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Contabilidad Y AUDITORA

Contenido
Informe especial
C1

Bonificaciones concedidas: Anlisis contable y tributario

Comentario
C5

Aprueban normas sobre preparacin y presentacin de estados financieros y memoria anual por parte de las
Entidades supervisadas por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV)

Informe especial
BONIFICACIONES CONCEDIDAS
Anlisis contable y tributario
(Primera parte)
Voces: Marco Conceptual Normas internacionales de informacin financiera Bonificaciones NIC 2 Impuesto a la Renta Comprobantes de
pago Impuesto General a las Ventas.

Introduccin
Tanto las promociones como las bonificaciones constituyen uno de los
instrumentos de incentivos creados con la finalidad que las empresas a
corto tiempo o en mayor medida logren incrementar la demanda de sus
clientes, hacer ms atractivo el consumo de los bienes o servicios que comercializan, y en consecuencia originar mayores ventas.
Cabe indicar que existen varios mtodos promocionales dentro de los
que se encuentra la Promocin por ventas que pueden darse a travs
de diversos medios: dentro de los cuales los descuentos y bonificaciones
tambin constituyen una forma de promocin de ventas.
Los descuentos y bonificaciones, producen una rebaja del precio base
(o de lista) y que puede darse como:
a) reduccin del precio.
b) otra concesin, tal como mercadera gratuita o descuentos publicitarios.
En el presente informe se desarrollar el tratamiento contable que
debe otorgarse a las Bonificaciones concedidas, considerando lo dispuesto en el Marco Conceptual para la preparacin de informacin financiera
(en adelante Marco Conceptual) as como las NIIF respectivas. Adems se
abordar respecto a su incidencia tributaria.

CPC Rosa Ortega Salavarra(*)

En efecto, las empresas en el desarrollo de sus actividades tienen


como prctica comn el entregar en forma gratuita bienes a sus clientes o potenciales clientes, a fin de posicionar su imagen o marca en el
mercado. Dichas entregas que constituyen medios promocionales, de
acuerdo a la perspectiva tributaria reciben diversas denominaciones segn sus caractersticas o particularidades; tales como: Entrega con fines
promocionales, gastos de representacin o Bonificaciones.
Cada uno de los conceptos antes mencionados constituye un gasto para la empresa que los otorga, no obstante tienen un tratamiento
contable diferenciado segn el concepto que propiamente corresponde.
As los dos primeros conceptos (entrega con fines promocionales y gastos de representacin) se reflejan por su naturaleza en una cuenta del
Elemento 6: Cargas por Naturaleza y tienen como destino (funcin) a
Gastos de Ventas.
En el caso de las Bonificaciones, detallamos a continuacin el tratamiento contable a otorgar.

El otorgamiento de Bonificaciones, consiste en la entrega de bienes adicionales a los productos que comercializa; fundamentados por lo general en
el volumen de ventas realizado a un determinado cliente o grupo de clientes.
Cabe indicar que un primer aspecto necesario a considerar por las
empresas, es que la Bonificacin corresponde reconocerla propiamente
como un ajuste a los ingresos obtenidos. Sin perjuicio de ello, dado que
por lo general se aprecia como una entrega gratuita de bienes, resulta indispensable que la empresa que las otorga la diferencie de otras promociones o medios promocionales que pueda efectuar a fin de no confundir el
tratamiento contable y su respectiva incidencia tributaria.

1.1. Normativa Contable



El prrafo 4.25 del Marco Conceptual define a los ingresos en el
literal a), sealando que: Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable,
en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de
los propietarios a este patrimonio.

El prrafo 4.47 del Marco Conceptual regula las condiciones para el reconocimiento de ingresos en el estado de resultados y que corresponden a:
a) Incremento en los beneficios econmicos futuros (incremento en
los activos o un decremento en los pasivos).
b) Medicin con fiabilidad.

Por su parte la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 18: Ingresos de actividades ordinarias, es la que regula sobre los criterios a
considerar para efectos de su reconocimiento as como su medicin,
tanto en forma general como por tipo de actividad (1)

Para el tema bajo desarrollo, procede indicar que el prrafo 10 de la
NIC 18, dispone que el importe de los ingresos ordinarios derivados
de una transaccin se determina normalmente, por acuerdo entre la
entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta

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Setiembre 2015

1. Anlisis contable relacionado con las Bonificaciones concedidas u otorgadas en la venta de bienes

N 814, Primera Quincena

C1

Informativo
Caballero Bustamante

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el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial


que la entidad pueda otorgar.
Aprciese que respecto de las Bonificaciones se alude a aquellas de
carcter comercial, es decir las disminuciones que se producen en
el precio producto de las relaciones comerciales o por volumen de
compras, los cuales implican un ajuste al valor de venta.
El valor de las Bonificaciones concedidas estar en funcin al costo
de los bienes que se entregan. As considerando que por lo general se
entregan existencias, el costo se determina de acuerdo a lo dispuesto
en la NIC 2: Inventarios.
Cabe precisar que los descuentos o rebajas por pronto pago, constituyen descuentos financieros y no de carcter comercial por lo cual se
reflejan en la cuenta 67: Cargas Financieras.

1.2. Plan Contable General Empresarial



La descripcin de la cuenta 74: Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos, establece que: Corresponden a las disminuciones de beneficios econmicos originados en descuentos, rebajas y bonificaciones
efectuadas a clientes sobre el valor de venta.

Se precisa que los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
corresponden a una correccin del monto bruto de venta
1.3. Presentacin en el Estado de Resultados

El Captulo II: Estado de Ganancias y Prdidas, Seccin Primera:
Los Estados Financieros del Manual para la Preparacin de Informacin Financiera aprobado por la Resolucin de CONASEV N
103-99-EF/94 dispone en el numeral 2.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales) que dicho rubro incluye los ingresos por venta
de bienes o prestacin de servicios derivados de la actividad principal del negocio, deducidos los descuentos no financieros, rebajas y
bonificaciones concedidas.
En resumen a lo expuesto , procede concluir que las Bonificaciones
siempre aluden o tienen naturaleza comercial y por ende implican un
ajuste al valor de venta, que debe reconocerse cuando se cumplan las
condiciones establecidas en la NIC 18 segn tipo de actividad (venta de
bienes o prestacin de servicios), se reflejar contablemente en la cuenta
74: Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidas y se presentar en el
Estado de Resultados como una deduccin de los Ingresos obtenidos por
su actividad ordinaria, venta de bienes o prestacin de servicios.

Se refleja de acuerdo
al PCGE, en la cuenta
74: Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidas.

En el Estado de
Resultados, se muestra
como una deduccin
de los ingresos por
su actividad ordinaria
obtenidos.

2. Aspectos Tributarios vinculados con las Bonificaciones concedidas en la venta de bienes


Las bonificaciones concedidas en la venta de bienes, deben encontrarse fehacientemente acreditadas, como sera las polticas comerciales
que fijan las condiciones que los clientes deben cumplir para obtenerlas,
documentacin que sustente el cumplimiento de dichas condiciones, la
efectiva entrega de los bienes a los clientes, entre otros, que permitan
una debida sustentacin ante una fiscalizacin y evitar de esta manera
contingencias tributarias.
A continuacin desarrollamos las disposiciones tributarias que regulan este tpico.

C2

Setiembre 2015

BONIFICACIN COMERCIAL

De acuerdo a la
NIC 18, se debe
reconocer como
un ajuste al valor
de venta.

2.1. Impuesto General a las Ventas



El penltimo prrafo del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV, seala que no se consideran ventas las entregas
de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones a
clientes sobre ventas realizadas, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5 del Reglamento,
excepto el literal c). Los referidos requisitos son los siguientes:
Que se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias tales como volumen, pago anticipado, monto u otros.
Se otorguen con carcter general en todos los casos que ocurran
iguales condiciones.
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.

N 814, Primera Quincena

Es importante referir que, el sustento por el cual no se encuentran


gravadas con IGV las bonificaciones concedidas es por el hecho que
forman parte del costo de las ventas realizadas, por ende su valor ya
ha sido subsumido en el valor de venta de los productos que le han
dado origen. En virtud a ello, procede concluir que propiamente no
corresponde a una operacin no gravada.
Como corolario a lo antes expuesto, cabe indicar que el IGV que se
vincula con el costo de los bienes a otorgarse como Bonificacin otorgara derecho a crdito fiscal del IGV.
Resulta pertinente adems referir el criterio vertido en el Informe
N 148-2004-SUNAT/2B0000 respecto a la calificacin de la bonificacin para efectos del clculo del crdito fiscal por parte de quien
efecta la entrega de los bienes.
La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de bonificacin
sobre ventas realizadas, no califica como operacin no gravada a efectos del clculo del crdito fiscal de acuerdo al procedimiento establecido
en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Procede considerar adems que para fines del IGV se otorga un tratamiento diferenciado segn corresponda a la entrega de bienes con fines promocionales o califiquen como bonificaciones. En funcin a ello,
un elemento que resulta particularmente distintivo es el hecho que las
bonificaciones, se asocian a una venta previamente realizada.
Al respecto, en el Informe N 022-2001/SUNAT/KOOOOOB SUNAT
vierte el criterio siguiente: Para efectos de no considerar como venta la
entrega de bienes muebles, que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, no se requiere que los citados
bienes sean iguales a los que son objeto de venta.
En tal sentido, las bonificaciones pueden consistir en bienes diferentes a los que fueron objeto de venta.

Caractersticas de las
bonificaciones para
efectos del IGV

No se encuentran sujetos a lmite.


Se encuentran referidas necesariamente a ventas previas ya que la
norma alude a bonificaciones " al
cliente sobre ventas realizadas".
Por lo general, se entregaran solo
bienes que la empresa comercializa sean o no iguales a los bienes
objeto de la venta.

2.2. Impuesto a la Renta



El artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), seala que el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes
se establece deduciendo del ingreso bruto, las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. Ello implica que a nivel tributario se vincula con
la determinacin de la Renta Bruta de TerceraCategora.

Asimismo, para determinar la Base Imponible sobre la cual se calculan
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cabe indicar que el artculo

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informe especial

85 del TUO de la LIR seala que se consideran ingresos netos el total


de ingresos gravables de la tercera categora devengados en cada mes,
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Los fundamentos para el reconocimiento y medicin de las Bonificaciones concedidas, son los dispuestos en la normativa contable
referidos en el numeral anterior.

2.3. Comprobantes de Pago



Cuando la bonificacin seotorga en la misma oportunidad de la venta de
bienes deber consignarse en el comprobante de pago emitido, el detalle
y valor referencial de los bienes que se estn entregando por tal concepto.

Tratndose de bonificaciones o descuentos otorgadas con posterioridad, se deber tener en cuenta lo dispuesto por el numeral 1.1 del
artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el mismo
que seala que las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones yotros.

Asimismo, el numeral 1.4 del citado artculo seala que en el caso de
descuentos o bonificaciones slo se podrn modificar comprobantes
de pago que otorguen derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o
sustenten gasto o costo para efecto tributario.
BONIFICACIN COMERCIAL RELACIONADA
CON LA VENTA DE BIENES

No se encuentra
gravada con IGV,
en tanto se cumplan condiciones
del numeral 13
artculo 5 Reglamento LIGV.

Se deduce del Ingreso


Neto gravable, tanto
para la determinacin
de la base imponible
mensual como para la
Renta Bruta anual.

Se incluye en el comprobante de pago, cuando se


otorga en la misma oportunidad de la venta de bienes.
Con posterioridad, se otorgar Nota de crdito, slo
si el comprobante de pago
emitido otorga derecho a
crdito fiscal o sustenta
gasto o costo para efectotributario.

3. Bonificacin concedidas en bienes originadas en la


prestacin de servicios
La bonificacin, se asocia o vincula por lo general a la venta de bienes;
no obstante nada impide que las empresas que prestan servicios tambin
puedan otorgarlas. En este supuesto, apreciamos que respecto al tratamiento contable procede determinar si procedera el uso de la cuenta 74.
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas.
Sobre el particular, cabe referir que si bien el PCGE no regula en forma
expresa los supuestos en los que se debe utilizar dicha cuenta, mostramos
a continuacin la Dinmica establecida:
DINMICA DE LA CUENTA 74
Es debitada por:
El monto de los
descuentos ,
bonificaciones y
rebajas concedidos
sobre el precio de la
venta.

Es acreditada por:
El total, al cierre del perodo, de los descuentos,
bonificaciones y rebajas concedidos sobre ventas,
con cargo a la cuenta 80 Margen comercial, u 81
Produccin del ejercicio, segn se relacionen con
la venta de mercaderas , o la venta de bienes
producidos, respectivamente.

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en bienes an cuando correspondan a Ingresos por la prestacin de servicios, tambin deberan registrarse en la cuenta 74 ms an cuando la
cuenta 81 Produccin del ejercicio, tambin se utiliza para cerrar los Ingresos originados en la prestacin de servicios.
Para efectos del Impuesto a la Renta, procede indicar que en el artculo
20 del TUO de la LIR, se regula la deduccin de los descuentos y bonificaciones concedidas para determinar el ingreso neto en la enajenacin de bienes.
Sobre el particular, apreciamos que se tratara de un defecto legislativo y que
igualmente en el caso de los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
debera efectuarse la deduccin del valor de las bonificaciones concedidas.
Sin perjuicio de lo antes sealado cabe referir que para efectos
del IGV, SUNAT ha esbozado el criterio siguiente a travs del Informe
N216-2002-SUNAT/K00000:
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se
consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, ms no por la prestacin deservicios.
En virtud a ello, las bonificaciones que se otorguen por la prestacin
de servicios calificarn como un retiro de bienes gravado con IGV.
BONIFICACIN COMERCIAL EN BIENES RELACIONADA CON LA PRESTACIN DE SERVICIOS

Se reconoce como un
ajuste al valor de venta
y debera tambin registrarse en la cuenta 74:
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas.

Procedera la emisin de
comprobante de pago o
nota de crdito, segn la
oportunidad y sujeto a
quien se le otorgue.

Para efectos del IGV no se


consideran como Bonificaciones, aquellas que se
producen por la prestacin
de servicios, an cuando
cumpla las condiciones
del numeral 13 artculo 5
Reglamento LIGV..

Para efectos del Impuesto a la


Renta, consideramos que debera
tambin reflejarse como un ajuste
del importe delIngreso gravable.
No obstante, el artculo 20 TUO
LIR solo alude al ajuste del ingreso
neto en la enajenacin de bienes.

4. Servicios gratuitos otorgados como Bonificacin


Las bonificaciones frecuentemente se plasman a travs de la entrega
de bienes; no obstante tambin puede utilizarse como un medio promocional el brindar servicios a ttulo gratuito a ttulo de bonificacin ya sea en
la enajenacin de bienes o prestacin de servicios.
En dicho caso desde nuestra perspectiva debera apreciarse los aspectos siguientes:

Como se observa, al referirse sobre la acreditacin de la cuenta, se refiere que: () se relacionen con la venta de mercaderas, o la venta de bienes
producidos (). Sin perjuicio de ello, consideramos que las bonificaciones

4.1. Para el adquirente o usuario que recibe el servicio a ttulo gratuito



Procede reconocer un gasto cuando ha surgido un decremento en los activos o un incremento en los pasivos. Por lo cual, en tanto que ninguno de
dichos supuestos se produzca para el adquirente o usuario que recibe un
servicio a ttulo gratuito bajo el ttulo de Bonificacin, concluiramos que
no procede su reconocimiento como un elemento del Estado de Resultados. Ello implica por ende, que en lo absoluto corresponde tampoco
reconocer un Pasivo o ms an reconocer un Ingreso, puesto que en este
supuesto no se est incrementando el activo ni disminuyendo un pasivo.

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4.2. Para el vendedor o prestador del servicio que brinda el servicio a


ttulo gratuito

En este caso, consideramos que s se debe reflejar la bonificacin
concedida, dado que para brindarla se incurre en desembolsos que
implican una disminucin en los activos o un incremento en el pasivo;
y que justamente se mide en funcin a aquellas erogaciones vinculadas con la prestacin del servicio a ttulo gratuito. Es decir, se debe
reflejar contablemente los gastos incurridos para prestar el servicio
tal como la mano de obra y materiales utilizados.

Un tema muy particular y de necesario anlisis se vincula con la cuenta
contable a utilizar, al respecto si bien el servicio a ttulo gratuito brindado, tiene el carcter de comercial puesto que se otorga en funcin a
un volumen de compras (bienes o servicios), consideramos que no procedera su reflejo en la cuenta 74: Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos, ya que por lo general se utiliza para las bonificaciones que
surgen por la entrega de bienes. En funcin a ello, nos permitimos esgrimir como una postura el reconocer los gastos incurridos de acuerdo
a su naturaleza y efectuar el destino a Gastos de Ventas.

En lo absoluto corresponde reconocer un ingreso por el servicio gratuito brindado dado que no hay un aumento en el activo ni una disminucin del pasivo.

Para dicho efecto, debern cumplir con el principio de causalidad


enunciado en el artculo 37 del TUO de la LIR a fin de determinar la
Renta Neta, adems debern encontrarse fehacientemente acreditados, sustentarse a nivel formal con comprobantes de pago y tambin
imputarse al ejercicio comercial en que sedevenguen.
Otro aspecto sumamente relevante, es respecto a si procede o no reconocer un ingreso ficto o presunto. Una primera apreciacin, nos llevara a concluir que no resultara aplicable la regulacin dispuesta en el
artculo 32 del TUO de la LIR, ello considerando que los desembolsos
incurridos para brindar el servicio ya se encuentra valorado en el Valor
de Venta de los productos (bienes o servicios) con los cuales se vincula.
Sin perjuicio de lo sealado, procede indicar que mediante Carta
N043-2015-SUNAT/600000,SUNATestableceelcriteriosiguiente:
En el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, el legislador, dentro de su libertad de configuracin normativa, y en concordancia con
lo dispuesto en el inciso d) del artculo 1 de la citada ley, ha hecho uso
de una ficcin jurdica por medio de la cual se imputa una renta, entre
otros, en el supuesto de servicios realizados a ttulo gratuito por empresas; as como introduce una norma de valoracin para cuantificar
la obligacin tributaria contenida en la misma norma, por lo que las
empresas que prestan servicios a ttulo gratuito, que no son arrendamientos ni prstamos, deben considerar una renta imputada en
su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
En correlato con ello en el Informe N 086-2015-SUNAT/
5D0000, se vierte la conclusin siguiente:
No corresponde que las empresas que prestan servicios a ttulo
gratuito, distintos a la cesin de bienes o prstamos, que tengan
que incluir en su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta,
en aplicacin del artculo 32 de la LIR, la renta imputada correspondiente, consideren algn ingreso presunto en su declaracin jurada mensual del Impuesto a la Renta.
En virtud a dicho criterio, las empresas que presten servicios a ttulo
gratuito deberan considerar que se genera una renta gravada para el
Impuesto a la Renta, valorada de acuerdo con las reglas del artculo
32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Valor de Mercado y
que al tratarse de una renta imputada slo se incluye en la declaracin jurada anual. Es decir, no se incluye como parte de los ingresos
gravables mensuales para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.

4.3. Consideraciones Tributarias


a. IGV
La prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra fuera del
mbito de aplicacin del IGV regulado en el artculo 1 del IGV,
por ende constituyen operaciones inafectas.
Al respecto, surge la inquietud sobre la posibilidad o no de utilizar
el IGV que se genera en caso se produzcan adquisiciones de bienes
y servicios destinados a brindar dichos servicios gratuitos. Sobre el
particular, cabe referir que dado que el servicio gratuito brindado
se vincula directamente con la obtencin de ingresos, apreciamos
que el costo de stos tambin se encontrara insumido en el valor de
ventas de los productos que la originan, por ende se tendra derecho
a utilizar el IGV como crdito fiscal, bajo el entendido que se cumplen
los requisitos sustanciales regulados en el artculo 18 y requisitos formales regulados en el artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Ahora bien, en el caso de adquisiciones que tengan un destino comn, es decir tanto actividades gravadas como la prestacin de
servicios a ttulo gratuito, bajo la conclusin vertida en el numeral
anterior apreciamos que no se originara mayor inconveniente en el
uso del IGV como crdito fiscal en forma integral. Lo antes expuesto,
entendemos se corrobora con la regulacin establecida en el literal ii)
del numeral 6.2. del artculo 6 del Reglamento del IGV que expresamente seala que para efectos de aplicar el mtodo de la prorrata no
se consideran como operaciones no gravadas, entre otros supuestos,
la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas
como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
b. Impuesto a la Renta
Se aplica similares criterios a los mencionados en las normas contables. Es decir, dado que el servicio se brinda con la finalidad de obtener
un mayor volumen de ventas y no responde a un acto de liberalidad,
los gastos incurridos para brindar el servicio, resultaran deducibles.

c. Comprobantes de Pago
El numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago dispone la obligacin de emitir un comprobante de pago
an en el supuesto de prestacin de servicios a ttulo gratuito, en
el cual se consigne el valor referencial que hubiese correspondido
a dicha operacin en el caso de haberse efectuado a ttulo oneroso y la leyenda Prestacin de Servicios a ttulo gratuito.
NOTA
(*)

(1)

Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por
la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto
o repercusiones tributarias. Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo
Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA). Correo
electrnico: rosa.ortega.salavarria@gmail.com
Salvo aquellos supuestos regulados en otras normas especificas y que por ende quedan
excluidos de los alcances de esta norma; como es el supuesto los contratos de arrendamiento financiero (NIC 17) e Ingresos obtenidos por Contratos de Construccin (NIC 11).

SERVICIOS GRATUITOS BRINDADOS A TTULO DE


BONIFICACIN COMERCIAL
Como postura, consideramos que el vendedor
debera reconocer los
gastos de acuerdo a su
naturaleza y por destino a
gastos de ventas.

C4

Setiembre 2015

No se encuentra gravado con IGV,


procedera utilizar el crdito fiscal
en tanto se cumplan los requisitos
sustanciales y formales.
Adems no origina que se efecte
el procedimiento de prorrata del
crdito fiscal del IGV.

Para efectos del Impuesto a la Renta, los gastos incurridos resultarn deducibles, en tanto se cumpla:
Causalidad, acreditacin fehaciente, se sustente con
comprobante de pago y se impute segn devengo.
De acuerdo a criterio de SUNAT, correspondera
reconocer un ingreso imputado va Declaracin
jurada anual.

N 814, Primera Quincena

Proceder la emisin de
comprobante de pago, con
la leyenda: Prestacin de
servicios a ttulo gratuito.

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COMENTARIO
APRUEBAN NORMAS SOBRE PREPARACIN Y PRESENTACIN
DE ESTADOS FINANCIEROS Y MEMORIA ANUAL POR PARTE
DE LAS ENTIDADES supervisadas POR LA SUPERINTENDENCIA
DEL MERCADO DE VALORES (SMV)

CPC Rosa Ortega Salavarra (*)

Voces: Estados Financieros Norma Internacional de Informacin Financiera.

Introduccin
Los artculos 13 y 29 de la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861, establecen que los emisores de valores y las personas
jurdicas inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores (RPMV)
deben remitir a la SMV y, de ser el caso, a la bolsa respectiva, toda la informacin, incluida su informacin financiera, que por norma de carcter general les resulte exigible. Asimismo, el artculo 30 de la referida ley faculta
a la SMV para establecer la normativa que regule tanto el contenido como
la forma de presentacin de dicha informacinfinanciera.
Al respecto, la SMV ha visto por conveniente consolidar en un solo
cuerpo normativo la regulacin relacionada con la preparacin y presentacin de la informacin financiera y memoria anual por parte de los emisores y dems personas jurdicas sujetas al control y supervisin de la SMV.
Lo antes sealado, resulta sin perjuicio de mantener la vigencia del
Reglamento de Informacin Financiera y el Manual para la preparacin de
Informacin Financiera, en todo aquello que no se contraponga a las NIIF
que emita el IASB vigentes internacionalmente.
En virtud a ello, a continuacin comentamos los principales alcances
de la Resolucin SMV N 016-2015-SMV/01, publicada el 26.08.2015 y
que en adelante referiremos como la Resolucin.
1.

Normas sobre preparacin y presentacin de Estados Financieros y Memoria Anual por parte de las
entidades supervisadas por la SMV

1.1. Aplicacin de NIIF por parte de sujetos obligados



Debern preparar sus estados financieros con observancia plena de
las NIIF vigentes internacionalmente, y en lo que resulte aplicable,
el Reglamento de Informacin Financiera y el Manual para la preparacin de Informacin Financiera, las entidades siguientes (en adelante el Reglamento y el Manual):
(i) Sociedades emisoras con valores inscritos en el Registro Pblico
del Mercado de Valores (RPMV),
(ii) Personas jurdicas inscritas en el RPMV,
Comprende a: Los agentes de intermediacin, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades administradoras de fondos
de inversin, sociedades titulizadoras, empresas clasificadores de
riesgos, empresas proveedoras de precios, y dems entidades a las
que la SMV otorgue autorizacin de funcionamiento.
(iii) Empresas administradoras de fondos colectivos, y
(iv) Fondos de inversin.

A las entidades antes sealadas, se les referir en adelante como sujetos obligados.

Las empresas supervisadas por la SBS debern preparar sus estados
financieros observando las disposiciones que determine la regulacin de la SBS.

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1.2 Obligacin de presentacin de informacin financiera y memoria


anual

Los sujetos obligados, debern presentar a la SMV sus estados financieros individuales o separados, ya sean anuales o intermedios y la
memoria anual.

Adems, las sociedades emisoras con valores inscritos en el RPMV,
las personas jurdicas inscritas en el RPMV cuya regulacin especial
lo requiere, y los Fondos de Inversin debern preparar el Informe
de Gerencia a que se refiere el Captulo VIII del Reglamento de Informacin Financiera de acuerdo a las pautas sealadas en la Seccin
Tercera del Manual, y presentarse junto con los estados financieros
intermedios individuales o separados.
1.3 Requisitos que deben cumplirse para al envo de la informacin a
la SMV

La informacin financiera(1), la memoria anual y el informe de Gerencia
en los casos que resulte exigible, deber ser remitida de forma obligatoria a travs del Sistema del Mercado de Valores (MVNet) o por trmite documentario de la SMV, de configurarse los supuestos expresamente sealados en el Reglamento del Sistema MVNet y SMV virtual.

La informacin que se remita debe cumplir de manera conjunta con
las siguientes condiciones:
(i) Presentarse de manera completa,
(ii) Enviarse dentro de los plazos establecidos,
(iii) Observar las especificaciones tcnicas aprobadas por la SMV,
(iv) Haber sido aprobado por el rgano societario respectivo, dejando
constancia de ello en el escrito que se acompae a la informacin.
1.4 Estados financieros intermedios

Los estados financieros de perodos intermedios individuales o separados o intermedios consolidados que presenten a la SMV los sujetos
obligados, debern observar lo siguiente:
(i) Estar firmados digitalmente por contador pblico colegiado y por
el representante de la empresa.
(ii) Fechas de cierre y plazo para la aprobacin:
Individuales o separados
Fecha de cierre
31 de marzo

Plazo para la aprobacin


30 de abril

30 de junio
30 de setiembre

31 de julio
31 de octubre

31 de diciembre

15 de febrero

Consolidados
Fecha de cierre
31 de marzo
30 de junio
30 de setiembre
31 de diciembre

Setiembre 2015

Plazo para la aprobacin


15 de mayo
15 de agosto
15 de noviembre
1 de marzo

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En el caso de agentes de intermediacin, la fecha de cierre ser la


que se establezca en el Reglamento de Agentes de Intermediacin o norma que lo sustituya.
(iii) Adems de presentarse a la SMV, de ser el caso, se presentarn a
las entidades responsables de la conduccin de los mecanismos
centralizados de negociacin, el da de haber sido aprobada por
el rgano correspondiente.

1.5. Informacin financiera anual



La informacin financiera individual o separada auditada anual, se
presentar a la SMV, y de ser el caso, a las entidades responsables
de la conduccin de los mecanismos centralizados de negociacin, el
da de haber sido aprobado por el rgano correspondiente, siendo el
plazo lmite el siguiente:
Tipo de empresa
Sociedades emisoras con valores inscritos en el RPMV
Personas jurdicas inscritas en el RPMV
Empresas administradoras de fondos
colectivos

Plazo lmite para la aprobacin de


la informacin financiera anual
31 de marzo
31 de marzo
30 de abril

1.6 Obligacin de presentacin de estados financieros consolidados de la matriz



La matriz de las sociedades emisoras con valores inscritos en el RPMV, de
las personas jurdicas inscritas en el RPMV, y de las empresas administradoras de fondos colectivos est obligada a presentar sus estados financieros anuales auditados consolidados e intermedios consolidados cuando dicha matriz o sus valores se encuentren inscritos en el RPMV. Esta
obligacin no es aplicable al Estado cuando tenga la calidad de matriz.

Los estados financieros consolidados auditados anuales, se presentar a la SMV, y de ser el caso, a las entidades responsables de la
conduccin de los mecanismos centralizados de negociacin, el da
de haber sido aprobado por el rgano correspondiente siendo el plazo lmite el siguiente:
Tipo de Matriz
Matriz de sociedades emisoras con
valores inscritos en el RPMV
Matriz de las personas jurdicas inscritas en el RPMV
Matriz de las empresas administradoras de fondos colectivos

Plazo lmite para la aprobacin y


presentacin de estados financieros
consolidados anuales de la matriz
30 de abril
30 de abril
15 de mayo

1.7. Declaracin jurada por estar exonerada de elaborar estados financieros consolidados

En los casos en que la matriz en aplicacin de las NIIF se encuentre
exonerada de elaborar sus estados financieros consolidados, no le
ser exigible la presentacin de los mismos, debiendo la matriz presentar una declaracin jurada fundamentando estasituacin.

Dicha declaracin jurada deber presentarse al momento de la presentacin de los estados financieros auditados individualesanuales.
1.8. Obligacin de presentar memoria anual

Las sociedades emisoras con valores inscritos en el RPMV, las personas jurdicas inscritas en el RPMV y las empresas administradoras de fondos colectivos debern presentar su memoria anual a la
SMV y, de ser el caso, a las entidades responsables de la conduccin de los mecanismos centralizados de negociacin.

Las entidades antes mencionadas deben presentar a la SMV el da
de haber sido aprobada por el rgano correspondiente, su Memoria
Anual, y de ser el caso, el Documento de Informacin Anual. El plazo
lmite para su aprobacin y respectiva presentacin, es el 31 de marzo.
Tratndose de las empresas administradoras de fondos colectivos, el
plazo lmite es el 30 de abril de cada ao.

C6

Setiembre 2015

N 814, Primera Quincena

1.9. Informacin financiera de empresas reguladas por la SBS



Toda informacin financiera que presenten las empresas bancarias,
financieras, de seguros u otras reguladas por la SBS, con valores inscritos en el RPMV a dicha entidad deber ser presentada en la misma
oportunidad a la SMV como hecho de importancia.

Adems, dichas empresas debern remitir a la SMV, en los plazos
que correspondan segn lo desarrollado en los sub-numerales anteriores, la informacin financiera intermedia individual o separada
y consolidada, as como la informacin financiera anual individual o
separada auditada y consolidada anual auditada, con las respectivas
notas e informe de gerencia segn corresponda.

2. Entidades no supervisadas por la SMV


La nica disposicin complementaria final de la Resolucin, regula
que las presentes normas no son aplicables a las sociedades o entidades
comprendidas en los alcances del artculo 5 de la Ley N 29720, las cuales
deben sujetarse a lo dispuesto en la Resolucin SMV N 011-2012SMV/01
y sus modificatorias.
El referido artculo 5 regula respecto a la obligacin de presentar
Estados Financieros auditados por parte de las empresas y entidades no
supervisadas por la SMV, en tanto cumplan determinadas condiciones.

3. Modificaciones de otras resoluciones


A travs de las disposiciones complementarias modificatorias de la
Resolucin se modifican las normas siguientes:
Artculo 39 del Reglamento del Registro Pblico del Mercado de Valores, aprobado por Resolucin CONASEV N 079-97-EF/94.10.
Artculo 38 del Reglamento de Informacin Financiera, aprobado por
Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10.
Inciso 14.1.1. del numeral 14.1 del artculo 14 del Reglamento del Mercado de Inversionistas Institucionales, aprobado por Resolucin SMV
N 021-2013-SMV/01.
Numerales 95.1 y 95.3 del artculo 95 y el ltimo prrafo del artculo
99 del Reglamento de Agentes de Intermediacin, aprobado por Resolucin CONASEV N 045-2006-EF/94.10.
Incisoc)delartculo85delReglamentodeFondosdeInversinysusSociedades Administradoras, aprobado por Resolucin SMV N 029-2014-SMV/01.
Inciso b) del artculo 134 del Reglamento de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y sus Sociedades Administradoras, aprobado por Resolucin CONASEV N 068-2010-EF/94.10.
Adems se incorpora un ltimo prrafo al artculo 18 del Reglamento
del Mercado Alternativo de Valores MAV, aprobado por Resolucin SMV
N 025-2012-SMV/01.

4. Derogatoria
La nica Disposicin Complementaria Derogatoria, deroga los
a rtculos 2, 3, 5, 6, 7,8,9,13 y 14 de la Resolucin CONASEV N 103-99EF/94.10, la Resolucin Conasev N 094-2002-EF/94.10 y la Resolucin
Conasev N 102-2010-EF/94.10.

5. Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del 01.01.2017, excepto el artculo 13 referido a la informacin financiera de empresas reguladas por la SBS que rige a partir del 27.08.2015 y la segunda disposicin
complementaria modificatoria que rige a partir del 01.01.2016.
NOTA
(*) Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica
Fiscal por la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable,
NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Miembro del Instituto Peruano de
Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociacin
Fiscal Internacional (IFA). Correo electrnico: rosa.ortega.salavarria@gmail.com
(1) La informacin financiera, puede ser anual auditada individual o separada, anual
auditada consolidada, intermedia individual o separada y/o intermedia consolidada.

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