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NOVEDADES WEB
Bonificaciones recibidas
Tratamiento contable e incidencia tributaria
Voces: Impuesto General a las Ventas Impuesto a la Renta Bonificaciones Existencias Activo fijo Comprobantes de pago Descuentos Promociones.
1. Aspectos introductorios
Tanto las promociones como las bonificaciones constituyen uno de
los instrumentos de incentivos creados con la finalidad que las empresas a corto tiempo o en mayor medida logren incrementar la demanda
de sus clientes, hacer ms atractivo el consumo de los bienes o servicios
que comercializan, y en consecuencia originar mayores ventas.
Cabe indicar que existen varios mtodos promocionales dentro
de los que se encuentran la Promocin por ventas que pueden darse
a travs de diversos medios: dentro de los cuales los descuentos y bonificaciones tambin constituyen una forma de promocin de ventas(1)
tema que abordaremos en el presente Informe.
Como podemos observar, dentro de la Promocin de Ventas se
encuentran los descuentos y bonificaciones, los mismos que producen
una rebaja del precio base (o de lista), la cual puede darse como:
a) reduccin del precio.
b) otra concesin, tal como mercadera gratuita o descuentos publicitarios.
2. Descuentos y bonificaciones
De otro lado, se entiende a la bonificacin como el reconocimiento al cliente de primas habitualmente concedidas por volmenes de
ventas negociadas en un determinado perodo.
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de los activos involucrados. Por ende, no procede ni resulta adecuada a la regulacin contable el uso de la cuenta 73.
No obstante, el PCGE, al regular respecto a la cuenta 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS, dispone un
tratamiento excepcional y de carcter residual que dicha cuenta
se deber registrar los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos
al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas, resaltando,
en la subcuenta 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos que estos conceptos corresponden a los incrementos de
beneficios econmicos originados en compras, que no pueden
identificarse con el bien o servicio adquirido y consecuentemente
no pueden ser deducidos del costo de adquisicin de aquellos.
TRATAMIENTO
CONTABLE
DE LA BONIFICACIN
Regulacin
(segn NIC
2, NIC 16 y
NIC 38
Las bonificaciones
recibidas siempre
deben afectar el
costo de las Existencias y Activos Fijos
El PCGE dispone similar tratamiento en apego a la normativa contable. Y solo permite el uso residual
de la cuenta 73, en el caso que las
bonificaciones recibidas no puedan identificarse con el bien o servicio adquirido, y en consecuencia
no puedan deducirse del costo de
adquisicin de stos.
Caractersticas
de las
bonificaciones
para efectos del
IGV
(*) Es pertinente acotar que en el Informe N 216-2002-SUNAT/K00000, SUNAT seala como criterio que: (...) nicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestacin de servicios.
5. Aplicacin prctica
Enunciado
Con fecha 29 de agosto la empresa Deportes y Competencias S.A.,
dedicada a la venta de ropa y accesorios deportivos, recibi de su proveedor como bonificacin 20 pelotas de cuero, las mismas que fueron
entregadas conjuntamente por la compra de 100 pares de zapatillas.
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Datos
CDIGO
Bien
Cantidad
Zapatillas
Pelotas
100
20
Valor
referencial
---600.00
Valor de
venta
15,000.00
0.00
IGV
Total
2,700.00
0.00
17,700.00
0.00
DENOMINACIN
MERCADERAS
201
Mercaderas manufacturada
2011 Mercadera manufacturada
2011.1 Zapatillas
2011.2 Pelota de cuero
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
611
Mercaderas
6111
Solucin
1. Tratamiento contable
La bonificacin obtenida por la empresa a travs de bienes que le otorga su proveedor, representan activos (en este caso existencias) que generarn beneficios econmicos a la empresa. En virtud al prrafo 11 de
la NIC 2: Inventarios, las bonificaciones entre otros conceptos similares producen una disminucin en el costo de los bienes. Tal como lo
seala Javier Romero Lpez en su obra Principios de Contabilidad, al
recibir una bonificacin sta disminuye el costo unitario de los artculos
en almacn, en consecuencia debe abonarse al costo y no se consideran como un ingreso adicional sino que constituyen una disminucin
del costo total, lo que redunda en un menor costo unitario.
Consecuencia de lo anteriormente expresado, debemos manifestar
que si bien se produce por la bonificacin un ingreso fsico de mayores bienes (en nuestro caso de mayores existencias), ello no origina un
ingreso sino un ajuste en el costo de los bienes adquiridos conforme
con la NIC 2 antes sealada, tal como se muestra a continuacin:
Determinacin del costo unitario incluyendo bonificacin:
Costo de adquisicin 100 pares de zapatillas
S/. 15,000.00
Menos:
Bonificacin 20 pelotas de cuero
(600.00)
Costo de las zapatillas
14,400.00
Se divide entre:
Cantidad de zapatillas
Costo unitario par de zapatillas
Bien
CanCosto
Total
tidad unitario
Zapatillas 100
144.00 14,400.00
Pelotas
20
30.00
600.00
Total
15,000.00
100 pares
S/. 144.00
Como se puede observar, el
costo total de la adquisicin
realizada se distribuye entre
los productos recibidos (principal y bonificacin) a fin de
establecer su costo unitario.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE
HABER
60
COMPRAS
15,000.00
601
Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
6011.1 Zapatillas
14,400.00
6011.2 Pelota de cuero 600.00
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 2,700.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno Central
4011 IGV
4011.1 IGV - Cuenta propia
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
17,700.00
TERCEROS
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
25/08 Por la compra de 100 pares de zapatillas ms bonificacin de 20 pelotas de cuero,
segn factura N 001- 1001.
CDIGO
DEBE
HABER
15,000.00
20
CDIGO
42
421
4212
10
104
1041
14,400.00
600.00
15,000.00
Mercaderas manufacturadas
25/08 Por el destino de la compra.
DENOMINACIN
DEBE
HABER
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 17,700.00
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
17,700.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
25/08 Por la cancelacin de la compra segn
factura N 001-1001.
2. Tratamiento tributario
Para efectos del Impuesto a la Renta, no se produce un ingreso
gravable. Por ende, tampoco se computan como base imponible
para los pagos a cuenta mensuales considerando lo dispuesto en
el artculo 85 del TUO de la LIR.
En cuanto al Impuesto General a las Ventas, el impuesto generado
en la adquisicin de los bienes ascendente a S/. 2,700.00, constituir crdito fiscal en la medida que se cumplan los requisitos
sealados en los artculos 18 y 19 del TUO de la LIGV.
De otro lado, es importante sealar que las bonificaciones que
efecten las empresas a sus clientes, no se consideran ventas y en
consecuencia no se encuentran gravados con IGV, en la medida
que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del
artculo 5 excepto en el literal c) del Reglamento de la Ley del IGV
y que se ha detallado en el numeral 4 del presente trabajo.
Respecto a la emisin del comprobante de pago, puesto que en el
caso planteado las bonificaciones han sido otorgadas en la misma
oportunidad en que se produce la venta, sta se deber consignar
en el mismo comprobante de pago emitido indicando en el rubro
detalle del bien entregado tambin la bonificacin y su valor referencial que en el caso planteado asciende a S/. 600.00.
En el comprobante de pago, en los campos destinados al detalle
de los importes de la operacin es decir, debe consignarse de la
siguiente forma:
Valor de Venta
S/. 15,000.00
IGV
2,700.00
Total
17,700.00
Finalmente, considerando que el importe de la operacin asciende
a S/. 17,700.00, se deber realizar la cancelacin mediante medios
de pagos con el fin de poder tomar el crdito fiscal y que el gasto
que se origine en la oportunidad de su venta sea aceptable.
NOTA
(1) Son los medios que estimulan la demanda y cuya finalidad es reforzar
la publicidad y facilitar la venta personal, se subdividen en dos grandes grupos: a) las promociones comerciales dirigidas a los miembros
de un canal de distribucin y b) las promociones a los consumidores
(Descuentos y Bonificaciones).
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