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Caso prctico con aplicacin del

Nuevo Plan Contable General para Empresas,


en el caso de conformacin de reservas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso prctico con aplicacin del Nuevo
Plan Contable General para Empresas, en
el caso de conformacin de reservas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 189 - Segunda
Quincena de Agosto 2009

En este artculo presentamos un caso


practico relacionado con la conformacion
de reservas en las sociedades anonimas
en concordancia con la ley general de
sociedades y la utilizacin de las cuentas
nuevas del Plan Contable General Empresarial, que como es de conocimiento se
debe aplciar en forma obligatoria a partir
del ejercicio 2010.
El artculo 229 RESERVA LEGAL de la Ley
General de sociedades, determina que un
mnimo del diez por ciento de la utilidad
distribuible de cada ejercicio, deducido
el Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella
alcance un monto igual a la quinta parte
del capital determinando que el exceso
sobre este limite no tiene la condicin de
reserva legal.
N 189

Segunda Quincena - Agosto 2009

Asimismo, este artculo especifica que la


perdida correspondiente a un ejercicio se
compensan con las utilidades o reservas
de libre disposicion.
Complementando que si en ausencia de
estas se compensan con la reserva legal.
En este ultimo caso, la reserva legal debe
ser repuesta.
Finalmente el artculo referido menciona que se repondra la reserva legal

destinando la utilidades de los ejercicios


posteriores de la misma manera como
se conformo la primera reserva, es decir detrayendo el diez por ciento de la
utilidad distribuible hasta que alcance el
limite referido.
Enunciado
a) La sociedad ARIES S.A. inicia sus
operaciones en el ejercicio con el
siguiente Balance General

ARIES
BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del ao xxx5)
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Banco
4,000 Sobregiro Bancarios
Cuentas por Cobrar Comerciales
8,000 Cuentas por pagar Diversas
Otras Cuentas Por Cobrar
24000 Otras cuentas por Pagar

Existencias
32,000 Total Pasivo Corriente


Total Activo Corriente
68,000 Total Pasivo
Inmueble, Maquinarias y Equipo
599,000 PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas
Resultados Acumulados
Total Patrimonio Neto


Total Activo
667,000 Total Pasivo y Patrimonio Neto

=
=
=
=
=
=

1,500
47,000
28,500

77,000

77,000
500,000
90,000
0
590,000

667,000
=
=
=
=
=
=

Actualidad Empresarial

IV-7

Aplicacin Prctica

IV

rea Contabilidad y Costos

IV

Aplicacin Prctica

El capital esta constituido por 5 socios,


conformado de la siguiente manera:
Socios

Valor
Acciones de cada
accin

Total

Pablo Pantoja

20,000

5.00

100,000

Julio Vargas

15,000

5.00

75,000

Elvira Alvarado

15,000

5.00

75,000

Mara Crdoba

20,000

5.00

100,000

30,000

5.00

150,000

Julio Castillo
Total

100,000 500,000

b) Se vendi toda la mercadera por


S/.120,000 ms IGV al contado.
c) Se ha obtenido ingresos diversos por
servicios prestados por S/. 150,000
ms IGV al crdito.
d) Se efectuaron los asientos de cierre
correspondientes, determinando
una utilidad de S/. 238,000 antes de
participaciones e impuestos que se
calcula de la siguiente manera:
Resultados del ejercicio
238,000
8% Participaciones de los
trabajadores
(19,040)

218,960
30% Impuesto a la Renta
(65,688)

Resultado de libre Disponibilidad 153,272

=====

Desarrollo
a) De acuerdo a los registros contables se
procede a la apertura del ejercicio.
x

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS
2,500
104 Ctas. Corrientes en

instituc. financieras
1041 Ctas. ctes. operativas
4,000
1042 Cuentas corrientes

para fines especficos (1,500)
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 8,000
121 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por cobrar
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - DIVERSAS
24,000
168 Otras Cuentas por

Cobrar Diversas
20 MERCADERAS
32,000
201 Mercaderas manu
facturadas
33 INMUEBLE MAQUI NARIA Y EQUIPO
599,000
331 Terrenos
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 47,000
421 Facturas, boletas y otros

comprob. por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
28,500
461 Reclamaciones de
terceros

IV-8

Instituto Pacfico

DEBE HABER

50 CAPITAL 500,000
501 Capital Social
58 RESERVAS 90,000
582 Legal
Por el activo, Pasivo y Patrimonio al
inicio del ejercicio.

b) Por la venta de toda la mercadera al


contado
x

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS
142,800
104 Cuentas Corrientes

en instituc. financieras
70 VENTAS 120,000
701 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
DE SALUD POR PAGAR
22,800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General

a las Ventas
Por la venta de mercaderas al contado ms IGV.
x
69 COSTO DE VENTAS
32,000
691 Mercaderas
20 MERCADERAS 32,000
201 Mercadera

manufacturados
Por el costo de ventas de las mercaderas vendidas.

c) Por la venta de servicios al crdito ms


IGV
x

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR


COMERC. - TERCEROS
178,500
121 Facturas, boletas y

otros comprob. por cob.
75 OTROS INGRESOS DE GEST.
150,000
759 Otros Ingresos de gestin
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENCIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 28,500
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General

a las Ventas
Por la prestacin de servicios al
crdito.

d) Por el cierre contable para determinar


el resultado del ejercicio
x

DEBE HABER

61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS
32,000
611 Mercaderas
69 COSTO DE VENTAS 32,000
691 Mercaderas
Por el traslado del saldo de la cuenta 69 a la cuenta 61 al cierre del
ejercicio.

DEBE HABER

70 VENTAS
120,000
701 Mercaderas
75 OTROS INGRES. DE GEST. 150,000
759 Otros Ingresos de gest.
89 DETERMINACIN DEL
RESULT. DEL EJERCICIO 270,000
891 Utilidad
Para saldar las cuentas de la clase 7.
x
89 DETERMINACION DEL
RESULT. DEL EJERCICIO
32,000
891 Utilidad
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 32,000
611 Mercaderas
Para saldar la cuenta 61 al cierre del
ejercicio.
x
89 DETERMIN. DEL
RESULT. DEL EJERCICIO
84,728
891 Utilidad
87 PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES 19,040
871 Participacin de los

trabajadores corriente
88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688
881 Impuesto a la

renta - corriente
Por la participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta.
x
87 PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES
19,040
871 Participacin de los

trabajadores corriente
88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688
881 Impuesto a la Renta

- corriente
41 REMUNERERACIONES
Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR 19,040
413 Participacin de los

trabajadores por pagar
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y
DE SALUD POR PAGAR 65,688
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
Por la participaciones e impuestos a
la Renta por Pagar.
x
89 DETERMINACIN DEL
RESULTADO DEL
EJERCICIO
153,272
891 Utilidad
59 RESULT. ACUMULADOS
153,272
591 Utilidades no

Distribuidas
Para registrar los resultados no distribuidos y la Reserva Legal del
perodo

N 189

Segunda Quincena - Agosto 2009

rea Contabilidad y Costos

Tal como se puede observar en el Balance


la Reserva representa el 20% del Capital
que es la 5ta parte del Capital.

ARIES
BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del ao xx5)
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Banco
146,800 Sobregiro Bancarios
Cuentas por Cobrar Comerciales
186,500 Cuentas por pagar Diversas
Otras
24,000 Otras cuentas por Pagar
Cuentas Por Cobrar

Total
Activo Corriente
357,300 Total Pasivo Corriente

Inmueble, Maquinarias y Equipo
599,000 Total Pasivo

1,500
47,000
164,528

213,028

213,028

PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas Legal

Resultados Acumulados


Total Patrimonio Neto


Total Activo
956,300 Total Pasivo y Patrimonio Neto

=
=
=
=
=
=

500,000
90,000
153,272

743,272

956,300
=
=
=
=
=
=

Conformacin de la reserva legal


De acuerdo al artculo 229 de la Ley en
estudio, determina que las sociedades
annimas que hayan obtenido utilidades
deben detraer como mnimo el 10% de la
utilidad distribuible de cada ejercicio hasta
que ella alcance un monto igual a la quinta
parte del capital. El exceso sobre este limite
no tiene condicin de reserva legal.
Estas reservas tendrn como objetivo
compensar las prdidas que se produzcan
en el ejercicio.
Clculo para determinar la reserva
del ejercicio
CAPITAL
5ta parte o 20% mximo

500,000
100,000

Conclusin
El monto que se detrae de la utilidad
para la conformacin de la Reserva es
S/. 10,000, los S/. 5,327 que excede,
corresponde a la utilidad distribuible, sin
embargo si se acuerda la conformacin alguna reserva adicional por cualquier otro
monto que excede los S/. 10,000 no ser
considerado como Reserva Legal.
En el presente ejemplo vamos a suponer
que se acord la distribucin de todo
el saldo despus de haber detrado la
Reserva Legal correspondiente.
x

DEBE HABER

59 RESULT. ACUMULADOS 153,272


591 Utilidades no Distrib.
58 RESERVA 10,000
582 Legal
CAPITAL
500,000
44 CUENTAS POR PAGAR A
Reserva Actual
90,000
LOS ACCIONISTAS DIREC-
Utilidad Distribuible
153,272
TORES Y GERENTES 143,272
10% de la Utilidad
15,327
44 Accionistas (o socios)
Monto Mximo
100,000
Reserva
Actual

90,000
Por la conformacin de las reservas

legales y la provisin para pago de
Monto que falta para cubrir el 20% 10,000
dividendos.

=
=
=
=
=

La reserva Legal no debe exceder a la 5ta


parte del Capital que es igual al 20% que
resulta en este caso S/.100,000.

10% de la utilidad
15,327
Monto
que falta para cubrir el 20% 10,000

Monto en exceso
5,327
De esta manera los saldos

=
=
=
=
=

del nuevo
balance mostrar lo siguiente:

a) Se ha registrado el pago de diversos


servicios por S/. 22,000 ms IGV.
b) Se ha comprado mercaderas al contado por S/. 95,000 ms IGV.
c) Se realizan los asientos de cierre para
determinar el resultado del ejercicio
habiendo determinado una prdida
de S/. 22,000.
d) Los socios acordaron utilizar la Reserva Legal para cubrir la Prdida y
capitalizar el saldo.
Desarrollo
a) Por el pago de los servicios diversos:
x

DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
22,000
639 Otros Servicios pres
tados por terceros
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 4,180
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General

a las Ventas
10 CAJA Y BANCOS 26,180
104 Cuentas corrientes en

instituciones financieras
Por el pago de servicios diversos.
x
94 GASTOS DE ADMINIS TRACIN
22,000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS 22,000
Asiento por destino de los gastos por
servicios de Terceros.

ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Banco
146,800 Sobregiro Bancarios
Cuentas por Cobrar Comerciales
186,500 Cuentas por pagar Diversas
Otras
24,000 Otras cuentas por Pagar
Cuentas Por Cobrar

Total
357,300 Total Pasivo Corriente
Activo Corriente

Inmueble, Maquinarias y Equipo
599,000 Total Pasivo

1,500
47,000
307,800

356,300

356,300

PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas

Resultados Acumulados


Total Patrimonio Neto


Total Activo
956,300 Total Pasivo y Patrimonio Neto

=
=
=
=
=
=

500,000
100,000
0

600,000

956,300
=
=
=
=
=
=

Segunda Quincena - Agosto 2009

Caso de uso de la reserva legal


Continuando con las operaciones en el
siguiente ejercicio, se han efectuado las
siguientes transacciones:

b) Por la compra de mercaderas al


contado:

ARIES
BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del ao xx6)
(Expresado en Nuevos Soles)

N 189

IV

DEBE HABER

60 COMPRAS
95,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 18,050
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General

a las Ventas
10 CAJA Y BANCOS 113,050
104 Cuentas corrientes

en instituc. financieras
Por la compra de mercaderas al
contado ms IGV.

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

DEBE HABER

20 MERCADERAS
95,000
201 Mercaderas manufact.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 95,000
611 Mercaderas
Por el destino de la compra de mercad.

c) Por el cierre contable para determinar


el resultado del ejercicio
x

DEBE HABER

79 CARGAS IMPUT. A CTAS.


DE COSTOS Y GASTOS
22,000
94 GASTOS DE ADIMINISTRAC. 22,000
Para saldar la cta. 94 con la cta. 79
carga imputable a la cta. de costos.
x
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 95,000
611 Mercaderas
89 DETERMINACIN DEL
RESULT. DEL EJERCICIO 95,000
Para saldar la cuenta 61 al cierre del
ejercicio.

DEBE HABER

89 DETERMINACIN DEL
RESULT. DEL EJERCICIO 117,000
60 COMPRAS 95,000
601 Mercaderas
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 22,000
639 Otros servicios pres tados por terceros
Para saldar las cuentas de gastos.
x
59 RESULT. ACUMULADOS 22,000
592 Prdidas Acumuladas
89 DETERMINACIN DEL
RESULT. DEL EJERCICIO 22,000
Para trasladar el resultado del ejercicio
a los resultados acumulados.

Al final del ejercicio tendremos el siguiente Balance General.

ARIES
BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del ao xx6)
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Banco
7,570 Sobregiro Bancarios
1,500
Cuentas por Cobrar Comerciales
186,500 Cuentas por pagar Diversas
47,000
Otras
Cuentas Por Cobrar
24,000 Otras cuentas por Pagar
285,570

Existencias

95,000
Total
Pasivo
Corriente
334,070

Total Activo Corriente


313,070 Total Pasivo
334,070
Inmueble, Maquinarias y Equipo
599,000

PATRIMONIO NETO
Capital
500,000
Reservas
100,000

Resultados Acumulados
(22,000)


Total Patrimonio Neto
578,000

Total Activo
912,070 Total Pasivo y Patrimonio Neto
912,070

=
=
=
=
=
=

=
=
=
=
=
=

d) Se cubre las prdidas con la Reserva


Legal y se capitaliza el saldo.
x

DEBE HABER

58 RESERVAS
100,000
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,000
592 Prdidas Acumuladas
van...

... vienen

DEBE HABER

50 CAPITAL 78,000
501 Capital Social
Para cubrir las prdidas y para capitalizar el saldo

Que determina que finalmente el Balance


quede de la siguiente manera:

ARIES
BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del ao xx6)
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Banco
7,570 Sobregiro Bancarios
Cuentas por Cobrar Comerciales
186,500 Cuentas por pagar Diversas
Otras
Cuentas Por Cobrar
24,000 Otras cuentas por Pagar

Existencias

95,000 Total Pasivo Corriente


Total Activo Corriente
313,070 Total Pasivo
Inmueble, Maquinarias y Equipo
599,000
PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas

Resultados Acumulados


Total Patrimonio Neto


Total Activo
912,070 Total Pasivo y Patrimonio Neto

=
=
=
=
=
=

IV-10

Instituto Pacfico

1,500
47,000
285,570

334,070

334,070
578,000
0
0

578,000

912,070
=
=
=
=
=
=

Tal como se puede observa en este ltimo


Balance General, las prdidas han sido
cubiertas por la Reserva legal, siendo
capitalizado el saldo, por lo que las reservas y los Resultados Acumulados han
quedado en cero, mientras el capital se
ha incrementado a S/. 578,000.
Tal como seala la Ley de Sociedades en
estudio, a partir de la fecha la sociedad
tiene la obligacin de conformar reservas
con las utilidades del ejercicio libre de
impuestos hasta alcanzar el 20% del
capital.
Conformacin del nuevo capital
Socios

Reserva
Nuevo
a capicapital
talizar

Pablo
Pantoja

100,000

20.00 15,600 115,600

Julio
Vargas

75,000

15.00 11,700

86,700

Elvira
Alvarado

75,000

15.00 11,700

86,700

Mara
Crdova

100,000

20.00 15,600 115,600

Julio
Castillo

150,000

30.00 23,400 173,400

500,000 100.00 78,000 578,000

Emisin de nuevos acciones


Por tanto la sociedad deber emitir y
entregar las siguientes acciones.
AumenCantiValor de
to
dad de
accin
capital
acciones

Socios
Pablo Pantoja

15,600

5.00

3,120

Julio Vargas

11,700

5.00

2,340

Elvira Alvarado

11,700

5.00

2,340

Mara Crdova

15,600

5.00

3,120

Julio Castillo

23,400

5.00

4,680

78,000

15,600

Nota:
Por razones didcticas el cierre contable
se han efectuado saldando las cuentas de
resultados directamente con la cuenta 89,
sin embargo de acuerdo a la dinamica
del nuevo plan de cuentas, estas deben
saldarse pasando por cada una de las
cuentas del elemento 8 saldos intermediarios de gestin.
N 189

Segunda Quincena - Agosto 2009