Asientos de La Cuenta 52

III
Aplicacin Prctica
Casos de nuevas aplicaciones de la

Cuenta 52 Capital Adicional del Nuevo Plan
Contable General Empresarial
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Casos de nuevas aplicaciones de la Cuenta
52 Capital Adicional del Nuevo Plan Contable General Empresarial
Fuente : Actualidad Empresarial, N 185 - Segunda
Quincena de Junio 2009
En este artculo hemos elaborado 2 casos

prcticos relacionados con la aplicacin
de la Cuenta 52 CAPITAL ADICIONAL,
del nuevo Plan Contable General Empresarial, considerando que esta cuenta ha
sufrido algunas variaciones con respecto
a la cuenta 56 CAPITAL ADICIONAL del
Plan Contable General Revisado.
Para explicar con mayor detalle los cambios de esta cuenta, hemos realizado un
breve anlisis de las variaciones en cada
una de las subcuentas, as como hemos
desarrollado los casos prcticos relacionados al uso de esta cuenta.
Los cambios que se han producido en el
uso de esta cuenta se pueden resumir en
los siguientes:
1. No se ha considerado en el nuevo
Plan de cuentas la subcuenta 561
Donaciones; estas operaciones se
deben registrar en la cuenta 75 Otros
Ingresos de Gestin, subcuenta 759
Otros ingresos de gestin.
2. Se ha incluido la subcuenta 522
Capitalizaciones en trmite, para
mostrar las capitalizaciones que se
encuentran en trmite, pendientes
de formalizacin legal e inscripcin
en los registros pblicos, en esta subcuenta se considerarn las partidas
del patrimonio, las deudas cuyos
montos fueron acordados para su
capitalizacin.
3. Se ha incluido tambin la subcuenta
523 para la reduccin del capital que
se encuentra en trmite, pendientes
de formalizacin legal e inscripcin
en los registros pblicos, esta subcuenta mostrar saldo deudor.
4. As mismo, la subcuenta 521 Primas,
(descuento) de acciones, mostrara
los pagos de ms y de menos de
las acciones con respecto a su valor
nominal, cuando se han producido
los siguientes hechos:
a) Emisin de acciones
III-10
Instituto Pacfico
b) Valor nominal y su precio de

compra en caso de acciones en
tesorera.
c) Diferencia de cambio, entre la
fecha del acuerdo y la fecha de
pago del aporte.
Esta subcuenta mostrar saldo deudor
cuando se trata de un descuento de
acciones.
Caso Prctico N 1
CAPITALIZACIN DE UTILIDADES Y
NUEVOS APORTES
a) La sociedad OSBAC S.A. inicia sus
operaciones en el ejercicio con el
siguiente Balance General.
OSBAC S.A.
BALANCE GENERAL
(Al 31 de diciembre de xx5)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
5,600 Sobregiros Bancarios
Cuentas por Cobrar Com.
7,800 Cuentas por Pagar Comerc.
Otras Cuentas por Cobrar
25,600 Otras cuentas por Pagar
Existencias
57,000

96,000

Inmueble, Maquin. y Equipo
185,000 PATRIMONIO
Capital
Reservas
Excedente de Revaluacin
Resultados Acumulados

185,000

281,000

=======
El capital est constituido por 5 socios,

conformado de la siguiente manera:
Acciones
Valor
de cada
accin
Pedro Contreras
4,000
5.00
20,000
Julio Meza
8,000
5.00
40,000
Fernando Gonzles
9,000
5.00
45,000
Mara Rojas
7,000
5.00
35,000
Jorge Castillo
8,000
5.00
40,000
Socios
36,000
Total
180,000
b) Se vendi toda la mercadera por

S/. 80,000 ms IGV. Al contado.
c) Se efectuaron los asientos de cierre
correspondientes determinando una
utilidad de S/. 23,000 antes de participaciones e impuestos que se calcula
de la siguiente manera:
Resultado del ejercicio
23,000
8% Particip. de los trabajadores
(1,840)

21,160
30 % Impuesto a la Renta
(6,348)

Result. de libre disponibilidad
14,812
=======
3,500
36,000
20,000
59,500
180,000
36,000
3,500
2,000
221,500
281,000
=======
Nota
En estos momentos no se realiza la Reserva Legal debido a que el monto acumulado a la fecha alcanz la quinta parte del
capital pagado que exige la ley.
SALDOS
CAPITAL
RESERVAS
180,000
100
36,000
20
Desarrollo
a) De acuerdo a los registros contables se
procede a la apertura del ejercicio.
x
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 2,100

104 Ctas. corrientes en

instituc. financieras
1041 Ctas. corrientes
operativas
5,600
1042 Ctas. ctes. para

fines especficos (3,500)
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 7,800
121 Factura, boletas y otros

comprob. por cobrar
N 185
Segunda Quincena - Junio 2009
III
rea contabilidad y costos

x
DEBE HABER
c) Por el cierre contable para determinar

el resultado del ejercicio.

DIVERSAS - TERCEROS 25,600
x
DEBE HABER
168 Otras Cuentas por
61
VARIAC.
DE
EXISTENCIAS 57,000

Cobrar Diversas
20 MERCADERAS 57,000 611 Mercaderas
69 COSTO DE VENTAS 57,000
201 Mercaderas
manufacturados
691 Mercaderas
33 INMUEBLES, MAQUIPor el traslado del saldo de la cuenta
NARIA Y EQUIPO 185,000
69 a la cuenta 61 al cierre del
ejercicio.
331 Terrenos
42 CUENTAS POR PAGAR
421 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 20,000
461 Reclamaciones

de terceros
50 CAPITAL 180,000
501 Capital Social
58 RESERVAS 36,000
582 Legal
57 EXCEDENTE DE
REVALUACIN 3,500
571 Excedente de
Revaluacin
59 RESULTADOS
ACUMULADOS 2,000
591 Utilidades no
Distribuidas
Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al
inicio del ejercicio.
b) Por la venta de toda la mercadera al

contado.
x
DEBE HABER

121 Factura, boletas y

otros comprobantes

por cobrar
70 VENTAS 80,000
701 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 15,200
4011 Impuesto General

a las Ventas
Por la venta de mercaderas al crdito
ms IGV.
x
69 COSTO DE VENTAS 57,000
691 Mercaderas
20 MERCADERAS 57,000
201 Mercaderas
manufacturados
Por el costo de ventas de las
mercaderas.
N 185
x
89 DETERMINACIN DEL
RESULT. DEL EJERCICIO 8,188
891 Utilidad
87 PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES 1,840
871 Participacin de los

trabajad. - Corriente
88 IMPUESTO A LA RENTA 6,348
881 Impto. a la Rta. - Corriente
Por las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta.
x
70 VENTAS 80,000
87 PARTICIPACIONES DE
701 Mercaderas
LOS TRABAJADORES 1,840
89 DETERMINACIN DEL
88 IMPUESTO A LA RENTA 6,348
RESULT. DE EJERCICIO 80,000
41 REMUNERAC. Y PARTI 891 Utilidad
CIPACIONES POR PAGAR 1,840
Para saldar la cuenta 70 al cierre
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
del perodo.
SISTEMA DE PENSIONES
x
89 DETERMINACIN DEL
891 Utilidad
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 57,000
611 Mercaderas
Para saldar la cuenta 61 al cierre
del ejercicio.
Y DE SALUD POR PAGAR 6,348

Por las participaciones e Impuesto a
la Renta por pagar.
x
89 DETERMINACIN DEL
59 RESULT. ACUMULADOS 14,812
591 Utilidades no distribuidas
Para registrar los resultados no distribuidos y la Reserva Legal del perodo.
OSBAC S.A.
BALANCE GENERAL
Caja y Bancos
103,000 Cuentas por Pagar Comerciales
25,600 Otras Cuentas por Pagar

134,200

Inmueble, Maquinaria y Equipo
185,000 PATRIMONIO
Capital
Reservas
Excedente de Revaluacin

185,000

319,200

=======
Aumento del capital

a) La Junta General de accionistas
acord aumentar el Capital social
con la capitalizacin de las Reservas,
Excedente de Revaluacin, y los Resultados Acumulados; para tal efecto
se ha elaborado una escritura pblica
y debe ser inscrita en los Registros Pblicos para su formalizacin legal.
b) Posteriormente se procedi a la inscripcin en los registros pblicos del
aumento de capital.
c) El acuerdo comprende el aumento
del valor nominal de las acciones
existentes de S/. 5.00 a S/. 7.00 cada
una, es decir, no se consider emisin
de nuevas acciones.
d) Para determinar los montos a capitalizar se realizan los siguientes clculos.
Total
3,500
36,000
43,388
82,888
180,000
36,000
3,500
16,812
236,312
319,200
=======
Acciones
Valor
Total Capital
180,000
36,000
5.00
Total Patrimonio
236,312
36,000
6.56422
Para modificar el total de acciones de

S/. 5.00 a S/. 7.00 cada una es necesario
realizar un aporte adicional para redondear la cifra del patrimonio.
Acciones
Valores
Patrimonio
Valor Actual
36,000
6.56422
236,312
Nuevo valor
36,000
7.00
252,000
Diferencia
Actualidad Empresarial
15,688
III-11
III
Aplicacin Prctica
De tal manera que el capital estar conformado de la siguiente manera:

Socios
Acciones
Pedro Contreras
Julio Meza
Fernando Gonzles
Mara Rojas
Jorge Castillo
4,000
8,000
9,000
7,000
8,000
36,000
Participa.
%
11.11
22.22
25.00
19.44
22.22
100.00
Pedro Contreras
Julio Meza
Fernando Gonzles
Mara Rojas
Jorge Castillo
Monto
Total
aumen- capitalizable
to
Pedro Contreras
Valor de cada
accin
7.00
7.00
7.00
7.00
7.00
Aporte
en
efectivo
8,000
6,257
1,743
Julio Meza
16,000
12,514
3,486
Fernando Gonzles
18,000
14,078
3,922
Mara Rojas
14,000
10,950
3,050
Jorge Castillo
16,000
12,514
3,486
72,000
56,312
15,688
Asiento contable
x
Total
28,000
56,000
63,000
49,000
56,000
252,000
Patrimonio
Actual
26,257
52,514
59,078
45,950
52,514
236,312
Capital
Pagado
20,000
40,000
45,000
35,000
40,000
180,000
Capital
Pagado
20,000
40,000
45,000
35,000
40,000
180,000
x
Total
Aumento
8,000
16,000
18,000
14,000
16,000
72,000
Monto
Capitalizable
6,257
12,514
14,078
10,950
12,514
56,312
DEBE HABER

104 Cuentas Corrientes

en instituciones

financieras
14

CUENTAS POR COBR.

AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIRECT.
Y GERENTES 15,688
144 Gerentes
Por la cancelacin de lo aportes por

el aumento de capital.
De esta manera, el nuevo Balance queda

OSBAC S.A.
BALANCE GENERAL
Caja y Bancos

149,888

185,000
PATRIMONIO
Capital

185,000

334,888

=======
3,500
36,000
43,388
82,888
252,000
252,000
334,888
=======
DEBE HABER
Tal como se puede observar en

Valor de
14 CTAS. POR COBRAR
Total
Acciones
cada accin
AL PERSONAL, ALOS
el Balance despus de la capitaPedro
Contreras
4,000
7.00
28,000
ACCIONISTAS, DIREClizacin, se han sufrido las dems
8,000
7.00
56,000
TORES Y GERENTES 15,688
cuentas del Patrimonio, quedando Julio Meza
Fernando Gonzles
9,000
7.00
63,000
144 Gerentes
absorbida por el Capital.
Mara Rojas
7,000
7.00
49,000
57 EXCEDENTE DE
Por tanto, el nuevo Capital quedar Jorge Castillo
8,000
7.00
56,000
REVALUACIN 3,500
36,000
252,000
58 RESERVAS 36,000
582 Legales
59 RESULTADOS
ACUMULADOS
16,812
Caso Prctico N 2
591 Utilidades no
distribuibles
52 CAPITAL ADICIONAL 72,000
DERECHO DE PREFERENCIA POR NUEVOS APORTES
522 Capitalizacin en
a) La sociedad PHL S.A. inicia sus operaciones en el ejercicio con siguiente Balance
trmite
General
Por el aumento del Capital, capiPHL S.A.
talizando cuentas Patrimoniales y
BALANCE GENERAL
nuevos aportes.
x
522 Capitalizacin en
trmite
50 CAPITAL 72,000
501 Capital Social
Por la inscripcin en los registros
pblicos de los montos acordados
en la capitalizacin.
III-12
Instituto Pacfico

Caja y Bancos
Existencias
20,500

32,000

237,900 PATRIMONIO
Capital
Reservas

237,900

269,900

=======
N 185
4,500
35,000
15,000
54,500
200,000
15,400
0
215,400
269,900
=======
III
rea contabilidad y costos

El capital est constituido por 5 socios,
conformado de la siguiente manera:
Socios
Total
Acciones
Valor
Hernn Vigiil
2,000
10.00
20,000
Gilberto Moreno
3,000
10.00
30,000
Adrin Mayorca
4,000
10.00
40,000
Mara Rojas
6,000
10.00
60,000
5,000
10.00
Mirtha Gonzles
20,000
50,000
200,000
b) Los socios, en una Asamblea General, acordaron aumentar su capital

con nuevos aportes dinerarios en
S/. 80,000, emitindose para ello
certificados de suscripcin preferentes
a cada socio a prorrata de sus participaciones accionarias a la fecha.
c) Estos certificados que se encuentran
disponibles a nombre de sus titulares
se ha distribuido de la siguiente manera en una primera ronda:
Certif.
%
AdicioAccioParti- Disponal
nes
cipac. nib.
Acciones
Gilberto Moreno
4,200
17
133
Adrin Mayorca
5,600
22
178
Mara Rojas
8,400
33
267
Mirtha Gonzles
7,000
28
222
25,200
100
800
f) El socio Gilberto Moreno ha hecho

de conocimiento que no suscribir
las acciones adicionales que le dan
derecho de preferencia en la segunda
rueda.
g) Las acciones no suscritas son nuevamente puestas a disposicin a los de-
27
36
8,667
40
53
Mirtha Gonzles
7,222
33
44
21,667
100
133
h) Los socios han hecho conocer su conformidad quedando, por tanto, las acciones
pagadas y suscritas de la siguiente manera:
Socios
Acciones
616
Gilberto Moreno
3,000
15
1,200
924
Adrin Mayorca
4,000
20
1,600
1,232
Mara Rojas
6,000
30
2,400
1,848
Mirtha Gonzles
5,000
25
2,000
1,540
Mirtha Gonzles
Capital
Reservas
200,000
100
80,000
15,400
7.70
6,160
215,400
86,160
d) El socio Hernn Vigil ha comunicado

que no podr adquirir las acciones
por los nuevos aportes que le corresponde como derecho preferente.
e) Las acciones no suscritas son nuevamente puesto a disposicin a los dems socios en prorrata a sus acciones
considerando lo que se suscribi en
la primera rueda, calculndose de la
siguiente manera:
Derecho de preferencia a los socios
considerando las acciones suscrita en
la primera Rueda.
N 185
Suscritas
1ra.Rueda
Suscritas
2da.Rueda
Suscritas
3ra.Rueda
Total
Hernn Vigil
2,000
Gilberto Moreno
3,000
1,200
Adrin Mayorca
4,000
1,600
178
36
5,814
Mara Rojas
6,000
2,400
267
53
8,720
Resumen
100 8,000 6,160
Nuevos
aportes
Certific. Disponibles
3ra Rueda
5,778
800
Saldos
actuales
%
Particip.
Mara Rojas
10
Calculando la proporcin de las Reservas

con Relacin al Capital.
Adrin Mayorca
2,000
Como se puede observar, el incremento

de capital significar un aporte adicional
para mantener al rubro de Capital en
proporcin con las Reservas.
ms socios en prorrata a sus acciones,

considerando lo que se suscribi en la
primera y segunda rueda, calculndose de la siguiente manera:
Derecho de preferencia a los socios
considerando las acciones suscrita en
la primera y segunda rueda.
Acciones
Hernn Vigil
20,000
Certificados disponibles
2da Rueda
% particip.
Socios
Hernn Vigil
2,000
4,200
5,000
2,000
222
44
7,266
20,000
7,200
667
133
28,000
Acciones
Total
suscritas
2,000
Total
Valor
Por accin
2,000
10
Nuevo
capital
20,000
Gilberto Moreno
3,000
1,200
4,200
10
42,000
Adrin Mayorca
4,000
1,814
5,814
10
58,140
Mara Rojas
6,000
2,720
8,720
10
87,200
Mirtha Gonzles
5,000
2,266
7,266
10
72,660
20,000
8,000
28,000
280,000
Calculando el monto adicional por las Reservas

Socios
Saldos actuales
Nuevos aportes
Gilberto Moreno
1,200
15
924
Adrin Mayorca
1,814
23
1,397
Mara Rojas
2,720
34
2,094
Mirtha Gonzles
2,266
28
1,745
8,000
100
6,160
Acciones
suscritas
Valor por
accin
Gilberto Moreno
1,200
10
12,000
924
Adrin Mayorca
1,814
10
18,140
1,397
Mara Rojas
2,720
10
27,200
2,094
2,266
10
Total aportes
Mirtha Gonzles
8,000
Monto de
capital
Monto
adicional
22,660
1,745
80,000
6,160
Actualidad Empresarial
III-13
III
Aplicacin Prctica
Asiento contable
x
De esta manera, el nuevo Balance queda de la siguiente manera:

DEBE HABER
PHL S.A.
BALANCE GENERAL
AL PERSONAL, A LOS
ACCION., DIRECTORES
Y GERENTES 86,160
144 Gerentes
Caja y Bancos
58 RESERVAS 6,160
582 Legal
Existencias
20,500

118,160
522 Capitalizacin en tramite

237,900
Por el aumento del Capital, capitali PATRIMONIO
zando cuentas Patrimoniales y nuevos
Capital
aportes, pendientes de inscripcin en
Reservas
los registros pblicos.

x
522 Capitaliz. en trmite
50 CAPITAL 80,000
501 Capital Social
Por la inscripcin en los registros
pblicos la capitalizacin de la reserva
legal y nuevos aportes.
III-14
Instituto Pacfico
54,500
280,000
21,560
301,560
356,060
=======
237,900

356,060
=======
Como se puede observar, en el aumento

de Capital las Reservas tambin se han incrementado en la proporcin del Capital,
de esta manera se mantiene el equilibrio
del patrimonio.

104 Cuentas Corrientes

en instituciones
Capital
AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIREC TORES Y GERENTES 86,160
Reservas
144 Gerentes
Por la cancelacin de lo aportes por
el aumento de capital.
4,500
35,000
15,000
Antes del
aumento
Despus
del
aumento
20,000
100.00
280,000
15,400
7.70
21,560
35,400
Finalmente, el Capital queda conformado

Antes del
aumento
Despus del
aumento
Hernn Vigil
2,000 10.00
20,000
Gilberto Moreno
4,200 10.00
42,000
Adrin Mayorca
5,814 10.00
58,140
Mara Rojas
8,720 10.00
87,200
Mirtha Gonzles
7,266 10.00
72,660
301,560
28,000
N 185
280,000

Asientos de La Cuenta 52

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III

Casos de nuevas aplicaciones de la

En este artculo hemos elaborado 2 casos

b) Valor nominal y su precio de

El capital est constituido por 5 socios,

b) Se vendi toda la mercadera por

10 CAJA Y BANCOS 2,100

Segunda Quincena - Junio 2009

rea contabilidad y costos

c) Por el cierre contable para determinar

16 CUENTAS POR COBRAR

b) Por la venta de toda la mercadera al

12 CUENTAS POR COBRAR

Segunda Quincena - Junio 2009

Y DE SALUD POR PAGAR 6,348

Aumento del capital

Para modificar el total de acciones de

De tal manera que el capital estar conformado de la siguiente manera:

10 CAJA Y BANCOS 15,688

CUENTAS POR COBR.

Por la cancelacin de lo aportes por

De esta manera, el nuevo Balance queda

Tal como se puede observar en

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Segunda Quincena - Junio 2009

rea contabilidad y costos

b) Los socios, en una Asamblea General, acordaron aumentar su capital

f) El socio Gilberto Moreno ha hecho

d) El socio Hernn Vigil ha comunicado

Segunda Quincena - Junio 2009

100 8,000 6,160

Calculando la proporcin de las Reservas

Como se puede observar, el incremento

ms socios en prorrata a sus acciones,

Calculando el monto adicional por las Reservas

De esta manera, el nuevo Balance queda de la siguiente manera:

Como se puede observar, en el aumento

10 CAJA Y BANCOS 86,160

Finalmente, el Capital queda conformado

Segunda Quincena - Junio 2009

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