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Bonificaciones recibidas
Tratamiento contable e incidencia tributaria
Voces: Impuesto General a las Ventas Impuesto a la Renta Bonificaciones Existencias Activo fijo Comprobantes de pago Descuentos Promociones.

1. Aspectos introductorios
Tanto las promociones como las bonificaciones constituyen uno de
los instrumentos de incentivos creados con la finalidad que las empresas a corto tiempo o en mayor medida logren incrementar la demanda
de sus clientes, hacer ms atractivo el consumo de los bienes o servicios
que comercializan, y en consecuencia originar mayores ventas.
Cabe indicar que existen varios mtodos promocionales dentro
de los que se encuentran la Promocin por ventas que pueden darse
a travs de diversos medios: dentro de los cuales los descuentos y bonificaciones tambin constituyen una forma de promocin de ventas(1)
tema que abordaremos en el presente Informe.
Como podemos observar, dentro de la Promocin de Ventas se
encuentran los descuentos y bonificaciones, los mismos que producen
una rebaja del precio base (o de lista), la cual puede darse como:
a) reduccin del precio.
b) otra concesin, tal como mercadera gratuita o descuentos publicitarios.

2. Descuentos y bonificaciones

3. Aspectos contables de las bonificaciones obtenidas


3.1 Existencias

Por la valuacin se asigna a los inventarios un importe monetario, as en la valorizacin inicial o de entrada se refleja lo que
se entrega o sacrifica para obtener los activos utilizados por la
empresa en sus operaciones. En tal sentido, el costo inicial, por
ejemplo, de los inventarios debe incluir todos los costos de compra, los costos de transformacin y dems costos que se hayan
incurrido para ponerlos en su condicin y ubicacin actual.

De acuerdo con Baker y Jacobsen, los costos representan la suma de
esfuerzos realizados con el fin de adquirir ciertos bienes, es decir se
encuentra reflejada por las sumas desembolsadas en efectivo o en
otros valores o pasivos incurridos para la adquisicin o produccin de
bienes que todava no ha sido aplicado ha la realizacin de ingresos.

Al respecto, el prrafo 11 de la NIC 2 establece que el costo de
adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los
transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

De acuerdo con el Diccionario de la Lengua de la Real Academia


Espaola se entiende por descuento a la accin y efecto de descontar, la rebaja o compensacin de una parte de una deuda.
La bonificacin por el contrario es definida como la accin y efecto
de hacer una buena cosa o mejorarla, lo cual si bien no coincide
exactamente con la definicin anterior s participa por cuanto a
travs del descuento se consigue hacer ms atractivo el producto,
mejorndolo para el cliente.
El Plan Contable General Empresarial precisa que los descuentos
corresponden a deducciones monetarias mientras que las bonificaciones estn asociadas a una consideracin de volumen.

3.2 Activos inmovilizados



El literal a) del prrafo 16 de la NIC 16 y el literal a) del prrafo
27 de la NIC 38, respectivamente, sealan que al igual que en el
caso de las existencias al referirse al costo de adquisicin en el
reconocimiento inicial de los activos inmovilizados - como son
los activos fijos, intangibles, requieren que cualquier descuento o rebaja obtenido sea deducido de dicho costo. No obstante
que no se menciona especficamente el caso de los descuentos
o rebajas obtenidos despus de algn perodo de tiempo importante (cuando el activo ya est siendo depreciado o amortizado),
el PCGE seala que si tales descuentos o rebajas se obtienen,
tambin deben deducirse del activo, y su depreciacin o amortizacin, corregida en perodos futuros.

De otro lado, se entiende a la bonificacin como el reconocimiento al cliente de primas habitualmente concedidas por volmenes de
ventas negociadas en un determinado perodo.

3.3. En algn supuesto procede el uso de la cuenta 73?



En funcin al anlisis precedente realizado, se aprecia que segn
la normativa contable, la bonificiacin afecta (disminuye) el costo

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de los activos involucrados. Por ende, no procede ni resulta adecuada a la regulacin contable el uso de la cuenta 73.
No obstante, el PCGE, al regular respecto a la cuenta 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS, dispone un
tratamiento excepcional y de carcter residual que dicha cuenta
se deber registrar los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos
al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas, resaltando,
en la subcuenta 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos que estos conceptos corresponden a los incrementos de
beneficios econmicos originados en compras, que no pueden
identificarse con el bien o servicio adquirido y consecuentemente
no pueden ser deducidos del costo de adquisicin de aquellos.
TRATAMIENTO
CONTABLE
DE LA BONIFICACIN

Regulacin
(segn NIC
2, NIC 16 y
NIC 38

Las bonificaciones
recibidas siempre
deben afectar el
costo de las Existencias y Activos Fijos

El PCGE dispone similar tratamiento en apego a la normativa contable. Y solo permite el uso residual
de la cuenta 73, en el caso que las
bonificaciones recibidas no puedan identificarse con el bien o servicio adquirido, y en consecuencia
no puedan deducirse del costo de
adquisicin de stos.

4. Tratamiento tributario de las bonificaciones obtenidas


4.1. Impuesto General a las Ventas
Por su parte el penltimo prrafo del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV dispone que, para efectos de
dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que se cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13) del artculo 5 excepto el literal c).
En consecuencia, dado que las bonificaciones implican la rebaja
del precio plasmada a travs de la entrega de mercanca gratuita,
estas no constituyen retiro de bienes, siempre que se cumplan
con los requisitos establecidos en el numeral 13) del artculo 5
del Reglamento del Impuesto General a las Ventas, segn lo dispuesto en el tercer prrafo del inciso c) del numeral 3) del artculo 2 de dicha norma. Los referidos requisitos son los siguientes:
Que se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como volumen,
pago anticipado, monto u otros.
Se otorguen con carcter general en todos los casos que ocurran iguales condiciones.
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.
Ahora bien, como se aprecia las normas transcritas no precisan qu
debe entenderse por promocin y qu por bonificacin. Al respecto, lo que debe advertirse es que en general las bonificaciones, en
tanto procuran un aumento en el volumen de las ventas, pueden ser
consideradas como una forma de promocin comercial.
No obstante lo sealado, para efectos de IGV debe aplicarse una distincin, mas an si como apreciamos el tratamiento tributario que se
les aplica (promocin vs. bonificacin) es diferente. En funcin a ello,

un elemento que considamos particularmente distintivo es el hecho


que las bonificaciones, se asocian a una venta previamente realizada.
Al respecto, sera conveniente tener en cuenta el Informe N 0222001/SUNAT/KOOOOOB de fecha 20 de febrero del 2001, en el
cual la SUNAT seala que para efectos de no considerar como venta la entrega de bienes muebles, que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, no se requiere que
los citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta.
En tal sentido, las bonificaciones pueden consistir en bienes diferentes a los que fueron objeto de venta.

Caractersticas
de las
bonificaciones
para efectos del
IGV

No se encuentran sujetos a lmite.


Se encuentran referidas necesariamente a ventas previas ya que la
norma alude a bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas (*).
Por lo general, se entregaran solo
bienes que la empresa comercializa sean o no iguales a los bienes
objeto de la venta.

(*) Es pertinente acotar que en el Informe N 216-2002-SUNAT/K00000, SUNAT seala como criterio que: (...) nicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de bienes, mas no por la prestacin de servicios.

Resulta pertinente adems referir el criterio vertido en el Informe


N 148-2004-SUNAT/2B0000 respecto a la calificacin de la bonificacin para efectos del clculo del crdito fiscal por parte de
quien efecta la entrega de los bienes.
La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de bonificacin sobre ventas realizadas, no califica como "operacin
no gravada" a efectos del clculo del crdito fiscal de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
4.2. Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta, dado que las bonificaciones implican una disminucin en el costo de los bienes adquiridos, no resultan computables como ingresos gravables, por ende no se consideran
para determinar la base imponible para los pagos a cuenta mensuales considerando lo dispuesto en el artculo 85 del TUO de la LIR.
4.3. Emisin del comprobante de pago o nota de crdito
Cuando la bonificacin se otorga en la misma oportunidad de la
venta, o prestacin de servicios, deber consignarse en el comprobante de pago emitido, el detalle y valor referencial de los
bienes que se estn entregando por tal concepto.
Tratndose de bonificaciones otorgadas con posterioridad, se
deber tener en cuenta lo dispuesto por el numeral 1.1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el mismo
que seala que las notas de crdito se emitirn por concepto de
anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
Asimismo, el numeral 1.4 del citado artculo seala que en el caso
de descuentos o bonificaciones slo se emitirn para modificar
comprobantes de pago que otorguen derecho a crdito fiscal o
crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. En tal sentido, se prohibe la emisin de notas de crditos a
las bonificaciones otorgadas a consumidores finales a los que se
les ha emitido boletas de venta.

5. Aplicacin prctica
Enunciado
Con fecha 29 de agosto la empresa Deportes y Competencias S.A.,
dedicada a la venta de ropa y accesorios deportivos, recibi de su proveedor como bonificacin 20 pelotas de cuero, las mismas que fueron
entregadas conjuntamente por la compra de 100 pares de zapatillas.

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Datos

CDIGO

Bien

Cantidad

Zapatillas
Pelotas

100
20

Valor
referencial
---600.00

Valor de
venta
15,000.00
0.00

IGV

Total

2,700.00
0.00

17,700.00
0.00

El proveedor por dicha operacin, emiti la factura N 001-1001,


por el importe de S/. 15,000.00 ms IGV. Cmo se debe contabilizar
tal operacin y cmo se determina el costo unitario?

DENOMINACIN
MERCADERAS
201
Mercaderas manufacturada
2011 Mercadera manufacturada
2011.1 Zapatillas
2011.2 Pelota de cuero
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
611
Mercaderas
6111

Solucin
1. Tratamiento contable
La bonificacin obtenida por la empresa a travs de bienes que le otorga su proveedor, representan activos (en este caso existencias) que generarn beneficios econmicos a la empresa. En virtud al prrafo 11 de
la NIC 2: Inventarios, las bonificaciones entre otros conceptos similares producen una disminucin en el costo de los bienes. Tal como lo
seala Javier Romero Lpez en su obra Principios de Contabilidad, al
recibir una bonificacin sta disminuye el costo unitario de los artculos
en almacn, en consecuencia debe abonarse al costo y no se consideran como un ingreso adicional sino que constituyen una disminucin
del costo total, lo que redunda en un menor costo unitario.
Consecuencia de lo anteriormente expresado, debemos manifestar
que si bien se produce por la bonificacin un ingreso fsico de mayores bienes (en nuestro caso de mayores existencias), ello no origina un
ingreso sino un ajuste en el costo de los bienes adquiridos conforme
con la NIC 2 antes sealada, tal como se muestra a continuacin:
Determinacin del costo unitario incluyendo bonificacin:
Costo de adquisicin 100 pares de zapatillas
S/. 15,000.00
Menos:
Bonificacin 20 pelotas de cuero
(600.00)
Costo de las zapatillas
14,400.00
Se divide entre:
Cantidad de zapatillas
Costo unitario par de zapatillas
Bien

CanCosto
Total
tidad unitario
Zapatillas 100
144.00 14,400.00
Pelotas
20
30.00
600.00
Total
15,000.00

100 pares
S/. 144.00
Como se puede observar, el
costo total de la adquisicin
realizada se distribuye entre
los productos recibidos (principal y bonificacin) a fin de
establecer su costo unitario.

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE
HABER
60
COMPRAS
15,000.00
601
Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
6011.1 Zapatillas
14,400.00
6011.2 Pelota de cuero 600.00
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 2,700.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno Central
4011 IGV
4011.1 IGV - Cuenta propia
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
17,700.00
TERCEROS
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
25/08 Por la compra de 100 pares de zapatillas ms bonificacin de 20 pelotas de cuero,
segn factura N 001- 1001.
CDIGO

DEBE
HABER
15,000.00

20

CDIGO
42
421
4212
10
104
1041

14,400.00
600.00
15,000.00

Mercaderas manufacturadas
25/08 Por el destino de la compra.
DENOMINACIN
DEBE
HABER
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 17,700.00
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
17,700.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
25/08 Por la cancelacin de la compra segn
factura N 001-1001.

2. Tratamiento tributario
Para efectos del Impuesto a la Renta, no se produce un ingreso
gravable. Por ende, tampoco se computan como base imponible
para los pagos a cuenta mensuales considerando lo dispuesto en
el artculo 85 del TUO de la LIR.
En cuanto al Impuesto General a las Ventas, el impuesto generado
en la adquisicin de los bienes ascendente a S/. 2,700.00, constituir crdito fiscal en la medida que se cumplan los requisitos
sealados en los artculos 18 y 19 del TUO de la LIGV.
De otro lado, es importante sealar que las bonificaciones que
efecten las empresas a sus clientes, no se consideran ventas y en
consecuencia no se encuentran gravados con IGV, en la medida
que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del
artculo 5 excepto en el literal c) del Reglamento de la Ley del IGV
y que se ha detallado en el numeral 4 del presente trabajo.
Respecto a la emisin del comprobante de pago, puesto que en el
caso planteado las bonificaciones han sido otorgadas en la misma
oportunidad en que se produce la venta, sta se deber consignar
en el mismo comprobante de pago emitido indicando en el rubro
detalle del bien entregado tambin la bonificacin y su valor referencial que en el caso planteado asciende a S/. 600.00.
En el comprobante de pago, en los campos destinados al detalle
de los importes de la operacin es decir, debe consignarse de la
siguiente forma:
Valor de Venta
S/. 15,000.00
IGV
2,700.00
Total
17,700.00
Finalmente, considerando que el importe de la operacin asciende
a S/. 17,700.00, se deber realizar la cancelacin mediante medios
de pagos con el fin de poder tomar el crdito fiscal y que el gasto
que se origine en la oportunidad de su venta sea aceptable.
NOTA
(1) Son los medios que estimulan la demanda y cuya finalidad es reforzar
la publicidad y facilitar la venta personal, se subdividen en dos grandes grupos: a) las promociones comerciales dirigidas a los miembros
de un canal de distribucin y b) las promociones a los consumidores
(Descuentos y Bonificaciones).

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