NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES (Vigente a partir de marzo 2004)

NIC 38 - Activos Intangibles

Objetivo de la Norma:
Establecer los criterios para reconocer un activo intangible. Determinar el importe en libros de un activo intangible. La revelacin de informacin especfica sobre estos activos.

NIC 38 - Activos Intangibles:

Alcance: Excepto: Activos intangibles que estn tratados en otras normas. Reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin. (NIIF 6) Desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo y recursos no renovables similares.

NIC 38 - Activos Intangibles:

Un activo puede incluir elementos tangibles e intangibles, para determinar si se trata de un activo fijo o un intangible, la Compaa debe realizar una evaluacin para concluir cul de los dos elementos tiene un peso ms significativo. Ejemplo: Compra de equipos de computo con programas informticos.

DEFINICIN DE INTANGIBLE
Activo separable que puede ser vendido, escindido, cedido, arrendado, etc. Identificacin Activo no monetario ,identificable y sin sustancia fsica Poder generar beneficios econmicos futuros. (P.21) Control

Valuacin confiable costo (P.21)

SI NO CUMPLE ESTOS REQUISITOS EL DESEMBOLSO ES GASTO

del

NIC 38 - Activos Intangibles:

1)Identificabilidad: La definicin de un activo intangible requiere que este sea identificable para poderlo distinguir de la plusvala. Para que se cumpla la definicin anterior el activo debe ser separable de la compaa (susceptible de ser vendido, arrendado, etc) y surgir de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal. 2) Control: Siempre que tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros y adems pueda restringir el acceso a terceras personas a tales beneficios.

NIC 38 - Activos Intangibles:

Definiciones: Mercado activo: Es un mercado en el que se cumple: 1. Los bienes o servicios intercambiados son homogneos. 2. Normalmente se pueden encontrar compradores y vendedores. 3. Los precios estn disponibles al pblico. Amortizacin: Es la distribucin del costo del activo durante su vida til.

COSTO DE LOS INTANGIBLES

Precio de Adquisicin menos descuentos obtenidos
Impuestos no recuperables

Costos de financiamiento

Costo de Adquisicin

Remuneraciones Costos directos atribuibles Honorarios profesionales Costos de comprobacin del funcionamiento

Preguntas:
Una compaa compra licencias de taxi para negociar. Dicho desembolso califica como activo intangible? La Universidad La Positiva ha desembolsado S/100,000 por concepto de maestra de 2 sus profesores. La condicin es que luego de terminar sus estudios deben seguir enseando por 3 aos ms en la Universidad. Los profesores y la Universidad firman un contrato para formalizar tal acuerdo. Dicho desembolso califica como activo intangible?

Pregunta.
Asuma que una empresa dedicada a la investigacin y desarrollo inventa un producto mas eficiente que el caucho que permitira lograr que se puedan fabricar con ese material llantas para automviles que duren 40 aos, en lugar de lo que actualmente dura una llanta que est entre 2 aos y 3 aos. Asuma que dicha empresa dedicada a la investigacin y desarrollo le toca las puertas a la empresa Goodyear y les ofrece su invento. La empresa Goodyear obviamente dndose cuenta de que dicho invento podra hacer que su negocio se vuelva obsoleto pues todos los usuarios preferiran una llanta que dure 40 aos, decide comprar dicha "patente" por el importe de S/. 3,000,000.

Continuacin
La empresa Goodyear una vez que tiene la propiedad de la patente la guarda en una caja fuerte para no utilizarla pues el negocio de Goodyear es que las llantas se malogren en un tiempo de 1 a 2 aos y no que las llantas duren 40 aos. Cmo se debe contabilizar la adquisicin de dicha "patente" considerando que no ser utilizado por la compaa?

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VIDA TIL (DEFINICIONES)

Una entidad evaluara si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y si es finita, evaluara la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no existe un lmite previsible con respecto al periodo en el cual se espera que el activo genere entrada de flujos de efectivo para la entidad.

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VIDA TIL (CONCEPTOS)

a) Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad. b) El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad. FACTORES: Ciclos tpicos de vida del producto. Incidencia de la obsolescencia tcnica. La estabilidad de la industria en la que opera el activo. Las actuaciones de los competidores.

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CLASES DE ACTIVOS INTANGIBLES

Vida til indefinida

No deben ser amortizados, se someten a pruebas de deterioro anualmente. Ej: Goodwill, marcas con vida indefinida, etc. Pero se aplica la NIC 36: Deterioro de Activos , es decir se debe evaluar su valor en libros anualmente. Se amortizan anualmente en funcin a su vida til. Ej. Concesiones, software, etc.
La vida til de un activo intangible se debe revisar cada periodo, para evaluar si se debe cambiar de vida til indefinida a definida de proceder el cambio se debe aplicar la NIC 8.

Vida til definida

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AMORTIZACION

El importe depreciable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada periodo se reconocer en el resultado del ejercicio, a menos que otra norma contable permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo. (por ejemplo si la amortizacin corresponde a un activo utilizado en el proceso de produccin).

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TEMAS CON RESPECTO A LA AMORTIZACION

Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado para un activo intangible con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiara el periodo de amortizacin para reflejar esa variacin. Este cambio debe efectuarse de acuerdo a la NIC 8, pero como estimacin o cambio de poltica contable? Si se ha experimentado un cambio en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el mtodo de amortizacin se modificar para reflejar estos cambios. Este cambio debe efectuarse de acuerdo a la NIC 8, pero como estimacin o cambio de poltica contable?

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VIDA TIL Y AMORTIZACIN (CASOS PRCTICOS)

1. Se adquieren derechos de autor por S/ 150,000, el contrato es por un periodo legal de 15 aos. La Compaa estima que el material protegido generara ingresos por 10 aos a partir de la adquisicin de los derechos. Cual es la vida til del intangible? 2. Se adquiere un software para el rea de ventas por S/. 50,000, dicho intangible se utiliza y amortiza desde marzo 2010. La Compaa considero que dicho intangible generara beneficios econmicos por 5 aos. El software fue adquirido en el mes de octubre de 2009, estando listo para su uso desde noviembre 2009. Cuanto es el importe de la amortizacin del ao 2010?

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ACTIVOS GENERADOS INTERNAMENTE

FASE DE INVESTIGACION Es aquel estudio planificado emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos. En esta etapa de un proyecto la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar beneficios econmicos futuros. Que labores se realizan? Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos. Bsqueda de alternativas para materiales, productos, procesos o sistemas. FASE DE DESARROLLO Es la aplicacin de los resultados de la etapa de investigacin de cualquier conocimiento y termina antes del comienzo de su produccin.

Que labores se realizan? Diseo y construccin de prototipos modelos. Diseo y construccin de una planta piloto y

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ACTIVOS GENERADOS INTERNAMENTE

FASE DE INVESTIGACION

FASE DE DESARROLLO Se capitalizan solo cuando

Se cargan a resultados en el el momento en que se incurren.

se ha podido establecer la viabilidad tcnica y comercial del producto o servicio. Su intencin de completar el activo intangible. La capacidad de utilizar o vender el activo Demostrar que va a generar beneficios econmicos futuros.

COSTO DE LOS INTANGIBLES (GENERADOS INTERNAMENTE)

Costos de materiales Honorarios para registrar los derechos legales

Costo del Intangible

Amortizacin de patentes Remuneracin del personal Costos por intereses (NIC 23)

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CASO PRCTICO
Una empresa se encuentra desarrollando un nuevo proceso de produccin. Durante el ao 2005, el desembolso incurrido fue de S/. 100,000, de los cuales S/. 70,000 fueron incurridos antes del 1 de diciembre de 2005 y los restantes S/. 30,000 fueron incurridos entre el 1 de diciembre de 2005 y el 31 de diciembre de 2005. La empresa es capaz de demostrar que al 1 de diciembre de 2005, el proceso de produccin cumpla con los criterios para su reconocimiento como activo intangible. Durante el ao 2006, el desembolso incurrido es de S/ 55,000. Al final del ao 2006, se estima que el importe recuperable del conocimiento tecnolgico es de S/. 75,000. Determinar el importe del activo intangible al 31 de diciembre de 2005 y 2006.

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CASO PRCTICO
Una Compaa se encuentra desarrollando un prototipo desde el ao 2009 por el cual ha incurrido en S/. 50,000. Los mismos fueron registrados como gasto, debido a que los criterios de reconocimiento para que sean considerados como intangibles an no haban sido cumplidos. Estos desembolsos en el ao 2010 formarn parte del costo del intangible porque la Compaa ha sido capaz de demostrar que el desarrollo del prototipo cumple con los criterios para su reconocimiento como activo intangible (en el 2010 los desembolsos ascendieron a S/. 25,000 y ha decidido efectuar el siguiente asiento contable:

CASO PRCTICO

___________ X _____________ Intangibles Resultados acumulados Caja Bancos Para registrar como activo intangible los desembolsos de aos anteriores y los del 2010 75,000 50,000 25,000

Diga si es correcto el asiento contable efectuado por la Compaa y porqu?

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ACTIVOS GENERADOS INTERNAMENTE

Desembolsos que no forman parte del costo de los intangibles: Gastos administrativos o indirectos. Ineficiencia por prdidas operativas iniciales.
Formacin del personal involucrado.

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ACTIVOS GENERADOS INTERNAMENTE

Nunca debe reconocerse como activos: Desembolsos en actividades de puesta en marcha: Desembolsos de constitucin (legales). Desembolsos de preapertura (apertura de un nuevo medio de produccin. Gastos pre-operativos. Desembolsos en actividades de capacitacin. Desembolsos en actividades de publicidad y promocin. Desembolsos por reubicacin de la empresa.

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CASOS PRCTICOS
1. La Compaa contrat los servicios de una empresa consultora quien elabor dos estudios de impacto ambiental, uno referido a la instalacin de una nueva planta reprocesadora de PVC (S/. 120,000) y la otra relacionada con el tratamiento de deshechos qumicos (S/. 75,000). Ambos han sido contabilizados como intangibles y sern amortizados en un plazo de 20 aos. El estudio de impacto ambiental es un requisito para la autorizacin de funcionamiento de la reprocesadora. Se puede registrar dicho desembolso como activo intangible?

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CASOS PRCTICOS
2. Destilados Nacionales SAC adquiere el 1 de enero de 2006 la conocida marca Vodka El Suavecito (con ms de 35 aos de ventas en el pas) por un valor de S/. 300,000 con la finalidad de continuar su comercializacin. Adicionalmente, obtiene el 30 de junio la franquicia para aperturar en Lima 3 tiendas de la famosa cadena de pubs ingleses Liverpool pagando S/. 120.000, lo que le otorga un derecho de 3 aos susceptibles de renovacin posterior, previo desembolso de una suma similar. En dichos locales, la empresa planea comercializar su nueva marca denominada Cerveza La Gringa que posee una revolucionaria frmula baja en alcohol. Para desarrollar este nuevo producto la empresa incurri el ao 2005 en gastos de investigacin por S/. 50,000. En 2006 como ya se tuvo la certeza que el producto era sumamente viable se efectuaron desembolsos para disear la forma de la botella por S/. 20,000. Se pide definir como se deben contabilizar estas operaciones de conformidad con la NIC 38.

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CASOS PRCTICOS
Respuesta.: a) Los S/. 300,000 pagados por la marca .. Como la es. Tener en cuenta que: - Si una empresa genera una marca como parte del desarrollo de sus operaciones, no reconoce ningn intangible, debido a que no se cumple con el criterio de identificabilidad; es decir no es separable. - Si una empresa es adquirida bajo una combinacin de negocios, puede valorizar la marca de la empresa adquirida y reconocerla como intangible?
Respuesta:

se

contabilizan vida

como til

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CASOS PRCTICOS
Respuesta.: b) Los S/. 120,000 pagados por las franquicias se contabilizan como intangibles y se amortizan.. c) Los S/. 50,000 al ser gastos de investigacin se registran como. d) Los S/. 20,000 se ..ya que hay la certeza de que el producto es viable y generar ...

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

3. Adquisicin de una lista de clientes por S/ 25,000:

Compaa NIC S.A. adquiere una lista de clientes y espera que pueda generar beneficios derivada de la informacin de la lista en por lo menos 1 ao, pero no ms all de 3 aos.

Se puede registrar como intangible dicho desembolso y de ser as en que tiempo se amortizara el activo?

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

Medicin Inicial:
La medicin inicial de un activo intangible debe hacerse por su costo de adquisicin (en el caso de los activos adquiridos) o costo de produccin (para los generados internamente).

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

Medicin posterior:
Modelo del costo: posterior a la medicin inicial, los activos intangibles se valan a su costo menos la amortizacin acumulada y menos las prdidas por deterioro del valor (NIC 36). Modelo de reevaluacin: posterior a la medicin inicial, los activos intangibles se contabilizan por su valor revaluado (valor razonable), menos la amortizacin acumulada y menos las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido (NIC 36). Es necesario que hay un mercado activo.

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES: CASO

Imagnese que la empresa KOLA REAL decide efectuar una revaluacin voluntaria de su Marca "Kola Real" a su valor razonable. Asuma que la empresa contabiliz su marca "Kola Real" como un activo intangible al costo a un valor de diseo y otros de S/. 100,000. Sin embargo, la empresa estima que el valor de mercado y que otras empresas estaran dispuestas a pagar por la marca "Kola Real" en realidad un importe de S/. 400,000. Por dicha razn la empresa decide efectuar una revaluacin voluntaria de activos intangibles. Esta transaccin de revaluacin de la marca (intangible) es posible de acuerdo a la NIC 38? En caso que Ud. decidiese que es posible, cmo se contabilizara?

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES: CASO

a) La respuesta es simple. La NIC 38 no permite la revaluacin voluntaria de activos intangibles. La revaluacin voluntaria puede ser aplicada solamente a los activos fijos. b) Las NIC 38 s permite la revaluacin voluntaria de los activos intangibles pero no seria aplicable al caso descrito de la marca "Kola Real" pues se trata de un concepto que de acuerdo con NIC 38 debe ser registrado contablemente como gasto (marcas desarrolladas internamente). De hecho, ya la contabilizacin de S/. 100,000 como activo intangible es errneo. c) La marca "Kola Real" debe seguir contabilizada al importe de S/.100,000 y el incremento de S/. 300,000 (para incrementarlo de S/. 100,000 a S/. 400,000) debe ser contabilizado como un activo intangible denominado "Goodwill" o "Supervit Comercial". d) Las NIC 38 s permite la revaluacin voluntaria de los activos intangibles como las marcas desarrolladas internamente siempre que pueda cuantificarse razonablemente el valor razonable de mercado de la marca y existan entes externos dispuestos a pagar el monto que se estima sera su valor razonable.

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REVALUACIN DE INTANGIBLES

Solo pueden revaluarse aquellos activos intangibles que tengan como referencia un mercado activo. Sin embargo es poco comn la existencia de un mercado activo. No se pueden revaluar activos intangibles no reconocidos como activos previamente.

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MERCADO ACTIVO
Caractersticas:

Bienes o servicios intercambiables son homogneos Se puede encontrar compradores y vendedores en todo momento Precios estn disponibles

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RETIROS Y DISPOSICIONES

Un activo intangible debe dejar de ser reconocido al momento de su disposicin o cuando no se esperen beneficios econmicos futuros derivados de su utilizacin o posterior disposicin.

Las ganancias o prdidas que surjan del retiro o disposicin se registran como ingresos o gastos en el estado de ganancias y prdidas.

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INFORMACION A REVELAR

Se debe revelar por cada clase de activo intangible:

Vidas tiles. Mtodos de amortizacin usados Movimiento del costo y de la amortizacin acumulada Desembolsos por investigacin y desarrollo que estn registrados como gastos. Informacin sobre activos intangibles desvalorizados.(NIC 36)

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INFORMACION A REVELAR

Otras revelaciones: En el caso de un activo intangible con vida til indefinida, el importe en libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya la estimacin de una vida til indefinida. La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad tiene alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos que sirven como garantas de deudas. El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de activos intangibles.

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REVELACION: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Principios Contables

INTANGIBLES: Comprenden principalmente desarrollos y adquisiciones de licencias de software utilizados por la Compaa. Las licencias de software adquiridas se registran inicialmente al costo. Los activos intangibles son amortizados siguiendo el mtodo de lnea recta sobre la base de su vida til estimada (entre 3 y 5 aos). Adicionalmente, incluye otros activos intangibles que corresponden a los intangibles identificados como consecuencia de la adquisicin de la Compaa XX, principalmente la relacin con clientes. Dichos intangibles se reconocen en el balance general a su valor estimado de mercado en la fecha de la adquisicin y son amortizados mediante el mtodo de lnea recta sobre su vida til estimada de 20 aos para la relacin con clientes y de 5 aos para los otros intangibles identificados.

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12. Intangibles Comprenden principalmente intangibles identificados como consecuencia de la adquisicin de la relacin con clientes y otros menores en la compra de la Compaa XX nota 2 (a), as como los costos incurridos en el desarrollo y adquisicin de licencias de software usadas en las operaciones de la Compaa. Descripcin Relacin con clientes US$ (000) Costo Saldo al inicio del perodo Adiciones (i) Retiros y castigos (ii) 88,738 ----------

Software US$ (000) 40,197 14,706 (7,436)

----------

Desarrollos US$ (000) 32,447 15,606 (6,632)

----------

Otros US$ (000) 10,283 92 (1,124)

----------

2007 US$ (000) 175,025 30,404 (15,192)

-------------

2006 US$ (000) 51,082 127,609 (6,666)

-------------

88,378
----------

48,187
----------

41,421
----------

9,251
----------

187,237
-------------

172,025
-------------

Amortizacin acumulada Saldo al inicio del perodo Amortizacin del ejercicio Retiros y castigos (ii) 1,473 3,544 ----------

20,665 6,724 (7,456)

----------

18,439 4,780 (6,677)

----------

4,643 2,430 (1,013)

----------

45,220 17,478 (15,146)

-------------

26,422 25,277 (6,479)

-------------

5,017
----------

19,933
----------

16,542
----------

6,060
----------

47,552
-------------

45,220
-------------

Valor neto en libros

83,661 =====

28,254 =====

24,879 =====

3,191 =====

139,685 ======

126,805 ======

(i) (ii)

Durante el ejercicio 2007, la Compaa ha activado desembolsos relacionados con la implementacin de diversos proyectos informticos principalmente los relacionados al Proyecto ERP (destinado a la implementacin y desarrollo del sistema SAP). Durante el ejercicio 2007, la Compaa dio de baja ciertos activos intangibles por encontrarse totalmente amortizados y/o fuera de uso, por un monto ascendente aproximadamente a US$ 15.1 millones.

ACTIVOS INTANGIBLES- SITIOS WEB

Una entidad puede incurrir en desembolsos internos para el desarrollo y mantenimiento de su sito web ya sea para el acceso interno o externo.

Los desembolsos para el diseo y desarrollo del sitio web se pueden reconocer como activos intangibles?

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NIC 38: INTANGIBLES: SITIOS WEB

En los casos de desarrollos de pginas web se debe evaluar por fases si procede o no su activacin, as tenemos: a) Fase Planificacin (etapa e investigacin) Fase de Desarrollo Fase de Aplicacin Los desembolsos se contabilizan como gastos

b)

Los desembolsos se activan.

ACTIVOS INTANGIBLES- NIIF PARA PYMES PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NIIF COMPLETAS: No permite el uso de la medicin a valores revaluados.

Desembolsos de actividades de investigacin y desarrollo se registran en resultados.

Todos los activos intangibles se consideran de vida til finita.

ACTIVOS INTANGIBLES

PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LOS US GAAP: US GAAP: Los costos de desarrollo se reconocen como gastos segn se incurren. Los costos de desarrollo relativos a software para equipos de cmputo para uso de terceros se capitalizan si se demuestra la factibilidad tcnica. La revaluacin no esta permitida.