NIC 38-Activos Intangibles

NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES

1) INTRODUCCIN El Consejo Normativo ha oficializado la versin 2010 de las NIIF aprobadas y modificadas por el IASB, mediante la Resolucin N 047-2011-EF/94 publicada el 13.06.2011, versin vigente a partir del 01.01.2012, la misma que consta de 133 prrafos.

2)

EL ACTIVO INTANGIBLE EN EL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO Segn el Plan Contable General Revisado, en la Clase 3, en la cuenta 34 se presenta el rubro INTANGIBLES, cuyo contenido agrupa las cuentas divisionarias que representan valores inmateriales, tales como: Derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto a su capacidad para producir ingresos. Costos de bienes y servicios que se relacionarn con los ingresos futuros.

Nomenclatura de las Divisionarias: 341 Concesiones y derechos 342 Patentes y marcas 343 Gastos de investigacin (1) 344 Gastos de exploracin y desarrollo 345 Gastos de estudios y proyectos 346 Gastos de provisin y pre-operativos (1) 347 Gastos de emisin de acciones y obligaciones (1) Amortizacin: Se incluye en la cuenta 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada en la Divisionaria: 394 Amortizacin Intangible. Ajuste por Inflacin: 348 Intangibles, ajuste por correccin monetaria 398 Depreciacin y amortizacin acumulada ajuste por correccin monetaria

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3) OBJETIVO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.

4) ALCANCE DE LA NORMA La NIC 38 en el prrafo 2 seala lo siguiente: Esta norma se aplicara al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos:

a) activos intangibles que estn tratados en otras Normas; b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin; c) el reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin (vase la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales); y d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.

5) DEFINICIONES Es necesario tambin tener en cuenta las definiciones que nos entrega la noma internacional de la contabilidad 38 Activos Intangibles, las definiciones que se encuentran en el prrafo 8 de la norma en mencin son las siguientes: Un activo: es un recurso (a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y (b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Investigacin Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos. Ejemplo:

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Los laboratorios farmacuticos de manera permanente realizan investigaciones para descubrir medicinas que curen diversas enfermedades; sin embargo, muchos de estos proyectos de investigacin fracasan. Desarrollo Es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.

Ejemplo Siguiendo el caso anterior, el laboratorio ya descubri una droga para curar un enfermedad y ahora se efectuar un plan para su fabricacin Industrial. Valor razonable de un activo Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo entre partes interesadas y Debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

Una prdida por deterioro Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable. Un activo intangible Es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Vida til es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

6) EJEMPLOS DE ACTIVOS QUE SE CONSIDERAN COMO INTANGIBLES En el prrafo de la norma contable se establecen algunos ejemplos de activos que se consideran como intangibles, pero con los ejemplos que la norma menciona no se busca limitar

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solamente los que estn indicados .Si un activo que no estn en los ejemplos pero cumple con la definicin de activo intangible y cumple con los criterios para el reconocimiento se clasificara como intangible, al respecto la norma contable lo siguiente:

Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento cientfico o tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales).

Otros ejemplos comunes de partidas que estn comprendidas en esta amplia denominacin son:

los programas informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercializacin.

7) CRITERIOS A TENER EN CUENTA PARA LA IDENTIFICACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES

Por parte el prrafo 10 de la norma seala que no todos los elementos descritos en el prrafo 9 califican como activos intangibles, para que se considere como un activo intangible se debe cumplir con tres criterios, estos criterios son: Identificabilidad Control sobre el recurso en cuestin Beneficios econmicos futuros

Si no se cumplen con estos tres criterios, la empresa no reconocer como un activo, en su lugar deber reconocer un gasto en el ejercicio en que incurren en ellas.

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Al respecto de los tres criterios, para la identificacin de un intangible, la norma hace las precisiones en los prrafos 11 al 17 que a la letra indican lo siguiente:

a) Identificabilidad La definicin de un activo intangible requiere que ste sea identificable para poderlo distinguir de la plusvala. La plusvala reconocida en una combinacin de negocios es un activo que representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Un activo es identificable si: (a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin.

Ejemplo: Las patentes derechos de autor, marcas comerciales, que puedan ser vendidos, cedidos, etc., individualmente y si existe una deuda por adquisicin o un bien material que se relaciona se transferir conjuntamente con el activo intangible.

(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Ejemplo: Normalmente, esos derechos provienen de contratos en el caso de concesiones o por su registro en el organismo que lleva el control del derecho propiedad intelectual; en el Per este organismo es el Instituto Nacional de Derecho de la Competencia de la Propiedad Intelectual INDECOPI y a nivel internacional la Organizacin Mundial de Propiedad Intelectual OMPI.

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b) Control Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios econmicos futuros de un activo intangible tiene su justificacin, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condicin necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra manera.

Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su formacin especializada, lo que producir beneficios econmicos en el futuro. La entidad puede tambin esperar que su personal contine prestando sus servicios dentro de la entidad. No obstante, y con carcter general, la entidad tendr un control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados conmayor especializacin, como para poder considerar que los importes dedicados a la formacin cumplen la definicin de activo intangible. Por razones similares, es improbable que las habilidades tcnicas o de gerencia, de carcter especfico, cumplan con la definicin de activo intangible, a menos que estn protegidas por derechos legales para ser utilizadas y alcanzar los beneficios econmicos que se espera de ellas, y adems cumplan el resto de condiciones de la definicin de activo intangible. c) Beneficios econmicos futuros Entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad.

Ejemplo: El uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de produccin puede reducir los costos de produccin futuros, en lugar de aumentar los ingresos de actividades ordinarias futuros.

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8) RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Un activo intangible se reconocer si, y slo si: (a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.

La entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo.

El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende: (a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y (b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto. El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un activo intangible finalizar cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos soportados por la utilizacin o por la reprogramacin del uso de un activo intangible no se incluirn en el importe en libros del activo. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirn en el importe en libros del activo intangible:

(a) costos soportados cuando el activo, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, no ha comenzado a utilizarse; y (b) prdidas operativas iniciales, como las generadas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el activo. Cuando el pago de un activo intangible se aplace ms all de los trminos normales de crdito, su costo ser el equivalente al precio de contado. La diferencia entre este importe y el total de pagos a efectuar se reconocer como un gasto por intereses, a lo largo del periodo del crdito, a menos que se lo capitalice de acuerdo con la NIC 23 Costos por Prstamos

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9) CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS GENERADOS INTERNAMENTE Los prrafos 51 al 59 de la NIC 38 establecen los criterios a tener en cuenta para efectuar el reconocimiento de los activos intangibles generados internamente en dichos prrafos la norma contable establece una serie de requisitos que debe cumplir un activo para ser reconocido como tal, de no cumplir con los criterios que exige la norma, se reconoce un gasto en el ejercicio o periodo en la que incurre en ellas. Adems de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medicin inicial de un activo intangible, la entidad aplicar las condiciones y guas establecidas en los prrafos 52 a 67, para todos los activos generados de la forma interna. Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento, la entidad clasificar la generacin del activo en: (a) la fase de investigacin; y (b) la fase de desarrollo. Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigacin de la fase de desarrollo en un proyecto interno para crear un activo intangible, tratar los desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados slo en la fase de investigacin.

a) Fase de investigacin No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran. En la fase de investigacin de un proyecto interno, la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios econmicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes se reconocern como gastos en el momento en que se produzcan. Son ejemplos de actividades de investigacin: (a) Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos; (b) La bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de resultados de la investigacin u otro tipo de conocimientos; (c) la bsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios; y

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(d) La formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final, de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado. b) Fase de desarrollo Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: (a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta. (b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo. (c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. (d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. (e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. (f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios econmicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas ms avanzadas que la fase de investigacin. Son ejemplos de actividades de desarrollo:

(a) el diseo, construccin y prueba, anterior a la produccin o utilizacin, de modelos y prototipos; (b) el diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa nueva; (c) el diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no tenga una escala econmicamente rentable para la produccin comercial; y

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(d) el diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado. Para demostrar si un activo intangible puede generar probables beneficios econmicos futuros, la entidad evaluar los rendimientos econmicos que se recibirn del mismo, utilizando los principios establecidos en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Si el activo slo generase rendimientos cuando acte en combinacin con otros activos, la entidad aplicar el concepto de unidad generadora de efectivo, establecido en la NIC 36.

10) COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE Por su parte el prrafo 66 de la NIC bajo anlisis establece que el costo de un activo intangible internamente comprender todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles directamente: (a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del activo intangible; (b) los costos de las remuneraciones a los empleados (segn se definen en la NIC 19) derivadas de la generacin del activo intangible; (c) los honorarios para registrar los derechos legales; y (d) la amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.

En la NIC 23, se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos por intereses como componentes del costo de los activos intangibles generados internamente.

11) LOS GASTOS DE PERIODOS ANTERIORES NO DEBEN RECONOCERSE COMO UN ACTIVO Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se reconocern posteriormente como parte del costo de un activo intangible.

12) MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

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La entidad elegir como poltica contable entre el modelo del costo del prrafo 74 o el modelo de revaluacin del prrafo 75. Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos. Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos intangibles se revaluarn simultneamente, para evitar revaluaciones selectivas de activos y tambin que los importes de los activos intangibles en los estados financieros representen una mezcla de costos y valores referidos a fechas diferentes.

13) MODELO DEL COSTO Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. 14) MODELO DE REVALUACIN Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones segn esta Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable. El modelo de revaluacin no contempla: (a) a revaluacin de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente como activos; o (b) el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo. Cuando se revala un activo intangible, la amortizacin acumulada hasta la fecha de la revaluacin puede ser tratada de dos maneras:

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(a) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado; o (b) eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.

15) VIDA TIL Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

Para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que figuran: (a) la utilizacin esperada del activo por parte de la entidad, as como si el elemento podra ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto; (b) los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponible sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan una utilizacin parecida; (c) la incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial o de otro tipo; (d) la estabilidad de la industria en la que opere el activo, as como los cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestin; (e) las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales; (f) el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel; (g) el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, as como los lmites, ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con l;

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(h) y si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por la entidad.

16) PERIODO Y MTODO DE AMORTIZACIN

El importe depreciable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir el importe depreciable de un activo, de forma sistemtica, a lo largo de su vida til. Estos mtodos incluyen el mtodo lineal, el de depreciacin decreciente y el de las unidades de produccin. El mtodo utilizado se seleccionar a partir del patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros esperados incorporados en el activo, y se aplicar de forma coherente de periodo a periodo, a menos que se produzca una variacin en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.

17) ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES INDEFINIDAS

Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros (a) anualmente, y (b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor.

Revisin de la evaluacin de la vida til La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida

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til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.

18) RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES

Un activo intangible se dar de baja en cuentas: (a) por su disposicin; o (b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin. La prdida o ganancia surgida al dar de baja un activo intangible se determinar como la diferencia entre el importe neto obtenido por su disposicin, y el importe en libros del activo. Se reconocer en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos de actividades ordinarias.

La disposicin de un activo intangible puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo mediante una venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero, o por donacin). Para determinar la fecha de la venta o disposicin por otra va del activo, la entidad aplicar los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por venta de bienes. La NIC 17 se aplicar a las disposiciones por una venta con arrendamiento posterior.

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ASPECTOS TRIBUTARIOS
1. De acuerdo con la Norma Contable, los gastos preoperativos se deben contabilizar como gastos en la oportunidad en que se incurren, sin embargo, desde el punto de vista tributario se puede contabilizar como gasto en el primer ao o diferir y amortizarlos hasta en 10 aos. La pregunta es el primer ao se considera el ao en que se incurre el desembolso, o el primer ao que entra la empresa a generar ingresos?

Respuesta:

De acuerdo con el primer y ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles como gastos aqullos incurridos por el deudor tributario que tuvieran relacin con la generacin de renta gravada. Asimismo, de acuerdo con el inciso g) del citado artculo son deducibles:

g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos. Siendo los gastos preoperativos aquellos que se realizan antes de iniciar propiamente la actividad de la empresa como por ejemplo,los estudios de mercado, trmites en las distintas entidades, como aquellos que se producen cuando se decide expandir el mbito de actividades de la empresa, debemos entender que esto sern objeto de deduccin cuando exista una relacin real y directa entre el desembolso de estos conceptos preoperativos con la generacin del ingreso de tercera categora, por lo que a partir de ese momento es que empezara el cmputo de 1 ao o 10 aos, segn corresponda.

2. De acuerdo con la norma tributaria (art. 44) del I. R., el costo de un software, se puede llevar a gasto en el primer ao o diferirlos hasta 10 aos.

La primera pregunta es: Este criterio es tambin vlido en el caso de software, cuyo costo puede llegar hasta 1 milln de dlares?

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Si la respuesta es afirmativa:

La segunda pregunta es: Podra llevar a gasto para fines tributarios el costo de dichos software en el primer ao y para fines contables amortizados en varios aos, por ejemplo 5 aos, utilizando el tratamiento siguiente: amortizacin del 20% en libros contables, para fines contables,para fines tributarios amortizando 100%, 20% va libros y 80% va declaracin jurada.

Respuesta

Tal como se puede dar lectura en la norma antes citada, no se ha establecido limitaciones respecto al monto de los activos intangibles, del cual se interpreta que tambin es aplicable en intangibles cuyo costo asciendea la suma que menciona la consulta.

Respecto a la segunda pregunta, en general se puede entender que los intangibles de duracin limitada, puede llevarse al gasto en el primer ejercicio o diferirlos en diez aos, pero tambin a de tomarse en cuenta lo establecido en el numeral 3 del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N 122-94-EF) cuando se refiere a que si en la adquisicin se hubiera pactado condiciones de derecho de uso exclusivo y esta estuviera fijado en determinados nmeros de ejercicios,la amortizacin que se realice no podr ser inferior a dichos nmeros de perodos, con un mximo de diez (10) aos.

Ejemplo Si el plazo de uso exclusivo se hubiera fijado en ocho (8) aos, la amortizacin se har como mnimo en el mismo nmero de ejercicios, ahora,si el plazo se hubiera establecido en doce (12) aos, la amortizacin se har como mximo en diez (10) aos.

3. Detallar los activos intangibles de vida limitados y las de vida ilimitada. Respuesta

a) Los activos intangibles de duracin limitada son aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como:

Patentes Los modelos de utilidad

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Derechos de autor Derechos de llave Los diseos o modelos de planos Procesos o formulas secretas Software

b) Los activos de duracin ilimitada son: Las marcas de fabrica Goodwill o tambin llamado fondo de comercio
MARCO LEGAL: Artculo 25 numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 122-94-EF)

4. Si compro un software en el extranjero, el cual me lo envan por correo.

Pregunta A qu impuestos est afecta esta operacin?

Respuesta Respecto a la compra de un software procedente del extranjero el que ser enviado directamente va correo electrnico al comprador, genera los siguientes efectos tributarios:

En el IGV: de acuerdo con el artculo 1 de la Ley del IGV este impuesto grava, entre otros, la importacin de bienes, as como la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. De acuerdo con ello, estaramos frente a una importacin cuando por ejemplo el software viene dentro de un dispositivo o contenido fsico el cual ser declarado ante aduanas donde se efectuar la liquidacin correspondiente, no obstante, en el presente supuesto, dado que lo que se esta brindando es el envo del programa por Internet estaramos ante un servicio utilizado en el pas, segn lo refiere el inciso b) del artculo 1 concordante con el inciso b) del artculo 2 de su Reglamento.

Adicionalmente, de acuerdo con la definicin del artculo 3 de la Ley del IGV indica que se considera configurada la utilizacin de servicios en el pas cuando ste, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,

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independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato, operacin que tambin califica como sujeta al Impuesto.

En el Impuesto a la Renta, siendo que en este supuesto se ha realizado una compra de programa software y no se configura la existencia de regalas, estaramos ante un precio desembolsado por la compra y envo del programa a travs del Internet, lo cual no tendr efectos en el Impuesto a la Renta.

Marco legal referencial: Inciso e) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV (DS 29-94-EF).

5. Cules son los perodos de vigencia de los siguientes intangibles

Patentes: Respuesta Las patentes de invencin tienen una duracin de 20 aos contados desde la fecha en que se presenta la solicitud Las patentes de modelo de utilidad una duracin de 10 aos contados desde la fecha en que se presenta la solicitud

Obras En trminos generales, las obras se encuentran protegidas durante toda la vida del autor y 70 aos despus de su muerte. Sin embargo, existe una serie de casos especiales, los cuales se detallan a continuacin: Las obras annimas o seudnimas estn protegidas por 70 aos a partir del ao de su divulgacin. Las obras colectivas, programas de ordenador y obras audiovisuales, estn protegidas por 70 aos contados desde su primera publicacin.

Si una empresa recibe en concesin una carretera por 30 aos, siendo parte del compromiso la construccin de puentes peatonales y otras obras civiles.

Pregunta

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Para efectos tributarios estos conceptos debern ser considerados como costo del intangible o considerados como una mejora en un bien ajeno.

Respuesta Desde el punto de vista tributario, la norma tributaria no ha establecido legislacin sobre el tema, en este caso, el tratamiento para determinar si debe ser considerado como costo del intangible o considerado como una mejora, debe recurrirse a la NIC 38 Intangibles.

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CASOS PRCTICOS

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CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

ALEJANDRO FERRER QUEA Y CARLOS VALDIVIA LOAYZA: Todo Sobre Intangibles Y Activos Biolgicos .Instituto De Investigacin Pacifico-Per, 2012. 195p TOO GAYTAN ORTIZ Reconocimiento Y Medicion De Intangibles Instituto De Investigacin Pacifico -Per, 2011. 40p MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS. Disponible en:

http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2307&Itemid=10137 9&lang=es

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