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Presentacin
El presente libro virtual contiene diversas opiniones de la SUNAT en materia
tributaria, el lector podr ubicar especficamente para un determinado caso o
materia la opinin segn el tema de su inters en forma rpida ya que se ha
clasificado dichas opiniones por tema, el propsito del presente libro es tener
un material de consulta con respecto a temas tributarios controvertidos que
puedan ser de su inters, y resolver situaciones que se le puedan presentar al
lector en el desarrollo de su trabajo profesional y que se desempeen dentro
del campo tributario y adems como material de informacin para fines de
investigacin para estudiantes y personas interesadas en el campo tributario.
Para ello se ha seleccionado diversos informes relacionados con los siguientes
temas:
Contenido
I. Impuesto a la Renta
II. Impuesto General a las Ventas
III. Impuesto a las Transacciones Financieras
IV. Sistema de Detracciones
VI. Rgimen de Percepciones
VII. Rgimen de Retenciones
VIII. Cdigo Tributario
IX. Comprobantes de Pago
Se han seleccionado los temas tributarios ms relevantes y los informes
trascendentes que por su contenido deben estar al alcance de nuestros
lectores y esperamos que les sea de utilidad.
RENTA
SUMILLA:
La Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 219-2007-EF regula
los efectos para el Impuesto a la Renta de las transferencias de crditos realizadas a travs de
operaciones de factoring, descuento u otras operaciones reguladas por el Cdigo Civil.
CARTA N 131-2008-SUNAT/200000
Ref. :
1) Carta R. 006/SNI-DL/2005
2) Carta DL-SNI/017-2006
De mi consideracin:
[1]
Teniendo en cuenta que el cedente emite una factura por el monto que le abona el
cesionario (monto que es menor al crdito transferido, como consecuencia del porcentaje
que cobra el cesionario), cul es el procedimiento correcto para sustentar y aplicar la
diferencia que se produce entre el valor de la primera factura emitida al cliente cedido y el
menor valor por el cual el cedente emite la segunda factura al cesionario?
2. De otro lado, no obstante que el artculo 75 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo dispone que la cesin de crditos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios, existe la obligacin de efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta en la medida que el cedente debe emitir una nueva factura por la
cesin de los crditos que provienen de una operacin de venta de bienes que ha sido
facturada anteriormente?
Sobre el particular, de acuerdo a lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final
[2]
del Decreto Supremo N 219-2007-EF( ), las transferencias de crditos realizadas a travs de
operaciones de factoring, descuento u otras operaciones reguladas por el Cdigo Civil, por las
cuales el factor, descontante o adquirente adquiere a ttulo oneroso, de una persona, empresa
o entidad (cliente o transferente), instrumentos con contenido crediticio, tienen los siguientes
efectos para el Impuesto a la Renta:
1. Para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto, el cliente o transferente considerar los
ingresos que se devenguen en la operacin que dio origen al instrumento con contenido
crediticio transferido. El monto percibido del adquirente del crdito no formar parte de la
base de clculo de tales pagos a cuenta.
2. En las transferencias de crditos en las que el adquirente asume el riesgo crediticio del
deudor:
2.1.
Para el factor o adquirente del crdito: La diferencia entre el valor nominal del
crdito y el valor de transferencia constituye un ingreso por servicios, gravable con
el Impuesto a la Renta.
2.2.
3. En las transferencias de crditos en las que el adquirente no asume el riesgo crediticio del
deudor:
3.1
Para el descontante o adquirente del crdito: La diferencia entre el valor nominal del
crdito y el valor de transferencia constituir inters por el servicio de
financiamiento.
3.2
Para el cliente o transferente del crdito: La diferencia entre el valor nominal del
crdito y el valor de transferencia constituir gasto deducible por concepto de
intereses por el servicio de financiamiento.
Agrega la norma que, para efectos del Impuesto a la Renta, las transferencias de crditos se
sustentarn con el contrato correspondiente.
Hago propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima.
Atentamente,
ORIGINAL FIRMADO POR
ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
[1]
[2]
Publicado el 31.12.2007.
abc
DESCRIPTOR:
II.- IMPUESTO A LA RENTA
7. Rentas de Tercera Categora
7.1. Rentas de Tercera Categora.
7.1.3 Transferencia de crditos
SUMILLA:
Se consulta si un crdito destinado a financiar un proyecto de inversin para el desarrollo de
plantaciones agrcolas califica como un crdito de fomento exonerado del Impuesto a la Renta.
Al respecto, de la revisin de la normatividad que regula el Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas, as como de la normatividad sectorial, se aprecia que no existe en
nuestra legislacin una definicin de crdito de fomento.
En consecuencia, es preciso sealar que esta Administracin Tributaria no podra, a priori,
determinar que un crdito destinado a financiar un proyecto de inversin para el desarrollo de
plantaciones agrcolas califica como un crdito de fomento por el solo hecho que los
beneficiarios se encuentren comprendidos dentro de los alcances de la Ley de Promocin del
Sector Agrario, pues tal condicin deber analizarse en cada situacin particular.
CARTA N 057-2008-SUNAT/200000
Lima, 02 de abril de 2008
Seora
BEATRIZ TUBINO BARDALES
Gerente
Instituto Peruano del Esprrago y Hortalizas
Presente
REF.: Carta N IPEH_015/2008
De mi consideracin:
Me dirijo a usted en relacin con el documento de la referencia, mediante el cual su Despacho
consulta si un crdito destinado a financiar un proyecto de inversin para el desarrollo de
plantaciones agrcolas califica como un crdito de fomento, de conformidad con lo indicado en
el inciso c) del artculo 19 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta,
[1]
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF( ).
Al respecto, cabe sealar que el inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2008, los
intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directa o mediante proveedores o
intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.
Por su parte, el tercer prrafo del inciso r) del artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el
[2]
Decreto Supremo N 055-99-EF( ), seala que no estn gravados con el IGV, los intereses y
comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante
intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Ahora bien, de la revisin de la normatividad que regula el Impuesto a la Renta y el IGV, as
como de la normatividad sectorial, se aprecia que no existe en nuestra legislacin una
definicin de crdito de fomento.
En tal sentido, teniendo en cuenta que para el otorgamiento de cada prstamo se celebra un
contrato con la institucin u organismo encargado de conceder el mismo, esta Administracin
Tributaria deber evaluar en cada caso en concreto si dicho prstamo califica o no como un
crdito de fomento, considerando las condiciones y caractersticas de la operacin.
En consecuencia, es preciso sealar que esta Administracin Tributaria no podra, a priori,
determinar que un crdito destinado a financiar un proyecto de inversin para el desarrollo de
plantaciones agrcolas califica como un crdito de fomento por el solo hecho que los
beneficiarios se encuentren comprendidos dentro de los alcances de la Ley de Promocin del
[3]
Sector Agrario( ), pues tal condicin deber analizarse en cada situacin particular.
Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima.
Atentamente,
Original firmado por
ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
[1]
[2]
[3]
DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
5. EXONERACIONES
rap
SUMILLA :
Al no encontrarse todava vigente el Decreto Legislativo N 972, por el ejercicio gravable 2008
sern de aplicacin los actuales artculos 54 y 56 contenidos en el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo que las personas naturales, sucesiones indivisas y personas
jurdicas no domiciliadas en el pas seguirn tributando sus rentas de fuente peruana con las
tasas sealadas en dichos artculos.
CARTA N 060-2008-SUNAT/200000
Lima, 16 de abril de 2008
Seor
WALTER GUTIERREZ CAMACHO
Decano
Colegio de Abogados de Lima
Presente
Ref.: Carta s/n de fecha 13 de marzo de 2008.
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su
Despacho formula consultas sobre la sustitucin de los artculos 54 y 56 del Texto nico
(1)
Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta , efectuada a travs de la Primera y
(2)
Segunda Disposiciones Complementarias de la Ley N 29168 , en los siguientes trminos:
1. A partir del 1 de enero de 2008, tratndose de personas naturales no domiciliadas, las
rentas de primera categora provenientes del arrendamiento, subarrendamiento y
cesin de bienes, as como las rentas de segunda categora no comprendidas
expresamente en los literales b), c) y d) del artculo 54 de la Ley del Impuesto a la
Renta, sustituido por la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 29168, se
encuentran gravadas con la alcuota del 5%?
2. El inciso h) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, segn texto sustituido
por la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29168, establece que el
impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas, en el caso de rentas
provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas, se
determinar aplicando la tasa del 5%.
Con la finalidad de comprender el mbito de aplicacin de esta disposicin, consulta:
cules son los requisitos y condiciones exigidos para que la enajenacin de valores
mobiliarios se considere "realizada dentro del pas"?
Al respecto, cabe sealar que, mediante los artculos 16 y 17 del Decreto Legislativo N
(3)
972 , se dispone la sustitucin de los artculos 54 y 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la
(4)
Renta, respectivamente . Asimismo, de acuerdo a su nica Disposicin Complementaria
Final, dicho Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del 1.1.2009.
Posteriormente, la Primera y Segunda Disposiciones Complementarias de la Ley N 29168 han
sustituido los artculos 16 y 17 del Decreto Legislativo N 972, los cuales, a su vez,
dispusieron la sustitucin de los artculos 54 y 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
sin variar la entrada en vigencia establecida para el 1.1.2009.
(1)
(3)
Publicada el 20.12.2007.
Decreto Legislativo sobre tratamiento de las rentas de capital, publicado el 10.3.2007.
(4)
Estos artculos regulan las alcuotas aplicables a las personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas en el pas, y a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas.
(5)
Es decir, las personas naturales no domiciliadas aplicarn la tasa del treinta por ciento
(30%), salvo por las rentas por concepto de dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades que obtengan de las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley
(4.1%) y las rentas que obtengan los artista intrpretes y ejecutantes cuando se trate de rentas
por espectculos en vivo realizados en el pas (15%); en tanto que las personas jurdicas no
domiciliadas aplicarn la tasa del treinta por ciento (30%) a menos que resulte aplicable otra
alcuota en los supuestos expresamente detallados en el articulo 56.
rap/eglo
DESCRIPTOR:
II. IMPUESTO A LA RENTA
8. TASAS DEL IMPUESTO
SUMILLA:
A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia tcnica,
cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, ser necesario establecer en cada caso
concreto la configuracin de los elementos constitutivos dispuestos en el inciso c) del artculo
4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; los cuales han sido analizados en los
Informes N 014-2005-SUNAT/2B0000 y N 021-2005-SUNAT/2B0000.
CARTA N 067-2008-SUNAT/200000
(1)
(2)
pgj
DESCRIPTOR:
II. IMPUESTO A LA RENTA
2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
2.3. ASISTENCIA TCNICA
SUMILLA:
De la lectura del Informe N 053-2008-SUNAT/2B0000 se desprende que las normas que
regulan la exoneracin del Impuesto a la Renta a los ingresos obtenidos por los usuarios de la
ZOFRATACNA no han establecido el cumplimiento de determinado porcentaje de ventas de
bienes al interior de la ZOFRATACNA para gozar de dicho beneficio.
CARTA N 082-2008-SUNAT/200000
Lima, 06 de junio de 2008
Seor
VICTOR ZUBIAURR DVILA
Presidente de la Asociacin de los
Usuarios de la ZOFRATACNA - AZOFRA
Presente
Ref.: Carta N 003-2008-PCD./AZOFRA
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en relacin con el documento de la referencia, mediante el cual
manifiesta lo siguiente:
Teniendo en consideracin que el artculo 7 de la Ley N 27688 establece que las actividades
de servicios, que incluyen -entre otras- el almacenamiento o distribucin de mercancas, estn
exoneradas del Impuesto a la Renta, y que el inciso e) del artculo 5 del Reglamento de la Ley
N 27688, aprobado por Decreto Supremo N 011-2002-MINCETUR y precisado por el Decreto
Supremo N 008-2007-MINCETUR, establece que la distribucin de mercancas es definida
como la actividad que comprende la comercializacin interna y/o externa de las mercancas
ingresadas por los usuarios a los Depsitos Francos de la ZOFRATACNA, se consulta lo
siguiente:
1. Al amparo de las normas citadas, la renta de las empresas comercializadoras
usuarias de la ZOFRATACNA que importan mercancas y las venden en
ZOFRATACNA o fuera de ella, est exonerada del Impuesto a la Renta?
2. En caso de ser afirmativa la respuesta a la pregunta anterior desde cundo gozan de
la exoneracin del Impuesto a la Renta, las empresas usuarias de ZOFRATACNA que
comercializan mercancas?
3. Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las rentas que se generen por las ventas
de bienes realizadas a otros usuarios de ZOFRATACNA y/o aquellas efectuadas hacia
el resto del territorio, an cuando las ventas al resto del territorio representen un mayor
porcentaje de sus operaciones y la fuerza de ventas est localizado fuera de la
ZOFRATACNA?.
En principio, entendemos que las consultas formuladas se encuentran referidas a la aplicacin
del Impuesto a la Renta a los ingresos obtenidos por empresas usuarias de la ZOFRATACNA
que se dedican a la compra y venta de bienes que no producen, los cuales son ingresados a
los Depsitos Francos de la referida Zona Franca para su posterior venta.
Sobre el particular, cabe indicar que con ocasin de anteriores consultas de ndole similar,
mediante el Informe N 053-2008-SUNAT/2B0000 (cuya copia se adjunta al presente), la
Intendencia Nacional Jurdica emiti opinin respecto de los temas planteados en la primera y
segunda consultas.
(1)
mac/rap
DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
5. EXONERACONES
ZOFRATACNA
Sumilla:
En el Informe N 228-2004-SUNAT/2B0000 esta Administracin Tributaria ha concluido que,
para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el
uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio; para cuyo efecto deber tenerse en
cuenta el tipo de operacin realizada, los acuerdos adoptados entre las partes y las situaciones
particulares que se presenten en cada caso. Por ello, no es posible establecer a priori una regla
general y abstracta para determinar si un servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en territorio nacional, pues para ello resulta indispensable un anlisis
casustico y particular del caso concreto.
Tratndose de las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto del servicio
prestado ntegramente en el exterior a favor de un sujeto domiciliado, consistente en conseguir
compradores en el extranjero para los productos que comercializa ste ltimo, en el Informe N
014-2005-SUNAT/2B0000 esta Administracin Tributaria ha sealado que no constituyen renta
de fuente peruana; criterio que se mantiene a la fecha.
CARTA N 119-2008-SUNAT/200000
1. Para efecto de la aplicacin del Impuesto General a las Ventas (IGV)[1], el servicio
2.
3.
territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposicin del servicio; para cuyo efecto deber tenerse en cuenta el tipo de operacin
realizada, los acuerdos adoptados entre las partes y las situaciones particulares que se
presenten en cada caso.
Por lo tanto, no es posible establecer a priori una regla general y abstracta para determinar si
un servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en territorio nacional,
pues para ello resulta indispensable un anlisis casustico y particular del caso concreto.
As, por ejemplo, en caso que, al igual que en el supuesto materia de anlisis del Informe N
[3]
228-2004-SUNAT/2B0000( ), el comisionista no domiciliado obtenga la retribucin en la
oportunidad en que el sujeto domiciliado celebra la compraventa con el comprador del exterior;
el servicio prestado por aqul no se encontrar, en principio, gravado con el IGV en tanto su
consumo o empleo se producira en el exterior, lugar del primer acto de disposicin del
[4]
servicio( ).
De otro lado, en lo que se refiere a la segunda interrogante, a propsito de una consulta de
ndole similar, esta Administracin Tributaria ha emitido el Informe N 014-20052
SUNAT/2B0000( ), en el cual se seala que las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados
por concepto del servicio materia de consulta no constituyen renta de fuente peruana; criterio
que se mantiene a la fecha.
Finalmente, en lo que atae a la tercera consulta, debe tenerse en cuenta lo indicado en la
2
segunda conclusin del Informe N 095-2006-SUNAT/2B0000( ).
Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima.
Atentamente,
ORIGINAL FIRMADO POR
ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto
de Tributos Internos
[1]
Teniendo en cuenta que de acuerdo con lo establecido en el inciso b) del artculo 1 del
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
el Decreto Supremo N 055-99-EF (publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias), la
utilizacin de servicios en el pas se encuentra gravada con el IGV, siendo que dicha
operacin se configura cuando el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es
consumido o empleado en el territorio nacional.
[2]
[3]
[4]
mac/
Descriptor:
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1.
IMPUESTO A LA RENTA
2.
2.2. No domiciliados
SUMILLA:
No resulta posible establecer, a priori, si un servicio en particular, como los servicios legales y
los servicios de asesora sobre temas financieros, de recursos humanos, de administracin,
tesorera, etc., califican como asistencia tcnica para efecto de la legislacin del Impuesto a la
Renta, toda vez que la clasificacin de un determinado servicio como asistencia tcnica
demanda el anlisis de las caractersticas propias del mismo.
A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia tcnica,
cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, ser necesario establecer en cada caso
concreto la configuracin de los elementos constitutivos dispuestos en el inciso c) del artculo
4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; los cuales han sido analizados en los
Informes N 014-2005-SUNAT/2B0000, N 021-2005-SUNAT/2B0000 y N 168-2008SUNAT/2B0000.
De acuerdo con el ltimo informe mencionado, una caracterstica que debe cumplir
determinado servicio para calificar como asistencia tcnica es la esencialidad del conocimiento
especializado no patentable que es transmitido respecto del proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra actividad realizada por el
usuario.
CARTA N 133-2008-SUNAT/200000
Lima, 27 de agosto de 2008
Seor
Jos Rosas Bernedo
Gerente General
Cmara de Comercio de Lima
Presente.Ref.: Carta GG/046-08/GL
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual consulta
lo siguiente:
1. Se considera que existe una transferencia de conocimiento en los servicios legales
prestados por sujetos no domiciliados en los que el prestador del servicio emite un informe
sealando las normas consultadas y el razonamiento seguido para llegar a una
determinada conclusin?
2. Todo servicio de consultora o asesora prestado por un sujeto no domiciliado sobre temas
financieros, de recursos humanos, de administracin , tesorera, etc. que implique dar un
consejo o una recomendacin constituye asistencia tcnica?
3. Todo servicio de consultora o asesora prestados por un sujeto no domiciliado sobre
temas financieros, de recursos humanos, de administracin, tesorera, etc. que implique
dar un consejo o una recomendacin constituye asistencia tcnica slo en la medida en
que el prestador del servicio evidencia los procedimientos seguidos a fin de llegar a su
recomendacin?
4. En el caso de servicios de consultora y asesora prestados por sujetos no domiciliados, la
transferencia de conocimientos especializados se evidencia en la transmisin de los
mtodos o mecanismos utilizados a travs de los cuales se presta el servicio? De no ser
[2]
[3]
[4]
DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
2.2 No domiciliados
rap/abc
SUMILLA:
1. Si bien el requisito de la contribucin razonable para calificar al IFD como uno de cobertura
ha sido incorporado en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N
970, las disposiciones introducidas en la norma reglamentaria por el Decreto Supremo N 2192007-EF para medir la eficacia de un IFD solo resultan aplicables para los ejercicios 2008 y
siguientes.
2. Para efecto del clculo del ratio de eficacia, el valor vigente de un IFD que se negocie en un
mecanismo centralizado que califique como mercado reconocido es el valor establecido en
dicho mercado en funcin al precio o valor que el elemento subyacente que le da origen tenga
al 31 de diciembre de cada ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los
hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, y no el valor de transaccin que tendra el IFD en caso de ser cedido.
3. Para efecto del clculo del ratio de eficacia, el valor del IFD fijado en el contrato celebrado
es el precio o valor del elemento subyacente acordado entre las partes, y no el valor al que se
transara el IFD en caso de ser cedido.
4. Cualquier relacin jurdica que se pacte sobre bienes futuros ser considerada un IFD
cuanto tenga las caractersticas contenidas en la definicin contemplada en el inciso a) del
artculo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME N 157-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. El requisito de eficacia contenido en el numeral 1 del inciso b) del artculo 5-A de la Ley
del Impuesto a la Renta, resulta aplicable durante el ejercicio 2007 para la calificacin de un
Instrumento Financiero Derivado (IFD) con fines de cobertura? En otras palabras, resulta
aplicable el requisito de eficacia para el ejercicio 2007, considerando que en dicho ejercicio no
exista norma vigente alguna que permita determinar la forma de clculo del ratio de
80%/125%?
2. Qu debe entenderse como valor vigente de un instrumento financiero derivado en el
mercado reconocido a dicha fecha para efectos del clculo del ratio de eficacia?
3. Qu debe entenderse por valor del instrumento financiero derivado fijado en el contrato
celebrado para efectos del clculo del ratio de eficacia?
4. Un contrato de compra-venta sobre bien futuro celebrado en virtud de lo establecido por el
artculo 1534 del Cdigo Civil califica como un Instrumento Financiero Derivado para
propsitos del Impuesto a la Renta?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias; entre
otras, el Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 (en adelante, TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias; entre otras, el Decreto
Por tanto, si bien el requisito de la contribucin razonable para calificar al IFD como uno de
cobertura ha sido incorporado en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto
Legislativo N 970, las disposiciones introducidas en la norma reglamentaria para medir la
eficacia de la cobertura solo resultan aplicables para los ejercicios 2008 y siguientes.
2. En lo referente a la segunda consulta, conforme a lo dispuesto en el artculo 2-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el resultado neto en el mercado del derivado
(RNMD) es la diferencia expresada en valor absoluto que resulta de deducir del valor vigente
del IFD al cierre de cada ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos
sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley -segn lo prescrito en el
tercer y cuarto prrafos de dicho artculo- el valor del IFD fijado en el contrato celebrado.
Asimismo, el citado artculo 2-A establece que el valor vigente de un IFD, al cierre de cada
ejercicio gravable o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el
segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn
corresponda, ser el siguiente:
a. Si se negocia en un mecanismo centralizado de negociacin([6]) que califique como
mercado reconocido([7]), ser el valor que el IFD tenga en el citado mecanismo a dicha
fecha. De no existir un IFD con la misma fecha de vencimiento, ser el valor que el
subyacente tenga en el mercado de contado o spot.
b. Si no se negocia en un mecanismo centralizado de negociacin que califique como
mercado reconocido, ser el valor que el subyacente tenga en el mercado de contado o
spot.
Tal como se aprecia de las normas glosadas, el valor vigente de un IFD en el mercado
reconocido a que se refiere la consulta, es el valor que el IFD tenga en un mecanismo
centralizado de negociacin que califique como mercado reconocido al 31 de diciembre o a la
fecha en que se presenten cualquiera de los supuestos contenidos en el segundo prrafo del
inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn corresponda.
Ahora bien, el valor del IFD en dicho mecanismo equivale al precio o valor que el elemento
subyacente que le da origen tenga en el mismo al 31 de diciembre de cada ejercicio o a la
fecha en que se produzca cualquiera de los supuestos a que se refiere el prrafo precedente.
Ello se desprende de la definicin contenida en el inciso a) del artculo 5-A del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, en la cual se seala expresamente que el valor de los IFDs deriva del
movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen.
Igualmente de la lectura de los incisos a) y b) del artculo 2-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, se desprende que para efectos de las normas analizadas, el valor vigente
de un IFD se define en funcin al valor del elemento subyacente.
En ese sentido, el valor vigente de un IFD que se negocie en un mecanismo centralizado que
califique como mercado reconocido es el valor establecido en dicho mercado en funcin al
precio o valor que el elemento subyacente que le da origen tenga al 31 de diciembre de cada
ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el segundo
prrafo del inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y no el valor de
transaccin que tendra el IFD en caso de ser cedido.
3. Respecto a la tercera consulta, tal como lo dispone el artculo 2-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, para determinar el RNMD debe restarse del valor vigente del IFD
al cierre de cada ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos
sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, el valor del IFD fijado en el contrato celebrado.
As pues, en la misma lnea de pensamiento que la respuesta anterior, teniendo en cuenta la
definicin contemplada en el inciso a) del artculo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, se colige que el valor del IFD fijado en el contrato celebrado es el precio o valor del
elemento subyacente acordado entre las partes.
En efecto, debe tenerse en cuenta que, precisamente, al pactarse el IFD, dicho precio o valor
es el fijado por las partes integrantes de la relacin jurdica.
4. En lo que concierne a la cuarta interrogante, cabe sealar que de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo 1529 del Cdigo Civil, por la compraventa el vendedor se obliga a transferir la
propiedad de un bien al comprador y ste a pagar su precio en dinero.
Por su parte, el artculo 1532 del mencionado Cdigo dispone que pueden venderse los
bienes existentes o que puedan existir, siempre que sean determinados o susceptibles de
determinacin y cuya enajenacin no est prohibida por la ley.
Adicionalmente, el artculo 1534 del citado Cdigo Civil seala que en la venta de un bien que
ambas parten saben que es futuro, el contrato est sujeto a la condicin suspensiva de que
llegue a tener existencia.
De las normas antes citadas, se aprecia que el contrato de compraventa puede pactarse
respecto de un bien futuro, esto es. que no existe a la fecha de celebracin del contrato, pero
que hay certidumbre de que existir.
Por otro lado, si bien el elemento subyacente puede ser un elemento de existencia actual o
futura, nicamente calificar como un IFD aquella relacin jurdica que encuadre en la
definicin contenida en el inciso a) del artculo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
es decir, que adems de involucrar posiciones de compra o de venta, su valor se derive del
movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen.
En ese orden de ideas, cualquier relacin jurdica que se pacte sobre bienes futuros ser
considerada un IFD cuanto tenga las caractersticas contenidas en la definicin contemplada
en el inciso a) del artculo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
CONCLUSIONES:
1. Si bien el requisito de la contribucin razonable para calificar al IFD como uno de cobertura
ha sido incorporado en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N
970, las disposiciones introducidas en la norma reglamentaria por el Decreto Supremo N 2192007-EF para medir la eficacia de un IFD solo resultan aplicables para los ejercicios 2008 y
siguientes.
2. Para efecto del clculo del ratio de eficacia, el valor vigente de un IFD que se negocie en un
mecanismo centralizado que califique como mercado reconocido es el valor establecido en
dicho mercado en funcin al precio o valor que el elemento subyacente que le da origen tenga
al 31 de diciembre de cada ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los
hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, y no el valor de transaccin que tendra el IFD en caso de ser cedido.
3. Para efecto del clculo del ratio de eficacia, el valor del IFD fijado en el contrato celebrado
es el precio o valor del elemento subyacente acordado entre las partes, y no el valor al que se
transara el IFD en caso de ser cedido.
4. Cualquier relacin jurdica que se pacte sobre bienes futuros ser considerada un IFD
cuanto tenga las caractersticas contenidas en la definicin contemplada en el inciso a) del
artculo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Lima, 23 de julio de 2008
ORIGINAL
CLARA
ROSSANA
Intendente Nacional Jurdico
FIRMADO
URTEAGA
POR
GOLDSTEIN
[1] Tal como lo dispone el inciso d) del artculo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
[2] Segn lo sealado en la Tercera Disposicin Complementaria Final del citado Decreto
Legislativo.
[3] El numeral 6 de la Quincuagsima Segunda Disposicin Transitoria y Final del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta define al elemento subyacente como el elemento referencial sobre
el cual se estructura el IFD y que puede ser financiero (tasa de inters, tipos de cambio, bonos,
ndices burstiles, entre otros), no financiero (productos agrcolas, metales, petrleo, entre
otros) u otro derivado, que tiene existencia actual o de cuya existencia futura existe certeza.
[4] Dicho acpite seala que el deudor tributario debe contar con documentacin formal que
permita identificar el riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de
precios, fluctuacin del tipo de cambio, variaciones en el mercado con relacin a los activos o
bienes que reciben la cobertura o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y otros
pasivos incurridos que reciben la cobertura.
[5] Conforme a lo dispuesto en dicha norma, en el caso de los IFDs, las rentas y prdidas se
considerarn devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos: 1.
Entrega fsica del elemento subyacente, 2. Liquidacin en efectivo, 3. Cierre de posiciones, 4.
Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla, 5. Cesin de la
posicin contractual, y 6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del
intercambio peridico de flujos financieros.
[6] El numeral 13 de la Quincuagsima Segunda Disposicin Transitoria y Final del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta define a los mecanismos centralizados de negociacin como las
entidades ubicadas en el pas o en el extranjero que renen e interconectan simultneamente a
varios compradores y vendedores con el objeto de cotizar y negociar valores, productos,
contratos y similares. Se encuentran regulados y supervisados por las autoridades reguladores
de los mercados de valores.
[7] El inciso a) del numeral 14 de la Disposicin mencionada en la nota precedente seala que
se entiende que un IFD se celebra en un mercado reconocido cuando se negocia en un
mecanismo centralizado de negociacin, que cuente al menos con dos (2) aos de operacin y
de haber sido autorizado para funcionar con tal carcter de conformidad con las leyes del pas
en que se encuentren, donde los precios que se determinen sean de conocimiento pblico y no
puedan ser manipulados por las partes contratantes de los IFDs.
rom
A0134-D8
Impuesto a la Renta - Instrumentos Financieros Derivados
II. IMPUESTO A LA RENTA
7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA
7.1 Rentas de tercera categora
SUMILLA:
INFORME N 119-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA :
Se formulan las siguientes consultas relativas al caso de prstamos de dinero entre partes
vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan intereses:
menor a la tasa promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de
Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior.
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deber determinarse la
cantidad correspondiente a estos ltimos en el comprobante que expida el acreedor.
Asimismo, agrega que en todo caso, se considerar inters, la diferencia entre la cantidad que
recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
Igualmente, dicho artculo establece que las disposiciones sealadas en los prrafos
precedentes sern de aplicacin en aquellos casos en los que no exista vinculacin entre las
partes intervinientes en la operacin de prstamo. De verificarse tal vinculacin, ser de
aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de dicho TUO.
Por su parte, el artculo 32 del citado TUO establece que en los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del citado impuesto, ser el valor de mercado. Si el valor asignado difiere al de
mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.
El numeral 4 del aludido artculo indica que para las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, se
considera valor de mercado a los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A de dicho TUO.
El artculo 32-A del referido TUO establece las disposiciones relativas a la aplicacin de las
normas de precios de transferencia a las transacciones sealadas en el prrafo precedente.
De acuerdo con lo dispuesto en el numeral 3) del inciso a) del artculo 108 del Reglamento, las
normas de precios de transferencia se aplicarn, entre otros supuestos, en transacciones
celebradas a ttulo oneroso o gratuito, incluyendo las que corresponden a la cesin gratuita de
bienes muebles a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de dicho TUO.
Como se aprecia de las normas citadas, en el caso de prstamos de dinero entre partes
vinculadas, no se aplica la presuncin de intereses prevista en el artculo 26 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, sino las normas sobre precios de transferencia contempladas en el
numeral 4 del artculo 32 y en el artculo 32 -A de dicho TUO a fin de determinar el valor de
mercado de dichas operaciones.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que, conforme al criterio establecido en el Informe N 090[1]
2006-SUNAT/2B0000( ), los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a ttulo
oneroso, como a aquellos realizados a ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser
ajustados al valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los
que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas
por el artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de
mercado de dichas transacciones.
2. En lo que respecta a la segunda consulta, mediante la Resolucin de Superintendencia N
167-2006/SUNAT se dictaron las normas para establecer los contribuyentes que se encuentran
obligados a presentar la declaracin jurada anual informativa y a contar con el estudio tcnico
de precios de transferencia.
El artculo 3 de la mencionada resolucin establece que los contribuyentes que, de acuerdo al
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern
presentar una declaracin jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable al que
corresponda la declaracin:
a. El monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos soles (S/. 200,000.00); y/o,
b. Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin.
Las transacciones que sern objeto de la declaracin a que se refiere el prrafo anterior, en el
supuesto del inciso a), sern todas las realizadas con sus partes vinculadas; mientras que en el
supuesto del inciso b) sern todas las realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin.
Por su parte, el artculo 4 de la citada resolucin seala que los contribuyentes que, de
acuerdo al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condicin de domiciliados en el
pas debern contar con estudio tcnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio
gravable:
a. Los ingresos devengados superen los seis millones de nuevos soles (S/. 6,000,000.00)
y el monto de operaciones supere un milln de nuevos soles (S/.1,000,000.00); y/o,
i.
ii.
Por tanto, en el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas en los que
no se pacten intereses, como el monto de las operaciones entre dichas partes es cero, dado
que no se han estipulado intereses, las citadas operaciones no se deben incluir para efecto de
determinar los montos de las operaciones para el cumplimiento de las obligaciones arriba
mencionadas.
CONCLUSIONES:
1. Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no se
pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el
artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de
mercado de dichas transacciones.
2. En el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas en los que no se
pacten intereses, las citadas operaciones no se deben incluir para efecto de determinar los
montos de operaciones para el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin
jurada anual informativa y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia.
Lima, 26 de junio de 2008
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
rom
A0241-D8
IMPUESTO A LA RENTA - Precios de transferencia
SUMILLA:
Tratndose de un inmueble que cuenta con una edificacin realizada con financiamiento propio
del contribuyente que ya se encuentra en uso para la generacin de rentas gravadas, respecto
del cual se va a efectuar una ampliacin que va a ser financiada mediante un contrato de
retroarrendamiento financiero, por el cual el contribuyente transfiere al banco la edificacin
preexistente, y ste le entrega dicho bien en arrendamiento financiero:
1.
2.
INFORME N 186-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se plantea el supuesto de empresas que celebran contratos de arrendamiento financiero con
los bancos para financiar la construccin de fbricas, las cuales cuentan con obras civiles ya
avanzadas, que representan el cincuenta por ciento (50%) del valor final que tendran las
fbricas. Estas obras civiles han sido efectuadas por los propios contribuyentes y luego son
transferidas a los bancos al momento de suscribirse los contratos de arrendamiento financiero
respectivos.
En relacin con dicho supuesto, se formulan las siguientes consultas:
1.
2.
3.
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 12294-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento).
ANLISIS:
Para efectos del presente anlisis, se parte de las siguientes premisas:
-
Se trata de un inmueble que cuenta con una edificacin realizada con financiamiento
propio del contribuyente.
b)
Si, para efectos del Impuesto a la Renta, debe reconocerse un resultado gravado con
dicho tributo por la transferencia al banco del inmueble con la edificacin existente.
2.
Por su parte, el artculo 18 del citado Decreto seala que, para efectos tributarios( ),
los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario
y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad. Aade que la depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la
Ley del Impuesto a la Renta.
[1]
4.
Como se aprecia de las normas antes citadas, los bienes que son objeto de un contrato
de arrendamiento financiero pueden, excepcionalmente, depreciarse con una tasa
mxima anual que se determina de manera lineal en funcin al nmero de aos que
comprende el contrato, y no en funcin a las tasas mximas previstas en la legislacin
del Impuesto a la Renta, siempre que se cumplan con los requisitos antes detallados.
Sin embargo, tratndose de un retroarrendamiento financiero, en el cual el bien
arrendado es transferido previamente del cesionario al cedente, para fines del Impuesto
a la Renta, la depreciacin del bien seguir computndose de acuerdo a las reglas
aplicables antes que se produjera su enajenacin, esto es, segn las normas previstas
en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
En ese sentido, en el caso del inmueble que es transferido por el arrendatario a favor
del arrendador, el valor de la edificacin existente antes de la celebracin del contrato
de arrendamiento financiero deber continuar deprecindose conforme a las reglas
generales previstas en la legislacin del Impuesto a la Renta, sin que tal cmputo se
vea afectado por la realizacin de una ampliacin de la edificacin ni por la modalidad
de financiamiento a la que se recurra para la ejecucin de dicha ampliacin.
5.
CONCLUSIONES:
Teniendo en cuenta las premisas sealadas en el rubro Anlisis del presente Informe, se
concluye lo siguiente:
1.
2.
El artculo 2 del Decreto Legislativo N 915 precisa que la modificacin del artculo 18 de la
Ley de Arrendamiento Financiero (Decreto Legislativo N 299) slo resulta de aplicacin para
efecto del Impuesto a la Renta y las normas de ajuste por inflacin del balance general con
incidencia tributaria.
[2]
Este artculo hace referencia a la figura del retroarrendamiento financiero, por el cual, una
empresa que requiere de financiamiento, transmite a un tercero un activo afectado a su
actividad a cambio de efectivo, e inmediatamente y sin solucin de continuidad, lo toma en
leasing con la opcin de recomprarlo. (MALUMIAN, Nicols, DIPLOTTI, Adrin G. y
GUTIRREZ, Pablo: Leasing: Anlisis legal, fiscal y contable, Buenos Aires, La Ley
2000, p. 17)
SUMILLA:
1. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente
retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los
proveedores, el cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le
corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho a
compensacin, por cuanto no se genera para ste ningn pago en exceso.
2. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el importe
efectivamente retenido por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas
distintas a la quinta categora, el cual fue modificado mediante la presentacin de una
declaracin rectificatoria al monto que le corresponda retener conforme a ley; dicho agente
de retencin no tendr derecho a compensar la retencin en exceso con la deuda que por el
mismo concepto deba abonar al fisco con posterioridad al perodo rectificado.
3. Si en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar un monto mayor al
realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable
a los proveedores o por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas
distintas a la quinta categora, error que es corregido mediante la presentacin de una
declaracin rectificatoria, se configurar para dicho agente un pago en exceso o indebido
cuyo crdito puede ser compensado por aqul contra las deudas que por los mismos
conceptos se originen con posterioridad al perodo rectificado.
INFORME N 009-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si procede la compensacin de pagos por concepto de retenciones del Impuesto
General a las Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta de no domiciliados, efectuados con la
declaracin original y que luego de presentada la declaracin rectificatoria devienen en pagos
en exceso, contra deudas del agente de retencin por perodos posteriores pero de igual
concepto.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, "TUO del
Cdigo Tributario").
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en
adelante, "TUO de la Ley del IGV").
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, "TUO de la Ley del Impuesto a la Renta").
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, norma que establece el
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designa agentes de
retencin, publicada el 19.4.2002, y normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 055-2003/SUNAT, que precisa aplicacin del
artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, publicada el
1.3.2003.
ANLISIS:
En principio, cabe indicar que a fin de absolver la consulta formulada, se parte de las siguientes
premisas:
a. La deuda a compensar corresponde al agente de retencin por concepto de las
retenciones efectuadas en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los
proveedores y las retenciones del Impuesto a la Renta de no domiciliados por concepto
de rentas distintas a la quinta categora, que se originen con posterioridad al perodo
rectificado.
b. El supuesto crdito a compensar se ha originado producto de la presentacin de una
declaracin rectificatoria que ha surtido efectos, de conformidad con lo dispuesto en el
(1)
artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario , por retenciones del IGV y retenciones del
Impuesto a la Renta de no domiciliados, por concepto de rentas distintas a quinta
categora, en la cual se determina un monto menor de retenciones a pagar en relacin
con la declaracin original.
c.
(5)
(1)
De conformidad con el quinto prrafo del artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario, la declaracin
rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso
contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la
Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o
fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades.
(2)
De conformidad con el primer prrafo del artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, la deuda tributaria
podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad.
(4)
Si bien de conformidad con el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, efectuada la
retencin, el agente de retencin es el nico responsable ante la Administracin Tributaria del
cumplimiento de la obligacin tributaria, ello no conlleva a considerar que dicho agente se constituya en
acreedor del crdito, puesto que dicha calidad ha sido otorgada por la normatividad antes citada al
proveedor, contribuyente del IGV, en caso de generar un saldo no aplicado de retenciones.
(5)
El artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las personas o entidades que
paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54
y 56 de dicha Ley, segn el caso.
Agrega dicho artculo que, los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y
retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no
domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca
su registro contable, independientemente si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no
domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior.
(6)
ebb
A0566 - D7
Impuesto General a las Ventas: Rgimen de Retenciones
Impuesto a la Renta: Retenciones a no domiciliados
Cdigo Tributario: Compensacin
DESCRIPTOR :
CDIGO TRIBUTARIO
1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.2 . Deuda tributaria
1.2.3 Compensacin
IMPUESTO A LA RENTA
11. RENTAS DE NO DOMICILIADOS
11.3 Retenciones
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
4. DECLARACIN Y PAGO
4.1 Retenciones
INFORME N 018-2008-SUNAT/2B0000
SUMILLA:
1. La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza en el exterior servicios
de elaboracin de balances de operaciones, compensaciones de divisas por deudas y
acreencias, estados de cuenta y reportes estadsticos, empleando procesos en batch, y que
son remitidos al cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un servicio digital y genera
renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
2. La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza procesos
automatizados que emiten respuesta desde su servidor ubicado en territorio extranjero hasta el
servidor del cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un servicio digital y origina renta
de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
3. La prestacin efectuada por un proveedor (persona no domiciliada), el cual es contratado por
una empresa domiciliada (cliente) para prestar el servicio de autorizacin de transacciones
mediante conexin por red digital con una tercera empresa no domiciliada, la que, a su vez, por
encargo de la empresa domiciliada, hace efectiva una transaccin financiera en el exterior a
favor de una cuarta empresa, constituye un servicio digital y genera renta de fuente peruana
gravada con el Impuesto a la Renta.
4. Las rentas obtenidas por la prestacin de los servicios a que se refieren las conclusiones
anteriores tributarn con la tasa del treinta por ciento (30%) y se encontrarn sujetas a
retencin conforme a lo previsto en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
MATERIA :
Se consulta si constituyen rentas de fuente peruana sujetas a retencin del Impuesto a la
Renta, los supuestos que se indican a continuacin:
1. Las rentas generadas por los servicios de elaboracin de balances de operaciones,
compensaciones de divisas por deudas y acreencias, estados de cuenta y reportes
estadsticos, realizados en el exterior por un proveedor de servicios (persona no
domiciliada) para su cliente (persona domiciliada en el Per).
De acuerdo a los trminos de la consulta, el proveedor no domiciliado pone a
disposicin del cliente una lnea de acceso privado para que ste pueda cargar la
informacin que luego el proveedor descargar y almacenar en su servidor ubicado
en el exterior. El proveedor no domiciliado descarga la informacin en su servidor para
realizar procesos en batch mediante programas aplicativos diseados por l a fin de
procesar y obtener los balances de operaciones, efectuar las compensaciones de
divisas por deudas y acreencias, generar los estados de cuenta y los reportes
estadsticos. El procesamiento de la informacin puede durar varias horas y se realiza
sobre lotes de informacin durante un perodo de tiempo sin que el cliente pueda tener
acceso a los programas ni pueda ejecutarlos o monitorearlos.
La informacin solicitada, estados de cuenta y balances son puestos a disposicin del
cliente, todo en una fecha y hora determinada, remitindosele los resultados o reportes
a travs de alguno de los siguientes canales: correo postal, fax, archivo adjunto a
correo electrnico, archivo almacenado en medios magntico; descargando la
informacin a travs del acceso que el proveedor pone a disposicin del cliente.
El servicio es facturado en relacin a la cantidad de "inputs", de procesos realizados
y/o al nmero de "outputs" de informacin generados.
Como se aprecia de las normas glosadas, para que una operacin sea calificada como
servicio digital y por ende constituya renta de fuente peruana gravada con el Impuesto
a la Renta, debe cumplir con las caractersticas antes descritas, adems de utilizarse
econmicamente, usarse o consumirse en el pas.
En este orden de ideas, resulta necesario analizar las caractersticas de los servicios
digitales:
En primer lugar, se trata de un servicio, esto es, la realizacin de una
prestacin de una persona para otra.
En segundo trmino, el servicio debe prestarse a travs del Internet o de
cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la
(2)
tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red . Cabe sealar que "la
Internet es una red mundial, conformada por un conjunto de diversas redes que
utilizan el mismo programa de computacin -protocolo-, el TCP/IC (Transfer
Control Protocol/ Internet Protocol). (...) Las Intranet, en cambio son redes
privadas, que usan el mismo programa de computacin que la Internet, pero
estn configuradas de tal forma que el pblico en general no tiene acceso a
(3)
ellas" .
En tercer lugar, el servicio se presta mediante accesos en lnea. El trmino
(4)(5)
"acceso" significa conexin al Internet u otra red o sistema
. Tambin puede
(6)(7)
entenderse como conectarse a una site
.
Cabe sealar que el trmino "en lnea" (on line) tiene varios significados. As
tenemos que el Diccionario de Informtica define dicho trmino como "(...) 2.
Por extensin, conectado en este momento a la red. 3. Dcese de la base de
datos o recurso que se encuentra disponible para los requerimientos que le
hagan desde la red. 4. Dcese del usuario de la red que est participando en
(8)
una conversacin" .
Por su parte, el Diccionario de Informtica e Internet de Microsoft contiene las
siguientes definiciones: "(...) 2. En referencia a una o ms computadoras,
dcese de las que estn conectadas a una red. (...) 3. En referencia a un
usuario, el trmino refiere a que ste se encuentra conectado a Internet, a un
(9)
servicio en lnea, a una BBS , o que utiliza un mdem para conectarse a otro
mdem. 4. Tambin en referencia a un usuario, que es capaz de conectarse a
Internet, un servicio en lnea o una BBS, por disponer de una cuenta que le
(10)
permite el acceso" .
En cuarto lugar, debe ser esencialmente automtico, esto es, debe requerir una
mnima intervencin humana. En tal sentido, conforme a la segunda acepcin
del trmino, automtico es "dicho de un mecanismo: Que funciona en todo o en
(11)
parte por s solo" . Vale decir, debe ser esencialmente automatizado.
Finalmente, depende de la tecnologa de la informacin, lo que implica que slo
es viable si existe desarrollo bsico de herramientas informticas.
2. Ahora bien, en el primer supuesto planteado, el proveedor no domiciliado pone a
disposicin del cliente una lnea de acceso privado para que ste pueda cargar la
informacin que luego el proveedor descargar y almacenar en su servidor ubicado
en el exterior. El proveedor no domiciliado descarga la informacin en su servidor para
realizar procesos "en batch" mediante programas aplicativos diseados por l a fin de
procesar y obtener los balances de operaciones, efectuar las compensaciones de
divisas por deudas y acreencias, generar los estados de cuenta y los reportes
estadsticos.
El procesamiento de la informacin puede durar varias horas y se realiza sobre lotes de
informacin durante un perodo de tiempo sin que el cliente pueda tener acceso a los
cargo, comunica al cliente para que ste le abone la tarifa convenida por el
servicio.
En el presente caso la operacin realizada por el proveedor no domiciliado es un
servicio, pues se trata de una prestacin de hacer (ejecutar el servicio de autorizacin
de transacciones contratado por la cuarta empresa).
En segundo lugar, fluye de la consulta que el servicio se brinda a travs de la red (sea
sta Internet, Intranet, Extranet u otra clase de redes).
En tercer lugar, el servicio se presta mediante conexin en lnea entre el proveedor no
domiciliado y la tercera empresa no domiciliada, aun cuando, en el esquema explicado,
el usuario del servicio de autorizacin de transacciones no es, propiamente, la tercera
empresa no domiciliada. La evidencia de ello la constituye la comunicacin que efecta
el proveedor al cliente de haber ejecutado el servicio y en el pago que ste efecta a
favor de aqul.
Adicionalmente, como ya se indic al analizar la relacin entre el cliente y la tercera
empresa, el prestador del servicio frente a la cuarta empresa es el cliente y la tercera
empresa acta como canal o medio para que el servicio se haga efectivo en el exterior
a favor de la cuarta empresa.
De lo expuesto en los prrafos precedentes, se aprecia que es el cliente quien contrata
al proveedor no domiciliado, por lo que el servicio que presta el proveedor mediante
conexin por red digital con la tercera empresa no domiciliada es, en realidad, un
servicio prestado al cliente para que ste, a su vez, pueda prestar sus servicios en el
exterior.
Por tanto, el servicio en cuestin cumple con la caracterstica de que sea prestado
mediante accesos en lnea.
Finalmente, el servicio en cuestin cumple con las caractersticas de que sea prestado
en forma automtica (hay una mnima intervencin humana) y que dependa de la
tecnologa de la informacin.
En tal sentido, puede afirmarse que el servicio materia de consulta cumple con las
caractersticas para ser considerado como un servicio digital de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 4-A del Reglamento.
En lo que respecta a la utilizacin econmica, uso o consumo del citado servicio en el
pas, debe cumplirse con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 4-A del Reglamento,
esto es, que el servicio sirva para el desarrollo de las actividades econmicas de un
contribuyente perceptor de rentas de tercera categora o para el cumplimiento de los
fines de una persona jurdica inafecta al Impuesto a la Renta, ambos domiciliados, con
el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto; o para el desarrollo de
las actividades econmicas de los sujetos intermediarios que actan a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad constituida en el exterior, con el propsito de
generar ingresos gravados o no con el impuesto.
Adicionalmente, como se ha indicado, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 4-A
del Reglamento, se presume la utilizacin econmica si el contribuyente perceptor de
rentas de tercera categora considera como costo o gasto la contraprestacin por el
servicio digital, el cual cumple con el principio de causalidad previsto en el primer
prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, se aprecia que el servicio digital es utilizado econmicamente, usado o
consumido en el pas, por lo cual la retribucin que deba pagarse por l constituye
renta de fuente peruana.
5. Por otro lado, el artculo 54 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las
personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas calcularn su
impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) a las pensiones o
remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pas, regalas y otras rentas.
El inciso g) del artculo 56 del mismo TUO seala que el Impuesto a la Renta
correspondiente a personas jurdicas no domiciliadas por las rentas distintas a las
mencionadas en los otros incisos de dicho artculo se determinar aplicando la tasa del
treinta por ciento (30%).
En tanto, segn el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas
o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter
definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56, segn
sea el caso.
Aade que los contribuyentes que contabilicen como costo o gasto las regalas y
retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza
similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la
retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si
se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dichos pagos
se realizarn en el plazo indicado en el prrafo anterior.
En consecuencia, las rentas obtenidas por la prestacin de los servicios analizados en
los numerales anteriores del presente informe, al constituir rentas de fuente peruana,
tributarn con la tasa del treinta por ciento (30%) y se encontrarn sujetas a retencin
conforme a lo previsto en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
CONCLUSIONES:
Teniendo en cuenta las caractersticas de los servicios descritos en el rubro "Materia" del
presente Informe, puede concluirse lo siguiente:
1. La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza en el exterior
servicios de elaboracin de balances de operaciones, compensaciones de divisas por
deudas y acreencias, estados de cuenta y reportes estadsticos, empleando procesos
"en batch", y que son remitidos al cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un
servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
2. La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza procesos
automatizados que emiten respuesta desde su servidor ubicado en territorio extranjero
hasta el servidor del cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un servicio
digital y origina renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
3. La prestacin efectuada por un proveedor (persona no domiciliada), el cual es
contratado por una empresa domiciliada (cliente) para prestar el servicio de
autorizacin de transacciones mediante conexin por red digital con una tercera
empresa no domiciliada, la que, a su vez, por encargo de la empresa domiciliada, hace
efectiva una transaccin financiera en el exterior a favor de una cuarta empresa,
constituye un servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto
a la Renta.
4. Las rentas obtenidas por la prestacin de los servicios a que se refieren las
conclusiones anteriores tributarn con la tasa del treinta por ciento (30%) y se
encontrarn sujetas a retencin conforme a lo previsto en el artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Lima, 07.02.2008
(1)
(3)
(6)
Idem, pg 6.
(7)
Se define el trmino site como localizacin, sitio. Dcese del host de Internet que permite
acceso remoto a travs de FTP, telnet, gopher, etc. Idem, pg. 299
A su vez, se entiende por host al ordenador central del cual estn enganchadas las lneas de
la red.
(8)
(9)
(11)
http://www.rae.es/
(12)
De acuerdo con dicho principio, se deduce de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
(16)
rom/
A0472-D7
A0488-D7
IMPUESTO A LA RENTA RENTAS DE NO DOMICILIADOS
II. IMPUESTO A LA RENTA
2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
2.2 No domiciliados
SUMILLA:
Se desarrolla la incidencia que, en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto a las Transacciones
Financieras, puede tener la repatriacin de moneda extranjera al Per.
Impuesto a la Renta
El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda presumir que
se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en principio, no existira la
obligacin de presentar la respectiva declaracin jurada determinativa del Impuesto a la Renta,
declarando el monto correspondiente a la repatriacin. Sin embargo, los contribuyentes no
podrn justificar incrementos patrimoniales con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo
origen no est debidamente sustentado, presumindose que los incrementos patrimoniales no
justificados constituyen renta neta no declarada por aquellos, gravada con el Impuesto a la
Renta.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Las operaciones sujetas al ITF que pueden tener relacin con el ingreso al pas de moneda
extranjera son las siguientes:
a. La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las
empresas del Sistema Financiero, excepto la acreditacin, dbito o transferencia entre
cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero
o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero (inciso
a)).
b. Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:
i) Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere
el inciso a) antes sealado (numeral 1 del inciso e)).
ii) Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad
generadora de renta de tercera categora. La norma agrega que tambin est
gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado (numeral 2 del
inciso e).
c.
INFORME N 041-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se solicita informacin sobre el tratamiento tributario para la repatriacin de moneda extranjera
al Per.
BASE LEGAL:
Ley N 27390, Ley que regula el tratamiento tributario del ingreso al pas de moneda
extranjera, publicada el 30.12.2000.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.
Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y para
la formalizacin de la economa, aprobado por el Decreto Supremo N 150-2007-EF,
publicado el 23.9.2007 (en adelante, TUO de la Ley N 28194).
Reglamento de la Ley N 28194, aprobado por el Decreto Supremo N 047-2004-EF,
publicado el 8.4.2004, y normas modificatorias.
ANLISIS Y CONCLUSIONES:
La repatriacin de moneda extranjera al Per puede tener incidencia en el Impuesto a la Renta
y en el Impuesto a las Transacciones Financieras, conforme se detalla a continuacin:
1. Impuesto a la Renta
El artculo 1 de la Ley N 27390 seala que el ingreso al pas de moneda extranjera es
(1)
libre y est garantizado por el Estado. La norma agrega que la Administracin Tributaria no
podr presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada y, con ella, los
contribuyentes no podrn sustentar incrementos patrimoniales no justificados.
En relacin con dicha disposicin, cabe tener en cuenta que de acuerdo con lo establecido en
el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se presume que los incrementos
(2)
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta
neta no declarada por ste.
Agrega la norma que los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados, entre otros, con
el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado.
As pues, de lo establecido en el artculo 1 de la Ley N 27390 y en el artculo 52 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, se desprende lo siguiente:
a) El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda
presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en principio,
no existira la obligacin de presentar la respectiva declaracin jurada determinativa del
Impuesto a la Renta, declarando el monto correspondiente a la repatriacin.
b) Sin embargo, los contribuyentes no podrn justificar incrementos patrimoniales con
el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado.
ii.
Ordenen los giros o envos de dinero, as como las que reciban los
fondos en calidad de beneficiarias, respecto de las operaciones a que
se refiere el numeral 2 del inciso e) del artculo 9.
iii.
Alcuota
0.07%
0.06%
0.05%
As, por ejemplo, en el mencionado Informe se concluye que en caso que el giro o envo de
dinero efectuado a travs de una Empresa de Transferencia de Fondos se inicie en el
extranjero, a fin que el dinero sea entregado en el territorio nacional, el contribuyente del ITF
ser nicamente el beneficiario de tal giro o envo; siendo la Empresa de Transferencia de
Fondos responsable del citado Impuesto.
Lima, 31 de marzo de 2,008.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
El artculo 92 del citado TUO dispone que para determinar las rentas o cualquier ingreso
que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas
o ingresos.
El mismo artculo agrega que el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta,
entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y
transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio
fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a
los mtodos que establezca elReglamento.
(3)
Cabe sealar que esta relacin de operaciones gravadas con el ITF es solo referencial.
(4)
El inciso b) del artculo 2 del TUO de la Ley N 28194 define como Empresas del Sistema
Financiero a las empresas bancarias, empresas financieras, cajas municipales de ahorro y
crdito, cooperativas de ahorro y crdito autorizadas a captar depsitos del pblico, cajas
rurales de ahorro y crdito, cajas municipales de crdito popular y empresas de desarrollo de la
pequea y micro empresa -EDPYMES- a que se refiere la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N
26702, y normas modificatorias. Estn igualmente comprendidos el Banco de la Nacin,
COFIDE, el Banco Agropecuario, el Banco Central de Reserva del Per, as como cualquier
otra entidad que se cree para realizar intermediacin financiera relacionada con actividades
que el Estado decida promover.
(5)
El inciso g) del artculo 6 del Reglamento antes mencionado define como Sistema de pagos
organizado, al mecanismo implementado dentro de las empresas para entregar o recibir, de
manera regular, fondos propios o de terceros sin utilizar los servicios de las Empresas del
Sistema Financiero, con prescindencia de la denominacin que le otorguen las partes, los
mecanismos que se utilicen para llevarlos a cabo, su instrumentacin jurdica o su finalidad de
evadir o no el impuesto.
(7)
(10)
Dicho criterio se mantiene vigente, teniendo en cuenta que el TUO de la Ley N 28194 ha
recogido, sin variacin, el tenor del numeral 2 del inciso e) del artculo 9 as como el inciso b.5)
del artculo 13 del Decreto Legislativo N 939.
RRD
A0072-D8
INFORME N 045-2008-SUNAT/2B0000
SUMILLA :
1. Para efecto de la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta, en el caso de asociaciones sin fines de lucro, la SUNAT verifica que haya cumplido con:
Presentar el Formulario 2119 Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de
tributos firmado por el titular o su representante legal acreditado en el Registro nico
de Contribuyentes.
Exhibir original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y de
modificatoria (de ser el caso), inscrito en los registros pblicos.
Presentar ficha registral completa y actualizada.
El plazo de resolucin y notificacin es no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles. En caso
de no resolverse las solicitudes indicadas en el plazo establecido, se podr interponer recurso
de reclamacin dando por denegada su solicitud.
2. Una vez verificado el cumplimiento de todos los requisitos consignados en el TUPA de la
SUNAT, la SUNAT emite una Resolucin de Intendencia o una Resolucin de Jefatura Zonal
de la autoridad competente que aprueba el trmite, la misma que acredita la inscripcin en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta.
3. De verificarse que una asociacin sin fines de lucro no cumple con los requisitos
establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en uso
de las atribuciones reconocidas en el TUO del Cdigo Tributario, corresponde a la SUNAT
determinar y cobrar la deuda tributaria cuyo pago haya sido omitido por el contribuyente, sin
perjuicio de la aplicacin de las sanciones a que hubiera lugar.
INFORME N 045-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Cul es el procedimiento que realiza la SUNAT previamente a la expedicin de la
constancia de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta en el caso de las asociaciones sin fines de lucro? Qu acto expide la SUNAT a
efectos de acreditar dicha inscripcin?
2. Qu acciones viene tomando la SUNAT de conocer que una asociacin sin fines de
lucro exonerada no cumple con lo establecido en el inciso b) del artculo 19 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
Por lo tanto, de verificarse que una asociacin sin fines de lucro no cumple con los requisitos
(2)
establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta , en uso
de las atribuciones reconocidas en el TUO del Cdigo Tributario, corresponde a la SUNAT
determinar y cobrar la deuda tributaria cuyo pago haya sido omitido por el contribuyente, sin
perjuicio de la aplicacin de las sanciones a que hubiera lugar.
CONCLUSIONES:
3. De verificarse que una asociacin sin fines de lucro no cumple con los requisitos
establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
en uso de las atribuciones reconocidas en el TUO del Cdigo Tributario, corresponde a
la SUNAT determinar y cobrar la deuda tributaria cuyo pago haya sido omitido por el
contribuyente, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones a que hubiera lugar.
Lima, 10 abril de 2008
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
rap/eglo
A133-D8
IMPUESTO A LA RENTA Asociaciones sin fines de lucro
DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
5. EXONERACIONES
INFORME N 046-2008-SUNAT/2B0000
SUMILLA:
1. Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta son los incurridos a efecto que los trabajadores puedan
desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la
actividad del empleador, sea utilizando sus propias unidades de transporte o no.
2. Los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre
otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades
de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en
vehculos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente.
3. El monto entregado al trabajador que exceda el lmite establecido en el inciso a1) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4% diario de la Remuneracin
Mnima Vital Mensual por cada trabajador, sustentado con la planilla respectiva), no
puede deducirse a ttulo de gastos incurridos en vehculos automotores a que se refiere
el inciso w) de dicho artculo.
4. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no
constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas
de quinta categora; sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario de
4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual.
5. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las
funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesin de
bienes a este ltimo, por lo que no se configurara el supuesto para aplicar la renta
presunta contenida en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME N 046-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se plantea el supuesto de empresas que requieren que sus trabajadores laboren con sus
propios vehculos, a fin que puedan realizar la propaganda, ventas y cobranzas que se les
encarga, situacin que ha sido pactada en los respectivos contratos de trabajo,
reconocindoles los gastos en que dichos trabajadores incurren.
En relacin con dicho supuesto, se formulan las siguientes consultas:
1. Qu conceptos incluye o qu debe entenderse por gastos de movilidad a que se
refiere el inciso a1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso v) del
artculo 21 de su Reglamento?
2. Cuando las empresas requieren que sus trabajadores laboren con sus propios
vehculos, generndoles gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas,
seguro, Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito (SOAT), entre otros, se debe
considerar que los gastos en que incurren constituyen gastos de movilidad de acuerdo
con las normas antes citadas, o se trata de gastos incurridos en vehculos automotores
a que se refiere el inciso w) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el
inciso r) del artculo 21 de su Reglamento?
3. Respecto de los citados incisos, se debe considerar que los incisos a1) y w) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta son excluyentes o complementarios? En
ese sentido, puede cancelarse el lmite establecido en el inciso a1) como gastos de
movilidad y la diferencia como gastos incurridos en vehculos automotores de acuerdo
con el inciso w)?
4. Respecto de los trabajadores, el exceso del lmite diario equivalente a cuatro por
ciento (4%) de la Remuneracin Mnima Vital Mensual que reciben, debe ser
considerado como renta de quinta categora a pesar que se trata de una condicin de
trabajo, y no constituye beneficio o ventaja patrimonial directa en la medida que se
destina al uso y/o mantenimiento de los vehculos? o debe considerarse que se aplica
la presuncin establecida en el inciso b) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual seala que en caso de cesin de bienes muebles efectuada por
personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado, o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza, cuando es efectuada a contribuyentes de la tercera
categora, se genera una renta ficta anual del 8% del valor de adquisicin de dichos
vehculos?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en adelante, el
Reglamento).
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR, publicado el
1.3.1997 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 650).
ANLISIS:
1. El artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por dicha ley.
Ahora bien, el inciso a1) del artculo 37 del citado TUO dispone que son deducibles los
gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el
cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa de los mismos.
Agrega que los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la
movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el Reglamento. Los gastos
sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario
equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.
Asimismo, se establece que no se aceptar la deduccin de gastos de movilidad
sustentados con la planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso
de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
Por su parte, el inciso v) del artculo 21 del Reglamento seala que los gastos por
concepto de movilidad de los trabajadores se sustentarn con comprobantes de pago o
con la planilla de gastos de movilidad.
Como se aprecia de las normas antes glosadas, los gastos de movilidad son aquellos
en los que se incurre a efecto que el trabajador pueda trasladarse o desplazarse de un
lugar a otro, con la finalidad de poder cumplir las labores vinculadas con la actividad del
contribuyente, esto es, son gastos necesarios para el cabal desempeo de las
funciones asignadas al trabajador y, por ende, coadyuvan a la generacin de rentas
para el contribuyente.
Cabe tener en cuenta que los gastos por concepto de movilidad comprenden los
importes entregados a los trabajadores para su traslado o desplazamiento, sea
utilizando sus propias unidades de transporte o no, siempre que sean necesarios para
realizar sus funciones propias y no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa
(1)
de tales trabajadores .
2. Con relacin a la segunda consulta, cabe indicar que los gastos de combustible,
mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden
incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no
constituyen gastos de movilidad pues, tal como se ha sostenido en el numeral
precedente, dichos gastos estn constituidos por los importes que se entregan al
trabajador para que pueda trasladarse o desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad
de cumplir las labores vinculadas con la actividad del contribuyente.
De otro lado, respecto a si los gastos antes detallados pueden deducirse como gastos
incurridos en vehculos automotores, debe sealarse que el inciso w) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que son deducibles:
"w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras
A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como
los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y
similares; y, (iii) depreciacin por desgaste. Tambin sern deducibles los gastos
referidos a vehculos automotores de las citadas categoras asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que
fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la
naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se
aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al
transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de
automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren
en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento."
De la norma citada precedentemente, fluye que los gastos a que se refiere son
aquellos generados por los vehculos automotores asignados y empleados por el
propio contribuyente para el desarrollo de sus actividades o de las actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, sea que figuren en su
contabilidad como bienes del activo o respecto de los cuales se ha cedido su uso por
cualquier forma (como es el caso del arrendamiento, arrendamiento financiero, entre
otros).
Ahora bien, la cesin en uso de vehculos automotores implica que los propietarios de
los mismos realizan la entrega en posesin de stos al contribuyente para que pueda
utilizarlos en el desarrollo de sus actividades propias del giro del negocio o empresa o
en las actividades de direccin, representacin y administracin, debiendo, en principio,
devolverse dichos bienes al finalizar el plazo convenido.
De las normas expuestas fluye que los importes entregados a los trabajadores por
concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales
y, por ende, no califican como rentas de quinta categora, sin importar si tales montos
(3)
superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual .
De otro lado, el
5. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las
funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesin de
bienes a este ltimo, por lo que no se configurara el supuesto para aplicar la renta
presunta contenida en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Lima, 10 de abril de 2008.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA
INTENDENTE NACIONAL JURDICO
(1)
Tngase en cuenta que los gastos materia de comentario deben cumplir con el principio de
causalidad y, conforme lo dispone el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, debern ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del citado
artculo 37, entre otros.
(2)
Sin perjuicio de lo sealado en los prrafos precedentes, cabe mencionar que algunos de los
gastos por los conceptos antes detallados podran deducirse para la determinacin de la renta
neta de tercera categora, siempre que se acredite que se cumple con el principio de
causalidad, esto es, que son necesarios para producir rentas o mantener la fuente productora
de las mismas.
(3)
Distinto es el caso del empleador, quien para efectos de determinar la renta neta de tercera
categora, puede deducir como gastos de movilidad nicamente hasta el lmite fijado por el
inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es, el importe diario
de 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual por cada trabajador, en caso sustente dichos
gastos con la planilla de movilidad.
rom
A0080-D8
IMPUESTO A LA RENTA - Deduccin de gastos por movilidad y de vehculos
DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA
7.1 Rentas de tercera categora
7.1.2 Deducciones
SUMILLA :
1. Actualmente los ingresos que obtengan los usuarios de la ZOFRATACNA, incluyendo a los
usuarios que realicen las actividades de almacenamiento y distribucin de mercancas, se
encuentran exonerados del Impuesto a la Renta; siempre y cuando se trate de actividades
autorizadas a ser realizadas en dicha zona.
De conformidad con la opinin tcnica emitida por el MEF, los ingresos que se originen en la
compra y venta de bienes que no produce el usuario de la ZOFRATACNA gozan de la
exoneracin del Impuesto a la Renta, pues se tratara de una actividad de distribucin de
mercancas; siempre que tales mercancas hayan sido ingresadas por dichos usuarios a los
Depsitos Francos de la ZOFRATACNA. Esta exoneracin comprende a los ingresos
provenientes de enajenaciones destinadas al exterior que den lugar a operaciones de
reexpedicin.
Sin perjuicio de ello, debe tenerse en cuenta que la comercializacin interna y/o externa de
mercancas recin fue considerada como una actividad autorizada a partir de la vigencia de la
modificacin dispuesta por el Decreto Supremo N 008-2007-MINCETUR.
Los usuarios de la ZOFRATACNA que obtuvieron ingresos provenientes de actividades
distintas a las industriales y agroindustriales no se encontraban dentro de los alcances del
artculo 8 de la Ley de la ZOFRATACNA, segn el texto original aprobado por la Ley N
27688.
4. La modificacin al texto del primer prrafo del artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA
efectuada por la Ley N 28599 no afecta el rgimen tributario aplicable a las actividades de
12
maquila y servicios( )
5. Los ingresos que obtengan los usuarios de la ZOFRATACNA provenientes de las
actividades detalladas en el primer prrafo del artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA gozan
de la exoneracin del Impuesto a la Renta, aun cuando estas actividades se realicen para el
resto del territorio nacional.
INFORME N 053-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Los usuarios de la Zona Franca de Tacna, que desarrollan actividades de servicios
tales como almacenamiento o distribucin de mercancas se encuentran exonerados,
entre otros, del Impuesto a la Renta desde el 1.1.2003?
2. Cul es el alcance de la exoneracin del Impuesto a la Renta para los usuarios de la
Zona Franca de Tacna calificados como: 1) Usuarios Administradores de Depsito
Franco Particular, 2) Usuarios Administradores de Depsito Franco Pblico, y 3)
Usuarios de Depsito Franco Pblico, que desarrollan la actividad de almacenamiento
y distribucin de mercancas en la ZOFRATACNA?
3. Las disposiciones establecidas en el artculo 8 de la Ley N 27688, antes de ser
modificadas por la Ley N 28599, a travs de las cuales se afecta con el Impuesto a la
Renta el 50% de las operaciones diferentes a la exportacin de los bienes producidos
por un usuario de la ZOFRATACNA, se aplicaban nicamente a los usuarios de la
Zona Franca de Tacna que desarrollaban actividades industriales y agroindustriales o
se aplicaban tambin a usuarios que desarrollaban actividades distintas a las antes
mencionadas?
4. La modificacin del artculo 7 de la Ley N 27688 afecta y/o modifica la aplicacin de
la exoneracin del Impuesto a la Renta establecida en dicha Ley para el desarrollo de
las actividades de maquila y actividades de servicios, las que incluyen el
almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado, etiquetado,
divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas?
5. La modificacin del artculo 8 de la Ley N 27688 afecta y/o modifica la aplicacin de
la exoneracin del Impuesto a la Renta establecida en dicha Ley para el desarrollo de
las actividades de maquila y actividades de servicios, las que incluyen el
almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado, etiquetado,
divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas?
6. Si el usuario autorizado para el desarrollo de actividades de almacenamiento y
distribucin de mercancas, es autorizado y desarrolla a la vez actividades de
ensamblaje, se encuentra exonerado del Impuesto a la Renta por las utilidades que le
genere la venta al resto del territorio nacional y/o al exterior de las mercancas por l
ensambladas?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Ley N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, publicada el
(1)
28.3.2002, y normas modificatorias (en adelante, Ley de la ZOFRATACNA).
Texto nico Ordenado del Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna, aprobado por el Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR, publicado el
(2)
11.2.2006, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley de la
ZOFRATACNA).
Reglamento Interno del Comit de Administracin de la Zona Franca y Zona Comercial
de Tacna, aprobado por la Resolucin Ministerial N 122-2004-MINCETUR/DM,
publicada el 8.4.2004 (en adelante, Reglamento Interno del Comit de Administracin).
ANLISIS:
I. En principio, a fin de brindar atencin a las consultas planteadas, se har una breve resea
general de la normatividad aplicable:
1. ZOFRATACNA
El artculo 1 de la Ley de la ZOFRATACNA declara de inters nacional el
desarrollo de la Zona Franca de Tacna -ZOFRATACNA- para la realizacin de
actividades industriales, agroindustriales, de maquila y de servicios, y de la
Zona Comercial de Tacna, con la finalidad de contribuir al desarrollo
socioeconmico sostenible del Departamento de Tacna, a travs de la
promocin de la inversin y desarrollo tecnolgico.
Por su parte, el artculo 2 de la Ley en referencia dispone que se entender
(3)
por Zona Franca a la parte del territorio nacional perfectamente delimitada en
la que las mercancas que en ella se internen se consideran como si no
estuviesen en el territorio aduanero para efectos de los derechos e impuestos
de importacin, bajo la presuncin de extraterritorialidad aduanera, gozando de
Usuario Administrador
de Depsito Franco
Pblico
Usuario Administrador
de Depsito Franco
Particular
Almacenar nicamente
mercancasconsignadas
a nombre de usuarios
de Depsito Franco
Pblico, con la
documentacin
correspondiente.
Almacenar y
comercializar en el
Depsito Franco
nicamente
mercancasconsignadas
a su nombre, con la
documentacin
correspondiente.
Ingresar, traspasar,
trasladar y autorizar el
retiro de mercancas, de
sus instalaciones, con la
autorizacin y
documentacin que fije
la Administracin.
Verificar que las
mercancas cuyo destino
es la Zona Comercial de
Tacna, previo a la salida
de sus instalaciones
cuenten con los
distintivos de
identificacin
correspondientes, de
acuerdo a las
disposiciones que para
el efecto emita la
Administracin.
Ingresar, trasladar y
autorizar el retiro desus
mercancas, de sus
instalaciones, con la
autorizacin y
documentacin que fije
la Administracin.
Colocar y verificar los
distintivos de
identificacin a las
mercancas cuyo destino
es la Zona Comercial de
Tacna, de acuerdo a las
disposiciones que para
el efecto emita la
Administracin.
4. DEPSITOS FRANCOS
El artculo 3 del Reglamento de la Ley de la ZOFRATACNA seala que los
Depsitos Francos son recintos ubicados al interior de la ZOFRATACNA,
6. VIGENCIA
El artculo 42 de la Ley de la ZOFRATACNA dispone que dicha norma regir a
partir de la vigencia del Reglamento correspondiente. Las exoneraciones a que
se refiere esta Ley tendrn una vigencia de 20 aos a partir de la vigencia del
Reglamento, con excepcin del Impuesto a la Renta, en cuyo caso regir
desde el primer da del ao calendario siguiente a la entrada en vigencia del
Reglamento.
Igualmente, la Primera Disposicin Final y Transitoria del Reglamento de la Ley
de la ZOFRATACNA establece que las exoneraciones a que se refiere dicho
Reglamento tendrn una vigencia de 20 aos contados a partir de su vigencia,
con excepcin del Impuesto a la Renta, en cuyo caso regir desde el primer
da del ao calendario siguiente a la entrada en vigencia de dicha norma.
7. IMPUESTO A LA RENTA
De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, este Impuesto grava: las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos; las ganancias de capital; otros ingresos provenientes de
terceros, establecidos por dicha Ley; y las rentas imputadas, incluyendo las de
goce o disfrute, establecidas por la mencionada Ley.
II. Teniendo en cuenta el marco normativo antes desarrollado, corresponde brindar respuesta a
las consultas planteadas.
1. En cuanto a las consultas 1 y 2, entendemos que las mismas estn orientadas a
determinar si se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta los usuarios de la
ZOFRATACNA que desarrollan las actividades de almacenamiento o distribucin de
mercancas.
Al respecto, cabe sealar que de acuerdo con las normas anteriormente citadas, los
usuarios de la ZOFRATACNA gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta en la
medida que desarrollen en la ZOFRATACNA las actividades detalladas en el primer
prrafo del artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA, vale decir, actividades
industriales, agroindustriales, de maquila, ensamblaje y de servicios, los que incluyen,
el almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado,
etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas, entre otros; as como la
reparacin, reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria, motores y equipos
para la actividad minera, de acuerdo a la lista aprobada por resolucin ministerial del
Ministerio de la Produccin en coordinacin con el Ministerio de Economa y Finanzas.
En tal sentido, los ingresos derivados de las mencionadas actividades desarrolladas
por los usuarios de la ZOFRATACNA, incluyendo a los usuarios de las actividades de
almacenamiento y distribucin de mercancas, se encuentran exonerados del Impuesto
a la Renta; siempre y cuando se trate de actividades autorizadas a ser realizadas en
dicha zona.
Ahora bien, mediante el Informe N 083-2008-EF/66.01, emitido por la Direccin
General de Poltica de Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa y Finanzas
(9)
(MEF) , se ha sealado lo siguiente:
"a partir de la vigencia de la Ley N 28599 que modifica los artculos 7 y 8 de
la Ley N 27688, se exonera del Impuesto a la Renta a los usuarios que
realicen en la ZOFRATACNA las actividades permitidas de desarrollar en ella,
entre las cuales se encontraran las operaciones efectuadas entre los usuarios
2.
Agregaba su segundo prrafo que "estas empresas podrn efectuar otro tipo de
operaciones, inclusive entre usuarios de la ZOFRATACNA, hasta por el equivalente del
50% de sus operaciones anuales, sin perder los beneficios mencionados en el artculo
7. Dichas empresas estarn gravadas con el Impuesto a la Renta por las operaciones
antes indicadas. Asimismo, estas operaciones estarn gravadas con todos los tributos
que afecten las ventas, importaciones y prestaciones de servicios segn corresponda,
cuando se realicen en el resto del territorio nacional."
Por su parte, el artculo 8 del Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona Comercial
(11)
de Tacna sealaba que "los usuarios que se constituyan o establezcan en la
ZOFRATACNA y en la Zona de Extensin para el desarrollo de las actividades
industriales y agroindustriales y cuyas operaciones anuales correspondan en no menos
del 50% a la exportacin definitiva de los bienes que producen, podrn acogerse a las
exoneraciones establecidas en el Artculo 7 del Reglamento."
Como se observa, en un primer momento, el artculo 8 de la Ley de la ZOFRATACNA
condicion la exoneracin del Impuesto a la Renta establecida en el segundo prrafo
del artculo 7 de dicha ley a que las operaciones anuales efectuadas por los usuarios
correspondieran en no menos del 50% a la exportacin de los bienes que producan.
Ahora bien, tal como expresamente lo seal el texto original del artculo 8 del
Reglamento, dicho condicionamiento solo se encontraba dirigido a los usuarios de la
ZOFRATACNA que obtuvieran ingresos por el desarrollo de las actividades industriales
o agroindustriales; debido a que son las actividades permitidas que corresponden a
la produccin de bienes.
En consecuencia, los usuarios de la ZOFRATACNA que obtuvieron ingresos
provenientes de actividades distintas a las industriales y agroindustriales no se
encontraban dentro de los alcances del artculo 8 de la Ley de la ZOFRATACNA,
segn el texto original aprobado por la Ley N 27688.
3. En lo que respecta a la cuarta consulta, referida a si la modificacin efectuada por la
Ley N 28599 al artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA afecta y/o modifica la
aplicacin de la exoneracin del Impuesto a la Renta a las actividades de maquila y
servicios, cabe indicar lo siguiente:
Mediante el artculo 2 de la Ley N 28599 se sustituye el primer prrafo del texto
original del artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA, el cual detallaba las actividades
que podan desarrollarse en dicha zona. As pues, con la nueva redaccin se incluy el
trmino "entre otros", as como la reparacin, reacondicionamiento y/o mantenimiento
de maquinaria, motores y equipos para la actividad minera, de acuerdo a la lista
aprobada por resolucin ministerial del Ministerio de la Produccin en coordinacin con
el Ministerio de Economa y Finanzas. Asimismo, se agreg un prrafo disponindose
que por decreto supremo refrendado por los Ministros de Comercio Exterior y Turismo,
de la Produccin y de Economa y Finanzas podrn incluirse otras actividades.
Como se puede apreciar, la modificacin al texto del primer prrafo del artculo 7 de la
Ley de la ZOFRATACNA efectuada por la Ley N 28599, en s misma, no afecta el
rgimen tributario aplicable a las actividades de maquila y servicios, pues dicha
modificacin mantiene la referencia a tales actividades, habindose limitado a efectuar
(12)
los cambios arriba mencionados .
4.
(13)
Ahora bien, el actual texto del artculo 8 de la Ley de la ZOFRATACNA dispone que
las operaciones que efecten los usuarios para realizar las actividades sealadas en el
artculo 7 de la referida Ley, estarn gravadas con todos los tributos que afecten las
ventas, importaciones y prestaciones de servicios, segn corresponda, cuando se
realicen para el resto del territorio nacional.
En igual sentido, el tercer prrafo del artculo 7 del Reglamento de la Ley de la
ZOFRATACNA seala que las operaciones efectuadas con el resto del territorio
nacional estarn gravadas con todos los tributos que afecten las ventas, importaciones
y prestacin de servicios.
Como se puede apreciar, el texto vigente del artculo 8 -a diferencia del texto originalno grava con el Impuesto a la Renta las operaciones que los usuarios de la
ZOFRATACNA realicen con el resto del territorio nacional, pues nicamente grava tales
operaciones con los tributos que afectan las ventas, importaciones y prestaciones de
servicios.
Adems, debe tenerse en cuenta que el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta
no incluye las ventas, importaciones y prestaciones de servicio, sino que comprende a
las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, las ganancias de capital, otros ingresos que provengan de terceros
establecidos en la legislacin del Impuesto a la Renta, as como las rentas imputadas,
incluyendo las de goce o disfrute establecidas en la misma legislacin.
En tal sentido, los ingresos que obtengan los usuarios de la ZOFRATACNA
provenientes de las actividades detalladas en el primer prrafo del artculo 7 de la Ley
de la ZOFRATACNA gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta, aun cuando
estas actividades se realicen para el resto del territorio nacional, toda vez que la citada
exoneracin no ha distinguido respecto del destino del producto de las actividades
autorizadas.
CONCLUSIONES:
1. Actualmente los ingresos que obtengan los usuarios de la ZOFRATACNA, incluyendo a
los usuarios que realicen las actividades de almacenamiento y distribucin de
mercancas, se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta; siempre y cuando se
trate de actividades autorizadas a ser realizadas en dicha zona.
2. De conformidad con la opinin tcnica emitida por el MEF, los ingresos que se originen
en la compra y venta de bienes que no produce el usuario de la ZOFRATACNA gozan
de la exoneracin del Impuesto a la Renta, pues se tratara de una actividad de
distribucin de mercancas; siempre que tales mercancas hayan sido ingresadas por
dichos usuarios a los Depsitos Francos de la ZOFRATACNA. Esta exoneracin
comprende a los ingresos provenientes de enajenaciones destinadas al exterior que
den lugar a operaciones de reexpedicin.
Sin perjuicio de ello, debe tenerse en cuenta que la comercializacin interna y/o
externa de mercancas recin fue considerada como una actividad autorizada a partir
de la vigencia de la modificacin dispuesta por el Decreto Supremo N 008-2007MINCETUR.
3. Los usuarios de la ZOFRATACNA que obtuvieron ingresos provenientes de actividades
distintas a las industriales y agroindustriales no se encontraban dentro de los alcances
del artculo 8 de la Ley de la ZOFRATACNA, segn el texto original aprobado por la
Ley N 27688.
4. La modificacin al texto del primer prrafo del artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA
efectuada por la Ley N 28599 no afecta el rgimen tributario aplicable a las
12
(1)
Entre otras, la Ley N 28599, Ley que modifica la Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna, publicada el 16.8.2005.
(2)
(3)
El artculo 3 de dicha Ley seala que la Zona Franca de Tacna, ZOFRATACNA, est
constituida sobre el rea fsica del actual Centro de Exportacin, Transformacin, Industria,
Comercializacin y Servicios (CETICOS) de Tacna.
(4)
(5)
Agrega que tambin califica como usuario la persona natural o jurdica, que ejerce la opcin
de compra de los terrenos y de ser el caso con sus edificaciones, recibidos en cesin en uso, o
la compra inmediata de los mismos, de acuerdo a lo sealado en dicho Reglamento.
(7)
El inciso h) del artculo 1 del Reglamento de la Ley de la ZOFRATACNA define como Resto
del Territorio Nacional al territorio nacional, excluida la Zona Comercial de Tacna, la
ZOFRATACNA y la Zona de Extensin.
(9)
(10)
El cuarto prrafo del mencionado artculo seala que se entender como bienes que
produce los que hubiesen sido elaborados o manufacturados por los mismos usuarios en las
zonas francas.
(11)
(12)
Sin perjuicio del criterio establecido en su oportunidad a travs del Informe N 231-2005SUNAT/2B0000 del 28.9.2005.
(13)
rap/mac
A0160-D8
A0161-D8
A0162-D8
IMPUESTO A LA RENTA EXONERACIN ZOFRATACNA.
DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
5. EXONERACIONES
INFORME N 057-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las Federaciones Nacionales de Cooperativas gozan de la exoneracin al pago
del Impuesto a la Renta en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 82 del Texto nico
Ordenado de la Ley General de Cooperativas, y en ese sentido, no corresponde la exigencia de
los requisitos establecidos en el literal b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, ni
se encuentran obligadas a inscribirse en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta a cargo de la SUNAT.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley General de Cooperativas, aprobado por el Decreto
Supremo N 074-90-TR, publicado el 7.1.1991 y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la LGC).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la LIR).
ANLISIS:
De acuerdo con lo establecido en el primer prrafo del artculo 82 del TUO de la LGC, la
(1)
Confederacin Nacional de Cooperativas y las federaciones nacionales de cooperativas estn
(2)
exentas del Impuesto a la Renta .
Ahora bien, en cuanto a la vigencia del mencionado beneficio, debe tenerse en cuenta lo
dispuesto en el artculo 121 del citado TUO, conforme al cual las exenciones, exoneraciones y
beneficios tributarios y cualesquiera otros incentivos de que actualmente gozan las
organizaciones cooperativas en virtud de normas legales anteriores a dicha Ley y que ella no
las incluye expresamente, continuarn en vigencia durante diez aos a partir de la fecha de
promulgacin de sta, salvo que por efecto de las mismas disposiciones tuvieran una mayor
duracin o que, por ser inherentes a las entidades cooperativas favorecidas, deban tener
vigencia permanente.
Agrega dicho artculo que las exenciones, exoneraciones y dems beneficios e incentivos
tributarios establecidos por la referida Ley regirn durante el mismo plazo de diez aos fijado
en el aludido artculo.
De otro lado, en relacin con el cmputo de dicho plazo, cabe indicar que el inciso 2 del artculo
126 del TUO de la LGC estableci que, tratndose de impuestos de periodicidad anual, los
beneficios rigen a partir del ejercicio gravable de 1981.
As pues, siendo que la exoneracin prevista en el primer prrafo del artculo 82 del TUO de la
LGC empez a regir, respecto de los impuestos de periodicidad anual como es el caso del
Impuesto a la Renta, a partir del ejercicio gravable 1981, y su vigencia era de 10 aos, al no
haberse prorrogado la misma, dicha exoneracin estuvo vigente hasta el ejercicio gravable
1990; por lo que, a la fecha, las federaciones nacionales de cooperativas no gozan de la
exoneracin del Impuesto a la Renta al amparo de la aludida norma.
Sin perjuicio de ello, es del caso sealar que en tanto las referidas entidades se constituyen
como asociaciones de fines no econmicos, se deber evaluar, en cada caso en particular, si
(3)
resulta de aplicacin la exoneracin prevista en el literal b) del artculo 19 del TUO de la LIR ,
en cuyo caso y tal como lo dispone el penltimo prrafo del mismo artculo, la entidad deber
(4)
solicitar su inscripcin en la SUNAT , con arreglo al Reglamento.
CONCLUSIN:
La exoneracin prevista en el primer prrafo del artculo 82 del TUO de la LGC, a favor de las
Federaciones Nacionales de Cooperativas, estuvo vigente hasta el ejercicio gravable 1990; por
lo que, a la fecha, dichas entidades no gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta al
amparo de la aludida norma.
Lima, 17 de abril de 2008
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Segn el cual, estn exoneradas del pago del Impuesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre
del ao 2008, las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes
fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en
el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos
est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines
antes mencionados.
(4)
ere
A0130-D8
IMPUESTO A LA RENTA Exoneracin a favor de las Federaciones Nacionales de Cooperativas
SUMILLA:
La exoneracin del Impuesto a la Renta establecida en el artculo 3 de la Ley N 29165 no
alcanza a las regalas que por derechos de autor se paguen a las empresas titulares de los
derechos patrimoniales de autor, referidos a la reproduccin y distribucin al pblico de la obra,
cedidos de conformidad con el Decreto Legislativo N 822.
INFORME N 062-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si la exoneracin del Impuesto a la Renta dispuesta en el artculo 3 de la Ley N
29165 alcanza a las regalas que por derechos de autor se paguen a las empresas que
ostenten los derechos patrimoniales del autor referidos a la reproduccin y distribucin al
pblico de una obra, cedidos de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 822.
BASE LEGAL:
Ley sobre el Derecho de Autor, Decreto Legislativo N 822, publicado el 24.4.1996, y
normas modificatorias.
(1)
Ley N 29165, que modifica la Ley N 26905 , Ley de Depsito Legal en la Biblioteca
(2)
Nacional del Per, y la Ley N 28086 , Ley de Democratizacin del Libro y de
Fomento de la Lectura; publicada el 20.12.2007.
ANLISIS:
1. Mediante el artculo 3 de la Ley N 29165 se dispuso la exoneracin del pago del
Impuesto a la Renta a las regalas que, por derechos de autor, perciban los autores y
traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el
territorio nacional, por un plazo de seis (6) aos, de conformidad con el inciso c) del
(3)
artculo 2 del Decreto Legislativo N 977 . La norma agrega que esta exoneracin
regir a partir del 1 de enero de 2008.
2. Ahora bien, el numeral 1 del artculo 2 de la Ley sobre el Derecho de Autor define
como "Autor" a la persona natural que realiza la creacin intelectual.
Asimismo, el numeral 43 del artculo 2 de la citada Ley define como "Titularidad" la
calidad del titular de derechos reconocidos por la misma Ley.
En relacin a ello, el numeral 44 del artculo en mencin define como "Titularidad
originaria", la que emana de la sola creacin de la obra.
A su vez, el numeral 45 del mismo artculo seala que "Titularidad derivada" es la que
surge por circunstancias distintas de la creacin, sea por mandato o presuncin legal, o
bien por cesin mediante acto entre vivos o transmisin mortis causa.
Por otro lado, el artculo 10 de la Ley sobre el Derecho de Autor indica que el autor es
(4)
el titular originario de los derechos exclusivos sobre la obra, de orden moral y
(5)
patrimonial , reconocidos por dicha Ley.
En cuanto a los derechos patrimoniales, el artculo 88 de la referida Ley dispone que
el derecho patrimonial puede transferirse por mandato o presuncin legal, mediante
cesin entre vivos o transmisin mortis causa, por cualquiera de los medios permitidos
por la ley.
Asimismo, el segundo prrafo del artculo 89 seala que la cesin se limita al derecho
o derechos cedidos, y al tiempo y mbito territorial pactados contractualmente. Cada
una de las modalidades de utilizacin de las obras es independiente de las dems y, en
consecuencia, la cesin sobre cada forma de uso debe constar en forma expresa y
escrita, quedando reservados al autor todos los derechos que no haya cedido en forma
explcita.
3. Como puede observarse de las normas antes glosadas, el autor es la persona natural
que realiza la creacin intelectual y es el titular originario de los derechos morales y
patrimoniales exclusivos sobre la obra.
As pues, cuando se produce la cesin de los derechos patrimoniales de la obra, dicha
cesin se limita al derecho o derechos cedidos, siendo que el cesionario tendr la
titularidad derivada de los derechos patrimoniales sobre la misma, mas no as su
calidad de autor.
4. En razn de lo expuesto, la exoneracin establecida en el artculo 3 de la Ley N
29165 es aplicable a las personas naturales titulares originarias de los derechos
(6)
patrimoniales sobre la obra , que perciban regalas por derechos de autor, por
concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional.
En tal sentido, y teniendo en cuenta lo dispuesto en el tercer prrafo de la Norma VIII
(7)
del Ttulo Preliminar del Texto nico del Cdigo Tributario , la exoneracin antes
mencionada no alcanza a las regalas que por derechos de autor se paguen a las
empresas titulares de los derechos patrimoniales del autor, referidos a la reproduccin
y distribucin al pblico de la obra, cedidos de conformidad con el Decreto Legislativo
N 822.
CONCLUSIN:
La exoneracin del Impuesto a la Renta establecida en el artculo 3 de la Ley N 29165 no
alcanza a las regalas que por derechos de autor se paguen a las empresas titulares de los
derechos patrimoniales de autor, referidos a la reproduccin y distribucin al pblico de la obra,
cedidos de conformidad con el Decreto Legislativo N 822.
Lima, 23 de abril de 2,008.
ORIGINAL FIRMADO POR
ELSA HERNNDEZ PEA
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA
(1)
(2)
Publicada el 11.10.2003.
(3)
El artculo 2 del Decreto Legislativo N 977, que establece la Ley marco para la dacin de
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, publicado el 15.3.2007, seala las reglas
para la dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios. As, en el inciso c) de dicho artculo se estipula que el articulado de la propuesta
legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos
beneficiarios, as como el plazo de vigencia del beneficio, el cual no podr exceder de seis (6)
aos. Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de
vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de seis (6) aos.
(4)
El derecho de divulgacin.
El derecho de paternidad.
El derecho de integridad.
El derecho de modificacin o variacin.
El derecho de retiro de la obra del comercio.
El derecho de acceso.
(5)
(6)
(7)
rrd
A0101-D8
IMPUESTO A LA RENTA: Exoneracin de regalas Derechos de autor.
DESCRIPTOR:
II. IMPUESTO A LA RENTA
5. EXONERACIONES
SUMILLA :
1. El Informe N 081-2004-SUNAT/2B0000 no se encuentra vigente en virtud del precedente de
observancia obligatoria establecido mediante la RTF N 00899-4-2008.
2. De igual manera, debe considerarse que se cumple con el requisito establecido en el inciso
b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta si las asociaciones sin fines de
lucro, en sus estatutos, han dispuesto que en lo no previsto en ellos se aplican supletoriamente
las disposiciones del Cdigo Civil.
3. Sin embargo, a partir del precedente establecido en la RTF N 00899-4-2008 no puede
entenderse que se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artculo 19 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta cuando las asociaciones sin fines de lucro han previsto en
sus estatutos que la entidad beneficiaria no tendr fines de lucro.
INFORME N 065-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
A raz de la publicacin con fecha 1.2.2008 de la Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF) de
Observancia Obligatoria N 00899-4-2008, se consulta lo siguiente:
1. Si siguen vigentes los criterios establecidos en el Informe N 081-2004-SUNAT/2B0000
de fecha 18.5.2004.
2. Si se debe considerar que no se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta si las asociaciones sin fines de lucro, en
sus estatutos, han sealado nicamente que la entidad beneficiaria no tendr fines de
lucro o han dispuesto que en lo no previsto se aplican supletoriamente las
disposiciones del Cdigo Civil.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias.
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. El inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2008 las rentas de
fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria,
deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus
fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los
asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso
de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
Agrega el referido inciso que la disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no
ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional
(ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de
Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores.
2. El primer prrafo del artculo 154 del TUO del Cdigo Tributario seala que las
resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter
general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del artculo
(1)
102 , constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la
Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo
Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin
correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial.
3.
6.
7.
CONCLUSIONES:
1. El Informe N 081-2004-SUNAT/2B0000 no se encuentra vigente en virtud del
precedente de observancia obligatoria establecido mediante la RTF N 00899-4-2008.
2. De igual manera, debe considerarse que se cumple con el requisito establecido en el
inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta si las asociaciones
sin fines de lucro, en sus estatutos, han dispuesto que en lo no previsto en ellos se
aplican supletoriamente las disposiciones del Cdigo Civil.
3. Sin embargo, a partir del precedente establecido en la RTF N 00899-4-2008 no puede
entenderse que se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artculo 19
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta cuando las asociaciones sin fines de lucro
han previsto en sus estatutos que la entidad beneficiaria no tendr fines de lucro.
Lima, 25 de abril de 2008
ORIGINAL FIRMADO POR
ELSA HERNNDEZ PEA
Intendente Nacional Jurdico (e)
(1)
Este artculo seala que al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor
jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de
observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el artculo 154.
rap
A0196-D8
IMPUESTO A LA RENTA Exoneracin de las asociaciones sin fines de lucro.
DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
5. EXONERACIONES
SUMILLA:
I. AUTORIZACIN PARA IMPRIMIR GUAS DE REMISIN:
1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993
Entre el 1.1.1993 y el 10.2.1993 no existi norma alguna que obligara a solicitar una
autorizacin previa a la impresin de guas de remisin.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, segn lo dispuesto en el inciso b) de la
Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo Reglamento de Comprobantes de Pago
(RCP), aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT,
quienes hubieran ordenado la impresin, entre otros documentos, de guas de
remisin, con posterioridad a la presentacin del Formulario N 868 y hasta el
10.2.1993, deban declararlo ante la SUNAT presentando el Formulario N 876 y su
Anexo 1.
2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993
Durante este perodo, quien ordenaba la impresin de guas de remisin deba declarar
ante la SUNAT tal hecho en el Formulario N 876.
3. Del 12.6.1993 al 31.12.1994
A partir del 1.7.1993, las imprentas no podan imprimir guas de remisin sin que,
previamente, el sujeto obligado a su emisin presentara el Formulario N 876 y su
Anexo 1.
Asimismo, y estando a lo establecido en el inciso e) de la Tercera Disposicin
Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 06793-EF/SUNAT, quienes hubieran ordenado la impresin de guas de remisin hasta el
30.6.1993, podan regularizar la omisin a la presentacin previa del Formulario N 876
y su Anexo 1, en los plazos previstos en el inciso i) de la mencionada Disposicin.
II INFRACCIONES EN QUE PODRAN INCURRIR LAS EMPRESAS ENCARGADAS DE LAS
IMPRESIONES DE LAS GUIAS DE REMISIN:
1.
Durante este perodo las imprentas que nicamente impriman guas de remisin
tampoco estaban obligadas a estar inscritas en los registros de la SUNAT para efectuar
los trabajos de impresin de dichos documentos.
3. Del 12.6.1993 al 31.12.2004
A) Toda vez que el Nuevo RCP aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
067-93-EF/SUNAT estableci la obligacin de las imprentas de inscribirse en el
Registro de Imprentas que llevaba la SUNAT, de efectuar la impresin de guas de
remisin sin estar inscritas en dicho registro, incurran en la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario.
El artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93EF/SUNAT, seal los requisitos bsicos que deban contener las guas de remisin
(informacin impresa e informacin no impresa).
3.
A partir del 1.7.1993 slo se poda encargar la impresin de guas de remisin que
reunieran los requisitos y caractersticas previstos en el Nuevo RCP, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT.
Al efecto, debe indicarse que tales requisitos y caractersticas estaban detallados en
los artculos 41 y 42, concordante este ltimo con el artculo 20 del mencionado
Nuevo RCP.
INFORME N 077-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si para los ejercicios 1993 y 1994 se estableca alguna autorizacin para imprimir
guas de remisin y cules eran las infracciones que podan cometer las empresas encargadas
de hacer las impresiones de las mismas, as como todo lo relacionado a la impresin de las
referidas guas.
BASE LEGAL:
Decreto Ley N 25632 Establece la obligacin de emitir comprobantes de pago en las
transferencias de bienes, en propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios de
cualquier naturaleza, publicado el 24.7.1992, y vigente a partir del 1.9.1992; antes de la
modificatoria efectuada por el Decreto Legislativo N 814, publicado el 20.4.1996.
Resolucin de Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT, mediante la cual se aprueba el
Formulario: Declaracin Jurada Existencia de Comprobantes de Pago, publicada el
1.9.1992.
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por la Resolucin de
(1)
Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT , publicada el 10.2.1993 y vigente desde el
11.2.1993 hasta el 11.6.1993.
Nuevo Texto del Reglamento de Comprobantes de Pago (Nuevo RCP), aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, publicada el 11.6.1993 y
ANLISIS Y CONCLUSIONES :
I. AUTORIZACIN PARA IMPRIMIR GUAS DE REMISIN:
1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993
Entre el 1.1.1993 y el 10.2.1993 no existi norma alguna que obligara a solicitar una
autorizacin previa a la impresin de guas de remisin.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, segn lo dispuesto en el inciso b) de la
Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, quienes hubieran ordenado la impresin,
entre otros documentos, de guas de remisin, con posterioridad a la presentacin del
(3)
Formulario N 868 y hasta el 10.2.1993, deban declararlo ante la SUNAT
(4)(5)
presentando el Formulario N 876 y su Anexo 1
. Agregaba este inciso que dichos
documentos tendran validez hasta el 30.9.1993.
2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993
El artculo 37 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93EF/SUNAT, sealaba que los sujetos que utilizaran guas de remisin o guas de
despacho deban cumplir con declarar ante la SUNAT la impresin de dichos
documentos en el Formulario N 876.
Es decir, durante este perodo, quien ordenaba la impresin de guas de remisin deba
declarar ante la SUNAT tal hecho en el Formulario N 876.
Ahora bien, mediante el inciso e) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, se estableci
que quienes hubieran ordenado la impresin, entre otros, de guas de remisin entre el
11.2.1993 y el 30.6.1993, deban declarar tal hecho ante la SUNAT presentando el
4 5
Formulario N 876 y su Anexo 1( )( ), adjuntando un ejemplar de los documentos que
se hubieran mandado a imprimir y que reunieran los requisitos y caractersticas
(6)
previstos en el Reglamento .
Agregaba dicha disposicin que los documentos que no reunan los requisitos y
caractersticas previstos en dicho Reglamento tendran validez hasta el 30.9.1993.
3. Del 12.6.1993 al 31.12.1994
Conforme al artculo 26 del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de
(7)
Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT , para la impresin de guas de remisin los
sujetos obligados a su emisin deban presentar previamente una declaracin de
acuerdo al siguiente procedimiento:
a. Estimaban el nmero de guas de remisin que podan necesitar durante los
seis (6) meses siguientes como mnimo, cifra a la que se sujetara la
autorizacin de impresin.
El inciso b) del mismo artculo estableca que las imprentas deban controlar que a la
fecha de solicitar sus servicios no se encontrara vencido el plazo de dos (2) meses a
que se refera el artculo 26, debiendo sellar y consignar la fecha al momento de
recepcionar las copias del Formulario N 876 y su anexo 1.
Cabe mencionar que, de conformidad al segundo prrafo del citado artculo, las
imprentas y empresas grficas que incumplieran tales obligaciones seran retiradas del
Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin. No obstante, dichos
sujetos podan solicitar su posterior reinscripcin luego de transcurridos tres (3) aos.
De otro lado, el inciso c) del artculo 28 del Nuevo RCP antes mencionado, sealaba
que las empresas que realizaran trabajos de impresin, deban declarar
semestralmente los trabajos mediante el Formulario N 892, ante la Intendencia
Regional u Oficina Zonal a la que corresponda su domicilio fiscal, como se seala:
i) En el mes de octubre, respecto a los trabajos realizados durante el perodo
comprendido entre abril y setiembre.
ii) En el mes de abril, respecto a los trabajos realizados durante el perodo
comprendido entre octubre y marzo.
Finalmente, conforme al ltimo prrafo del artculo 28 antes citado, aquellos que no
presentaran el Formulario N 892 por dos semestres consecutivos, seran retirados del
aludido Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin; sin embargo, tales
sujetos podan solicitar su posterior reinscripcin luego de transcurrido un (1) ao.
Es decir, durante la vigencia del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, se efectuaba el retiro de las imprentas o
empresas grficas del registro que llevaba la SUNAT si aquellas incumplan las
obligaciones establecidas en los incisos a), b) y c) del artculo 28 antes glosado.
III. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS A LA IMPRESIN DE GUIAS DE REMISIN:
1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993
En este perodo an no se haban establecido los requisitos y caractersticas que
deban cumplir las guas de remisin.
2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993
El artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93EF/SUNAT, seal los requisitos bsicos que deban contener las guas de remisin
(informacin impresa e informacin no impresa).
Sin embargo, debe tenerse presente la Segunda Disposicin Transitoria del Nuevo
RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, la cual
dispuso que las guas de remisin impresas hasta el 30.6.1993, que contuvieran el
nmero de Libreta Tributaria o Cdula Tributaria del emisor y/o de la imprenta podan
ser utilizadas hasta el 30.9.1993, aadindose el nmero de R.U.C. del emisor.
Agregaba dicha Disposicin que, quienes hicieran uso de sistemas computarizados
podan emplear los formatos que venan utilizando hasta el 30.9.1993, an cuando
stos no renan los requisitos y caractersticas sealados en el mencionado RCP,
siempre que se consigne el nmero de R.U.C. del emisor.
3. Del 12.6.1993 al 31.12.1994
(1)
(2)
Teniendo en cuenta que la consulta abarca los aos 1993 y 1994, para efecto del
presente anlisis se partir del 1.1.1993 hasta el 31.12.1994.
(3)
Cabe agregar que los incisos i) y j) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, establecieron el plazo
y lugar de presentacin de dicha Declaracin, respectivamente.
(6)
Los requisitos bsicos que deban contener las guas de remisin que se imprimieran en este
perodo, se encontraban detallados en el artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT.
(7)
Norma aplicable para la impresin de guas de remisin conforme al artculo 31 del Nuevo
RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT.
(8)
Las empresas que realizaban trabajos de impresin deban cumplir con lo detallado en los
artculos 27 y 28 del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 06793/SUNAT.
(9)
Al respecto, debe tenerse presente que, por el plazo de noventa das (90) de publicada la
Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, se excepto de la obligacin de
inscribirse en dicho registro a las mencionadas imprentas como requisito para la impresin de
comprobantes de pago, segn se aprecia del inciso e) de la Tercera Disposicin Transitoria del
RCP aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, debindose
regularizar tal omisin dentro de los quince (15) das posteriores al vencimiento del referido
plazo.
(10)
(11)
Dicha infraccin se encontraba sancionada con una multa del veinte por ciento
(20%) de la UIT de acuerdo a la Tabla I de Infracciones y Sanciones aprobada por el Decreto
Ley N 25859.
pgj
A0142-D8
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Impresin de guas de remisin.
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
7. COMPROBANTES DE PAGO
7.1 GUAS DE REMISIN
SUMILLA:
Las pensiones devengadas por los aos 2005 a 2007, que sean puestas a disposicin del
pensionista en el 2008, deben tenerse en cuenta para efectos de la liquidacin de la COSAP
correspondiente al mes en que se produzca dicha puesta a disposicin.
A fin de efectuar el clculo de la COSAP respecto de las citadas pensiones, deber tenerse en
cuenta el procedimiento establecido en el numeral 7.3 del artculo 7 del Reglamento de la Ley
N 28046, lo cual implica que las pensiones antes indicadas debern atribuirse al mes en el
cual debieron ser puestas a disposicin del pensionista, a lo cual se sumar, de ser el caso, la
pensin que hubiese sido percibida en dicho mes. Teniendo en cuenta el monto as
establecido, se determinar la suma a retener por concepto de la COSAP correspondiente al
perodo en que se paguen o pongan a disposicin las pensiones, aplicando el procedimiento
previsto en el numera 7.1 del artculo 7 del Reglamento de la Ley N 28046, considerando la
UIT y las tasas del Impuesto a la Renta vigentes al momento del pago o puesta a disposicin
de las pensiones.
INFORME N 083-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas referidas al clculo de la Contribucin Solidaria para la
Asistencia Previsional (COSAP):
1. La forma de clculo de la COSAP incluye a los montos devengados generados en
ejercicios anteriores que se pongan a disposicin del pensionista en el presente
ejercicio?; y, en ese sentido:
2. Debe realizarse el clculo de la COSAP como si los montos de las pensiones
recalculadas hubieran sido pagadas en la oportunidad en que se generaron dichas
pensiones (es decir, de forma mensual desde el ao 2005) o, por el contrario, debe
realizarse el clculo sobre el monto total y acumulado ms los ingresos que perciba el
pensionista en el mes en que se realice dicho depsito en el presente ejercicio?
BASE LEGAL:
Ley N 28046, Ley que crea el Fondo y la Contribucin Solidaria para la Asistencia
Previsional, publicada el 31.7.2003.
Reglamento de la Ley N 28046 que crea el Fondo y la Contribucin Solidaria para la
Asistencia Previsional, aprobado por el Decreto Supremo N 053-2004-EF, publicado el
20.4.2004, y norma modificatoria.
ANLISIS:
En principio, entendemos que las consultas formuladas se encuentran orientadas a determinar
la forma en que se debe efectuar el clculo de la COSAP tratndose de pensiones
devengadas, generadas entre los aos 2005 a 2007, y que van a ser puestas a disposicin del
pensionista en el 2008.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. Mediante el artculo 4 de la Ley N 28046 se crea la COSAP, con la finalidad de
financiar el pago de las pensiones y la nivelacin de los pensionistas comprendidos en
(1)
el rgimen del Decreto Ley N 20530 ; establecindose en el artculo 5 de dicha Ley
que la citada Contribucin grava a las pensiones de aquellos beneficiarios que perciban
como pensin por el mencionado rgimen previsional, la suma que anualmente exceda
(2)
las 14 UIT .
Por su parte, los artculos 6 y 7 de la citada Ley sealan que la obligacin nace al
momento en que se paguen las pensiones o se pongan a disposicin de su perceptor;
siendo la tasa de la COSAP equivalente a las tasas del Impuesto a la Renta aplicables
a las personas naturales.
Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 8 de la Ley, son agentes de
retencin de la COSAP, las entidades del Sector Pblico Nacional que paguen o
pongan a disposicin las pensiones de sus beneficiarios.
2. De otro lado, el artculo 6 del Reglamento de la Ley N 28046 establece que el
nacimiento de la obligacin tributaria correspondiente a la COSAP se produce en la
fecha en que el Agente de retencin pague o ponga a disposicin del contribuyente, en
forma total o parcial, las pensiones gravadas; habindose regulado en el numeral 7.1
del artculo 7 del mencionado Reglamento el procedimiento que el Agente de
Retencin deber seguir tanto para la identificacin del contribuyente afecto como para
(3)
la determinacin del monto a retener por cada mes .
Asimismo, cabe indicar que, tratndose de las pensiones que sean percibidas por el
contribuyente por concepto de varios meses, el numeral 7.3 del artculo 7 del mismo
Reglamento seala que la liquidacin de la Contribucin a retener se efectuar en
forma independiente por cada mes, considerando la totalidad de las pensiones que
corresponda a cada perodo y de acuerdo con el procedimiento previsto en el numeral
7.1.
3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el nacimiento de la obligacin
tributaria de la COSAP se origina en el momento en que se perciban las pensiones a
favor de su perceptor, entendindose que la percepcin se produce cuando se paguen
o pongan a disposicin del contribuyente, en forma total o parcial, las pensiones
gravadas.
En ese sentido, en lo que se refiere a la primera consulta, puede concluirse que los
montos devengados por concepto de pensiones generadas en los aos 2005 a 2007,
que sean puestas a disposicin del pensionista en el 2008, deben tenerse en cuenta
para efectos de la liquidacin de la COSAP correspondiente al mes en que se produzca
dicha puesta a disposicin.
4. En relacin con la segunda consulta, cabe indicar que el numeral 7.3 del artculo 7 del
Reglamento de la Ley N 28046 regula expresamente el procedimiento a seguir para la
liquidacin de la COSAP, en el caso que el contribuyente perciba pensiones por
concepto de varios meses.
As, conforme a lo dispuesto en la citada norma, el Agente de Retencin deber
efectuar la liquidacin de la Contribucin en forma independiente por cada mes,
considerando la totalidad de las pensiones que corresponda a cada perodo y de
acuerdo con el procedimiento previsto en el numeral 7.1 del mismo artculo 7.
Ello implica que las pensiones correspondientes a varios meses de los aos 2005 a
2007, pero percibidas en el 2008, debern atribuirse al mes en el cual debieron ser
puestas a disposicin del pensionista, a lo cual se sumar, de ser el caso, la pensin
que hubiese sido percibida en dicho mes. Teniendo en cuenta el monto as establecido,
(4)
se determinar la suma a retener por concepto de la COSAP , aplicando el
procedimiento previsto en el numeral 7.1 del artculo 7 del Reglamento de la Ley N
28046, considerando la UIT y las tasas del Impuesto a la Renta vigentes en el
momento del pago o puesta a disposicin de las pensiones.
CONCLUSIONES:
1. Las pensiones devengadas por los aos 2005 a 2007, que sean puestas a disposicin
del pensionista en el 2008, deben tenerse en cuenta para efectos de la liquidacin de la
COSAP correspondiente al mes en que se produzca dicha puesta a disposicin.
2. A fin de efectuar el clculo de la COSAP respecto de las citadas pensiones, deber
tenerse en cuenta el procedimiento establecido en el numeral 7.3 del artculo 7 del
Reglamento de la Ley N 28046.
Lima, 19 MAY 2008
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Publicado el 26.2.1974, que aprueba el Rgimen de pensiones y compensaciones por servicios civiles
prestados al Estado no comprendidos en el Decreto Ley N 19990.
(2)
De acuerdo con el artculo 4 del Reglamento de la Ley, son sujetos pasivos en calidad de
contribuyentes, quienes tengan la calidad de beneficiarios de pensiones de cesanta, invalidez, viudez,
orfandad y ascendencia reguladas por el Decreto Ley N 20530, cuya suma anualmente exceda las 14
UIT.
(3)
Conforme a lo establecido en el numeral 7.1 del artculo 7 del Reglamento de la Ley N 28046, la
Contribucin ser liquidada mensualmente por el Agente de retencin de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
a.
Para identificar al contribuyente afecto se determinar si sus pensiones anuales exceden la suma de 14
UIT, de la siguiente manera:
i. Se multiplica la pensin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ao, incluyendo el
mes por el cual se efecta la retencin.
ii. Al resultado obtenido se le sumar, en su caso, las pensiones, aguinaldos y cualquier otro concepto
gravado que sea puesto a disposicin del contribuyente, en su calidad de pensionista, en los meses
siguientes del mismo ao.
iii. Al resultado que se obtenga por aplicacin de los acpites i. y ii. antes mencionados, se les sumar en
su caso, las pensiones, aguinaldos y cualquier otro concepto puestos a su disposicin en los meses
anteriores del mismo ao.
Si la suma que se obtenga de la aplicacin de los literales anteriores excede de 14 UIT, se proceder a
calcular la Contribucin de conformidad con lo dispuesto en el inciso b.
b.
TASA
15%
21%
30%
ere
A0125.1-D8 / A0177.1-D8 / A0193.1-D8/ A0194.1-D8
CONTRIBUCIN SOLIDARIA PARA LA ASISTENCIA PREVISIONAL
DESCRIPTOR
VIII. REGMENES ESPECIALES
OTROS
CONTRIBUCIN SOLIDARIA PARA LAS ASISTENCIA PREVISIONAL -COSAP
SUMILLA:
1. Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar la deduccin
establecida en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
an cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad.
2. Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser sujetos del Impuesto a la Renta, no
pueden aplicar la deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a los
trabajadores con discapacidad prevista en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME N 084-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas respecto a la deduccin adicional por remuneraciones
pagadas a personas con discapacidad para determinar la renta neta de tercera categora
contemplada en el inciso z) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta:
1. Dicha norma procede con la contratacin de una sola persona con discapacidad?
2. Las municipalidades y gobiernos regionales al contratar personas con discapacidad
sern beneficiadas con dicha norma?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias en especial el Decreto
Supremo N 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 (en adelante, el Reglamento).
ANLISIS:
1.
Porcentaje de deduccin
adicional aplicable a las
remuneraciones pagadas por
cada persona con discapacidad
Hasta
30 %
50 %
Ms de
30%
80 %
El Gobierno Central.
Los Gobiernos Regionales.
Los Gobiernos Locales.
Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f.
(1)
Publicada el 6.1.1999. El citado artculo seala que las entidades pblicas o privadas, que a partir de la vigencia de
la citada ley empleen persona con discapacidad, obtendrn deduccin de la renta bruta sobre las remuneraciones que
se paguen a estas personas, en un porcentaje adicional que ser fijado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
rom
A0188-D8
IMPUESTO A LA RENTA - Deduccin adicional por las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad
II. IMPUESTO A LA RENTA
7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA
7.1 Rentas de tercera categora
7.1.2 Deducciones
SUMILLA
No es exigible que el Colegio de Notarios presente la Declaracin Anual de Notarios o la
Constancia de no tener informacin a declarar respecto a los notarios que cesaron a partir del
13.7.2005.
INFORME N 088-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si resulta exigible que el Colegio de Notarios presente las declaraciones anuales
de notarios o la constancia de no tener informacin respecto a los notarios que cesaron a partir
del 13.7.2005.
BASE LEGAL:
Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Notarios, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 138-99/SUNAT, publicada el 14.12.1999, y normas
modificatorias (en adelante, el Reglamento).
Decreto Ley N 26002, Ley del Notariado, publicado el 27.12.1992, y normas
modificatorias.
ANLISIS:
1. El artculo 3 del Reglamento dispone que se encuentran obligados a presentar la
Declaracin Anual de Notarios, los Notarios a nivel nacional que durante el ejercicio
hayan, por lo menos:
a. Realizado una autorizacin de libros y registros;
b. Otorgado una escritura pblica que contenga operaciones patrimoniales;
c. Legalizado un formulario registral;
d. Participado en la transferencia de bienes muebles registrables o no
registrables; o
e. Certificado un Formulario de Inscripcin en el que consta una Garanta
Mobiliaria.
Aade que, los Notarios que no hubieran realizado ninguno de los actos sealados en
el prrafo anterior debern presentar el formato denominado "Constancia de no tener
informacin a declarar".
Agrega que, cuando se produzca el cese del notario, de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 22 del Decreto Ley N 26002, el notario que se encargue del oficio y cierre de
registros deber presentar, a nombre del notario que cesa, la Declaracin o
"Constancia de no tener informacin a declarar" correspondiente al ejercicio en el que
se produjo el cese. Tambin presentar la Declaracin o "Constancia de no tener
informacin a declarar" correspondiente al ejercicio anterior, si al momento del cese no
hubiera vencido el plazo para presentar dicha Declaracin o constancia. Asimismo,
indica que en todos los casos a que se refiere el presente prrafo, el notario encargado
utilizar el nmero de RUC del notario cesado.
los notarios que cesaron a partir del 13.7.2005, por cuanto el Colegio de Notarios no ha
sido considerado como sujeto obligado a tal presentacin.
CONCLUSIN:
No es exigible que el Colegio de Notarios presente la Declaracin Anual de Notarios o la
"Constancia de no tener informacin a declarar" respecto a los notarios que cesaron a partir del
13.7.2005.
Lima, 28 de Mayo de 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
pgj
A0207D8
DECLARACIN ANUAL DE NOTARIOS Sujetos obligados
DESCRIPTOR :
IX, OTROS
1. PDT NOTARIOS
SUMILLA:
Tratndose de un mutuo de dinero en el que el mutuatario recibi del mutuante una suma de
dinero sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 del Texto nico Ordenado
de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa,
existiendo la obligacin de ello, el mutuatario no podr sustentar incremento patrimonial ni una
mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos
con la suma recibida del mutuante.
INFORME N 090-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Teniendo en cuenta lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194, se
consulta si se puede presumir, sin admitir prueba en contrario, que una empresa mutuataria no
acredita el incremento patrimonial o una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realizacin de consumos, al no utilizar el mutuante los medios de pago para
entregar el dinero prestado, considerando que la empresa contabiliz dicha operacin y cuenta
con los contratos de mutuo que sustentan la entrega del dinero en prstamo.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y
para la formalizacin de la economa, aprobado por el Decreto Supremo N 150-2007EF, publicado el 23.9.2007 (en adelante, TUO de la Ley N 28194).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta formulada est orientada a determinar si es posible
para el mutuatario, sustentar con la contabilizacin del dinero prestado y los contratos de
mutuo, el incremento patrimonial o una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realizacin de consumos, a pesar que el mutuante no ha utilizado los Medios
de Pago sealados en el artculo 5 del TUO de la Ley N 28194, estando obligado a ello.
Atendiendo a lo anterior, cabe indicar lo siguiente:
1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 3 del TUO de la Ley N 28194, las
obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea
(1)
superior al monto a que se refiere el artculo 4 se debern pagar utilizando los
(2)
Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 , aun cuando se cancelen mediante
pagos parciales menores a dichos montos.
Agrega, que tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva
montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del
(3)
referido contrato .
2. Por su parte, el artculo 8 del TUO de la Ley N 28194 regula las consecuencias
jurdico tributarias derivadas del incumplimiento de la obligacin de utilizar Medios de
Pago.
As, segn lo dispuesto en el quinto prrafo de dicho artculo, tratndose de mutuos de
dinero realizados por medios distintos a los sealados en el artculo 5, la entrega de
dinero por el mutuante o la devolucin del mismo por el mutuatario no permitir que
este ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos
para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo el mutuante, por
su parte, justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.
3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el efecto tributario para el
mutuatario, en caso que el mutuante no hubiera utilizado Medios de Pago, estando
obligado a ello, es la imposibilidad de sustentar incremento patrimonial o una mayor
disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos
con la suma recibida del mutuante.
Tal consecuencia resulta del incumplimiento de un mandato legal de orden pblico
tributario como es la exigencia de utilizar Medios de Pago, la cual se encuentra taxativa
(4)
e inequvocamente prevista en la norma .
Ms an, debe tenerse en cuenta que dicha consecuencia se encuentra recogida en el
artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual se presume que
los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor
tributario, constituyen renta neta no declarada por ste; agregando la norma que, los
(5)
incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con :
a. Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en
otro documento fehaciente.
b. Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c. El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado.
d. Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no
los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
e. Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las
condiciones que seale el Reglamento.
As, en cuanto a estos ltimos ingresos, el artculo 60-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que de conformidad con el inciso e) del artculo 52 de la Ley y del
ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194, los prstamos de dinero slo podrn justificar
los incrementos patrimoniales cuando renan los requisitos establecidos en dicho artculo.
Entre otros, el numeral 3 del citado artculo dispone que, tratndose de los mutuatarios
obligados a utilizar los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 de la Ley N 28194, stos
podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hubiera sido recibido a travs
de los Medios de Pago, supuesto en el cual debern identificar la entidad del Sistema
Financiero que intermedi la transferencia de fondos.
4. En virtud de lo expuesto, tratndose de un mutuo de dinero en el que el mutuatario
recibi del mutuante una suma de dinero sin utilizar los Medios de Pago a que se
refiere el artculo 5 del TUO de la Ley N 28194, existiendo la obligacin de ello, el
mutuatario no podr sustentar incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de
ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos con la suma
recibida del mutuante.
CONCLUSIN:
Tratndose de un mutuo de dinero en el que el mutuatario recibi del mutuante una suma de
dinero sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 del TUO de la Ley N
28194, existiendo la obligacin de ello, el mutuatario no podr sustentar incremento patrimonial
ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de
consumos con la suma recibida del mutuante.
Lima, 5 de junio de 2008.
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
El primer prrafo del artculo 4 del mencionado TUO seala que el monto a partir del cual se deber
utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US$
1,000).
(2)
El artculo 5 del TUO establece que los Medios de Pago a travs de empresas del Sistema Financiero
que se utilizarn en los supuestos previstos en el artculo 3 son los siguientes:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente,
emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.
Agrega la norma que los Medios de Pago sealados en el prrafo anterior son aqullos a que se refiere la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley N 26702, y normas modificatorias; y que mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar el uso de otros Medios de Pago considerando,
entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.
(3)
No obstante, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con el artculo 6 del TUO de la Ley N 28194,
quedan exceptuados de la obligacin de utilizar Medios de Pago, entre otros, la entrega o devolucin de
mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa
del Sistema Financiero, siempre que concurran las condiciones establecidas en dicho artculo.
(4)
Es del caso sealar que los efectos tributarios derivados del incumplimiento de la obligacin de utilizar
Medios de Pago, segn el artculo 8 del TUO de la Ley N 28194, han sido reconocidos por el Tribunal
Fiscal en diversas Resoluciones, tales como las Nos. 04131-1-2005, 01572-5-2006 y 06426-4-2007.
(5)
Cabe indicar que en Resoluciones como las Nos. 07300-2-2003, 07335-4-2003 y 01692-4-2006, el
Tribunal Fiscal ha sealado que corresponde a la Administracin acreditar la existencia de incrementos
patrimoniales del contribuyente, resultando de cargo de este ltimo justificar tales incrementos
patrimoniales con los medios de prueba pertinentes, siendo que dicha justificacin no podr efectuarse,
por ejemplo, con el resultado de actividades ilcitas, conforme expresamente lo dispone el artculo 52 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
pnr
A0206-D8
IMPUESTO A LA RENTA: INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
BANCARIZACIN: UTILIZACIN DE MEDIOS DE PAGO EN MUTUOS DE DINERO
DESCRIPTOR :
IMPUESTO A LA RENTA
18. Renta Neta
18.1 Incremento patrimonial no justificado
IX. BANCARIZACIN
1. Ley N 28194
1.1 Utilizacin de Medios de Pago en mutuos de dinero
SUMILLA:
Informe referido a los regmenes tributarios a los que podran acogerse las MYPE, de
corresponder: Nuevo Rgimen Simplificado o Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, respecto a la documentacin que las MYPE deben presentar a la SUNAT ante
un requerimiento de sta a fin de verificar la correcta determinacin de la obligacin tributaria,
depender del rgimen tributario en el cual se encuentren ubicadas.
En tal sentido, si resulta estar acogido al Nuevo RUS no tiene la obligacin de llevar registros ni
libros contables, y, si est acogido al RER debe llevar nicamente como libros contables el
Registro de Ventas e Ingresos y, adicionalmente, el Registro de Compras si se encuentra
afecto al IGV, tal como se ha sealado anteriormente.
INFORME N 092-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Regmenes Tributarios aplicables a las Micro y Pequeas Empresas (MYPE).
BASE LEGAL:
Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa,
publicada el 3.7.2003.
Reglamento de la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa,
aprobado por el Decreto Supremo N 009-2003-TR, publicado el 12.9.2003.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Decreto Legislativo N 937, publicado el 14.11.2003 y normas modificatorias, Texto del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (en adelante, Ley del Nuevo RUS).
ANTECEDENTES:
Mediante el Oficio N 0487/2007-2008-CT/CR, el Presidente de la Comisin de Trabajo del
Congreso de la Repblica deriv a la Comisin de Defensa del Consumidor y Organismos
Reguladores de los Servicios Pblicos la Carta de fecha 1.2.2008 de la Asociacin de
Artesanos y Actividades PYMES de Pequea Minera, Comercio y Procesamiento, Seor de
Luren.
En dicha carta, la citada Asociacin manifiesta que producto de su propia precariedad laboral y
su naturaleza, no llevan por evidentes razones, la prolija y ampulosa documentacin que puede
requerir la SUNAT, sin embargo les ha sido solicitada y han cumplido con la mejor disposicin y
con lo que tienen a la mano. Agrega que, por ese motivo, han absuelto sendos cuestionarios
alcanzados por personal de la Administracin Tributaria.
Adiciona que, de acuerdo a lo que comprenden como desenlace de estos requerimientos,
existira una alta probabilidad de que fuesen sancionados severamente por desconocer
aspectos tributarios, legales y contables, que como han mencionado, por su precariedad y
naturaleza del trabajo no conocen cabalmente.
En ese sentido, a travs del Oficio N 0715-1473-4-5, el Presidente de la Comisin de Defensa
del Consumidor y Organismos Reguladores de los Servicios Pblicos del Congreso de la
Repblica, solicita un informe de las alternativas que se requeriran para adecuar
acertadamente las MYPE a nuestra realidad social y tributaria.
ANLISIS:
Poltica Fiscal
Respecto a las alternativas que se requeriran para adecuar acertadamente las MYPE a
nuestra realidad social y tributaria, cabe sealar que la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT) no se encuentra facultada para atender dicha solicitud, por
tratarse de decisiones de poltica fiscal sobre las cuales esta Administracin Tributaria carece
de competencia.
En efecto, resulta necesario sealar que la SUNAT, como ente ejecutor de la poltica fiscal y
tributaria del Estado, se limita, en estricto cumplimiento de sus funciones, a aplicar las normas
legales de acuerdo con lo establecido en la Constitucin Poltica del Estado. As pues, la
SUNAT aplica las normas que conforman el marco tributario dictado por el Poder Legislativo o
el Poder Ejecutivo, segn corresponda.
[1]
Cabe mencionar que entre las funciones y atribuciones que tiene la SUNAT( ) se encuentra la
de administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con excepcin
de los municipales, as como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la
Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
De otro lado, conforme al artculo 24 del Reglamento de Organizacin y Funciones del
[2]
Ministerio de Economa y Finanzas( ), corresponde a la Direccin General de Poltica de
Ingresos Pblicos, emitir opinin sobre temas y decisiones de poltica fiscal, en concordancia
con la poltica econmica del gobierno.
Regmenes aplicables
El artculo 2 de la Ley de Promocin y Formalizacin de la MYPE seala que la MYPE es la
unidad econmica constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de
organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene como
objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de
bienes o prestacin de servicios.
De conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la citada Ley, las MYPE deben reunir las
siguientes caractersticas concurrentes:
a)
b)
Ahora bien, atendiendo a que, en general, la condicin de las MYPE, responde a la poca
magnitud econmica relativa de las mismas, los regmenes tributarios a los que podran
[3]
acogerse tales empresas, de corresponder, seran( ):
b)
Emitir y entregar slo los comprobantes de pago autorizados para este rgimen
[6]
tributario( ).
c)
Finalmente, respecto a la documentacin que las MYPE deben presentar a la SUNAT ante un
requerimiento de sta a fin de verificar la correcta determinacin de la obligacin tributaria,
depender del rgimen tributario en el cual se encuentren ubicadas.
En tal sentido, si resulta estar acogido al Nuevo RUS no tiene la obligacin de llevar registros ni
libros contables, y, si est acogido al RER debe llevar nicamente como libros contables el
Registro de Ventas e Ingresos y, adicionalmente, el Registro de Compras si se encuentra
afecto al IGV, tal como se ha sealado anteriormente.
Lima, 05 de julio de 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
[2]
Sin perjuicio de las exclusiones contenidas en el artculo 3 del Decreto Legislativo N 937.
Respecto de los tributos no comprendidos por este Rgimen, los contribuyentes acogidos
al Nuevo RUS tambin estarn sujetos a dichos tributos, siempre que de conformidad con
las normas que los regulan sean tambin contribuyentes de los mismos.
[6]
Esto es, boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que no
permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo
para efectos tributarios, u otros documentos que expresamente les autorice el Reglamento
de Comprobantes de pago aprobado por la SUNAT.
[7]
Regulado en el Captulo XV del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, sus
normas modificatorias, reglamentarias y complementarias.
[8]
Sin perjuicio de las exclusiones contenidas en el artculo 118 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
[9]
DESCRIPTOR :
I. CDIGO TRIBUTARIO
4. INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS
4.1 Determinacin de la infraccin
II. IMPUESTO A LA RENTA
16. RGIMEN ESPECIAL
VII. RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
rap
A0249-D8
IMPUESTO A LA RENTA Rgimen Especial de Renta Micro y Pequea Empresa
NUEVO RUS Micro y Pequea Empresa
CDIGO TRIBUTARIO Sanciones a Micro y Pequea Empresa
INFORME N 094-2008-SUNAT/2B0000
SUMILLA:
Tratndose de la enajenacin de derechos sobre inmuebles futuros que genere rentas de
segunda categora, el enajenante deber efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
segunda categora por dicha operacin en el mes siguiente de suscrita la minuta respectiva,
independientemente de la forma de pago pactada o de la percepcin del pago por parte del
enajenante, de acuerdo a los plazos sealados por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
MATERIA:
Se consulta sobre la oportunidad en que debe efectuarse el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de segunda categora por la ganancia de capital derivada de la venta de bien futuro o
venta en planos.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, el
Reglamento).
ANALISIS:
El artculo 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en los casos de
enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter
de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable y
dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del negocio jurdico que
corresponda, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta.
Agrega que el enajenante deber presentar ante el notario pblico el comprobante o el
formulario de pago que acredite el pago del Impuesto al que se refiere este artculo, como
requisito previo a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva.
Por su parte, el artculo 53-A del Reglamento seala que los pagos a cuenta por la
enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos a que se refiere el artculo 84-A del
citado TUO, son pagos a cuenta del Impuesto por rentas de la segunda categora.
Asimismo, dispone que dichos pagos a cuenta se efectuarn en el mes siguiente de suscrita la
minuta respectiva y dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, independientemente de la forma de pago pactada o de
la percepcin del pago por parte del enajenante.
Como se aprecia de las normas antes glosadas, cuando se enajenan inmuebles o derechos
sobre los mismos, por los cuales se generan rentas de segunda categora, existe la obligacin
de efectuar el pago a cuenta por tales rentas, no habindose establecido excepciones o
tratamientos diferenciados en funcin de la existencia o no del inmueble cuyos derechos son
objeto de la enajenacin.
rom
A0226-D8
IMPUESTO A LA RENTA - Pagos a cuenta por ganancias de capital generadas por enajenacin de inmuebles
SUMILLA:
Para efecto del inciso c) del artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se
pueden tomar balances formulados a una fecha distinta a la del fin del ejercicio gravable,
siempre y cuando no tengan una antigedad mayor a doce meses y que los mismos hayan sido
formulados por el directorio de la empresa emisora.
INFORME N 100-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Con relacin al sentido y alcances del inciso c) del artculo 19 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, para determinar el valor de mercado de acciones comunes no cotizadas
en Bolsa, se consulta si se pueden presentar balances cerrados a una fecha distinta a la del fin
del ejercicio gravable.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Agrega que el valor de participacin patrimonial deber ser calculado sobre la base del
ltimo balance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la
enajenacin, el cual no podr tener una antigedad mayor a doce meses. De no contar
con dicho balance, el valor de mercado ser el valor de tasacin.
Aade que el clculo del valor de participacin patrimonial a que se refiere el prrafo
anterior se efectuar dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora
entre el nmero de acciones y/o participaciones emitidas. En caso la sociedad emisora
est obligada a realizar ajustes por inflacin para efectos tributarios, el valor del
patrimonio deber ser tomado del balance ajustado.
Finalmente, indica que si en los estatutos o en cualquier norma interna de la sociedad
emisora se dispone que ciertas acciones y/o participaciones tendrn una participacin
porcentual en el patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones, el valor
de participacin patrimonial de aqullas deber ser calculado aplicando dichos
porcentajes especiales sobre el patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado
obtenido entre el nmero de acciones y/o participaciones emitidas. El valor patrimonial
del resto de acciones o participaciones se calcular siguiendo el procedimiento descrito
en el prrafo anterior pero tomando como referencia el patrimonio sin considerar la
participacin de las acciones preferenciales.
3. De otro lado, el artculo 221 de la LGS dispone que finalizado el ejercicio el directorio
debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicacin de las
utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y
precisin, la situacin econmica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios
y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido.
Adiciona que los estados financieros deben ser puestos a disposicin de los
accionistas con la antelacin necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a
(1)
consideracin de la junta obligatoria anual .
Por su parte, la Cuarta Disposicin Final de la LGS indica que para efectos de dicha
Ley se entender por Estados Financieros: el balance general y el estado de ganancias
y prdidas.
4. Al respecto, Enrique Elas Laroza, al comentar el artculo 221 de la LGS, afirma que
"de los documentos necesarios para la rendicin de cuentas, por parte del directorio, el
balance es, sin duda, aquel que refleja, ms que ningn otro, la situacin integral del
patrimonio de la sociedad y, en consecuencia, el que mejor expresa su situacin
(2)
econmica y financiera ."
Asimismo, el citado autor agrega que "(...) podemos concluir cual es la naturaleza
jurdica del balance: (a) Fundamentalmente, es una cuenta patrimonial que expresa la
situacin, a una fecha determinada, de todos los activos y pasivos de la sociedad, con
lo cual se entiende que el concepto de patrimonio al cual se refiere es, correctamente,
el de integridad de activos y pasivos de la persona jurdica; (b) El balance describe
peridicamente la situacin econmica y financiera de la sociedad y, como tal, es la
principal cuenta societaria que facilita al directorio el cumplir con su obligacin de rendir
cuentas ante la junta general de accionistas; (c) Contiene un resumen retrospectivo del
perodo al que se refiere y expresa el resultado del mismo, debiendo ser un reflejo fiel
(3)
de las operaciones y documentos que lo sustentan sin aadir ni omitir nada ."
5. Ahora bien, de la lectura del artculo 221 de la LGS, se tiene que se ha establecido al
directorio, como rgano societario responsable, la obligacin mnima anual de formular
el balance general y el estado de ganancias y prdidas (estados financieros), para ser
puestos a consideracin de la junta obligatoria anual de accionistas.
Adicionalmente, la misma LGS permite que el balance se prepare en fechas distintas a
la anteriormente indicada, tal como se establece en los siguiente casos: los artculos
(1)
El artculo 114 de la LGS establece que la junta general de accionistas se rene obligatoriamente cuando menos
una vez al ao dentro de los tres meses siguientes a la terminacin del ejercicio econmico, y tiene por objeto, entre
otros, pronunciarse sobre la gestin social y los resultados econmicos del ejercicio anterior expresados en los estados
financieros del ejercicio anterior.
(2)
ELAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario Peruano. Lima Per 1999. Editora Normas Legales SAC. Tomo II,
pgina 580.
(3)
(4)
Sobre el particular, el artculo 10 de la Ley Marco para el crecimiento de la Inversin Privada, aprobado por el
Decreto Legislativo N 757, publicado el 13.11.1991 y normas modificatorias, dispone que el Estado garantiza el
derecho a las empresas, cualquiera que sea la forma empresarial que adopten, a acordar libremente la distribucin del
ntegro de las utilidades o dividendos que generen y el derecho de los inversionistas a recibir la totalidad de lo que les
correspondan, inclusive los referidos al ejercicio en curso de acuerdo a balances peridicos, sin perjuicio de las
obligaciones concernientes a la participacin de los trabajadores, la reserva legal y las responsabilidades del caso
conforme a lo establecido en la LGS, siempre que se cumplan con las obligaciones tributarias pertinentes.
(5)
Manual Societario. Editorial Economa y Finanzas S.R.L. Lima Per. Tomo I, pgina 403.
rap
A0166-D8
IMPUESTO A LA RENTA Determinacin del valor de acciones o participaciones que no coticen en bolsa.
DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
7. RENTAS DE TERECERA CATEGORA
7.1 Rentas de tercera categora
7.1.1 Renta Bruta
SUMILLA:
1.
2. Respecto al valor pagado por concepto de la adquisicin del derecho de permiso de pesca
para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional, el adquirente solo
puede considerarlo como gasto o amortizarlo proporcionalmente por el plazo de diez (10)
aos a partir del momento en que dicho activo est afectado a la generacin de renta
gravada. De no haber procedido de este modo, el contribuyente deber rectificar las
obligaciones tributarias respectivas.
3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente una declaracin rectificatoria sin
utilizar el precio pagado por la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea
como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del ejercicio, deber rectificar la
obligacin tributaria respectiva, para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin
rectificatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario,
correspondindole la aplicacin de la sancin respectiva, conforme a las Tablas de
Infracciones y Sanciones del mencionado TUO.
La sociedad o empresa que adquiera un derecho de permiso de pesca para operar
embarcaciones pesqueras de bandera nacional, como consecuencia de un proceso de
reorganizacin de sociedades o empresas, continuar amortizando por el lapso pendiente
hasta concluir la amortizacin, teniendo en consideracin que el perodo mximo es de
diez (10) aos, tal como lo establece el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
INFORME N 101-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Cmo se realizara la amortizacin o gasto de un derecho de permiso de pesca para la
operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional adquirido en el ao 2004 o
antes, que no se consider como gasto en dicho ejercicio y tampoco se realiz la
amortizacin correspondiente, teniendo en cuenta que en el Informe N 040-2007SUNAT/2B0000 se ha sealado que el mencionado derecho constituye un activo intangible
de duracin limitada, en aplicacin de lo regulado en la NIC 38, la cual es de obligatorio
cumplimiento a partir del ejercicio 2006?
2. Si como consecuencia de la utilizacin del precio pagado en la adquisicin de un intangible
de duracin limitada, se deben presentar declaraciones rectificatorias por perodos respecto
de los cuales ya se present una anterior declaracin; corresponde la aplicacin de una
multa equivalente al 30% de la UIT, por presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo perodo o tributo?
3. En un proceso de reorganizacin de empresas que conlleve un cambio de titularidad en el
permiso de pesca, correspondera que el nuevo titular del permiso amortice el valor
correspondiente al mismo, iniciando nuevamente los plazos de uno (1) o diez (10) aos a
eleccin del contribuyente?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta).
Decreto Ley N 25977, Ley General de Pesquera, publicado el 22.12.1992 y normas
modificatorias.
Reglamento de la Ley General de Pesquera, aprobado por el Decreto Supremo N
012-2001-PE, publicado el 14.3.2001, y normas modificatorias.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
ANLISIS:
1.
2. Debe tenerse en consideracin que el texto de la NIC 38 original( ), relativa a los activos
[4]
intangibles, no difiere en lo sustancial del tenor de la NIC 38 modificada( ), en cuanto a los
temas que han sido analizados en el Informe N 040-2007-SUNAT/2B0000.
De otro lado, los textos del inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y del artculo 25 de su Reglamento, vigentes para el ejercicio 2001, no han sufrido
modificacin alguna hasta la fecha.
A su vez, los artculos 43, 45, 46 y 76 de la Ley General de Pesquera y los artculos
33, 34 y 121 de su Reglamento, que establecen las caractersticas del derecho del
permiso de pesca para operar embarcaciones de bandera nacional y que se analizaron en
el Informe ya citado, vigentes el ao 2001, tampoco han sufrido modificaciones
sustanciales a la fecha.
Por tanto, la conclusin contenida en el Informe N 040-2007-SUNAT/2B0000 resulta
aplicable tambin para los ejercicios 2001 a 2005, perodos en que estuvo vigente la NIC
38 (Original).
3. De otro lado, el numeral 4 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que el tratamiento previsto en el numeral 1) de dicho inciso,
respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, slo proceder
cuando los intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas gravadas de
tercera categora.
De lo expuesto en los prrafos precedentes, fluye que el valor pagado por concepto de la
adquisicin del derecho del permiso de pesca para la operacin de embarcaciones
pesqueras de bandera nacional, a opcin del contribuyente, puede considerarse como
gasto en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente por el plazo de diez (10) aos, a
partir del momento en que dicho activo se encuentre afectado a la generacin de renta
gravada, por lo que si el contribuyente no procedi de este modo, deber rectificar las
obligaciones tributarias respectivas.
4. Respecto a la segunda consulta, cabe sealar que el numeral 5 del artculo 176 del TUO
del Cdigo Tributario dispone que constituye infraccin relacionada con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar ms de una declaracin
rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
Por su parte, el artculo 165 del mismo TUO establece que la infraccin ser determinada
en forma objetiva y sancionada administrativamente con las medidas detalladas en dicho
artculo.
Ahora bien, de acuerdo con lo indicado en el numeral anterior del presente Informe, el
contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente una declaracin rectificatoria sin
utilizar el precio pagado por la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea
como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del ejercicio, deber rectificar la
obligacin tributaria respectiva, para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin
rectificatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario,
correspondindole la aplicacin de la sancin respectiva, conforme a las Tablas de
Infracciones y Sanciones del mencionado TUO.
5. En cuanto a la tercera consulta, entendemos que la misma est orientada a determinar si
en el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, la amortizacin del permiso de
pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional (activo
intangible de duracin limitada) que viene efectuando una empresa debe continuarse
realizando por el plazo que falte por el nuevo titular o iniciarse nuevamente el cmputo del
plazo de diez (10) aos que seala el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Al respecto, el inciso g) del artculo 44 del referido TUO seala que no son deducibles
para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, la amortizacin de llaves,
marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles
similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para
determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere
que el precio consignado no corresponde a la realidad.
Por su parte, el artculo 107 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que en la
reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente conservar el derecho del
transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles a que se refiere el
inciso g) del artculo 44 de la Ley por el resto del plazo y en la forma establecida en dichas
normas.
Aade que el adquirente conservar los dems derechos que seale el reglamento.
Como puede apreciarse, la reorganizacin de sociedades o empresas implica un cambio
del titular del derecho a amortizar el precio pagado por los activos intangibles y no una
modificacin del plazo de amortizacin de los mismos o el inicio de un nuevo plazo.
En tal sentido, si la empresa transferente de un derecho de permiso de pesca para la
operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional ya vena ejerciendo su
derecho de amortizacin sobre dicho permiso, la sociedad o empresa adquirente de dicho
activo como consecuencia de un proceso de reorganizacin continuar amortizando por el
lapso pendiente hasta concluir la amortizacin, teniendo en consideracin que el perodo
mximo es de diez (10) aos, tal como lo establece el inciso g) del artculo 44 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
CONCLUSIONES:
1.
2. Respecto al valor pagado por concepto de la adquisicin del derecho de permiso de pesca
para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional, el adquirente solo
puede considerarlo como gasto o amortizarlo proporcionalmente por el plazo de diez (10)
aos a partir del momento en que dicho activo est afectado a la generacin de renta
gravada. De no haber procedido de este modo, el contribuyente deber rectificar las
obligaciones tributarias respectivas.
3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente una declaracin rectificatoria sin
utilizar el precio pagado por la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea
como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del ejercicio, deber rectificar la
obligacin tributaria respectiva, para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin
rectificatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario,
correspondindole la aplicacin de la sancin respectiva, conforme a las Tablas de
Infracciones y Sanciones del mencionado TUO.
La sociedad o empresa que adquiera un derecho de permiso de pesca para operar
embarcaciones pesqueras de bandera nacional, como consecuencia de un proceso de
reorganizacin de sociedades o empresas, continuar amortizando por el lapso pendiente
hasta concluir la amortizacin, teniendo en consideracin que el perodo mximo es de
diez (10) aos, tal como lo establece el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Lima, 13 de junio de 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
La consulta estaba referida al derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de
bandera nacional a que se refiere el artculo 43 del Decreto Ley N 25977, el cual haba sido transferido
conjuntamente con la embarcacin.
La consulta buscaba determinar si el pago realizado por el mencionado derecho podra, a opcin del
contribuyente, amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos o considerarse como gasto, aplicndose a
los resultados del negocio en un solo ejercicio, de conformidad con el inciso g) del artculo 44 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
[2]
Como son : i) identificabilidad, ii) existencia de beneficios econmicos futuros y iii) control sobre el recurso en
cuestin.
[3]
[4]
DESCRIPTOR :
I. CDIGO TRIBUTARIO
4. INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS
4.1 Determinacin de la infraccin
II. IMPUESTO A LA RENTA
7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA
7.1 Rentas de tercera categora
7.1.2 Deducciones
pgj/rom/rap
A0546-D7
A0563-D7
A0119-D8
IMPUESTO A LA RENTA Amortizacin de intangibles
SUMILLA :
La Tercera Disposicin Transitoria de la Ley N 29200 no resulta aplicable a las personas
perceptoras de rentas de cualquier categora que hubieran realizado o realicen donaciones a
partir del 17.2.2008 sin estar inscritas en el Registro de Donantes, con la finalidad de atender a
la poblacin afectada por el desastre natural ocurrido en las zonas declaradas en estado de
emergencia conforme al Decreto Supremo N 068-97-PCM, normas ampliatorias y
modificatorias.
Las donaciones que se efecten a partir del 17.2.2008 a favor de la poblacin afectada de las
localidades declaradas en estado de emergencia por desastres producidos por fenmenos
naturales, debern regirse por lo dispuesto en los artculos 1 al 6 de la Ley N 29200.
INFORME N 137-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si la Tercera Disposicin Transitoria de la Ley N 29200 es aplicable a las
personas perceptoras de rentas de cualquier categora que deseen realizar donaciones sin
estar inscritas en el Registro de Donantes, cuya finalidad ser atender a la poblacin afectada
por el desastre natural ocurrido en las zonas declaradas en estado de emergencia, teniendo en
cuenta que mediante Decreto Supremo N 040-2008-PCM se ha prorrogado el estado de
emergencia en el departamento de Ica; las provincias de Castrovirreyna, Huaytar y el distrito
de Acobambilla de la provincia de Huancavelica del departamento de Huancavelica; y las
provincias de Caete y Yauyos del departamento de Lima.
BASE LEGAL:
Ley N 29200, que establece disposiciones para las donaciones efectuadas en casos
de estado de emergencia por desastres producidos por fenmenos naturales,
publicada el 16.2.2008.
Decreto Supremo N 068-2007-PCM, mediante el cual se declara el Estado de
Emergencia en el departamento de Ica y la provincia de Caete del departamento de
[1]
Lima, publicada el 16.8.2007, y normas ampliatorias y modificatorias( ).
ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta est orientada a establecer si la Tercera Disposicin
Transitoria de la Ley N 29200 es aplicable a las personas perceptoras de rentas de cualquier
categora que, con posterioridad a la vigencia de dicha Ley, realicen donaciones sin estar
inscritas en el Registro de Donantes de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT, cuya finalidad sera atender a la poblacin afectada por los desastres
naturales ocurridos en las zonas declaradas en estado de emergencia conforme al Decreto
Supremo N 068-2007-PCM, y normas ampliatorias y modificatorias.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. El primer prrafo de la Tercera Disposicin Transitoria de la Ley N 29200 dispone que las
personas perceptoras de rentas de cualquier categora que hubieran realizado donaciones sin
haber estado inscritas en el Registro de Donantes, que tengan como fin la atencin de la
poblacin afectada por el desastre natural ocurrido en las zonas declaradas en estado de
emergencia por el Decreto Supremo N 068-2007-PCM, ampliatorias y modificatorias, a partir
de dicha declaratoria de estado de emergencia y hasta antes de la vigencia de la presente
norma, a favor de las entidades calificadas a que se refiere el inciso b) del numeral 2.1 del
[2]
artculo 2( ), tendrn derecho a un crdito contra el Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio 2008, sin derecho a devolucin.
2. Las donaciones que se efecten a partir del 17.2.2008 a favor de la poblacin afectada de
las localidades declaradas en estado de emergencia por desastres producidos por fenmenos
naturales, debern regirse por lo dispuesto en los artculos 1 al 6 de la Ley N 29200.
Lima, 30 de Junio de 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
[2]
[3]
A que se refiere el numeral 1.3 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas
modificatorias, para efecto de la deduccin prevista en el inciso x) del artculo 37 e inciso b)
del artculo 49 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto nico Ordenado ha sido
aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
pgj
A0296-D8
A0297-D8
A0302-D8
Impuesto a la Renta Donaciones.
DESCRIPTOR :
II.- IMPUESTO A LA RENTA
18.- OTROS
18.1.- DONACIONES
SUMILLA:
Bajo el contexto normativo vigente con anterioridad al Decreto Legislativo N 973 se concluye
que cuando el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley que aprueba las normas de
Promocin del Sector Agrario seala que pueden acogerse al Rgimen de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas las empresas nuevas que produzcan en el futuro
los bienes detallados en el programa de inversin, los mismos que deben ser destinados a la
exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto; dicha disposicin hace alusin
a aquellas empresas nuevas que efectuaran ellas mismas la exportacin de los mencionados
bienes o su venta gravada con el IGV y que, por tal razn, generaran saldo a favor del
exportador o crdito fiscal cuya recuperacin podan obtener en forma anticipada en virtud del
citado rgimen.
INFORME N 138-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Bajo el contexto normativo vigente con anterioridad al Decreto Legislativo N 973, se consulta
sobre los alcances del requisito previsto en el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la
Ley N 27360 Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario, referido al
Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas (IGV), en el extremo
que seala que los bienes materia del programa de inversin deben ser destinados a la
exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto.
BASE LEGAL:
Ley N 27360, Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario, publicada
el 31.10.2000.
Reglamento de la Ley N 27360, aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002-AG,
publicado el 11.9.2002.
ANLISIS:
1. Mediante la Ley N 27360 se declar de inters prioritario la inversin y desarrollo del
sector agrario, establecindose diversos beneficios tributarios a favor de los sujetos
[1]
comprendidos en los alcances de dicha Ley( ).
As, el artculo 5 de la referida Ley seala que las personas naturales o jurdicas comprendidas
en los alcances del mencionado dispositivo, que se encuentren en la etapa preproductiva de
sus inversiones, podrn recuperar anticipadamente el IGV pagado por las adquisiciones de
bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a los montos,
plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento. La
etapa preproductiva de las inversiones en ningn caso podr exceder de 5 (cinco) aos de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
2. Por su parte, el artculo 10 del Reglamento de la Ley N 27360 indica que el rgimen a que
se refiere la norma antes citada, consiste en la devolucin mediante Notas de Crdito
Negociables, que realizar la SUNAT del impuesto pagado en las operaciones de importacin
y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como servicios y contratos de
[2]
construccin, siempre que se utilicen directamente en la etapa preproductiva( ). Agrega la
norma que, los beneficiarios sustentarn la inversin ejecutada en cada ejercicio mediante la
presentacin a la SUNAT de una declaracin jurada refrendada por una Sociedad de Auditora
b. Las empresas nuevas que produzcan en el futuro, los principales bienes sealados en
[3]
se encuentren
la solicitud de
acogimiento al
Resolucin de
Adicionalmente, la norma indica que los beneficiarios a los que se les otorgue alguna
exoneracin con posterioridad al acogimiento al rgimen, debern presentar la solicitud de
renuncia a dicha exoneracin dentro del mes siguiente a la publicacin de la norma que la
concede; en caso de no presentar la referida solicitud o no obtener su aprobacin, debern
reintegrar el impuesto que recuperaron anticipadamente. El monto a reintegrar deber ser
actualizado, de acuerdo a lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 17 del Reglamento.
3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el rgimen materia de anlisis
permite a los sujetos beneficiarios de la Ley N 27360, que se encontrasen en la etapa
preproductiva de sus inversiones, obtener la devolucin del IGV que grava las operaciones de
importacin y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como servicios y contratos
[4]
de construccin( ) que se utilicen directamente en dicha etapa preproductiva.
Al respecto, cabe indicar que el establecimiento de un rgimen como el antes mencionado se
efecta teniendo en cuenta que, dentro de la mecnica de los Impuestos al Valor Agregado
(como es el caso del Impuesto General a las Ventas), el Impuesto slo debe incidir sobre el
valor agregado en cada una de las etapas de la cadena de produccin y distribucin de bienes
y servicios, para lo cual el Impuesto que es trasladado al contribuyente en sus adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas (crdito fiscal), puede ser deducido por ste del IGV que
grava sus operaciones (dbito fiscal); siendo que a travs del mecanismo de traslacin se
transfiere la carga del impuesto al consumidor final.
As, tratndose de sujetos que, por encontrarse en la etapa preproductiva o preoperativa, no
[5]
pueden efectuar dicha deduccin debido a que no generan dbito fiscal( ), se establece bajo
determinadas condiciones el rgimen de recuperacin anticipada a fin de evitar que el IGV
trasladado en sus adquisiciones tenga un efecto negativo al convertirse, dado el tiempo que
[6]
tendra que transcurrir para que pueda efectuarse tal deduccin( ), en un costo financiero.
En ese contexto es que el rgimen de recuperacin anticipada permite recuperar
anticipadamente, va devolucin, el IGV que, si se tratara de empresas que realizan
operaciones gravadas, podra ser deducido como crdito fiscal o, en su caso, ser aplicado
como saldo a favor del exportador, esto ltimo teniendo en cuenta que la mecnica del
[7]
Impuesto en el caso peruano se rige por el principio de imposicin en el pas de destino( ), el
cual obliga a restituir al exportador, va compensacin o devolucin, el IGV que haya afectado
sus adquisiciones destinadas a exportaciones.
4. Atendiendo a lo anterior, debemos concluir que cuando el inciso b) del artculo 11 del
Reglamento de la Ley N 27360 seala que pueden acogerse al Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV las empresas nuevas que produzcan en el futuro los bienes sealados en el
programa de inversin, los mismos que deben ser destinados a la exportacin o cuya venta se
encuentre gravada con el impuesto; dicha disposicin hace alusin a aquellas empresas
nuevas que efectuaran ellas mismas la exportacin de los mencionados bienes o su venta
gravada con el IGV y que, por tal razn, generaran saldo a favor del exportador o crdito fiscal
cuya recuperacin podran obtener en forma anticipada en virtud del citado rgimen.
CONCLUSIN:
Cuando el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley N 27360 seala que pueden
acogerse al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV las empresas nuevas que produzcan
en el futuro los bienes sealados en el programa de inversin, los mismos que deben ser
destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto; dicha
disposicin hace alusin a aquellas empresas nuevas que efectuaran ellas mismas la
exportacin de los mencionados bienes o su venta gravada con el IGV y que, por tal razn,
generaran saldo a favor del exportador o crdito fiscal cuya recuperacin podan obtener en
forma anticipada en virtud del citado rgimen.
Lima, 30 de junio de 2008.
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
[2]
Para tal efecto, el numeral 7 del artculo 2 del Reglamento de la Ley N 27360 seala que
por etapa preproductiva debe entenderse el perodo anterior al inicio de las operaciones
productivas; considerndose iniciadas las referidas operaciones, cuando se realice la
primera transferencia de los principales bienes indicados en el programa de inversin a que
se refiere el artculo 5 del Reglamento. Dicha etapa se determinar por cada
contribuyente. Aade que, por excepcin, se encuentran comprendidas en la etapa
preproductiva las transferencias provenientes de cultivos secundarios.
Asimismo, la norma indica que dicha etapa en ningn caso podr exceder de cinco (5) aos,
la misma que deber ser computada desde la fecha de acogimiento a los beneficios, segn lo
Conforme establece el artculo 5 del Reglamento, los beneficiarios que realicen las
inversiones a que se refiere el numeral 4.2 del artculo 4 y el artculo 5 de la Ley, debern
presentar un programa de inversin ante el Ministerio de Agricultura, de acuerdo al formato
que ste apruebe. El beneficiario deber exhibir copia del referido programa cuando la
SUNAT lo requiera.
[4]
[5]
Es importante resaltar que, tratndose de ventas internas de los bienes materia del
programa de inversin, la condicin para acceder al rgimen es que las mismas se
encuentren gravadas con el IGV. As pues, si tales bienes estuvieran exonerados de este
Impuesto por encontrarse comprendidos en el Apndice I del Texto nico de la Ley del
IGV, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF(publicado el 15.4.1999, y normas
modificatorias), el sujeto no gozar del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, salvo
que renuncie a dicha exoneracin, conforme lo establece el artculo 11 del Reglamento de
la Ley N 27360.
[6]
[7]
pnr
A0222-D8
AGRARIO LEY N 27360 REGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3.
Otros
3.1
Rgimen Agrario Ley N 27360
3.1.1 Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV
Sumilla:
Considerando la naturaleza retributiva que le otorga el Decreto Supremo N 108-2006-EF, el
cofinanciamiento otorgado por el Estado como contraprestacin en el caso de las concesiones
otorgadas al amparo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM, se
encuentra gravado con el Impuesto a la Renta y con el IGV.
INFORME N 153-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el cofinanciamiento proporcionado por el Estado en el caso de las concesiones
otorgadas al amparo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM, se
encuentra gravado con el Impuesto a la Renta y/o el Impuesto General a las Ventas (IGV).
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
[1]
Supremo N 179-2004-EF( ) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
[2]
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF( ) (en
adelante,
TUO
de
la
Ley
del
IGV).
Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en
concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios
[3]
pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM( ) (en adelante, TUO de
la
Ley
de
concesin
de
obras
y
servicios
pblicos).
Reglamento del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la
entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de
[4]
servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 060-96-PCM( ) (en adelante,
Reglamento del TUO de la Ley de concesin de obras y servicios pblicos).
[5]
De otro lado, el inciso c) del artculo 14 del TUO de la Ley de concesin de obras y
servicios pblicos establece que la concesin podr otorgarse bajo la modalidad de
cofinanciamiento por el Estado, con una entrega inicial durante la etapa de
construccin o con entregas en la etapa de la explotacin, reintegrables o no.
Por su parte, el artculo 3 del Decreto Supremo N 108-2006-EF seala que en el caso
de concesiones cofinanciadas por el Estado, a que se refiere la norma antes citada, los
montos que perciba el concesionario por la ejecucin y explotacin de la obra y/o
prestacin del servicio constituyen el sistema de recuperacin de la inversin y/o de los
costos o gastos de operacin y mantenimiento efectuados; por lo tanto, la retribucin
econmica
por
el
servicio
prestado
por
el
concesionario.
Asimismo, el artculo 2 del citado Decreto Supremo establece que el concesionario
percibir como contraprestacin por el servicio pblico a ser prestado, una retribucin
que puede consistir en: (a) tarifas, peajes, precio, entre otros, a ser cobrados a los
usuarios finales, y/o, de no ser suficientes, (b) un cofinanciamiento que consiste en un
pago total o parcial a cargo del Concedente, que puede provenir de cualquier fuente
que no tenga un destino especfico previsto por ley, para cubrir las inversiones y/o la
operacin y mantenimiento, a ser entregado mediante una suma nica peridica, y/o
(c) cualquier otra modalidad de contraprestacin acordada por las partes.
As pues, conforme se aprecia de las normas antes citadas, el cofinanciamiento es una
de las modalidades de retribucin econmica que perciben los concesionarios por la
prestacin
de
los
servicios
materia
de
la
concesin.
la
Renta
El artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el referido
Impuesto grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una
fuente
durable
y
susceptible
de
generar
ingresos
peridicos.
Ahora bien, respecto a la aplicacin conjunta del capital y el trabajo,
cuenta que de acuerdo a la doctrina la empresa es, en s misma,
comercial y lucrativa; se caracteriza por la combinacin del capital y el
fin
de
obtener
cabe tener en
esencialmente
trabajo, con el
[6]
utilidades( ).
Por su parte, el inciso a) del artculo 28 del citado TUO seala que son rentas de
tercera categora las derivadas del comercio, la industria o minera; de la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin
de
bienes.
Tal como se aprecia de lo antes expuesto, las rentas provenientes de las empresas,
entre otras actividades, por la prestacin de servicios comerciales, industriales o de
ndole similar constituyen rentas de tercera categora y se encuentran gravadas con el
Impuesto
a
la
Renta.
En ese sentido, el cofinanciamiento otorgado por el Estado como contraprestacin por
los servicios prestados por los concesionarios se encuentra gravado con el Impuesto a
la
Renta.
Impuesto
General
las
Ventas
El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV establece que este Impuesto grava, entre otras
operaciones,
la
prestacin
de
servicios
en
el
pas.
De otro lado, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del citado TUO define al servicio
como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo Impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Ahora bien, teniendo en cuenta que el cofinanciamiento otorgado por el Estado es una
contraprestacin por los servicios prestados por el concesionario y que la misma
constituye renta de tercera categora, dicho concepto se encuentra gravado con el
[7]
IGV( ).
CONCLUSIN:
Considerando la naturaleza retributiva que le otorga el Decreto Supremo N 108-2006-EF, el
cofinanciamiento otorgado por el Estado como contraprestacin en el caso de las concesiones
otorgadas al amparo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM, se
[8]
encuentra gravado con el Impuesto a la Renta y con el IGV( ).
Lima, 17 JUL 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
[2]
[3]
[4]
[5]
Publicado el 11.7.2006.
[6]
GARCA MULLIN, Roque. Impuesto sobre la Renta: Teora y Tcnica del Impuesto. Centro
Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organizacin de Estados Americanos.
Buenos Aires 1978.
[7]
[8]
abc
A0510.1-D7
Comprobantes de pago, Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta Concesin de obras pblicas.
Descriptor:
II. Impuesto a la Renta
IV. Impuesto General a las Ventas
SUMILLA:
Conforme a la definicin contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, un servicio se considerar como asistencia tcnica cuando, adems de
cumplir con las otras caractersticas sealadas por la norma, transmita conocimientos
especializados no patentables esenciales para el proceso productivo, de comercializacin, de
prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario de la cual se originan
los ingresos del contribuyente.
INFORME N 168-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta lo siguiente:
Cules son los alcances del requisito de que los servicios contratados sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario contenido en el primer prrafo del inciso c) del artculo 4-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante,
TUO
de
la
Ley
del
Impuesto
a
la
Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. El inciso j) artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en
general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera
renta de fuente peruana a la obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice
econmicamente en el pas.
Por su parte, el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente,
sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete
a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o
tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables,
que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
Aade que la asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas
para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo
anterior.
Igualmente, agrega que no se considera como asistencia tcnica a:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
rap
A0270-D8
IMPUESTO A LA RENTA Asistencia Tcnica.
DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
2.2 No domiciliados
SUMILLA:
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 021-2007/SUNAT, los deudores tributarios con domicilio fiscal en los
departamentos de Tumbes, Piura, Lambayeque y Ucayali, declarados en Estado de
Emergencia por el Decreto Supremo N 016-2008-PCM:
1. Podan presentar las declaraciones juradas y efectuar los pagos de sus obligaciones
tributarias mensuales correspondientes a los perodos enero y febrero de 2008 hasta la
fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales del periodo marzo de
2008.
2. Deban presentar las declaraciones juradas y efectuar los pagos de sus obligaciones
tributarias mensuales correspondientes a los perodos marzo y abril de 2008 de
acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al ao 2008 establecido por la Resolucin de Superintendencia N
233-2007/SUNAT.
3. Podan presentar la declaracin jurada y efectuar el pago del Impuesto a la Renta y del
Impuesto a las Transacciones Financieras correspondientes al ejercicio 2007 hasta la
fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales del periodo abril de
2008.
INFORME N 172-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas relativas a la prrroga de los plazos de vencimiento de las
obligaciones tributarias por desastres naturales regulada por la Resolucin de
Superintendencia N 021-2007/SUNAT, tratndose de los deudores tributarios domiciliados en
los departamentos de Tumbes, Piura, Lambayeque y Ucayali, los cuales fueron declarados en
Estado de Emergencia por el Decreto Supremo N 016-2008-PCM:
1. En cuanto al inciso a) del artculo 2 de dicha Resolucin, cul es el plazo para que
los deudores tributarios de las zonas de Tumbes, Piura, Lambayeque y Ucayali,
presenten sus declaraciones y pagos correspondientes a las obligaciones mensuales
de
enero,
febrero,
marzo
y
abril
de
2008?
2. Por su parte, el inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 0212007/SUNAT establece que cuando se publique un Decreto Supremo que declare en
emergencia una zona por desastres naturales, los deudores tributarios que tengan su
domicilio fiscal en ella tendrn en cuenta que las obligaciones tributarias mensuales
que venzan en el mes de la declaratoria de emergencia podrn ser declaradas y
pagadas hasta el plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales
correspondientes al perodo siguiente a aquel en que se hubiera producido dicha
declaratoria.
Agrega el citado inciso que el mismo plazo se aplicar respecto de las obligaciones
tributarias mensuales que venzan en el mes siguiente al de la declaratoria de
emergencia.
Para estos efectos se deber considerar la fecha que corresponda al ltimo dgito de
su
RUC,
de
acuerdo
al
cronograma
aprobado
por
la
SUNAT.
3. Segn lo dispuesto por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 2332007/SUNAT, los deudores tributarios cumplirn con realizar el pago de los tributos de
liquidacin mensual, cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos o
percibidos, as como con presentar las declaraciones relativas a los tributos a su cargo,
administrados y/o recaudados por la SUNAT correspondientes a los perodos
tributarios de enero a diciembre del ao 2008, de acuerdo con el cronograma detallado
en el Anexo N 1 que forma parte de dicha Resolucin de Superintendencia.
Conforme al mencionado Anexo, los plazos para cumplir con declarar y pagar las
obligaciones tributarias correspondientes a los perodos tributarios enero, febrero,
marzo y abril de 2008 vencan ntegramente en el mes siguiente al del perodo
respectivo.
2007/SUNAT.
En efecto, dicho inciso no contempla ningn tratamiento especial en el caso en que se
prorrogue el Estado de Emergencia de una zona por motivo de desastres naturales.
6. De otro lado, el inciso d) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 0212007/SUNAT establece que la declaracin jurada anual y el pago del Impuesto a la
Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras a que se refiere el inciso g) del
artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley para la lucha contra la evasin y para la
[2]
formalizacin de la economa aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF( ), que
venza en el perodo comprendido entre la fecha de la declaratoria de emergencia y el
ltimo da calendario del mes en que vence el plazo de dicha declaratoria de acuerdo
con lo establecido por el decreto supremo correspondiente y sin considerar las
prrrogas que se dicten con posterioridad, podrn ser declaradas y pagadas, hasta el
plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al
perodo tributario en el cual vence el plazo de la declaratoria de emergencia.
Asimismo, el mencionado inciso dispone que el mismo plazo se aplicar respecto de la
declaracin jurada anual y pago del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las
Transacciones Financieras, cuyo cronograma de vencimiento se inicie en el mes en
que finalice el plazo de la declaratoria de emergencia, sin considerar prrrogas, y que
venza
en
el
mes
siguiente.
2. Los mencionados deudores deban presentar las declaraciones juradas y efectuar los
pagos de sus obligaciones tributarias mensuales correspondientes a los perodos
marzo y abril de 2008 de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes al ao 2008 establecido por la Resolucin de
Superintendencia
N
233-2007/SUNAT.
3. Los deudores tributarios con domicilio fiscal en los departamentos de Tumbes, Piura,
Lambayeque y Ucayali, declarados en Estado de Emergencia por el Decreto Supremo
N 016-2008-PCM, podan presentar la declaracin jurada y efectuar el pago del
Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras correspondientes
al ejercicio 2007 hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias
mensuales del periodo abril de 2008.
[2]
rom
A0387-D8
CDIGO TRIBUTARIO - Prrroga de plazos de vencimiento por declaratoria del Estado de Emergencia por desastres naturales
I. CDIGO TRIBUTARIO
1.2 DEUDA TRIBUTARIA
1.2.1 Pago
Sumilla:
1.
Si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de 2008 pero la empresa toma
conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser considerado para el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo tributario en el que se deveng.
2.
INFORME N 187-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1.
2. Teniendo en cuenta que el literal x.1 del inciso b) del artculo 118 del Decreto Legislativo
N 968 establece que quedan excluidas del Rgimen Especial de Renta las actividades de
mdicos y odontlogos, las sociedades cuyo giro social sea el de prestar servicios
mdicos a clnicas o a personas a travs de la contratacin de mdicos, podrn acogerse
al referido Sistema?
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
[1]
Supremo N 179-2004-EF( ), y normas modificatorias, incluido el Decreto Legislativo N
[2]
968( ) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122[3]
94-EF( ), y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. En relacin con la primera consulta, cabe indicar que, de conformidad con lo dispuesto en
el inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de la
tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Agrega la norma que las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio
gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de
empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que
cierra el ejercicio comercial.
De otro lado, conforme a la doctrina en el sistema de lo devengado, tambin llamado
causado, se atiende nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no
se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un ttulo o derecho a
percibir la renta, independientemente que sea exigible o no, lleva a considerarla como
[4]
devengada y por ende imputable a ese ejercicio( ).
CONCLUSIONES:
1.
Si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de 2008 pero la empresa toma
conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser considerado para el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo tributario en el que se deveng.
2.
Publicado el 8.12.2004.
[2]
Publicado el 24.12.2006.
[3]
Publicado el 21.9.1994.
[4]
GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. CIET, Diciembre de 1978; pp.
46.
[5]
Manual del Impuesto a la Renta. Tomo I. Editorial Economa y Finanzas; pp. 142.
Dichas empresas se encontraran comprendidas en la Clase 7491 Obtencin y dotacin de
personal, que incluye la bsqueda, seleccin, recomendacin y colocacin de personal para
empleo en distintos sectores. Los servicios pueden prestarse a empleadores y a candidatos a
empleo y pueden abarcar la formulacin de descripciones de funciones, la seleccin y el
examen de candidatos, la verificacin de referencias, etc.
[6]
Descriptor:
II. Impuesto a la Renta
16. Rgimen Especial
abc
A0422-D8
Impuesto a la Renta Criterio del devengado.
RER servicios mdicos.
Sumilla:
A las transferencias (ventas) de activos que se efecten entre entidades estatales o empresas
de propiedad total del Estado, al amparo de lo dispuesto en el inciso a) del artculo 2 del
Decreto Legislativo N 674 - Ley de Promocin de la Inversin Privada en las Empresas del
Estado, no les resulta de aplicacin las normas contenidas en el TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, al no existir ingreso que pueda ser considerado como renta para efecto de dicho
Impuesto.
INFORME N 189-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta cul es el valor que debe considerarse para efecto del clculo del Impuesto a la
Renta, en el caso de transferencias (ventas) de activos que se efecten entre entidades
estatales o empresas de propiedad total del Estado, al amparo del inciso a) del artculo 2 del
Decreto Legislativo N 674 - Ley de Promocin de la Inversin Privada en las Empresas del
Estado.
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
1.
2.
Se aade que no estn comprendidas dentro de los alcances de esta norma las
transferencias de acciones o activos que realicen las empresas que conforman la
Actividad Empresarial del Estado en ejercicio del giro habitual de sus operaciones
(Segunda Disposicin Complementaria, Transitoria y Final).
Se indica que los recursos que se obtengan como consecuencia del proceso a que
se refiere esta Ley, constituyen ingreso del Tesoro Pblico y debern destinarse al
desarrollo de programas orientados a la erradicacin de la pobreza y a la
pacificacin del pas (Quinta Disposicin Complementaria, Transitoria y Final).
El artculo 33 del Reglamento( ) establece que los recursos a que se hace referencia en
la Quinta Disposicin Final de la Ley, son los que se obtengan como consecuencia de la
enajenacin de las acciones o de los activos que sean propiedad del Estado,
directamente o de una Empresa del Estado, y en general, los que resulten de la
ejecucin del proceso de promocin respectivo bajo cualquiera de las modalidades a que
se refiere el artculo 2 de la Ley, deducidos los gastos imputables, directa o
indirectamente, a la ejecucin del citado proceso, aprobado por el Comit Especial, as
como el 2% que se debe transferir a la COPRI conforme al artculo 30 de la Ley.
Agrega la norma que en la transferencia de los recursos al Tesoro Pblico, se proceder
de la siguiente forma:
1.
2.
Asimismo, indica que, excepcionalmente, sin embargo, la COPRI puede aprobar que los
recursos en referencia se canalicen previa y alternativamente a la empresa respectiva,
siempre que tales recursos se destinen a solventar programas de racionalizacin o
saneamiento econmico, financiero, administrativo, legal, laboral y otros en la empresa,
en la medida que tales programas hayan sido previamente aprobados por COPRI.
Aade que, cuando la aplicacin de lo que establece la Quinta Disposicin
Complementaria, Transitoria y Final de la Ley y segundo y tercer prrafos del artculo 33
del Reglamento, puede afectar la capacidad operativa o la solvencia de la empresa del
Estado de que se trate, la COPRI puede aprobar acciones destinadas a proteger esa
capacidad operativa y solvencia, tales como aporte de capital y otros.
3.
Todos los recursos que efectivamente se perciban, como consecuencia de los procesos
de privatizacin y concesiones, constituyen recursos pblicos (Tercera Disposicin
Complementaria, Transitoria y Final).
4.
5.
CONCLUSIN:
A las transferencias (ventas) de activos que se efecten entre entidades estatales o empresas
de propiedad total del Estado, al amparo de lo dispuesto en el inciso a) del artculo 2 del
Decreto Legislativo N 674, no les resultar de aplicacin las normas contenidas en el TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Lima, 7 de octubre del 2008.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
[1]
Actualmente, PROINVERSION.
[2]
[3]
Descriptor:
II. IMPUESTO A LA RENTA
1. MBITO DE APLICACIN
mac
A0399-D8
IR - valor de activos - transferencia - Decreto Legislativo N 674.
SUMILLA :
1. Una vez cerrado el ejercicio gravable, el contribuyente que percibe exclusivamente rentas
de quinta categora debe solicitar la devolucin del exceso retenido presentando el Formato
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.
2. El Formato debe ser presentado al agente de retencin para el que labora el contribuyente
o al agente de retencin del cual obtiene la mayor renta de quinta categora, en caso labore
para ms de una persona o entidad.
De no encontrarse percibiendo rentas de quinta categora, el contribuyente deber
presentar el Formato ante el ltimo agente de retencin del que percibi dichas rentas.
3. En todos los casos, el agente de retencin ante el cual se ha presentado el Formato deber
proceder a la devolucin del monto retenido en exceso.
INFORME N 197-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Respecto de la devolucin de las retenciones en exceso por rentas de quinta categora, se
consulta lo siguiente:
1.
2.
BASE
LEGAL:
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 12294-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.
ANLISIS:
En principio, entendemos que las consultas estn referidas al supuesto de contribuyentes que
durante un determinado ejercicio gravable han percibido exclusivamente rentas de quinta
categora y que, con posterioridad al cierre de dicho ejercicio, se hubiera determinado que los
montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al impuesto que en definitiva le
corresponda pagar al contribuyente.
Sobre el particular, pueden darse dos supuestos:
i.
ii.
ii.
iii.
CONCLUSIONES:
1. Una vez cerrado el ejercicio gravable, el contribuyente que percibe exclusivamente rentas
de quinta categora debe solicitar la devolucin del exceso retenido presentando el Formato
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.
2. El Formato debe ser presentado al agente de retencin para el que labora el contribuyente
o al agente de retencin del cual obtiene la mayor renta de quinta categora, en caso labore
para ms de una persona o entidad.
De no encontrarse percibiendo rentas de quinta categora, el contribuyente deber
presentar el Formato ante el ltimo agente de retencin del que percibi dichas rentas.
3. En todos los casos, el agente de retencin ante el cual se ha presentado el Formato deber
proceder a la devolucin del monto retenido en exceso.
Esto es, que en todos los casos, el agente de retencin compensar los montos devueltos con las retenciones de
quinta categora que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes y en los siguientes.
[2]
Debe tenerse en cuenta que, segn el criterio contenido en el Oficio N 091-2004-SUNAT/2B0000, no existe
una disposicin que establezca, en general, un plazo perentorio dentro del cual deba ser presentada la solicitud de
devolucin ante el ex-empleador o nuevo empleador, segn corresponda, y cuyo incumplimiento acarree la
imposibilidad de solicitar la devolucin de las retenciones en exceso ante stos.
Al respecto, y tal como se cita en el mismo Informe, de acuerdo con lo establecido en el tercer prrafo del artculo
43 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el
19.8.1999, y normas modificatorias, la accin para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
[3]
Este agente compensar los montos devueltos con las retenciones de quinta categora que debe efectuar al
contribuyente solicitante o a otros, en dicho mes y en los siguientes.
DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
12. RESPONSABLES Y RETENCIONES DEL IMPUESTO
12.2 RETENCIONES
pgj
A0453-D8
Impuesto a la Renta Retenciones de Rentas de Quinta Categora.
SUMILLA :
El Decreto Legislativo N 945, que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, entr en vigencia el
1.1.2004.
INFORME N 198-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta la fecha en que entr en vigencia el Decreto Legislativo N 945, referido al
Impuesto a la Renta.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
Decreto Legislativo N 945, que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicado el
23.12.2003.
ANLISIS:
La Norma X del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario establece que las leyes
tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Aade la norma que, tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de
este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del
siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los
agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto
Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Por su parte, el inciso a) de la Norma IV del citado Ttulo Preliminar dispone que slo por Ley o
por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede crear, modificar y suprimir tributos;
sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el
acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo
[1]
establecido en el Artculo 10( ).
De las normas antes glosadas se tiene que, en principio, las leyes tributarias rigen desde el da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial. Ahora bien, teniendo en consideracin que
mediante el Decreto Legislativo N 945 se efectan diversas modificaciones a la Ley del
Impuesto a la Renta, referidas a la determinacin y pago de dicho impuesto, el cual es un
tributo de periodicidad anual, puede concluirse que el citado Decreto Legislativo N 945 entr
en vigencia el 1.1.2004.
CONCLUSIN:
El Decreto Legislativo N 945 entr en vigencia el 1.1.2004.
Lima, 21 de Octubre de 2008.
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
DESCRIPTOR
I. CDIGO TRIBUTARIO
Vigencia de normas tributarias
mvl
A0488-D8
Cdigo Tributario Vigencia de normas tributarias
SUMILLA:
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, tratndose de la exoneracin de dicho impuesto a las empresas no domiciliadas de
transporte areo internacional:
1.
Para que proceda dicha exoneracin resulta suficiente que la reciprocidad sea potencial
o formal, por lo que el beneficio en mencin ser aplicable an cuando no existan
lneas areas peruanas que operen efectivamente en los pases donde dichas
empresas tienen su sede.
2.
La exoneracin del Impuesto a la Renta rige a partir del perodo tributario en el que
dichas empresas generaron rentas por las referidas actividades, siempre que la
documentacin -a que se refiere el numeral 2) del inciso b) del artculo 27 del
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta- que se presente ante la
SUNAT acredite que en tal perodo era aplicable similar beneficio a las lneas areas
peruanas.
INFORME N 199-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1.
2.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante,
TUO
de
la
Ley
del
Impuesto
a
la
Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias, entre ellas el Decreto
Supremo N 086-2004-EF, publicado el 4.7.2004 (en adelante, el Reglamento).
ANLISIS:
1.
El inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en
el pas y las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades de transporte entre la
Repblica y el extranjero, obtienen rentas netas de fuente peruana iguales al 1% de los
ingresos brutos por el transporte areo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o
transporte martimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento
otorgado a lneas peruanas que operen en otros pases, proceda la exoneracin del
Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con sede en tales pases.
La empresa no domiciliada acreditar la exoneracin mediante constancia emitida por
la Administracin Tributaria del pas donde tiene su sede, debidamente autenticada por
el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
[1]
Por su parte, el numeral 2) del inciso b) del artculo 27 del Reglamento( ), dispone
que para efecto de lo establecido en el inciso d) del artculo 48 delcitado TUO, las
empresas no domiciliadas que realicen actividades de transporte areo entre el Per y
el extranjero, a fin de gozar de la exoneracin debern presentar a la SUNAT una
constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tienen su sede,
debidamente autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el
Ministerio de Relaciones Exteriores del Per, o cualquier otra documentacin que
acredite de manera fehaciente que su legislacin otorga la exoneracin del Impuesto a
la Renta a las lneas peruanas que operan en dichos pases.
Agrega que, la SUNAT evaluar la informacin presentada, quedando facultada a
requerir cualquier informacin adicional que estime pertinente.
Tal exoneracin estar vigente mientras se mantenga el beneficio concedido a las
lneas peruanas.
Finalmente, seala que de producirse la derogatoria del tratamiento exoneratorio
recproco, las lneas peruanas afectadas por la derogatoria, as como las empresas no
domiciliadas que gocen de dicha exoneracin por reciprocidad, debern comunicar tal
hecho a la SUNAT, dentro del mes siguiente de publicada la norma que deroga
la exoneracin.
2.
Como se aprecia, de las normas antes glosadas, la legislacin del Impuesto a la Renta
recoge el Principio de Reciprocidad, al disponer que las empresas no domiciliadas de
transporte areo internacional estn exoneradas del citado impuesto, siempre que en
los pases donde dichas empresas tengan su sede se conceda igual trato exoneratorio
a las lneas peruanas.
[2]
Para Julin Palacin( ) la reciprocidad consiste en que cada pas cede al otro algo en
funcin a lo que a su vez por su parte, desea obtener.
[3]
Por tanto, para que proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a favor de las
empresas no domiciliadas de transporte areo, prevista en el inciso d) del artculo 48
del TUO de la Ley del citado impuesto, resulta suficiente que la reciprocidad sea
potencial o formal, por lo que el beneficio en mencin ser aplicable an cuando no
existan lneas peruanas que operen efectivamente en los pases donde las citadas
empresas tienen su sede.
3.
De otro lado, en lo que respecta al momento en que empieza a regir la exoneracin del
Impuesto a la Renta a favor de las empresas no domiciliadas de transporte areo
internacional, debe tenerse en cuenta que la presentacin de la documentacin a que
se refiere el numeral 2) del inciso b) del artculo 27 del Reglamento es un mecanismo
mediante el cual se acredita o comprueba el cumplimiento del tratamiento exoneratorio
recproco a las lneas areas peruanas en el pas extranjero.
En ese sentido, si bien dicha documentacin debe ser presentada a efecto que las
empresas no domiciliadas de transporte areo internacional gocen de la exoneracin
del Impuesto a la Renta, la exoneracin no rige a partir de su presentacin a la SUNAT,
sino que sus efectos se retrotraen al perodo tributario en que dichas empresas
generaron las rentas por las actividades antes mencionadas, siempre que se pruebe
que en dicho perodo era aplicable similar beneficio a las lneas areas peruanas.
CONCLUSIONES:
1.
2.
[2]
Artculo sustituido por el Decreto Supremo N 086-2004-EF, vigente a partir del 5.7.2004.
PALACIN FERNANDEZ, Julin en www.tnews.com.pe
[3]
[4]
rom
A0451-D8
IMPUESTO A LA RENTA - Exoneracin del impuesto a las empresas no domiciliadas de transporte areo o martimo
II. IMPUESTO A LA RENTA
11. RENTAS DE NO DOMICILIADOS
1.1.1 Presuncin por Rentas Netas
SUMILLA:
A fin de determinar la calidad de empresa similar, segn lo dispuesto por el articulo 61 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta necesario que las tres empresas que
se pretende tomar como muestra renan entre ellas las mismas condiciones establecidas en la
norma.
INFORME N 202-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si para determinar la calidad de empresa similar, segn lo dispuesto en el artculo
61 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la muestra elegida debe contar con las
mismas condiciones.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
1. El artculo 93 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para los efectos de la
determinacin sobre base presunta, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT podr determinar ventas, ingresos o renta neta aplicando promedios,
coeficientes y/o porcentajes.
Agrega que para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, servirn especialmente como
elementos determinantes: el capital invertido en la explotacin, el volumen de las
transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el monto de las compra-ventas
efectuadas, las existencias de mercaderas o productos, el monto de los depsitos
bancarios, el rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares, los
salarios, alquileres del negocio y otros gastos generales.
Asimismo, el referido artculo establece que en los casos que deba obtenerse el promedio
de empresas similares o de personas que se encuentren en condiciones similares, se
tomar como muestra tres empresas o personas que renan las condiciones similares que
establezca el Reglamento. Aade que, en caso de no existir empresas o personas de
acuerdo a dichas condiciones, se tomarn tres empresas o personas, segn corresponda,
que se encuentren en la misma Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU.
2. Al respecto, el segundo prrafo del artculo 59 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que, tratndose de las presunciones a que se refiere el artculo 93 de la
Ley, slo se aplicarn cuando no sea posible determinar la obligacin tributaria sobre base
cierta y cuando no sea aplicable alguna otra presuncin establecida en el Cdigo
Tributario.
Por su parte, el inciso a) del artculo 61 del citado Reglamento establece que para la
aplicacin de las presunciones previstas en el artculo 93 de la Ley, se considerarn como
empresas similares a aqullas que teniendo la misma actividad o giro principal que la del
deudor tributario al que se aplicar la presuncin, se equiparen en tres o ms de las
siguientes condiciones:
1. Nmero de trabajadores.
2. Puntos de venta.
1. Cuando la SUNAT considere otras condiciones conforme al numeral 10) del inciso a),
stas debern ser razonables para la seleccin de empresas similares, debiendo
elegirse aquellas que tengan en cuenta la realidad econmica del contribuyente.
2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a fin de determinar las empresas similares,
sern aquellas de las que tenga informacin fehaciente.
Si por causas imputables al deudor tributario, la SUNAT no tuviera informacin
fehaciente de, al menos, tres condiciones de aqul, la Administracin Tributaria podr
utilizar slo las condiciones de las que tenga informacin a fin de seleccionar las
empresas similares.
Para seleccionar a las empresas similares se tomarn las condiciones existentes en el
ejercicio fiscalizado, admitindose en cada condicin una diferencia de hasta el diez
por ciento (10%) respecto de la informacin con que cuente la SUNAT del sujeto
fiscalizado.
En todos los procedimientos presuntivos en los que deba aplicarse promedios,
coeficientes y/o porcentajes de empresas similares, se seleccionarn tres empresas,
segn corresponda.
4. De haber ms de tres empresas que renan las condiciones para ser consideradas
como similares o que se encuentren en la misma CIIU, se seleccionar a aqullas que
tengan la misma ubicacin geogrfica en el ejercicio fiscalizado, prefirindose las
empresas del mismo distrito, provincia, departamento, regin, en ese mismo orden de
prelacin o, en su defecto, de cualquier zona geogrfica del pas.
3. De las normas glosadas, se tiene que la legislacin del Impuesto a la Renta contempla la
determinacin de dicho impuesto mediante presunciones por aplicacin de promedios,
coeficientes y/o porcentajes, las mismas que sern de aplicacin subsidiaria, es decir,
cuando no sea posible determinar la obligacin tributaria sobre base cierta o en base a las
presunciones previstas en el Cdigo Tributario.
Para efecto de obtener el promedio de empresas similares, se tomar como muestra tres
empresas que renan las condiciones similares establecidas por el Reglamento.
As, el artculo 61 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala las
condiciones que la Administracin Tributaria debe tomar en consideracin a fin de
determinar las empresas similares para la aplicacin de las presunciones utilizando
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
En efecto, dicho artculo detalla las condiciones que la SUNAT tomar en cuenta para
calificar como similares a otras empresas que tengan la misma actividad o giro principal
que la del deudor tributario, evalundose aquellas condiciones respecto de las cuales se
tenga informacin fehaciente de dicho deudor tributario, las cuales debern, como regla
general, ser por lo menos tres.
Ahora bien, dado que el procedimiento regulado busca equiparar o comparar al deudor
tributario con otras empresas similares, resulta suficiente que las tres empresas que se
pretende tomar como muestra renan al menos tres de las condiciones establecidas, no
siendo necesario que se cumplan las mismas condiciones entre ellas.
En razn a lo expuesto, a fin de determinar la calidad de empresa similar, segn lo
dispuesto por el articulo 61 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta
necesario que las tres empresas que se pretende tomar como muestra renan entre ellas
las mismas condiciones establecidas en la norma.
CONCLUSIN:
A fin de determinar la calidad de empresa similar, segn lo dispuesto por el articulo 61 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta necesario que las tres empresas que
se pretende tomar como muestra renan entre ellas las mismas condiciones establecidas en la
norma.
Lima, 23 de octubre de 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
rap
A0452-D8
IMPUESTO A LA RENTA Base Presunta Empresa Similar.
DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
14. ADMINISTRACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
SUMILLA:
Las entidades pblicas pertenecientes a Estados extranjeros estn afectas al Impuesto a la
Renta por sus rentas de fuente peruana, con excepcin de las regalas por asesoramiento
tcnico, econmico, financiero o de otra ndole que dichas entidades presten desde el exterior,
las cuales estn exoneradas del citado impuesto.
INFORME N 212-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
[1]
2.
Como se aprecia de las normas antes glosadas, las entidades pblicas no domiciliadas
en el Per pertenecientes a Estados extranjeros tienen la calidad de contribuyentes del
Impuesto a la Renta, en su condicin de personas jurdicas.
Ahora bien, tales sujetos estn afectos al Impuesto a la Renta nicamente por aquellos
ingresos que califiquen como rentas gravables y que sean considerados de fuente
peruana.
En tal sentido, a efecto de determinar si los ingresos obtenidos por las entidades antes
mencionadas se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, deber analizarse
la fuente generadora de dichas rentas.
As pues, por ejemplo, si los ingresos provienen de actividades realizadas en el pas o
de bienes o derechos situados o utilizados econmicamente en el pas, dichos ingresos
constituyen renta de fuente peruana y se encuentran gravados con el Impuesto a la
Renta.
Por el contrario, si los ingresos provienen de actividades que se realizan ntegramente
[4]
en el exterior( ), los mismos no constituyen renta de fuente peruana y, por lo tanto, no
estn gravados con el Impuesto a la Renta, sin perjuicio de la exoneracin aplicable a
las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole que
presten desde el exterior las entidades estatales.
CONCLUSIN:
Las entidades pblicas pertenecientes a Estados extranjeros estn afectas al Impuesto a la
Renta por sus rentas de fuente peruana, con excepcin de las regalas por asesoramiento
tcnico, econmico, financiero o de otra ndole que dichas entidades presten desde el exterior,
las cuales estn exoneradas del citado impuesto.
Lima, 6 de noviembre de 2008
CLARA ROSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
[2]
rom
A0368-D8
A0381-D8
IMPUESTO A LA RENTA - Inafectacin del Impuesto a la Renta por transferencia a no domiciliado.
II. IMPUESTO A LA RENTA
2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
2.12 No domiciliados
5. EXONERACIONES
SUMILLA:
1. De acuerdo con las disposiciones vigentes en el ejercicio 2003, procede acotar con la tasa
de 4.1% sobre toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalizacin resulte
renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control tributario, aun en el supuesto que la empresa
obtuviera prdida tributaria por el ejercicio mencionado.
2. A los inversionistas extranjeros no domiciliados en el pas que han suscrito convenios de
estabilidad jurdica con el Estado con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27804, no les
alcanza el gravamen adicional del 4.1% por concepto distribucin de dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades.
Asimismo, el inversionista extranjero estabiliza el Impuesto a la Renta que le resultara
aplicable a la fecha de suscripcin del convenio respectivo, sin importar si la empresa
receptora de la inversin tiene proyectos o concesiones mineras desarrolladas o
explotadas luego de la fecha de suscripcin del convenio de estabilidad.
3. El inversionista extranjero, que hubiere suscrito un convenio de estabilidad jurdica
celebrado bajo el amparo de los Decretos Legislativos N 662 y N 757, tiene como
limitacin para ceder su posicin contractual en el convenio a favor de otro inversionista,
sea nacional o extranjero, la de contar con la autorizacin previa del Organismo Nacional
Competente.
4. En caso de una fusin por absorcin a celebrarse con posterioridad a la entrada en
vigencia de la Ley N 27514, en la cual la empresa absorbente tiene vigente un convenio
de estabilidad jurdica celebrado al amparo de los Decretos Legislativos N 662 y N 757,
dicho convenio no perder su vigencia.
INFORME N 215-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
1. Procede acotar por disposicin indirecta de rentas, cuando los reparos determinados en
fiscalizacin no originan una renta gravable y por el contrario se determina prdida
tributaria, considerando lo dispuesto por el inciso g) del artculo 24-A y el segundo prrafo
del artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta vigente al 1.12.2003?
2. Los inversionistas extranjeros que han suscrito convenios de estabilidad jurdica con el
Estado, con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27804, estn sujetos a la tasa del 4.1%?
De no ser as, puede extenderse esta garanta a todas sus concesiones o proyectos
mineros an cuando estos han sido iniciados con posterioridad a su suscripcin?
3. Existe una limitacin para la cesin de posicin contractual de un inversionista extranjero
que suscribe convenios de estabilidad jurdica?
4. Pierde vigencia un convenio de estabilidad jurdica suscrito con anterioridad a la Ley N
27514, cuando se realice una reorganizacin de sociedades como la fusin, la que no
implica la desaparicin de la entidad receptora?
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 12294-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta).
Ley N 27391 Ley que modifica las Leyes N 27342 que regula los Convenios de
Estabilidad Jurdica al amparo de los Decretos Legislativos N 662 y 757, y Ley N 27343
que regula los Contratos de Estabilidad Jurdica con el Estado al amparo de las leyes
sectoriales, publicada el 30.12.2000.
ANLISIS:
En principio, entendemos que las consultas N 2, N 3 y N 4 estn referidas a los convenios de
estabilidad jurdica que han sido celebrados al amparo de los Decretos Legislativos N 662 y N
757.
1. Con respecto a la primera consulta, cabe sealar que el inciso g) del artculo 24-A del TUO
[1]
de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente durante el ejercicio gravable 2003( ), estableca
que, para los efectos del Impuesto, se entenda por dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades a toda suma o entrega en especie que, al practicarse la
fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categora, siempre que el
egreso, por su naturaleza, signifique una disposicin indirecta de dicha renta, no
susceptible de posterior control tributario.
Agregaba que el impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regulaba en el artculo 55 de
dicha Ley.
[2]
Sobre el particular, el segundo prrafo del artculo 55 del referido TUO( ), vigente durante
el ejercicio gravable 2003, sealaba que las personas jurdicas se encontraban sujetas a
una tasa adicional del 4.1% sobre toda suma cargada como gasto que resulte renta
gravable o cargo a utilidades o reservas de libre disposicin siempre que el egreso, por su
naturaleza, signifique una disposicin indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior
control tributario. Est afecta a la misma tasa toda suma que, al practicarse la fiscalizacin
respectiva, se determine como ingreso no declarado.
[3]
De otro lado, el artculo 92 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta( ) establece
que el 4.1% que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades
es de aplicacin general, procede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta
por la que tributa la persona jurdica que efecta la distribucin. Agrega que al monto
correspondiente a la tasa del 4.1% no le son de aplicacin los crditos a que tuviese
derecho el contribuyente.
Como se aprecia, la legislacin del Impuesto a la Renta vigente en el ejercicio 2003
consideraba como dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a toda
suma o entrega en especie que conllevara una disposicin indirecta de renta; aun cuando,
en estricto, dicho supuesto no correspondiera a una distribucin de dividendos o utilidades
realizada conforme a la Ley General de Sociedades.
Asimismo, el gravamen del 4.1% aplicable a las personas jurdicas sobre las sumas
comprendidas en el inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
era independiente del gravamen que deban aplicar sobre su renta neta imponible.
Adicionalmente, cabe sealar que la referencia del citado inciso g) del artculo 24-A del
referido TUO a que la suma o entrega en especie resulte renta gravable se limitaba al
concepto identificado al practicarse la fiscalizacin, mas no al resultado del ejercicio, tal
como se desprende de la redaccin de dicho artculo.
En ese sentido, procede acotar con la tasa de 4.1% sobre las sumas o entregas en especie
a que se refera el inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
vigente en el ejercicio 2003, aun en el supuesto que la empresa hubiera obtenido prdida
tributaria por el mencionado ejercicio.
[4]
2. Con referencia a la segunda pregunta( ), a partir del 1.1.2003, la Ley N 27804 incorpor al
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta el artculo 24-A, cuyos incisos a) al f) establecieron
los supuestos considerados como dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
[5]
utilidades para efectos de este impuesto( ).
A su vez, el artculo 54 del referido TUO, incorporado por el artculo 16 de la Ley N
27804, dispone que, para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas en el pas, en caso de rentas por concepto de dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades que obtengan de las personas jurdicas a que se refiere el artculo
14 de dicha Ley, el impuesto resulta de aplicar la tasa del cuatro punto uno por ciento
(4.1%) sobre el monto que se distribuya.
Asimismo, el inciso e) artculo 56 del TUO en mencin, incorporado por el artculo 18 de
la Ley N 27804, seala que el impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas
se determinar aplicando la tasa del cuatro punto uno por ciento (4.1%), tratndose de
dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas a
que se refiere el artculo 14 de dicha Ley.
Ahora bien, el inciso a) del artculo 10 del Decreto Legislativo N 662 establece que el
Organismo Nacional Competente, en representacin del Estado, podr celebrar con los
inversionistas extranjeros, con anterioridad a la realizacin de la inversin y al registro
correspondiente, convenios para garantizarles la estabilidad del rgimen tributario vigente
al momento de celebrarse el convenio.
Agrega este inciso que, en virtud de la estabilidad del rgimen tributario que se garantiza,
el inversionista extranjero respecto al Impuesto a la Renta de cargo de la empresa
receptora de la inversin y al que afecte las utilidades que se le atribuyan y/o los
dividendos que se distribuyan en su favor, no se ver afectado con una tasa mayor que
aquella considerada en el convenio correspondiente, de manera tal que si el Impuesto a la
Renta de cargo de la empresa aumentara, se reducir la tasa que afecte al inversionista
extranjero en la parte necesaria para permitir que la utilidad de la empresa que finalmente
sea de libre disposicin para l, sea por lo menos igual a la garantizada.
Por su parte, el primer prrafo del inciso a) del artculo 23 del Reglamento de los
Regmenes de Garanta a la Inversin Privada dispone que la estabilidad del rgimen
tributario implica para los inversionistas que se les garantiza que, mientras est vigente el
convenio de estabilidad, los montos que les correspondan no se vern afectados con el
Impuesto a la Renta que resulte en una carga tributaria mayor a aquella que se encontraba
vigente a la fecha de suscripcin del convenio, de tal modo que tendrn derecho a recibir
efectivamente dichos montos en la misma proporcin, por los siguientes conceptos:
a.1 Los dividendos que se acuerden en su favor;
a.2 Las utilidades que se les atribuyan;
a.3 Las utilidades que se encuentren a su disposicin; o,
a.4 La remesa de los montos que les correspondan por cualquiera de los conceptos
contemplados en los diversos numerales del presente inciso.
De otro lado, el artculo 24 del referido Reglamento seala que, en mrito a lo prescrito en
[6]
las normas legales a que se refiere el artculo 1 de dicho Decreto Supremo( ), por medio
de los convenios de estabilidad jurdica se otorga excepcionalmente ultractividad al
rgimen legal que rega al momento de suscribirse el convenio y en tanto se encuentre
vigente el mismo, en las materias sobre los cuales se otorga la estabilidad.
Aade que la ultractividad a que se refiere el prrafo anterior implica que a quienes se
encuentren amparados por convenios de estabilidad jurdica se les seguir aplicando la
misma legislacin que rega al momento de la suscripcin del convenio, sin que les afecten
las modificaciones que se introduzcan a la misma sobre las materias y por el plazo
previstos en dicho convenio, incluida la derogatoria de las normas legales, as se trate de
disposiciones que resulten menos o ms favorables.
Adicionalmente, segn la Clusula Tercera del Modelo para la Suscripcin de Convenios
de Estabilidad Jurdica con Inversionistas (en el caso de inversiones provenientes del
exterior), la estabilidad del rgimen tributario referido al Impuesto a la Renta comprende al
gravamen aplicable a los dividendos que se acuerden a favor del inversionista, las
utilidades que se le atribuyan y las utilidades que se encuentren a su disposicin, vigentes
al momento de la celebracin del convenio.
Segn se desprende de la legislacin citada, los convenios de estabilidad jurdica,
incorporados a nuestro ordenamiento jurdico por los Decretos Legislativos N 662 y N
757, tienen como uno de sus efectos conferir al inversionista, por excepcin y bajo
determinados requisitos establecidos por la ley, la ultractividad del rgimen legal que rega
al momento de suscribirse el convenio -y en tanto se encuentre vigente el mismo- en las
materias sobre las cuales se otorga la estabilidad, entre las que se encuentra la tributaria.
En mrito a lo expuesto, considerando que la ultractividad tributaria del inversionista
extranjero comprende el Impuesto a la Renta que le corresponda abonar por los dividendos
que se distribuyan a su favor, puede afirmarse que a los inversionistas extranjeros no
domiciliados en el pas que han suscrito convenios de estabilidad jurdica con el Estado con
anterioridad a la vigencia de las modificaciones al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
realizada por la Ley N 27804, no les alcanza el gravamen adicional del 4.1% por concepto
de distribucin de dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que con la suscripcin del convenio de estabilidad
jurdica con el Estado, el inversionista extranjero estabiliza el Impuesto a la Renta que le
resultara aplicable a la fecha de suscripcin del convenio respectivo, sin importar si la
empresa receptora de la inversin tiene proyectos o concesiones mineras desarrolladas o
explotadas luego de tal fecha.
3. Respecto a la tercera interrogante, el artculo 42 del Decreto Legislativo N 757 seala que
el Estado podr aprobar la cesin de posicin contractual realizada por un inversionista en
favor de otro inversionista con respecto al convenio de estabilidad jurdica que hubiera
celebrado.
Por su parte, el inciso g) del artculo 26 del Reglamento de los Regmenes de Garanta a
la Inversin Privada establece que los convenios de estabilidad jurdica tienen como
caracterstica el poder ser objeto de cesin de posicin contractual siempre que cuenten
para el efecto con la autorizacin previa del Organismo Nacional Competente, con
excepcin de aquellos que otorgan estabilidad jurdica a las empresas receptoras de las
inversiones.
En virtud a las normas glosadas, se tiene que la cesin de posicin contractual est
contemplada para el caso de los inversionistas, con la condicin que dicha cesin sea a
favor de otro inversionista y cuente con la autorizacin previa del Organismo Nacional
Competente. Se excepta de esta posibilidad a las empresas receptoras de la inversin
que no podrn ceder su posicin contractual.
CONCLUSIONES:
1. De acuerdo con las disposiciones vigentes en el ejercicio 2003, procede acotar con la tasa
de 4.1% sobre toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalizacin resulte
renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control tributario, aun en el supuesto que la empresa
obtuviera prdida tributaria por el ejercicio mencionado.
2. A los inversionistas extranjeros no domiciliados en el pas que han suscrito convenios de
estabilidad jurdica con el Estado con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27804, no les
alcanza el gravamen adicional del 4.1% por concepto distribucin de dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades.
[2]
[3]
[4]
Se entiende que esta consulta se refiere al gravamen de los dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades en los casos contemplados en los incisos a), b), c), d), e) y f) del
artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aplicable a los sujetos extranjeros
no domiciliados en el pas.
[5]
[6]
[7]
[8]
DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
6. PERSONAS NATURALES
6.1 Renta Bruta
6.1.2
Segunda Categora
SUMILLA:
1. Los trabajadores pesqueros bajo relacin de dependencia, cuya cobertura de
seguridad social en salud al 1.9.2005 le corresponda a la CBSSP, se incorporan a
ESSALUD como afiliados regulares del RCSSS, aun cuando no se hayan afiliado o
inscrito ante la CBSSP estando obligados a ello.
2. Para efecto de la determinacin de las aportaciones a ESSALUD de los trabajadores
pesqueros no afiliados a la CBSSP debe aplicarse la Base Imponible Mnima
establecida en la Cuarta Disposicin Final del Reglamento de la Ley N 28320.
3. Los trabajadores pesqueros dependientes se encuentran inmersos en forma obligatoria
en el rgimen pensionario administrado por la CBSSP, no pudindose acoger al
Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones, aun cuando tales
trabajadores no se encuentren afiliados a la CBSSP.
INFORME N 239-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas vinculadas con el Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud aplicable a los trabajadores pesqueros no afiliados a la Caja de Beneficios y
Seguridad Social del Pescador (CBSSP):
1. En el caso de las entidades empleadoras de trabajadores pesqueros no afiliados a la
CBSSP, podran regir las normas laborales de la actividad privada, en cuyo caso,
habra algn impedimento para que stos sean incorporados como asegurados
regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud (RCSSS) que
administra el ESSALUD conforme al artculo 3 de la Ley N 26790?
2. Para la determinacin de las aportaciones de los trabajadores pesqueros no afiliados
a la CBSSP, se aplicara la Base Imponible Mnima establecida en la Cuarta
Disposicin Final del Decreto Supremo N 005-2005-TR?
3. Pueden los trabajadores pesqueros no afiliados a la CBSSP acogerse a los
regmenes pensionarios del Sistema Nacional de Pensiones o Sistema Privado de
Pensiones, o slo les corresponde su afiliacin al rgimen pensionario de la CBSSP?
BASE LEGAL:
Por su parte, el artculo 2 del Reglamento de la Ley N 28320 establece que dicho cuerpo
normativo regula las prestaciones de seguridad social en salud de los trabajadores pesqueros
bajo relacin de dependencia y de los pensionistas pesqueros, cuya cobertura de seguridad
(9)
social en salud a la fecha de entrada en vigor de dicho dispositivo corresponda a la CBSSP,
de conformidad con su Estatuto.
Asimismo, el artculo 3 del mencionado Reglamento indica que los trabajadores pesqueros y
pensionistas de la CBSSP se incorporan a ESSALUD como afiliados regulares del RCSSS, en
las condiciones que se establecen en dicho Reglamento.
Como puede apreciarse, los trabajadores pesqueros bajo relacin de dependencia, cuya
cobertura de seguridad social en salud al 1.9.2005 le corresponda a la CBSSP, se incorporan
a ESSALUD como afiliados regulares del RCSSS, no habindose excluido de dicha disposicin
a aquellos trabajadores pesqueros dependientes que no se hayan afiliado o inscrito ante la
CBSSP estando obligados a ello.
En concordancia a lo antes afirmado, la Gerencia Central de Aseguramiento de ESSALUD,
(10),
mediante Carta N 362-GCASEG-ESSALUD-2008
ha indicado que todos los trabajadores
pesqueros dependientes del pas se encuentran comprendidos dentro del RCSSS.
1. Respecto a la segunda interrogante, se debe considerar lo siguiente:
De conformidad con lo sealado en el numeral 1 del presente Informe, aquellos
trabajadores pesqueros dependientes que no se hayan afiliado o inscrito ante la
CBSSP al 1.9.2005, estando obligados a ello, se incorporan a ESSALUD como
afiliados regulares del RCSSS, resultndoles de aplicacin lo dispuesto en el
Reglamento de la Ley N 28320.
En consecuencia, habida cuenta que la Cuarta Disposicin Final del mencionado
Reglamento indica que la base imponible mnima mensual ser de 4.4 RMV vigente el
ltimo da del mes por el que el armador declara y paga las aportaciones del trabajador
pesquero, y, que esta base imponible mnima podr variar cada dos aos, previa
(11)
evaluacin econmica que realice ESSALUD ; tal regulacin resulta aplicable a los
trabajadores pesqueros dependientes que no se hayan afiliado o inscrito ante la
CBSSP al 1.9.2005.
2. En relacin con la tercera consulta, cabe sealar lo siguiente:
Tal como se ha indicado anteriormente, mediante el Decreto Supremo N 01 se crea la Caja de
Beneficios Sociales del Pescador, y se seala que dicha entidad otorgar a los pescadores los
beneficios de compensacin por cese en la actividad pesquera, descanso peridico, y otros
que establezcan los Estatutos pertinentes.
As pues, de conformidad con el artculo 1 del Estatuto de la CBSSP vigente, aprobado por el
Comit Especial Multisectorial de Reestructuracin de conformidad con lo previsto en la Ley N
(12)
(13)
27766 y en la Ley N 28193 , el plan de reestructuracin integral y el Estatuto contemplan
una nueva organizacin econmica, financiera y administrativa en la que la CBSSP administra
nicamente el Fondo de Pensiones y supervisa el pago por parte de los empleadores de los
beneficios sociales. Las obligaciones y prestaciones derivadas de los Fondos de cese,
vacaciones y gratificaciones, de cargo de los empleadores, sern canceladas directamente por
(14)
stos a los beneficiarios con la supervisin de la CBSSP , adicionalmente las prestaciones de
salud estarn a cargo de los empleadores armadores quienes cancelarn directamente al
(15)
ESSALUD el aporte correspondiente .
Ahora bien, segn lo expuesto en el numeral 1 del presente Informe, la CBSSP administra el
rgimen especial de seguridad social de los trabajadores pescadores dependientes, siendo
obligatoria su afiliacin o inscripcin respecto de aquellos que laboran en el sector de consumo
humano directo o indirecto bajo relacin de dependencia. Actualmente, dicho rgimen slo
comprende la administracin del Sistema de Pensiones, segn lo indicado en el prrafo
(16)
anterior .
Por consiguiente, los trabajadores pesqueros dependientes se encuentran inmersos en forma
obligatoria en el rgimen pensionario administrado por la CBSSP, no pudindose acoger al
Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones, aun cuando tales
trabajadores no se encuentren afiliados a la CBSSP.
CONCLUSIONES:
(01)Por Resolucin Suprema N 021-TR, publicada el 22.5.1982, se establece que la CBSSP asume las funciones, atribuciones, derechos y obligaciones y patrimonio de la Caja de
Beneficios Sociales del Pescador, creada por Decreto Supremo N 01.
(02)Mediante la Ley N 27177, publicada el 25.9.1999, se incorpora a los pescadores artesanales independientes del mar y de los recursos hdricos continentales y a los procesadores
pesqueros artesanales independientes como afiliados regulares del ESSALUD.
(03)Esto es:
a.
b.
Estar inscrito en los Registros de la Caja y figurar en los respectivos documentos de control de produccin de pesca.
(04)El artculo 48 del mencionado Estatuto seala como beneficiarios activos a los trabajadores pescadores profesionales
dedicados a la pesca industrial de consumo humano directo o indirecto y los pescadores profesionales artesanales.
(05)A travs de la Carta N 187-2008-GG-CBSSP, la CBSSP nos informa que, con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27177, a los pescadores artesanales o independientes slo se les
retena por los aportes por concepto de prestaciones de salud y por concepto de jubilacin, viudez, orfandad y capital de defuncin.
(06)Lo cual ha sido corroborado por la CBSSP mediante la citada Carta N 187-2008-GG-CBSSP.
En el referido documento, la CBSSP ha indicado que "siendo beneficiarios directos de la CBSSP los trabajadores pescadores que laboran en el sector de consumo humano directo e
indirecto, bajo
relacin de dependencia laboral, los empleadores de los mismos (armadores y/o empresas pesqueras) estn obligados a aportar a la CBSSP (...)".
(08)La Primera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 28320 seala que el Poder Ejecutivo a travs del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, emite las disposiciones
reglamentarias necesarias que regulen la situacin especial de los afiliados regulares a que se refiere el literal a) del artculo 3 de la Ley N 28193, con la opinin tcnica favorable del
ESSALUD.
(09)Por disposicin del artculo 2 del Decreto Supremo N 005-2005-TR, el Reglamento entr en vigencia el primer da del mes siguiente a su publicacin, esto es, el 1.9.2005.
(11))Mediante el artculo 1 del Decreto Supremo N 010-2005-TR se precisa que la base mnima imponible prevista en la Cuarta Disposicin Final del Reglamento de la Ley N 28320, es
aplicada independientemente de los das laborados por el trabajador pesquero durante el perodo mensual declarado. Excepcionalmente, tratndose de trabajadores que perciban subsidios,
la base mensual mnima imponible se determinar de forma proporcional a los das no subsidiados del mes correspondiente.
(12)Publicada el 27.6.2002.
(14)Mediante el Decreto Supremo N 014-2004-TR, publicado el 15.12.2004, se regula el pago de beneficios compensatorios y sociales de los trabajadores pescadores, cuya supervisin
corresponda a la CBSSP.
(16)De conformidad con la Segunda Disposicin Final del Reglamento de la Ley N 28320, la administracin del Sistema de Pensiones de los afiliados de la CBSSP contina a cargo de dicha
entidad.
SUMILLA:
El tutor deber presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto a la Renta por cuenta
del menor incapaz utilizando el nmero del RUC de dicho menor, y no deber adicionar las
rentas de este a sus propias rentas para tributar sobre el total.
INFORME N 241-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta lo siguiente:
Tratndose de las rentas percibidas por un menor en calidad de condmino de un inmueble
arrendado, quien se encuentra bajo el rgimen de la tutela, corresponde que el tutor adicione
a sus rentas del menor a efecto de cumplir con la declaracin y pago del Impuesto a la Renta?
O debe declarar y pagar dicho impuesto de manera independiente?, en este ltimo caso,
qu documento de identificacin debe utilizar?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.
Decreto Legislativo N 943, publicado el 20.12.2003, Ley del Registro nico de
Contribuyentes (en adelante, Ley del RUC).
Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, publicada el 18.9.2004, y
normas modificatorias, que aprueba las disposiciones reglamentarias del Decreto
Legislativo N 943 que aprob la Ley del RUC.
Cdigo Civil, promulgado mediante el Decreto Legislativo N 295, publicado el
25.7.1984, y normas modificatorias.
ANLISIS:
1.
El artculo 42 del Cdigo Civil establece que tienen plena capacidad de ejercicio de
sus derechos civiles las personas que hayan cumplido dieciocho aos de edad, salvo lo
(1)
dispuesto en los artculos 43 y 44 .
El artculo 45 del citado Cdigo seala que los representantes legales de los
incapaces ejercen los derechos civiles de stos, segn las normas referentes a la
patria potestad, tutela y curatela.
Por su parte, el artculo 502 del mismo Cdigo dispone que al menor que no est bajo
la patria potestad se nombrar tutor que cuide de su persona y bienes.
2.
El artculo 7 del TUO del Cdigo Tributario seala que el deudor tributario es la
persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable.
El artculo 8 del citado TUO dispone que contribuyente es aqul que realiza, o
respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Al respecto, el numeral 1 del artculo 16 del TUO en referencia dispone que estn
obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes, con los recursos que administren o que dispongan, los padres, tutores
y curadores de los incapaces.
Agrega el segundo prrafo del mismo artculo que en el caso del numeral 1 la
responsabilidad solidaria surge cuando por accin u omisin del representante se
produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.
De otro lado, el artculo 21 del citado TUO refiere que tienen capacidad tributaria las
personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones
indivisas fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes
colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica
segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos
de derechos y obligaciones tributarias.
Asimismo, el primer prrafo del artculo 22 del TUO del Cdigo Tributario establece
que la representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica
corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o
designados. Agrega que tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad
jurdica para obrar actuarn sus representantes legales o judiciales.
3.
El primer prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Agrega
que tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opcin prevista en el artculo 16 de dicha ley.
Por su parte, el inciso b) del artculo 67 del TUO en referencia dispone que los padres,
tutores y curadores de los incapaces estn obligados a pagar el impuesto con los
recursos que administren o dispongan y a cumplir las dems obligaciones que, de
acuerdo con las disposiciones de dicha ley corresponden a los contribuyentes.
Al respecto, el artculo 79 del citado TUO indica que los contribuyentes del impuesto,
que obtengan rentas computables para efecto de dicha ley, debern presentar
declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
De otro lado, el inciso a) del artculo 47 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que estn obligadas a presentar la declaracin a que se refiere el artculo
79 de la Ley las personas naturales domiciliadas en el pas, incluyendo a las
sociedades conyugales que ejerzan la opcin prevista en el artculo 16 de la Ley.
4.
De las normas citadas, se tiene que, de acuerdo con las disposiciones del Derecho
Civil, como regla general, el menor de edad carece de capacidad jurdica para obrar
por su cuenta. Ante esta ausencia de capacidad, los padres o los tutores, segn
corresponda, actuarn como sus representantes legales para todo efecto jurdico
cuidando de su persona y bienes.
Sin embargo, en el caso materia de consulta, el menor de edad incapaz que genere
ingresos afectos al Impuesto a la Renta es considerado para efectos tributarios como
una persona natural con capacidad tributaria, y como tal, sujeto a derechos y
obligaciones tributarias.
As, se tiene que en la persona del menor de edad incapaz tambin recae la condicin
de deudor tributario en calidad de contribuyente, al ser el sujeto que produce el hecho
generador de la obligacin tributaria consistente en la generacin de rentas de primera
categora en el ejercicio gravable correspondiente. En tal sentido, dicho menor debe
cumplir con el pago del mencionado impuesto y presentar la declaracin
correspondiente.
Ahora bien, de modo similar a lo regulado por el Cdigo Civil, el TUO del Cdigo
Tributario ha dispuesto que cuando la persona natural sujeta a las disposiciones de
dicho cuerpo normativo carezca de capacidad jurdica para obrar, ser su
representante legal o judicial el encargado de actuar a su nombre. Segn sealan
dicho TUO y el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los representantes -entre ellos,
los tutores- deben pagar las obligaciones tributarias con los recursos que administren o
dispongan, as como cumplir con las dems obligaciones aplicables.
En ese sentido, en el supuesto planteado, el tutor deber presentar la declaracin y
efectuar el pago del Impuesto a la Renta por cuenta del menor incapaz y no deber
adicionar las rentas del menor a sus propias rentas para tributar sobre el total, por
cuanto se trata de obligaciones correspondientes a dos sujetos distintos.
5.
De otro lado, los incisos a) y d) del artculo 2 de la Ley del RUC sealan que deben
inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT todas las personas naturales o jurdicas,
sucesiones indivisas sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros, domiciliados o no en el pas, que se encuentren en alguno de los
siguientes supuestos:
a) Que sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT
conforme a las leyes vigentes.
d) Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considerare necesaria su
incorporacin al registro.
Por su parte, el inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2102004/SUNAT establece que debern inscribirse en el RUC los sujetos sealados en el
(2)
Anexo N 1 de dicha Resolucin que adquieran la condicin de contribuyentes y/o
responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.
6.
Como puede apreciarse, la persona natural que sea contribuyente y/o responsable de
tributos administrados por la SUNAT deber inscribirse en el RUC a cargo de la
(3).
administracin tributaria
Consecuentemente, es obligatorio que el menor de edad incapaz que ostente la calidad
de contribuyente sea inscrito en dicho padrn, obligacin que, conforme a lo expuesto
en el presente Informe, deber ser cumplida por intermedio de su tutor actuando como
representante legal.
7.
En razn a lo expuesto, el tutor que debe declarar y pagar el Impuesto a la Renta por
cuenta del menor de edad, deber cumplir con dichas obligaciones como representante
utilizando el nmero del RUC del menor.
CONCLUSIN:
El tutor deber presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto a la Renta por cuenta
del menor incapaz utilizando el nmero del RUC de dicho menor, y no deber adicionar las
rentas de este a sus propias rentas para tributar sobre el total.
rap
A0438-D8
IMPUESTO A LA RENTA Ingresos obtenidos por un menor de edad bajo el rgimen de
tutela.
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES Menor de edad.
(01)
(02)
El nmero de orden 1 indica como sujeto obligado a inscribirse a la persona natural con o sin negocio.
(03)
SUMILLA:
Tratndose de las personas que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo
de Servicios (CAS):
1) Los pagos que las entidades pblicas hayan efectuado o que efecten por concepto del
rgimen contributivo de la Seguridad Social hasta el 31.12.2008 por dichas personas
constituyen pagos indebidos respecto de los cuales dichas entidades podrn solicitar su
devolucin o compensacin, de acuerdo con las normas aplicables.
2) La obligacin de pagar al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud por las
citadas personas entra en vigencia para todas las entidades pblicas a partir del 1.1.2009, sin
excepcin.
3) La calificacin como rentas de cuarta categora aplicable a las contraprestaciones abonadas
a los sujetos contratados bajo la modalidad de CAS rige a partir del 26.11.2008. En cuanto a
las contraprestaciones puestas a disposicin del 29.6.2008 hasta el 25.11.2008, deber
determinarse en cada caso concreto si se trata de rentas de cuarta o quinta categora, no
siendo posible determinar va una consulta si las retenciones que se hubieran hecho hasta esa
fecha considerando a las mencionadas retribuciones como rentas de cuarta categora
constituyen pagos indebidos.
4) Las personas contratadas bajo la modalidad de CAS estn obligadas a emitir recibos por
honorarios por la prestacin de sus servicios.
INFORME N 245-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta lo siguiente:
1) Los aportes que se hubieran efectuado al ESSALUD por los contratos regulados por el
Decreto Legislativo N 1057, constituyen pagos indebidos respecto de los cuales pueden
aplicarse los procedimientos de devolucin o compensacin?
2) En virtud a la Tercera Disposicin Complementaria Final del Reglamento del Decreto
Legislativo N 1057, debe entenderse que a partir del 1 de enero de 2009 se cumple con lo
regulado en la Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del citado Decreto?
3) En el caso de las entidades que hubieran retenido y pagado por las contraprestaciones
econmicas abonadas a las personas contratadas bajo la modalidad de contrato administrativo
de servicios como rentas distintas a las de cuarta categora, dichas retenciones constituyen
pagos indebidos respecto de los cuales se podr solicitar la devolucin y/o compensacin?
4) Corresponde o no emitir recibos por honorarios por las contraprestaciones econmicas
abonadas a las personas que prestan servicios bajo la modalidad de contrato administrativo de
servicios?
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias.
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF,
publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 (en adelante, RCP), y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. Con relacin a la primera consulta, de acuerdo a lo regulado en la Tercera Disposicin
Complementaria Final del Reglamento, tratndose de las personas que prestan servicios bajo
la modalidad de contrato administrativo de servicios (CAS), la obligacin de pago al rgimen
contributivo de la Seguridad Social en Salud y la obligacin de registro, operar a partir del
1.1.2009, con cargo a los presupuestos institucionales de los pliegos respectivos aprobados
para dicho ao fiscal, sin demandar recursos adicionales al Tesoro Pblico.
Esto implica que los pagos que las entidades pblicas hayan efectuado o que efecten por
dicho rgimen hasta el 31.12.2008, constituyen pagos indebidos respecto de los cuales se
podr tramitar su devolucin o compensacin, de acuerdo con las normas aplicables.
2. Respecto de la segunda consulta, tal como se desprende de la Tercera Disposicin
Complementaria Final del Reglamento, la obligacin de pagar al rgimen contributivo de la
Seguridad Social en Salud por las personas contratadas o que se contraten bajo la modalidad
de CAS entra en vigencia para todas las entidades pblicas a partir del 1 de enero de 2009, sin
que las norma contemple excepcin alguna.
3. En relacin con la tercera consulta, la Stima Disposicin Complementaria Final del
Reglamento seala que para efectos del Impuesto a la Renta, las contraprestaciones derivadas
de los servicios prestados bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo N 1057 y el
citado reglamento son rentas de cuarta categora.
La Disposicin en cuestin rige a partir de la entrada en vigencia del Reglamento, esto es, a
partir del 26.11.2008, dado que ste se public con posterioridad a la norma reglamentada, de
acuerdo con lo establecido en la Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Por tanto, la calificacin como rentas de cuarta categora aplicable a las contraprestaciones
derivadas de la modalidad de CAS rige a partir de dicha fecha.
En lo que respecta al perodo del 29.6.2008 al 25.11.2008, toda vez que el Decreto Legislativo
N 1057 no contiene una regla de calificacin sobre la categora de rentas a las que pertenecen
las mencionadas contraprestaciones, corresponder aplicar las reglas de categorizacin
contenidas en los artculos 33 y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales
contienen los supuestos que, para fines de dicho impuesto, constituyen rentas de cuarta y
quinta categora, respectivamente.
Para ello, en cada caso concreto y de acuerdo con las caractersticas particulares de cada
prestacin de servicios, deber determinarse cul de dichas categoras resulta aplicable para
las contraprestaciones derivadas de las modalidad de CAS que se hubieran puesto a
disposicin del 29.6.2008 hasta el 25.11.2008, inclusive.
En tal sentido, no se puede determinar por la va de una consulta si las retenciones que se
hubieran hecho en ese lapso considerando a las mencionadas retribuciones como rentas
distintas a las de cuarta categora constituyen pagos indebidos (1).
4. En lo que respecta a la cuarta consulta, cabe sealar que el numeral 2.1 del artculo 4 del
RCP establece que los recibos por honorarios se emitirn en los siguientes casos:
a) Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte
ciencia u oficio.
b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo lo establecido en el
numeral 5 del artculo 7 de dicho reglamento(2).
Por su parte, el numeral 1.2 del artculo 6 del RCP dispone que estn obligados a emitir
comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose
como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Dado que las contraprestaciones que se abonan a las personas contratadas bajo la modalidad
de CAS constituyen rentas de cuarta categora, dichas personas se encuentran obligadas a
emitir recibos por honorarios de acuerdo con lo regulado en las normas antes citadas.
CONCLUSIONES:
1) Tratndose de las personas que prestan servicios bajo la modalidad de CAS, los pagos que
las entidades pblicas hayan efectuado o que efecten por concepto del rgimen contributivo
de la Seguridad Social hasta el 31.12.2008 constituyen pagos indebidos respecto de los cuales
dichas entidades podrn solicitar su devolucin o compensacin, de acuerdo con las normas
aplicables.
2) La obligacin de pagar al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud por las
personas contratadas o que se contraten bajo la modalidad de CAS entra en vigencia para
todas las entidades pblicas a partir del 1.1.2009, sin excepcin.
3) La calificacin como rentas de cuarta categora aplicable a las contraprestaciones abonadas
a los sujetos contratados bajo la modalidad de CAS rige a partir del 26.11.2008. En cuanto a
las contraprestaciones puestas a disposicin del 29.6.2008 hasta el 25.11.2008, deber
determinarse en cada caso concreto si se trata de rentas de cuarta o quinta categora, no
siendo posible determinar va una consulta si las retenciones que se hubieran hecho hasta esa
fecha considerando a las mencionadas retribuciones como rentas de cuarta categora
constituyen pagos indebidos.
4) Las personas contratadas bajo la modalidad de CAS estn obligadas a emitir recibos por
honorarios por la prestacin de sus servicios.
Lima, 22 de diciembre de 2008.
A0642-D8
IMPUESTO A LA RENTA - Contrato administrativo de servicios
(1) Igual ocurrira en el caso de las retribuciones efectuadas a los sujetos contratados bajo la modalidad de servicios no personales hasta antes de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 1057.
(2)El numeral 1.5 del artculo 7 de dicho reglamento seala que se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de directores
de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
SUMILLA
La Sptima Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 075-2008PCM(), que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo N 1057, ha establecido
que para efectos del Impuesto a la Renta, las contraprestaciones derivadas de los
servicios prestados bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo N 1057 y
del citado reglamento, son rentas de cuarta categora.
"Decenio de las Personas con Discapacidad en el Per"
"Ao de las Cumbres Mundiales en el Per"
OFICIO N 538-2008-SUNAT/200000
Lima, 28 de Noviembre de 2008
Seor Economista
Gonzalo Ruiz Daz
Secretario Tcnico (e)
Fondo de Inversin en Telecomunicaciones
Ministerio de Transportes y Comunicaciones
Presente
Ref.: Oficio N 2744-2008-MTC/24
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual su Despacho formula consulta sobre la categora de renta aplicable a los
ingresos del personal contratado bajo la modalidad de Contratacin Administrativa
de Servicios CAS, regulada mediante Decreto Legislativo N 1057.
Sobre el particular, cabe indicar que la Sptima Disposicin Complementaria Final
del Decreto Supremo N 075-2008-PCM(1), que aprueba el Reglamento del Decreto
Legislativo N 1057, ha establecido que para efectos del Impuesto a la Renta, las
contraprestaciones derivadas de los servicios prestados bajo el mbito de aplicacin
del Decreto Legislativo N 1057 y del citado reglamento, son rentas de cuarta
categora.
Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de mi especial
consideracin.
Atentamente,
mvl
(1)Publicado el 25.11.2008.
IGV
Sumilla:
1. Tal como se ha indicado en el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000, dado
que el departamento de San Martn no ha dejado de formar parte de la
Amazona para los dems beneficios dispuestos en la Ley N 27037, Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona(), con excepcin de los
expresamente sealados en la Ley N 28575, se tiene que la venta de
bienes para su consumo en la Amazona a que se refiere el inciso a) del
numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037, estar exonerada del IGV
cuando dicho consumo se realice incluso en el departamento de San Martn.
2. En el supuesto de los bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N
21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo
al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas,
ingresados a Pucallpa y Yurimaguas destinados a ser consumidos en el
departamento de San Martn, no se podr gozar del beneficio del reintegro
tributario establecido en el artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, por
cuanto su consumo no se realizara en la Regin Selva.
3. En el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000 se ha sostenido que toda vez
que la exclusin dispuesta por el artculo 4 de la Ley N 28575 alcanza
nicamente al departamento de San Martn, en principio, la importacin de
bienes que se efecte en el resto de la Amazona por empresas ubicadas en
ella se encontrar exonerada del IGV, siempre que dichos bienes se destinen
al consumo en la Amazona. Sin embargo, si los referidos bienes se
consumen en el departamento de San Martn, no podra gozarse de la
exoneracin del IGV a la importacin de bienes, dado que al ser consumidos
en la Regin San Martn, no se estara cumpliendo con el requisito de que el
consumo se realice en la Amazona.
4. Toda vez que el departamento de San Martn sigue perteneciendo a la
Amazona para efectos de la aplicacin de la exoneracin establecida en el
inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037, la venta de
bienes en dicha zona se encuentra exonerada del IGV, siendo indiferente
que los bienes hayan sido inicialmente ingresados a Pucallpa o Yurimaguas.
CARTA N 011-2006-SUNAT/2B0000
Lima, 19 de enero de 2006
Seor
SANDRO RIVERO UZTEGUI
Presidente
Cmara de Comercio y Produccin de San Martn - Tarapoto
Presente
Ref. 1) Carta N
:
099.2005.CCPSM
2) Carta N
158.2005.CCPSM
(original y fax)
De mi consideracin:
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento 1) de la referencia,
mediante el cual su Despacho formula las siguientes consultas vinculadas con la Ley
N 28575(1), Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn y Eliminacin de
Exoneraciones e Incentivos Tributarios:
1. Los productos que se comercializan en la Regin San Martn deben estar
gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV)?. Sealar base legal.
2. Es posible adquirir mercadera de Pucallpa o Yurimaguas que se han
beneficiado del reintegro tributario del IGV y comercializarse sin IGV en la
Regin San Martn?.
3. Es posible adquirir mercadera de Pucallpa o Yurimaguas que se ha
beneficiado con la devolucin de derechos del ad-valorem e IGV y
comercializarlas sin IGV en la Regin San Martn?.
4. Es posible que una empresa constituida en la Regin San Martn, contando
con sucursal en Pucallpa o Yurimaguas, adquiera su producto a travs de su
sucursal y trasladarla a la Regin San Martn para su eventual venta sin
gravar IGV?.
Adicionalmente, en virtud del documento 2) de la referencia, la entidad a su cargo
expresa su preocupacin y total disconformidad con el criterio adoptado por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, en el Informe N 2282005-SUNAT/2B0000; solicitando se modifiquen los criterios vertidos en el mismo,
a fin de evitar costos administrativos a los contribuyentes.
Asimismo, en dicho documento se exponen los argumentos que sustentan su
pedido.
En lo que concierne a la solicitud planteada en el documento 2) de la referencia, le
informamos que luego de evaluar los argumentos expuestos por la entidad que
representa as como los que sustentaron la expedicin del Informe materia de
observacin, esta Intendencia Nacional se ratifica en los criterios contenidos en el
Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000.
Adicionalmente, cabe aclarar que del criterio expuesto en el citado Informe no fluye
la conclusin expresada en el inciso b) del numeral 3 del documento 2) de la
referencia, toda vez que aun cuando el departamento de San Martn no es
considerado Amazona para efectos de la exoneracin a la importacin de bienes
dispuesta en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, s se
encuentra comprendido en la exoneracin dispuesta en el inciso a) del numeral
13.1 del artculo 13 de la citada Ley, resultando de aplicacin la exoneracin del
IGV a la venta de bienes dentro de dicho departamento, para su consumo en la
Amazona.
Ahora bien, en relacin con lo manifestado en el numeral 7 del citado documento 2)
de la referencia, cabe precisar que la funcin de interpretacin sobre el sentido y
alcance de las normas tributarias que realiza la Administracin Tributaria en
aplicacin de lo dispuesto en el artculo 93 del Texto nico Ordenado (TUO) del
Cdigo Tributario(2) no se ejerce de manera discrecional, por cuanto la
interpretacin de una norma jurdica no se encuentra asociada a la voluntad de la
Administracin Tributaria, vale decir, no se trata de una "decisin administrativa.
(1)
Publicada el 6.7.2005.
(2)
(4)
abc
A0681-D5
A0689-D5
A0690-D5
AMAZONA Eliminacin del reintegro tributario y la exoneracin a las importaciones al departamento de San
Martn Ley N 28575.
Descriptor:
VIII. Regmenes Especiales
3. Otros
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
Sumilla:
1. El IGV e IPM que grava las compras de bienes y servicios, efectuadas con
financiacin provenientes de donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica
internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras
u Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional en favor del Gobierno Peruano,
entidades estatales excepto empresas, o instituciones sin fines de lucro
previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano, podr ser objeto de
devolucin, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el Decreto Legislativo N
783 y su norma reglamentaria.
2. No esta gravada con el IGV e ISC, la importacin de bienes efectuada con
financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la
ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos
bilaterales de cooperacin tcnica celebrados entre el Gobierno del Per y otros
Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y
multilaterales, de conformidad con lo previsto en el numeral 3 del inciso e) del
artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y el artculo 67 de dicho TUO.
3. No est gravada con el IGV e ISC, la importacin o transferencia de bienes que
se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico,
excepto empresas; as como a favor de las ENIEX, ONGD-PERU nacionales e
IPREDA, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la APCI,
siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente y
de acuerdo con lo dispuesto en el inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV
e ISC y el artculo 67 de dicho TUO.
4. Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las ONGD, ENIEX e IPREDA que se
constituyan como asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin
comprenda alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de
vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los
asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en
caso de disolucin, a cualquiera de los fines antes mencionados y de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las ENIEX no estn obligadas a cumplir con la disposicin estatutaria a que se hace
referencia en el prrafo precedente, pero debern acreditar su inscripcin vigente
en el Registro de ENIEX del Ministerio de Relaciones Exteriores.
INFORME N 257-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se solicita la siguiente informacin:
1. El Rgimen Tributario aplicable a las operaciones y recursos provenientes de
la Cooperacin Tcnica Internacional No Reembolsable (Gubernamentales y
No Gubernamentales).
2. Los beneficios tributarios que gozan las entidades ejecutoras de Cooperacin
Tcnica Internacional (Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
ONGD, Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica
reglamentaria.
2. No esta gravada con el IGV e ISC, la importacin de bienes efectuada con
financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la
ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos
bilaterales de cooperacin tcnica celebrados entre el Gobierno del Per y
otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes
bilaterales y multilaterales, de conformidad con lo previsto en el numeral 3
del inciso e) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y el artculo 67
de dicho TUO.
3. No est gravada con el IGV e ISC, la importacin o transferencia de bienes
que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del
Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las ENIEX, ONGDPERU nacionales e IPREDA, inscritas en el registro correspondiente que tiene
a su cargo la APCI, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del
Sector correspondiente y de acuerdo con lo dispuesto en el inciso k) del
artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y el artculo 67 de dicho TUO.
4. Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las ONGD, ENIEX e IPREDA que
se constituyan como asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que
su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines
antes mencionados y de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artculo
19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las ENIEX no estn obligadas a cumplir con la disposicin estatutaria a que
se hace referencia en el prrafo precedente, pero debern acreditar su
inscripcin vigente en el Registro de ENIEX del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Lima, 08 NOV. 2006.
Original firmado por:
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Cabe sealar que mediante la Ley N 28148, publicada el 30.12.2003, se prorrog hasta el
31.12.2006 la vigencia de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 783 y normas
modificatorias.
(2)
(3)
(4)
(5)
Publicado el 26.3.2004.
(6)
(7)
(8)
(11)
Debe tenerse en cuenta que de conformidad con lo establecido por el Decreto Legislativo
N 943, Ley del Registro nico de Contribuyentes, en concordancia con la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/SUNAT, se encuentran obligados a inscribirse en el RUC, los
sujetos que soliciten la devolucin del IGV al amparo de lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N 783 y normas modificatorias y reglamentarias. La mencionada obligacin
deber ser cumplida para proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva.
(12)
Cabe indicar que no son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, las fundaciones
legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente
alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia,
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas;
fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes
sobre la materia (fundaciones inafectas).
abc/rap
A0726-D6
Impuesto General a las Ventas - Devolucin de impuestos e inafectacin por cooperacin tcnica internacional.
Impuesto Selectivo al Consumo - Inafectacin por cooperacin tcnica internacional.
Impuesto a la Renta - Exoneracin a las asociaciones sin fines de lucro.
Descriptor :
IV. Impuesto General a las Ventas
II. Impuesto a la Renta
Otros Cooperacin Tcnica
SUMILLA:
Si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene determinados activos y
pasivos, stos tienen que ser transferidos en una sola operacin y a un nico
adquirente con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual
estaban destinados para efecto de la inafectacin dispuesta por el inciso c) del
artculo 2 del TUO de la Ley del IGV.
Si con anterioridad al mencionado traspaso, la empresa hubiera transferido activos
y pasivos o una de sus lneas de negocio, ello no afecta la inafectacin aplicable a la
transferencia de bienes realizada con motivo del traspaso.
INFORME N 262-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si en caso que una empresa unipersonal antes del traspaso del total de
activos y pasivos para la constitucin de una persona jurdica, reduce el capital o
excluye una actividad econmica, se encuentra gravada con el Impuesto General a
las Ventas.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(2),
cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y
normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANLISIS:
Para efecto del presente anlisis, se parte de la premisa que la consulta se
encuentra encaminada a determinar si resulta de aplicacin lo dispuesto en el inciso
c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, tratndose de la transferencia en
propiedad de bienes, efectuada por una empresa unipersonal por motivo del
traspaso a una empresa individual de responsabilidad limitada, sociedad de
responsabilidad limitada o sociedad annima, aun cuando previamente se hayan
transferido bienes como consecuencia de la reduccin de capital o exclusin de una
actividad econmica de la empresa unipersonal.
En este sentido, cabe indicar lo siguiente:
1. El artculo 1 de TUO de la Ley de IGV establece que dicho Impuesto grava,
entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles.
Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 3 del referido TUO, se
entiende por venta:
- Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes(4).
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Publicado el 29.3.1994.
(3)
Publicado el 31.12.1996.
(4)
b.
c.
(5)
Lo antes sealado es sin perjuicio de lo dispuesto en la Norma VIII del Ttulo Preliminar
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 13599-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias, segn la cual para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT tendr en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
DESCRIPTOR:
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.3. Inafectaciones
SUMILLA:
Los contribuyentes que realicen las operaciones de venta o importacin de los
bienes comprendidos en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV, podrn renunciar
a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones,
de acuerdo a lo establecido por el Reglamento de la Ley del IGV.
INFORME N 264-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el artculo 7 de la Ley del Impuesto General a las Ventas referido a
la renuncia a la exoneracin de dicho Impuesto, es vlido para el oro como
producto exonerado del mismo.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(2),
cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y
normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANLISIS:
1. El artculo 1 de TUO de la Ley de IGV establece que dicho Impuesto grava,
entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles.
2. Por su parte, el artculo 5 del referido TUO dispone que estn exoneradas
del referido Impuesto las operaciones contenidas en los Apndices I y II del
citado TUO.
3. A su vez el artculo 70 del mismo TUO seala que la mencin de los bienes
que hace el Apndice I es referencial, debiendo considerarse para los efectos
del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas
en l, salvo que expresamente se disponga lo contrario.
4. Debe tenerse en consideracin que en el Apndice I del mencionado TUO se
seala que se encuentra exonerada del IGV, la venta en el pas o
importacin de:
PARTIDAS
ARANCELARIAS
5.
PRODUCTOS
7108.11.00.00
7108.12.00.00
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Publicado el 29.3.1994.
(3)
Publicado el 31.12.1996.
(4)
mac/
A0645-D6
IGV EXONERACIN - RENUNCIA.
DESCRIPTOR:
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.4. Exoneraciones
SUMILLA:
La falta de la legalizacin oportuna del Registro de Compras no ocasiona que el
contribuyente pierda el derecho de aplicar las retenciones y las percepciones
efectuadas por sus proveedores o clientes, contra el IGV correspondiente.
INFORME N 270-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si la falta de legalizacin oportuna del Registro de Compras ocasiona
que el contribuyente pierda el derecho a usar las retenciones y/o percepciones
efectuadas por sus clientes y/o proveedores, en el perodo o perodos en que se
mantuvo dicha situacin.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Ley N 28053(2) que establece disposiciones con relacin a percepciones y
retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las Venta e Impuesto
Selectivo al Consumo.
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT(3) que establece el
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designa
agentes de retencin y normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT(4) que establece el
Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
designacin de agentes de percepcin y normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT(5) que establece el
Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible y
designacin de agentes de percepcin y normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT(6) que establece el
Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la importacin de bienes y
normas modificatorias.
ANLISIS:
1. El tercer prrafo del inciso c) del artculo 10 del TUO de la Ley del IGV
dispone que las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad,
forma, plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, quien podr determinar la obligacin de
llevar los registros que sean necesarios.
El artculo 31 del mismo TUO dispone que las retenciones o percepciones
que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas
y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a
pagar.
Agrega, que en caso que no existieran operaciones gravadas o ser stas
insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente
del IGV, deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el
PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621 - versin 4.4, donde
consignar las percepciones practicadas por sus agentes de percepcin, a
efecto de su deduccin del tributo a pagar.
Asimismo, el numeral 14.1 del artculo 14 de la misma norma establece
que el cliente, sujeto del IGV, podr deducir del impuesto a pagar las
percepciones practicadas por sus agentes de percepcin hasta el ltimo da
del perodo al que corresponda la declaracin. Si no existieran operaciones
gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las percepciones
que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda
tributaria.
Igualmente, el artculo 16 de dicha resolucin seala la obligacin del
cliente de abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por Aplicar"
dentro de la cuenta IGV para controlar las percepciones que le hubieran
efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas
percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto
efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.
5. En cuanto al Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de
combustible, el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1282002/SUNAT establece que es aplicable al cliente, en las operaciones de
adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se
encuentren gravadas con el IGV.
De otro lado, el artculo 9 de la misma Resolucin dispone que el Cliente
deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV
Renta Mensual, Formulario Virtual 621 - versin 3.0, donde consignar el
impuesto que se le hubiera percibido, a efecto de su deduccin del tributo a
pagar.
Asimismo, el artculo 10 de la referida Resolucin seala que el cliente
podr deducir del impuesto a pagar, las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Aade que si no existieran operaciones gravadas o si sta resultaran
insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el
exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo
ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
Respecto a las cuentas y registro de control, el artculo 11 de dicha
resolucin establece la obligacin del cliente de abrir una subcuenta
denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta IGV para
controlar las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de
percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por
pagar.
6. Sobre el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la importacin de
bienes, el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2032003/SUNAT establece que es aplicable a las operaciones de importacin
definitiva de bienes gravadas con el IGV, segn el cual la SUNAT percibir
del importador un monto por concepto de impuesto que causar en sus
operaciones posteriores(9).
El articulo 9 de la misma Resolucin seala que el importador, sujeto del
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Publicada el 8.8.2003.
(3)
Publicada el 19.4.2002.
(4)
Publicada el 1.4.2006.
(5)
Publicada el 17.9.2002.
(6)
Publicada el 1.11.2003.
(7)
Sin embargo, debe tenerse en cuenta las excepciones y exclusiones que contempla la misma norma.
(8)
Debe tenerse en cuenta las operaciones excluidas de la percepcin contempladas en las normas de la
materia.
rap
A0685-D6
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS RGIMEN DE RETENCIONES RGIMEN DE PERCEPCIONES
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
3. CALCULO DEL IMPUESTO
RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES
SUMILLA:
1. Las prestaciones de asistencia sanitaria en casos de estancia temporal a que
alude el artculo 9 del Convenio de Seguridad Social suscrito entre la Repblica del
Per y el Reino de Espaa, constituyen servicios prestados en el pas y, por tal,
gravados con el IGV; ms aun cuando no existe ninguna exoneracin aplicable a
dichos servicios.
Si el prestador del servicio es un sujeto que no realiza actividad empresarial, dicha
operacin se encontrar gravada con el IGV en la medida que el mismo sea
habitual en la realizacin de tales operaciones.
2. El tipo de comprobante de pago que debe emitirse por las prestaciones de
servicios depender del sujeto a quien se presta, siendo irrelevante si la operacin
se encuentra o no gravada con impuestos.
INFORME N 277-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas vinculadas con el "Convenio de Seguridad
Social entre la Repblica del Per y el Reino de Espaa", aprobado por la Resolucin
Legislativa N 28158 y ratificado por el Decreto Supremo N 036-2004-RE:
1. El reembolso de los gastos de asistencia sanitaria, como consecuencia de la
aplicacin de los artculos 9 y 10 del Convenio antes citado, est afecto al
pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por tratarse de un servicio
prestado en el territorio nacional?.
2. En caso que dichos servicios no estuvieren afectos al pago del IGV, qu tipo
de comprobante de pago deber emitirse por el cobro que se efecte?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Decreto Supremo N 29-94-EF(2), cuyo Ttulo I fuera sustituido por el
Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y normas modificatorias, Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas. (en adelante, Reglamento de la
Ley del IGV).
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT(4) y normas modificatorias (en adelante,
RCP).
ANLISIS:
En principio, entendemos que las consultas se encuentran orientadas a determinar
si las prestaciones de asistencia sanitaria efectuadas en virtud a lo dispuesto en el
artculo 9 del Convenio de Seguridad Social entre la Repblica del Per y el Reino
Cabe mencionar que en el Apndice II del TUO de la Ley del IGV, que
contiene la relacin de servicios exonerados, no se ha incluido los servicios
de asistencia sanitaria.
3. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, las prestaciones de
asistencia sanitaria en casos de estancia temporal a que alude el artculo 9
del Convenio, constituyen servicios prestados en el pas(8) y, por tal,
gravados con el IGV; ms aun cuando no existe ninguna exoneracin
aplicable a dichos servicios.
Cabe mencionar que si el prestador del servicio es un sujeto que no realiza
actividad empresarial, dicha operacin se encontrar gravada con el IGV en
la medida que el mismo sea habitual en la realizacin de tales operaciones.
4. En cuanto a la obligacin de emitir comprobantes de pago, cabe indicar que
el artculo 6 del RCP establece que estn obligados a emitir tales
documentos, entre otras, las personas naturales o jurdicas que presten
servicios; entendindose como tales a toda accin o prestacin en favor de
un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Cabe agregar que, esta definicin de servicios no incluye a aquellos
prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen
ingresos que constituyan tasas.
De lo anteriormente expuesto, fluye que existe la obligacin de emitir
comprobantes de pago por la prestacin de servicios a ttulo oneroso.
De otro lado, en cuanto al tipo de comprobante de pago que debe emitirse,
deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el artculo 4 del referido
Reglamento.
As, por ejemplo, se establece que las facturas debern emitirse, entre
otros, en los siguientes casos
a) Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a
las Ventas que tengan derecho al crdito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto
o costo para efecto tributario.
La citada norma seala que slo se emitirn a favor del adquirente o usuario
que posea nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC),
exceptundose de este requisito a las operaciones expresamente
contempladas en la norma bajo comentario.
El numeral 3 del citado artculo 4 del RCP seala que las boletas de venta
se emitirn en los siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores o usuarios finales.
b) En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico
Simplificado.
Aade la norma que las boletas de venta no permitirn ejercer el derecho al
crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ni
crdito deducible, salvo en los casos que la ley lo permita.
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Publicado el 29.3.1994.
(3)
Publicado el 31.12.1996.
(4)
Publicada el 24.1.1999.
(5)
Para este efecto, el artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV seala que para calificar
la habitualidad a que se refiere el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV, la SUNAT
rmt
A0688-D6
Impuesto General a las Ventas Prestacin de servicios.
Comprobantes de Pago Prestacin de servicios Facturacin a si mismo.
DESCRIPTOR
IV IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1.1.2 SERVICIOS
1.1.2.1. PRESTACION
SUMILLA:
1. Las transferencias onerosas de material mdico y medicinas efectuadas por
entidades de derecho pblico se encontrarn gravadas con el IGV, siempre que
dichas operaciones se realicen de manera habitual.
2. Los prestaciones de servicios mdicos denominados "servicio de clnica" a los que
se refiere la Resolucin Ministerial N 071-90-SA/DM efectuados por entidades de
derecho pblico se encontrarn gravadas con el IGV, en tanto se realicen de
manera habitual.
INFORME N 279-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta respecto al tratamiento tributario de los ingresos obtenidos mediante
las ventas de material mdico, medicinas o prestacin de servicios mdicos
prestados por las clnicas que operan en los Hospitales e Institutos del Ministerio de
Salud.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(2),
cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y
normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANLISIS:
En principio, para efecto del presente anlisis se parte de la premisa que la consulta
se encuentra referida a la afectacin con el IGV de la venta de material mdico y
medicinas y de la prestacin de servicios mdicos denominados "servicio de clnica"
a los que se refiere la Resolucin Ministerial N 071-90-SA/DM(4), efectuadas por
entidades de derecho pblico.
En ese sentido, cabe indicar lo siguiente:
1. De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del TUO de la Ley del
IGV este Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta de bienes
muebles en el pas y la prestacin de servicios en el pas.
2. Respecto a la venta, el artculo 3 del citado TUO dispone que se entiende
por venta a:
- Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
- El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de
la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Publicado el 29.3.1994.
(3)
Publicado el 31.12.1996.
(4)
(6)
mac
A0589-D6
IGV-SERVICIOS-CLINICAS DE HOSPITALES E INSTITUTOS DEL MINISTERIO DE SALUD.
DESCRIPTOR:
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.1. Operaciones gravadas
SUJETOS DEL IMPUESTO
2.1. Contribuyentes
2.1.1. Habitualidad
SUMILLA:
1. Para efecto de la exoneracin del IGV establecida en la Ley N 28086, tratndose
de la venta en el pas de los libros y productos editoriales afines impresos antes de
vigencia de dicha norma, no es requisito el registro del proyecto editorial
correspondiente a dichos bienes.
2. Todo libro o producto editorial afn producido en el pas, debe exhibir cada una
de las indicaciones contendidas en el artculo 9 de la Ley N 28086 para efecto del
goce de los beneficios tributarios otorgados por dicha Ley.
3. El crdito tributario por reinversin tendr una vigencia de 12 aos comenzando
a regir a partir del 1.1.2004 y terminando el 31.12. 2015; siendo los beneficiarios
de dicho crdito aquellos denominados "inversionistas", en los trminos sealados
en el Informe N 226-2004-SUNAT/2B0000.
4. Si de la aplicacin del crdito por reinversin por parte del contribuyente, ste no
tuviera Impuesto a la Renta por regularizar, los pagos a cuenta efectuados por
dicho Impuesto constituirn saldo a favor del contribuyente, quien podr optar por
solicitar su devolucin o por aplicarlo contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada
donde se consigne dicho saldo, para lo cual el contribuyente expresar su opcin en
la declaracin jurada anual
INFORME N 297-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En cuanto a la Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura y normas
complementarias y reglamentarias, se formulan las siguientes consultas:
1. Qu sucede con aquellas publicaciones que fueron impresas o importadas
antes del 7.10.2005, fecha de publicacin del Decreto Supremo N 1302005-EF, que no inscribieron su proyecto editorial, pero que continan
vendiendo sus libros con posterioridad al 1.11.2005, fecha en la que la
exoneracin del Impuesto General a las Ventas para stos quedaba sin
efecto?
2. Podrn regularizar su inscripcin con fecha posterior al 1.11.2005 y de esta
manera facturar la venta de libros sin el Impuesto General a las Ventas?
3. Respecto a este mismo punto, es necesario que los libros que se produzcan
en el pas deban cumplir con los 11 puntos que indica la Ley N 28086 en su
artculo 9, para gozar de la exoneracin del Impuesto General a las
Ventas?.
4. El beneficio del crdito por reinversin tendr vigencia hasta el 2016, para
las empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el Per
que reinviertan en editoras, distribuidoras y libreras, cuya actividad
exclusiva es la edicin, comercializacin, exportacin-importacin o
distribucin de libros y productos editoriales afines?
- Ttulo de la obra.
- Nombre y/o seudnimo del autor.
- Nombre del traductor, adaptador y/o compilador si lo hubiera.
- Smbolo de derechos reservados (copyright) con indicacin del
nombre del autor y ao de la primera publicacin.
- Identificacin de los artistas grficos que intervienen en la obra.
- Nombre y domicilio del editor seguidos del ao y del tiraje de cada
edicin.
- Pie de imprenta, con el nombre y domicilio del impresor
reproductor.
- Registro de ISBN o ISSN o ISMN, segn corresponda.
- Registro del proyecto editorial en la Biblioteca Nacional.
- Constancia del Depsito Legal.
- Cdigo de Barras.
Asimismo, dicho artculo dispone que la ausencia de cualquiera de las
informaciones a que se refiere el mismo, determina la exclusin o
prdida automtica de los beneficios que otorga dicha ley, sin perjuicio de
las acciones que la Oficina de Derechos de Autor del INDECOPI pueda
emprender en los casos que se produzcan infracciones que violen la
legislacin sobre la materia.
Finalmente, aade que corresponder a la Biblioteca Nacional del Per velar
por el cumplimiento de lo dispuesto en este artculo y, en caso de
incumplimiento, informar a la SUNAT, PROMOLIBRO e INDECOPI.
Como puede apreciarse, todo libro o producto editorial afn producido en el
pas debe exhibir cada una de las indicaciones contenidas en el artculo 9
de la Ley N 28086 para efecto del goce de los benficos tributarios
otorgados por dicha Ley, entre ellos, la exoneracin del IGV a la venta en el
pas de dichos bienes; salvo que, por la naturaleza de la indicacin, sta no
resulte aplicable en determinado caso, como es el nombre del traductor,
adaptador y/o compilador.
B. Impuesto a la Renta Crdito Tributario por reinversin.
1. En el Informe N 226-2004-SUNAT/2B0000(7) se ha concluido lo
siguiente:
"Las empresas beneficiarias con el crdito tributario por reinversin
son las denominadas "inversionistas".
a) Empresas ya constituidas como personas jurdicas
domiciliadas en el pas que se dediquen a la industria editorial,
en cualquiera de sus fases, as como a la circulacin del libro y
(1)
Publicada el 11.10.2003.
(2)
Publicado el 19.5.2004.
(3)
Publicado el 8.12.2004.
(4)
Publicado el 21.9.1994.
(5)
(6)
El numeral 1 del artculo 17 de la Ley del Libro seala que esta Ley promueve todas las
fases de la industria editorial, as como la circulacin del libro y productos editoriales afines,
a cargo de empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, y fomenta
el establecimiento de nuevas editoras, distribuidoras y libreras, cuya actividad exclusiva es
la edicin, comercializacin, exportacin, importacin o distribucin de libros y productos
editoriales afines.
(9)
DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
DECLARACIN JURADA, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO Programa de Reinversin
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.4 Exoneraciones Ley del Libro
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS LEY DEL LIBRO
SUMILLA:
1. Las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos
Especializados, Hospitales, Centros de Salud y Puestos de Salud del
Ministerio de Salud pueden utilizar el crdito fiscal consignado en los
comprobantes de pago de adquisicin de bienes o servicios necesarios para
la venta de medicamentos a ttulo oneroso, siempre que cumplan con los
requisitos sealados en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV.
2. La transferencia de medicamentos a ttulo gratuito realizada por dichas
entidades no otorga derecho al uso de crdito fiscal.
3. Las indicadas entidades no incurren en infraccin por la emisin de
comprobantes de pago sin estar obligado a hacerlo.
4. Las mencionadas entidades estn obligadas a registrar las operaciones que
realicen en los Registros de Venta e Ingresos, de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
5. Los referidos comprobantes de pago no son registrados en las declaraciones
juradas del IGV.
6. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del
TUO del Cdigo Tributario si se emite una factura en la que no conste el IGV
discriminado.
INFORME N 303-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos
Especializados y Hospitales del Ministerio de Salud, considerados Unidades
Ejecutoras con calidad de contribuyentes y que realizan operaciones
gravadas con el Impuesto General a las Ventas (IGV) (comercializacin de
medicamentos):
1.1. Pueden utilizar el crdito fiscal consignado en las facturas
emitidas por las empresas farmacuticas por las compras de
medicamentos financiadas con sus cuentas corrientes de recursos
ordinarios o donaciones y transferencias?
1.2. Pueden utilizar el crdito fiscal consignado en las facturas de las
compras de aquellos bienes o contratacin de servicios necesarios
para la comercializacin de los medicamentos?
2. Si no se emite el comprobante de pago por la transferencia de
medicamentos a ttulo gratuito, se pierde el crdito fiscal pagado en la
compra de los mismos y que han sido comunicados a la autoridad tributaria
en los plazos y con las formalidades que las normas establecen?
3. Si aun no estando obligado a hacerlo, se dispone que las Direcciones de
Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados,
Hospitales, Centros de Salud y Puestos de Salud del Ministerio de Salud
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(2),
cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y
normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Supremo N 130-2005-EF(4) y
el Decreto Supremo N 186-2005-EF(5) (en adelante, Reglamento de la Ley
del IGV).
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT(6), y normas modificatorias (en
adelante, RCP).
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF(7) y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
ANLISIS:
En principio, a fin de precisar las consultas se parte de la premisa que las entidades
mencionadas en las consultas pertenecen al Sector Pblico Nacional, teniendo la
calidad de unidades ejecutoras; y que los cobros que realizan por las prestaciones
de salud constituyen tributos (tasas)(8).
As, en relacin con las consultas formuladas, es del caso sealar lo siguiente:
1. Respecto a la primera consulta, cabe sealar que conforme a lo dispuesto en
el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, este Impuesto grava, entre otras
operaciones, la venta en el pas de bienes muebles.
Por su parte, el numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del citado TUO
establece que para los efectos de la aplicacin del IGV se entiende por
venta, todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
De otro lado, el artculo 9 del referido TUO seala que tratndose, entre
otros, de las entidades de derecho pblico que no realizan actividad
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Publicado el 29.3.1994.
(3)
Publicado el 31.12.1996.
(4)
(5)
Publicado el 30.12.2005.
(6)
Publicada el 24.1.1999.
(7)
Publicado el 19.8.1999.
(8)
Cabe mencionar que si la premisa variara podra variar el anlisis efectuado en el presente
Informe.
(9)
Debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV y el
artculo 4 de su Reglamento.
(10)
Entendindose que estos servicios son distintos a aquellos cuyo ingreso constituye un
tributo (tasa).
(13)
Sobre este punto cabe anotar que el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley de IGV
establece como requisito formal para el ejercicio del derecho al crdito fiscal que los
comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia.
Agrega la norma que, cuando se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto
equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito
fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
Ahora bien el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV seala que
para la subsanacin a que se refiere el artculo 19 del citado TUO se deber anular el
comprobante de pago original y emitir uno nuevo.
abc/gsm
A0599-D6/ A0600-D6/ A0601-D6
Impuesto General y Comprobantes de Pago Transferencia de medicamentos y prestacin de servicios
realizadas por establecimientos del Ministerio de Salud.
DESCRIPTOR :
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
3. CLCULO DEL IMPUESTO
3.3 Crdito Fiscal
Sumilla:
La venta de combustibles, lubricantes y carburantes a embarcaciones pesqueras no
se encuentra comprendida en la exoneracin dispuesta en el numeral 8.7 del
artculo 8 de la Ley N 28583.
INFORME N 45-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) y del
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) por un plazo de 10 aos a la venta de
combustibles, lubricantes y carburantes a naves de bandera nacional para el
transporte acutico en trfico nacional o cabotaje, prevista en el numeral 8.7 del
artculo 8 de la Ley N 28583, Ley de Reactivacin y Promocin de la Marina
Mercante, es aplicable a las embarcaciones pesqueras (dedicadas a la pesca y al
transporte de productos marinos).
BASE LEGAL:
Ley N 28583, Ley de Reactivacin y Promocin de la Marina Mercante
Nacional(1).
Decreto Ley N 25977, Ley General de Pesquera(2).
ANLISIS:
En relacin con la consulta formulada, entendemos que la misma se encuentra
orientada a determinar si la venta de combustibles, lubricantes y carburantes a
embarcaciones pesqueras se encuentra comprendida en la exoneracin prevista en
el numeral 8.7 del artculo 8 de la Ley N 28583.
Sobre el particular, es del caso sealar lo siguiente:
1. El artculo 3 de la Ley N 28583 establece que su mbito de aplicacin est
comprendido por:
- Los Navieros Nacionales, Empresas Navieras Nacionales y las naves
de bandera peruana que realizan transporte acutico en trfico
nacional o cabotaje e internacional.
- La Industria de la Construccin Naval, Reparacin Naval y
actividades conexas.
Ahora bien, el numeral 1 del artculo 4 de la Ley bajo comentario define al
Naviero Nacional o Empresa Naviera Nacional como la persona natural de
nacionalidad peruana o persona jurdica constituida en el Per, con domicilio
principal, sede real y efectiva en el pas, que se dedique al servicio del
transporte acutico en trfico nacional o cabotaje y/o trfico internacional y
sea propietario o arrendatario bajo las modalidades de Arrendamiento
Financiero o Arrendamiento a Casco Desnudo, con opcin de compra
obligatoria, de por lo menos una nave mercante de bandera peruana y haya
obtenido el correspondiente Permiso de Operacin de la Direccin General
de Transporte Acutico(3).
De otro lado, el numeral 2 del citado artculo define a la Nave como toda
construccin flotante dotada de propulsin propia destinada a la navegacin
por agua para el transporte de mercancas y/o pasajeros, incluidas sus
partes integrantes y sus pertenencias. Aade que, son partes integrantes de
la nave el casco, la maquinaria y todas aquellas que no pueden ser
separadas de ella sin alterarla intrnsecamente. Son pertenencias de la nave
las que, sin formar parte del mismo, estn afectadas al servicio de sta en
forma permanente.
Agrega que, tambin se considera Nave a la unidad formada por un
remolcador y una o ms chatas o barcazas sin propulsin, empujadas o
remolcadas por aqul.
Por su parte, el numeral 3 del artculo 4 de la Ley N 28583 define al
transporte acutico como aqul transporte de mercancas y/o pasajeros por
medio de una nave.
2. Tal como puede apreciarse de las normas antes citadas, la Ley N 28583
resulta de aplicacin, entre otros, a los Navieros Nacionales, a las Empresas
Navieras Nacionales y a las naves de bandera peruana que realicen
transporte acutico en trfico nacional o cabotaje y en trfico internacional;
entendindose como "transporte acutico" a aqul transporte de mercancas
y/o pasajeros por medio de una nave.
Cabe tener en cuenta que de acuerdo con las definiciones contenidas en la
citada Ley, tanto los Navieros Nacionales como las Empresas Navieras
Nacionales deben dedicarse al servicio del transporte acutico en trfico
nacional o cabotaje y/o trfico internacional.
3. Ahora bien, el numeral 7.1 del artculo 7 de la citada Ley dispone que el
transporte acutico comercial en trfico nacional o cabotaje, queda
reservado, exclusivamente, a naves mercantes de bandera peruana de
propiedad del Naviero Nacional o Empresa Naviera Nacional o bajo las
modalidades de Arrendamiento Financiero o Arrendamiento a Casco
Desnudo, con opcin de compra obligatoria; salvo lo dispuesto en el numeral
7.4(4).
Adicionalmente, el artculo 5 de la Ley N 28583 establece que el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones, a travs de la Direccin General de
Transporte Acutico, disear, normar y ejecutar la promocin y
desarrollo de la Marina Mercante Nacional.
Por su parte, el numeral 6.1 del artculo 6 seala que el Permiso de
Operacin es la autorizacin administrativa que otorga la Direccin General
de Transporte Acutico a un Naviero Nacional o Empresa Naviera Nacional,
certificando la capacidad legal, tcnica y patrimonial para efectuar actividad
naviera comercial con especificacin de trficos, servicios, rutas y
frecuencias.
As pues, conforme se aprecia de las normas citadas, el transporte acutico
comercial en trfico nacional o cabotaje se reserva nicamente a favor de
los Navieros Nacionales o Empresas Navieras Nacionales(5) cuya actividad,
segn la propia Ley, sea prestar servicios de transporte de mercancas y/o
pasajeros, contando con el correspondiente Permiso de Operacin de la
Direccin General de Transporte Acutico del Ministerio de Transportes y
Comunicaciones.
4. Ahora bien, el numeral 8.7 del artculo 8 de la Ley N 28583 dispone que la
venta de combustibles, lubricantes y carburantes a naves de bandera
nacional para el transporte acutico en trfico nacional o cabotaje est
exonerada del IGV e ISC, por un perodo de 10 aos.
Vale decir, la exoneracin opera cuando se trata de naves de bandera
peruana dedicadas al servicio de transporte acutico de mercancas y/o
pasajeros en trfico nacional o cabotaje, los cuales deben ser de los
Navieros Nacionales o Empresas Navieras Nacionales que cuenten con el
Permiso de Operaciones de la Direccin General de Transporte Acutico del
Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
5. En relacin con las embarcaciones pesqueras, es del caso sealar que el
numeral 1 del inciso c) del artculo 43 de la Ley General de Pesquera
establece que para el desarrollo de las actividades pesqueras(6) conforme lo
disponga el Reglamento de dicha Ley, las personas naturales y jurdicas
requerirn permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras
de bandera nacional.
Por su parte, el artculo 46 de la citada Ley dispone que las concesiones,
autorizaciones, permisos y licencias, sern otorgados, a nivel nacional, por
el Ministerio de Pesquera(7).
Asimismo, el artculo 52 de la Ley bajo comentario seala que el Ministerio
de Pesquera lleva el Registro General de Pesquera que consta, entre otros,
del Registro de Propiedad de Embarcaciones Pesqueras.
Tal como se aprecia de las normas antes citadas, las embarcaciones
pesqueras de bandera nacional estn destinadas a desarrollar actividades
pesqueras y se encuentran reguladas por el Ministerio de Pesquera,
debiendo contar con el respectivo permiso de pesca.
6. En consecuencia, la venta de combustibles, lubricantes y carburantes a
embarcaciones pesqueras no se encuentra comprendida en la exoneracin
dispuesta en el numeral 8.7 del artculo 8 de la Ley N 28583, toda vez que
dichas embarcaciones no estn destinadas a prestar servicios de transporte
acutico de mercancas y/o pasajeros en trfico nacional o cabotaje ni se
encuentran reguladas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones,
sino que desarrollan actividades pesqueras y requieren de una autorizacin
otorgada por el Ministerio de Pesquera para operar.
CONCLUSIN:
La venta de combustibles, lubricantes y carburantes a embarcaciones pesqueras no
se encuentra comprendida en la exoneracin dispuesta en el numeral 8.7 del
artculo 8 de la Ley N 28583.
Lima, 06 FEB. 2006
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Publicada el 22.7.2005.
(2)
(3)
Aade que la propiedad de la persona jurdica debe ser nacional y que por lo menos el
cincuenta y uno por ciento (51%) del capital social de la empresa, suscrito y pagado, debe
ser de propiedad de ciudadanos peruanos. El Presidente del Directorio, la mayora de
Directores y el Gerente General, deben ser de nacionalidad peruana y residir en el Per.
(4)
Cabe sealar que conforme a dicha Ley, la actividad pesquera est conformada por:
- La investigacin y capacitacin,
- La extraccin,
- El procesamiento,
- La comercializacin y servicios,
- La actividad pesquera artesanal, y;
- La acuicultura.
(7)
abc
A003-D6
IGV e ISC Venta de combustibles, lubricantes y carburantes a embarcaciones pesqueras.
Descriptor:
IV. Impuesto General a las Ventas
SUMILLA:
A fin de gozar del reintegro tributario contemplado en el artculo 20 de la Ley N
28086, no se requiere que el lGV se encuentre pagado, salvo en los casos de
importacin de bienes y utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, debindose adicionalmente tener en cuenta lo sealado en la Nota a
pie de pgina N 5 del presente documento.
INFORME N 028-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA :
En relacin con el beneficio del reintegro tributario, regulado en el artculo 20 de la
Ley N 28086 - Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, se
consulta a qu supuesto se refiere la frase "impuesto pagado" contenida en el
artculo 37 del Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 008-2004-ED.
BASE LEGAL:
Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, Ley N
28086(1).
Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la
Lectura, aprobado por el Decreto Supremo N 008-2004-ED(2).
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF(3); en adelante, TUO de la Ley del IGV.
ANLISIS:
1. El numeral 20.1 del artculo 20 de la Ley N 28086 seala que los editores
de libros tendrn derecho a un reintegro tributario equivalente al Impuesto
General a las Ventas consignado separadamente en los comprobantes de
pago correspondientes a sus adquisiciones e importaciones de bienes de
capital, materia prima, insumos, servicios de preprensa electrnica y
servicios grficos destinados a la realizacin del Proyecto Editorial.
De otro lado, el artculo 37 del Reglamento de la Ley de Democratizacin
del Libro y de Fomento de la Lectura dispone que el reintegro tributario
consiste en la devolucin mediante notas de crdito negociables o cheques
no negociables del Impuesto pagado por las adquisiciones e importaciones
de bienes de capital, materia prima, insumos, servicios de preprensa
electrnica y servicios grficos destinados a la realizacin de los Proyectos
Editoriales. Los bienes y servicios materia de este beneficios son los que se
indica en el Anexo A que forma parte de dicho Reglamento.
Adicionalmente, el artculo 39 del Reglamento en mencin establece que
pueden solicitar el beneficio, los editores que cumplan entre otros requisitos,
los consignados en los numerales 5, 6 y 7:
Que el valor total del impuesto consignado en cada uno de los
documentos a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 37, que
(1)
Publicada el 11.10.2003.
(2)
(3)
(4)
rap
A0518-D5
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS REINTEGRO DE IGV LEY DE DEMOCRATIZACIN Y FOMENTO DE LA
LECTURA
OTRO
LEY N 2806 LEY DE DEMOCRATIZACIN DEL LIBRO Y DE FOMENTO DE LA LECTURA
SUMILLA:
Tratndose del ingreso de combustible del exterior al Per, por parte de una
empresa comercializadora domiciliada en el pas, para su posterior
comercializacin/venta a aerolneas internacionales en el aeropuerto Jorge Chvez
antes de su despacho a consumo; siendo que el combustible entrara en el territorio
nacional fsicamente a la Planta del Callao, operada por Petroper S.A. y de all
sera llevado en camiones a los terminales de almacenamiento de combustibles
ubicados en el citado aeropuerto desde donde se llevaran a cabo las ventas o
transferencias a las lneas areas internacionales:
Dicho ingreso al pas puede tramitarse mediante el rgimen aduanero de
Depsito de Aduana con suspensin del pago de tributos hasta por un plazo
mximo de seis (06) meses.
El citado combustible puede ser objeto de venta, sin que sea necesario
efectuar una gestin u obtener una autorizacin especial previa; el
adquirente puede optar por reembarcar el combustible en las aeronaves.
La empresa comercializadora no puede ingresar el combustible extranjero
mediante el destino aduanero especial de Rancho de Nave.
La venta de combustible que se encuentra bajo el rgimen aduanero de
Depsito de Aduana, no se encuentra afecta al IGV.
Las rentas que una empresa domiciliada en el pas genera por la venta de
bienes ingresados bajo el rgimen aduanero de Depsito de Aduana, a favor
de compaas de aviacin internacional, constituyen rentas gravadas con el
Impuesto a la Renta.
INFORME N 032-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan consultas sobre el tratamiento tributario y aduanero que debe recibir el
ingreso de combustible del exterior al Per, para su posterior
comercializacin/venta antes de su despacho a consumo a aerolneas
internacionales en el aeropuerto Jorge Chvez. La operacin sera efectuada por
una compaa comercializadora domiciliada en el Per. El combustible entrara en el
territorio nacional fsicamente a la Planta del Callao, operada por Petroper S.A. y
de all sera llevado en camiones a los terminales de almacenamiento de
combustibles ubicados en el citado aeropuerto. Desde estos terminales se llevaran
a cabo las ventas o transferencias a las lneas areas internacionales. Las consultas
son las siguientes:
1. Es factible ingresar combustible del exterior al Per a travs del rgimen
aduanero de Depsito de Aduana?.
2. Con las caractersticas logsticas sealadas anteriormente, sera necesario
realizar algn tipo de gestin especial para efectuar una venta bajo el
rgimen aduanero de Depsito de Aduana?.
3. Para este tipo de operacin, podra utilizarse alternativamente el destino
aduanero especial de "Rancho de Nave" regulado a su vez en la Ley General
de Aduanas?.
ANLISIS:
En principio es preciso indicar que para efectos del presente informe se han tomado
en cuenta las normas legales actualmente vigentes.
1. Respecto a la primera consulta, debemos sealar que a travs del rgimen
aduanero de Depsito de Aduana, previsto en el artculo 60 y siguientes del
(1)
Debe tenerse en cuenta que el numeral 3) del Rubro VI, del Procedimiento
General de Depsito de Aduana INTA-PG.03 dispone lo siguiente:
Las mercancas tales como combustibles y mercancas inflamables con punto de
ignicin inferior a 50 grados centgrados debidamente rotulados, as como
productos qumicos que atenten contra la vida y la salud de las personas, animales
o vegetales, contenidos en los envases sellados y debidamente etiquetados, slo
pueden ser ingresadas a los Depsitos Aduaneros Autorizados que cuenten con
recintos especiales para su adecuado almacenamiento.
(2)
A0048D5
IGV - VENTA DE COMBUSTIBLES - REGIMEN ADUANERO DE DEPOSITO DE ADUANA
IGV - VENTA DE COMBUSTIBLES - REGIMEN ADUANERO DE RANCHO DE NAVE
DESCRIPTOR:
IMPUESTO A LA RENTA
2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.1 Operaciones gravadas.
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SUMILLA:
De acuerdo con lo sealado en el Informe N 271-2005-SUNAT/2B0000, la
exclusin de los bienes comprendidos en las partidas arancelarias
4901.10.00.00/4901.99.00.00 del Literal A del Apndice I del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, dispuesta por el inciso a)
del artculo 12 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, no deja sin vigencia ni
modifica los alcances de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas regulada
por el artculo 19 de la Ley N 28086 y el artculo 44 y Anexo B de su reglamento
aprobado por el Decreto Supremo N 008-2004-ED.
OFICIO N 767-2006-SUNAT/200000
Lima, 29 de diciembre de 2006
Seor
HUGO NEYRA SAMANEZ
Director Nacional
Biblioteca Nacional del Per
Ciudad
Ref.: Oficio N 933-2005-BNP/DN
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual su Despacho formula diversas consultas sobre la Ley N 28086(1) - Ley de
Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura:
1. Qu sucede con aquellas publicaciones que fueron impresas o importadas
antes del 7.10.2005, fecha de publicacin del Decreto Supremo N 1302005-EF, que no inscribieron su proyecto editorial, pero que continan
vendiendo sus libros con posterioridad al 1.11.2005, fecha en la que la
exoneracin del Impuesto General a las Ventas para stos quedaba sin
efecto?
2. Podrn regularizar su inscripcin con fecha posterior al 1.11.2005 y de esta
manera facturar la venta de libros sin el Impuesto General a las Ventas?
3. Respecto a este mismo punto, es necesario que los libros que se produzcan
en el pas deban cumplir con los 11 puntos que indica la Ley N 28086 en su
artculo 9, para gozar de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas?
4. El beneficio del crdito por reinversin tendr vigencia hasta el 2016, para
las empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el Per
que reinviertan en editoras, distribuidoras y libreras, cuya actividad
exclusiva es la edicin, comercializacin, exportacin-importacin o
distribucin de libros y productos editoriales afines?
5. De tener una reinversin total, el impuesto a pagar es cero y los pagos a
cuenta realizados durante el ejercicio pueden ser aplicados a los pagos a
cuenta del siguiente ejercicio?
(1)
(2)
Publicada el 11.10.2003.
El cual se encuentra disponible en la Pgina Web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe.
(3)
Publicado el 7.10.2005.
(5)
(6)
Sumilla:
Tratndose de la venta de bienes en la Amazona, sea que el consumo se realice o
no en el departamento de San Martn (pero dentro de la Amazona), resultan de
aplicacin los pronunciamientos emitidos por esta Superintendencia Nacional en el
Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000 y en la Carta N 011-2006-SUNAT/2B0000,
en los que se seala que la exclusin del departamento de San Martn del beneficio
de la exoneracin del IGV a la importacin de bienes destinados a su consumo en la
Amazona no implica que haya quedado sin efecto la exoneracin del IGV a la venta
de bienes a dicho departamento, conforme lo dispuesto en el inciso a) del numeral
13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037.
CARTA N 205-2006-SUNAT/200000
Lima, 17 JUL. 2006
Seor
ALAN KESSEL DEL RIO
Presidente
Cmara Nacional de Comercio, Produccin y Servicios
PERUCMARAS
Presente
Ref.: Carta CNC/594-06
De mi consideracin:
Me dirijo a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su
Despacho remite copia de diversos documentos generados por la Cmara de
Comercio y Produccin de San Martn Tarapoto, a travs de los cuales manifiesta
que aparentemente existira discordancia entre el sentido del artculo 4 de la Ley
N 28575(1), y lo dispuesto en las Circulares N 023-2005/SUNAT/A(2) y N 0132006/SUNAT/A(3).
Asimismo, seala que las citadas Circulares se encuentran referidas a la venta
interna de los bienes, estableciendo la aplicacin del Impuesto General a las Ventas
(IGV) y el pago del tributo referencial a los bienes nacionalizados fuera del
departamento de San Martn, con lo cual se estara rebasando los lmites de la Ley.
Sobre el particular, cabe manifestarle que las Circulares N 023-2005/SUNAT/A y
N 013-2006/SUNAT/A se encuentran referidas a la importacin de bienes a la
Amazona; sin hacer alusin a la exoneracin del IGV a la venta de tales bienes
realizada en la Amazona, incluso cuando el consumo se realice en el departamento
de San Martn.
En ese sentido, tratndose de la venta de bienes en la Amazona, sea que el
consumo se realice o no en el departamento de San Martn (pero dentro de la
Amazona), resultan de aplicacin los pronunciamientos emitidos por esta
Superintendencia Nacional en el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000 y en la Carta
N 011-2006-SUNAT/2B0000(4), en los que se seala que la exclusin del
departamento de San Martn del beneficio de la exoneracin del IGV a la
importacin de bienes destinados a su consumo en la Amazona no implica que
haya quedado sin efecto la exoneracin del IGV a la venta de bienes a dicho
(1)
Publicada el 6.7.2005.
El artculo 4 de dicha Ley, excluye al departamento de San Martn del mbito de aplicacin
de lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona, referido a la exoneracin del Impuesto General a
las Ventas (IGV) por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona.
(2)
Que precisa la exclusin del departamento de San Martn del mbito de aplicacin de lo
dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037. Publicada el
12.10.2005.
(3)
rmt/abc
Descriptor:
OTROS AMAZONA
SUMILLA:
Respecto a si resulta de aplicacin la tasa reducida del Impuesto a la Renta y la
exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV), previstos en los artculos 12
y 13 de la Ley de la Amazona, tratndose de servicios que se presten
ntegramente en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios a favor de
empresas que, a su vez, destinarn el producto final a la Amazona (sea dentro o
fuera de los citados departamentos) o fuera de ella, resulta de aplicacin el criterio
contenido en el Informe N 088-2006-SUNAT/2B0000.
De acuerdo con el citado Informe, para efecto del goce de la exoneracin del IGV,
tratndose de servicios prestados en la Amazona, slo es necesario que la empresa
que presta dichos servicios cumpla los requisitos para ser considerada ubicada en
dicha zona geogrfica.
Se agrega que, para fines de la aplicacin de la tasa reducida del Impuesto a la
Renta, las empresas que desarrollan actividades en la Amazona, no slo debern
cumplir los requisitos para ser consideradas empresas ubicadas en dicha zona, sino
adems dedicarse principalmente a alguna de las actividades a que se hace alusin
en el numeral 2 del citado Informe, las mismas que se sealan taxativamente en el
numeral 11.1 del artculo 11 y en el artculo 12 de la Ley de la Amazona y que
tambin se mencionan en el artculo 3 del Reglamento de la Ley de la Amazona.
Adicionalmente, el citado artculo 3 de la norma reglamentaria, establece que las
referidas actividades -con excepcin de la contemplada en el inciso k) del mismodeben ser realizadas por las empresas en forma directa o por encargo a un tercero,
el cual tambin gozar del beneficio siempre que rena los requisitos sealados en
el artculo 2 del citado Reglamento.
CARTA N 213-2006-SUNAT/200000
(1)
(2)
(6)
SUMILLA:
1. A fin de establecer si los intereses que se devengan por pago extemporneo,
segn la fecha del contrato son intereses moratorios inafectos al IGV o intereses
compensatorios gravados, debe analizarse en cada caso concreto, para lo cual se
tendr en cuenta, entre otros aspectos, lo sealado en el contrato y en la
normatividad sobre la materia.
2. A fin de determinar el tratamiento tributario respecto del Impuesto a la Renta, IGV y del Reglamento
de Comprobantes de Pago, de los bienes y servicios suministrados por los propietarios a los contratistas
de obra, debe previamente definirse los alcances de la relacin contractual entablada entre las partes,
definicin que no corresponde efectuar a SUNAT mediante la absolucin de una consulta escrita.
3. En relacin con las indemnizaciones originadas en procesos judiciales y arbitrales
se mantiene vigente el criterio sealado en el Oficio N 251-96-I2.0000 del
15.11.1996.
4. A fin de establecer la naturaleza del monto fijo mensual entregado al Presidente
de Directorio por funciones de representacin permanente, adicional a las dietas de
directorio y la categora de renta que le corresponde, debe evaluarse de acuerdo a
las caractersticas de cada caso particular, si tales funciones encuadran en alguno
de los supuestos previstos en los artculos 33 y 34 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, evaluacin que slo es posible realizar, teniendo en
cuenta todos los elementos de hecho que concurran en cada supuesto concreto.
5. A fin de establecer la naturaleza del monto fijo mensual entregado al Presidente
de Directorio por funciones de representacin permanente, adicional a las dietas de
directorio y la categora de renta que le corresponde, debe evaluarse de acuerdo a
las caractersticas de cada caso particular, si tales funciones encuadran en alguno
de los supuestos previstos en los artculos 33 y 34 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, evaluacin que slo es posible realizar, teniendo en
cuenta todos los elementos de hecho que concurran en cada supuesto concreto.
6. En relacin a si califican como indemnizacin inafecta al IGV, las compensaciones
econmicas que el Estado paga al concesionario en contratos de concesin, debe
tenerse en cuenta que de acuerdo con el artculo 2 del Decreto Supremo N 1082006-EF, el concesionario percibir como contraprestacin por el servicio pblico a
ser prestado, una retribucin que puede consistir en: a) tarifas, peajes, precio,
entre otros, a ser cobrados a los usuarios finales, y/o, de no ser suficientes, b) un
cofinanciamiento que consiste en un pago total o parcial a cargo del concedente,
que puede provenir de cualquier fuente que no tenga un destino especfico previsto
por la ley, para cubrir las inversiones y/o la operacin y mantenimiento, a ser
entregado mediante una suma nica peridica, y/o c) cualquier otra modalidad de
contraprestacin acordada por las partes.
En el caso de concesiones cofinanciadas por el Estado, a que se refiere el inciso c)
del artculo 14 del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que
regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por Decreto Supremo N 059-96PCM y normas modificatorias, los montos que perciba el concesionario por la
ejecucin y explotacin de la obra y/o prestacin del servicio constituyen el sistema
de recuperacin de la inversin y/o de los costos o gastos de operacin y
mantenimiento efectuados; por lo tanto, la retribucin econmica por el servicio
prestado por el concesionario.
CARTA N 225-2006-SUNAT/200000
Lima, 29 de agosto del 2006
Seor Ingeniero
CARLOS VEGAS QUINTANA
Gerente General
Cmara Peruana de la Construccin CAPECO
Presente.Ref.: Carta CPC s/n del 12.5.2006
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual su Despacho formula las siguientes:
1. Los intereses que se devengan por pago extemporneo, segn la fecha del
contrato, son intereses moratorios inafectos al IGV, o son intereses
compensatorios gravados con IGV?
2. En el sector construccin es comn que surjan conflictos de diversa
naturaleza, que originan procesos judiciales y arbitrales, que dan lugar al
pago de indemnizaciones a favor del contratista.
2.1 Estas indemnizaciones que reciben los contratistas estn
gravadas con el IGV?
2.2 Las compensaciones econmicas que el Estado paga al
concesionario en contratos de concesin (por ejemplo en el caso de
concesiones de carreteras cuando el peaje no llega al mnimo de
recaudacin planteada en el contrato con el Estado) califican como
una indemnizacin inafecta al IGV?
4. En relacin con las consultas a que se refieren los numerales 4, 6.3, 9.1 y
9.2 del documento de la referencia, las mismas an se encuentran en
evaluacin.
Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y
estima.
Atentamente,
Original firmado por
ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
(1)
En el citado artculo se dispone que los materiales necesarios para la ejecucin de la obra
deben ser proporcionados por el comitente, salvo costumbre o pacto distinto.
(3)
Esta figura se dara por ejemplo si de acuerdo a lo pactado los bienes deben ser
proporcionados por el contratista y no obstante ello, el comitente entrega tales bienes a
dicho contratista.
(4)
Publicado el 31.12.1993
(8)
Publicado el 23.4.1996
(9)
Publicado el 11.7.2006.
DESCRIPTOR :
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.3 Inafectaciones
SUMILLA:
La Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 017-2003-EF precis que
la modificacin introducida por el artculo 2 de la Ley N 27153 al artculo 50 de
la Ley, referido al arrastre de prdida, es de aplicacin a las prdidas que se
originen a partir del ejercicio 2002; en tal razn, en la actualidad no se encuentra
vigente el criterio contenido en el Informe N 320-2002-SUNAT/K00000.
CARTA N 233-2006-SUNAT/200000
Lima, 25.9.2006
Seor
JOS ROSAS BERNEDO
Gerente General
Cmara de Comercio de Lima
Presente.
Ref.: Carta GG/041-06/GL
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual la entidad a su cargo solicita se confirme la validez y vigencia del criterio
vertido a travs del Informe N 320-2002-SUNAT/K00000, teniendo en cuenta la
modificacin dispuesta por la Ley N 27153 al artculo 50 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y la precisin dada por la Cuarta
Disposicin Final del Decreto Supremo N 017-2003-EF.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. Mediante Informe N 320-2002-SUNAT/K00000 del 6.11.2002, esta
Administracin Tributaria se pronunci en el sentido que la compensacin de
la prdida obtenida en el ejercicio 2001 se rega por lo dispuesto en el
artculo 50 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (1),
segn texto vigente a partir del 1.1.2002 (es decir, considerando la
sustitucin dispuesta por el artculo 2 de la Ley N 27153 (2)). En tal sentido,
de acuerdo con dicho informe, los contribuyentes deban computar el plazo
de 4 (cuatro) aos para compensar tal prdida, desde el primer ejercicio en
que obtenan la renta neta.
2. Posteriormente, la Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N
017-2003-EF(3) precis que la modificacin introducida por el artculo 2 de
la Ley N 27153 al artculo 50 de la Ley, referido al arrastre de prdida, es
de aplicacin a las prdidas que se originen a partir del ejercicio 2002.
Agrega que el arrastre de prdidas originadas en ejercicios anteriores se
calcular conforme a lo dispuesto en el artculo 8 y la Primera Disposicin
Final de la Ley N 27356(4).
Asimismo, indica que dicha aclaracin normativa tiene los efectos previstos
en el artculo 170 numeral 1 del Cdigo Tributario
(1)
Publicada el 28.8.2001.
Publicada el 18.10.2000.
DESCRIPTOR:
II. IMPUESTO A LA RENTA
13. Declaracin jurada, liquidacin y pago del impuesto compensacin de prdidas.
gfs/.
SUMILLA:
En el supuesto que una empresa que cumple con los requisitos para ser
considerada como ubicada en la Amazona y respecto de operaciones que se
encuentran exoneradas del IGV, por error hubiera desagregado en la factura el
monto IGV:
1. El contribuyente no se encuentra obligado a abonar al fisco el monto
consignado en la factura como correspondiente al IGV, toda vez que se trata
de una operacin que al estar exonerada de dicho Impuesto, no est
gravada con el mismo.
2. Asimismo, como quiera que en dicho supuesto se ha consignado en el
comprobante de pago un valor de venta menor, dicho valor deber ser
aumentado emitindose para tal efecto una nota de dbito que sustente el
incremento en el valor de la operacin.
Adicionalmente, el monto del IGV consignado en el comprobante de pago
deber ser rebajado en su totalidad, toda vez que la operacin no se
encuentra gravada con dicho Impuesto. Pata tal efecto, deber emitirse la
nota de crdito correspondiente.
La emisin de las referidas notas no implicar la anulacin de la operacin
efectuada, ni la del comprobante emitido en relacin a sta.
CARTA N 278-2006-SUNAT/200000
Lima, 21 de diciembre del 2005
Seor
CARLOS VEGAS QUINTANA
Gerente General
Cmara Peruana de la Construccin
Presente
Ref.: Carta CPC-254
De mi consideracin:
Me dirijo a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su
Despacho formula las siguientes consultas vinculadas con los alcances de la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona(1), la Ley del Impuesto General a las
Ventas (IGV)(2) y su Reglamento(3):
1. Es obligatorio entregar al fisco el importe equivalente al IGV que se hubiera
desagregado, incorrectamente, en facturas de venta por operaciones
exoneradas realizadas al amparo de la Ley de la Amazona, emitidas con las
formalidades sealadas en el primer y segundo prrafo del artculo 10 de
su Reglamento(4)?
2. Es obligatorio emitir y entregar notas de crdito para corregir el IGV
desagregado incorrectamente en facturas de venta por operaciones
exoneradas realizadas al amparo de la Ley de la Amazona, emitidas con las
formalidades sealadas en el primer y segundo prrafo del artculo 10 de
100
IGV
19
Precio de
-------
Venta
119
119
(1)
(2)
Cuyo Texto nico Ordenado (TUO) fue aprobado por el Decreto Supremo N
055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias. En adelante, TUO de la
Ley del IGV.
(3)
(4)
Debe tenerse en cuenta que el anlisis realizado est partiendo de las premisas
anteriormente descritas, por lo que si el supuesto es diferente, el anlisis y las
consecuencias podran variar.
(6)
rmt.abc
DESCRIPTOR:
IV IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
6. Registro y facturacin del impuesto
Sumilla:
1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones referido a la
inafectacin del IGV e ISC a la transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de
los donatarios comprende, entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan sido adquiridos en
el pas;
b. La transferencia de bienes que hayan sido manufacturados por el propio
donante; y,
c. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan sido previamente
importados.
2. Toda vez que las transferencias de bienes a ttulo gratuito mencionadas en el
numeral precedente se encuentran enmarcadas en la inafectacin a que se refiere
el inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones, corresponde que el
Ministerio de Relaciones Exteriores emita una Resolucin de Aprobacin por las
donaciones efectuadas a favor de las ENIEX, ONGD-PER e IPREDA.
3. La nica Disposicin Final y Transitoria del Reglamento de Donaciones resulta de
aplicacin al supuesto establecido en el inciso a) del artculo 2 del Reglamento de
Donaciones, referido a la importacin de bienes transferidos a ttulo gratuito a favor
de los Donatarios.
INFORME N 0073-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento de la Inafectacin del
Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
a las Donaciones, aprobado por el Decreto Supremo N 041-2004-EF
comprendera, entre otros supuestos, la transferencia a favor de los
donatarios de bienes a ttulo gratuito que (i) hayan sido previamente
importados por el donante conforme a ley y cumpliendo con todas las
formalidades legalmente exigidas para tales efectos; (ii) hayan sido
adquiridos en el pas; o, (iii) que hayan sido manufacturados por el propio
donante?.
2. Corresponde al Ministerio de Relaciones Exteriores emitir una Resolucin
de aprobacin por las donaciones efectuadas a favor de cualquiera de las
entidades comprendidas en el inciso c) del artculo 3 del Reglamento antes
mencionado(1), cuando el donante haya realizado alguna de las
transferencias detalladas en la consulta anterior?.
3. Cul es la interpretacin correcta de la nica Disposicin Final y
Transitoria del Reglamento de la Inafectacin del IGV e ISC a las
Donaciones, en concordancia con lo sealado en el inciso b) del artculo 2
del citado Reglamento?.
BASE LEGAL:
Reglamento de la Inafectacin del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo a las Donaciones, aprobado por el Decreto
Supremo N 041-2004-EF(2) (en adelante, Reglamento de Donaciones).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF(3) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANLISIS:
1. En relacin con la primera consulta, entendemos que la misma se encuentra
orientada a determinar si corresponde la inafectacin del IGV e ISC a la
transferencia de bienes a ttulo gratuito efectuada a favor de las ENIEX,
ONGD-PER e IPREDA; en los siguientes casos:
a) Cuando los bienes hayan sido previamente importados por el
donante;
b) Cuando los bienes hayan sido adquiridos en el pas; o,
c) Cuando los bienes hayan sido manufacturados por el propio
donante.
Al respecto, es del caso sealar que de conformidad con lo dispuesto en el
inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, no estn gravadas con el
IGV, la importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo
gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto
empresas; as como a favor de las ENIEX, ONGD-PER e IPREDA, inscritas
en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores,
siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector
correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el
crdito fiscal que corresponda al bien donado.
Asimismo, el segundo prrafo del artculo 67 del citado TUO establece que
no estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de
importacin de bienes que se efecten conforme con lo dispuesto en los
numerales 1 y 3 del inciso e) del artculo 2, as como la importacin o
transferencia de bienes a ttulo gratuito, a que se refiere el inciso k) del
artculo 2 del mencionado TUO.
Por su parte, el artculo 2 del Reglamento de Donaciones seala que las
operaciones que se encuentran comprendidas dentro de los alcances de la
inafectacin del IGV e ISC a que se refieren el inciso k) del artculo 2 y el
segundo prrafo del artculo 67 del TUO de la Ley del IGV,
respectivamente, son las siguientes:
La importacin de bienes transferidos a ttulo gratuito a favor de los
Donatarios.
La transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de los Donatarios.
(1)
Publicado el 26.3.2004.
(3)
Publicado el 15.4.1999.
(4)
Conforme al Glosario de Trminos Aduaneros del Texto nico Ordenado de la Ley General
de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 129-2004-EF (publicado el 12.9.2004), el
Despacho es el cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para importar y
exportar las mercancas o someterlas a otros regmenes, operaciones o destinos aduaneros.
(5)
27.3.2004.
abc
A072-D6
IGV e ISC Donaciones.
Descriptor:
IV. Impuesto General a las Ventas
Donaciones
SUMILLA:
Tratndose de la donacin de bienes (incluidos libros) efectuada a favor de
entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, corresponder aplicar la
inafectacin del IGV dispuesta en el inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del
IGV.
INFORME N 011-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Tratndose de la donacin de libros a favor del Estado, corresponde aplicar la
inafectacin del Impuesto General a las Ventas establecida en el inciso k) del
artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo y su Reglamento, o la exoneracin otorgada por el
inciso a) del artculo 22 de la Ley N 28086 - Ley de Democratizacin del Libro y
Fomento de la Lectura y su Reglamento?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
(1)
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Inafectacin del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC) a las donaciones, aprobado por Decreto Supremo N 041(2)
2004-EF .
Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, Ley N
28086(3) (en adelante, Ley de Democratizacin del Libro).
Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la
Lectura, aprobado por Decreto Supremo N 008-2004-ED(4) y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley de Democratizacin del
Libro).
ANLISIS:
1. Ley del Impuesto General a las Ventas
El inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, seala que no est
gravada con este Impuesto, la importacin o transferencia de bienes que se
efecte a ttulo gratuito, a favor, entre otros, de Entidades y Dependencias
del Sector Pblico, excepto empresas; siempre que sea aprobada por
Resolucin Ministerial del Sector correspondiente.
Como puede apreciarse de la citada norma, la transferencia gratuita de
bienes (donacin) a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico,
excepto empresas, no est afecta al IGV, siempre que dicha donacin se
apruebe mediante Resolucin Ministerial del sector correspondiente.
Ahora bien, a efecto de regular la cobertura, los requisitos y el
procedimiento a seguir para la aplicacin de la referida inafectacin, se
emiti el Reglamento de la inafectacin del IGV e ISC a las donaciones.
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Publicado el 26.3.2004.
(3)
Publicado el 11.10.2003.
(4)
Publicado el 19.5.2004.
(5)
De acuerdo con los incisos b) y c) del artculo 1 del Reglamento de la inafectacin del IGV e ISC a las
donaciones, son donatarios, entre otros, las Entidades y Dependencias del Sector Pblico Nacional,
excepto empresas; entendindose como tales, a los pliegos presupuestarios correspondientes a los
niveles de Gobierno Nacional, Regional y Local, el Poder Judicial, los Organismos Constitucionalmente
Autnomos -tales como: el Ministerio Pblico, el Jurado Nacional de Elecciones, la Oficina Nacional de
Procesos Electorales, el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil, el Consejo Nacional de la
Magistratura, la Defensora del Pueblo, la Contralora General de la Repblica, el Banco Central de
Reserva del Per, la Superintendencia de Banca y Seguros y el Tribunal Constitucional-, las Instituciones
Pblicas Descentralizadas y dems entidades del Sector Pblico que cuenten con una asignacin
presupuestaria en la Ley Anual de Presupuesto.
(6)
Segn lo establece el artculo 2 de la Ley de Democratizacin del Libro, son objetivos de la misma,
entre otros, los siguientes:
a. Crear conciencia pblica del valor y funcin del libro como agente fundamental en el desarrollo
b.
c.
d.
(7)
(8)
Prez Royo, Fernando. Derecho Financiero y Tributario Parte General . 10 edicin., pp.134-137.
(9)
Ello sin perjuicio de que la exoneracin prevista en el inciso a) del artculo 22 de la Ley de
Democratizacin del Libro resulte de aplicacin a supuestos no comprendidos en la citada inafectacin.
rmt
A0573-D4
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Donaciones de libros al Estado.
Sumilla:
1. La venta en la Zona Comercial de Tacna de las mercancas que se internen a
la misma desde terceros pases a travs de los depsitos francos de la
ZOFRATACNA que han ingresado por los puntos sealados en el artculo 10
del Reglamento y que estn contenidas en la lista de subpartidas nacionales
de mercancas aprobada por el Decreto Supremo N 124-2003-EF, se
encontrar exonerada del IGV, IPM, ISC y dems impuestos creados y por
crearse que gravan las operaciones de venta de bienes; siempre que:
a. La operacin se efecte en la Zona Comercial de Tacna.
b. El vendedor tenga la calidad de usuario de la citada Zona.
c. El comprador sea una persona natural que tenga la calidad de turista, segn
la definicin contenida en el inciso i) del artculo 1 del Reglamento de la Ley
de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
2. La exoneracin del IGV aplicable a la venta de los bienes detallados en el
Decreto Supremo N 124-2003-EF en la Zona Comercial de Tacna a favor de
los turistas, opera aun cuando dicha venta exceda los montos y volmenes
establecidos en el Decreto Supremo N 202-92-EF o se trate de bienes que
no se encuentran contenidos en dicho Decreto Supremo.
INFORME N 015-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formula consulta respecto del alcance de la exoneracin del Impuesto General a
las Ventas (IGV) establecida en el artculo 20 de la Ley N 27688, en cuanto a la
venta de bienes no contemplados en la relacin de artculos que podrn ser
adquiridos por los turistas que visiten la Zona de Tratamiento Especial Comercial de
Tacna establecida por el Decreto Supremo N 202-92-EF, o por montos y
volmenes superiores a los sealados en dicho Decreto.
BASE LEGAL:
Ley N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna(1) (en
adelante, Ley de Zona Franca).
Reglamento de la Ley N 27688, modificada por la Ley N 27825(2), Ley de
Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, aprobado por el Decreto Supremo
N 011-2002-MINCETUR(3) (en adelante, el Reglamento).
Decreto Supremo N 202-92-EF(4), que aprueba la relacin de artculos que
podrn ser adquiridos por los turistas que visiten la Zona de Tratamiento
Especial Comercial de Tacna.
Decreto Supremo N 124-2003-EF(5), que aprueba la lista de subpartidas
nacionales de mercancas que pueden ingresar para su comercializacin a la
Zona Comercial de Tacna a travs de los depsitos francos de la
ZOFRATACNA.
ANLISIS:
En relacin con la consulta formulada, entendemos que la misma se encuentra
orientada a determinar los requisitos o condiciones que debe cumplir la venta de
bienes efectuada a los turistas en la Zona Comercial de Tacna para encontrarse
El comprador sea una persona natural que tenga la calidad de turista, segn
la definicin contenida en el inciso i) del artculo 1 del Reglamento.
(1)
(2)
Publicada el 12.9.2002.
(3)
Publicado el 17.12.2002.
(4)
Publicado el 3.12.1992.
(5)
Publicado el 3.9.2003.
(6)
(12)
Adicionalmente, cabe sealar que la Seccin A del Anexo del Decreto Supremo
N 202-92-EF contiene la relacin de artculos que pueden internarse libres del
pago de tributos; en tanto que la Seccin B del citado Anexo contiene la relacin de
artculos que pueden internarse libres de pago de tributos hasta por la suma de tres
mil dlares americanos.
rmt/abc
A0776-D5
Zonas Francas - Venta de bienes a turistas.
Impuesto General a las Ventas Exoneracin a la venta de bienes efectuada a turistas en la Zona Comercial de
Tacna.
Descriptor :
VIII Regmenes Especiales
3. Otros
Zona de Tratamiento Especial Comercial de Tacna.
Sumilla:
1. Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin
tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes
oportunidades, dependiendo de cul ocurra primero:
a. Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como
tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin
pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de
crdito; lo que ocurra primero.
b. Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como
tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del
artculo 5 del RCP ste debe ser emitido; o, la fecha en que
efectivamente se emita; lo que ocurra primero.
2. Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin
de servicios efectuada por personas jurdicas se imputan al ejercicio
gravable en que se devenguen; vale decir, al momento en que se adquiere
el derecho a recibirlos (sean percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en
que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita el
comprobante de pago que sustente la operacin.
INFORME N 021-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. En las prestaciones de servicios, cul es el sentido y alcance de la frase
"cuando se emita el comprobante de pago" establecida textualmente en el
inciso c) del artculo 4 de la Ley del IGV, que determina que en la
prestacin de servicios, la obligacin tributaria se origina en la fecha en que
se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha que se percibe la retribucin, lo que ocurra
primero?.
2. En la prestacin de servicios por personas jurdicas, para el Impuesto a la
Renta, se considerar la fecha en que se percibe el ingreso, o cuando se
emite la factura?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF(2), cuyo
Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y normas
modificatorias, entre ellas el Decreto Supremo N 130-2005-EF(4) y el
Decreto Supremo N 186-2005-EF(5) (en adelante, Reglamento de la Ley del
IGV).
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT(6) y normas modificatorias (en adelante,
RCP).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF(7) y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
1. En relacin con la primera consulta, cabe indicar que el inciso c) del artculo
4 del TUO de la Ley del IGV establece que, en la prestacin de servicios, la
obligacin tributaria se origina en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que
se percibe la retribucin, lo que ocurra primero(8).
De otro lado, el numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV
define lo que debe entenderse por "fecha en que se percibe un ingreso o
retribucin" y "fecha en que se emita el comprobante de pago".
As, conforme al inciso c) de la norma citada se entiende por "fecha en que
se percibe un ingreso o retribucin", la de pago o puesta a disposicin de la
contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un
documento de crdito; lo que ocurra primero.
Por su parte, el inciso d) del numeral 1 del artculo 3 del mencionado
Reglamento(9) dispone que se entiende por "fecha en que se emita el
comprobante de pago", la fecha en que, de acuerdo al RCP, ste debe ser
emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Ahora bien, el numeral 5 del artculo 5 del RCP establece que tratndose de
la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento
financiero, los comprobantes de pago debern ser entregados, cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
2. As pues, conforme se puede apreciar de las normas antes glosadas,
tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin
tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes
oportunidades, dependiendo de lo que ocurra primero:
a. En la fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose
como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de la
contraprestacin pactada o aquella en que se haga efectivo un
documento de crdito, lo que ocurra primero.
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Publicado el 29.3.1994.
(3)
Publicado el 31.12.1996.
(4)
(5)
Publicado el 30.12.2005.
(6)
Publicada el 24.1.1999.
(7)
Publicado el 8.12.2004.
(8)
Segn texto modificado por el Decreto Legislativo N 950, publicado el 3.2.2004 y vigente
a partir del 1.3.2004.
(9)
Debe tenerse en cuenta que el artculo 3 del Decreto Supremo N 186-2005-EF precis que,
con anterioridad a la incorporacin del inciso d) al numeral 1 del artculo 3 del Reglamento
de la Ley del IGV, dispuesta por el artculo 4 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, y
durante el perodo comprendido desde la vigencia del Decreto Legislativo N 950 hasta el
31.10.2005, por fecha en que se emita el comprobante de pago se entender a la fecha en
que ste se emita.
(10)
46.
(11)
GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. CIET, Diciembre de 1978, pp.
Manual del Impuesto a la Renta. Tomo I. Editorial Economa y Finanzas; pp. 142.
abc
A0679.1-D5
Impuesto General a las Ventas Nacimiento de la obligacin tributaria.
Impuesto a la Renta Nacimiento de la obligacin tributaria.
Descriptor :
IV. Impuesto General a las Ventas
1. mbito de aplicacin y nacimiento de la obligacin tributaria
1.2. Nacimiento de la obligacin tributaria
II. Impuesto a la Renta
SUMILLA:
Con ocasin de la notificacin de la Resolucin de inscripcin de oficio cabe
presumir, sin admitir prueba en contrario, como domicilio fiscal del sujeto respecto
del cual se hace dicha inscripcin, alguno de los domicilios indicados en el artculo
12 del TUO del Cdigo Tributario debiendo notificarse observando lo dispuesto en
el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario.
El saldo a favor del Impuesto a la Renta ser un concepto rectificable si el
formulario que aprueba la SUNAT para la declaracin del impuesto exige la
manifestacin de dicho acto. El saldo a favor del IGV es un dato rectificable.
INFORME N 047-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Notificado en el Diario Oficial El Peruano y en la pgina WEB de SUNAT, de
conformidad con lo establecido por el artculo 105 del Texto nico
Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario y la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/SUNAT, el inicio del procedimiento de inscripcin de oficio,
qu procedimiento se debe seguir para la notificacin de la Resolucin de
Intendencia que ordena la inscripcin de oficio en el RUC y para fijar el
domicilio fiscal del contribuyente?.
2. Cuando el tributo resultante de aplicar la tasa sobre la base imponible no
constituya la obligacin tributaria que corresponda cancelar, en tanto a
dicho importe se le deba deducir el saldo a favor del perodo anterior o los
crditos establecidos por Ley, se puede entender que estos conceptos
forman parte de la determinacin de la obligacin tributaria y que, por
tanto, pueden modificarse con la presentacin de una declaracin jurada
rectificatoria?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N 135-1999-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias
(en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
Ley del Registro nico de Contribuyentes, Decreto Legislativo N 943,
publicado el 20.12.2003 (en adelante, Ley del RUC).
Disposiciones Reglamentarias del Decreto Legislativo N 943 que aprob la
Ley del Registro nico de Contribuyentes, Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/SUNAT y normas modificatorias, publicada el 18.9.2004 (en
adelante, Reglamento de la Ley del RUC).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por el Decreto Supremo N
055-99-EF(1) (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANLISIS:
Las preguntas sern analizadas en el mismo orden planteado en la consulta.
1. En principio, entendemos que la primera consulta est referida al supuesto
de personas naturales que no han sealado domicilio fiscal al no haberse
inscrito en el RUC pese a encontrarse obligadas a hacerlo por ser
contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados
por la SUNAT y a quienes previamente les ha sido puesto en conocimiento el
inicio del procedimiento de inscripcin de oficio en el RUC por la
Administracin Tributaria. En ese sentido debemos indicar lo siguiente:
El literal c) del artculo 6 de la Ley del RUC dispone que la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia establecer los supuestos en los cuales de
oficio, proceder a la inscripcin o exclusin y a la modificacin de datos
declarados en el RUC.
El artculo 7 del Reglamento de la Ley del RUC seala que sern inscritos
de oficio en el RUC los sujetos que se encuentren en alguna de las siguientes
situaciones:
a. Aquellos que no habindose inscrito en el RUC, fueran detectados realizando
actividades generadoras de obligaciones tributarias.
b. Aquellos que adquieran la condicin de deudores tributarios, por incurrir en
incremento patrimonial no justificado o en otros supuestos en que se
apliquen presunciones establecidas en las normas tributarias, de ser el caso.
c.
Agrega que la SUNAT podr inscribir de oficio a aquellos sujetos respecto de los
cuales, como producto de la informacin proporcionada por terceros, se establezca
la realizacin de actividades generadoras de obligaciones tributarias.
Aade que la inscripcin de oficio ser realizada por la SUNAT y notificada al sujeto
inscrito mediante una Resolucin.
Segn indica, la referida Resolucin podr contener adems el mandato de
complementar la informacin necesaria para los efectos de la inscripcin en el RUC,
detallando los datos que se solicitan y otorgando un plazo para cumplir con la
indicada obligacin no menor a (5) das hbiles, contados desde el da siguiente de
notificada.
Asimismo, de acuerdo con lo previsto en el artculo 2 de la norma reglamentaria
antes citada, deben inscribirse en el RUC, entre otras, las personas naturales con o
sin negocio, que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de
tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, encontrndose obligadas a
comunicar los datos referentes a su domicilio fiscal de conformidad con el artculo
17 de la misma norma.
De otro lado, el primer prrafo del artculo 11 del TUO del Cdigo Tributario
dispone que los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de
acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio
fiscal, conforme sta lo establezca.
Asimismo, el artculo 12 del citado TUO indica que cuando las personas naturales
no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario,
cualquiera de los siguientes lugares:
a. El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia
en un lugar mayor a seis (6) meses.
b. Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c.
Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias.
determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del
Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto.
Aade que dicho saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses
siguientes hasta agotarlo(4).
A su vez, el primer prrafo del artculo 29 de dicho TUO seala que los
sujetos del IGV, sea en calidad de contribuyentes como de responsables,
debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y
exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes calendario anterior,
en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en
su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y
pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo
del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo periodo.
Del anlisis de las normas citadas se tiene que los contribuyentes deben
comunicar a la Administracin Tributaria a travs de su declaracin del IGV
el crdito fiscal, concepto que incluye el saldo a favor del periodo anterior,
por lo cual este dato puede ser materia de rectificacin.
CONCLUSIONES:
1. Con ocasin de la notificacin de la Resolucin de inscripcin de oficio cabe
presumir, sin admitir prueba en contrario, como domicilio fiscal del sujeto
respecto del cual se hace dicha inscripcin, alguno de los domicilios
indicados en el artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario debiendo
notificarse observando lo dispuesto en el artculo 104 del TUO del Cdigo
Tributario.
2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta ser un concepto rectificable si el
formulario que aprueba la SUNAT para la declaracin del impuesto exige la
manifestacin de dicho acto.
El saldo a favor del IGV es un dato rectificable.
Lima, 09 de febrero del 2006
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
(2)
1.
2.
3.
4.
8.
Impuesto retenido slo podr deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean
puestas a disposicin del contribuyente y siempre que se descuente de las mismas
los importes retenidos.
Otros crditos con derecho a devolucin.
(3)
DESCRIPTOR:
CDIGO TRIBUTARIO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.1 Deudor tributario
1.1.5 Domicilio fiscal
gsm / gfs
A0718 D5
CDIGO TRIBUTARIO Domicilio Fiscal.
CDIGO TRIBUTARIO Rectificatorias
CDIGO TRIBUTARIO Recurso de Reclamacin contra Orden de Pago.
SUMILLA:
1. Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per que son
contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y gestiones
necesarios a fin que las mercaderas adquiridas por personas naturales que
no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de
Internet, sean entregadas en los domicilios de stas ltimas en el pas, se
encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.
2. Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen
en el pas los servicios antes referidos, son sujetos del Impuesto General a
las Ventas en calidad de contribuyentes, dado que de acuerdo con las
normas, el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carcter comercial
hace que aqullas sean habituales en la realizacin de dichas operaciones.
INFORME N 055-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con los bienes que son comprados a travs de Internet por personas
naturales domiciliadas en el pas, se formulan las siguientes consultas:
1. El servicio prestado por empresas no domiciliadas consistente en recibir
mercadera en casillas postales del exterior, almacenarla, enviarla al Per,
nacionalizarla y entregarla a domicilio, se encuentra gravado o no con el
Impuesto General a las Ventas?.
2. En el supuesto de estar gravado, cmo se definen respecto del caso
planteado, las reglas de habitualidad para determinar a los sujetos pasivos
de la obligacin tributaria?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(2),
cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y
normas modificatorias, entre otras, el Decreto Supremo N 130-2005-EF(4)
(en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas).
ANLISIS:
En principio, entendemos que las consultas formuladas se encuentran referidas al
supuesto de empresas no domiciliadas que son contratadas para efectuar a ttulo
oneroso los trmites y gestiones necesarios con la finalidad que las mercaderas
adquiridas por personas naturales que no realizan actividad empresarial,
directamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en los
domicilios de stas ltimas en el pas(5).
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Publicado el 29.3.1994.
(3)
Publicado el 31.12.1996.
(4)
Publicado el 7.10.2005.
(5)
Cabe mencionar que para efecto de elaborar el presente Informe se parte del supuesto
esbozado en este prrafo. No obstante, es del caso sealar que si el supuesto tuviera alguna
variacin, ello podra originar que tambin se modifiquen las conclusiones.
(6)
DALESSANDRO, Ral. Citado por Francisco Pantigoso Velloso en: El Impuesto General a
las Ventas y el tratamiento de las prestaciones internacionales de servicios. En: Revista del
Instituto Peruano de Derecho Tributario, Volumen N 28, Junio 1995, pg. 65.
(8)
Publicada el 26.1.2000.
(9)
Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que si bien la referida Resolucin hace alusin al
Decreto Supremo N 269-91-EF, en ella el Tribunal Fiscal ha sealado que cuando en dicha
norma se consigna el trmino utilizado econmicamente en el exterior, debe entenderse al
aprovechamiento, trmino que las normas actuales recogen; de all que consideremos que
el razonamiento efectuado por el Tribunal Fiscal en la aludida Resolucin resulta aplicable a
la fecha.
ZVS
A0087-D6/A0088-D6/A0089-D6
IGV SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
DESCRIPTOR:
I IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.1.2. Servicios
1.1.2.2. Utilizacin
SUMILLA:
Los ingresos originados por la aplicacin del beneficio del Crdito Fiscal Especial
regulado en la Ley de Amazona no se encuentran gravados con el Impuesto a la
Renta.
INFORME N 064-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el Crdito Fiscal Especial a que se refiere la Ley N 27037 Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona, constituye una ganancia o ingreso que
se encuentre gravado con el Impuesto a la Renta.
BASE LEGAL:
Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona, publicada
el 30.12.1998 y normas modificatorias (en adelante, Ley de la Amazona).
Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de
Promocin de la Inversin de la Amazona, aprobado mediante Decreto
Supremo N 103-99-EF, publicado el 26.6.1999, y norma modificatoria (en
adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias
(en adelante, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
AMAZONA CRDITO FISCAL ESPECIAL
El numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, dispone que los
contribuyentes ubicados en la Amazona, que se dediquen principalmente a las
actividades comprendidas en el numeral 11.1 del artculo 11 (1), gozarn de un
crdito fiscal especial para determinar el Impuesto General a las Ventas que
corresponda a la venta de bienes gravados que efecten fuera de dicho mbito.
Agrega dicho numeral que el crdito fiscal especial ser equivalente al 25%
(veinticinco por ciento) del Impuesto Bruto Mensual para los contribuyentes
ubicados en la Amazona(2). Por excepcin, para los contribuyentes ubicados en los
departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la
Provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento
de Ucayali, el crdito fiscal ser de 50% (cincuenta por ciento) del Impuesto Bruto
Mensual.
Para efecto de lo dispuesto en los prrafos anteriores se aplicar el siguiente
procedimiento:
Por su parte, el artculo 12 del Reglamento de la Ley de Amazona indica que para
la aplicacin del crdito fiscal especial a que se refiere el numeral 13.2 del artculo
13 de la Ley de la Amazona, se deber seguir las siguientes reglas:
1. El monto del crdito fiscal especial se calcular por separado aplicando el
25% o 50%, segn sea el caso, sobre el impuesto bruto mensual que
corresponda exclusivamente por la venta de bienes.
2. Se determinar el impuesto bruto que corresponda por todas las
operaciones gravadas del mes.
3. Se deducir del Impuesto bruto sealado en el numeral anterior, el crdito
fiscal determinado conforme a la legislacin del Impuesto General a las
Ventas y que corresponda a todas las operaciones gravadas del mes.
4. Se deducir el crdito fiscal especial, calculado de acuerdo a lo sealado en
el numeral 1.
5. El monto resultante constituir el Impuesto a pagar.
Agrega dicho dispositivo que el crdito fiscal especial es aplicable para determinar
el IGV que corresponda a la venta de bienes que se efecte fuera del mbito
geogrfico de la Amazona, siempre que dichos bienes sean producto del desarrollo
de las actividades sealadas en el numeral 11.1 del artculo 11 de la Ley.
Adicionalmente, establece que se presume que la venta de bienes se efecta a
valor de mercado, de acuerdo a las normas generales del Impuesto a la Renta.
Aade que las empresas estn obligadas a acreditar a la cuenta de ganancias y
prdidas el monto del crdito fiscal especial que efectivamente hayan deducido o
aplicado, en el mes que corresponde a su uso.
Como se puede observar de las normas citadas, la Ley de la Amazona establece
entre otros beneficios -previo cumplimiento de los requisitos previstos en las
normas sobre la materia para tal efecto-, el de una deduccin en la determinacin
del IGV, en un monto equivalente al 25% 50% del impuesto bruto determinado
correspondiente a la venta de bienes gravados, segn la ubicacin de la empresa,
siendo denominado Crdito Fiscal Especial, el cual no generar saldos a favor ni
podr ser arrastrado a los meses siguientes ni dar derecho a solicitar devolucin.
Asimismo, se seala que el importe deducido como Crdito Fiscal Especial, deber
estar acreditado en la cuenta de Ganancias y Prdidas.
IMPUESTO A LA RENTA
El artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el citado
impuesto grava:
a. Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
b. Las ganancias de capital.
c. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por
esta Ley.
A su vez, el ltimo prrafo del artculo 3 del TUO antes citado seala que, en
general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la
inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
Por su parte, el inciso g) del artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, considerando la sustitucin efectuada por el artculo 2 del Decreto Supremo
N 086-2004-EF(3), establece que la ganancia o ingreso derivado de operaciones
con terceros a que alude el ltimo prrafo del artculo 3 del mencionado TUO, se
refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones
con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de
condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones.
Agrega dicho inciso que, en consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una
empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la
proveniente de transferencias a ttulo gratuito que realice un particular a su favor.
En estos casos, el adquirente deber considerar la ganancia o ingreso al valor de
ingreso al patrimonio.
Conforme fluye de las normas citadas, el Impuesto a la Renta considera como
rentas gravadas, entre otras, a las que responden al criterio de renta-producto(4),
vale decir, a las que provienen de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos; as como a las ganancias consideradas dentro del criterio de
flujo de riqueza(5) y que correspondan a empresas.
Ahora bien, los ingresos obtenidos por los contribuyentes derivados de la aplicacin
del beneficio del Crdito Fiscal Especial no cumplen con el criterio de renta-producto
pues se originan en la aplicacin de una norma legal que tiene por objeto promover
el desarrollo sostenible e integral de la Amazona, y no de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
De otro lado, debe tenerse en consideracin que los ingresos generados a favor de
los contribuyentes al aplicar el beneficio del Crdito Fiscal Especial, no se originan
de operaciones con particulares en los trminos sealados en el inciso g) del
artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sino de un derecho
concedido en base al IUS IMPERIUM del Estado, por lo que el referido ingreso
tampoco se ajusta al criterio de flujo de riqueza asumido por nuestra legislacin.
En consecuencia, los ingresos originados por la aplicacin del beneficio del Crdito
Fiscal Especial regulado en la Ley de la Amazona no se encuentran gravados con el
Impuesto a la Renta.
CONCLUSIN:
Los ingresos originados por la aplicacin del beneficio del Crdito Fiscal Especial
regulado en la Ley de la Amazona no se encuentran gravados con el Impuesto a la
Renta.
Lima, 13 de marzo de 2006.
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
El numeral 11.1 del artculo 11 de la Ley de la Amazona, establece que para efectos de
lo dispuesto en el artculo 12 y el numeral 13.2. del artculo 13 de dicha Ley se encuentran
comprendidas las siguientes actividades econmicas: agropecuarias, acuicultura, pesca,
turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento,
transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades
antes indicadas y la transformacin forestal, siempre que sean producidos en la zona.
(2)
Publicado el 4.7.2004.
(4)
GARCA MULLN, Juan Roque, Manual del Impuesto a la Renta, Instituto de Capacitacin
Tributaria Repblica Dominicana 1980, pp. 14 y 15.
Este criterio, en el cual subyace una concepcin de la renta tipo econmico y objetivo,
entiende que es tal el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de
explotacin.
(5)
GARCA MULLN, Juan Roque, Manual del Impuesto a la Renta, Instituto de Capacitacin
Tributaria Repblica Dominicana 1980, pp. 17 y 18.
(...) El total del flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente, en un
periodo dado.
gfs
A0097 D6
IMPUESTO A LA RENTA - Renta Producto - Crdito Fiscal Especial Ley de Amazona.
IMPUESTO A LA RENTA - Ingresos provenientes de Terceros Crdito Fiscal Especial Ley de Amazona
(1)
(2)
(3)
(4)
Cabe mencionar que si por la prestacin de los servicios la persona natural genera rentas
distintas a las de la tercera categora, dicho servicio no se encuentra comprendido dentro del
mbito de aplicacin del IGV.
rmt/abc
A093-D6
IGV Servicio de distribucin de productos en la Amazona.
DESCRIPTOR:
OTROS Amazona
Sumilla:
La venta de los "residuos (barba seca) de pota, tentculos ms grandes que son
dos por cada pota" y de la "barba fresca de pota, sometida a limpieza, y que luego
se ensarta con anzuelos para colgarse y secarse al sol artesanalmente, (en cuyo
secado no interviene agua potable, qumicos, sal, ni ningn otro insumo)" se
encuentran exoneradas del IGV.
INFORME N 079-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se describe el siguiente tratamiento de los residuos de pota (barba):
1. Se compra la barba (tentculos ms grandes, que son dos por cada pota) de
pota fresca y lavada en el terminal pesquero.
2. Posteriormente, dicho producto es trasladado a un campo abierto para
secarlo artesanalmente, colgndolo en anzuelos. En el secado no interviene
agua potable, qumicos, sal, ni ningn otro insumo. El tiempo de secado al
sol es de aproximadamente una semana. El proceso termina al descolgarlo y
pesarlo, para luego ser vendido.
En relacin al proceso antes descrito, se consulta si la referida actividad estara
afecta o no al IGV; y de ser as, se solicita se indique la partida arancelaria que le
corresponde a los productos obtenidos de dicho proceso.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANLISIS:
En relacin con la consulta formulada, entendemos que la misma se encuentra
orientada a determinar si la venta de los siguientes productos se encuentra afecta o
no al IGV:
1. Residuos (barba seca) de pota, tentculos ms grandes que son dos por
cada pota.
2. Barba fresca de pota, sometida a limpieza, y que luego se ensarta con
anzuelos para colgarse y secarse al sol artesanalmente (en cuyo secado no
interviene agua potable, qumicos, sal, ni ningn otro insumo).
Al respecto, es del caso sealar que el artculo 5 del TUO de la Ley del IGV
establece que estn exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los
Apndices I y II(2).
De otro lado, conforme a lo dispuesto en el literal A) del Apndice I del citado TUO,
est exonerada del IGV la venta en el pas o la importacin, entre otros bienes, de:
Partidas Arancelarias
Productos
0301.10.00.00/
0307.99.90.90
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Cabe sealar que el artculo 7 del citado TUO dispone que las exoneraciones
contenidas en los Apndices I y II tendrn vigencia hasta el 31.12.2006.
(3)
Asimismo indica que, tambin se clasifican en esta partida las partes de moluscos y
dems invertebrados acuticos (por ejemplo, las gnadas de erizos de mar) con la
condicin de que estas partes no hayan sido sometidas a tratamientos distintos a
los indicados en el prrafo anterior.
abc
A0158-D6
IGV - Apndice I - Venta de residuos (barba seca) de pota (molusco).
Descriptor:
IV. Impuesto General a las Ventas
1.4. Exoneraciones
SUMILLA:
1. Conforme se indica en el Informe N 172-2001-SUNAT/K00000, si el usuario
de los CETICOS adquiere bienes en el resto del territorio nacional y los
ingresa a dichos Centros, la venta efectuada por el proveedor no podr ser
considerada como exportacin. En ste ltimo caso, se habra gravado
correctamente dicha operacin con el IGV.
Tratndose de la importacin de los activos que sern utilizados para el
desarrollo de las actividades por las cuales se ha recibido autorizacin por la
Administracin del CETICOS PAITA, por un usuario del CETICOS - PAITA,
siempre que tales bienes ingresen a dicho Centro siendo desembarcados por
el puerto de Paita, la misma no estar afecta al pago de derechos
arancelarios ni a los tributos internos que gravan la importacin.
2. La exoneracin del Impuesto a la Renta, IGV, IPM e ISC aplicable a la
exportacin de bienes contemplada en el primer prrafo del artculo 3 del
TUO de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS,
aplicable al CETICOS PAITA, es respecto nicamente de los bienes
producidos dentro del mbito del CETICOS por las propias empresas
usuarias del mismo; por lo que tratndose de mercancas producidas fuera
de dicho Centro que hayan ingresado al recinto de CETICOS para su
exportacin desde el mismo, no procede la aludida exoneracin.
3. Conforme al rgimen del CETICOS - PAITA, el ingreso de mercancas
nacionales y la prestacin de servicios provenientes del resto del territorio
nacional hacia dicho centro, se consideran como una exportacin, por lo que
en tales casos existe la obligacin de emitir facturas que acrediten la
realizacin de la transferencia de bienes o la prestacin de servicios materia
de la exportacin.
No obstante, el cumplimiento de las obligaciones vinculadas con la emisin
de comprobantes de pago tratndose de operaciones que califican o no
como exportaciones, en las que se consigne o no el IGV correspondiente,
constituye un aspecto distinto e independiente de la aplicacin de las
normas que regulan los requisitos y procedimientos aduaneros establecidos
para realizar una exportacin de bienes o servicios, los cuales tambin
deben ser cumplidos a fin de proceder con dicha operacin de exportacin.
4. La importacin definitiva (para su posterior regularizacin documentaria) de
insumos y materias primas consideradas como urgentes para su utilizacin
en el proceso productivo de empresas industriales instaladas en el recinto
CETICOS - PAITA, puede sujetarse a la modalidad de despacho urgente
previsto por el literal c) del artculo 63 y siguientes del Reglamento de la
Ley General de Aduanas.
INFORME N 080-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con los beneficios tributarios contenidos en el artculo 3 del Texto
nico Ordenado de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los Centros
de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios (CETICOS),
se formulan las siguientes consultas:
Aduanas).
Procedimiento de Importacin Definitiva, INTA-PG.01, aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia N 000524-2003/SUNAT/A(8).
ANLISIS:
1. En relacin con la primera interrogante, se parte de la premisa que la misma
se encuentra referida a la venta de bienes que constituirn activos que sern
utilizados para el desarrollo de las actividades por las cuales tales empresas
han recibido autorizacin por la Administracin del CETICOS PAITA(9).
Bajo esta premisa, entendemos que se consulta si la venta de dichos bienes
efectuada por los proveedores del resto del pas a usuarios del CETICOS PAITA est exonerada del IGV; y si la importacin de los mismos bienes por
parte de los usuarios del mencionado CETICOS se encuentra exonerada del
pago de derechos arancelarios y tributos internos.
Sobre el particular, cabe indicar que en el Informe N 172-2001SUNAT/K00000(10) -en el cual se analiza un supuesto similar al de la
presente consulta- se ha sealado que en la medida que la venta de bienes
provenientes del resto del territorio nacional califique como una exportacin,
la misma no se encontrar gravada con el IGV(11).
En dicho Informe se aade que la calificacin de exportacin no se otorga a
la venta de mercancas nacionales a usuarios de los CETICOS, sino al
ingreso de dichos bienes hacia los CETICOS, siendo por lo tanto exportador
el sujeto que efecta dicho ingreso. Por consiguiente, si el usuario adquiere
los bienes en el resto del territorio nacional y los ingresa a dichos Centros, la
venta efectuada por el proveedor no podr ser considerada como
exportacin. En ste ltimo caso, se habra gravado correctamente dicha
operacin.
En cuanto a la exoneracin de derechos arancelarios y tributos internos
tratndose de la importacin de los activos antes mencionados por parte de
los usuarios del CETICOS - PAITA, debe sealarse que el artculo 4 del TUO
de las normas con rango de ley emitidas en relacin a los CETICOS, dispone
que los CETICOS de Ilo, Matarani y Tacna, as como de Paita, se consideran
Zonas Primarias Aduaneras. En este sentido, las mercancas que ingresen a
dichos Centros, desembarcadas nicamente por los puertos de Ilo y
Matarani, o de Paita, respectivamente, no estn afectos al pago de derechos
arancelarios, IGV, Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), IPM y dems
tributos que gravan las mismas, incluyendo los que requieran mencin
expresa y podrn ser objeto de reexpedicin al exterior(12).
Aade que el ingreso de mercancas al resto del territorio nacional
provenientes de dichos Centros estar sujeto a los derechos arancelarios,
IGV, ISC, IPM y dems tributos de importacin que corresponda.
Como fluye de las normas glosadas, si bien, en general, la importacin de
mercancas al pas se encuentra afecta al pago de los tributos
correspondientes (IGV y derechos arancelarios, entre otros), tratndose de
la importacin de los activos materia de la presente consulta por un usuario
del CETICOS - PAITA, siempre que tales bienes ingresen a dicho Centro
siendo desembarcados por el puerto de Paita, la misma no estar afecta al
pago de derechos arancelarios ni a los tributos internos que gravan la
importacin. Adicionalmente, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el
franquicia.
Como fluye de las normas glosadas, el CETICOS - PAITA es un rea
geogrfica debidamente delimitada, cuya creacin tiene, entre otros
objetivos, generar un polo de desarrollo en la zona en la que se haya
ubicado; para lo cual, entre otros, se otorgaron incentivos tributarios, como
los contenidos en el artculo 3 del TUO de las Normas con Rango de Ley
emitidas en relacin a los CETICOS.
Cabe indicar que los beneficios tributarios contemplados en el artculo 3 del
aludido TUO, vigentes hasta el 31.12.2012, resultan de aplicacin a los
usuarios del CETICOS PAITA constituidos o establecidos hasta esa misma
fecha.
Ahora bien, en cuanto a la exoneracin del Impuesto a la Renta, IGV, IPM e
ISC aplicable a la exportacin de bienes, se advierte que la misma opera
nicamente tratndose de la exportacin de los bienes producidos dentro del
mbito del CETICOS por las propias empresas usuarias del mismo; por lo
que tratndose de mercancas producidas fuera de dicho Centro que hayan
ingresado al recinto de CETICOS para su exportacin desde el mismo, no
procede la aludida exoneracin(19).
3. En cuanto a la tercera consulta, el inciso d) del apartado 1.1. del numeral 1
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que las
facturas se emitirn, entre otros, en las operaciones de exportacin
consideradas como tales por las normas del IGV; y que en el caso de la
venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional
de los aeropuertos de la Repblica, si la operacin se realiza con
consumidores finales, se emitirn boletas de venta o tickets.
Por su parte, el artculo 7 del TUO de las Normas con Rango de Ley
emitidas en relacin a los CETICOS dispone que el ingreso de mercancas
nacionales y la prestacin de servicios provenientes del resto del territorio
nacional hacia los CETICOS de Ilo, Matarani y Tacna, as como de Paita, se
considerar como una exportacin. Si sta tiene el carcter de definitiva, le
ser aplicable las normas referidas a la restitucin simplificada de los
derechos arancelarios y del IGV, as como cualquier otra norma que en
materia tributaria se dicte vinculada a las exportaciones.
De otro lado, el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, establece que la
exportacin de bienes o servicios(20), as como los contratos de construccin
ejecutados en el exterior, no estn afectos a dicho Impuesto; y que tambin
se consideran exportacin, las operaciones en l sealadas.
De las normas glosadas se tiene que en caso la operacin califique como una
exportacin debe emitirse, como comprobante de pago, facturas que
acrediten la realizacin de la transferencia de bienes o la prestacin de
servicios materia de la exportacin; las mismas que no deben consignar IGV
alguno, toda vez que dichas operaciones no estn afectas al referido
Impuesto(21).
Por el contrario, tratndose de operaciones que no califiquen como
exportaciones por carecer de algn requisito para ser consideradas como
tales, deber emitirse el comprobante de pago correspondiente respecto de
las mismas, las cuales consignarn el IGV respectivo, salvo que gocen de
alguna exoneracin o inafectacin.
(1)
Idntica norma se encuentra recogida en el artculo 7 del Texto nico Ordenado de las
Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS, aprobado mediante Decreto
Supremo N 112-97-EF. Por tal motivo, el presente anlisis se realizar de acuerdo con las
disposiciones contenidas en esta ltima norma.
(2)
Publicado el 3.9.1997.
Dicho TUO compendia los Decretos Legislativos Nros. 842, 864 y 865, entre otras normas
emitidas en relacin con los CETICOS.
(3)
Publicado el 4.1.1997.
(4)
Publicado el 15.4.1999.
(5)
Publicado el 29.3.1994.
(6)
Publicada el 24.1.1999.
(7)
Publicado el 26.1.2005.
(8)
Publicada el 3.12.2003.
(9)
Cabe mencionar que las citadas actividades son las detalladas en el artculo 7 del
Reglamento de los CETICOS.
(10)
(11)
El artculo 7 del Reglamento de los CETICOS detalla las actividades que podrn
desarrollar en los mismos los usuarios de dichos Centros.
(14)
Publicada el 5.7.2005.
Antes de la modificacin dispuesta por la Ley N 28569 el beneficio era para empresas
constituidas o establecidas en el CETICOS hasta el 31.12.2004.
(16)
Para efectos del beneficio bajo anlisis, con anterioridad a la modificacin dispuesta por
la Ley N 28569, las operaciones anuales de los usuarios del CETICOS deban corresponder
en no menos del 92% a la exportacin de los bienes que producan.
(17)
Con anterioridad a la modificacin dispuesta por la Ley N 28569, el lmite para este tipo
de operaciones era hasta por el equivalente del 8% de sus operaciones anuales.
(18)
(19)
Sin perjuicio que no resulte aplicable el IGV, IPM e ISC por tratarse de una operacin de
exportacin.
(20)
Cabe indicar que el numeral 5 del artculo 9 del Reglamento de la Ley del IGV, establece
que los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando
cumplan concurrente con los siguientes requisitos:
Aade que no cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y
que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio
nacional.
(21)
(22)
Debe tenerse en cuenta que conforme al artculo 14 del Reglamento de los CETICOS, la
exportacin definitiva desde y hacia dichos Centros ser efectuada ante ADUANAS
cumpliendo con los requisitos establecidos en la Ley General de Aduanas y su Reglamento.
(24)
El segundo prrafo del artculo 66 del Reglamento de la Ley General de Aduanas seala
que se pueden despachar como envos de urgencia las siguientes mercancas:
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
pbr/ncf/icd
A0129.1-D6
CETICOS - PAITA: Beneficios tributarios - Requisitos.
CETICOS - PAITA: Beneficios tributarios Comprobantes de Pago.
DESCRIPTOR:
OTROS (RGIMEN DE CETICOS)
Sumilla:
1. El servicio de aserrado de madera prestado en la Amazona se encuentra
exonerado del IGV siempre que la empresa que lo preste cumpla con los requisitos
para ser considerada empresa ubicada en la Amazona.
2. Las empresas que prestan exclusivamente el servicio de aserrado de madera en
la Amazona, podrn aplicar la tasa reducida del Impuesto a la Renta de tercera
categora (5% 10% segn corresponda) siempre que cumplan los requisitos para
ser consideradas empresas ubicadas en la Amazona.
INFORME N 088-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las empresas dedicadas exclusivamente a prestar el servicio de
aserrado de madera a terceros, los cuales posteriormente comercializan dicho
producto tanto en el mercado nacional como internacional, se encuentran
enmarcadas dentro de los beneficios establecidos en los artculos 12 y 13 de la
Ley N 27037- Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
BASE LEGAL:
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona - Ley N 27037(1) y
normas modificatorias (en adelante, Ley de la Amazona).
Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto
Supremo N 103-99-EF(2) y norma modificatoria (en adelante, Reglamento
de la Ley de la Amazona).
ANLISIS:
En principio, partimos de la premisa que la consulta formulada est referida a
servicios de aserrado de madera que son prestados en la Amazona, por empresas
ubicadas en dicha zona(3).
En cuanto a dicho supuesto, entendemos que la consulta est orientada a
determinar si es de aplicacin la tasa reducida del Impuesto a la Renta (IR) y la
exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV), previstos en los artculos 12
y 13 de la Ley de la Amazona, respectivamente.
Sobre el particular, cabe sealar lo siguiente:
1. El artculo 3 de la Ley de la Amazona dispone que para efecto de esta Ley,
la Amazona comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios,
Ucayali, Amazonas y San Martn(), as como algunos distritos y provincias()
de los departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cuzco, Hunuco, Junn,
Pasco, Puno, Huancavelica, La Libertad y Piura.
2. Por su parte, el numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley de la Amazona
establece que los contribuyentes ubicados en dicha zona, dedicados
principalmente() a las actividades comprendidas en el numeral 11.1 del
tercera categora (5% 10% segn corresponda) siempre que cumplan los
requisitos para ser consideradas empresas ubicadas en la Amazona.
Lima, 22.3.2006
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Publicada el 30.12.1998.
(2)
Publicado el 26.6.1999.
(3)
(6)
rmt
A092-D6
Amazona Servicio de aserrado
IGV Exoneracin Servicio de aserrado
Impuesto a la Renta Reduccin de la tasa
Descriptor
OTROS Amazonia
SUMILLA :
1. Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a ttulo
oneroso, como a aquellos realizados a ttulo gratuito por empresas, los cuales
debern ser ajustados al valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta.
2. Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el
Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2 del
inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.
3. Tratndose de servicios prestados por los operadores de comercio exterior a
sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta de aplicacin lo dispuesto en el
artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME N 090-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Cul es la interpretacin de la SUNAT al primer prrafo del artculo 32 de
la Ley del Impuesto a la Renta, modificada por la Ley N 28655, en cuanto
se refiere a la prestacin de servicios?, incluye todo tipo de prestacin de
servicios, sea a ttulo oneroso o a ttulo gratuito?.
2. Se incluyen en dicha interpretacin a los operadores de comercio exterior
que brindan servicios a sujetos que realizan despachos aduaneros?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N
055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF,
publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto
Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANLISIS:
1. En principio, se parte de la premisa que la primera consulta se encuentra
orientada a determinar si la prestacin de servicios a que se refiere el
artculo 32 del TUO del Impuesto a la Renta incluye a las operaciones a
ttulo oneroso y gratuito que presta una empresa, y su incidencia tanto para
el Impuesto a la Renta como para el Impuesto General a las Ventas.
IMPUESTO A LA RENTA
(2)
El tercer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que lo dispuesto en dicho artculo tambin ser de aplicacin para el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para
la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
El numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece
que se entiende por servicios a toda prestacin que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta
de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando
no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
El numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del aludido TUO seala que tambin
se considera servicio a la entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una
empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en
el Reglamento.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, se considera como
prestacin de servicios gravada con el Impuesto General a las Ventas a
aquella por la cual se percibe una retribucin o ingreso (ttulo oneroso), as
como a la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de
propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada
a otra econmicamente.
Ahora bien, teniendo en cuenta que en los casos de servicios prestados a
ttulo gratuito no se percibe una retribucin o ingreso, los mismos no se
encontrarn gravados con el Impuesto General a las Ventas y, en
consecuencia, no ser de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del
artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe sealar que, a diferencia del Impuesto a la Renta, la normatividad del
Impuesto General a las Ventas no ha establecido una ficcin legal mediante
la cual se incorpore dentro del campo de aplicacin de dicho impuesto a los
servicios gratuitos.
2. Con respecto a la segunda consulta, cabe indicar que tal como fluye del
artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la obligacin de
ajustar los servicios prestados a valor de mercado se aplica en todas las
operaciones, no habindose establecido excepcin alguna respecto de la
actividad econmica que realiza el sujeto que efecta la prestacin del
servicio.
En ese sentido, tratndose de servicios prestados por los operadores de
comercio exterior a sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta de
aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
CONCLUSIONES:
1. Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a
ttulo oneroso, como a aquellos realizados a ttulo gratuito por empresas, los
cuales debern ser ajustados al valor de mercado para efecto del Impuesto
a la Renta.
2. Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el
Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2
del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.
3. Tratndose de servicios prestados por los operadores de comercio exterior a
sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta de aplicacin lo dispuesto
en el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Lima, 30.3.2006
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
cat
AO124-D6
IMPUESTO A LA RENTA Valor de mercado.
DESCRIPTOR :
IMPUESTO A LA RENTA
7. Rentas de tercera categora
7.1 Rentas de tercera categora
7.1.1 Renta bruta
SUMILLA:
De producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por el contribuyente a
fin de garantizar la devolucin del monto solicitado por concepto de reintegro
tributario a que se refiere el artculo 47 del TUO de la Ley de IGV, no podr
requerirse la renovacin de dicha carta fianza.
INFORME N 107-2006-SUNAT /2B0000
MATERIA:
En relacin con la presentacin de una carta fianza que garantiza el monto cuya
devolucin se solicita por concepto de reintegro tributario a que se refiere el
artculo 47 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV, se formula la siguiente
consulta:
Ante el vencimiento de la carta fianza, que fue otorgada por un contribuyente que
tena perfil de riesgo de incumplimiento tributario de acuerdo a lo dispuesto en la
Resolucin de Superintendencia N 224-2004/SUNAT, corresponde solicitar su
renovacin teniendo en cuenta que de acuerdo a lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 249-2005/SUNAT, que modific dicha norma, el contribuyente
no tiene perfil de riesgo de incumplimiento tributario?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF,
publicado el 29.4.1994, cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo
N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo).
Resolucin de Superintendencia N 224-2004/SUNAT, que aprueba normas
complementarias del Reintegro Tributario para la Regin Selva, publicada el
29.9.2004, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 2492005/SUNAT(1).
ANLISIS:
El artculo 47 del TUO de la Ley del IGV seala que la SUNAT podr solicitar que se
garantice el monto cuya devolucin se solicita por concepto de reintegro tributario a
los comerciantes de la Regin Selva que hubieran incurrido en alguno de los
supuestos a que se refiere el artculo 56 del Cdigo Tributario(2) o tengan un perfil
de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT se establecer entre otros aspectos, las
caractersticas, forma, plazo y condiciones relacionadas con las referidas garantas;
as como los criterios para establecer el perfil de riesgo de incumplimiento
tributario.
Por su parte, el primer prrafo del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 224-2004/SUNAT indica que de acuerdo a lo establecido en el artculo 47 antes
citado, el comerciante deber presentar una carta fianza que tendr las
caractersticas siguientes:
a. Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecucin inmediata;
b. Emitida por un monto igual o mayor al monto solicitado;
c. Emitida por una entidad bancaria autorizada por la Superintendencia de
Banca y Seguros, cuyo establecimiento est ubicado en el mismo
departamento en que se encuentre la dependencia de la SUNAT a la cual
pertenezca el comerciante que solicit el Reintegro;
d. Emitida a favor de la SUNAT;
e. Vigencia mnima de ciento veinte (120) das calendario contados a partir de
la fecha de presentacin de la solicitud. La SUNAT podr requerir al
solicitante le extensin hasta por doce (12) meses del plazo de vigencia de
las garanta en el caso sealado en el inciso b) del numeral 7.4 del artculo
11 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo(3); y,
f.
De otro lado, el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 2242004/SUNAT, establece que el criterio para determinar que un comerciante tiene un
"Perfil de riesgo de incumplimiento tributario", a que se refiere el artculo 47 del
TUO de la Ley del IGV, ser que tuviera sentencia condenatoria por delito tributario
o aduanero, que se encontrara vigente(4).
Como se puede apreciar de las normas glosadas, la SUNAT podr exigir al
contribuyente la presentacin de una carta fianza que garantice el monto cuya
devolucin se solicita por concepto de reintegro tributario, la cual debe reunir las
caractersticas sealadas en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
224-2004/SUNAT, siempre que dicho contribuyente se encuentre en algn supuesto
establecido en el artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario, o tenga el perfil de
riesgo de incumplimiento tributario establecido en el artculo 4 de la mencionada
Resolucin de Superintendencia.
Ahora bien, cabe destacar que el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 224-2004/SUNAT al establecer las caractersticas que debe tener la carta fianza,
ha dispuesto que la misma debe tener como plazo mnimo de vigencia 120 das
calendario contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud, habiendo
indicado expresamente que slo en el caso mencionado en el inciso b) del numeral
7.4 del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo podr solicitarse al contribuyente la extensin de la
vigencia de dicha garanta hasta por doce meses.
En tal virtud, de producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por el
contribuyente a fin de garantizar la devolucin del monto solicitado por concepto de
reintegro tributario, no podr requerirse la renovacin de dicha carta fianza, pues la
normatividad que regula las caractersticas de la misma, no ha previsto tal
posibilidad. nicamente, por excepcin, en el caso antes sealado la SUNAT podr
solicitar al contribuyente la extensin de la vigencia de dicha carta fianza hasta por
doce meses(5).
CONCLUSIN:
(1)
Publicada el 10.12.2005.
(2)
(3)
cat
A0251 D6
REINTEGRO TRIBUTARIO Renovacin de carta fianza.
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS REINTEGRO TRIBUTARIO RENOVACIN DE CARTA FIANZA.
SUMILLA :
Las operaciones de venta realizadas por personas naturales generadoras de rentas
de tercera categora a quienes se les emite liquidaciones de compra por carecer de
RUC, gozarn de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas IGV establecida
por la Ley de la Amazona siempre que se verifique que el domicilio fiscal
determinado de acuerdo al artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario se encuentra
ubicado en la Amazona y coincide con el de su sede principal y se cumplan,
adicionalmente, con los dems requisitos establecidos en las normas que regulan la
materia para ser considerada como una empresa ubicada en la Amazona, y con los
requisitos previstos para que proceda la exoneracin.
INFORME N 123-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las personas naturales a quienes se les emite liquidaciones de
compra por las operaciones de venta realizadas en la Amazona, cuentan con
domicilio fiscal, de tal forma que las operaciones de venta que realicen se
encuentren exoneradas del Impuesto General a las Ventas (IGV) de conformidad
con la Ley de la Amazona.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias
(en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
(1)
El numeral 17.4 del artculo 17 del Reglamento de la Ley del RUC, indica que,
entre la informacin que obligatoriamente debe ser comunicada a la SUNAT para la
inscripcin en el RUC, se encuentran los datos referidos al domicilio fiscal del
respectivo sujeto (que incluye el domicilio fiscal, la condicin del inmueble
declarado como domicilio fiscal y el nmero de telfono, en caso el contribuyente
cuente con servicio telefnico).
(2)
b)
c)
Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos en dicha zona.
Agrega que los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones fuera del
mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del
sealado impuesto.
(4)
Ello sin perjuicio de la facultad que el artculo 7 del Reglamento de la Ley del
RUC otorga a la Administracin Tributaria.
(6)
Ello en razn de lo establecido en el inciso b) del numeral 4.7 del tem 4) del
artculo 8 del RCP, el cual seala que la liquidacin de compra tendr como
informacin no necesariamente impresa el domicilio del vendedor y lugar donde se
realiz la operacin. Agrega que deber consignarse en ambos casos el distrito, la
provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los
datos referenciales que permitan su ubicacin.
rmt/icd
A0252-D6
A0310-D6
AMAZONA - CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS PARA GOZAR DE LA EXONERACIN.
DESCRIPTOR :
VIII Regmenes Especiales
3.OTROS - AMAZONIA
Sumilla :
La transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por personas naturales
que no realizan actividad empresarial no se encontrar afecta al IGV,
independientemente de quien sea el adquirente; salvo que las personas naturales
transferentes califiquen como habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.
INFORME N 133-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Impuesto General a las Ventas (IGV) - Transferencia en el pas de vehculos usados
efectuada por personas naturales que no realizan actividad empresarial.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF (1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF(2), cuyo
Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y normas
modificatorias; en adelante, Reglamento de la Ley del IGV.
ANLISIS:
1. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV,
el referido Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el pas de
bienes muebles.
Por su parte, el inciso b) del artculo 2 del citado TUO establece que no se
encuentra gravada con el IGV, la transferencia de bienes usados que
efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad
empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.
2. De otro lado, el numeral 9.2 del artculo 9 del TUO bajo comentario dispone
que tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades
de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto.
Agrega la norma que, la habitualidad se calificar en base a la naturaleza,
caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones,
conforme a lo que establezca el Reglamento de Ley del IGV. Se considera
habitualidad la reventa.
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Publicado el 29.3.1994.
(3)
Publicado el 31.12.1996.
rmt/abc
316-D6
Impuesto General a las Ventas Diplomticos extranjeros.
Descriptor:
IV. Impuesto General a las Ventas
1.1. Operaciones gravadas.
SUMILLA:
Los servicios prestados por los Centros Experimentales de Formacin Profesional
CEFOP estarn inafectos al IGV, siempre que se encuentren comprendidos en el
Anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF.
INFORME N 142-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si los se encuentran inafectos al pago del Impuesto General a las
Ventas respecto de los servicios educativos que brindan.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N
055-99-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(2),
cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y
normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
Decreto Supremo N 046-97-EF(4) y normas modificatorias, mediante el cual
se aprueba la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del IGV.
Ley General de Educacin, Ley N 28044(5) y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV,
dicho Impuesto grava, entre otras operaciones, la prestacin de servicios en
el pas.
2. Por su parte, el literal g) del artculo 2 del citado TUO dispone que no est
gravada con el impuesto, la transferencia o importacin de bienes y la
prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o
Particulares exclusivamente para sus fines propios. Asimismo, seala que
mediante Decreto Supremo se aprobar la relacin de bienes y servicios
inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.
3. Es as que, el artculo 1 del Decreto Supremo N 046-97-EF aprueba la
relacin de bienes y servicios contenida en su Anexo I, para efecto de la
inafectacin del IGV aplicable a las operaciones de venta y prestacin de
servicios.
As, en el numeral 1 de dicho Anexo, se seala como servicios inafectos, a
los servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, primaria,
secundaria, superior, especial, ocupacional, entre otros. Incluye: derechos
de inscripcin, matrculas, exmenes, pensiones, asociaciones de padres de
familia, seguro mdico educativo y cualquier otro concepto cobrado por el
servicio educativo.
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Publicado el 29.3.1994.
(3)
Publicado el 31.12.1996.
(4)
Publicado el 30.4.1997.
(5)
Publicada el 29.7.2003
(6)
mac/
A0273D6
IGV INAFECTACION SERVICIOS EDUCATIVOS
DESCRIPTOR:
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
3. Inafectaciones
SUMILLA:
El servicio de estacionamiento internacional de aeronaves no se encuentra sujeto al
mbito de aplicacin del SPOT.
Tratndose del uso de los puentes de abordaje, en principio, deber analizarse en
cada caso si estamos ante el arrendamiento o cesin en uso de un bien o frente a
un servicio de distinta ndole, para lo cual deber tenerse en consideracin la
naturaleza del contrato suscrito entre las partes y sus alcances jurdicos( 3).
As pues, en caso la operacin materia de consulta implica la cesin en uso de un
bien, dicha operacin calificar como servicio de arrendamiento de bienes incluido
en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT y, como tal, sujeto al SPOT.
INFORME N 149-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta:
1. Si el uso del estacionamiento internacional de aeronaves se encuentra
sujeto al SPOT.
2. Si el uso de los puentes de abordaje se encuentra sujeto al SPOT.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referente al SPOT,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004,
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940,
publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1).
Cdigo Civil de 1984, aprobado por el Decreto Legislativo N 295, publicado
el 25.7.1994, y normas modificatorias (en adelante, Cdigo Civil).
ANLISIS:
1. En cuanto a la primera consulta, se parte de la premisa que la misma est
orientada a determinar si el servicio de estacionamiento internacional de
aeronaves se encuentra sujeto al SPOT.
Al respecto, el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece
que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta
de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de
tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del TUO mencionado dispone que
(1)
(3)
Debe tenerse en cuenta que, segn el artculo 168 del Cdigo Civil, el acto jurdico debe
ser interpretado de acuerdo con lo que se haya expresado en l y segn el principio de
buena fe.
Por otro lado, conforme al artculo 1666 de dicho Cdigo, por el arrendamiento el
arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta
renta convenida; lo cual implica que deber evaluarse si en determinada relacin jurdica el
aspecto primordial es la cesin en uso del bien o no.
rrd
A0346-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SPOT
SUMILLA :
Teniendo en cuenta las premisas sealadas en el presente Informe, se concluye que
el servicio de fabricacin de bienes por encargo materia de consulta califica como
un contrato de prestacin de servicios en la modalidad de contrato de obra, siendo
que dicha operacin se encuentra gravada con el IGV como un "servicio".
El contrato de fabricacin de bienes por encargo materia de consulta en el cual se
pacta que el encargante otorga al encargado el dinero a fin que ste se encargue
de la adquisicin de los bienes o insumos necesarios para la fabricacin materia del
encargo, configura un servicio de fabricacin por encargo para efectos del SPOT,
por lo que se encuentra sujeto a dicho sistema.
INFORME N 151-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
Si para efectos del Impuesto General a las Ventas (IGV), un contrato de
servicios de fabricacin por encargo oneroso, en el que se pacta que quien
encarga la fabricacin otorga el financiamiento al encargado de la
fabricacin para que sta pueda ser llevada a cabo, califica como un servicio
o como una venta de bienes.
En el supuesto que el contrato sealado en el numeral anterior califique
como un servicio afecto al IGV, tal operacin se encuentra comprendida en
el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT y, por lo tanto, sujeta a Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referente al SPOT,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004,
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940,
publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1).
Cdigo Civil de 1984, aprobado por el Decreto Legislativo N 295, publicado
el 25.7.1994 (en adelante, Cdigo Civil).
ANLISIS:
para efectos del IGV, como una venta en el pas de bienes muebles o como
una prestacin de servicios en el pas.
Al respecto, cabe manifestar lo siguiente:
a. En principio, cabe sealar que en la medida que las normas
tributarias no han definido lo que debe entenderse por un contrato de
fabricacin de bienes por encargo, corresponde determinar cul es la
naturaleza jurdica del mismo a fin de establecer el tratamiento
tributario que le corresponde.
En ese sentido, la Norma IX del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo
Tributario que contempla el principio de aplicacin supletoria de las
normas, seala que en lo no previsto por dicho Cdigo o en otras
normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Agrega, que
supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o
en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.
As, resulta pertinente sealar que el Cdigo Civil regula en su Ttulo
IX los contratos de prestacin de servicios, sealando en el artculo
1755 que "por la prestacin de servicios se conviene que stos o su
resultado sean proporcionados por el prestador al comitente".
Sobre el particular, de acuerdo con la Exposicin de Motivos del
artculo antes glosado, el objeto del mismo es definir el contrato de
prestacin de servicios, entendido como categora general que abarca
todos los contratos en los que surge una obligacin a cargo de una de
las partes de proporcionar a la otra no slo sus servicios sino tambin
el resultado de stos. Asimismo, seala que los servicios pueden
consistir en el trabajo intelectual o en el manual, y que el resultado
puede bien ser material o bien artstico, cientfico, literario, etc.(3).
De otro lado, el artculo 1756 del citado Cdigo Civil establece que
son modalidades de la prestacin de servicios nominados, entre
otras:
La locacin de servicios (regulada por los artculos 1764 al
1770).
El contrato de obra (regulado por los artculos 1771 al
1789).
Asimismo, en cuanto al contrato de obra, el artculo 1771 del Cdigo
Civil seala que "por el contrato de obra el contratista se obliga a
hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una
retribucin".
As pues, de las normas citadas y segn la opinin de especialistas en
la materia(4), podemos afirmar que:
En el contrato de obra lo determinante es la elaboracin o
transformacin de la materia, existiendo una actividad
productiva de corte empresarial, siendo este un contrato con
obligaciones de resultados en el que tiene un valor
preponderante el resultado final de la obra. Se caracteriza por
la obligacin que asume el empresario de proporcionar al
dueo de la obra el resultado de la prestacin de sus
servicios, contra el pago de una retribucin.
En el contrato de obra se prev la posibilidad de subcontratar
ntegramente la realizacin de la obra, siempre que se cuente
con autorizacin escrita del comitente (artculo 1772 del
Cdigo Civil).
Los perfiles del contrato de obra son netamente empresariales
y existe, en suma, una organizacin econmica proporcionada
por el contratista destinada a la realizacin de la obra.
Los materiales necesarios para la ejecucin de la obra deben
ser proporcionados por el comitente, salvo costumbre o pacto
distinto (artculo 1773 del Cdigo Civil).
De igual forma, resulta pertinente indicar que:
El contratista est obligado a hacer la obra en la forma y
plazos convenidos en el contrato o, en su defecto, en el que
se acostumbre (numeral 1 del artculo 1774 del Cdigo Civil).
El contratista no puede introducir variaciones en las
caractersticas convenidas de la obra sin la aprobacin escrita
del comitente (artculo 1775 del Cdigo Civil).
El comitente, antes de la recepcin de la obra, tiene derecho a
su comprobacin. Si el comitente descuida proceder a ella sin
justo motivo o bien no comunica su resultado dentro de un
breve plazo, la obra se considera aceptada (artculo 1778 del
Cdigo Civil)(5)
siendo que el numeral 7 del citado Anexo N 3, seala como servicio sujeto
al SPOT la fabricacin de bienes por encargo.
En dicho numeral, se define la fabricacin de bienes por encargo como aquel
servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte
o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o
transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar
todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubiera
encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la citada definicin a la venta de bienes, cuando las materias
primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el
vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes
vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los
mismos.
La norma agrega que no se incluye en la referida definicin (6):
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos
textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de
fabricacin de prendas textiles. Para efecto de dicha disposicin, son
avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers,
entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos,
hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores,
alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente
diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador
se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin,
fabricacin o transformacin de un bien.
Adicionalmente, cabe indicar que el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, ha precisado que, tratndose del
servicio de fabricacin por encargo a que se refiere el numeral 7 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin implica la obtencin
por parte del usuario de un bien de igual o distinta naturaleza o forma
respecto de aqul que hubiera sido entregado por ste al prestador del
servicio.
Conforme puede apreciarse de lo anteriormente sealado, las normas que
regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos a dicho
Sistema el de fabricacin de bienes por encargo, habindose dispuesto como
requisito para que se configure el mismo, que el usuario del servicio debe
entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien necesario para la elaboracin, produccin, fabricacin o
transformacin de los bienes materia del encargo, de manera tal que dicho
usuario obtenga bienes de igual o distinta naturaleza o forma respecto de
aquellos bienes que hubieran sido entregados al prestador del servicio para
el cumplimiento del encargo.
Vale decir, que para que se configure el servicio de fabricacin por encargo,
la norma del SPOT exige que el usuario del servicio entregue al prestador
del mismo cualquier bien necesario para la obtencin de los bienes materia
del encargo.
(1)
Cabe sealar que el presente anlisis se realiza en funcin de las premisas generales que
se detallan en este rubro. No obstante, si dichas premisas no coinciden con las
caractersticas y peculiaridades que efectivamente se determinen en la ejecucin de un
contrato, las consecuencias tributarias podran ser diferentes.
En el mismo sentido, debe tenerse en cuenta que de acuerdo al segundo prrafo de la Norma
VIII del TUO del Cdigo Tributario, para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen persigan o
establezcan los deudores tributarios. La norma agrega que en va de interpretacin no podr
crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las
disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos a los sealados en la Ley.
(3)
Comisin Encargada del Estudio y Revisin del Cdigo Civil, compiladora: Delia Revoredo
de Debakey; CDIGO CIVIL VI, Exposicin de Motivos y Comentarios; OKURA Editores
S.A., Lima 1985, pgina 441.
(4)
Se entiende aceptada la obra, si el comitente la recibe sin reserva, aun cuando no se haya
procedido a su verificacin (artculo 1778 del Cdigo Civil).
(6)
Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs del inciso
c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. Esta
modificacin rige a partir del 3.4.2006.
(7)
Como si lo han hecho con los trminos Venta y Servicios. As, los incisos h) e i) del
artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT establecen que para
efectos de la aplicacin del SPOT, los trminos Venta y Servicios se definirn de acuerdo
a las operaciones sealadas en los incisos a) y c) del artculo 3 de la Ley del IGV,
respectivamente.
Asimismo, en lo que concierne especficamente al arrendamiento de bienes regulado en el
numeral 2 del Anexo 3 de la citada Resolucin, se ha sealado que para efectos de dicho
numeral se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley
del IGV.
(8)
ARTHUR ANDERSEN SA. Diccionario de Economa y Negocios. Editorial Espasa Calpe S.A.
Madrid 1999. Pag. 53.
(10)
Ms an, cuando las normas del SPOT no han sealado de manera expresa que la
fabricacin de bienes por encargo mediante el cual el usuario del servicio entrega al
prestador del mismo el dinero para la adquisicin de los bienes materia de la fabricacin no
configura el servicio de fabricacin de bienes por encargo para efectos del SPOT.
rrd/icd
A0318-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.1 OPERACIONES GRAVADAS
1.1.2 SERVICIOS
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SPOT
SUMILLA:
1. Todo aquel servicio de transporte de personas realizado por va terrestre
gravado con el IGV y por el cual el prestador del mismo emita un
comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del
IGV, se encuentra sujeto al SPOT.
2. Los servicios de hospedaje, de depsito de bienes y de estacionamiento o
garaje de vehculos no se consideran como arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles para efecto de lo
dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT. En consecuencia, dichos servicios no se encuentran
sujetos al SPOT.
3. Partiendo de las premisas sealadas en el presente Informe, la cesin en
uso que efectan los hoteles de sus salas de exposiciones y restaurantes a
terceros se encuentra sujeta al SPOT.
4. La cesin en uso temporal de las instalaciones y ambientes que una
asociacin sin fines de lucro realiza a favor de sus asociados, como
consecuencia del ejercicio de los derechos que se les confiere en su calidad
de asociados provenientes de sus cotizaciones mensuales; no se encuentra
sujeta al SPOT.
5. El subarrendamiento de un predio que realiza una persona natural no
habitual y por el cual percibe rentas de primera categora para efectos del
Impuesto a la Renta, no est sujeto al SPOT.
INFORME N 153-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se formulan las siguientes
consultas:
1) En cuanto al servicio de transporte de personas se consulta:
1.1) El servicio pblico de personas que presta una empresa de taxis, est
afecto o no al SPOT?
1.2) El servicio de movilidad escolar, los prestados con fines tursticos,
recreativos y similares, estn o no afectos al SPOT?
2) Con respecto al arrendamiento de inmuebles por parte de personas jurdicas que
generan rentas de tercera categora, se consulta lo siguiente:
2.1) En el caso de hoteles, est afecta al SPOT la cesin de sus ambientes,
que incluye habitaciones, sala de exposiciones, restaurantes, etc.?
2.2) El servicio de hospedaje por un importe mayor a S/. 700.00 est
afecto a la detraccin como arrendamiento de la habitacin?
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
12%
(1)
Entre las normas modificatorias se encuentra la Resolucin de Superintendencia N 2582005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)
Cabe sealar que conforme se precisa en la Dcima Primera Disposicin Final del
Reglamento de la Ley del IGV, la exoneracin prevista en el numeral 2 del Apndice II del
TUO de la Ley del IGV, no incluye al transporte en vehculos de alquiler prestado a turistas,
escolares, personal de empresas y cualquier otro similar.
(3)
Como ya se mencionara, mediante la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT se ha precisado que tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que
se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
bienes inmuebles, entre otros, el servicio de hospedaje.
(4)
Sea que la cesin en uso del bien inmueble arrendado sea total o parcial.
(5)
Es decir, no hay un pago que realiza el asociado como retribucin por la cesin en uso de
las instalaciones.
(6)
Criterio que se mantiene hasta la actualidad, por cuanto las normas analizadas no han
variado sustancialmente en cuanto a su contenido.
(7)
Dicho numeral seala que para efectos de la aplicacin del IGV, se entiende por
servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
(8)
Conforme al primer prrafo del inciso a) del artculo 23 del TUO de la LIR, son rentas de
primera categora, el producto en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los
servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
icd/rrd
A0412-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
SUMILLA:
1. Para efecto de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas establecida
en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, el suministro de
energa elctrica califica como prestacin de servicios.
2. Las empresas que se encuentren gozando de la exoneracin del Impuesto
General a las Ventas por prestar servicios en la Amazona, debern gravar
con dicho Impuesto el total de sus operaciones realizadas a partir del mes
siguiente en que se efecte la prestacin de servicios fuera de dicho mbito
geogrfico, y por el resto del ejercicio gravable.
INFORME N 163-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas relacionadas con la energa elctrica:
1. La energa elctrica que las empresas brindan a los usuarios, se considera
venta de un bien o prestacin de un servicio, teniendo en cuenta que dichas
empresas son las que generan la energa y la distribuyen?.
2. En caso que las referidas empresas vendan, mediante un contrato energa a
otra empresa, y sta ltima la distribuya a usuarios fuera de la zona de
Amazona, cmo se considerar la energa elctrica: como venta de un bien
gravado o como la prestacin de un servicio gravado?.
3. A pesar que tales empresas estn acogidas a la Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona, venden o prestan el servicio, si fuera el caso,
fuera de dicha zona, pierden por ello el beneficio?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias; en adelante, TUO
de la Ley del IGV.
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona - Ley N 27037, publicada
el 30.12.1998, y normas modificatorias.
Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley N 27037,
aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF, publicado el 26.6.1999, y
modificatoria; en adelante, Reglamento de la Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona.
Ley de Concesiones Elctricas, Decreto Ley N 25844, publicado el
19.11.1992.
Reglamento de Comprobante de Pago, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y normas
modificatorias.
ANLISIS:
En principio, cabe indicar que para efecto del presente informe, se entiende que las
dos primeras consultas se encuentran orientadas a determinar si el suministro de
energa elctrica a los usuarios constituye venta de bienes o prestacin de servicios
para fines de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) establecida
en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
Asimismo, respecto de la tercera consulta, se considera que la misma plantea el
caso de empresas que se encuentran gozando de la exoneracin del IGV antes
indicada, por prestar servicios en la Amazona, y que a partir de un determinado
momento comienzan a prestar algunos servicios fuera de dicho mbito geogrfico;
en este sentido, se consulta si tales empresas pierden la exoneracin del IGV
respecto de todos los servicios que prestan o nicamente respecto de los servicios
prestados fuera de la Amazona.
Sobre el particular, debemos indicar lo siguiente:
1. En cuanto a la primera y segunda consultas, de conformidad con lo
dispuesto en los incisos a) y b) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV,
este Impuesto grava, entre otros, la venta en el pas de bienes muebles y la
prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del citado TUO, define
como servicio a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento financiero(1).
Asimismo, el artculo 4 del mencionado TUO, referido al nacimiento de la
obligacin tributaria, seala en su inciso c) que en los casos de suministro
de energa elctrica dicha obligacin se origina en la fecha de percepcin
del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio,
lo que ocurra primero
En el Apndice V del referido TUO, se sealan las operaciones consideradas
como exportacin de servicios, habindose consignado en el numeral 12 al
suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que sea utilizado fuera del pas.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, para efecto del IGV
se ha considerado al suministro de energa elctrica como la prestacin de
un servicio.
Adicionalmente, debe tenerse en consideracin que en el Reglamento de
Comprobantes de Pago se considera al suministro de energa elctrica como
un servicio. En efecto, en el numeral 6.1 del artculo 4 del citado
Reglamento, se consideran documentos autorizados que permiten sustentar
gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal,
segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se
discrimine el Impuesto, los recibos emitidos por los servicios pblicos de
suministro de energa elctrica, entre otros.
Por ltimo, el artculo 2 de la Ley de Concesiones Elctricas califica al
suministro regular de energa elctrica para uso colectivo como servicio
pblico de electricidad.
(1)
Cabe mencionar que el numeral 2 del referido inciso contempla que tambin constituye
servicio para efecto del IGV, la entrega a ttulo gratuito que no implique la transferencia de
propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo los casos sealados en el Reglamento.
(2)
Partiendo de la premisa que cumplen con los otros requisitos para ser consideradas como
ubicadas en la Amazona
mac
A0238-D6
AMAZONIA EXONERACIN DEL IGV SERVICIOS PRESTADOS FUERA DE LA AMAZONIA
DESCRIPTOR:
REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SUMILLA:
INFORME N 189-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Tratndose de una empresa ubicada fuera de los departamentos de Loreto, Ucayali
y Madre de Dios (en adelante, "los tres departamentos") pero dentro de la
Amazona, cul es el tratamiento tributario, respecto del Impuesto General a las
Ventas (IGV), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y el cumplimiento de los
requisitos establecidos en el Decreto Supremo N 103-99-EF, que se debe aplicar a
la venta de Gas Licuado de Petrleo (GLP) y dems bienes muebles, cuyo consumo
se realizar: i) dentro de la Amazona, pero fuera de "los tres departamentos"; ii)
dentro de "los tres departamentos"; y, iii) fuera de la Amazona?
BASE LEGAL:
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, Ley N 27037 (1); en
adelante, Ley de la Amazona.
Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley N 27037,
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto
Supremo N 103-99-EF(2); en adelante, Reglamento de la Ley de la
Amazona.
ANLISIS:
Respecto a la consulta formulada, es del caso sealar lo siguiente:
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV).En lo que concierne al IGV, cabe indicar que el inciso a) del numeral 13.1 del
artculo 13 de la Ley de la Amazona establece que los contribuyentes
ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV por la venta de
bienes que se efecte en dicha zona para su consumo en ella.
Aade que, los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones
fuera de la Amazona, de acuerdo con las normas generales del Impuesto.
Por su parte, el numeral 11.2 del artculo 11 de la mencionada Ley indica
que para el goce de los beneficios tributarios sealados, entre otros, en el
artculo 13 de la misma, los contribuyentes debern cumplir con los
(1)
(2)
Publicado el 26.6.1999.
(3)
(4)
(5)
rmt/abc
A0101-D6
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona - Venta de petrleo y gas natural en la Amazona .
SUMILLA:
Las entidades del Sector Pblico Nacional afectas al IGV, deben anotar sus
adquisiciones sustentadas en documentos emitidos por no domiciliados, en el
mismo mes en que dichas operaciones se realicen.
En cuanto a los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal
en operaciones de importacin y aquellos que sustentan la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados, los mismos deben anotarse a partir de la
fecha en que se efectu el pago del Impuesto.
Tratndose de rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza obtenidas por
sujetos no domiciliados, en general, en la oportunidad en que las personas o
entidades paguen o acrediten dichas rentas a beneficiarios no domiciliados, debern
retener el Impuesto a la Renta correspondiente, y abonarlo al fisco dentro del plazo
establecido.
Tratndose de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, la
obligacin tributaria se origina en la fecha en que se anote el comprobante de pago
en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero; no requirindose la presentacin de declaracin del IGV sino que
debe efectuarse el pago de dicho impuesto mediante el Sistema Pago Fcil.
El sujeto respecto del cual se establece la obligacin de actuar como agente de
retencin es aqul que paga o acredita las rentas al no domiciliado, por lo que la
retencin del Impuesto a la Renta de la persona jurdica no domiciliada debe ser
practicada por la entidad que efecte el pago o la acreditacin de las rentas, lo cual
slo puede establecerse en cada caso concreto.
Tratndose de rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza obtenidas por
sujetos no domiciliados, en la oportunidad que la entidad del Sector Pblico
Nacional pague o acredite dichas rentas a beneficiarios no domiciliados, deber
retener el Impuesto a la Renta correspondiente, y abonarlo al fisco dentro de su
respectivo plazo.
INFORME N 235-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta lo siguiente:
1. En relacin con la oportunidad de registro en entidades del Sector Pblico,
en qu momento se debe registrar un comprobante de pago (factura y/o
recibo) emitido por un no domiciliado?
2. En qu momento nace la obligacin de pago a la Administracin Tributaria
del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta, cuando
resulten aplicables, por comprobantes de pago emitidos por un no
domiciliado?
3. Para el caso de una entidad del Sector Pblico que es una unidad ejecutora
de un Convenio de Prstamos Sectoriales firmado con un organismo
internacional; que, a su vez, la unidad ejecutora tiene varias unidades
domiciliados(14).
3. Ahora bien, respecto del Impuesto General a las Ventas, entendemos que la
consulta est orientada a determinar la oportunidad en que debe pagarse
este Impuesto, cuando se utilicen en el pas servicios prestados por no
domiciliados.
El inciso d) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV establece que en la
utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, la obligacin
tributaria se origina en la fecha en que se anote el comprobante de pago en
el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero(15).
Por su parte, el artculo 30 del TUO de la Ley del IGV establece que la
declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario
siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y pago.
Aade que la declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo
previsto en las normas del Cdigo Tributario.
De otro lado, el segundo prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del IGV
establece que el impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas
prestados por no domiciliados ser determinado y pagado por el
contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
Al respecto, el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 08799/SUNAT dispone que los deudores tributarios estarn eximidos de
presentar declaracin del IGV por el concepto de la utilizacin en el pas de
los servicios prestados por no domiciliados(16).
De las normas glosadas se aprecia que, tratndose de la utilizacin en el
pas de servicios prestados por no domiciliados, la obligacin tributaria se
origina en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro
de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra
primero; no requirindose la presentacin de declaracin del IGV sino que
debe efectuarse el pago de dicho impuesto mediante el Sistema Pago Fcil.
4. En cuanto a la ltima consulta entendemos que la misma se encuentra
dirigida a que se determine el sujeto obligado a efectuar la retencin del
Impuesto a la Renta y la oportunidad de dicha retencin, en el caso que una
entidad del Sector Pblico Nacional (que es una unidad ejecutora de un
Convenio de Prstamos Sectoriales suscrito con un organismo internacional)
tenga varias unidades subejecutoras, y que, en virtud de dicho Convenio, se
contrate a personas jurdicas no domiciliadas en el pas(17).
Al respecto, segn fluye del inciso c) del artculo 71 y el artculo 76 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ya antes citados, son agentes de
retencin las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados; debiendo
aquellos retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, el Impuesto a la Renta correspondiente.
Como puede apreciarse, el sujeto respecto del cual se establece la obligacin
de actuar como agente de retencin es aqul que paga o acredita las rentas
al no domiciliado, por lo que la retencin del Impuesto a la Renta
correspondiente a la persona jurdica no domiciliada debe ser practicada por
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Publicado el 29.3.1994.
(3)
Publicado el 8.12.2004.
(4)
Publicado el 21.9.1994.
(5)
Publicado el 19.8.1999.
(6)
Publicada el 25.7.1999.
(7)
Publicada el 25.6.2003.
(8)
Considerando que las entidades del Sector Pblico Nacional pueden ser contribuyentes del
IGV, en la medida que realicen de manera habitual las operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del impuesto; y que, conforme a lo establecido en el inciso a) del
artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no son sujetos pasivos de dicho
impuesto, entre otros, el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
(9)
La misma disposicin legal seala que vencido este ltimo plazo el adquirente que haya
perdido el derecho al crdito fiscal podr contabilizar el correspondiente Impuesto como
gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta, de corresponder.
(10)
Cabe mencionar que los artculos 9, 10 y 11 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta detallan los conceptos que se consideran renta de fuente peruana.
(12)
El inciso b) del artculo 29 del TUO del Cdigo Tributario establece que los tributos de
determinacin mensual, entre otros, se pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente; habiendo la SUNAT establecido cronogramas de pagos para stos,
en base a la facultad otorgada por el mismo artculo 29.
(13)
Es del caso sealar que conforme al artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, el monto
del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos devengar un inters equivalente a la
Tasa de Inters Moratorio (TIM), el cual se calcular hasta la fecha de pago del tributo
omitido.
(14)
Cabe tener en cuenta que esta regla se aplica nicamente cuando los contribuyentes
domiciliados contabilicen como costo o gasto las regalas, retribuciones por servicios,
asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar. En caso de no estar obligado
a realizar dicha contabilizacin (por ejemplo, por tratarse de un sujeto inafecto del Impuesto
a la Renta), deber aplicarse la regla general (es decir, que la retencin se realiza en la
oportunidad en que se pague o acredite la renta.
(15)
sern consideradas sujetos del impuesto cuando realicen de manera habitual la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados (artculo 9 del TUO de la Ley del IGV).
Debe tenerse en cuenta que, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial (numeral 1 del
artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV).
(16)
Aada que dicho concepto deba ser pagado utilizando las boletas de pago Ns 1062
1262, segn corresponda, o conforme a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N 079-99-SUNAT; y que el perodo tributario que deben consignar en la boleta es el que
corresponde a la fecha en que realiza el pago.
Sin embargo, las referidas boletas de pago, entre otros formularios, fueron reemplazadas por
el Sistema Pago Fcil segn lo dispuesto por el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 125-2003/SUNAT.
El Sistema Pago Fcil es aqul a travs del cual los deudores tributarios declararn y/o
pagarn sus obligaciones tributarias, prescindiendo del uso de los formularios preimpresos
para ello (inciso a) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1252003/SUNAT).
(17)
El artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que para los efectos de
dicha Ley, se considerarn personas jurdicas, entre otras, a las empresas unipersonales, las
sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en
cualquier forma perciban renta de fuente peruana (inciso f).
(18)
As, por ejemplo, si es la unidad ejecutora la que contrata directamente con los no
domiciliados, ella ser la obligada al pago o abono de la retribucin correspondiente y, por
ende, a efectuar la respectiva retencin; a pesar que sea un tercero (en este caso, un
organismo internacional) el que financie la operacin.
(20)
Excepcionalmente, en los casos en que tales documentos sean recibidos con retraso,
podrn ser anotados en el Registro de Compras dentro de los 4 perodos tributarios
computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento
que corresponda.
(21)
ncf
A0432-D6
IMPUESTO A LA RENTA: retenciones a no domiciliados.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados y registro
de operaciones.
DESCRIPTOR:
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
6. REGISTROS Y FACTURACIN DEL IMPUESTO
6.1. Registros
SUMILLA :
Teniendo en cuenta que el contrato de lease back tiene como caracterstica la
transferencia de propiedad de un bien mueble o inmueble, en tal caso, no se habra
cumplido con el requisito de no inicio de actividades establecido por la normatividad
que regula el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV; razn por la cual, en tal
supuesto, no proceder el acogimiento a dicho Rgimen.
INFORME N 245-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si la legislacin tributaria permite utilizar el lease back a fines de
recuperacin anticipada del IGV.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley del IGV).
Decreto Supremo N 046-96-EF, norma que establece plazos, montos,
cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia del Rgimen de
Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, publicado el
13.4.1996 y normas modificatorias.
ANLISIS:
Para efecto de la presenta consulta, se parte de la premisa que la misma se
encuentra orientada a determinar si en el caso de celebrarse un contrato de lease
back entre una empresa y una entidad bancaria, habiendo aqulla transferido uno o
ms activos a la citada entidad, es aplicable el Rgimen de Recuperacin Anticipada
del IGV.
Al respecto, mediante el primer prrafo del artculo 78 del TUO de la Ley del IGV
se crea el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV pagado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas
naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades productivas de bienes
y servicios destinados a exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el
IGV(1).
Por su parte, el artculo 3 del Decreto Supremo N 046-96-EF dispone que pueden
acogerse al Rgimen las personas naturales o jurdicas que no habiendo iniciado su
actividad productiva, importen y/o adquieran localmente bienes de capital para la
produccin de bienes y servicios destinados a la exportacin o gravados con el
Impuesto, incluyendo a quienes opten por la renuncia a la exoneracin del
Impuesto por operaciones comprendidas en el Apndice I del Decreto.
Agrega el citado artculo que para tal efecto, se entiende que una persona natural o
jurdica ha iniciado su actividad productiva cuando realice la primera exportacin de
un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o prestacin de servicios.
(1)
Cabe mencionar que el citado texto ha sido recogido por el TUO de la Ley del IGV de las
anteriores normas que regularon dicho Impuesto, esto es del Decreto Legislativo N 821,
publicado el 23.4.1996, y del Decreto Legislativo N 775, publicado el 31.12.1993.
(2)
HUAYANAY CH. Hugo. Contratos, doctrina, legislacin y modelos. Lima, pg. 138.
(3)
cat
A0598-D6
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA.
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA - LEASEBACK
SUMILLA:
Cualquier concepto que no es considerado como operacin no gravada no debe
formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artculo
6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Si el sujeto domiciliado asume el gasto por pasajes, alojamiento y viticos de los
sujetos no domiciliados y no existe reembolso por parte de estos ltimos, dichos
montos constituyen parte de la retribucin por el servicio prestado en el pas,
encontrndose afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera
renta de fuente peruana.
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viticos del prestador
del servicio no domiciliado en el pas, constituye una mayor retribucin para dicho
no domiciliado y es deducible en su totalidad para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera categora del sujeto domiciliado, siempre que dicho
gasto cumpla con el principio de causalidad.
INFORME N 200-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
1. Considerando que las empresas de construccin reciben diversos ingresos como
venta de terrenos (sin construccin), indemnizaciones, intereses moratorios, entre
otros; se consulta si los ingresos por operaciones inafectas al IGV no contenidas en
la definicin de "operaciones no gravadas" en el artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC, tales como las antes indicadas, deben considerase para efecto
de calcular la prorrata del IGV.
2. Respecto del Impuesto a la Renta de no domiciliados, se formulan las siguientes
consultas:
2.1 Para el caso de servicios que no son asistencia tcnica ni actividad
artstica (por ejemplo un asesor o consultor), los pasajes y viticos
(alimentacin y hospedaje) que una empresa local asume para el no
domiciliado, constituyen renta gravada con el Impuesto a la Renta de no
domiciliados o no lo constituyen?.
2.2 Dicha respuesta cambia en la medida que el contrato respectivo
establezca expresamente la obligacin de la empresa local de pagar los
pasajes y viticos del sujeto no domiciliado?.
3. El lmite indicado en el inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta resulta aplicable a los viticos que se pagan a prestadores de servicios
(domiciliados o no domiciliados) que no estn en planilla de la empresa, como por
ejemplo los gastos por concepto de viticos incurridos al contratar un consultor no
domiciliado?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Publicado el 29.3.1994.
(3)
Publicado el 31.12.1996.
(4)
Publicado el 8.12.2004.
(5)
Publicado el 21.9.1994.
(6)
(8)
El referido inciso hace mencin al importe que resulte de deducir la recuperacin del
capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores,
provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que
sufran desgaste. Agrega que la deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo a las
normas que a tal efecto establecer el Reglamento.
(9)
Resulta pertinente sealar que similar criterio se encuentra recogido en la RTF N 076454-2005 de Observancia Obligatoria, publicada el 22.12.2005.
En efecto, en dicha RTF se establece el siguiente criterio: los gastos por concepto de
pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad
artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este ltimo.
En los considerandos de la citada RTF se indica:
Resulta claro que la prestacin de servicios por parte de los sujetos no domiciliados tiene su
origen en un acuerdo de voluntades entre stos y el contratista domiciliado, siendo que los
primeros deben evaluar los costos y beneficios antes de aceptar y perfeccionar el acto
jurdico o contrato a suscribir, y en tal sentido los gastos que tales sujetos efecten por
Cabe mencionar que el aludido TUO tambin contempla gastos cuya deduccin est
prohibida.
(12)
Sumilla:
Conforme al criterio expuesto en el Informe N 284-2002-SUNAT/K00000, "los
comerciantes de la Regin de Selva podrn solicitar el Reintegro Tributario por los
bienes adquiridos que no son destinados a su comercializacin pero que son
necesarios para la operatividad de la actividad comercial, siempre que cumplan con
los requisitos y procedimientos establecidos en las normas pertinentes".
CARTA N 030-2007-SUNAT/200000
(1)
(2)
(4)
Cabe resaltar que el referido criterio resulta de aplicacin a la consulta formulada pese al
tiempo transcurrido desde su emisin, toda vez que las modificatorias y sustitutorias de las
normas en que se basa dicho Informe no inciden en la conclusin ah expresada.
rmt/abc
Descriptor:
VII. Regmenes Especiales
3. Otros
Amazona
CARTA N 034-2007-SUNAT/200000
Lima, 21 de febrero de 2007.
Seor
JOSE ROSAS BERNEDO
Gerente General
Cmara Comercio de Lima
Presente.Ref.: Carta GG/066-06/GL
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual su Despacho consulta si, dentro del marco normativo de la Ley N 28462 y su
norma reglamentaria, califican como exportacin y por lo tanto se encuentran
inafectos del pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) los siguientes
supuestos:
1. La venta de combustible a empresas cuyas naves se dedican a la actividad
de extraccin de los recursos naturales (pesca) en aguas internacionales y
que entran a los puertos peruanos para realizar compras de combustibles.
2. La venta de combustible a empresas cuyas naves (madrinas) se dedican a
acopiar y/o recolectar las especies marinas capturadas por naves pesqueras
en aguas nacionales o internacionales, para luego ser transportadas a otro
pas.
3. La venta de combustible de trfico internacional (armadores u operadores de
la nave, en adelante el cliente), en las cuales participa un broker en la
nominacin (pedido de combustible para el cliente) logstica del
abastecimiento de combustible, garantizando el pago a travs de una carta
fianza bancaria (con vigencia peridica, con la que el broker garantizara la
facilidad de pago que se le otorgara por las compras de sus clientes
armadores que efecta durante el perodo).
4. La venta de combustibles a los Agentes Generales (agentes navieros) y
agentes martimos, teniendo en cuenta que stos, al tener la condicin de
porteadores contractuales, pueden celebrar contratos en nombre de su
representada (armadores/empresas de transporte internacional de carga).
(1)
(2)
Publicado el 19.8.1999.
/mac
CARTA N 38-2007-SUNAT/200000
Lima, 05 MAR 2007
Seor Ingeniero
CARLOS VEGAS QUINTANA
Gerente General
Cmara Peruana de la Construccin - CAPECO
Presente
De mi consideracin:
Me dirijo a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su
Despacho solicita se le aclare si la no emisin y entrega de las notas de crdito y/o
dbito a las que se refiere la Carta N 278-2006-SUNAT/20000(1) origina la
obligacin de empozar al fisco el importe equivalente al IGV desagregado
incorrectamente en la factura de venta, aun cuando la operacin hubiera sido
anotada, registrada y declarada correctamente por el contribuyente, como una
operacin exonerada del IGV.
Sobre el particular, cabe manifestarle que tal como se le seal en la Carta antes
mencionada, respecto del supuesto contenido en la misma, "(...) el contribuyente
no se encuentra obligado a abonar al Fisco el monto consignado en la factura como
correspondiente al IGV, toda vez que se trata de una operacin que al estar
exonerada de dicho Impuesto, no est gravada con el mismo".
Hago propicia la ocasin para manifestarle los sentimientos de mi mayor
consideracin y estima.
Atentamente,
ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de
Tributos Internos
(1)
abc/rmt
escriptor:
IV. Impuesto General a las Ventas
SUMILLA:
Las donaciones o contribuciones en efectivo que reciban las asociaciones sin nimo
de lucro de terceros no asociados, se encuentran afectas al IGV si pueden
considerarse como la contraprestacin por algn servicio realizado por dicha
asociacin a favor del tercero no asociado, siempre que sea habitual
(independientemente a la denominacin que reciban), para lo cual deber
analizarse cada caso concreto.
CARTA N 133-2007-SUNAT/200000
Lima, 28 de agosto de 2007
Seorita
PATRICIA TEULLET PIPOLI
Gerente General
Sociedad de Comercio Exterior del Per - COMEXPERU
Presente.Ref.: Carta N 044-2007/GG/COMEXPERU
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual su Despacho consulta si las donaciones o contribuciones recibidas por una
asociacin sin fines de lucro se encuentran afectas al Impuesto General a las
Ventas (IGV).
Cabe indicar que, de lo expresado en el documento de consulta, se puede apreciar
que la misma hace alusin a donaciones o contribuciones en efectivo que son
efectuadas por sujetos que no tienen la calidad de asociados.
Sobre el particular, es necesario sealar que mediante Informe N 0012-2002SUNAT/K00000(1), se indic que, de conformidad con lo dispuesto en las normas
que regulan el Impuesto General a las Ventas, los servicios onerosos prestados por
las asociaciones sin fines de lucro a terceros no asociados, se encuentran gravados
con dicho Impuesto, siempre que exista habitualidad.
Asimismo, en el citado Informe se menciona que las personas que no realicen
actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto, son sujetos del mismo nicamente respecto de
las actividades que realicen en forma habitual; siendo que, tratndose de servicios,
siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares
con los de carcter comercial(2).
En este sentido, a fin de determinar si las asociaciones sin nimo de lucro se
encuentran afectas al IGV por las donaciones o contribuciones en efectivo que
(1)
mac/
DESCRIPTOR:
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. mbito de aplicacin y nacimiento de la obligacin tributaria
1.1. Operaciones gravadas
1.1.2. Servicios
1.1.2.1. Prestacin
SUMILLA:
El IGV pagado en las adquisiciones (importacin y/o compra) de los diversos bienes
incluidos por el Decreto Supremo N 106-2007-EF en el Apndice I del TUO de la
Ley del IGV, efectuadas hasta el 19 de julio de 2007, cuya venta se realizar a
partir del 20 de julio de 2007, debe ser aplicado como crdito fiscal en el mes
correspondiente, siempre que en dicha oportunidad se hubieran cumplido con todos
los requisitos formales y sustanciales establecidos por la norma. En caso lo hubiera,
el saldo a favor deber ser arrastrado a los meses siguientes, a fin de ser aplicado
para determinar el impuesto correspondiente a los perodos tributarios posteriores
por efecto de operaciones afectas que pudiera tener el mismo sujeto.
En lo que concierne a la Partida Arancelaria N 3105.20.00.00, respecto a si la
exoneracin est referida a mezclas compuestas nicamente por los tres elementos
mencionados (nitrgeno, fsforo y potasio) o alcanza tambin a productos que
contienen elementos adicionales a los indicados, se adjunta copia del Informe N
190-2007-SUNAT/2B0000, mediante el cual se ha emitido pronunciamiento en
relacin con el tema materia de dicha consulta.
CARTA N 176-2007-SUNAT/200000
Lima, 12 de noviembre de 2,007.
Seor
JOS ROSAS BERNEDO
Gerente General
Cmara de Comercio de Lima
Presente
Ref.: Carta GG/039-07/GL
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual su Despacho, en relacin con el Decreto Supremo N 106-2007-EF(1) que
incluy diversos bienes en el Literal A del Apndice I del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo(2),
formula las siguientes consultas:
1. Cul es el tratamiento que debe darse al IGV pagado en las adquisiciones
(importacin y/o compra local) de los productos incluidos en el Apndice I
de la Ley del IGV por el Decreto Supremo N 106-2007-EF, realizadas hasta
el 19 de julio de 2007, cuya venta se realizar a partir del 20 de julio de
2007? Debe mantenerse como "crdito fiscal" o considerarse como "costo"
o "gasto"? De considerarse "costo" o "gasto", cul sera el criterio para
discriminar qu parte es crdito y qu parte es gasto?
2. Respecto de la Partida Arancelaria N 3105.20.00.00: La exoneracin est
referida a mezclas compuestas nicamente por los tres elementos
mencionados (nitrgeno, fsforo y potasio) o alcanza tambin a productos
que contienen elementos adicionales a los indicados?
Al respecto, cabe indicar que, en lo que se refiere a la primera consulta, resulta de
aplicacin el criterio vertido en el Informe N 311-2003-SUNAT/2B0000(3)(4), en el
(1)
Publicado el 19.7.2007.
(2)
Debe tenerse en consideracin que las normas que regulan el IGV establecen
como un requisito formal para el ejercicio del derecho al crdito fiscal, la previa
anotacin del documento sustentatorio en el respectivo Registro de Compras.
RRD
Se adjunta: Copia del Informe N 190-2007-SUNAT/2B0000 (2 folios).
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.4. EXONERACIONES
3. CLCULO DEL IMPUESTO
3.3 CRDITO FISCAL
SUMILLA:
1. Se encuentra exonerada la venta e importacin de los bienes contenidos en las
Partidas Arancelarias 8542.21.00.00, 8471.70.00.00 y 8473.30.00.00, sean estos
nuevos o usados, e indistintamente de la actividad a la que se dedican los sujetos
que importen o vendan tales bienes.
2. No resulta de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 14 del
TUO de la Ley del IGV, en los casos en que con motivo de la venta gravada de una
computadora se entregan bienes y/o servicios accesorios gravados con el IGV; a
pesar que el 70% del valor de la computadora est constituido por partes y piezas
exoneradas del IGV en virtud a lo previsto en el artculo 2 de la Ley N 28827 y el
30% est conformado por partes y piezas gravadas con dicho Impuesto.
INFORME N 018-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la importacin y
venta local de los bienes incorporados en el Apndice I de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, segn lo dispuesto por la Ley N 28827, es
de aplicacin general y beneficia a las personas naturales y jurdicas que
realizan tales operaciones?
2. Los bienes exonerados son los comprendidos en las subpartidas N
8542.21.00.00 (procesadores digitales), N 8471.70.00.00 (unidades de
memoria) y N 8473.30.00.00 (que comprende partes y accesorios de la
partida 8471)?
3. Resulta de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 14 del
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que con motivo de la venta
de una computadora se entregan bienes y/o servicios accesorios gravados
con el IGV; teniendo en cuenta que el 70% del valor de la computadora est
constituido por partes y piezas exoneradas del IGV en virtud a lo previsto en
el artculo 2 de la Ley N 28827 y el 30% est conformado por partes y
piezas gravadas con dicho Impuesto?
BASE LEGAL:
Ley de Impulso a la Formalizacin del Ensamblaje de Computadoras en el
Per, Ley N 28827(1).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(2) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(3),
cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(4) y
normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANLISIS:
PARTIDAS ARANCELARIAS
8542.21.00.00
PRODUCTOS
Procesadores
8471.70.00.00
Discos duros
8473.30.00.00
Memorias
Ahora bien, el artculo 70 del TUO de la Ley del IGV dispone que la mencin
de los bienes que hacen los Apndices I, III y IV es referencial, debiendo
considerarse para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las
Partidas Arancelarias indicadas en los mencionados Apndices, salvo que
expresamente se disponga lo contrario.
De las normas precedentemente citadas, se aprecia que la adicin de las
partidas arancelarias antes mencionadas al Apndice I del TUO de la Ley del
IGV implica que estn exoneradas del IGV, las operaciones de venta e
importacin de la totalidad de los bienes contenidos en dichas partidas, ya
sea que stos sean nuevos o usados; teniendo en cuenta que para los
efectos del impuesto, deben considerarse los bienes que forman parte de
cada una de las partidas arancelarias anteriormente descritas, y no
nicamente la descripcin genrica que se hace de los mismos.
En efecto, aun cuando el artculo 1 de la Ley N 28827 dispone que el
objeto de la misma es promover la formalizacin de la industria de
ensamblaje de computadoras nuevas en el Per, a fin de propiciar la
reduccin de la brecha digital, lo cierto es que el artculo 2 de dicha Ley no
efecta distingo alguno en cuanto a la condicin de los bienes materia de
beneficio ni tampoco restringe que el mismo solo ser de aplicacin a los
productos expresamente mencionados.
De otro lado, el citado artculo 2 tampoco hace distincin alguna en cuanto
a la actividad a la que deben dedicarse los sujetos que importen o vendan
los bienes contenidos en las citadas partidas arancelarias, por lo que la
exoneracin bajo comentario, resulta de aplicacin a todos los sujetos que
efecten las operaciones sealadas en los prrafos precedentes.
En ese sentido, la exoneracin del IGV dispuesta en la Ley N 28827 es
general y objetiva.
prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del IGV establece que cuando con
motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el
contrato de construccin se proporcione bienes muebles o servicios, el valor
de stos formar parte de la base imponible, an cuando se encuentren
exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes,
prestacin de servicios o contratos de construccin exonerados o inafectos
se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos estar tambin
exonerado o inafecto.
Por su parte, el primer prrafo del numeral 1 del artculo 5 del Reglamento
de la Ley del IGV dispone que en la venta de bienes, prestacin de servicios
o contratos de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra
gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre
que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido
por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del
bien, servicio prestado o contrato de construccin.
Agrega la norma que, en la venta de bienes, prestacin de servicios o
contratos de construccin gravados, formar parte de la base imponible la
entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que
formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el
propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio
prestado o el contrato de construccin.
Aade que, lo dispuesto en el primer prrafo del numeral 1 antes citado ser
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran
iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito.
Como puede apreciarse de las normas glosadas precedentemente, las
mismas regulan reglas de accesoriedad en funcin a si la obligacin principal
genera o no la obligacin de pagar el IGV, siempre que se cumplan los
requisitos sealados en dichas normas, en los siguientes supuestos:
La entrega de bienes y prestacin de servicios exonerados o inafectos con
ocasin de la realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de bienes y prestacin de servicios gravados con ocasin de la
realizacin de operaciones exoneradas o inafectas.
As pues, como quiera que en el supuesto consultado se entregan bienes y/o
servicios gravados con ocasin de la venta de una computadora gravada con
el IGV, no resulta de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 14 del TUO de la Ley del IGV. En tal sentido, no se encuentra
exonerada del IGV la entrega de bienes y/o servicios gravados con ocasin
de dicha venta.
Debe tenerse en cuenta que aun cuando la mayor parte del valor de la
computadora est constituido por bienes exonerados del IGV, en aplicacin
de lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28827, lo cierto es que la
computadora es un bien distinto a las partes y piezas que la conforman;
razn por la cual, no podra afirmarse que la venta de la misma se
encuentra exonerada del IGV, al no encontrarse la computadora en el
Apndice I del TUO de la Ley del IGV.
CONCLUSIONES:
(1)
Publicada el 23.7.2006.
(2)
Publicado el 15.4.1999.
(3)
Publicado el 29.3.1994.
(4)
Publicado el 31.12.1996.
abc/rmt
A0795-D6
Impuesto General a las Ventas - Ley de Impulso a la formalizacin del ensamblaje de computadoras, Ley N 28827.
DESCRIPTOR:
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1.4 Exoneraciones
SUMILLA :
1. Los derechos antidumping constituyen multas de carcter administrativo que
establece la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI.
2. Los derechos antidumping no forman parte del costo de adquisicin del bien,
a que se refiere el numeral 1) del artculo 20 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
3. Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora.
4. Los derechos antidumping no forman parte de la base imponible en la
importacin de bienes, a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO
de la Ley del IGV.
INFORME N 026-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Para efectos de la determinacin de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes, al momento de establecer el tratamiento de los derechos
antidumping, se debe recoger y atribuir la naturaleza jurdica que el artculo
46 del Decreto Supremo N 006-2003-PCM les ha conferido?
2. Para efectos del Impuesto a la Renta, el pago por derechos antidumping es
deducible como costo a efecto de determinar este impuesto, de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, o por
el contrario, no es deducible de acuerdo a lo establecido en el inciso c) del
artculo 44 del mismo texto legal, por constituir un gasto no deducible?
3. Para efectos del Impuesto General a las Ventas, el pago de los derechos
antidumping por la importacin de bienes debe ser incorporado dentro de la
base imponible de este impuesto ya que estara enmarcado dentro del
trmino "derechos" a los que hace referencia el inciso a) del artculo 13 del
TUO de la Ley del IGV, o por el contrario, al ser una sancin administrativa
no se encuentra encuadrada dentro del tal supuesto?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por el
Decreto Supremo N 129-2004-EF, publicado el 12.9.2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley General de Aduanas).
Normas para evitar y corregir las distorsiones de la competencia en el
mercado generadas por el "dumping" y los subsidios, Decreto Supremo N
133-91-EF, publicado el 13.6.1991, y normas modificatorias (en adelante,
Decreto Supremo N 133-91-EF).
Reglamento de las normas previstas en el "Acuerdo Relativo a la Aplicacin
del Artculo VI del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio
de 1994", el "Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias" y en
el "Acuerdo sobre Agricultura", Decreto Supremo N 006-2003-PCM,
publicado el 11.1.2003 (en adelante, Decreto Supremo N 06-2003-PCM).
(1)
Mediante Decisin 571 del 15.12.2003, se aprobaron las normas para determinar el Valor
en Aduanas de las Mercancas Importadas y se dispuso que los mtodos para determinar el
valor son:
Primer mtodo: Valor de Transaccin de las mercancas importadas.
Segundo mtodo: Valor de Transaccin de mercancas idnticas.
rrd
A0581-D6
NATURALEZA JURDICA DE LOS DERECHOS ANTIDUMPING.
IMPUESTO A LA RENTA RENTAS DE TERCERA CATEGORA - DEDUCCIN DE LOS DERECHOS ANTIDUMPING.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS BASE IMPONIBLE - VALOR EN ADUANA - DERECHOS ANTIDUMPING.
DESCRIPTOR :
3. OTROS
II. IMPUESTO A LA RENTA
SUMILLA:
- Procede utilizar el crdito fiscal por el IGV que grava los pasajes y viticos de un
sujeto no domiciliado, siempre que dichas adquisiciones puedan ser permitidas
como costo o gasto de la empresa domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta
y se destinen a la realizacin de las operaciones gravadas con el IGV de la
empresa.
- El pago de la contribucin impuesta con ocasin de la concesin otorgada al
amparo del TUO de las Normas con Rango de Ley que regulan la entrega en
concesin al Sector Privado de las Obras Pblicas de Infraestructura y de Servicios
Pblicos es deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera
categora del concesionario.
INFORME N 029-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
1. En los contratos de concesiones de carreteras, se entrega la cobranza del
peaje a los concesionarios. En dichos contratos se ha indicado que una parte
de la recaudacin del peaje debe ser entregada al Estado, en cabeza de
alguna entidad del gobierno. As, por ejemplo, el concesionario factura al
usuario de la carretera S/. 100 ms Impuesto General a las Ventas; y debe
entregar al Estado, en virtud del contrato S/. 10. En tal sentido, se consulta
si el pago al Estado (S/. 10 en el ejemplo) se debe considerar gasto del
concesionario?
2. Una empresa domiciliada en el pas asume los pasajes y viticos del sujeto
no domiciliado, y recibe a nombre propio (de la empresa domiciliada) las
facturas de los proveedores (hotel, aerolnea, restaurantes, etc.)
La empresa domiciliada que asume los pasajes y viticos del sujeto no
domiciliado podr usar como crdito fiscal el IGV que grava las adquisiciones
de bienes y servicios por dichos conceptos (pasajes y viticos del sujeto no
domiciliado)?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF,
publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento
2. Por su parte el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV
dispone que los bienes, servicios y contratos de construccin que se
destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan
derecho a crdito fiscal son:
a. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios
afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o
en los servicios que se presten.
b. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y
equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c. Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o
consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo
de la empresa.
Como se puede apreciar, para efecto del derecho al crdito fiscal en el supuesto
materia de consulta, se deber tener en consideracin en cada caso concreto si las
adquisiciones de servicios efectuadas pueden ser permitidos como gasto o costo de
la empresa para efecto del Impuesto a la Renta(6), y si estn destinadas a la
realizacin de las operaciones gravadas con el IGV de la empresa.
En tal sentido, proceder la utilizacin del crdito fiscal por el IGV que grava los
pasajes y viticos de un sujeto no domiciliado siempre que se cumpla con los
requisitos sealados(7).
CONCLUSIONES:
1. El pago de la contribucin impuesta con ocasin de la concesin otorgada al
amparo del TUO de las Normas con Rango de Ley que regulan la entrega en
concesin al Sector Privado de las Obras Pblicas de Infraestructura y de
Servicios Pblicos es deducible para la determinacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora del concesionario(4).
2. Procede utilizar el crdito fiscal por el IGV que grava los pasajes y viticos
de un sujeto no domiciliado, siempre que dichas adquisiciones puedan ser
permitidas como costo o gasto de la empresa domiciliada para efecto del
Impuesto a la Renta y se destinen a la realizacin de las operaciones
gravadas con el IGV de la empresa(7).
Lima, 07 de febrero del 2007.
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Cabe mencionar que el aludido TUO tambin contempla gastos cuya deduccin
est prohibida.
(4)
Sin perjuicio del cumplimiento de otras normas que resulten aplicables para
efecto que proceda la deduccin del gasto.
(5)
(7)
gsm/mac
A0746-D6
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - OPERACIONES GRAVADAS CONCESIONES DE CARRETERAS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - CREDITO FISCAL VITICOS DE NO DOMICLIADOS
COMPROBANTE DE PAGO CONCESIONES DE CARRETERAS
IMPUESTO A LA RENTA GASTO CONCESIONES DE CARRETERAS
DESCRIPTOR :
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
3. CLCULO DEL IMPUESTO
3.3 Crdito Fiscal
3.3.1 Requisitos Sustanciales
SUMILLA:
La importacin de libros impresos en el exterior, que no son de autor peruano y no
contienen temas peruanos, gozan de la exoneracin del IGV prevista en el numeral
19.1 del artculo 19 de la Ley del Libro, aun cuando respecto de los mismos no
exista la obligacin de efectuar el depsito legal.
INFORME N 038-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si los importadores de libros impresos en el exterior, que no sean de
autor peruano y no contengan temas peruanos, tienen que efectuar el depsito
legal para acceder al goce de los beneficios y exenciones tributarias reconocidos y
garantizados por la Ley N 28086, Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento
de la Lectura.
BASE LEGAL:
Ley N 28086(1), Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la
Lectura (en adelante, Ley del Libro).
Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la
Lectura, aprobado por el Decreto Supremo N 008-2004-ED(2) y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Libro).
Ley N 26905(3), Ley de Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per, y
normas modificatorias (en adelante, Ley del Depsito Legal).
Reglamento de la Ley de Depsito Legal en la Biblioteca Nacional, aprobado
por el Decreto Supremo N 017-98-ED(4) (en adelante, Reglamento de la Ley
del Depsito Legal).
ANLISIS:
De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 de la Ley del Depsito Legal, este
dispositivo tiene como fin incrementar el patrimonio nacional bibliogrfico,
informtico e informativo en general, que incluye toda obra impresa, grabacin
fnica y videocinta, as como toda programa de computadora y cualquier otro
soporte que registre informacin.
Para tal efecto, el inciso e) del artculo 2 de la mencionada Ley dispone que estn
obligados a cumplir con el depsito legal(5), los importadores, respecto de las obras
de autores y temas peruanos o impresos en el exterior que se pretenda hacer
circular en el pas.
Por su parte, el artculo 1 del Reglamento de la Ley del Depsito Legal seala que
la finalidad principal de la Ley del Depsito Legal es enriquecer el Patrimonio
Cultural Bibliogrfico, Informtico e Informativo de la Nacin, a cargo de la
Biblioteca Nacional del Per, incrementarlo y conservarlo, as como promover su
difusin. Agrega que, no es objeto de depsito legal el material bibliogrfico o
especial que no sea peruano o peruanista.
Asimismo, el inciso c) del artculo 1 del referido Reglamento establece que estn
obligados a cumplir con la Ley del Depsito Legal, los editores, importadores,
distribuidores y/o representantes comerciales de materiales bibliogrficos y
especiales de impresin extranjera, cuyo contenido informativo se refiera de alguna
forma al Per.
Ahora bien, mediante el Oficio N 033-2007-BNP/DN, la Direccin Nacional de la
Biblioteca Nacional del Per ha expresado que la obligacin a que se refiere el inciso
e) del artculo 2 de la Ley del Depsito Legal comprende a:
Todas las importaciones de material bibliogrfico que se pretendan circular
en el pas y que contienen temas peruanos, sin importar si las obras son
creadas por autores nacionales o extranjeros.
Todas las importaciones de material bibliogrfico que se pretendan circular
en el pas creados por peruanos aun cuando no contengan temas
peruanistas.
En ese sentido, y conforme se indica en el Oficio N 010-2007-BNP/OAL, emitido
por la Oficina de Asesora Legal de la mencionada entidad, complementando el
citado pronunciamiento, no se encuentran sujetas a la obligacin de efectuar el
depsito legal las importaciones de obras de autores no peruanos con contenido
diferente a temas peruanos.
Atendiendo a lo anterior, entendemos que la consulta formulada est orientada a
determinar si la importacin de libros impresos en el exterior, que no son de autor
peruano y no contienen temas peruanos, gozan de la exoneracin del Impuesto
General a las Ventas (IGV) prevista en el numeral 19.1 del artculo 19 de la Ley
del Libro, aun cuando respecto de los mismos no existe la obligacin de efectuar el
depsito legal.
Sobre el particular, cabe sealar lo siguiente:
1. De conformidad con lo establecido en el numeral 1 del artculo 17 de la Ley
del Libro, dicha Ley promueve todas las fases de la industria editorial, as
como la circulacin del libro y productos editoriales afines, a cargo de
empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, y
fomenta el establecimiento de nuevas editoras, distribuidoras y libreras,
cuya actividad exclusiva es la edicin, comercializacin, exportacin,
importacin o distribucin de libros y productos editoriales afines.
En concordancia con tal objetivo, la mencionada Ley contempla diversos
beneficios de carcter tributario.
2. Entre otros, el numeral 19.1 del artculo 19 de la Ley del Libro exonera del
IGV la importacin y/o venta en el pas de los libros y productos editoriales
afines; exoneracin que regir por un perodo de doce aos contados a
partir de la vigencia de dicha Ley.
Al respecto, de la revisin de la aludida Ley y su Reglamento se puede
apreciar que cuando stos sealan los libros y productos editoriales afines
que gozan de la referida exoneracin, no efectan distingo alguno en funcin
a la nacionalidad del autor ni tampoco prevn limitaciones en relacin con el
contenido peruanista de la obra.
(1)
Publicada el 11.10.2003.
(2)
Publicado el 19.5.2004.
(3)
Publicada el 20.12.1997.
(4)
Publicado el 3.9.1998.
(5)
Conforme indica el artculo 2 del Reglamento de la Ley del Depsito Legal, ste
consiste en la obligacin solidaria de los responsables, de entregar a la Biblioteca
Nacional del Per el nmero de ejemplares que seala la Ley, de material
bibliogrfico y especial.
zvs/rap
A0075-D7
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Exoneracin a la importacin de libros y productos editoriales afines.
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.4 Exoneraciones
SUMILLA:
La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del campo de aplicacin
del IGV.
INFORME N 061-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si la venta de terrenos sin construir se encuentra gravada con el
Impuesto General a las Ventas.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF,
publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto
Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANLISIS:
1. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV,
dicho Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta de bienes
muebles() y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
2. Conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 3 del mencionado TUO,
se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Asimismo, el inciso d) del artculo 3 de la citada norma seala que se
entiende por construccin, las actividades clasificadas como tal en la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas.
3. De otro lado, el inciso d) del artculo 13 del citado TUO de la Ley del IGV
seala que en la venta de inmuebles, la base imponible est constituida por
el ingreso percibido, con exclusin del correspondiente al valor del terreno.
Asimismo, el numeral 9 del artculo 5 del Reglamento de la del IGV
establece que para determinar la base imponible del impuesto en la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la
transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor
del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble.
4. De las normas antes glosadas fluye que no se encuentra dentro del campo
de aplicacin del IGV la venta de terrenos sin construir, al no constituir la
venta de un bien mueble ni la primera venta de un bien inmueble efectuada
por el constructor.
CONCLUSIN:
La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del campo de aplicacin
del IGV.
Lima, 3 de abril de 2007.
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
mac/
A0142-D7
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS OPERACIONES GRAVADAS VENTA DE TERRENOS.
DESCRIPTOR :
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
AMBITO DE APLICACION
1.1.1 Ventas afectas
Sumilla:
1. El requisito de realizar el 100% de las ventas de petrleo y/o gas natural y sus
derivados dentro de los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios, se
refiere nicamente a las transferencias de propiedad de bienes; tomando en
consideracin la definicin de venta contenida en el TUO de la Ley del IGV.
2. Si una empresa comercializadora que se dedica exclusivamente a la venta de
petrleo y/o gas natural y sus derivados en los departamentos de Loreto, Ucayali o
Madre de Dios incumple cualquiera de los requisitos antes mencionados, incluido el
relacionado a los activos fijos, perder los beneficios de la exoneracin del IGV e
ISC contemplados en el artculo 14 de la Ley de la Amazona.
3. Si una empresa comercializadora que se dedica exclusivamente a la venta
petrleo y sus derivados y/o gas natural y sus derivados transfiere dichos bienes a
otra empresa comercializadora, la referida operacin no estar comprendida en los
alcances de la exoneracin del IGV e ISC, prevista en el artculo 14 de la Ley de la
Amazona.
En cuanto a la venta de tales bienes que realizara una empresa petrolera a la
primera empresa comercializadora que rene los requisitos que establece el
Decreto Supremo N 005-99-EF, dicha operacin se encuentra exonerada del IGV e
ISC conforme al artculo antes citado, siempre que se hubiera realizado en los
puntos de venta debidamente autorizados por la Direccin General de
Hidrocarburos y declarados ante la SUNAT, los cuales deben estar ubicados en los
departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios.
INFORME N 062-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. El inciso c) del numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Supremo N 005-99EF establece que a efecto de gozar de la exoneracin establecida en el
artculo 14 de la Ley N 27037(1), las empresas comercializadoras debern
tener el 100% de sus activos fijos y efectuar el 100% de sus ventas dentro
de los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios.
En tal sentido:
a. El concepto "venta" incluye "prestaciones de servicios"?;
b. La falta de cumplimiento de cualquiera de los requisitos determina la
prdida total para el contribuyente de los beneficios del artculo 14 de la
Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona o ello solo
afecta a las operaciones relacionadas con el requisito que se considera
incumplido?; y,
c.
Basta con tener un activo fijo fuera de "los tres departamentos" para
considerar incumplidos los requisitos fijados por el citado Decreto Supremo?
2. Cules son las consecuencias tributarias que recaeran sobre una empresa
comercializadora que, a su vez, transfiere combustible a otra empresa
comercializadora, y cules seran las consecuencias tributarias para la
empresa petrolera que realiz la venta a la primera empresa
comercializadora?
BASE LEGAL:
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, Ley N 27037 (2); en
adelante, Ley de la Amazona.
Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley N 27037,
aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF(3); en adelante, Reglamento
de la Ley de la Amazona.
Decreto Supremo N 005-99-EF(4), que aprueba las normas reglamentarias
para la aplicacin de los beneficios tributarios a la venta de petrleo, gas
natural y sus derivados.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo ISC), aprobado por el Decreto Supremo N
055-99-EF(5); en adelante, TUO de la Ley del IGV.
ANLISIS:
En relacin con las consultas formuladas, se parte de la premisa que las mismas se
encuentran referidas a empresas comercializadoras que se dedican exclusivamente
a la venta de petrleo y/o gas natural y sus derivados en los departamentos de
Loreto, Ucayali y Madre de Dios.
As planteada la premisa, es del caso sealar lo siguiente:
1. En relacin con la consulta detallada en el inciso a) del numeral 1 del
rubro Materia, cabe indicar que el numeral 14.1 del artculo 14 de la Ley de
la Amazona establece que las empresas ubicadas en los departamentos de
Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encontrarn exoneradas del IGV y del
ISC aplicable al petrleo, gas natural y sus derivados, segn corresponda,
por las ventas que realicen en dichos departamentos para el consumo en
stos.
Ahora bien, a efecto del goce del beneficio dispuesto por el numeral antes
glosado, el inciso c) del numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Supremo N
005-99-EF dispone que las empresas comercializadoras debern cumplir con
tener el 100% de sus activos fijos y efectuar el 100% de sus ventas dentro
de los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios(6).
As pues, en lo que concierne al requisito referido a efectuar el 100% de
las ventas dentro de los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios,
cabe tener en cuenta que el artculo 3 del TUO de la Ley del IGV define lo
que debe entenderse por "venta" y "servicios" para efectos de la aplicacin
del IGV(7).
En efecto, el numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del
IGV define a la "venta" como todo acto por el que se transfieren bienes a
ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los
(1)
Segn el cual, las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de
Dios se encontrarn exoneradas del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo
al consumo aplicable al petrleo, gas natural y sus derivados, segn corresponda, por las
ventas que realicen en dichos departamentos para el consumo en stos.
(2)
(3)
(4)
Publicado el 19.1.1999.
(5)
(6)
(7)
Debe tenerse en cuenta que la Quinta Disposicin Final y Transitoria del Reglamento de la
Ley de la Amazona, seala que en todo lo no previsto por la Ley de la Amazona, o por la
presente norma, se aplicarn las normas generales de cada tributo.
(8)
(9)
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1 del Decreto Supremo N 005-99EF, es una empresa que cuenta con una o ms plantas de refinacin y/o de abastecimiento
de petrleo crudo y derivados, as como de gas natural y derivados que se constituya como
distribuidor mayorista en los departamentos de Loreto, Ucayali y/o Madre de Dios.
abc/rmt
A0571-D6
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona - Venta de petrleo y gas natural en la Amazona.
Descriptor:
VIII. Regmenes Especiales
3. Otros
Amazona
Sumilla:
1. Las personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas que prestan
servicios en la Amazona no estn exoneradas del IGV.
2. A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como
asistencia tcnica o consultora cuya retribucin constituya renta de fuente
peruana, corresponder establecer en cada caso concreto si se configuran los
elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de tales servicios.
Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas jurdicas sin fines de
lucro no domiciliadas en el pas sern de:
15% por asistencia tcnica. La norma seala que el usuario local deber
obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la
empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia
tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma
de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la
asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.
30% por servicios de consultora, siempre que no califiquen como asistencia
tcnica.
INFORME N 065-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas vinculadas con los servicios de asistencia
tcnica y consultora prestados en la Amazona Peruana, por personas jurdicas sin
fines de lucro no domiciliadas en el pas:
1. Estn exonerados del Impuesto General a las Ventas (IGV) al amparo de la
Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona?
2. La tasa del Impuesto a la Renta a aplicarse es del 15%? De ser as, qu
procedimiento se debe seguir?
BASE LEGAL:
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobada por la Ley N
27037(1) (en adelante, Ley de la Amazona).
Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona,
aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF(2) (en adelante, Reglamento
de la Ley de la Amazona).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(3) (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(4),
cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(5) (en
ANLISIS:
En relacin con las consultas formuladas, entendemos que las mismas plantean el
supuesto de personas jurdicas sin fines de lucro, no domiciliadas en el pas, que
prestan servicios en la Amazona y cuyo consumo se realiza en la misma.
Asimismo, dichas personas jurdicas no tienen un establecimiento permanente en el
pas, en los trminos establecidos en el artculo 3 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta(8).
As planteado el supuesto, es del caso sealar lo siguiente:
1. En lo que concierne a la primera consulta, cabe indicar que conforme a lo
dispuesto en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona, la
exoneracin del IGV por la prestacin de servicios en la Amazona, entre
otros, ser de aplicacin nicamente a las empresas(9) ubicadas en la
Amazona(10).
Agrega la norma que, se entender que una empresa est ubicada en la
Amazona cuando cumpla con los requisitos siguientes:
a) Domicilio fiscal: El domicilio fiscal debe estar ubicado en la
Amazona y debe coincidir con el lugar donde se encuentra su sede
central. Se entiende por sede central el lugar donde tenga su
administracin y lleve su contabilidad.
A estos efectos:
Se considera que la empresa tiene su administracin en la
Amazona siempre que la SUNAT pueda verificar
fehacientemente que en ella est ubicado el centro de
operaciones y labores permanente de quien o quienes dirigen
la empresa, as como la informacin que permita efectuar la
referida labor de direccin.
Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona
siempre que en el domicilio fiscal de la empresa se encuentren
los libros y registros contables, los documentos sustentatorios
que el contribuyente est obligado a proporcionar a la SUNAT,
as como el responsable de los mismos.
b) Inscripcin en los Registros Pblicos: La persona jurdica debe
estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona.
v.
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Publicado el 31.12.1996.
(6)
(7)
(8)
Vigente a la fecha.
(14)
Cabe tener en cuenta que el inciso d) de la Primera Disposicin Final del Decreto
Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, ha precisado que la referencia al
trmino servicios contenida en el tercer prrafo del numeral 1 del artculo 4 del
Reglamento de la Ley del IGV, antes citado, comprende tanto a la prestacin como
a la utilizacin de servicios.
(15)
(17) Este pago se realiza va retencin en la fuente, conforme lo dispone el artculo 76 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En efecto, dicho artculo dispone que las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana tienen la obligacin de retener y
abonar al fisco con carcter definitivo los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Agrega que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y
retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar a
favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el
mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las
respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo
indicado en el prrafo anterior.
(18)
Definidos en el inciso b) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Con relacin a dichos servicios, cabe tener en cuenta que conforme al numeral 7 de
la citada norma, una de las modalidades de los servicios digitales es el Acceso
electrnico a servicios de consultora, que es el servicio por el cual se pueden
Definidos en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Cabe anotar, que entre las modalidades de dichos servicios se encuentran
los Servicios de asesora y consultora financiera, que es la asesora en valoracin
de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y
promocin a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la
distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras.
(20)
(21)
abc/rmt
A0114-D7
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona Servicios de asistencia tcnica y consultora prestados en la
Amazona Peruana por personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas.
Descriptor:
II. Impuesto a la Renta
11. Rentas de no domiciliados
11.3 Retenciones
SUMILLA:
Las empresas que gozan de la estabilidad tributaria otorgada por Contratos de
Garantas y Medidas de Promocin de la Inversin, suscritos al amparo del TUO de
la Ley General de Minera y cuyo programa de inversin o estudio de factibilidad ha
sido presentado con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N 27343; y
que comprende la alcuota del IGV, pueden utilizar como crdito fiscal o saldo a
favor del exportador, el ntegro del IGV que grav sus adquisiciones, an cuando
dicho Impuesto haya sido calculado con una alcuota superior a la que aplican
dichas empresas a sus operaciones gravadas.
INFORME N 069-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
Corresponde utilizar como crdito fiscal o saldo a favor del exportador, el
total del Impuesto General a las Ventas consignado en los comprobantes de
pago y dems documentos sustentatorios del crdito fiscal, gravados con la
alcuota del 19%, considerando que la tasa estabilizada que aplica el
contribuyente en sus operaciones gravadas es de 18%?.
De ser negativa la respuesta a la pregunta anterior, procede desconocer
todo el crdito fiscal utilizado del referido exceso del 1%?, o puede
utilizarse proporcionalmente una parte de dicho 1% aplicando la proporcin
de las exportaciones sobre las ventas totales bajo la premisa tributaria
bsica de no exportar impuestos?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF,
publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto
Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto
Supremo N 014-92-EM, publicado el 4.6.1992 y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley General de Minera).
ANLISIS:
Para efecto de absolver las consultas formuladas, se parte de las siguientes
premisas:
Las citadas consultas se encuentran encaminadas a determinar si, en el caso
de aquellas empresas que gozan de la estabilidad tributaria otorgada por
(1)
Publicada el 6.9.2000.
(2)
(3)
(6)
Siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por las normas que
regulen el IGV.
(8)
Siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por las normas que
regulan el IGV.
mac/
A0129-D7
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CREDITO FISCAL CONVENIO DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA.
DESCRIPTOR :
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
3. CLCULO DEL IMPUESTO
3.3 Crdito fiscal
5. EXPORTACIONES
5.2 Saldo a favor del exportador
Sumilla:
En el Formulario N 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas
(IGV) por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe
consignarse como perodo tributario la fecha en que se realiza el pago.
INFORME N 075-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si en el Formulario Virtual N 1662, utilizado para el pago del Impuesto
General a las Ventas (IGV) por la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, entre otros, se debe consignar como perodo tributario la fecha en que
se realiza el pago.
BASE LEGAL:
Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT(1), norma que aprueba
Formularios y dicta disposiciones aplicables a la presentacin de
declaraciones tributarias.
Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT(2), norma que ampla
disposiciones para la declaracin y/o pago de obligaciones tributarias
mediante el Sistema de Pago Fcil.
Resolucin de Superintendencia N 231-2004/SUNAT(3), norma que deroga
la nica Disposicin Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N
099-2003/SUNAT y Primera Disposicin Transitoria y Final de la Resolucin
de Superintendencia N 125-2003/SUNAT y deja si efecto formularios.
ANLISIS:
El artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT establece que
los deudores tributarios, estarn eximidos de presentar declaracin del IGV por el
concepto de la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados.
Dicho concepto deber ser pagado utilizando las boletas de pago N 1062 (4)
1262(5), segn corresponda, o conforme a lo dispuesto en la Resolucin de
Superintendencia N 079-99-SUNAT(6).
Aade que el perodo tributario que deben consignar en la boleta es el que
corresponde a la fecha en que realiza el pago.
Tal como se aprecia de la norma antes citada, tratndose de la utilizacin en el pas
de los servicios prestados por no domiciliados, la obligacin de consignar como
perodo tributario la fecha en que se realiza el pago, resultaba de aplicacin tanto a
los medios de pago fsicos (Boletas de Pago N 1062 y N 1262) como a los medios
de pago virtuales (mecanismo de pago aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 079-99/SUNAT).
Ahora bien, mediante la Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT, los
formularios N 1062 y N 1262, entre otros, fueron reemplazados por el Sistema
Pago Fcil, el cual genera el formulario N 1662 - Boleta de Pago, que constituye la
constancia del pago de tributos, multas o conceptos vinculados a tributos internos.
(1)
Publicada el 25.7.1999.
(2)
Publicada el 25.6.2003.
(3)
Publicada el 7.10.2004.
(4)
(5)
(6)
Esto es, que sin necesidad de presentar los formularios que la SUNAT tena aprobados, los
medianos y pequeos contribuyentes podan efectuar la declaracin y pago del Rgimen
nico Simplificado (RUS), as como el pago de tributos, multas, fraccionamientos, costas y
gastos administrativos, en las oficinas de los bancos autorizados para ello.
A fin de efectuar la declaracin y/o pago de los conceptos antes sealados, los mencionados
contribuyentes informaban al cajero-receptor del banco autorizado, los datos
correspondientes a dicha declaracin y/o pago, los que constaban impresos en la Constancia
de Pago que era emitida por el banco en seal de conformidad de la transaccin realizada.
Cabe sealar que este mecanismo de pago fue derogado por la Resolucin de
Superintendencia N 125-2003/SUNAT.
rmt/abc
A0122-D7
IGV - Formulario N 1662 Utilizacin de servicios prestados por no domiciliados.
Descriptor:
IV. Impuesto General a las Ventas
4. Declaracin y pago
SUMILLA:
Con anterioridad a la exclusin dispuesta por el Decreto Legislativo N 980:
1. No se encontraban incluidos en ninguna de las Partidas Arancelarias
contenidas en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV: las cintas para
impresoras clasificadas en la subpartida nacional 9612.10.00.00; el toner
que se presenta en envases tales como botellas, galoneras, tubos,
tambores, cilindros, etc., clasificado en la subpartida nacional
3707.90.00.00; los cartuchos de tinta que no presentan integrado a su
estructura un circuito integrado laminado, as como las tintas para impresin
que se presenten en envases tales como botellas, galoneras, tubos,
tambores, cilindros clasificados en 3215.11.00.00 (negras) y 3215.19.00.00
(color).
2. Se encontraban comprendidos en la Partida Arancelaria 8473.30.00.00, los
toner (cartridge o cartuchos) y los cabezales de tinta considerados como
partes o accesorios para mquinas de la Partida 84.71, con las
caractersticas y exclusiones sealadas en el presente Informe.
INFORME N 076-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Considerando que mediante Ley N 28827 se adicionaron partidas y productos en el
Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, se consulta si en dichos productos se encuentran
considerados los toner para impresoras, cintas para impresoras y cabezales de
tinta.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF,
publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto
Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
Ley N 28827 Ley de Impulso a la Formalizacin del Ensamblaje de
Computadoras en el Per, publicada el 23.7.2006.
ANLISIS:
A efecto del presente Informe, se parte de la premisa que la consulta se encuentra
encaminada a determinar si antes de la exclusin dispuesta por la Primera
Disposicin Complementaria y Derogatoria del Decreto Legislativo N 980 (1) se
encontraban exonerados del IGV, la venta e importacin de toner para impresoras,
cintas para impresoras y cabezales de tinta.
Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente:
2.
3. De otro lado, el artculo 70 del TUO antes citado dispone que la mencin de
los bienes que hacen los Apndices I, III y IV es referencial, debiendo
considerarse para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las
Partidas Arancelarias, indicadas en los mencionados apndices, salvo que
expresamente se disponga lo contrario.
Partida
Arancelaria
(2)
Producto
CONCLUSIONES:
(1)
Publicado el 15.3.2007 y vigente a partir del 1.4.2007. La citada norma excluye del
Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, los bienes comprendidos en las siguientes
Partidas Arancelarias: 8542.21.00.00 (procesadores), 8471.70.00.00 (discos duros) y
8473.30.00.00 (memorias).
(2)
mac/
A0175-D7
IGV - EXONERACIN TONER PARA IMPRESORAS CINTAS PARA IMPRESORAS Y CABEZALES DE TINTA.
DESCRIPTOR :
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
AMBITO DE APLICACION
1.4 Exoneraciones
SUMILLA:
1. En el supuesto planteado, si la actividad de comercializacin del software se lleva
a cabo en el pas, la empresa no domiciliada habra obtenido rentas de fuente
peruana de conformidad con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Si la operacin fuera la cesin en uso del software, por la cual la empresa
domiciliada paga regalas, tambin se habra generado rentas de fuente peruana
para el no domiciliado, conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
En ambos casos, la entidad del Sector Pblico Nacional debe retener a la empresa
no domiciliada, el Impuesto a la Renta correspondiente y abonarlo al fisco con
carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario.
Si la operacin fuera de venta de hardware, la entidad del Sector Pblico Nacional
est obligada a retener a la empresa no domiciliada el Impuesto a la Renta
correspondiente y abonarlo al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario.
Respecto de aquellos servicios que califiquen como asistencia tcnica, la tasa
aplicable para la retencin del Impuesto a la Renta ser de 15% cuando el servicio
sea prestado por una persona jurdica no domiciliada, conforme el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
En cambio, las rentas por los otros servicios, incluyendo los servicios de asesora
que no califican como asistencia tcnica estn afectos a la tasa general de retencin
del Impuesto a la Renta de no domiciliados (30%), respecto de las rentas que
califiquen como de fuente peruana.
2. Tratndose de servicios prestados por una empresa no domiciliada que han de
ser utilizados en el pas, el usuario del servicio (entidad del Sector Pblico Nacional)
ser sujeto del IGV en calidad de contribuyente, correspondindole pagar el
impuesto por cuenta propia.
Si la operacin fuera una cesin definitiva (venta) de un software, la venta no se
encontrara dentro del campo de aplicacin del IGV, al no tratarse de una venta en
el pas de bienes muebles, toda vez que -en el caso consultado- el titular del
intangible es un sujeto no domiciliado en el pas.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que de acuerdo al Reglamento de la Ley del
IGV, se encuentra gravada con dicho impuesto, la importacin de bienes,
cualquiera sea el sujeto que la realice.
Si bien la empresa no domiciliada que efecta la venta tiene la calidad de
contribuyente del IGV; tambin ser deudor tributario la entidad del Sector Pblico
Nacional, como responsable solidario del pago de dicho impuesto
Las personas o entidades que paguen o acrediten tales rentas a entidades no
domiciliadas deben efectuar la retencin del Impuesto a la Renta y abonarlo al fisco
con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, conforme a lo dispuesto en el artculo 76
del aludido TUO teniendo en cuenta que los servicios materia de anlisis son
similares con los de carcter comercial, tales servicios prestados por una empresa
no domiciliada a favor de una entidad del Sector Pblico Nacional, se encontrarn
INFORME N 077-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si un contribuyente del sector pblico, que no es habitual en la venta
de bienes y servicios, se encuentra obligado a efectuar la retencin del Impuesto a
la Renta e Impuesto General a las Ventas (IGV), tratndose de un contrato suscrito
con una empresa no domiciliada, en el cual esta ltima se encuentra obligada a la
provisin de un sistema (software), la venta de los equipos (hardware) y brindar el
servicio de instalacin y puesta en produccin, entendido ste como capacitacin al
personal, asesoramiento, supervisin y optimizacin peridica del sistema.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF,
publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto
Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANLISIS(1):
En principio, cabe indicar que se parte de las siguientes premisas:
1. La consulta plantea tres operaciones distintas(2), las cuales se detallan a
continuacin:
a. La cesin de programas de instrucciones para computadoras (software).
b. La compraventa hardware.
c. La prestacin del servicio de instalacin y puesta en funcionamiento de los
bienes antes sealados; que incluye capacitacin al personal de la entidad
adquirente, asesoramiento, supervisin y optimizacin peridica del sistema.
2. Dichas operaciones son llevadas a cabo entre una empresa no
domiciliada(3) (vendedora/prestadora del servicio) y una entidad del Sector
Pblico Nacional que no es empresa conformante de la actividad empresarial
segundo prrafo del inciso b) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta(10).
En ambos casos, la entidad del Sector Pblico Nacional (adquirente,
licenciataria o cesionaria) debe retener a la empresa no domiciliada
(enajenante, licenciante o cesionante), el Impuesto a la Renta
correspondiente y abonarlo al fisco con carcter definitivo dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 76 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(11).
1.2 IGV
En este caso, tambin deber distinguirse si la contraprestacin pactada
constituye un pago por concepto de regalas (servicio) o se trata de la
contraprestacin por una enajenacin (venta)(12).
As pues, si se tratara de un servicio, resultara de aplicacin el criterio
vertido en el Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000(5). En efecto, en dicho
Informe se indica que el IGV grava la utilizacin de servicios en el pas (13),
siendo sujeto del Impuesto quien utilice los servicios prestados por el sujeto
no domiciliado. Si el usuario es una persona o entidad que no realiza
actividad empresarial, la operacin slo se encontrar gravada si existe
habitualidad, considerndose como habitual aquel servicio oneroso que sea
similar con los de carcter comercial,como es el caso de la cesin en uso de
software elaborado a pedido.
Cabe indicar que, si bien el aludido Informe se refiere especficamente a la
cesin en uso de software elaborado a pedido, el mismo criterio tambin
resulta aplicable a la cesin en uso de programas estandarizados.
En ese sentido, tratndose de servicios prestados por una empresa no
domiciliada que han de ser utilizados en el pas, el usuario del servicio
(entidad del Sector Pblico Nacional) ser sujeto del IGV en calidad de
contribuyente, correspondindole pagar el impuesto por cuenta propia.
De otro lado, si la operacin fuera una cesin definitiva (venta) de un
software, debe tenerse en cuenta que el artculo 1 del TUO de la Ley del
IGV dispone que dicho Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en
el pas de bienes muebles.
Por su parte, el inciso b) del artculo 3 del citado TUO seala que se
entiende por bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la
de cualquiera de los mencionados bienes.
Ahora bien, el literal a) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV seala que se considera como operacin gravada la venta en el
pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en
cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos
nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el
contrato, o del lugar en que se realice el pago.
(1)
Cabe resaltar que cualquier modificacin de las premisas, puede implicar tambin la
modificacin del anlisis y las conclusiones arribadas.
(2)
Es decir que, para el IGV, ninguna de estas operaciones es accesoria de la otra; y, para el
Impuesto a la Renta, an cuando concurran conjuntamente, los importes relativos a cada
una de ellas pueden discriminarse y, en ese sentido, resulta aplicable el artculo 4-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual establece que en caso concurran
conjuntamente con la prestacin del servicio digital o con la asistencia tcnica o con
cualquier otra operacin, otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a
cada una de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a
cada operacin individualizada.
(3)
(4)
(6)
2)
Cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa para la explotacin del
mismo por parte del cesionario.
Cabe mencionar que el primer prrafo del artculo 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, dispone que cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, se considera
regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas
y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda
contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras
(software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
(9)
El inciso e) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, en
general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de
fuente peruana, las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
(11)
El mencionado artculo dispone que las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern
retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los
artculos 54 y 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn sea el caso.
(12)
Es necesario sealar que los supuestos en los cuales se entiende configurada una
enajenacin o cesin parcial de software, de conformidad con la normatividad del Impuesto a
la Renta, no necesariamente son los mismos para el caso del IGV. Ello se debe a que las
normas que regulan este ltimo Impuesto, a diferencia de las que regulan el Impuesto a la
Renta, no contienen disposiciones especiales a fin de determinar cundo se est ante una
venta o un servicio, cuando en tales casos el objeto de la prestacin sea un software.
(13)
del IGV, se encuentra gravada con dicho impuesto, la prestacin o utilizacin de servicios en
el pas; y que para efecto de considerar que un servicio es utilizado en el pas, resulta
irrelevante el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin, bastando dos
elementos para que dicha operacin se encuentre gravada con el IGV:
Que el servicio sea prestado por un sujeto no domiciliado en el pas; y,
Que el servicio sea consumido o utilizado en el pas.
Asimismo, en el referido informe se concluye que para efecto del IGV, a fin de determinar si
el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio
nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de
disposicin del servicio; y que para tal efecto, debern analizarse las condiciones
contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dnde se considera que el
servicio ha sido consumido o empleado.
(14)
Conforme a lo dispuesto en el numeral 9.1 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV.
Dicha norma establece que son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, entre
otros, las personas naturales y jurdicas que efecten ventas en el pas de bienes afectos, en
cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin (inciso a).
(15)
Ello implicara que la Administracin Tributaria, indistintamente, puede exigir el pago del
impuesto correspondiente al sujeto no domiciliado o a la entidad del Sector Pblico Nacional.
(17)
En la referida norma tambin se seala que el usuario local deber obtener y presentar a
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT una declaracin jurada
expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia
tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de
prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente.
(20)
Debe tenerse en cuenta que el artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
establece las tasas de este impuesto correspondientes a las personas jurdicas no
domiciliadas en el pas, entendindose como tales, conforme al inciso f) del artculo 14 del
aludido TUO, a las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
Conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, en cualquier caso, la asistencia tcnica comprende, entre
otros, los servicios de asesora y consultora financiera, entendida como asesora en
valoracin de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y
promocin a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribucin,
colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras.
ncf
A0112-D7
IMPUESTO A LA RENTA: cesin en uso de software, venta de hardware, instalacin, capacitacin,
asesoramiento y supervisin.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: cesin en uso de software, venta de hardware, instalacin, capacitacin,
asesoramiento y supervisin.
DESCRIPTOR :
IMPUESTO A LA RENTA
1. MBITO DE APLICACIN
2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
2.2 Domiciliados
11. RETENCIONES DE NO DOMICILIADOS
11.2 Tasas
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.1 Operaciones gravadas
1.1.1 Ventas afectas
1.1.1.2 Bienes Muebles
1.1.2 Servicios
1.1.2.2 Utilizacin
SUMILLA:
Marco legal tributario del Impuesto a la Renta, IGV y Regmenes Aduaneros
aplicable a las embarcaciones pesqueras de bandera extranjera por la explotacin
de recursos hidrobiolgicos en aguas jurisdiccionales peruanas.
INFORME N 085-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta cul es el marco legal tributario aplicable a las embarcaciones
pesqueras de bandera extranjera por la explotacin de recursos hidrobiolgicos en
aguas jurisdiccionales peruanas.
BASE LEGAL:
Constitucin Poltica del Per de 1993.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IR).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias
(en adelante, el Reglamento de la Ley del IR).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley del IGV).
Decreto Ley N 25977 Ley General de Pesquera, publicado el 22.12.1992,
y normas modificatorias (en adelante, Ley General de Pesquera).
Reglamento de la Ley General de Pesquera, aprobado por el Decreto
Supremo N 012-2001-PE, publicado el 14.3.2001, y normas modificatorias.
Ley N 28965 Ley de Promocin para la Extraccin de Recursos
Hidrobiolgicos Altamente Migratorios, publicada el 24.1.2007.
Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por el
Decreto Supremo N 129-2004-EF, publicado el 12.9.2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la LGA).
Decisin N 416 de la Comunidad Andina, mediante la cual se adoptan
normas especiales para la calificacin y certificacin del origen del universo
de las mercancas comprendidas en la NANDINA, aplicables al comercio en el
mercado ampliado de los Pases Miembros del Acuerdo de Cartagena.
ANLISIS:
Para efecto del presente anlisis, entendemos que las consultas estn referidas al
Impuesto a la Renta (IR), Impuesto General a las Ventas (IGV) y Regmenes
Aduaneros aplicables a embarcaciones pesqueras de bandera extranjera que operen
en aguas peruanas.
(1)
El Apndice I Operaciones exoneradas del IGV del TUO de la Ley del IGV seala que,
entre otras, est exonerada del IGV la venta en el pas o importacin de los bienes
comprendidos en las Partidas Arancelarias 0301.10.00.00 / 0307.99.90.90: pescados,
crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al
procesamiento de harina y aceite de pescado.
gfs / gsm
A0227 - D7
Rgimen tributario aplicable a embarcaciones de bandera extranjera por la explotacin de recursos
hidrobiolgicos.
DESCRIPTOR :
OTROS
SUMILLA:
La distribucin al pblico de software, a ttulo oneroso, por medio de la venta u otra
forma de transmisin de la propiedad a que se refiere el artculo 34 de la Ley
sobre el Derecho de Autor, constituye venta para efectos del IGV.
INFORME N 095-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si dentro del marco normativo previsto en el Decreto Legislativo N
822, la distribucin del software al pblico bajo la modalidad de una venta, llevada
a cabo por los denominados distribuidores y comercializadores, puede ser
catalogada como una venta o un servicio, para efectos del Impuesto General a las
Ventas (IGV).
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley del IGV e ISC).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF,
publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto
Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
Decreto Legislativo N 822, Ley sobre el Derecho de Autor, publicado el
24.4.1996, y normas modificatorias.
ANLISIS:
En principio, a fin de absolver la consulta planteada, se parte de la premisa que la
misma versa sobre un contrato de distribucin mediante el cual el titular de la obra
(software) autoriza a un tercero a distribuir (comercializar(1)) su obra al pblico en
un territorio determinado, habindose pactado en dicho contrato la distribucin al
pblico mediante la venta u otra forma de transmisin de propiedad del software.
As, en el supuesto planteado, se consulta si la comercializacin del software, a
ttulo oneroso, que efecta el tercero al pblico es una venta o un servicio para
efectos del IGV.
Al respecto, cabe sealar lo siguiente:
1. El artculo 30 de la Ley sobre el Derecho de Autor establece que el autor
goza del derecho exclusivo de explotar su obra(2) bajo cualquier forma o
procedimiento, y de obtener por ello beneficios, salvo en los casos de
excepcin legal expresa.
3. As pues, conforme fluye de las normas antes glosadas, califica como venta
para efecto del IGV todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transferencia
de propiedad de un bien, independientemente de la designacin que se d a
los contratos o negociaciones que originen esa transferencia, as como de las
condiciones pactadas, como ocurre en el supuesto materia de consulta(5).
En tal sentido, la distribucin al pblico de software, a ttulo oneroso, por
medio de la venta u otra forma de transmisin de la propiedad efectuada de
conformidad con la Ley sobre el Derecho de Autor constituye venta para
efectos del IGV.
CONCLUSIN(6):
La distribucin al pblico de software, a ttulo oneroso, por medio de la venta u otra
forma de transmisin de la propiedad a que se refiere el artculo 34 de la Ley
sobre el Derecho de Autor, constituye venta para efectos del IGV.
Lima, 25 de mayo de 2,007.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
f.
(4)
rrd
A0177-D7
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS VENTA DE SOFTWARE.
DESCRIPTOR:
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
3.1 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SPOT.
SUMILLA:
Los intereses compensatorios, originados por la venta al crdito de bienes
exonerada del IGV, se encuentran exonerados de dicho impuesto.
El comprador, en el supuesto que el vendedor de tales bienes aplique el IGV sobre
los intereses compensatorios, consignndolos separadamente en el respectivo
comprobante de pago, no podr hacer uso del crdito fiscal correspondiente.
INFORME N 103-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta:
1. Si los intereses, generados por la venta al crdito de bienes exonerados del
Impuesto General a las Ventas (IGV), se encuentran tambin exonerados de
dicho impuesto.
2. Si el comprador, en el supuesto que el vendedor de tales bienes aplique el
IGV sobre los intereses compensatorios, consignndolos separadamente en
el respectivo comprobante de pago, podra hacer uso del crdito fiscal
correspondiente.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF,
publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento
de la Ley del IGV).
ANLISIS:
En cuanto a la primera consulta, se parte del supuesto que la misma est dirigida a
establecer si los intereses compensatorios, originados en la venta al crdito de
bienes muebles e inmuebles exonerados del IGV, se encuentran tambin
exonerados de dicho impuesto.
Al respecto, el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV seala que dicho impuesto
grava, entre otros, la venta(1) en el pas de bienes muebles(2) y la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Aade el citado dispositivo, que tambin se encontrar gravada la posterior venta
del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el
inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas
econmicamente con el mismo.
(1)
El inciso a) del artculo 3 del citado TUO establece que para los efectos de la aplicacin del
IGV se entiende por venta: i) todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes; y ii) el retiro de bienes que efecte el
propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten
como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por dicho TUO y su Reglamento.
(2)
El inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV dispone que se entiende por bienes
muebles a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las
naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera
de los mencionados bienes.
Por su parte, el numeral 8 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV detalla los bienes que
no estn comprendidos en el inciso b) del artculo 3 del aludido TUO, esto es, que no estn
considerados como bienes muebles.
(3)
ebb/
A0281 - D7
Impuesto General a las Ventas intereses compensatorios venta de bienes exonerada
DESCRIPTOR :
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.4 Operaciones exoneradas
SUMILLA:
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV. La
obligacin tributaria nacer en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso.
INFORME N 104-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si la venta de bien futuro, en el caso de inmuebles, se encuentra
gravada con el Impuesto General a las Ventas, bajo el supuesto regulado en el
inciso d) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, "TUO
de la Ley del IGV").
Cdigo Civil, aprobado por el Decreto Legislativo N 295, publicado el
24.7.1984, y normas modificatorias.
Directiva N 012-99/SUNAT, publicada el 21.8.1999.
ANLISIS:
En principio, se entiende que la consulta est orientada a establecer si la primera
venta de un bien inmueble futuro se encuentra gravada con el Impuesto General a
las Ventas (IGV) y, de ser as, en qu oportunidad nacera la obligacin tributaria.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
El inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV seala que dicho impuesto
grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Aade el citado dispositivo que tambin se encontrar gravada la posterior venta
del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el
inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas
econmicamente con el mismo.
Agrega, que lo establecido en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se
demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.
Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no
vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Ahora bien, el inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV dispone que para
los efectos de la aplicacin del citado impuesto se entiende por venta:
(1)
Mediante esta Directiva se precis que la primera venta de inmuebles futuros est incluida
dentro de los alcances del Literal B del Apndice I del TUO de la Ley del IGV.
ebb/
A0283 - D7
Impuesto General a las Ventas primera venta de inmueble futuro
DESCRIPTOR :
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.1 Operaciones gravadas
1.1.4 Primera venta de inmuebles
SUMILLA:
Las transferencias de bienes a ttulo gratuito realizadas entre empresas del Estado
(empresas de derecho pblico, empresas estatales de derecho privado y empresas
de economa mixta), se encuentran inafectas del IGV; siempre que las mismas se
efecten de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.
INFORME N 110-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si todas las transferencias que se realicen a ttulo gratuito entre
empresas del Estado se encuentran inafectas del Impuesto General a las Ventas
(IGV), conforme a la Dcimo Quinta Disposicin Final del Decreto Supremo N 13696-EF, o slo cuando existe de por medio una cesin de posicin contractual como
consecuencia de la aplicacin del inciso d) del artculo 6 de la Ley N 26221.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF,
publicado el 29.3.1994 y normas modificatorias, entre ellas, el Decreto
Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996 (en adelante, Reglamento
de la Ley del IGV).
Ley de la Actividad Empresarial del Estado, Ley N 24948, publicada el
4.12.1988 y normas modificatorias.
ANLISIS:
En relacin con la consulta formulada, partimos de la premisa que la misma se
encuentra referida a las empresas que pertenecen al Estado, de conformidad con lo
dispuesto en la Ley de la Actividad Empresarial del Estado, Ley N 24948.
As definida la premisa, es del caso sealar lo siguiente:
1. El inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV establece que no estn
gravadas con el IGV la importacin o transferencia de bienes que se efecte
a ttulo gratuito, a favor, entre otros, de Entidades y Dependencias del
Sector Pblico, excepto empresas, siempre que sea aprobada por Resolucin
Ministerial del Sector correspondiente.
Agrega que, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada
a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo
establezcan.
Conforme se aprecia de la norma antes citada, en la misma se establecen
dos supuestos de inafectacin del IGV:
(1)
RUBIO CORREA , Marcial. El Sistema Jurdico - Introduccin al Derecho. 6ta. Edicin. Fondo Editorial de la
Pontificia Universidad Catlica del Per. Lima, 1993. pp.52.
ere/abc
A0263-D7
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - Transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de empresas estatales.
DESCRIPTOR
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.3. Inafectaciones
SUMILLAS :
La transferencia gratuita o donacin de dinero en efectivo, sea en moneda nacional o
extranjera, que efecte el Estado o una entidad privada nacional o internacional a favor de las
Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento no se encuentra gravada con el Impuesto
General
a
las
Ventas.
INFORME N 116-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las donaciones y/o transferencias financieras que reciben las Entidades
Prestadoras de Servicios de Saneamiento EPS, destinadas al estudio y ejecucin de obras
de saneamiento, se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas, cuando el
donante y/o transferente es el Estado o una Entidad Privada nacional o internacional.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el
15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.3.1994,
cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el
30.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta est orientada a establecer si la transferencia gratuita
o donacin de sumas de dinero que efecta el Estado o entidades privadas nacionales o
extranjeras, a favor de las Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento EPS, se
encuentra o no gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV).
Al respecto, debemos sealar lo siguiente:
El inciso a) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV establece que el citado impuesto grava, la
venta en el pas de bienes muebles.
Por su parte, conforme al inciso a) del artculo 3 del mencionado TUO, para los efectos de la
aplicacin del IGV debe entenderse por venta:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esta transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes; y,
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa
[1]
misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin .
En igual sentido, el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV
seala que se considera venta, el retiro de bienes, considerando como tal, entre otros, a todo
acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
De otro lado, el inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV considera bienes muebles
a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves
y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de
los mencionados bienes.
No obstante, segn el numeral 8 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, no se
consideran bienes muebles, entre otros, la moneda nacional, la moneda extranjera, ni
cualquier documento representativo de stas.
De las normas glosadas, fluye que el Impuesto General a las Ventas grava, entre otras
operaciones, las transferencias en el pas a ttulo gratuito de bienes muebles, con la excepcin
de aquellas transferencias no consideradas ventas para fines del impuesto.
Ahora bien, teniendo en cuenta que tanto la moneda nacional como la moneda extranjera, as
como cualquier documento representativo de stas, no son considerados por las normas que
regulan dicho tributo como bienes muebles, se tiene que la transferencia gratuita o donacin de
dinero en efectivo, sea en moneda nacional o extranjera, que efecte el Estado o una entidad
privada nacional o internacional a favor de las EPS no se encuentra dentro del campo de
aplicacin del Impuesto General a las Ventas y, por lo tanto, no est gravada con el mismo.
CONCLUSIN:
La transferencia gratuita o donacin de dinero en efectivo, sea en moneda nacional o
extranjera, que efecte el Estado o una entidad privada nacional o internacional a favor de las
EPS no se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Lima, 24 de Junio de 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
pgj
A274-D8
Impuesto General a las Ventas Donacin y/o transferencias de sumas de dinero
DESCRIPTOR :
IV.IMPUESTO
1.
MBITO
DE
APLICACIN
1.3.- INAFECTACIONES
GENERAL
Y
NACIMIENTO
A
DE
LA
LAS
OBLIGACIN
VENTAS
TRIBUTARIA
SUMILLA:
Para efecto de gozar del beneficio de recuperacin anticipada del IGV establecido
en la Ley N 27360, no se requiere que el beneficiario pague el IGV que grave sus
adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin;
con excepcin de la recuperacin anticipada del IGV que grave la importacin de
bienes y la utilizacin de servicios, en cuyo caso dicho Impuesto s debe
encontrarse pagado, entendindose como tal a aquel acreditado con los
documentos emitidos por la SUNAT en el caso de la importacin de bienes y el que
consta en el formulario respectivo tratndose de la utilizacin de servicios.
INFORME N 146-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el artculo 5 de la Ley N 27360 - Ley que aprueba las normas de
Promocin del Sector Agrario, cuando seala que la recuperacin anticipada opera
respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV) pagado por las adquisiciones de
bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin, se refiere al
trmino "pagado" conforme se entiende en el lenguaje comn o de acuerdo al
significado tcnico jurdico.
BASE LEGAL:
Ley N 27360, Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector
Agrario(1).
(1)
(2)
Publicado el 11.9.2002.
(3)
(4)
En la medida que se cumplan los requisitos sustanciales y formales establecidos para tal
efecto.
(5)
El cual hace alusin a los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del
Impuesto en la importacin de bienes.
(7)
No obstante, es preciso agregar que el artculo 19 del mencionado TUO tambin dispone
que tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que
incumplan con los requisitos legales y reglamentarios, no se perder el derecho al crdito
fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de
construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del
Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiere efectuado mediante los medios de
pago que seale el Reglamento y siempre que cumpla con los requisitos que establezca dicho
Reglamento.
mac/
A0327-D7
A0335-D7
LEY N 27360 - IGV - REGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA
DESCRIPTOR:
REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
Sumilla:
Durante los meses de enero a marzo de 2007, la venta en el pas o la importacin
del cartucho de toner para impresora marca HP, modelo 2420 Laserjet, se
encontraba exonerada del IGV.
INFORME N 152-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el cartucho de toner para impresoras marca HP modelo 2420 se
encontraba exonerado del Impuesto General a las Ventas (IGV) durante los meses
de enero a marzo de 2007 al amparo de la Ley N 28827.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Ley N 28827(2), Ley de Impulso a la Formalizacin del Ensamblaje de
Computadoras en el Per.
Decreto Legislativo N 980(3), que modifica la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
ANLISIS:
1. El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV establece que dicho Impuesto grava,
entre otras operaciones, la venta de bienes muebles en el pas y la
importacin de bienes.
2. De otro lado, el literal A) del Apndice I del citado TUO detalla la lista de
bienes cuya venta en el pas e importacin se encuentra exonerada del IGV.
Ahora bien, a partir del 23.7.2006, la Ley N 28827 incorpor en el Apndice
I del TUO de la Ley del IGV, los bienes contenidos en las siguientes Partidas
Arancelarias:
PARTIDAS ARANCELARIAS
PRODUCTOS
8542.21.00.00
Procesadores
8471.70.00.00
Discos duros
8473.30.00.00
Memorias
3. Por su parte, el artculo 70 del TUO de la Ley del IGV dispone que la
mencin de los bienes que hacen los Apndices I, III y IV es referencial,
debiendo considerarse para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos
en las Partidas Arancelarias indicadas en los mencionados apndices, salvo
que expresamente se disponga lo contrario.
4. Ahora bien, en relacin con el toner para impresoras marca HP modelo
2420, mediante el Informe N 1148-2007-SUNAT/3A1200, la Divisin de
Nomenclatura Arancelaria de la Gerencia de Procedimientos, Nomenclatura y
Operaciones de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera ha sealado
que "el producto CARTUCHO DE TONER PARA IMPRESORA MARCA HP,
MODELO 2420 LASERJET, que corresponde a un mecanismo compacto, de
estructura rgida, de material plstico, en cuyo interior se ubican cilindros,
rodillos incluido el fotoconductor, engranajes de material plstico,
mecanismo de limpieza y toner, con forma y diseo apropiado para ser
insertado dentro de una impresora para mquina para el tratamiento o
procesamiento de datos marca HP, modelo 2420 LASERJET, le corresponde
clasificarse en la Seccin XVI, Captulo 84, Partida 84.73, que comprende a
las partes y accesorios para aparatos de las Partidas 84.69 a 84.72; donde
por ser para mquinas de la Partida 84.71, se clasifica en la subpartida
nacional 8473.30.00.00 en aplicacin de la 1ra y 6ta Reglas Generales para
la Interpretacin de la Nomenclatura del Arancel de Aduanas aprobado por
D.S. 239-2001-EF".
5. As pues, toda vez que el cartucho de toner para impresora marca HP,
modelo 2420 Laserjet se clasifica en la Partida Arancelaria 8473.30.00.00, la
venta en el pas o la importacin de dicho bien se encontraba exonerada del
IGV durante los meses de enero a marzo de 2007.
CONCLUSIN:
Durante los meses de enero a marzo de 2007, la venta en el pas o la importacin
del cartucho de toner para impresora marca HP, modelo 2420 Laserjet, se
encontraba exonerada del IGV.
Lima, 15 AGO 2007
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Publicado el 15.4.1999
(2)
Publicada el 23.7.2006
(3)
Publicado el 15.3.2007
(4)
abc
A0391-D7
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Ley N 28827.
Descriptor:
IV. Impuesto General a las Ventas
1.4. Exoneraciones
Sumilla:
La venta de semforos de tres luces y controladores elctricos efectuada en la
Amazona se encontrar exonerada del IGV, siempre que tales bienes sean
consumidos en la Amazona y que la venta sea realizada por empresas ubicadas en
dicha zona geogrfica; las cuales deben cumplir de manera concurrente con todos
los requisitos sealados en el Reglamento de la Ley de la Amazona.
INFORME N 153-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si la venta de semforos de tres luces y de controladores elctricos se
encuentra exonerada del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la Regin Selva.
BASE LEGAL:
Ley N 27037(1), Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (en
adelante, Ley de la Amazona).
Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto
Supremo N 103-99-EF(2) (en adelante, Reglamento de la Ley de la
Amazona).
ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta formulada se encuentra orientada a
determinar si la venta de semforos de tres luces y de controladores elctricos se
encuentra exonerada del IGV, al amparo de lo dispuesto en la Ley de la
Amazona(3).
As pues, en relacin con la referida consulta, es del caso sealar lo siguiente:
1. El artculo 3 de la Ley de la Amazona establece que para efecto de dicha
Ley, la Amazona comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios,
Ucayali, Amazonas y San Martn, as como algunos distritos y provincias de
los departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cuzco, Hunuco, Junn, Pasco,
Puno, Huancavelica, La Libertad y Piura(4).
2. Por su parte, el numeral 13.1 del artculo 13 de la citada Ley dispone que
los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del
IGV, entre otras operaciones, por la venta de bienes que se efecte en dicha
zona para su consumo en la misma.
Agrega que, los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones
fuera del mbito de la Amazona, de acuerdo a las normas generales del
sealado impuesto.
3. De otro lado, cabe tener en cuenta que el artculo 2 del Reglamento de la
Ley de la Amazona seala que los beneficios tributarios establecidos, entre
otros, en el artculo 13 de dicha Ley, sern de aplicacin nicamente a las
empresas ubicadas en la Amazona.
Para tal efecto, el artculo 1 del mencionado Reglamento define a la
empresa como la persona natural, sociedad conyugal, sucesin indivisa y
(1)
(2)
(3)
(5)
abc
A0432-D7
Amazona Venta de bienes en la Amazona.
Descriptor :
IV. Impuesto General a las Ventas
VIII. Regmenes Especiales
3. Otros - Amazona
SUMILLA:
Dentro del contexto normativo vigente con anterioridad al Decreto Legislativo N
980, en el caso de comprobantes de pago cuya fecha de emisin fuera anterior a la
de legalizacin del Registro de Compras, el derecho al crdito fiscal sustentado en
dichos documentos se poda ejercer a partir del perodo correspondiente a la fecha
de legalizacin, siempre que dichas anotaciones se hubiesen efectuado dentro de
los plazos previstos en la norma reglamentaria.
INFORME N 158-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formula la siguiente consulta respecto de los alcances de la precisin efectuada
por el Decreto Legislativo N 929 al inciso c) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC), antes de la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N
980:
Tratndose de comprobantes de pago cuya fecha de emisin fuera anterior a la de
legalizacin del Registro de Compras, se puede ejercer el derecho al crdito fiscal
sustentado en dichos documentos a partir del perodo correspondiente a la fecha de
legalizacin, sin que para ello sea de aplicacin el plazo para efectuar la anotacin
previsto en el Reglamento de la Ley del IGV e ISC?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N
055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la Ley del IGV e ISC).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF,
publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto
Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
Decreto Legislativo N 929, que precisa los alcances del inciso c) del artculo
19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, publicado el 10.10.2003.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, que establece las
normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
publicada el 30.12.2006.
ANLISIS:
1. El inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC (1), sealaba
como requisito formal para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se
refiere el artculo 18 del citado TUO(2), que los comprobantes de pago, las
notas de dbito, los documentos emitidos por SUNAT a los que se refiere el
inciso a) del mismo artculo 19, o el formulario donde conste el pago del
domiciliados, dentro del plazo que establezca el Reglamento de la Ley del IGV e
ISC, implica la prdida del crdito fiscal en ellos consignados.
4. Como se puede apreciar de las normas antes citadas, el artculo 1 del
Decreto Legislativo N 929 efecta precisiones que permiten determinar el
cumplimiento de los requisitos establecidos en el inciso c) del artculo 19
del TUO de la Ley del IGV e ISC para efecto de ejercer el derecho al crdito
fiscal, no habiendo modificado o dejado sin efecto el cumplimiento del
requisito referido al plazo para realizar las anotaciones de los documentos
que sustentan dicho crdito.
As, para efecto de la aplicacin de lo sealado en el inciso c) del artculo 1
del Decreto Legislativo N 929, debe concordarse esta norma con lo
dispuesto en el artculo 2 del mismo Decreto en lo que respecta al plazo
para efectuar la anotacin.
5. En ese sentido, y dentro del contexto normativo vigente con anterioridad a
la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 980, para cumplir
con el requisito formal establecido en el inciso c) del artculo 19 del TUO de
la Ley del IGV e ISC, era preciso que los documentos que sustentaban el
crdito fiscal hubieran sido anotados en el Registro de Compras dentro del
plazo que sealaba el Reglamento, esto es, anotados en el mes en que
se realizaron las operaciones respectivas o a partir de la fecha en que se
efectu el pago del Impuesto; y nicamente tratndose de documentos
recibidos con retraso, la anotacin poda efectuarse dentro de los cuatro
perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de
la fecha de emisin del documento que corresponda, perdindose el derecho
al crdito fiscal vencido este ltimo plazo(4).
En buena cuenta, el crdito fiscal poda ejercerse a partir de la fecha de
anotacin de los documentos en el Registro de Compras previamente
legalizado; o a partir del perodo en que se efectuase la legalizacin (en caso
que la fecha de emisin de dichos documentos fuera anterior a la fecha de
legalizacin del Registro de Compras); siempre que dichas anotaciones se
efecten dentro de los plazos previstos en la norma reglamentaria (5).
CONCLUSIN:
Dentro del contexto normativo vigente con anterioridad al Decreto Legislativo N
980, en el caso de comprobantes de pago cuya fecha de emisin fuera anterior a la
de legalizacin del Registro de Compras, el derecho al crdito fiscal sustentado en
dichos documentos se poda ejercer a partir del perodo correspondiente a la fecha
de legalizacin, siempre que dichas anotaciones se hubiesen efectuado dentro de
los plazos previstos en la norma reglamentaria.
Lima, 3 de septiembre de 2007.
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
(2)
(3)
mac/
A0244-D7
A0374-D7
IGV-CREDITO FISCAL-ANOTACION EN EL REGISTRO DE COMPRAS
DESCRIPTOR :
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
3. Clculo del Impuesto
SUMILLA:
nicamente se encuentra gravado con el IGV el componente denominado gastos
administrativos a que se refiere el numeral 27.1 del artculo 27 del Reglamento
de Supervisin de las Asociaciones de Fondos Regionales o Provinciales contra
Accidentes de Trnsito (AFOCAT) y de Funcionamiento de la Central de Riesgos de
Siniestralidad derivada de Accidentes de Trnsito, aprobado mediante Decreto Supremo N
040-2006-MTC, pues dicho componente tiene por finalidad cubrir los costos en que incurra la
AFOCAT en el ejercicio de sus funciones.
ii.
ii.
(1)
mac/
A0454-D7
IGV- afectacin aportes - Fondo Regional o Provincial contra Accidentes de Trnsito - AFOCAT.
DESCRIPTOR :
MBITO E APLICACIN
1.1 Operaciones gravadas
1.1.2 Servicios
1.1.2.1 Prestacin
SUMILLA:
1.
Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV incluye
expresamente como operacin no gravada a los ingresos obtenidos por entidades del
sector pblico por tasas y multas, implica que dichos conceptos deben formar parte del
clculo de la prorrata a que se refiere la citada norma.
2.
INFORME N 173-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas respecto de lo normado en el numeral 6.2 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas referido al
clculo del crdito fiscal, tratndose de sujetos que realizan conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas:
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley del IGV e ISC).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF,
publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto
Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias
(en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
ANLISIS:
1. El artculo 23 del TUO de la Ley del IGV e ISC dispone que, para efecto
de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el
procedimiento que seale el Reglamento.
Aade la norma que, slo para efecto de este artculo y tratndose de las
operaciones comprendidas en el inciso d) del artculo 1 del referido TUO(1),
se considerarn como operaciones no gravadas, la transferencia del terreno.
(1)
(2)
(3)
En efecto, la Norma II del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, seala
que el trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente.
mac/
A0407-D7
IGV - prorrata del crdito fiscal - operaciones no gravadas.
DESCRIPTOR :
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
3. Clculo del Impuesto
3.3 Crdito fiscal
SUMILLA:
El ingreso al pas de bienes muebles donados a favor de Entidades y Dependencias
del Sector Pblico Nacional a travs del Servicio de Valija Extraordinaria constituye
una importacin; y como tal, se encuentra inafecto al pago del IGV e ISC, siempre
que se cumplan con las formalidades y requisitos que exigen las normas sobre la
materia.
INFORME N 180-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el ingreso de bienes muebles donados a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Pblico Nacional a travs del Servicio de Valija
Extraordinaria, se encuentra inafecto al Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) o si corresponde reintegrar los tributos
correspondientes.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley del IGV).
Reglamento del Servicio de Valijas Diplomticas del Ministerio de Relaciones
Exteriores, aprobado por la Resolucin Vice Ministerial N 102-RE de fecha
9.10.2003 (en adelante, Reglamento del Servicio de Valijas Diplomticas).
Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado el Decreto
Supremo N 129-2004-EF, publicado el 12.9.2004, y normas modificatorias
(en adelante, TUO de la Ley General de Aduanas).
ANLISIS:
1. El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV establece que se encuentran
gravados con dicho impuesto, entre otras operaciones, la importacin de
bienes.
Por su parte, el inciso k) del artculo 2 del citado TUO dispone que no estn
gravados con el referido impuesto, la importacin o transferencia de
bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias
del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX),
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales
e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de
carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente
que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional
(APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada
por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. Agrega que, en este
caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que
corresponda al bien donado.
rrd
A0370-D7
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS SERVICIO DE VALIJA EXTRAORDINARIA
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.3. Inafectaciones
SUMILLA:
La subpartida nacional 3105.20.00.00 comprende a los abonos minerales o
qumicos que nicamente contengan los tres elementos fertilizantes: nitrgeno,
fsforo y potasio; por lo que, la exoneracin del IGV contenida en el Apndice I del
TUO de la Ley que regula dicho tributo -cuando menciona a dicha subpartida- slo
alcanza a estos bienes.
INFORME N 190-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si los abonos minerales o qumicos que se encuentran exonerados del
IGV son aquellos que contienen exclusivamente los tres elementos fertilizantes
mencionados en la Partida Arancelaria 3105.20.00.00 (esto es, nitrgeno, fsforo y
potasio), o se refieren a todos aquellos abonos comprendidos en la citada partida
arancelaria que, adems de dichos elementos, puedan contener otros, tales como
magnesio, hierro, zinc, manganeso, boro, azufre, etc.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANLISIS:
El artculo 5 del TUO de la Ley del IGV establece que estn exoneradas del IGV las
operaciones contenidas en los Apndices I y II(2).
As, de acuerdo a lo sealado en el Apndice I, se encuentra exonerada del IGV la
venta en el pas o importacin de los bienes contenidos en las partidas arancelarias
comprendidas en dicho Apndice(3), como es el caso de la siguiente:
PARTIDA
ARANCELARIA
3105.20.00.00
DESCRIPCIN
ABONOS MINERALES O QUMICOS CON LOS TRES
ELEMENTOS FERTILIZANTES: NITRGENO,
FSFORO Y POTASIO.
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Cabe indicar que el artculo 7 del citado TUO dispone que las exoneraciones
contenidas en los Apndices I y II tendrn vigencia hasta el 31.12.2009.
(3)
El artculo 70 del referido TUO seala que la mencin de los bienes que hacen
los Apndices I, III y IV es referencial, debiendo considerarse para los efectos del
Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas en los
mencionados Apndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario.
rrd
A0529-D7
IGV APNDICE I - ABONOS MINERALES O QUMICOS CON LOS TRES ELEMENTOS FERTILIZANTES:
NITRGENO, FSFORO Y POTASIO.
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.4. Exoneraciones
Sumilla:
Para efecto del beneficio contenido en el segundo prrafo de la Primera Disposicin
Complementaria de la Ley N 28462, Ley de Fortalecimiento del Servicio de
Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros en los Sectores Martimo y Areo,
no resulta aplicable el procedimiento regulado en el Decreto Supremo N 0462005-EF, modificado por el Decreto Supremo N 110-2005-EF.
INFORME N 195-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si la aplicacin del segundo prrafo de la Primera Disposicin
Complementaria de la Ley N 28462, Ley de Fortalecimiento del Servicio de
Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros en los sectores Martimo y Areo,
relativo a la no exigibilidad de las compensaciones y/o devoluciones realizadas a
favor de las empresas que desarrollan las operaciones descritas en dicha Ley antes
de su vigencia, est supeditada al resultado del procedimiento establecido en el
artculo 2 del Reglamento de la Ley N 28462, aprobado por el Decreto Supremo
N 046-2005-EF.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Ley N 28462(2), Ley de Fortalecimiento del Servicio de Transporte
Internacional de Carga y/o Pasajeros en los Sectores Martimo y Areo.
Decreto Supremo N 046-2005-EF(3), que reglamenta la Ley N 28462 Ley
de Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o
Pasajeros en los Sectores Martimo y Areo; modificado por el Decreto
Supremo N 110-2005-EF(4).
ANLISIS:
1. El artculo 2 de la Ley N 28462 incluye en el numeral 5 del artculo 33 del
TUO de la Ley del IGV, como operacin de exportacin, a la venta a las
empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o de
pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y
miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o
areo; as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento,
conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte,
incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes;
sealando que por decreto supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes sujetos a dicho
rgimen.
Agrega que, para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados
bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las
naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el
(1)
Publicado el 15.4.1999.
(2)
Publicada el 13.1.2005.
(3)
Publicado el 21.4.2005.
(4)
Publicado el 2.9.2005.
(5)
(6)
abc/ebb
A0378-D7
IGV Rancho de naves.
Descriptor:
IV. Impuesto General a las Ventas
5. Exportaciones
5.1 Exportacin de bienes y servicios
SUMILLA :
1. La retribucin otorgada a una empresa no domiciliada por parte de una empresa
domiciliada por concepto de la cesin en el exterior de su posicin contractual en un
contrato de prestacin de servicios pendiente de ejecucin en el territorio nacional,
no califica como renta de fuente peruana.
2. La venta en el exterior de un software por parte de un sujeto no domiciliado a
favor de otro sujeto domiciliado en el pas, sea que dicha enajenacin se realice a
travs de internet o por cualquier otro medio, no se encuentra dentro del campo de
aplicacin del IGV, al no tratarse de una venta en el pas de bienes muebles.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que se encuentra gravada con dicho
impuesto la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice y que,
tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto se
aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas.
3. La importacin de software que viene en un soporte informtico para equipo de
proceso de datos no se encuentra gravada con derechos arancelarios, siempre que
en la Factura Comercial que ampara la mencionada operacin se diferencie el valor
de ambos. De igual modo, no se encuentra gravado con los mencionados derechos,
el ingreso a nuestro pas por internet, de este tipo de software.
La importacin de software ligado a la mercanca importada que ingresa a nuestro
pas por cualquier medio estar gravada con derechos arancelarios, siempre que el
valor de este software se encuentre dentro del precio total que haya pagado o que
vaya a pagar el comprador, en una venta para exportacin a nuestro pas, o cuando
el pago por el derecho de licencia del citado software est relacionado con la
mercanca importada, siempre que el comprador lo pague directa o indirectamente
como condicin de venta de la mercanca, su monto no ha sido incluido en el precio
de la misma, y su valor puede ser determinado en forma objetiva y cuantificable.
INFORME N 198-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formula las siguientes consultas:
1. La cesin de posicin contractual realizada en el extranjero por una
empresa no domiciliada a una empresa domiciliada, constituye o no renta de
fuente peruana?. Cabe sealar que el contrato es uno de prestacin de
servicios.
2. El pago realizado por una persona domiciliada a favor de una no domiciliada
por la adquisicin de un software entendida como cesin definitiva
(venta), se encuentra gravado con el Impuesto General a las Ventas y los
derechos arancelarios?, existe alguna diferencia si el software ingresa por
internet?
BASE LEGAL:
a. El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV dispone que dicho Impuesto grava,
entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles.
Por su parte, el inciso b) del artculo 3 del citado TUO seala que se
entiende por bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de
un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos
cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados
bienes.
Ahora bien, el literal a) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV establece que se considera como operacin gravada
la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de
produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del
lugar en que se realice el pago.
Agrega dicho literal que tambin se consideran ubicados en el pas
los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido
otorgado en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Aade que tratndose de bienes intangibles, se consideran ubicados
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se
encuentren domiciliados en el pas.
b. De las normas antes citadas, se puede afirmar que la venta en el extranjero
del software materia de consulta, no se encuentra dentro del campo de
aplicacin del IGV al no tratarse de una venta en el pas de bienes muebles.
En efecto, en el supuesto consultado, el titular del software es un
sujeto no domiciliado en el pas, razn por la cual el bien intangible
no se considera ubicado en el territorio nacional.
En tal sentido, la venta del software materia de consulta efectuado
por un sujeto no domiciliado a favor de un sujeto domiciliado, sea
que dicha enajenacin se realice a travs de internet o por cualquier
otro medio, no se encuentra gravada con el IGV.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, de acuerdo al inciso e) del
numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, se
encuentra gravada con dicho impuesto, la importacin de bienes,
cualquiera sea el sujeto que la realice. Aade este inciso que,
tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior,
el impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de
servicios en el pas; y en caso, que la SUNAT hubiere efectuado la
liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como
anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.
DERECHOS ARANCELARIOS
CONCLUSIONES:
1. La retribucin otorgada a una empresa no domiciliada por parte de una
empresa domiciliada por concepto de la cesin en el exterior de su posicin
contractual en un contrato de prestacin de servicios pendiente de ejecucin
(1)
De acuerdo al artculo 5 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por
enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
(3)
(4)
Asimismo, tampoco se encuadra en los otros supuestos para determinar las rentas de
fuente peruana, regulados en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(5)
Segn la definicin indicada en el numeral 2, rubro V: Definiciones de la Circular N 0382005 de 28.12.2005, el equipo de proceso o procesamiento de datos es todo equipo
informtico que permite el procesamiento de la informacin.
(7)
El inciso c) numeral 1 del Artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC,
seala que para determinar el valor en aduana deben aadirse al precio realmente pagado o
por pagar por las mercancas importadas, los cnones y derechos de licencia relacionados
con las mercancas objeto de valoracin y que el comprador tenga que pagar directa o
indirectamente como condicin de venta de dichas mercancas, en la medida que los
mencionados cnones y derechos no estn incluidos en el precio realmente pagado o por
pagar. El numeral 3 de este Artculo seala que solo se podr incluir este pago sobre la base
de datos objetivos y cuantificables.
(14)
De acuerdo a los numerales 1 y 2 del rubro VI: Normas Generales del Procedimiento de
Software y de lo dispuesto por los artculos 1 y 2 del Decreto Supremo N 128-99-EF.
(15)
Sumilla :
Los montos pagados a las asociaciones para adquirir la condicin de asociado, no
deben ser considerados como operaciones no gravadas para efecto del
procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV.
INFORME N 199-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA :
Se consulta si debe considerarse como operacin no gravada para efectos de la
aplicacin del procedimiento de la prorrata a las cuotas de ingreso que pagan a las
asociaciones los postulantes a la condicin de socio.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF(2) y
normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) (en
adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF(4) (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
Con relacin a la consulta formulada, partimos de la premisa que la misma se
encuentra referida a los montos que se pagan a las asociaciones en cumplimiento
de uno de los requisitos para adquirir la calidad de asociado.
As planteada la premisa, a fin de determinar si dichos montos deben ser
considerados "operaciones no gravadas" para efectos del procedimiento establecido
en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, es del caso
sealar lo siguiente:
1. El artculo 23 del TUO de la Ley del IGV dispone que para efecto de la
determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el
procedimiento que seale el Reglamento de la Ley del IGV.
En ese sentido, el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV establece el procedimiento para determinar el crdito fiscal que debern
aplicar los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas.
El numeral 6.2 del citado artculo seala que cuando el sujeto no pueda
determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones
gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
ii.
(1)
(2)
Publicado el 29.3.1994.
(3)
Publicado el 31.12.1996.
(4)
(5)
Conforme a lo dispuesto en el artculo 1 del citado TUO, el IGV grava las siguientes
operaciones:
La venta en el pas de bienes muebles;
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos; y,
e. La importacin de bienes.
a.
b.
c.
d.
abc/mech
A0516D7
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Cuotas pagadas a asociaciones sin fines de lucro.
Descriptor :
IV. Impuesto General a las Ventas
Operaciones no gravadas
SUMILLA:
El ingreso por concepto del cargo de GRP cobrado por las distintas empresas como
parte de su componente tarifario por el servicio prestado constituyen rentas
gravadas, comprendidas en el inciso a) del artculo 1 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, y por ende, dichas empresas deben asumir el pago del
impuesto
El cargo por GRP forma parte de la base imponible del IGV del servicio
correspondiente, impuesto que ser de cargo del prestador del servicio.
INFORME N 211-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el monto por concepto de Cargo por Garanta de Red Principal
establecido en el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133, afecto o no al
Impuesto a la Renta y al Impuesto General a las Ventas, y en todo caso, quin
debe asumir dichos impuestos.
BASE LEGAL:
Ley N 27133 Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas
Natural(1).
Reglamento de la Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas
Natural, aprobado por Decreto Supremo N 040-99-EM(2).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 179-2004-EF(3) (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF(4) (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANLISIS:
1. El primer prrafo del artculo 5 de la Ley N 27133 dispone que,
adicionalmente a los procedimientos contenidos en la Ley Orgnica de
Hidrocarburos, el otorgamiento en Concesin para el transporte de gas,
transporte de condensados y la distribucin de gas por red de ductos, se
podr efectuar segn los procedimientos contenidos en el Texto nico
Ordenado(5).
El numeral 6.1 del artculo 6 de dicha Ley establece que los proyectos de
Red Principal(6) adjudicados segn las modalidades establecidas en el Texto
nico Ordenado podrn incluir un mecanismo para garantizar los ingresos
anuales que retribuyan adecuadamente el Costo del Servicio(7) a los
inversionistas.
Por su parte, los numerales 7.1, 7.2, 7.4 y 7.6 del artculo 7 de la Ley
citada indican lo siguiente:
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Texto nico Ordenado.- Texto nico Ordenado de las Normas con Rango de Ley
que regulan la Entrega en Concesin al Sector Privado de las Obras Pblicas de
Infraestructura y de Servicios Pblicos, aprobado por Decreto Supremo N 059-96PCM y sus normas complementarias.
(6)
Costo del Servicio.- Costo eficiente del servicio de la Red Principal ofertado por el
inversionista segn los procedimientos de otorgamiento del Texto nico Ordenado.
Dicho costo incluye la inversin y los costos de operacin y mantenimiento del
inversionista.
(8)
El numeral 7.3 del artculo 7 de la Ley N 27133 establece que la Tarifa Base se
determinar en funcin al Costo del Servicio y la Capacidad Garantizada anual de
tal manera que el valor presente del flujo de ingresos anuales sea igual al Costo del
Servicio, utilizando la tasa de descuento y el perodo de recuperacin establecido en
el Contrato.
(10)
GARCIA MULLN, Juan Roque. Impuesto sobre la Renta: Teora y Tcnica del
Impuesto. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organizacin de
Estados Americanos. Buenos Aires, 1978. pp. 13 - 16.
(11)
De acuerdo con el artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son
contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas.
Tambin se consideran contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran
la opcin prevista en el artculo 16 de dicha Ley.
(12)
El numeral 9.1 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV establece que son
sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de
inversin que desarrollen actividad empresarial que:
a. Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de produccin y distribucin;
b. Presten en el pas servicios afectos;
c. Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d. Ejecuten contratos de construccin afectos;
e. Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f. Importen bienes afectos.
rap/pgj
A0256-D7
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS-AFECTACION-GARANTA POR RED PRINCIPAL
IMPUESTO A LA RENTA- AFECTACION-GARANTA POR RED PRINCIPAL
II. IMPUESTO A LA RENTA
MBITO DE APLICACIN
SUMILLA:
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV, naciendo
la obligacin tributaria en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso.
Aun cuando mediante el presente Informe se mantiene el criterio expresado en el
Informe N 104-2007-SUNAT/2B0000, no se produce la duplicidad de criterio a que
alude el numeral 2) del artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario.
INFORME N 215-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se efectan las siguientes consultas:
1. En el caso de la primera venta de bien inmueble futuro, cundo nace la
obligacin tributaria para fines del IGV, teniendo en consideracin que la
obligacin de transferir la propiedad surge desde el momento en que el bien
llega a existir, por ser sta la oportunidad en que se cumple con la condicin
suspensiva prevista en el artculo 1534 del Cdigo Civil?
2. En caso la Administracin Tributaria mantenga el criterio expresado en el
Informe N 104-2007-SUNAT/2B0000, se habra producido una duplicidad
de criterio dentro de la Administracin Tributaria, conforme al numeral 2)
del artculo 170 del Cdigo Tributario y, por tanto, no procedera aplicar
intereses ni multas a los contribuyentes que utilizaron el criterio anterior
contenido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 0640-5-2001, N
04318-5-2005 y N 01104-2-2007, teniendo en cuenta que el Tribunal Fiscal
y la SUNAT son parte de la Administracin Tributaria en la fase resolutiva y
de definicin de criterios interpretativos en el mbito tributario?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, "TUO
de la Ley del IGV").
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en
adelante, "TUO del Cdigo Tributario").
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF,
publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fue modificado por el Decreto Supremo
N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en
adelante, "Reglamento de la Ley del IGV").
ANLISIS:
1. En cuanto a la primera consulta, tal como esta Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT ha indicado en el Informe N 104-2007SUNAT/2B0000(1), la primera venta de inmuebles futuros se encuentra
(1)
(2)
Tanto en la Directiva N 012-99/SUNAT como en el Informe N 104-2007SUNAT/2B0000, se ha sostenido que la venta de bien inmueble futuro se encuentra
gravada con el IGV, sealndose en el ltimo de los documentos que la obligacin
tributaria se origina en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se
perciba, sea total o parcial.
(4)
mac/ebb
A0570 - D7
Impuesto General a las Ventas-primera venta de inmueble futuro
Cdigo Tributario-inaplicacin de intereses y sanciones
DESCRIPTOR :
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.1 Operaciones gravadas
1.1.4 Primera venta de inmuebles
Sumilla:
Tal como se concluy en el Oficio N 030-2004-2B0000, "en la medida que los
ingresos obtenidos por los servicios que presta una determinada entidad del Sector
Pblico Nacional califiquen como tasas (derechos), dichos servicios no se
encontrarn gravados con el IGV".
Ahora bien, "a fin de establecer si los ingresos generados por la prestacin de los
servicios constituyen un concepto tributario (tasas) deber analizarse cada caso
concreto, considerando las caractersticas del servicio en particular".
Tampoco se encontrarn gravados con el IGV, los servicios detallados en el
Apndice II del TUO de la Ley del IGV o en otra normas legal que contenga una
exoneracin expresa de este impuesto.
Sin embargo, tratndose de servicios prestados por entidades del Sector Pblico
Nacional cuya retribucin no constituya tasa ni se encuentren exonerados, los
mismos estarn gravados con el IGV en la medida que exista habitualidad.
Asimismo, segn el criterio expuesto en el Oficio N 030-2004-2B0000, de
conformidad con el inciso b) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, "si por los servicios prestados por una entidad del Sector Pblico Nacional se
cobran tasas, no existir la obligacin de emitir comprobantes de pago por tales
servicios".
OFICIO N 073-2007-SUNAT/200000
Lima, 27 FEB. 2007
Seor
FABIN NOVAK TALAVERA
Director General de Poltica y Estrategia (e)
Ministerio de Defensa
Presente
Ref.
:
1) Oficio N 3386DGPE/C/02
2) Oficio N 028-2007PCM/SGP-SG
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento 1) de la referencia (1), mediante
el cual su Despacho formula las siguientes consultas a efecto de actualizar los
Textos nicos de Procedimientos Administrativos de algunas de las instituciones del
sector Defensa:
1. En la determinacin del costo total de los procedimientos del Texto nico de
Procedimientos Administrativos (TUPA), se debe considerar el Impuesto
General a las Ventas (IGV)?
(1)
El cual nos fuera remitido por la Presidencia del Consejo de Ministros con el
documento 2) del mismo rubro.
(2)
Dicho numeral dispone que, tratndose de las personas naturales, las personas
jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que
ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto,
frecuencia o volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa.
Por su parte, el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV,
aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF (publicado el 29.3.1994 y normas
modificatorias), establece que para calificar la habitualidad a que se refiere el artculo
9 del Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia,
Cabe precisar que tratndose de servicios por los que se cobra una retribucin
que no tiene carcter de tasa existe la obligacin de emitir comprobantes de pago,
de acuerdo con lo establecido en el numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, segn el cual, estn obligadas a emitir comprobantes de
pago las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios,
entendindose como tales a toda accin o prestacin de un tercero, a ttulo gratuito
u oneroso.
Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que la obligacin de otorgar comprobantes
de pago rige aun cuando, entre otros, la prestacin de servicios no se encuentre
afecta a tributos, o cuando stos hubiesen sido liquidados, percibidos o retenidos
con anterioridad al otorgamiento de los mismos (ltimo prrafo del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago).
rmt/abc
Descriptor:
IV. Impuesto General a las ventas
1. mbito de aplicacin
1.1.2 Servicios
SUMILLA:
La prestacin del servicio mdico denominado Servicio de Salud Bajo Tarifario
Diferenciado efectuado por entidades de derecho pblico se encontrara gravada
con el Impuesto General a las Ventas en tanto se realice de manera habitual.
OFICIO N 153-2007-SUNAT/200000
Lima, 03.04.2007
Seor
PEDRO TAPIA ALVARADO
Jefe del rgano de Control Institucional
Instituto Especializado de Salud del Nio
Ministerio de Salud
Presente
Ref. : Oficio N 012-OCI-INSN-07
De mi consideracin:
Me dirijo a usted en relacin al documento de la referencia, mediante el cual
consulta si el pronunciamiento tcnico contenido en el Informe N 279-2006SUNAT/2B0000(1), basado en la Resolucin Ministerial N 071-90-SA/DM(2), es
aplicable a lo establecido mediante Resolucin Ministerial N 586-2006/MINSA.
Al respecto, le indicamos lo siguiente:
Mediante la Resolucin Ministerial N 071-90-SA/DM, se reglament la atencin en
las Clnicas de los Hospitales e Institutos del Ministerio de Salud, servicio que
consista en la atencin de pacientes con una mejor situacin econmica que
deseaban una atencin particular ofrecida por profesionales que trabajaban al
servicio del Ministerio de salud y tena como finalidad el financiamiento parcial del
costo que demandaba la atencin de pacientes indigentes, lo cual permitira la
ampliacin de los servicios de salud que el Estado debe prestar a la comunicad en
general(3).
De acuerdo con el Informe N 165-2006-EF/66.01, los servicios prestados en
Clnicas de los Hospitales e Institutos del Ministerio de Salud no tendran naturaleza
tributaria, puesto que no cumpliran con los requisitos establecidos para ser
considerados como tales(4). Sobre la base de este pronunciamiento, en el Informe
N 279-2006-SUNAT/2B0000 se concluy que las prestaciones de servicios mdicos
denominados "servicio de clnica" a los que se refiere Resolucin Ministerial N 07190-SA/DM efectuados por entidades de derecho pblico se encontrarn gravados
con el Impuesto General a las Ventas, en tanto se realicen de manera habitual(5).
La Resolucin Ministerial N 586-2006/MINSA deroga la Resolucin Ministerial N
071-90-SA/DM, y aprueba la Directiva N 092-MINSA/DGSP-V.01, Directiva para el
Funcionamiento del Servicio de Salud Bajo Tarifario Diferenciado en los Hospitales e
Institutos Especializados de la Red Asistencial del Ministerio de Salud.
Segn se seala en dicha Directiva, su objetivo es lograr a travs del Servicio de
Salud Bajo Tarifario Diferenciado, la ampliacin de los servicios de salud, el
(1)
Remitido al Director General del Instituto Especializado de Salud del Nio con el Oficio N 708-2006SUNAT/200000.
(2)
Como seala la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa y
Finanzas, mediante Informe N 165-2006-EF/66.01.
(4)
Origen legal.- La tasa es un tributo que se exige por la prestacin de un servicio pblico contemplado
en la ley como presupuesto de hecho para cobrarlo. En tal sentido, el estado slo podra exigir el
cumplimiento del pago por el servicio prestado siempre y cuando se produzca el supuesto de hecho de la
norma que crea el servicio.
Adems, tal como ha sido sealado en el Cdigo Tributario, no constituye tasa aquel pago que se origine
en la prestacin de un servicio de naturaleza contractual, caso en el cual nos encontraramos ante un
precio pblico.
El hecho generador de la obligacin consiste en la prestacin de un servicio pblico del Estado
individualizado en el contribuyente.- La actividad estatal tiene que estar vinculada a la prestacin de un
servicio pblico, entendiendo como tal a la actividad que el Estado realiza con la finalidad de satisfacer
las necesidades pblicas.
Los recursos obtenidos deben estar destinados a cubrir el costo de los servicios que constituyen el
supuesto de la obligacin.- el producto de la recaudacin de las tasas debe tener como nico destino las
necesidades financieras del servicio correspondiente.
Adicionalmente, en doctrina se considera como otra de las caractersticas principales de la tasa:
Que el servicio prestado sea inherente a la soberana estatal.- este presupuesto implica que el rgano
pblico se encuentre en la obligacin jurdica de prestar el servicio en virtud de normas constitucionales
o legales.
(5)
Debe resaltarse que siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carcter comercial.
(6)
De acuerdo con el artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo
Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 30.12.1996, y normas
modificatorias, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con
los de carcter comercial.
pgj
A060-D7
IGV Servicios en Clnicas de Hospitales e Institutos del Ministerio de Salud.
DESCRIPTOR:
IX OTROS
ESSALUD
SUMILLA:
1. En la medida que el representante comn tenga poder suficiente para vender el
bien mueble afecto en garanta mobiliaria de propiedad del representado
(propietario) y, asimismo, est obligado a llevar contabilidad completa segn las
normas vigentes, ser considerado como responsable solidario respecto de la
totalidad del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del bien no
supere la acreencia.
2. El representante comn no tiene la calidad de agente de retencin en la venta
del bien mueble afecto en garanta mobiliaria.
INFORME N 015-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas referidas a la adjudicacin de bienes en el
marco de la Ley N 28677 - Ley de la Garanta Mobiliaria:
1. Le alcanza al Representante Comn la responsabilidad solidaria contenida
en la Ley del Impuesto General a las Ventas, por vender bienes por cuenta
de terceros?
2. Cul es el lmite de la responsabilidad solidaria indicada anteriormente? Es
posible que sta alcance al Representante Comn aun cuando el valor del
bien adjudicado no supere la acreencia y, por lo tanto, el acreedor no est
obligado a pagar al Representante Comn ninguna diferencia de valor?
3. Si el valor del bien adjudicado supera la acreencia, el acreedor est obligado
a entregar al Representante Comn el remanente. Sobre este remanente,
el Representante Comn debe retener el Impuesto General a las Ventas y
proceder a depositarlo en el Banco de la Nacin o pagarlo a la
Administracin Tributaria mediante el formulario Boleta de Pago varios, o
debe ser declarado como parte de sus obligaciones mensuales?
4. Si el valor del bien adjudicado no supera la acreencia, igualmente el
Representante Comn en este caso, est obligado a retener el IGV o en su
defecto pagarlo a la SUNAT?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias
(en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
Ley N 28677 - Ley de la Garanta Mobiliaria, publicada el 1.3.2006.
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas
modificatorias (en adelante, RCP).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO
dicha venta, an cuando el valor del bien no supere la acreencia, dado que
para las normas que regulan dicho Impuesto tal circunstancia resulta
irrelevante para efectos de la asignacin de responsabilidad solidaria.
4. En cuanto a las consultas 3 y 4 referidas a la retencin del IGV, entendemos
que las mismas estn orientadas a determinar si, respecto de la operacin
gravada en la cual el acreedor garantizado adquiere la propiedad del bien
mueble afecto en garanta mobiliaria, el representante comn debe efectuar
la retencin del Impuesto correspondiente.
Sobre el particular, cabe indicar que, conforme a lo sealado en el artculo
10 del TUO de la Ley del IGV e ISC antes citado, son sujetos del Impuesto
en calidad de responsables solidarios, las personas naturales, las sociedades
u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas
designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia
como agentes de retencin del Impuesto de acuerdo a lo establecido en el
artculo 10 del Cdigo Tributario.
As, al amparo de las facultades antes indicadas, y respecto de las
retenciones del IGV, debe tenerse en consideracin lo dispuesto en la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y el RCP.
La Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT regula el Rgimen
de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores en las operaciones de
venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios
y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto; siendo el agente
de retencin el adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o
quien encarga la construccin, designado por la SUNAT.
De lo anteriormente glosado se tiene que, a fin que un sujeto tenga la
condicin de agente de retencin, deber ser el adquirente del bien y
adicionalmente haber sido designado como tal por la SUNAT.
En cuanto al RCP, en el artculo 4 se designa como agente de retencin al
comprador que emite las liquidaciones de compra, respecto de los tributos
que gravan la operacin (numeral 4.4); as como a los martilleros pblicos y
entidades que intervengan en el remate o adjudicacin de bienes por venta
forzada y por los cuales se emite las Plizas de Adjudicacin (literal g del
numeral 6.1).
Ahora bien, de lo dispuesto en la Ley de la Garanta Mobiliaria, el
representante comn no adquiere el bien mueble afecto en garanta
mobiliaria y tampoco acta en calidad de martillero pblico ni entidad que
remate o subaste bienes por cuenta de terceros por los cuales deba emitir
una Pliza de Adjudicacin, no existiendo, adems, ninguna otra norma
tributaria que lo designe como agente de retencin. En tal sentido, dicho
representante comn no se encuentra obligado a efectuar retencin alguna,
sin perjuicio de la responsabilidad solidaria a que se hace referencia en el
numeral precedente.
CONCLUSIONES:
En el marco de lo dispuesto en la Ley de la Garanta Mobiliaria:
1. En la medida que el representante comn tenga poder suficiente para
vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de propiedad del
(1)
El artculo 153 del Cdigo Civil dispone que el poder es irrevocable siempre que se
estipule para un acto especial o por tiempo limitado o cuando es otorgado en inters comn
del representado y del representante o de un tercero. Agrega la norma, en su segundo
prrafo, que el plazo del poder irrevocable no puede ser mayor a un ao.
Por su parte, el artculo 156 del aludido Cdigo Civil establece que, para disponer de la
propiedad del representado o gravar sus bienes, se requiere que el encargo conste en forma
indubitable y por escritura pblica, bajo sancin de nulidad.
(3)
La incautacin constituye una de las formas de tomar posesin del bien mueble afecto a
garanta mobiliaria, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 51 de la Ley de la
Garanta Mobiliaria.
(4)
El citado artculo seala que, en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad,
funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos o entregarlos
al acreedor tributario. Adicionalmente, la Administracin Tributaria podr designar como
agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
(5)
De acuerdo con lo establecido en el numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV e ISC, se considera venta, entre otros:
b. La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen
por cuenta de terceros.
(6)
mac/ere
A0207.1-D7
A0470.1-D7
A032-D8
IGV-RETENCION-RESPONSABILIDAD SOLIDARIA-ADJUDICACION-LEY DE GARANTIA MOBILIARIA
DESCRIPTOR
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SUJETOS DEL IMPUESTO
2.2 Responsables Solidarios
SUMILLA:
Respecto del monto de los intereses que se generan por el financiamiento otorgado por el
propio vendedor de los bienes materia de la importacin que se encuentran detallados en el
Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
En caso que forme parte del valor en aduana de las mercancas importadas y, por
ende, integre la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, se encontrar
exonerado del IGV.
De no formar parte del valor en aduana de las mercancas importadas, al no integrar la
base imponible del IGV aplicable a las importaciones, no est sujeto al IGV por este
concepto.
INFORME N 016-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si los intereses de financiamiento por operaciones de importacin de productos
exonerados que son facturados por el proveedor del exterior, se encuentran tambin
exonerados del IGV en aplicacin del principio de accesoriedad.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el
15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994,
cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el
31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
Reglamento Comunitario de la Decisin 571 - Valor en Aduana de las Mercancas
Importadas, aprobado por la Resolucin 846.
Decreto Supremo N 186-99-EF, publicado el 29.12.1999, y normas modificatorias.
ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta formulada est orientada a determinar si el monto de
los intereses que se generan por el financiamiento otorgado por el propio vendedor de los
bienes materia de la importacin, se encuentra gravado o no con el IGV que afecta dicha
importacin.
Atendiendo a lo anterior, cabe indicar lo siguiente:
1. En cuanto a la primera consulta, debe tenerse en cuenta que, conforme a lo dispuesto en el
artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, este Impuesto grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
(1)
Recogido por nuestra legislacin de conformidad con el artculo 2 del Decreto Supremo N 186-99-EF.
mac/
A0549D7
Impuesto General a las Ventas intereses por financiamiento.
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CALCULO DEL IMPUESTO
Base imponible
Sumilla:
Para efecto de gozar de la exoneracin del IGV prevista en el artculo 19 de la Ley N 28085,
Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura, los sujetos que se limitan a importar
libros impresos en el exterior, no deben efectuar la inscripcin en el Registro del Proyecto
Editorial ante la Biblioteca Nacional del Per.
INFORME N 019-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA :
Se consulta si para efecto de gozar de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV)
a la importacin de libros, prevista en el artculo 19 de la Ley de Democratizacin del Libro y
Fomento de la Lectura, los importadores de libros impresos en el exterior, que no sean de
autores peruanos y no contengan temas peruanos, deben efectuar el Registro del Proyecto
Editorial ante la Biblioteca Nacional del Per.
BASE LEGAL:
(1)
(1)
Publicada el 11.10.2003.
(2)
(3)
El numeral 25 del artculo 5 de la Ley del Libro define al Libro como el medio unitario, no
peridico, a travs del cual el autor comunica su obra con el fin de transmitir conocimientos,
opiniones, experiencias y/o creaciones cientficas, artsticas o literarias. Es el objeto de la
actividad editorial, tanto en su formato impreso como en su formato digital (libros en edicin
electrnica), o en formatos de audio o audiovisuales (libros hablados en casetes, discos
compactos u otros soportes), o en escritura en relieve (sistema Braille); comprende todas las
formas de libre expresin creativa, educativa o de difusin cientfica, cultural y turstica.
(4)
El numeral 30 del artculo 5 de la Ley del Libro define a los Productos editoriales afines
como los productos editoriales afines al libro, a las publicaciones peridicas no noticiosas, los
fascculos coleccionables y las publicaciones en el sistema braille, que en todos los casos sean
de contenido estrictamente cientfico, educativo o cultural. Asimismo, las guas tursticas y las
publicaciones de partituras de obras musicales.
Se exceptan de la definicin anterior los catlogos informativos y comerciales no
bibliogrficos, las publicaciones que contengan horscopos, fotonovelas, modas, juegos de
azar y las publicaciones pornogrficas y sucedneos.
(5)
12.10.2003.
abc
A024-D8
IGV Registro del Proyecto Editorial en la Importacin de libros.
Descriptor :
IV. Impuesto General a las Ventas
Sumilla:
Las personas jurdicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali, Hunuco y San
Martn, cuya administracin y contabilidad tambin se encuentre fuera de dichos
departamentos, aun cuando cuenten con sucursales en los mismos, no gozan de la
exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona.
INFORME N 038-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Teniendo en consideracin que mediante la Ley N 29175 se ha ampliado la exoneracin del
Impuesto General a las Ventas (IGV) por la importacin de bienes a los departamentos de
Ucayali, San Martn y Hunuco, se consulta si es posible o no otorgar dicho beneficio tributario
a las empresas cuyas oficinas principales operan en zonas no comprendidas en los referidos
departamentos pero que cuentan con sucursales dentro de la delimitacin geogrfica de los
mismos.
BASE LEGAL:
(1)
Amazona.
2. De otro lado, segn lo sealado en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la
Amazona, entre otros, el beneficio tributario previsto en la Tercera Disposicin
Complementaria de la Ley de la Amazona ser de aplicacin nicamente a las
empresas ubicadas en dicha zona.
Agrega la norma que, para estos efectos, se entiende que una empresa est ubicada
en la Amazona cuando cumpla con los siguientes requisitos:
a) Domicilio Fiscal
El domicilio fiscal de la empresa debe estar ubicado en la Amazona y deber
coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central, entendindose por
tal, el lugar donde tenga su administracin y lleve su contabilidad, conforme a
(7)
lo dispuesto en los incisos a.1 y a.2 del citado artculo .
b) Inscripcin en Registros Pblicos
Si la empresa es una persona jurdica, la misma deber encontrarse inscrita en
las Oficinas Registrales de la Amazona. Este requisito se considerar
cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los Registros
Pblicos de la Amazona como si dicha inscripcin se realiz con motivo de un
posterior cambio domiciliario.
c) Activos Fijos
El 70% de los activos fijos de la empresa, como mnimo, deber encontrarse
en la Amazona.
d) Produccin
La empresa no deber tener produccin fuera de la Amazona. Este requisito
no es aplicable a las empresas de comercializacin.
Cabe indicar que los requisitos antes mencionados son concurrentes y debern
mantenerse mientras dure el goce del beneficio tributario. En caso contrario, stos se
perdern a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de
ellos, y por el resto del ejercicio gravable.
3. Como puede apreciarse, a efecto que las empresas gocen de la exoneracin del IGV
por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona, debern
cumplir con todos los requisitos establecidos en el artculo 2 del Reglamento de la Ley
de la Amazona, los cuales son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el
goce del beneficio.
Vale decir, bastar que las empresas incumplan uno solo de los requisitos antes
detallados para que las mismas no gocen, entre otros beneficios, de la exoneracin del
IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona.
4. Ahora bien, dado que en el supuesto planteado, las sedes centrales de las personas
jurdicas se encontraran ubicadas fuera de los departamentos de Ucayali, Hunuco o
San Martn, dichas empresas no cumpliran con el requisito de tener su domicilio fiscal
en la Amazona, al no encontrarse en tales departamentos su administracin y
contabilidad.
Igualmente, las empresas en mencin no cumpliran con el requisito de encontrarse
inscritas en las Oficinas Registrales de los departamentos de Ucayali, Hunuco o San
Martn.
En ese sentido, las empresas materia de consulta no podrn gozar de la exoneracin
del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona.
CONCLUSIN:
Las personas jurdicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali, Hunuco y San
Martn, cuya administracin y contabilidad tambin se encuentre fuera de dichos
(4)
departamentos, aun cuando cuenten con sucursales en los mismos, no gozan de la
exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona.
Lima, 18 MAR. 2008
Original firmado por
PATRICIA PINGLO TRIPI
Intendente Nacional Jurdico(e)
(1)
Publicada el 30.12.2007.
(2)
(3)
(4)
abc
A082-D8
Ley N 29175 Exoneracin del IGV por la importacin de bienes a los departamentos de Ucayali, San Martn y Hunuco.
Descriptor:
VIII. Regmenes Especiales
Amazona
Sumilla:
o
La exoneracin del IGV dispuesta por el artculo 8 del TUO de las normas de los CETICOS es
(1)
aplicable cuando el Usuario de los CETICOS acta como contribuyente del mencionado
Impuesto, ms no respecto de aquellas operaciones en las que tenga la calidad de incidido
econmicamente.
INFORME N 039-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) dispuesta por el
o
artculo 8 del Texto nico Ordenado de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a
los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios, es
(1)
aplicable cuando el Usuario de los CETICOS acta como usuario de los servicios -gravados
con dicho Impuesto- que son prestados por la Administracin de los referidos Centros.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los
Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios,
aprobado por el Decreto Supremo N 112-97-EF, publicado el 3.9.1997, y norma
modificatoria (en adelante, TUO de las normas de los CETICOS).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el
15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANLISIS:
o
2. De otro lado, respecto a la estructura del IGV , debe tenerse en cuenta que el mismo
constituye un impuesto indirecto que grava, entre otras operaciones, la prestacin de
(3)
servicios ; es decir, que se traslada hacia delante hasta llegar al consumidor final
quien paga el tributo (incidido econmicamente), como parte del precio, sin que existan
efectos acumulativos, por cuanto de dicho impuesto se deduce el crdito fiscal
(impuesto trasladado en las adquisiciones).
Dado que el IGV grava la prestacin de servicios en el pas, se consideran como
(4)
contribuyentes a los sujetos que realicen dichas operaciones .
Adicionalmente, el artculo 38 del TUO de la Ley del IGV seala que el usuario del
servicio est obligado a aceptar el traslado del Impuesto.
De lo anteriormente expuesto, fluye que, tratndose de la prestacin de servicios en el
pas, el contribuyente (sujeto del impuesto) es aqul que presta el servicio, aun cuando
el usuario del mismo deba soportar la incidencia econmica del IGV con motivo de su
traslado.
3. Ahora bien, mediante la exoneracin el legislador pretende neutralizar la consecuencia
normal al producirse el hecho imponible establecida por la norma tributaria, la cual es el
pago.
As pues, la exoneracin resulta aplicable a las operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del impuesto, realizadas por aqul considerado como sujeto del
mismo, puesto que de no existir la norma exoneratoria, sera el obligado al pago del
impuesto. Por consiguiente, una exoneracin alcanza nicamente a las operaciones
efectuadas por aqul considerado como sujeto del impuesto.
En tal sentido, puede afirmarse que cuando se concede una exoneracin, la misma
beneficia al sujeto que realiza la operacin afecta al IGV y no al incidido
econmicamente. En efecto, en ningn caso la exoneracin de impuestos otorgada a
un sujeto alcanza a operaciones en la que ste no sea sujeto del impuesto, sino
(5)
nicamente un incidido econmicamente .
4. En consecuencia, la exoneracin del IGV prevista en el artculo 8 del TUO de las
normas de los CETICOS resulta de aplicacin en tanto el Usuario de los
(1)
CETICOS acte en calidad de contribuyente (sujeto del IGV), mas no respecto de
aquellas operaciones en las que tenga la calidad de incidido econmicamente.
CONCLUSIN:
o
La exoneracin del IGV dispuesta por el artculo 8 del TUO de las normas de los CETICOS es
(1)
aplicable cuando el Usuario de los CETICOS acta como contribuyente del mencionado
Impuesto, ms no respecto de aquellas operaciones en las que tenga la calidad de incidido
econmicamente.
Lima, 26 de Marzo de 2008.
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
En los trminos a que se refiere el artculo 6 del Reglamento de los CETICOS, aprobado por
el Decreto Supremo N 023-96-ITINCI, publicado el 4.1.1997, y normas modificatorias.
(2)
En cuanto al IPM, cabe indicar que, conforme a lo dispuesto en el artculo 76 del Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 1562004-EF, publicado el 15.11.2004, dicho tributo grava con la tasa del 2% las operaciones
afectas al rgimen del IGV y se rige por sus mismas normas.
(3)
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, el citado tributo
grava, entre otras operaciones, la prestacin de servicios en el pas; entendindose como tal a:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a
la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los
casos sealados en el Reglamento.
El inciso b) del numeral 9.1 del artculo 9 del mencionado TUO dispone que son sujetos del
IGV en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial, que presten en el pas servicios
afectos.
(5)
mac/
A079-D8
CETICOS EXONERACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Descriptor
VIII. REGIMENES ESPECIALES.
OTROS.
CENTROS DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y SERVICIOS CETICOS.
CETICOS
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.
1.AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
1.4. EXONERACIONES.
SUMILLA:
1. Para fines de la procedencia del beneficio de devolucin previsto en el artculo 1 del
Decreto Legislativo N 783, y tratndose de ENIEX y ONGD que no sean
contribuyentes del IGV, no resultar de aplicacin el requisito sealado en el inciso c)
del artculo 19 del TUO del IGV, por lo que para efectos del goce del referido beneficio
no ser exigible que las adquisiciones comprendidas dentro del mismo se encuentren
anotadas en un Registro de Compras.
No obstante, en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la condicin de
contribuyentes del IGV, el aludido requisito s ser exigible para efectos de que
proceda la mencionada devolucin.
2. La obligacin de presentar la declaracin jurada mensual a que se refiere el artculo
29 del TUO del IGV nicamente alcanza a los sujetos del Impuesto, por lo que
tratndose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolucin a que se refiere el artculo
1 del Decreto Legislativo N 783 que no tengan dicha condicin, no ser exigible el
cumplimiento de la obligacin antes referida.
3. Para efecto del clculo del IGV e IPM materia de la devolucin prevista en el artculo 1
del Decreto Legislativo N 783, no resulta de aplicacin el procedimiento regulado en el
numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del IGV.
4. Las personas jurdicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido
en el artculo 9 del TUO que regula dicho Impuesto deben cumplir, entre otros, con la
obligacin de llevar el Registro de Compras correspondiente, independientemente de
que por aplicacin de una norma resulten exoneradas del pago del referido Impuesto.
INFORME N 040-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas en relacin con las obligaciones formales que, como
consecuencia de la publicacin del Decreto Legislativo N 950, deben cumplir las ONG y
ENIEX beneficiarias del Decreto Legislativo N 783 a efectos de solicitar la devolucin del
Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin Municipal (IPM), as como
aquellas ONG y ENIEX que realizan adquisiciones con donaciones del exterior y no solicitan la
devolucin sealada en el mencionado Decreto:
1. Es obligatorio que las adquisiciones efectuadas por los beneficiarios del Decreto
Legislativo N 783, vinculadas al Decreto Supremo N 036-94-EF, se encuentren
anotadas en un Registro de Compras debidamente legalizado para que proceda la
devolucin?
2. Es obligatorio que las adquisiciones que son motivo de devolucin se informen en la
declaracin jurada mensual del IGV-Renta?. Si se informan, dnde se reflejan?
3. Para las adquisiciones gravadas que son motivo de devolucin, les son de aplicacin
el procedimiento regulado por el inciso 6 del artculo 6 del Decreto Supremo N 02994-EF?
4. Respecto de las ONG y ENIEX que no solicitan la devolucin del IGV regulada por el
Decreto Legislativo N 783, les son de aplicacin las normas sobre registro de
operaciones y presentacin de declaraciones?
5. Las personas jurdicas privadas que estn exoneradas del IGV, se encuentran
obligadas a llevar un Registro de Compras con efectos tributarios?
BASE LEGAL:
Decreto Legislativo N 783, que aprueba norma sobre devolucin de impuestos que
gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones
diplomticas y otros, publicado el 31.12.1993, y normas ampliatorias.
Decreto Supremo N 36-94-EF, mediante el cual se reglamenta el otorgamiento de
beneficio tributario en las compras de bienes efectuadas con financiacin de
donaciones y Cooperacin Tcnica Internacional No Reembolsable, publicado el
10.4.1994, y normas modificatorias.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el
15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del IGV).
Decreto Legislativo N 950, que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, publicado el 3.2.2004.
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.3.1994,
cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el
31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento del IGV).
ANLISIS:
1.
Para tal efecto, el inciso g) del artculo 2 del Decreto Supremo N 36-94-EF seala
que se entiende por "instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y
acordadas" a las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica
Internacional (ENIEX), registradas en el Ministerio de Relaciones Exteriores; los
Organismos No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD Per); e instituciones
privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial y
educacional provenientes del exterior (IPREDA), registradas en la Agencia Peruana de
(2)
Cooperacin Internacional (APCI) ; que:
a. Tienen inscripcin vigente en los registros que conduce la APCI, de acuerdo a
lo establecido por el Decreto Legislativo N 719 y su Reglamento; el Decreto
Supremo N 076-93-PCM y Resolucin Suprema N 508-93-PCM.
b. Estn inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta
que conduce la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT).
c. Se encuentren financiando o ejecutando al menos un programa, proyecto o
actividad que involucra cooperacin tcnica internacional no reembolsable, o
donaciones provenientes del exterior, aprobados o registrados por el Gobierno
Peruano. En ningn caso habr un doble reintegro por el mismo concepto.
d. Tienen constancia de recepcin por parte de la APCI, del informe sobre el
avance de ejecucin del programa, proyecto o actividades a su cargo,
correspondiente al del semestre inmediato anterior a aqul en el cual se solicita
(6)
TUO del IGV , mal podra resultar de aplicacin el requisito en mencin, para efectos
de la procedencia de la devolucin a que se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo
N 783.
En efecto, en tanto dichas entidades no califiquen como contribuyentes del IGV no les
resultar exigible la obligacin de llevar el Registro de Compras, no pudiendo
entenderse exigible la misma para fines del goce del beneficio materia de consulta,
toda vez que ello implicara establecer un condicionamiento que excedera las normas
del IGV que prevn tal obligacin nicamente en el caso de los contribuyentes del
Impuesto.
Ms an, un condicionamiento de tal naturaleza no guardara correspondencia con el
objeto y caractersticas del beneficio, el mismo que busca eliminar la incidencia del
traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas, entre otros,
por las ENIEX y ONGD, destinadas a programas o proyectos o actividades que
involucran cooperacin tcnica internacional no reembolsable o donaciones
provenientes del exterior, autorizadas por el Gobierno.
Distinto, sin embargo, sera el caso de una ENIEX u ONGD que s califica como
contribuyente del IGV y que, por ende, se encuentra obligada a llevar un Registro de
(7)
Compras en el cual debe anotar todas sus operaciones , puesto que por aplicacin de
la Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950 deber cumplir con el
requisito previsto en el inciso c) del artculo 19 del TUO del IGV para efectos que
proceda la devolucin correspondiente.
5. De otro lado, en lo que atae a la segunda consulta, cabe sealar que de acuerdo con
lo establecido en el artculo 29 del TUO del IGV, los sujetos del Impuesto, sea en
calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin
jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario
del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del
crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn
y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito
(8)
fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo .
Como se puede apreciar, la obligacin en mencin nicamente alcanza a los sujetos
del Impuesto, por lo que tratndose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolucin a
que se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783 que no tengan dicha
condicin, no ser exigible el cumplimiento de la obligacin antes referida.
6. En lo que corresponde a la tercera consulta, entendemos que la misma est orientada
a determinar si para efecto del clculo del IGV e IPM materia de la devolucin prevista
en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, resulta de aplicacin el procedimiento
regulado en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del IGV.
Al respecto, cabe tener en cuenta que la citada norma reglamentaria regula el
(9)
procedimiento que, de acuerdo con lo establecido en el artculo 23 del TUO del IGV ,
deber seguirse para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del
Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas.
As, la referida norma reglamentaria dispone que tales sujetos aplicarn el siguiente
procedimiento:
i.
ii) Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito
fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el
Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo,
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el
resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya
gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin
e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el
crdito fiscal del mes.
Dicha proporcin se aplicar siempre que en un perodo de doce (12) meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya
realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el
perodo mencionado.
Agrega la norma que, tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce
(12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo anterior se
computar desde el mes en que inici sus actividades; asimismo, indica que
los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho
porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito,
hasta completar un perodo de doce (12) meses calendario, debiendo aplicar
en adelante lo dispuesto en los prrafos anteriores.
Como se puede apreciar, las citadas normas regulan el procedimiento que los sujetos
del Impuesto que realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas debern
seguir para efecto de calcular el crdito fiscal que deducirn del Impuesto Bruto de
cada perodo tributario.
Ahora bien, como ya se mencion precedentemente, el beneficio de devolucin materia
de consulta tiene por objeto eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las
adquisiciones de bienes y servicios realizadas, entre otros, por las ENIEX y ONGD,
destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperacin tcnica
internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior, autorizadas por
el Gobierno; considerando el carcter no empresarial de las actividades que dentro de
este marco son realizadas por dichas entidades.
As pues, atendiendo a la naturaleza de tales programas, proyectos o actividades
comprendidos dentro del beneficio de devolucin a que se refiere el artculo 1 del
Decreto Legislativo N 783, as como al objeto del mismo, mal podra afirmarse que,
para fines de determinar el monto materia de dicha devolucin, resulte de aplicacin el
procedimiento previsto en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del TUO del IGV.
Afirmar lo contrario implicara limitar el beneficio en mencin, otorgado respecto de
todas las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas con financiacin provenientes
4. Las personas jurdicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido
en el artculo 9 del TUO que regula dicho Impuesto deben cumplir, entre otros, con la
obligacin de llevar el Registro de Compras correspondiente, independientemente de
que por aplicacin de una norma resulten exoneradas del pago del referido Impuesto.
Lima, 28 de marzo de 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Debe tenerse en cuenta que mediante la Primera Disposicin Transitoria de la Ley N 27692
- Ley de Creacin de la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional - APCI, publicada el
12.4.2002, la APCI asume, entre otros, las funciones de la Secretara Ejecutiva de Cooperacin
Tcnica Internacional de la Presidencia del Consejo de Ministros (SECTI) y de la Oficina de
Cooperacin Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores (OCI).
(3)
Es del caso mencionar que, con anterioridad a la vigencia de este Decreto Legislativo, en el
Informe N 271-2003-SUNAT/2B0000 (disponible en la pgina web de esta Administracin
Tributaria:http://www.sunat.gob.pe) se concluy que para fines de efectuar las devoluciones
del IGV e IPM previstas en los artculos 1 y 4 del Decreto Legislativo N 783, no resultaba
exigible el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Captulo VI del TUO del IGV.
(5)
Segn el cual, tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de
derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin
de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que
no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del Impuesto cuando:
i)
ii)
Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto.
(8)
(10)
Para dicho efecto, la norma seala que los contribuyentes debern contabilizar
separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en: a) destinadas a ser utilizadas
exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin; b) destinadas a
ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones; y, c) destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no
gravadas.
(11)
zvs
A0796-D6
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: BENEFICIO DE DEVOLUCIN REGULADO POR EL DECRETO LEGISLATIVO
DESCRIPTOR :
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Otros. Beneficio de Devolucin regulado por el Decreto Legislativo N 783
SUMILLA:
Los Gobiernos Regionales que, a travs de sus Gerencias Regionales de Infraestructura u
Organismos Pblicos Descentralizados, realizan inversin pblica en la ejecucin de obras de
infraestructura y de servicios pblicos, no califican como beneficiarios estatales para efectos
del reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas previsto en la Ley N 28754.
INFORME N 071-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si los Gobiernos Regionales que, a travs de sus Gerencias Regionales de
Infraestructura u Organismos Pblicos Descentralizados, realizan inversin pblica en la
ejecucin de obras de infraestructura y de servicios pblicos, califican como beneficiarios
estatales para efectos del reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas previsto en la
Ley N 28754.
BASE LEGAL:
Ley N 28754, Ley que elimina sobrecostos en la provisin de obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos mediante inversin pblica o privada, publicada
el 6.6.2006.
Reglamento de la Ley N 28754, aprobado por el Decreto Supremo N 110-2007-EF,
publicado el 1.8.2007.
ANLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el numeral 1.1 del artculo 1 de la Ley N 28754, las
personas jurdicas que celebren contratos de concesin, a partir de la vigencia de la
misma, en virtud de las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 059-96(1)
PCM y normas modificatorias y que se encuentren en la etapa preoperativa,
obtendrn derecho al reintegro tributario equivalente al Impuesto General a las Ventas
(IGV) que les sea trasladado o que paguen durante dicha etapa, siempre que el mismo
no pueda ser aplicado como crdito fiscal.
Agrega el citado artculo, en su numeral 1.2, que el reintegro tributario a que se refiere
el prrafo precedente comprende nicamente el IGV que haya sido trasladado o
pagado en las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios
nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin que se utilicen
directamente en la ejecucin de los proyectos de inversin materia de los respectivos
contratos de concesin.
Adicionalmente, el artculo 5 de la referida Ley dispone que las empresas del Estado
de Derecho Privado del Gobierno Nacional, gobierno regional y gobierno local que
realicen obras de infraestructura y de servicios pblicos gozan tambin del reintegro
tributario establecido en dicha Ley.
2. Por su parte, el literal b) del numeral 1.1 del artculo 1 del Reglamento de la Ley N
28754 seala que se entender por "Beneficiarios" del mencionado reintegro tributario
a los Beneficiarios Privados o Beneficiarios Estatales que se encuentren en la etapa
preoperativa de la obra pblica de infraestructura y de servicios pblicos.
Al respecto, los literales c) y d) del mismo numeral establecen que por Beneficiarios
Privados o Beneficiarios Estatales se entender a los siguientes sujetos
respectivamente:
(1)
Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin
al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, publicado el
27.12.1996 y normas modificatorias.
(2)
La norma seala que los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto materia
del Contrato de Inversin, no podrn ser menores a cinco millones de dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US$ 5 000 000,00) como monto de inversin total incluida la etapa
preoperativa. Dicho monto no incluye el IGV.
(3)
pnr
A071-D8
IGV Reintegro Tributario a inversionistas estatales y privados segn Ley N 28754.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
9. Otros
9.1 Reintegro Tributario a inversionistas estatales y privados segn Ley N 28754
SUMILLA:
1. Para el goce de la exoneracin del IGV aplicable a los contratos de construccin, dispuesta
por el inciso c) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona, las empresas deben cumplir con todos los requisitos para ser
consideradas como ubicadas en la Amazona, y la ejecucin de los mencionados contratos
debe realizarse en dicha zona..
Los requisitos antes referidos son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce
de los beneficios tributarios. En caso contrario, stos se perdern a partir del mes siguiente
de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable.
2. La normatividad aplicable no ha establecido como requisito para gozar de la exoneracin del
IGV, a que se refiere la norma antes sealada, ningn plazo mnimo que el contribuyente
deba acreditar.
Asimismo, para el goce del beneficio bajo comentario no se requiere que, al momento de
suscribirse un contrato de ejecucin de obra, el contribuyente especifique o invoque
contractualmente dicho beneficio.
3. En cuanto al procedimiento para acogerse al beneficio de la exoneracin del IGV, la
legislacin solo exige que las empresas que cumplan con todos los requisitos para ser
consideradas como ubicadas en la Amazona comuniquen a la Administracin Tributaria
dicha exoneracin.
La mencionada comunicacin se efectuar en la forma sealada en el artculo 17 de la
Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT, norma que establece disposiciones
sobre declaracin y pago de diversas obligaciones tributarias mediante Programas de
Declaracin Telemtica.
la
Ley
de
Promocin
de
la
Inversin
en
la
Amazona?
c.
Agrega el citado numeral que los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones
fuera del mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del IGV.
Por su parte, el numeral 11.2 del artculo 11 de la Ley bajo comentario establece que para el
goce de los beneficios tributarios sealados, entre otros, en el artculo 13 antes glosado, los
contribuyentes debern cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento, el cual
deber tener en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripcin en los Registros Pblicos
y que sus activos y/o produccin se encuentren y se realicen en la Amazona, en un porcentaje
no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus activos y/o produccin.
2. En igual sentido, el artculo 7 del Reglamento de la Ley de la Amazona dispone que para
el goce de las exoneraciones contenidas, entre otras, en el numeral 13.1 del artculo 13 de
dicha Ley, las empresas debern cumplir nicamente con los requisitos establecidos en el
artculo 2 del citado Reglamento, cualquiera sea la actividad econmica que realicen,
debiendo comunicarlo bajo la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
As, se tiene que el artculo 2 del Reglamento antes aludido seala que los beneficios
tributarios del IGV detallados en el artculo 13 de la Ley, entre otros, sern de aplicacin
[2]
nicamente a las empresas ubicadas en la Amazona, entendindose que una empresa( ) est
ubicada en la Amazona cuando cumpla con los siguientes requisitos:
a. Su domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con el lugar
[3]
donde se encuentra su sede central( ).
b. La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona. Este
requisito se considerar cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los
Registros Pblicos de la Amazona como si dicha inscripcin se realiz con motivo de
un posterior cambio domiciliario.
c.
En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% de sus activos fijos, debiendo
estar incluida en dicho porcentaje, la totalidad de los medios de produccin,
entendindose por tal, los inmuebles, maquinarias y equipos utilizados directamente en
la generacin de la produccin de bienes, servicios o contratos de construccin.
[4]
Ahora bien, cabe mencionar que la normatividad aplicable no ha establecido, como requisito
para gozar de la exoneracin del IGV, ningn plazo mnimo que el contribuyente deba
acreditar.
De otro lado, en cuanto al procedimiento para acogerse al beneficio de la exoneracin del IGV,
es necesario indicar que la legislacin slo exige que las empresas que cumplan con todos los
requisitos para ser consideradas como ubicadas en la Amazona comuniquen a la
Administracin Tributaria dicha exoneracin. As pues, conforme a lo dispuesto en el artculo
17 de la Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT, las empresas ubicadas en la
Amazona darn por cumplida la comunicacin de la exoneracin del IGV, indicando el monto
de las ventas exoneradas en la casilla N 105 del Formulario N 118 o 119, o en el PDT IGVRenta Mensual, segn corresponda.
En tal sentido, para el goce del beneficio bajo comentario no se requiere que, al momento de
suscribirse un contrato de ejecucin de obra, el contribuyente especifique o invoque
contractualmente dicho beneficio.
CONCLUSIONES:
1. Para el goce de la exoneracin del IGV aplicable a los contratos de construccin, dispuesta
por el inciso c) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, las empresas deben
cumplir con todos los requisitos detallados en el numeral 2 del rubro Anlisis del presente
Informe para ser consideradas como ubicadas en la Amazona, y la ejecucin de los
mencionados contratos debe realizarse en la Amazona.
Los requisitos antes detallados son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce
de los beneficios tributarios. En caso contrario, stos se perdern a partir del mes siguiente de
ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable.
2. La normatividad aplicable no ha establecido como requisito para gozar de la exoneracin del
IGV, a que se refiere la norma antes sealada, ningn plazo mnimo que el contribuyente deba
acreditar.
Asimismo, para el goce del beneficio bajo comentario no se requiere que, al momento de
suscribirse un contrato de ejecucin de obra, el contribuyente especifique o invoque
contractualmente dicho beneficio.
3. En cuanto al procedimiento para acogerse al beneficio de la exoneracin del IGV, la
legislacin solo exige que las empresas que cumplan con todos los requisitos para ser
consideradas como ubicadas en la Amazona comuniquen a la Administracin Tributaria dicha
exoneracin.
La mencionada comunicacin se efectuar en la forma sealada en el artculo 17 de la
Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT.
Lima, 30 de junio de 2008.
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
j)
[2]
[3]
Por sede central se entiende al lugar donde la empresa tiene su administracin y lleva su
contabilidad.
[4]
[5]
pnr
A0276-D8
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Rgimen de Amazona Requisitos para su acogimiento
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
8.
Regmenes Especiales
8.2 Rgimen de Amazona
8.2.1 Requisitos para su acogimiento
SUMILLA:
Bajo el contexto normativo vigente con anterioridad al Decreto Legislativo N 973 se concluye
que cuando el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley que aprueba las normas de
Promocin del Sector Agrario seala que pueden acogerse al Rgimen de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas las empresas nuevas que produzcan en el futuro
los bienes detallados en el programa de inversin, los mismos que deben ser destinados a la
exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto; dicha disposicin hace alusin
a aquellas empresas nuevas que efectuaran ellas mismas la exportacin de los mencionados
bienes o su venta gravada con el IGV y que, por tal razn, generaran saldo a favor del
exportador o crdito fiscal cuya recuperacin podan obtener en forma anticipada en virtud del
citado rgimen.
INFORME N 138-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Bajo el contexto normativo vigente con anterioridad al Decreto Legislativo N 973, se consulta
sobre los alcances del requisito previsto en el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la
Ley N 27360 Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario, referido al
Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas (IGV), en el extremo
que seala que los bienes materia del programa de inversin deben ser destinados a la
exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto.
BASE LEGAL:
Ley N 27360, Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario, publicada
el 31.10.2000.
Reglamento de la Ley N 27360, aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002-AG,
publicado el 11.9.2002.
ANLISIS:
1. Mediante la Ley N 27360 se declar de inters prioritario la inversin y desarrollo del
sector agrario, establecindose diversos beneficios tributarios a favor de los sujetos
[1]
comprendidos en los alcances de dicha Ley( ).
As, el artculo 5 de la referida Ley seala que las personas naturales o jurdicas comprendidas
en los alcances del mencionado dispositivo, que se encuentren en la etapa preproductiva de
sus inversiones, podrn recuperar anticipadamente el IGV pagado por las adquisiciones de
bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a los montos,
plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento. La
etapa preproductiva de las inversiones en ningn caso podr exceder de 5 (cinco) aos de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
2. Por su parte, el artculo 10 del Reglamento de la Ley N 27360 indica que el rgimen a que
se refiere la norma antes citada, consiste en la devolucin mediante Notas de Crdito
Negociables, que realizar la SUNAT del impuesto pagado en las operaciones de importacin
y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como servicios y contratos de
[2]
construccin, siempre que se utilicen directamente en la etapa preproductiva( ). Agrega la
norma que, los beneficiarios sustentarn la inversin ejecutada en cada ejercicio mediante la
presentacin a la SUNAT de una declaracin jurada refrendada por una Sociedad de Auditora
b. Las empresas nuevas que produzcan en el futuro, los principales bienes sealados en
[3]
se encuentren
la solicitud de
acogimiento al
Resolucin de
Adicionalmente, la norma indica que los beneficiarios a los que se les otorgue alguna
exoneracin con posterioridad al acogimiento al rgimen, debern presentar la solicitud de
renuncia a dicha exoneracin dentro del mes siguiente a la publicacin de la norma que la
concede; en caso de no presentar la referida solicitud o no obtener su aprobacin, debern
reintegrar el impuesto que recuperaron anticipadamente. El monto a reintegrar deber ser
actualizado, de acuerdo a lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 17 del Reglamento.
3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el rgimen materia de anlisis
permite a los sujetos beneficiarios de la Ley N 27360, que se encontrasen en la etapa
preproductiva de sus inversiones, obtener la devolucin del IGV que grava las operaciones de
importacin y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como servicios y contratos
[4]
de construccin( ) que se utilicen directamente en dicha etapa preproductiva.
Al respecto, cabe indicar que el establecimiento de un rgimen como el antes mencionado se
efecta teniendo en cuenta que, dentro de la mecnica de los Impuestos al Valor Agregado
(como es el caso del Impuesto General a las Ventas), el Impuesto slo debe incidir sobre el
valor agregado en cada una de las etapas de la cadena de produccin y distribucin de bienes
y servicios, para lo cual el Impuesto que es trasladado al contribuyente en sus adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas (crdito fiscal), puede ser deducido por ste del IGV que
grava sus operaciones (dbito fiscal); siendo que a travs del mecanismo de traslacin se
transfiere la carga del impuesto al consumidor final.
As, tratndose de sujetos que, por encontrarse en la etapa preproductiva o preoperativa, no
[5]
pueden efectuar dicha deduccin debido a que no generan dbito fiscal( ), se establece bajo
determinadas condiciones el rgimen de recuperacin anticipada a fin de evitar que el IGV
trasladado en sus adquisiciones tenga un efecto negativo al convertirse, dado el tiempo que
[6]
tendra que transcurrir para que pueda efectuarse tal deduccin( ), en un costo financiero.
En ese contexto es que el rgimen de recuperacin anticipada permite recuperar
anticipadamente, va devolucin, el IGV que, si se tratara de empresas que realizan
operaciones gravadas, podra ser deducido como crdito fiscal o, en su caso, ser aplicado
como saldo a favor del exportador, esto ltimo teniendo en cuenta que la mecnica del
[7]
Impuesto en el caso peruano se rige por el principio de imposicin en el pas de destino( ), el
cual obliga a restituir al exportador, va compensacin o devolucin, el IGV que haya afectado
sus adquisiciones destinadas a exportaciones.
4. Atendiendo a lo anterior, debemos concluir que cuando el inciso b) del artculo 11 del
Reglamento de la Ley N 27360 seala que pueden acogerse al Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV las empresas nuevas que produzcan en el futuro los bienes sealados en el
programa de inversin, los mismos que deben ser destinados a la exportacin o cuya venta se
encuentre gravada con el impuesto; dicha disposicin hace alusin a aquellas empresas
nuevas que efectuaran ellas mismas la exportacin de los mencionados bienes o su venta
gravada con el IGV y que, por tal razn, generaran saldo a favor del exportador o crdito fiscal
cuya recuperacin podran obtener en forma anticipada en virtud del citado rgimen.
CONCLUSIN:
Cuando el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley N 27360 seala que pueden
acogerse al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV las empresas nuevas que produzcan
en el futuro los bienes sealados en el programa de inversin, los mismos que deben ser
destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto; dicha
disposicin hace alusin a aquellas empresas nuevas que efectuaran ellas mismas la
exportacin de los mencionados bienes o su venta gravada con el IGV y que, por tal razn,
generaran saldo a favor del exportador o crdito fiscal cuya recuperacin podan obtener en
forma anticipada en virtud del citado rgimen.
Lima, 30 de junio de 2008.
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
[2]
Para tal efecto, el numeral 7 del artculo 2 del Reglamento de la Ley N 27360 seala que
por etapa preproductiva debe entenderse el perodo anterior al inicio de las operaciones
productivas; considerndose iniciadas las referidas operaciones, cuando se realice la
primera transferencia de los principales bienes indicados en el programa de inversin a que
se refiere el artculo 5 del Reglamento. Dicha etapa se determinar por cada
contribuyente. Aade que, por excepcin, se encuentran comprendidas en la etapa
preproductiva las transferencias provenientes de cultivos secundarios.
Asimismo, la norma indica que dicha etapa en ningn caso podr exceder de cinco (5) aos,
la misma que deber ser computada desde la fecha de acogimiento a los beneficios, segn lo
Conforme establece el artculo 5 del Reglamento, los beneficiarios que realicen las
inversiones a que se refiere el numeral 4.2 del artculo 4 y el artculo 5 de la Ley, debern
presentar un programa de inversin ante el Ministerio de Agricultura, de acuerdo al formato
que ste apruebe. El beneficiario deber exhibir copia del referido programa cuando la
SUNAT lo requiera.
[4]
[5]
Es importante resaltar que, tratndose de ventas internas de los bienes materia del
programa de inversin, la condicin para acceder al rgimen es que las mismas se
encuentren gravadas con el IGV. As pues, si tales bienes estuvieran exonerados de este
Impuesto por encontrarse comprendidos en el Apndice I del Texto nico de la Ley del
IGV, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF(publicado el 15.4.1999, y normas
modificatorias), el sujeto no gozar del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, salvo
que renuncie a dicha exoneracin, conforme lo establece el artculo 11 del Reglamento de
la Ley N 27360.
[6]
[7]
pnr
A0222-D8
AGRARIO LEY N 27360 REGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3.
Otros
3.1
Rgimen Agrario Ley N 27360
3.1.1 Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV
Sumilla:
Considerando la naturaleza retributiva que le otorga el Decreto Supremo N 108-2006-EF, el
cofinanciamiento otorgado por el Estado como contraprestacin en el caso de las concesiones
otorgadas al amparo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM, se
encuentra gravado con el Impuesto a la Renta y con el IGV.
INFORME N 153-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el cofinanciamiento proporcionado por el Estado en el caso de las concesiones
otorgadas al amparo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM, se
encuentra gravado con el Impuesto a la Renta y/o el Impuesto General a las Ventas (IGV).
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
[1]
Supremo N 179-2004-EF( ) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
[2]
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF( ) (en
adelante,
TUO
de
la
Ley
del
IGV).
Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en
concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios
[3]
pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM( ) (en adelante, TUO de
la
Ley
de
concesin
de
obras
y
servicios
pblicos).
Reglamento del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la
entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de
[4]
servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 060-96-PCM( ) (en adelante,
Reglamento del TUO de la Ley de concesin de obras y servicios pblicos).
[5]
De otro lado, el inciso c) del artculo 14 del TUO de la Ley de concesin de obras y
servicios pblicos establece que la concesin podr otorgarse bajo la modalidad de
cofinanciamiento por el Estado, con una entrega inicial durante la etapa de
construccin o con entregas en la etapa de la explotacin, reintegrables o no.
Por su parte, el artculo 3 del Decreto Supremo N 108-2006-EF seala que en el caso
de concesiones cofinanciadas por el Estado, a que se refiere la norma antes citada, los
montos que perciba el concesionario por la ejecucin y explotacin de la obra y/o
prestacin del servicio constituyen el sistema de recuperacin de la inversin y/o de los
costos o gastos de operacin y mantenimiento efectuados; por lo tanto, la retribucin
econmica
por
el
servicio
prestado
por
el
concesionario.
Asimismo, el artculo 2 del citado Decreto Supremo establece que el concesionario
percibir como contraprestacin por el servicio pblico a ser prestado, una retribucin
que puede consistir en: (a) tarifas, peajes, precio, entre otros, a ser cobrados a los
usuarios finales, y/o, de no ser suficientes, (b) un cofinanciamiento que consiste en un
pago total o parcial a cargo del Concedente, que puede provenir de cualquier fuente
que no tenga un destino especfico previsto por ley, para cubrir las inversiones y/o la
operacin y mantenimiento, a ser entregado mediante una suma nica peridica, y/o
(c) cualquier otra modalidad de contraprestacin acordada por las partes.
As pues, conforme se aprecia de las normas antes citadas, el cofinanciamiento es una
de las modalidades de retribucin econmica que perciben los concesionarios por la
prestacin
de
los
servicios
materia
de
la
concesin.
la
Renta
El artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el referido
Impuesto grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una
fuente
durable
y
susceptible
de
generar
ingresos
peridicos.
Ahora bien, respecto a la aplicacin conjunta del capital y el trabajo,
cuenta que de acuerdo a la doctrina la empresa es, en s misma,
comercial y lucrativa; se caracteriza por la combinacin del capital y el
fin
de
obtener
cabe tener en
esencialmente
trabajo, con el
[6]
utilidades( ).
Por su parte, el inciso a) del artculo 28 del citado TUO seala que son rentas de
tercera categora las derivadas del comercio, la industria o minera; de la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin
de
bienes.
Tal como se aprecia de lo antes expuesto, las rentas provenientes de las empresas,
entre otras actividades, por la prestacin de servicios comerciales, industriales o de
ndole similar constituyen rentas de tercera categora y se encuentran gravadas con el
Impuesto
a
la
Renta.
En ese sentido, el cofinanciamiento otorgado por el Estado como contraprestacin por
los servicios prestados por los concesionarios se encuentra gravado con el Impuesto a
la
Renta.
Impuesto
General
las
Ventas
El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV establece que este Impuesto grava, entre otras
operaciones,
la
prestacin
de
servicios
en
el
pas.
De otro lado, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del citado TUO define al servicio
como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo Impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Ahora bien, teniendo en cuenta que el cofinanciamiento otorgado por el Estado es una
contraprestacin por los servicios prestados por el concesionario y que la misma
constituye renta de tercera categora, dicho concepto se encuentra gravado con el
[7]
IGV( ).
CONCLUSIN:
Considerando la naturaleza retributiva que le otorga el Decreto Supremo N 108-2006-EF, el
cofinanciamiento otorgado por el Estado como contraprestacin en el caso de las concesiones
otorgadas al amparo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM, se
[8]
encuentra gravado con el Impuesto a la Renta y con el IGV( ).
Lima, 17 JUL 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
[2]
[3]
[4]
[5]
Publicado el 11.7.2006.
[6]
GARCA MULLIN, Roque. Impuesto sobre la Renta: Teora y Tcnica del Impuesto. Centro
Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organizacin de Estados Americanos.
Buenos Aires 1978.
[7]
[8]
abc
A0510.1-D7
Comprobantes de pago, Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta Concesin de obras pblicas.
Descriptor:
II. Impuesto a la Renta
IV. Impuesto General a las Ventas
SUMILLA :
En enero de 2006 el agua potable que ha sido microfiltrada y purificada mediante rayos
ultravioletas y comercializada como agua pura en envases retornables de 5 galones se
encontraba afecta al ISC.
INFORME N 162-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si en enero de 2006 el agua potable que ha sido microfiltrada y purificada mediante
rayos ultravioletas y es comercializada como agua pura en envases retornables de 5 galones
se encontraba afecta al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
[1]
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF , y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC).
ANLISIS:
El literal A del Nuevo Apndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC, vigente a enero de 2006,
estableca que estaban afectos al ISC con la tasa del 17%, entre otros productos:
Partida Arancelaria
[2]
2201.90.00.10
Producto
Agua sin gasear.
[1]
Publicado el 15.4.1999.
[2]
abc
A0356-D8
Impuesto Selectivo al Consumo Agua potable microfiltrada y purificada mediante rayos ultravioletas.
DESCRIPTOR
V. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
1. OPERACIONES GRAVADAS
SUMILLA:
1. El beneficio a que se refiere el artculo 1 de la Ley N 28625 slo existir para aquellos
contribuyentes que al 13.1.2005 hubieran efectuado Operaciones de Rancho de Naves,
siempre que no hayan trasladado al adquirente el IGV correspondiente por dichas
ventas y que, conforme al procedimiento establecido en el artculo 4 del Decreto
Supremo N 099-2006-EF, determinen un crdito a compensar.
INFORME N 163-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formula consulta en relacin con la determinacin de la existencia y clculo del beneficio a
que se refiere la Ley N 28625 y el Decreto Supremo N 099-2006-EF; y, si para ello se deben
considerar:
a. Las operaciones al mes de diciembre de 2004 (perodo anterior a la vigencia de la Ley
N 28462) o al 13 de enero de 2005 (fecha anterior a la vigencia de la Ley N 28462)?
deducido del impuesto bruto como crdito fiscal generado por dichas operaciones o no
haya sido objeto de recuperacin por otro mecanismo podr ser aplicado slo al pago
de la deuda tributaria correspondiente a tributos que sean ingresos del Tesoro Pblico
y respecto de los cuales el sujeto tenga la condicin de contribuyente.
2. En relacin con la aplicacin del beneficio en mencin, el inciso c) del artculo 2 del
Decreto Supremo N 099-2006-EF seala que los beneficiarios del mismo son aquellos
[9]
contribuyentes que con anterioridad a la vigencia de la Ley N 28462 hubieran
efectuado las Operaciones de Rancho de Naves, y siempre que no hayan trasladado al
adquirente
el
IGV
correspondiente
por
dichas
ventas.
Asimismo, el numeral 3.1 del artculo 3 del citado Decreto Supremo establece que el
beneficio a que se refiere el artculo 1 de la Ley N 28625 consiste en la
compensacin de un crdito equivalente al IGV pagado por las adquisiciones
exclusivamente destinadas a Operaciones de Rancho de Naves, que no haya sido
deducido por los beneficiarios del Impuesto Bruto como crdito fiscal o que no haya
sido
objeto
de
recuperacin
por
otro
mecanismo.
Por su parte, el artculo 4 del mismo Decreto Supremo dispone que a efectos de
determinar el monto para compensar a que se refiere el artculo 1 de la Ley N 28625,
los beneficiarios debern seguir el procedimiento siguiente:
a. Determinar el IGV que hubiera correspondido en perodos anteriores a la
entrada en vigencia de la Ley N 28462 de considerar las Operaciones de
Rancho
de
Naves
como
si
se
trataran
de
exportaciones.
Para tal efecto, se tomarn en cuenta las normas que regulan el IGV - TUO de
la
Ley
del
IGV.
3.
Publicado el 15.4.1999.
Publicada el 13.1.2005.
[3]
Publicado el 21.4.2005.
[4]
Publicado el 2.9.2005.
[5]
Publicada el 18.11.2005.
[6]
Publicado el 6.7.2006.
[7]
Publicado el 25.1.2007.
[8]
Tales operaciones son, conforme a lo indicado en el inciso d) del artculo 2 del Decreto
Supremo N 099-2006-EF, las ventas realizadas a las empresas areas o navieras que presten
el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros de los bienes destinados para
el uso y consumo a bordo de los medios de transporte, as como los bienes necesarios para el
funcionamiento, conservacin y mantenimiento de stos, incluyendo, entre otros bienes,
combustibles, lubricantes y carburantes. En adelante, Operaciones de Rancho de Naves.
[9]
Esto es, al 13.1.2005.
[10]
De acuerdo con lo establecido en el artculo 12 del citado TUO, el Impuesto Bruto
correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto sobre la base imponible.
Agrega la norma que el Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo
tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente
por las operaciones gravadas de ese perodo.
[11]
Cabe sealar que conforme al artculo 35 del TUO de la Ley del IGV, el saldo a favor del
exportador a que se refiere el artculo anterior, se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de
cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por no existir
operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr
compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin
del Impuesto a la Renta. Aade que si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao
o en el transcurso de algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr
compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso
del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente
[1]
[2]
Saldo resultante luego de la determinacin del IGV en perodos anteriores a la Ley N 28462,
segn el procedimiento establecido en dicho Decreto Supremo.
[12]
ebb
A0273 D8
Impuesto
General
las
Ventas
rancho
de
naves
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO
9.
GENERAL
RANCHO
A
DE
LAS
VENTAS
NAVES
SUMILLA:
En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por los constructores de los mismos:
1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose de operaciones de venta al
contado, el valor total de la transferencia del inmueble, al cual se le deducir el cincuenta
por ciento (50%) del valor del terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por la
mencionada operacin.
2. El IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios destinados exclusivamente a
la construccin del inmueble podr deducirse en su integridad como crdito fiscal, en la
medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aqullas destinadas a
la venta del terreno.
En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
las operaciones gravadas y no gravadas, deber utilizarse el procedimiento de la prorrata,
regulado por el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
INFORME N 185-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se consulta:
1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose de operaciones de venta al
contado, qu debe considerarse como valor total de la transferencia del inmueble a que
se refiere el numeral 9 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV? dicho concepto
incluye el IGV?
2. Tratndose de contribuyentes que realizan slo operaciones gravadas, el ntegro del IGV
que grava la adquisicin de cemento, fierro, ladrillo y, en general, de todos los bienes y
servicios destinados exclusivamente a la construccin se puede usar como crdito fiscal?
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANLISIS:
[1]
Por su parte, el numeral 9 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV seala que para
determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por
el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto,
se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor
total de la transferencia del inmueble.
Como se puede apreciar de las normas glosadas, la base imponible del IGV, tratndose del
supuesto materia de consulta, est constituida por el valor total de la transferencia del
inmueble al que se le deduce el valor del terreno, equivalente al cincuenta por ciento (50%)
de dicho monto.
Ahora bien, a efecto de determinar si el valor total de la transferencia incluye el IGV que
corresponde a la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos,
es necesario tener en cuenta la definicin de base imponible. Al respecto, David Bravo
[2]
Sheen y Walker Villanueva Gutierrez( ) sealan que Entendemos por base imponible la
cuantificacin del aspecto material de la hiptesis de incidencia. Si por ejemplo, realizamos
la venta de un bien gravada con el IGV (aspecto material), la Base Imponible responder a
la siguiente interrogante: sobre qu monto de dicha operacin se deber aplicar el 18%?
Como podemos observar, la respuesta necesariamente se reflejar en una cifra
determinada, de all que se afirme que la Base Imponible constituye la parte mensurable
(susceptible de ser medida) sobre la cual se aplica la tasa o alcuota del Impuesto para
[3]
obtener el Dbito Fiscal de cada operacin( ).
As pues, dado que la base imponible constituye la parte mensurable sobre la cual se
aplica la tasa o alcuota del IGV, dicha base no podra contener el monto del IGV que
[4]
corresponda a la operacin( ). Por lo tanto, en el supuesto materia de consulta, el valor
total de la transferencia del inmueble al cual se le deducir el cincuenta por ciento (50%)
del valor del terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por la mencionada
operacin.
2. Con relacin a la segunda consulta, el artculo 23 del TUO de la Ley del IGV establece que
para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que
seale el Reglamento.
Agrega dicho artculo, que slo para efecto del mismo y tratndose de las operaciones
comprendidas en el inciso d) del artculo 1 del mencionado TUO, esto es, la primera venta
de inmuebles realizada por el constructor, se considerarn como operaciones no gravadas,
la transferencia del terreno.
Del citado artculo se desprende que, aun cuando el constructor al realizar la primera venta
de inmuebles efecta una sola operacin gravada con el IGV, nicamente para efecto del
clculo del crdito fiscal, debe entenderse como operacin gravada la transferencia de la
construccin y como operacin no gravada la transferencia del terreno.
Ahora bien, el numeral 6.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que los
sujetos del IGV que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas.
Aade que, slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a
operaciones gravadas y de exportacin.
Asimismo, indica que al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en
los prrafos anteriores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento
establecido en el numeral 6.2, que establece el mecanismo de prorrata o proporcionalidad
para determinar el crdito fiscal en los casos en que el sujeto no pueda determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con dicho
impuesto.
Cabe indicar que la diferenciacin de las adquisiciones segn su destino a operaciones
gravadas, no gravadas o de utilizacin comn, tiene por finalidad identificar y determinar si
el IGV trasladado por las adquisiciones corresponde a operaciones por las que se debe
pagar el Impuesto, y por lo tanto, deducibles del impuesto bruto del perodo, situacin que
guarda coherencia con uno de los requisitos sustanciales del crdito fiscal, ste es el
relacionado con el hecho que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
[5]
Impuesto( ).
As pues, el IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios destinados
exclusivamente a la construccin del inmueble podr deducirse en su integridad como
crdito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de
aqullas destinadas a la venta del terreno. De no ser posible su discriminacin, ser de
aplicacin lo dispuesto en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
CONCLUSIONES:
En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por los constructores de los mismos:
1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose de operaciones de venta al
contado, el valor total de la transferencia del inmueble, al cual se le deducir el cincuenta
por ciento (50%) del valor del terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por la
mencionada operacin.
2. El IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios destinados exclusivamente a
la construccin del inmueble podr deducirse en su integridad como crdito fiscal, en la
medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aqullas destinadas a
la venta del terreno.
En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
las operaciones gravadas y no gravadas, deber utilizarse el procedimiento de la prorrata,
regulado por el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Lima, 30 de setiembre de 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
Cabe indicar que actualmente, de conformidad con el artculo 17 del TUO de la Ley del
IGV, la tasa del IGV e IPM es de 19%.
[4]
[5]
100
19
de
venta
rap/ebb
A0380-D8
IGV-primera venta de inmuebles
119
SUMILLA:
1. Tratndose de la venta de bienes muebles en el pas, contratada a travs de Internet, en la
que el pago parcial o total se realiza con anterioridad a la entrega del bien:
a) La obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el
monto percibido.
b) Dicha obligacin nacer aun cuando no se haya cumplido con la emisin del
comprobante de pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
c) El comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el pago total o
cada pago parcial, y por el monto percibido, y entregarse conjuntamente con el bien.
2. La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario,
consistente en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, no comprende la emisin
tarda de estos documentos.
INFORME N 201-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se plantea el supuesto de la venta de bienes muebles en el pas, en la cual los compradores
eligen el producto a adquirir mediante Internet, generando para ello una orden de compra
virtual que contiene una numeracin y las caractersticas del producto as como el precio de
venta; no obstante, al realizar dichos compradores en forma parcial o total pagos
adelantados a la entrega del bien (en la cuenta del vendedor), no consignan el nmero de
[1]
orden de compra que permita identificar al cliente( ).
Tratndose del mencionado supuesto, se formulan las siguientes consultas:
1. Se deber entender que el vendedor ha percibido los ingresos y, por ende, ha nacido la
obligacin de pagar el Impuesto General a las Ventas (IGV) en el perodo en que se
percibe el pago y por el monto recibido?
2. La obligacin de pagar el IGV deber cumplirse independientemente a la emisin del
comprobante de pago?
3. El vendedor tendra la obligacin de emitir el comprobante de pago en la fecha en que se
percibi el pago o en la fecha en que se identifique al comprador del bien?
4. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario
cuando se emiten los comprobantes de pago con posterioridad a la oportunidad
contemplada en el Reglamento de Comprobantes de Pago?
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo
Tributario).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANLISIS:
1. En cuanto a la primera, segunda y tercera consultas, cabe indicar que de acuerdo con lo
establecido en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, en concordancia con el inciso a) del
artculo 3 de dicho cuerpo normativo, el IGV grava, entre otras operaciones, la venta en el
pas de bienes muebles, entendindose como tal, a todo acto por el que se transfieren
bienes a ttulo oneroso independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes,
as como el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con
excepcin de los sealados por dicho TUO y su Reglamento.
De otro lado, el inciso a) del artculo 4 del mencionado TUO seala que la obligacin
tributaria se origina, en la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
Conforme a lo dispuesto en el inciso d) del numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la
Ley del IGV, para efecto del nacimiento de la obligacin tributaria, debe entenderse como
fecha en que se emita el comprobante de pago a aqulla en que, de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
Por su parte, el numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV establece que
en la venta de bienes muebles, tratndose de pagos parciales, los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al
[2]
nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido( ).
Ahora bien, resulta pertinente indicar que el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago seala que, en la transferencia de bienes muebles, los
comprobantes de pago debern ser entregados en el momento en que se entregue el bien
o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Agrega dicho numeral
que, en el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros
medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o
abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber
emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien.
De las normas glosadas en los prrafos precedentes se tiene que el IGV grava, entre otros,
la transferencia de bienes muebles a ttulo oneroso, independientemente de la forma o
circunstancias en que se realice la operacin de venta, resultando por ello irrelevante que
la contratacin de esta operacin se haya realizado va Internet, como en el supuesto
planteado.
Asimismo, fluye de las citadas normas que en caso se reciba el pago pactado sea parcial
o total, anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, la
obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el monto
percibido, aun cuando no se haya cumplido con la emisin del comprobante de pago en la
oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En cuanto a la emisin del comprobante de pago en el supuesto planteado, dado que el
pago parcial o total es efectuado mediante el abono en cuenta con anterioridad a la
entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el
ingreso y por el monto percibido, debiendo entregarse conjuntamente con el bien.
Ntese que si a la fecha en que se entrega el bien no se ha cancelado en su integridad el
precio pactado, deber emitirse el comprobante de pago por el saldo pendiente de pago,
considerando que este documento debe ser entregado en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
2. En cuanto a la cuarta consulta, cabe indicar que de conformidad con el artculo 164 del
TUO del Cdigo Tributario, es infraccin tributaria, todo acto u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Ttulo I
del Libro Cuarto del mencionado cuerpo normativo o en otras leyes o decretos legislativos.
Ahora bien, segn el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, constituye
infraccin tributaria relacionada con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes
de pago, no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.
Como se puede apreciar, la norma antes glosada slo tipifica como infraccin la omisin en
la emisin y/o en el otorgamiento de comprobantes de pago mas no la emisin tarda de los
mismos, por lo que si se presentara esta ltima situacin no estara comprendida en la
tipificacin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del mencionado TUO.
CONCLUSIONES:
3. Tratndose de la venta de bienes muebles en el pas, contratada a travs de Internet, en la
que el pago parcial o total se realiza con anterioridad a la entrega del bien:
d) La obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el
monto percibido.
e) Dicha obligacin nacer aun cuando no se haya cumplido con la emisin del
comprobante de pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
f)
4. La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario,
consistente en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, no comprende la emisin
tarda de estos documentos.
Lima, 21 de octubre de 2008
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
ebb
A0373-D8
IGV-venta de bienes muebles
Cdigo Tributario-Infracciones y sanciones
Comprobantes de pago-oportunidad de entrega
DESCRIPTOR :
I.
CDIGO TRIBUTARIO
4. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
4.3 Infracciones
1.
Sumilla:
1. Durante el ao 2001, la venta del producto chuo o tunta se encontraba gravada con el
IGV.
2. Los productores agrarios que presuman que sus ventas brutas durante el ao 2001 no
superaban las 50 UIT, no tenan la necesidad de presentar el Formulario N 4899, en la
medida que ya lo hubieran presentado en aos anteriores.
No obstante, el citado Formulario deba ser presentado por aquellos productores agrarios
que iniciaran actividades durante dicho ejercicio.
INFORME N 210-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Durante el ao 2001, el chuo o tunta se encontraba exonerado del Impuesto General a
las Ventas?
2. Considerando que para el ao 2001 no se ha autorizado el Formulario 4899, para efectos
del acogimiento a la Ley N 26564 y tomando en cuenta que el mencionado formulario no
tiene nmero de orden, se debe presentar el Formulario 4899 de aos anteriores en
fotocopia?
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANLISIS:
En principio, cabe sealar que el presente anlisis se efectuar considerando la normatividad
vigente en el ao 2001.
1. En cuanto a la primera consulta, debe indicarse que el artculo 5 del TUO de la Ley del
IGV dispone que estn exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los Apndices I
y II.
Al respecto, el artculo 70 del citado TUO establece que la mencin de los bienes que
hace, entre otros, el Apndice I es referencial, debiendo considerase para los efectos del
Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias indicadas en el mencionado
Apndice, salvo que expresamente se disponga lo contrario.
Cabe sealar que el Apndice I contiene la relacin de bienes cuya venta en el pas o
importacin se encuentra exonerada del IGV.
Ahora bien, en el caso del chuo o tunta, debe tenerse en consideracin que ambos
productos se encuentran contenidos en la Partida Arancelaria 0712.90.90.00. En efecto, en
la Nomenclatura Arancelaria vigente en el ao 2001, la papa est considerada como una
hortaliza del Captulo 7, razn por la cual en la Nota 3 de dicho Captulo, se indica que la
partida 07.12 comprende todas las hortalizas secas de las especies clasificadas en las
partidas 07.01 a 07.11, con algunas excepciones; por lo que los productos bajo anlisis
estn comprendidos en la partida 0712.90.90.00.
En consecuencia, dado que la Partida antes mencionada no se encontraba comprendida
en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV vigente en el ao 2001, la venta del chuo o
[1]
tunta estaba gravada con el IGV( ).
2. Respecto a la segunda consulta cabe indicar que mediante la Resolucin de
Superintendencia N 027-99/SUNAT se aprob el Formulario N 4899 Declaracin Jurada
Productores Agrarios Ley N 27033, el cual deba ser presentado por los productores
agrarios que presuman que sus ventas brutas durante 1999 no superaban las cincuenta
(50) Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
De otro lado, con la Resolucin de Superintendencia N 15-2000/SUNAT, tambin se
dispuso que los productores agrarios que presuman que sus ventas brutas durante el ao
2000 no superaban las 50 UIT deban presentar el Formulario N 4899 Declaracin Jurada
Productores Agrarios - Ley N 27217.
Posteriormente, mediante el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 0292000/SUNAT se estableci que aquellos productores agrarios que presuman que sus
ventas brutas durante el ejercicio no superaban las 50 UIT deban presentar el Formulario
N 4899 Declaracin Jurada Productores Agrarios, siempre que ste no hubiera sido
presentado con anterioridad, en tanto dure la vigencia de la exoneracin establecida en la
[2]
Ley N 26564( )
Asimismo, el artculo 3 de la referida Resolucin de Superintendencia precis que
tratndose de productores agrarios que inicien actividades en el ejercicio, deban presentar
[3]
el Formulario N 4899 hasta el ltimo da hbil del mes en el que inician actividades( ).
Como puede apreciarse de lo sealado en los prrafos precedentes, de acuerdo a lo
dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 029-2000/SUNAT, los productores
agrarios que presuman que sus ventas brutas durante el ao 2001 no superaran las 50
UIT, no tenan la necesidad de presentar el Formulario N 4899, en la medida que ya lo
hubieran presentado en aos anteriores. Cabe indicar que dichos productores agrarios no
tenan que volver a presentarlo en tanto se mantuviera la exoneracin dispuesta en la Ley
[4]
N 26564 y ampliatorias( ).
No obstante, el citado Formulario deba ser presentado por aquellos productores agrarios
que iniciaran actividades durante dicho ejercicio.
CONCLUSIONES:
1. Durante el ao 2001, la venta del producto chuo o tunta se encontraba gravada con el
IGV.
2. Los productores agrarios que presuman que sus ventas brutas durante el ao 2001 no
superaban las 50 UIT, no tenan la necesidad de presentar el Formulario N 4899, en la
medida que ya lo hubieran presentado en aos anteriores.
No obstante, el citado Formulario deba ser presentado por aquellos productores agrarios
que iniciaran actividades durante dicho ejercicio.
FIRMADO
URTEAGA
POR
GOLDSTEIN
[2]
La exoneracin prevista en la Ley N 26564 estuvo vigente hasta el 31.12.2002, por efecto
de la prrroga dispuesta por la Ley N 27445.
[3]
[4]
Descriptor:
IV. Impuesto General a las Ventas
VIII. Regmenes Especiales
3. Otros Sector Agrario
abc
A0776.1-D1
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS SECTOR AGRARIO EMISIN DE LIQUIDACIONES DE COMPRA.
Sumilla :
1. Las empresas constituidas en el departamento de San Martn que se
dediquen principalmente a las actividades detalladas en el numeral 11.1 del
artculo 11 de la Ley de la Amazona y que, adicionalmente, realicen
contratos de construccin en la Amazona podrn gozar del crdito fiscal
especial.
2.
INFORME N 224-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas vinculadas con el rgimen tributario
aplicable a las empresas ubicadas en el departamento de San Martn:
1. Si una empresa ubicada en el departamento de San Martn cuya actividad
principal sea alguna o algunas de las comprendidas en el numeral 11.1 del
artculo 11 de la Ley de la Amazona y que, adicionalmente, ejecuta
contratos de construccin en la Amazona, tiene derecho al crdito fiscal
especial del Impuesto General a las Ventas.
2. Si estn gravados o no con el IGV los contratos de construccin ejecutados
en el departamento de San Martn por empresas ubicadas en dicho
departamento.
BASE LEGAL:
-
ANLISIS:
En principio, entendemos que cuando las consultas planteadas aluden a una
empresa ubicada en el departamento de San Martn([4]), es porque la misma
CONCLUSIONES:
abc/mvl
A0567-D8
Amazona Ley N 28575.
[1]
[2]
[3]
Publicada el 6.7.2005.
[4]
[5]
Segn el cual, se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los
requisitos siguientes:
a)
Domicilio fiscal: El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y debe coincidir con
el lugar donde se encuentre su sede central. Se entiende por sede central el lugar donde tenga
su administracin y lleve su contabilidad.
b)
Inscripcin en Registros Pblicos: La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas
Registrales de la Amazona.
c)
Activos Fijos: En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% de sus activos fijos.
Dentro de este porcentaje deber estar incluida la totalidad de los medios de produccin.
d)
Los mencionados requisitos son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los
beneficios tributarios establecidos en la Ley de la Amazona.
[6]
Vale decir, las siguientes actividades econmicas: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, as
como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin
de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin forestal,
siempre que dichas actividades se realicen en la zona.
[7]
Pero nicamente por sus operaciones de venta de bienes gravados con el IGV efectuada fuera de
la Amazona, siempre que dichos bienes sean producto del desarrollo de las actividades econmicas
comprendidas en el numeral 11.1 del artculo 11 de la Ley de la Amazona.
[8]
Cabe tener en cuenta que, conforme a la Ley N 28575, a partir del 1.1.2012 se excluye al
departamento de San Martn del mbito de aplicacin de lo dispuesto en el numeral 13.2 del artculo
13 de la Ley N 27037, referido al crdito fiscal especial del IGV.
[9]
[10]
[11]
[12]
Sin perjuicio de ello, cabe tener en cuenta que a partir del 1.1.2009 se excluye a los departamentos
de Amazonas, Ucayali, San Martn, Madre de Dios, la provincia de Alto Amazonas del departamento
de Loreto, as como a las provincias y distritos de los dems departamentos que conforman la
Amazona, de la exoneracin del IGV dispuesta en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la
Amazona (artculo 11 del Decreto Legislativo N 978).
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
10. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
ebb
A0530-D8
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SERVICIO DE INSTALACIN DE
EQUIPOS ELECTRNICOS, OLEOHIDRULICOS Y DE REFRIGERACIN
SUMILLA:
1. Existe la obligacin a cargo de los contribuyentes comprendidos en el Rgimen de
Recuperacin Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N 818 de deducir en su
declaracin jurada mensual del IGV el monto de la devolucin solicitada del impuesto
pagado en las operaciones comprendidas en el citado Rgimen, siendo que dicha
deduccin debe realizarse en el mes en que se solicita la devolucin.
2. No es posible que la SUNAT pueda desconocer la informacin proporcionada por la
Entidad sobre la utilizacin de las importaciones o adquisiciones locales de bienes
intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin en
la ejecucin del Contrato Sectorial y/o contrato de inversin.
3. En caso el contribuyente hubiera declarado correctamente su obligacin tributaria con
ocasin de la presentacin de la declaracin jurada pago, considerando correctamente
el crdito fiscal correspondiente al IGV e IPM, la obtencin de una mayor devolucin
por el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV no habra configurado la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario.
4. La multa de doscientos por ciento (200%) del monto del Impuesto cuya devolucin se
hubiera obtenido indebidamente a que se refiere el Decreto Supremo N 032-97-EF no
es aplicable a los sujetos incluidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV
a que se refiere el Decreto Legislativo N 818.
INFORME N 251-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas en relacin con el Rgimen de Recuperacin Anticipada
del Impuesto General a las Ventas (IGV) establecido en el Decreto Legislativo N 818, aplicable
a los contribuyentes que hubieran firmado contratos sectoriales con el Estado con anterioridad
(1)
a la vigencia del Decreto Legislativo N 973 :
1. Existe obligacin de los contribuyentes incluidos en el Decreto Legislativo N 818, de
deducir en la declaracin jurada del IGV el monto de Rgimen de Recuperacin Anticipada
solicitado en la devolucin? De ser as, en qu oportunidad corresponde hacerlo?
2. Una vez verificadas las importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos,
bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin por el ente regulador, es
posible que la SUNAT pueda desconocer lo sealado por aqul con el fin de verificar
nuevamente la utilizacin directa de los bienes en la ejecucin del Contrato?
3. Cabe sancionar con la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario en los casos en que la Administracin Tributaria devuelva un monto por el Rgimen
de Recuperacin Anticipada del IGV y, posteriormente, el sector correspondiente seale un
monto menor por concepto de devolucin?
4. Corresponde sancionar, con la sancin prevista en el Decreto Supremo N 032-97-EF, a los
contribuyentes a los que se les devuelva indebidamente un monto por el Rgimen de
Recuperacin Anticipada del IGV establecido en el Decreto Legislativo N 818?
BASE LEGAL:
Decreto Legislativo N 818, que precisa el inicio de operaciones productivas de
empresas que suscriban contratos con el Estado para la exploracin, desarrollo y/o
explotacin de recursos naturales, publicado el 23.4.1996, y normas modificatorias.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N
126-94-EF, publicado el 29.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento
de NCN).
Decreto Supremo N 046-96-EF, que establece plazos, montos, cobertura de bienes y
servicios, procedimientos y vigencia del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV
creado por el Decreto Legislativo N 775, publicado el 13.4.1996, y normas
modificatorias.
Decreto Supremo N 032-97-EF, que incrementa la sancin aplicable a contribuyentes
que gocen indebidamente del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, publicado
el 13.4.1997.
Decreto Supremo N 084-98-EF, que aprueba el nuevo Reglamento del Decreto
Legislativo N 818, publicado el 14.8.1998 (en adelante, Reglamento del Decreto
Legislativo N 818).
Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT, que establece el procedimiento de
recuperacin anticipada del IGV e IPM aplicable a contribuyentes no comprendidos
dentro de los alcances de las Resoluciones N 112-97/SUNAT y N 034-98/SUNAT,
publicada el 12.2.1999, y normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 142-2001/SUNAT, que establece el procedimiento
a seguir por contribuyentes que acten bajo la forma de contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad independiente, para acreditar el acogimiento al
Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, publicada el 27.12.2001, y norma
modificatoria.
ANLISIS:
1. En cuanto a la primera consulta, mediante el Decreto Legislativo N 818 se establecen
normas tributarias aplicables a las empresas que suscriban contrato con el Estado al
amparo de las leyes sectoriales, para la exploracin, desarrollo y/o explotacin de
recursos naturales, para efecto del acogimiento al Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV.
El artculo 1 del mencionado Decreto Legislativo indica que mediante Resolucin
Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas y el titular del Sector
correspondiente se aprobar a las empresas que califiquen como beneficiarios del
referido Rgimen, as como los requisitos y caractersticas que deba cumplir cada
contrato.
Asimismo, el artculo 3 del citado dispositivo seala que por Decreto Supremo se
dictarn las normas complementarias y reglamentarias mediante las cuales se
establezca el alcance, procedimiento y otros aspectos necesarios para mejor aplicacin
de lo previsto en la norma.
Por su parte, el artculo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 establece
que para efectos del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV le son de aplicacin
las normas contenidas en el Decreto Supremo N 046-96-EF y normas modificatorias,
tanto en lo referente a los requisitos, presentacin de informacin, sanciones y otras
disposiciones en tanto no se oponga a lo dispuesto en dicho Reglamento.
Ahora bien, el artculo 8 del Decreto Supremo N 046-96-EF seala que ser de
aplicacin al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV creado por el artculo 79
(2)
del Decreto Legislativo N 775 , lo dispuesto por dicho Decreto Legislativo y normas
reglamentarias, as como por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, en tanto
no se opongan a dicho dispositivo legal.
El artculo 9 del Reglamento de NCN establece que las compensaciones efectuadas y
el monto cuya devolucin se solicita se deducirn del Saldo a Favor Materia del
Beneficio en el mes en que se presenta la comunicacin o la solicitud.
Como puede apreciarse, en aplicacin de la remisin dispuesta por el artculo 8 del
Reglamento del Decreto Legislativo N 818 al Decreto Supremo N 046-96-EF, y a su
vez, por el artculo 8 del citado Decreto Supremo al Reglamento de NCN, resulta
exigible la obligacin establecida en el artculo 9 de este ltimo Reglamento para el
caso de los sujetos incluidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV del
Decreto Legislativo N 818, que solicitan la devolucin del Impuesto pagado en la
importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios nuevos, bienes de capital
nuevos, servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la
ejecucin del Contrato Sectorial, dado que dicha regulacin no se opone a disposicin
alguna de las contenidas en el Reglamento del Decreto Legislativo N 818.
En ese sentido, existe la obligacin a cargo de los contribuyentes incluidos en el
Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N 818, de
deducir en su declaracin jurada mensual del IGV, el monto de la devolucin solicitada
del impuesto pagado en las operaciones comprendidas en el citado Rgimen, siendo
que dicha deduccin debe realizarse en el mes en que se solicita la devolucin.
2. Respecto a la segunda consulta, el tercer prrafo del artculo 2 del Reglamento del
Decreto Legislativo N 818 establece que las entidades del Estado encargadas de
(3)
controlar los Contratos Sectoriales y/o el contrato de inversin , informarn
peridicamente a la SUNAT, las importaciones o adquisiciones locales de bienes,
servicios y contratos de construccin que realicen las empresas sujetas al Rgimen,
para la ejecucin de la inversin.
El cuarto prrafo del citado artculo agrega que la SUNAT establecer la forma y condiciones
en que deber ser remitida la informacin a que se refiere el prrafo anterior.
Por su parte, el artculo 4 del mencionado Reglamento dispone que la cobertura del Rgimen
de Recuperacin Anticipada aplicable a las Empresas, consistente en la devolucin del
(4)
Impuesto Pagado , podr comprender las operaciones de importacin y/o adquisicin local de
bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin que
se utilicen directamente en la ejecucin del Contrato Sectorial.
Aade que el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior se establecer para
cada Contrato Sectorial y deber aprobarse en la Resolucin Suprema refrendada por el
Ministro de Economa y Finanzas y el titular del Sector correspondiente.
(5)
Ahora bien, mediante el Decreto Supremo N 046-96-EF se regula los plazos, montos,
cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia del Rgimen de Recuperacin
Anticipada a que se refieren los prrafos anteriores; y, a travs del artculo 1 del Decreto
Supremo N 032-97-EF, se establece la multa equivalente al doscientos por ciento (200%) del
monto del Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente. Aade que dicha
multa incrementar la sancin que corresponda a la infraccin tipificada en el numeral 2 del
(12)
artculo 178 del Cdigo Tributario , en los casos en que los contribuyentes gocen
indebidamente del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, a que se refiere el artculo
78 del Decreto Legislativo N 821 y normas modificatorias.
De otro lado, el artculo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 dispone que al
Rgimen de Recuperacin Anticipada establecido mediante dicho Decreto Legislativo le son de
aplicacin las normas contenidas en el Decreto Supremo N 046-96-EF y normas
modificatorias, tanto en lo referente a los requisitos, presentacin de informacin, sanciones y
otras disposiciones, en la medida que no se opongan a lo dispuesto en dicho Reglamento.
Dado que el artculo 1 del Decreto Supremo N 032-97-EF no constituye una modificacin de
las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 046-96-EF y normas modificatorias, se
puede afirmar que la multa de doscientos por ciento (200%) del monto del Impuesto cuya
devolucin se hubiera obtenido indebidamente slo est referida al Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV establecido en el artculo 78 del TUO de la Ley del IGV, no siendo posible
interpretar que dicha sancin es aplicable a los sujetos incluidos en el Rgimen de
Recuperacin Anticipada del IGV a que se refiere el Decreto Legislativo N 818.
En consecuencia, la multa de doscientos por ciento (200%) del monto del Impuesto cuya
devolucin se hubiera obtenido indebidamente a que se refiere el Decreto Supremo N 032-97EF no es aplicable a los sujetos incluidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV a
que se refiere el Decreto Legislativo N 818.
CONCLUSIONES:
1. Existe la obligacin a cargo de los contribuyentes comprendidos en el Rgimen de
Recuperacin Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N 818 de deducir en su
declaracin jurada mensual del IGV el monto de la devolucin solicitada del impuesto
pagado en las operaciones comprendidas en el citado Rgimen, siendo que dicha
deduccin debe realizarse en el mes en que se solicita la devolucin.
2. No es posible que la SUNAT pueda desconocer la informacin proporcionada por la
Entidad sobre la utilizacin de las importaciones o adquisiciones locales de bienes
intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin en
la ejecucin del Contrato Sectorial y/o contrato de inversin.
3. En caso el contribuyente hubiera declarado correctamente su obligacin tributaria con
ocasin de la presentacin de la declaracin jurada pago, considerando correctamente
el crdito fiscal correspondiente al IGV e IPM, la obtencin de una mayor devolucin
por el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV no habra configurado la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario.
4. La multa de doscientos por ciento (200%) del monto del Impuesto cuya devolucin se
hubiera obtenido indebidamente a que se refiere el Decreto Supremo N 032-97-EF no
es aplicable a los sujetos incluidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV
a que se refiere el Decreto Legislativo N 818.
Lima, 24 de diciembre de 2008
(1)
Ley que establece el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV, publicada el 10.3.2007.
(2)
Actualmente, dicho Rgimen se encuentra contemplado en el artculo 78 del TUO de la Ley del IGV.
(3)
A que se refiere el artculo 2 de la Ley N 26911, Ley que ampla los alcances del Rgimen de Recuperacin Anticipada del
IGV a las empresas que exploten recursos naturales, publicada el 16.1.1998.
(4) De conformidad con el inciso i) del artculo 1 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 se considera "Impuesto Pagado" al crdito fiscal generado correspondiente al IGV e IPM.
(5) Norma que regula el procedimiento de recuperacin anticipada del IGV e IPM aplicable a los contribuyentes que acten bajo una forma distinta a los contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente a la de sus socios.
(6) El inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT entiende por "Entidad" al Ministerio del Sector, organismos o instituciones pblicas pertenecientes a
ste, o sociedad de auditoria a que se refiere el artculo 2 de la Ley N 26911.
(7)Norma que regula el procedimiento de recuperacin anticipada del IGV e IPM aplicable a los contribuyentes que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente a la de sus socios.
(8)El inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 142-2001/SUNAT entiende por "Entidad" al Ministerio del Sector, organismos, empresas o instituciones pblicas
pertenecientes a ste, o sociedad de auditora a que se refiere el artculo 2 de la Ley N 26911.
(9)Publicada el 11.4.2001.
(10)Ello sin perjuicio de que la SUNAT pueda verificar el cumplimiento de los requisitos para el ejercicio del crdito fiscal.
(11)As se ha sealado en el anlisis del Informe N 300-2005-SUNAT/2B0000, disponible en la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe.
(12)Conforme al numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 816, publicado el 21.4.1996, vigente a la fecha que entr en vigencia el Decreto
Supremo N 032-97-EF, constitua infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias el declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor tributario.
Sumilla:
Conforme con el criterio expuesto en el Informe N 015-2005-SUNAT/2B0000, "la
deduccin del ISC pagado en la importacin, procede siempre que la venta interna
de los bienes importados tambin se encuentre gravada con este impuesto, es
decir, que esta deduccin proceder nicamente cuando se trate de los bienes
especificados en el literal A del Apndice IV".
As pues, como quiera que los vehculos materia de la consulta estuvieron incluidos
en el literal A del Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo N 055-99-EF, y por ende, la importacin y la venta de los mismos se
encontraba gravada con el ISC hasta el 23.12.2007, el ISC pagado en dicha
importacin podr ser aplicado contra el ISC que se origine por la venta interna de
los bienes que en la actualidad se encuentran considerados en el mencionado literal
A.
CARTA N 008-2008-SUNAT/200000
Lima, 16 ENE 2008
Seor
IVN BESICH PONZE
Director Ejecutivo
Asociacin de Representantes Automotrices del Per - ARAPER
Presente
Ref.: Carta ARAPER-DE-004-08
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en relacin con el documento de la referencia, mediante
el cual su Despacho consulta si el crdito fiscal generado hasta el 23 de diciembre
de 2007, en la importacin de los vehculos excluidos del literal A del Apndice IV
del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo por el Decreto Supremo N 210-2007-EF(1), puede
ser aplicado contra el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) que origine la venta
local de vehculos afectos.
Sobre el particular, cabe tener en cuenta que conforme con el criterio expuesto en
el Informe N 015-2005-SUNAT/2B0000(2), "la deduccin del ISC pagado en la
importacin, procede siempre que la venta interna de los bienes importados
tambin se encuentre gravada con este impuesto, es decir, que esta deduccin
proceder nicamente cuando se trate de los bienes especificados en el literal A del
Apndice IV".
As pues, como quiera que los vehculos materia de la consulta estuvieron incluidos
en el literal A del Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo N 055-99-EF(3), y por ende, la importacin y la venta de los mismos se
encontraba gravada con el ISC hasta el 23.12.2007, el ISC pagado en dicha
importacin podr ser aplicado contra el ISC que se origine por la venta interna de
los bienes que en la actualidad se encuentran considerados en el mencionado literal
A.
(1)
Publicado el 23.12.2007.
(2)
(3)
abc
Descriptor:
V. Impuesto Selectivo al Consumo
Sumilla:
En el caso que las empresas de estiba y desestiba no hayan prestado este servicio, no se
producir el hecho imponible afecto al IGV, ello aun cuando dichas empresas cobren a la
agencia martima que requiri su servicio el monto que -en virtud de las normas que regulan el
trabajo portuario- se encuentran obligadas a abonar a sus trabajadores pese a la no prestacin
del servicio. En este supuesto, al no haberse prestado los servicios de estiba y desestiba no
existe obligacin de emitir comprobante de pago.
No obstante, deber determinarse en cada caso concreto a qu concepto corresponde el pago
que, en el supuesto planteado, abonara la agencia martima a la empresa de estiba y
desestiba a fin de determinar si el mismo est gravado con IGV.
CARTA N 112-2008-SUNAT/200000
Lima, 15 de julio de 2008
Seor
SABINO ZACONETA TORRES
Gerente General
Asociacin Peruana de Agentes Martimos
Presente
Ref.: Carta APAM-G-5126-2008
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en relacin con el documento de la referencia, mediante el cual su
Despacho expone que, en el trabajo portuario, existen ocasiones en las cuales, por razones
ajenas a la Empresa de Estiba y Desestiba, el servicio portuario de estiba no puede ser
prestado, pese a lo cual las empresas de estiba y desestiba estn obligadas a pagar las
remuneraciones a los trabajadores que fueron nombrados aun cuando stos no hayan
[1]
efectuado labor alguna( ).
Agrega que, en el supuesto antes referido, algunas empresas de estiba y desestiba optan por
facturar el servicio a la agencia martima, sin aplicar el Impuesto General a las Ventas (IGV), y
otras consideran que este tributo s debe ser aplicado, debido a que el servicio de estiba y
desestiba nunca se prest y, por tanto, el monto a facturar no podra beneficiarse con la
exoneracin establecida en el numeral 3 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la Ley
[2]
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo( ).
En ese contexto, consulta si en los casos en que el servicio de estiba y desestiba, incluido en el
numeral 3 del Apndice II del citado TUO, no sea prestado por circunstancias ajenas a la
empresa que lo deba prestar, la facturacin por dicho concepto debe incluir o no el IGV.
Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente:
1.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, estn
exoneradas de dicho Impuesto, entre otros, las operaciones contenidas en el Apndice II
del mencionado TUO.
As, el numeral 3 del referido Apndice II seala como servicios exonerados del IGV, a
los servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los
que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona
primaria de aduanas.
Para tal efecto, entre los servicios complementarios a que se hace referencia en el
prrafo anterior, se incluye a los servicios de estiba y desestiba.
2.
[3]
4.
[1] Al respecto, alude a lo dispuesto en el artculo 20 del Texto nico Ordenado del
Reglamento de la Ley del Trabajo Portuario, aprobado por el Decreto Supremo N 0132004-TR, publicado el 27.10.2004, conforme al cual si una vez formalizada la nombrada, la
ejecucin del trabajo no se llegara a realizar total o parcialmente por motivos ajenos al
trabajador y/o empleador, aquel percibir el ntegro de la remuneracin por la jornada
establecida, salvo que el empleador d aviso al trabajador antes del inicio de sta.
[2]
[3]
[4]
[5]
[6]
Que, entendemos, no sera retribucin por el servicio, puesto que ste no se prest.
mac/
Descriptor:
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1.
Sumilla:
En el Informe N 228-2004-SUNAT/2B0000 esta Administracin Tributaria ha concluido que,
para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el
uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio; para cuyo efecto deber tenerse en
cuenta el tipo de operacin realizada, los acuerdos adoptados entre las partes y las situaciones
particulares que se presenten en cada caso. Por ello, no es posible establecer a priori una regla
general y abstracta para determinar si un servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en territorio nacional, pues para ello resulta indispensable un anlisis
casustico y particular del caso concreto.
Tratndose de las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto del servicio
prestado ntegramente en el exterior a favor de un sujeto domiciliado, consistente en conseguir
compradores en el extranjero para los productos que comercializa ste ltimo, en el Informe N
014-2005-SUNAT/2B0000 esta Administracin Tributaria ha sealado que no constituyen renta
de fuente peruana; criterio que se mantiene a la fecha.
CARTA N 119-2008-SUNAT/200000
1. Para efecto de la aplicacin del Impuesto General a las Ventas (IGV)[1], el servicio
2.
3.
territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposicin del servicio; para cuyo efecto deber tenerse en cuenta el tipo de operacin
realizada, los acuerdos adoptados entre las partes y las situaciones particulares que se
presenten en cada caso.
Por lo tanto, no es posible establecer a priori una regla general y abstracta para determinar si
un servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en territorio nacional,
pues para ello resulta indispensable un anlisis casustico y particular del caso concreto.
As, por ejemplo, en caso que, al igual que en el supuesto materia de anlisis del Informe N
[3]
228-2004-SUNAT/2B0000( ), el comisionista no domiciliado obtenga la retribucin en la
oportunidad en que el sujeto domiciliado celebra la compraventa con el comprador del exterior;
el servicio prestado por aqul no se encontrar, en principio, gravado con el IGV en tanto su
consumo o empleo se producira en el exterior, lugar del primer acto de disposicin del
[4]
servicio( ).
De otro lado, en lo que se refiere a la segunda interrogante, a propsito de una consulta de
ndole similar, esta Administracin Tributaria ha emitido el Informe N 014-20052
SUNAT/2B0000( ), en el cual se seala que las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados
por concepto del servicio materia de consulta no constituyen renta de fuente peruana; criterio
que se mantiene a la fecha.
Finalmente, en lo que atae a la tercera consulta, debe tenerse en cuenta lo indicado en la
2
segunda conclusin del Informe N 095-2006-SUNAT/2B0000( ).
Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima.
Atentamente,
ORIGINAL FIRMADO POR
ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto
de Tributos Internos
[1]
Teniendo en cuenta que de acuerdo con lo establecido en el inciso b) del artculo 1 del
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
el Decreto Supremo N 055-99-EF (publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias), la
utilizacin de servicios en el pas se encuentra gravada con el IGV, siendo que dicha
operacin se configura cuando el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es
consumido o empleado en el territorio nacional.
[2]
[3]
[4]
mac/
Descriptor:
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1.
IMPUESTO A LA RENTA
2.
2.2. No domiciliados
ITF
SUMILLA:
Se desarrolla la incidencia que, en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto a las Transacciones
Financieras, puede tener la repatriacin de moneda extranjera al Per.
Impuesto a la Renta
El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda presumir que
se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en principio, no existira la
obligacin de presentar la respectiva declaracin jurada determinativa del Impuesto a la Renta,
declarando el monto correspondiente a la repatriacin. Sin embargo, los contribuyentes no
podrn justificar incrementos patrimoniales con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo
origen no est debidamente sustentado, presumindose que los incrementos patrimoniales no
justificados constituyen renta neta no declarada por aquellos, gravada con el Impuesto a la
Renta.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Las operaciones sujetas al ITF que pueden tener relacin con el ingreso al pas de moneda
extranjera son las siguientes:
a. La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las
empresas del Sistema Financiero, excepto la acreditacin, dbito o transferencia entre
cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero
o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero (inciso
a)).
b. Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:
i) Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere
el inciso a) antes sealado (numeral 1 del inciso e)).
ii) Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad
generadora de renta de tercera categora. La norma agrega que tambin est
gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado (numeral 2 del
inciso e).
c.
INFORME N 041-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se solicita informacin sobre el tratamiento tributario para la repatriacin de moneda extranjera
al Per.
BASE LEGAL:
Ley N 27390, Ley que regula el tratamiento tributario del ingreso al pas de moneda
extranjera, publicada el 30.12.2000.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.
Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y para
la formalizacin de la economa, aprobado por el Decreto Supremo N 150-2007-EF,
publicado el 23.9.2007 (en adelante, TUO de la Ley N 28194).
Reglamento de la Ley N 28194, aprobado por el Decreto Supremo N 047-2004-EF,
publicado el 8.4.2004, y normas modificatorias.
ANLISIS Y CONCLUSIONES:
La repatriacin de moneda extranjera al Per puede tener incidencia en el Impuesto a la Renta
y en el Impuesto a las Transacciones Financieras, conforme se detalla a continuacin:
1. Impuesto a la Renta
El artculo 1 de la Ley N 27390 seala que el ingreso al pas de moneda extranjera es
(1)
libre y est garantizado por el Estado. La norma agrega que la Administracin Tributaria no
podr presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada y, con ella, los
contribuyentes no podrn sustentar incrementos patrimoniales no justificados.
En relacin con dicha disposicin, cabe tener en cuenta que de acuerdo con lo establecido en
el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se presume que los incrementos
(2)
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta
neta no declarada por ste.
Agrega la norma que los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados, entre otros, con
el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado.
As pues, de lo establecido en el artculo 1 de la Ley N 27390 y en el artculo 52 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, se desprende lo siguiente:
a) El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda
presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en principio,
no existira la obligacin de presentar la respectiva declaracin jurada determinativa del
Impuesto a la Renta, declarando el monto correspondiente a la repatriacin.
b) Sin embargo, los contribuyentes no podrn justificar incrementos patrimoniales con
el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado.
ii.
Ordenen los giros o envos de dinero, as como las que reciban los
fondos en calidad de beneficiarias, respecto de las operaciones a que
se refiere el numeral 2 del inciso e) del artculo 9.
iii.
Alcuota
0.07%
0.06%
0.05%
As, por ejemplo, en el mencionado Informe se concluye que en caso que el giro o envo de
dinero efectuado a travs de una Empresa de Transferencia de Fondos se inicie en el
extranjero, a fin que el dinero sea entregado en el territorio nacional, el contribuyente del ITF
ser nicamente el beneficiario de tal giro o envo; siendo la Empresa de Transferencia de
Fondos responsable del citado Impuesto.
Lima, 31 de marzo de 2,008.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
El artculo 92 del citado TUO dispone que para determinar las rentas o cualquier ingreso
que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas
o ingresos.
El mismo artculo agrega que el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta,
entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y
transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio
fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a
los mtodos que establezca elReglamento.
(3)
Cabe sealar que esta relacin de operaciones gravadas con el ITF es solo referencial.
(4)
El inciso b) del artculo 2 del TUO de la Ley N 28194 define como Empresas del Sistema
Financiero a las empresas bancarias, empresas financieras, cajas municipales de ahorro y
crdito, cooperativas de ahorro y crdito autorizadas a captar depsitos del pblico, cajas
rurales de ahorro y crdito, cajas municipales de crdito popular y empresas de desarrollo de la
pequea y micro empresa -EDPYMES- a que se refiere la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N
26702, y normas modificatorias. Estn igualmente comprendidos el Banco de la Nacin,
COFIDE, el Banco Agropecuario, el Banco Central de Reserva del Per, as como cualquier
otra entidad que se cree para realizar intermediacin financiera relacionada con actividades
que el Estado decida promover.
(5)
El inciso g) del artculo 6 del Reglamento antes mencionado define como Sistema de pagos
organizado, al mecanismo implementado dentro de las empresas para entregar o recibir, de
manera regular, fondos propios o de terceros sin utilizar los servicios de las Empresas del
Sistema Financiero, con prescindencia de la denominacin que le otorguen las partes, los
mecanismos que se utilicen para llevarlos a cabo, su instrumentacin jurdica o su finalidad de
evadir o no el impuesto.
(7)
(10)
Dicho criterio se mantiene vigente, teniendo en cuenta que el TUO de la Ley N 28194 ha
recogido, sin variacin, el tenor del numeral 2 del inciso e) del artculo 9 as como el inciso b.5)
del artculo 13 del Decreto Legislativo N 939.
RRD
A0072-D8
DETRACCIONES
SUMILLA:
Para efecto del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT):
Tratndose del alquiler de maquinaria especializada para la preparacin del
terreno, la cual es operada por personal dependiente o contratado por la
empresa duea de la mquina, realizndose el pago por hectrea y, en
algunos casos, por horas; deber en principio analizarse en cada caso
concreto si estamos ante el alquiler de maquinaria con operario, o frente a
un servicio de distinta ndole, para lo cual deber tenerse en consideracin
la naturaleza del contrato suscrito entre las partes y sus alcances jurdicos.
Si se est ante el supuesto de la prestacin del servicio de arrendamiento de
bienes muebles con operario, debe tenerse en cuenta que dicho servicio se
encuentra incluido en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT.
En caso se est ante un servicio de preparacin de terrenos que implique el
desarrollo integral de las actividades de nivelacin de suelo, arado, etc., en
terrenos destinados para el cultivo de caa de azcar; tal servicio no se
encuentra incluido en el Anexo antes mencionado.
Tratndose de la movilizacin de la tierra para dejar nivelado el suelo o para
abrir acequias o surcos, en caso que dicha actividad forme parte de la
prestacin de los servicios de preparacin del terreno para la siembra, no
cabra considerarla como sujeta al SPOT.
En cuanto a las actividades de arrume y carguo, para efecto de determinar
si se encuentran sujetas al SPOT, es necesario en primer lugar establecer en
cada caso particular si constituyen por s mismas los servicios materia de
contratacin; o si, por el contrario, son actividades que forman parte de otro
servicio que es el que ha sido contratado. Una vez determinado el supuesto
materia de consulta se deber verificar si dichos servicios se encuentran
consignados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.
A efecto de evaluar si determinada actividad se encuentra sujeta al SPOT, es
irrelevante si se encuentra vinculada a productos terminados o no, dado que
las normas que regulan dicho Sistema no ha efectuado dicho distingo.
CARTA N 018-2006-SUNAT/2B0000
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
Arrendamiento Al arrendamiento,
12%
de bienes
subarrendamiento o cesin en
uso de bienes muebles e
inmuebles. Para tal efecto, se
consideran bienes muebles a
los definidos en el inciso b)
del artculo 3 de la Ley del
IGV.
Se incluye en la presente
definicin al arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en
uso de bienes muebles con
operario en tanto no califique
como contrato de
construccin.
No se incluye en esta
definicin los contratos de
arrendamiento financiero.
14%
cualquier movimiento
de los bienes,
realizada dentro del
centro de
produccin(3).
d. Tarja: Al conteo y
registro de los bienes
que se cargan o
descargan, o que se
encuentren dentro del
centro de produccin,
comprendiendo la
anotacin de la
informacin que en
cada caso se requiera,
tal como el tipo de
mercanca, cantidad,
marcas, estado y
condicin exterior del
embalaje y si se
separ para
inventario.
No se incluye en esta
definicin el servicio de
transporte de bienes, ni los
servicios a los que se refiere
el numeral 3 del Apndice II
de la Ley del IGV.
(1)
Dispositivo que contiene normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicado
el 15.8.2004, y modificatorias.
(3)
(4)
Debe tenerse en cuenta que, segn el artculo 168 del Cdigo Civil, el acto jurdico debe
ser interpretado de acuerdo con lo que se haya expresado en l y segn el principio de
buena fe. Asimismo, de acuerdo con el artculo 1666 de dicho Cdigo, por el arrendamiento
el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta
renta convenida, lo cual implica que deber evaluarse si en determinada relacin jurdica el
aspecto primordial es la cesin del bien o no.
mac/
A253D5
SPOT-alquiler de maquinaria-movimiento de carga-servicio de arrume-servicio de carguo.
DESCRIPTOR:
REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SUMILLA:
Las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa que el servicio
de estacionamiento o garaje de vehculos no se encuentra comprendido dentro del
concepto de arrendamiento de bienes a que hace referencia el numeral 2 del Anexo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como
consecuencia de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT.
CARTA N 161-2006-SUNAT/200000
Lima, 21.4.2006
Seor
CARLOS VEGAS QUINTANA
Gerente General
Cmara Peruana de la Construccin
Presente.Ref.: Carta CPC-058-06
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual su Despacho formula las siguientes consultas:
1. Cul es el tratamiento de los contratos de estacionamiento o garaje para
fines de la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (SPOT) el cual, a partir de la modificacin introducida por
la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, incluye como
operacin sujeta al SPOT el arrendamiento o cesin en uso de bienes
inmuebles?
2. Asimismo, en caso se considerara que los contratos de estacionamiento o
garaje se encuentran sujetos al SPOT, las diversas prestaciones que se
brindan con ocasin de dichos contratos deberan respaldarse en
comprobantes de pago emitidos en forma independiente, con el objeto de
aplicar la detraccin a que se refiere el SPOT slo al valor de la "cesin en
uso" del espacio para el aparcamiento?
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
En principio, en cuanto a la primera consulta, se parte de la premisa que ella busca
determinar si el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos se encuentra
incluido dentro del arrendamiento de bienes a que hace referencia el numeral 2 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(1), y como
consecuencia de ello, si constituye o no un servicio sujeto al SPOT.
Sobre el particular, cabe sealar que el inciso c) del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 056-2006/SUNAT, ha precisado que, tratndose del servicio
de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no se considera como
arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles al servicio
de estacionamiento o garaje de vehculos.
As, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido de manera
expresa que el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no se encuentra
comprendido dentro del concepto de arrendamiento de bienes a que hace
referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no constituye un servicio sujeto al
SPOT.
Cabe indicar que considerando que la primera consulta ha sido absuelta en sentido
negativo, no se ha emitido opinin respecto a la segunda interrogante formulada.
Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y
estima.
Atentamente,
ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ
SUPERINTENDENTE NACIONAL ADJUNTO
DE TRIBUTOS INTERNOS
(1)
Que establece las normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto
Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias entre ellas, la Resolucin
de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005, y la Resolucin de
Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
icd/rrd
DESCRIPTOR:
OTROS (SPOT)
SUMILLA:
Mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT,
se ha precisado que tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que se
refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin de
uso de bienes inmuebles sujetos al SPOT, lo siguiente:
a. El servicio de hospedaje.
b. El servicio de depsito de bienes.
c. El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.
CARTA N 162-2006-SUNAT/200000
Lima, 21 de abril de 2006.
Seor
DANIEL RATTI VASQUEZ
Presidente
Asociacin de Empresas de Transporte Areo Internacional.
Lima.Ref. : Carta N 0026-2006-P/AETAI
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el
cual su Despacho consulta si las operaciones que a continuacin se detallan se
encuentran dentro de los alcances del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT(1), que aprueba las normas para la
aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT):
1. Estacionamiento internacional de las aeronaves en el Aeropuerto
Internacional Jorge Chavez (AIJCH), el cual se cancela al administrador del
AIJCH, Lima Airport Partners LAP.
Seala que este supuesto se genera al momento de la utilizacin de la
plataforma del AIJCH, en donde se ubican las aeronaves durante su
permanencia en el aeropuerto.
2. Puentes de abordaje de pasajeros (mangas), cuya tarifa por hora o fraccin
de uso se cancela al administrador del AIJCH, Lima Airport Partners LAP(2).
3. Uso (alquiler) de habitaciones de tripulacin y pilotos en hoteles.
4. Uso (alquiler) de habitaciones del personal de la aerolnea y pasajeros en
hoteles.
Agrega que los dos primeros servicios son brindados en lo que se denomina zona
primaria del AIJCH, tienen una tarifa por su uso y son gravados con el 19% del
IGV.
(1)
El numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece como servicios sujetos al SPOT, el arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles.
(2)
terminal movibles, retrctiles, que se acomodan al tipo de aeronave que los vaya a
necesitar para el desembarque y embarque de pasajeros. En estricto, no podran
ser considerados bienes inmuebles ya que los puentes o mangas no son
estructuras fijas, inamovibles sino que son operados y acondicionados segn los
requerimientos de la aeronave.
(3)
Publicado el 19.8.1999.
(4)
Publicada el 2.4.2006.
edro/rrd/icd
DESCRIPTOR:
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SPOT
SUMILLA:
Bajo el entendido de que la consulta est referida a un servicio de
reacondicionamiento o reparacin con caucho de neumticos, se remite copia del
Informe N 161-2006-SUNAT/2B0000, a travs del cual se brind atencin a una
consulta de carcter similar.
As, en el mencionado Informe se concluy que el servicio de reacondicionamiento o
reparacin con caucho de diversos bienes muebles, no configura el servicio de
fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2006/SUNAT y, en consecuencia, no
se encuentra sujeto al SPOT.
CARTA N 218-2006-SUNAT/200000
Lima, 9 de agosto de 2,006.
Seor C.P.C.
PEDRO M. RAMREZ ROSSEL
Decano
Colegio de Contadores Pblicos de Lima
Presente
Ref.: Carta N 1058-CD-2005
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual su Despacho consulta si el servicio de reencauche y/o vulcanizacin de
neumticos, que en su esencia o naturaleza de la cosa, es un servicio de
reparacin, al no encontrarse comprendido dentro del concepto genrico de
fabricacin de bienes por encargo a que se refiere el numeral 7 del Anexo N 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2006/SUNAT(1), se encuentra dentro de
los alcances del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) aprobado por
el Decreto Legislativo N 940(2).
Al respecto, en el entendido que su consulta est referida a un servicio de
reacondicionamiento o reparacin con caucho, adjunto al presente le remitimos
copia del Informe N 161-2006-SUNAT/2B0000, a travs del cual se ha brindado
atencin a una consulta de carcter similar(3).
Cabe sealar que en el citado Informe N 161-2006-SUNAT/2B0000, se ha
concluido que el servicio de reacondicionamiento o reparacin con caucho de
diversos bienes muebles(4), no configura el servicio de fabricacin de bienes por
encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2006/SUNAT(5), y en consecuencia, no se encuentra
sujeto al SPOT(6).
Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y
estima.
Atentamente,
(1)
El Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, fue aprobado por el Decreto
Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias.
(3)
Los cuales constituyen maquinaria y equipo que el usuario viene utilizando en el desarrollo
de sus actividades.
(5)
rrd
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
3.1 SPOT
SUMILLA:
A travs de los Informes N 118-2006-SUNAT/2B0000 y N 119-2006SUNAT/2B0000, se ha emitido pronunciamiento sobre la configuracin del servicio
de fabricacin de bienes por encargo, a que hace referencia el numeral 7 del Anexo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
As por ejemplo, se configurar el servicio de fabricacin de bienes por encargo en
los siguientes supuestos:
- Cuando para la elaboracin del bien "A", el usuario entrega al prestador del
servicio los bienes "B", "C" y/o "D", necesarios para elaborar el primer bien.
- Cuando el servicio tiene como finalidad que el prestador del mismo
agregue algn detalle o caracterstica al bien "A", y este bien "A" es
entregado por el usuario al prestador del servicio.
- Cuando el servicio tiene como objeto que el prestador del mismo modifique
las caractersticas o la condicin del bien "A" (color, tamao, forma, etc), y
este bien "A" es entregado por el usuario al prestador del servicio.
CARTA N 248-2006-SUNAT/200000
Lima, 19 de octubre de 2,006.
Seor
JOS ROSAS BERNEDO
Gerente General
Cmara de Comercio de Lima
Presente
Ref.: Carta GG/040-06/GL
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual su Despacho consulta si el servicio de templado que consiste en un proceso
termoqumico en el cual se calientan piezas de acero, que son proporcionadas por
el usuario del servicio, y que por un enfriamiento brusco, se consigue el
endurecimiento de dichas piezas sin cambiar su peso, forma y medida, se
encuentra o no sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (SPOT).
En principio, se parte de la premisa que la consulta tiene por objeto determinar si el
proceso antes sealado configura o no el servicio de fabricacin de bienes por
encargo, a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT(1).
Sobre el particular, ponemos en su conocimiento que a travs de los Informes N
118-2006-SUNAT/2B0000 y N 119-2006-SUNAT/2B0000, se ha emitido
pronunciamiento sobre la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por
encargo, a que alude la norma antes mencionada.
(1)
(2)
rrd
DESCRIPTOR:
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SPOT
SUMILLA:
Para que una determinada operacin de prestacin de servicios sea considerada
dentro de los alcances de la exclusin contenida en el numeral 2 de la Cuarta
Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se
debe cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el servicio sea prestado por un operador de comercio exterior.
b) Que el servicio sea prestado a un sujeto que solicite cualquiera de los
regmenes, operaciones o destinos aduaneros.
El cumplimiento de los requisitos antes detallados deber verificarse en cada caso
concreto, atendiendo a las relaciones contractuales celebradas entre las partes:
1. As pues, en el supuesto que la relacin contractual, prestacin de servicios, se
entable entre el Agente de Aduana (operador de comercio exterior) y el usuario de
dicho servicio (importador, exportador, dueo), donde la empresa intermediaria u
otro operador de comercio exterior acta como un tercero ajeno a dicha relacin
contractual; puede afirmarse que dicho servicio se encuentra comprendido en la
exclusin prevista en el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
2. Por el contrario, si la relacin contractual se entabla entre el Agente de Aduana
(operador de comercio exterior) y una empresa intermediaria u otro operador de
comercio exterior, resultar de aplicacin lo sealado en la Carta N 022-2005SUNAT/2B0000.
CARTA N 267-2006-SUNAT/200000
Lima, 29 de noviembre de 2006.
Seor
FERNANDO ZIMIC ESCURRA
Gerente
Asociacin de Agentes de Aduana del Per
Presente
Atentamente,
(1)
Esta norma dispone que no estn incluidos en los numerales 4 y 5 del Anexo 3, los
servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera
de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que
tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior.
Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, se considerar como operadores de
comercio exterior a los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para
actuar como tales por las entidades competentes:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
(4)
En este caso, corresponder que el comprobante de pago sea emitido a nombre del
usuario del servicio (importador, exportador, dueo), teniendo en cuenta que, justamente,
dicho comprobante es el documento que acredita la prestacin del servicio a favor del
usuario; independiente que el pago de la obligacin sea efectuado por un tercero.
Por tal motivo, en el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias, se
exige, por ejemplo tratndose de las facturas, que en las mismas se consignen los apellidos
y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario (como informacin no
necesariamente impresa).
(5)
gfs/rrrd
DESCRIPTOR:
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SPOT
SUMILLA:
La prestacin de servicios de recarga de extintores (equipos usados) contra
incendios de conformidad con las Normas Tcnicas Peruanas sobre la materia
clasifica en la Clase CIIU 7495 Actividades de envase y empaque, por lo que
dicha actividad s se encuentra sujeta al SPOT.
La prestacin del servicio de mantenimiento de los extintores contra incendios
clasifica en la Clase CIIU 2919 Fabricacin de otros tipos de maquinaria de uso
general, por lo que no se encuentra comprendida dentro de los alcances del SPOT.
La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos), los cuales son cargados
al momento de su comercializacin, clasifica en la Clase CIIU 5239 Venta al por
menor de otros productos en almacenes especializados, no encontrndose sujeta al
SPOT.
INFORME N 017-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT), se formulan las siguientes consultas:
1. Si la recarga de extintores (equipos usados) contra incendios, se encuentra
sujeta al SPOT.
2. Si la actividad de mantenimiento de dichos equipos, tambin se encuentra
comprendida dentro de los alcances del sistema.
3. Si la venta de extintores contra incendios (equipos nuevos) est sujeta a la
detraccin a que obliga el SPOT, teniendo en cuenta que stos son cargados
al momento de su comercializacin.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 940 referente al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004,
y norma modificatoria.
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el
15.8.2004, y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. De acuerdo con el artculo 2 del TUO del Decreto Legislativo N 940, el
SPOT tiene como finalidad generar fondos para el pago de las deudas
tributarias, costas y gastos, a travs de depsitos que debern efectuar los
sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las
cuentas bancarias que para tal efecto se abrirn en el Banco de la Nacin o
en las entidades a que se refiere el numeral 8.4 del artculo 8.
(1)
rap
A726-D5
SPOT Servicios sujetos a la detraccin.
OTROS
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (SPOT)
SUMILLA:
1.
2.
3.
4.
5.
INFORME N 097-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), referidas a la
fabricacin de bienes por encargo, a que hace referencia el numeral 7 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
modificada por la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT:
1.1 Se incluye dentro del concepto de fabricacin de bienes por
encargo, nicamente bienes tangibles que se incorporen fsicamente
al bien a fabricar o tambin se est haciendo referencia a bienes
intangibles como planos, logos, diseos, patrones, fotografas, etc?
1.2 El contrato de construccin debe ser calificado como fabricacin
de bienes por encargo cuando el propietario entrega a la empresa de
construccin materiales, planos y dems?
2. En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), al arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles con operario en tanto
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del citado TUO dispone que
mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT designar los
sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de
construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el
porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT se establecen los bienes y
servicios sujetos al SPOT, siendo que el numeral 2 del Anexo 3,
seala como servicio sujeto al SPOT lo siguiente:
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIN
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
Ahora bien, las normas que regulan el SPOT no han sealado lo que
debe entenderse por contrato de construccin, habiendo hecho
referencia slo a que deben constituir operaciones gravadas con el
IGV o generar ingresos que constituyan renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta. No obstante, teniendo en cuenta
que en el Anexo 3 antes mencionado se incluyen los servicios
gravados con el IGV(13), puede afirmarse que en el numeral 2 del
citado Anexo 3 se ha efectuado una distincin entre "contratos de
construccin" y "servicios de arrendamiento de bienes gravados con
el IGV"; vale decir, las propias normas que regulan el SPOT han
sujetado la definicin de "contrato de construccin" a las
disposiciones contenidas en el TUO de la Ley del IGV.
En tal sentido, cabe sealar que el inciso c) del artculo 1 del TUO de
la Ley del IGV establece que el IGV grava, entre otras operaciones,
los contratos de construccin.
Asimismo, el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV
establece que para efectos de la aplicacin de dicho impuesto se
entiende por construccin, las actividades clasificadas como
construccin en la CIIU de las Naciones Unidas.
Ahora bien, las actividades de construccin que se encuentran
comprendidas en la Divisin 45 de la CIIU Tercera Revisin, son las
siguientes:
4510 Preparacin del terreno.
4511 Construccin de edificios completos y de parte de edificios;
obras de ingeniera civil.
4530 Acondicionamiento de edificios.
4540 Terminacin de edificios.
4550 Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de
operario.
Por lo expuesto, se concluye que para la determinacin del trmino
"contrato de construccin" a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias, deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el inciso d)
del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.
2.2 En cuanto a la pregunta N 2.2, se parte de la premisa que sta
tiene por objeto determinar si en el supuesto que la empresa A
contrate con la empresa B, a fin que sta transporte bienes por va
terrestre de propiedad de la empresa A desde Lima y los ponga a
disposicin en la ciudad Trujillo, se configura un servicio de
transporte o un alquiler de bien mueble con operario.
Al respecto, cabe recordar que la Norma IX del Ttulo Preliminar del
TUO del Cdigo Tributario, establece que en lo no previsto por dicho
TUO o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas
a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Asimismo, indica que los notarios debern insertar en las Escrituras Pblicas
copia del comprobante o formulario de pago que acredite el pago del
Impuesto. Los notarios que incumplan lo dispuesto por esta ley sern
solidariamente responsables con el contribuyente por el pago del Impuesto
que deje de percibir el Fisco.
Ahora bien, el artculo 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
establece en los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los
mismos, que el enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del
impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable y dentro
del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del negocio
jurdico que corresponda, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta.
El enajenante deber presentar ante el notario pblico el comprobante o el
formulario de pago que acredite el pago del Impuesto al que se refiere dicho
artculo, como requisito previo a la elevacin de la Escritura Pblica de la
minuta respectiva.
Por su parte, el artculo 53-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que los pagos a cuenta por la enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos a que se refiere el artculo 84-A de la Ley, son
pagos a cuenta del Impuesto por rentas de la segunda categora.
Dichos pagos a cuenta se efectuarn en el mes siguiente de suscrita la
minuta respectiva y dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual, independientemente de la
forma de pago pactada o de la percepcin del pago por parte del
enajenante.
Agrega dicho dispositivo que mediante Resolucin de Superintendencia, la
SUNAT podr establecer el medio, condiciones, forma y lugares para
efectuar dichos pagos a cuenta(16).
A su vez, el artculo 53-B del citado Reglamento dispone que en las
enajenaciones a que se refiere el artculo 84-A de dicho TUO, sea que se
formalicen mediante Escritura Pblica o mediante formulario registral, se
tomar en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a) Tratndose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el
comprobante o el formulario de pago que acredite el pago a
cuenta del Impuesto.
b) Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta:
b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin
jurada en el sentido que:
(i) La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenacin constituye renta de tercera
categora; o,
(ii) El inmueble enajenado es su casa
habitacin.
(1)
(2)
(3)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs del inciso
c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. Esta
modificacin rige a partir del 3.4.2006.
(11)
En el mencionado inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV se define como
construccin a las actividades clasificadas como tales en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
(12)
El servicio de hospedaje.
b)
c)
(13)
El artculo 1666 del Cdigo Civil establece que por el arrendamiento el arrendador se
obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.
Asimismo, el numeral 1 del artculo 1681 del citado Cdigo seala que el arrendatario est
obligado a recibir el bien, cuidarlo diligentemente y usarlo para el destino que se le concedi
en el contrato o al que pueda presumirse de las circunstancias.
(15)
gfs/icd/rrd
A0118-D6
A0121-D6
SPOT - FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO
SPOT - ALQUILER DE BIENES MUEBLES CON OPERARIO
IMPUESTO A LA RENTA - INMUEBLES: OBLIGACIONES POR PARTE DEL NOTARIO.
IMPUESTO A LA RENTA - PRECIOS DE TRANSFERENCIA: REGMENES DIFERENCIALES DEL IMPUESTO A LA
RENTA.
IMPUESTO A LA RENTA - PRECIOS DE TRANSFERENCIA: APLICACIN.
DESCRIPTOR:
OTROS (SPOT)
SUMILLA:
El supuesto de la venta de bienes de parte del fabricante de los mismos a favor del
respectivo adquirente, en el cual este ltimo transfiri al fabricante, bajo cualquier
ttulo, bienes intangibles que sirvieron para elaborar los bienes materia de la
operacin de venta, no califica como un servicio de fabricacin de bienes por
encargo, por lo que no constituye una operacin sujeta al SPOT.
INFORME N 101-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si se
encuentra dentro del mbito de aplicacin de dicho Sistema como fabricacin de
bienes por encargo, la operacin de compra de bienes, en la cual el proveedor
(fabricante) realice la fabricacin de determinados bienes utilizando la marca o
especificaciones, o diseo entregado por el cliente adquirente o comprador de los
citados bienes.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referente al SPOT,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004,
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940,
publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1).
ANLISIS:
En principio, se parte de la premisa que la consulta planteada se refiere a la
fabricacin de bienes por encargo regulada en el numeral 7 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y se entiende que en el
supuesto planteado se presentan los siguientes elementos:
Existe una operacin de venta de bienes de parte del fabricante de los
mismos a favor del respectivo adquirente.
El adquirente transfiri al fabricante, bajo cualquier ttulo, bienes intangibles
que sirvieron para elaborar los bienes materia de la operacin de venta.
Sobre el particular, cabe indicar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo
N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la
venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de
tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del TUO mencionado dispone que
mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores
econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de
aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el
numeral 7 del citado Anexo 3, seala como servicio sujeto al SPOT la fabricacin de
bienes por encargo.
En dicho numeral, se define el aludido concepto como aquel servicio mediante el
cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto, el
usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se
hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la citada definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas,
insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha
elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido
transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos.
Agrega la norma que no se incluye en la citada definicin (2):
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles,
en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de
prendas textiles. Para efecto de dicha disposicin, son avos textiles, los
siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos,
aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores,
cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y
cajas de embalaje.
b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos,
planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo
de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin
de un bien.
Como fluye de lo anteriormente glosado, las normas que regulan el SPOT han
establecido como uno de los servicios sujetos al mismo al de fabricacin de bienes
por encargo, habindose dispuesto que para que se configure el mismo, el usuario
del servicio debe entregar, en general, todo o parte de los bienes necesarios para la
obtencin de los bienes materia del encargo. Asimismo, dicho servicio se configura
cuando el adquirente de los bienes materia del encargo transfiere al fabricante,
bajo cualquier ttulo, bienes que sirven para elaborar los bienes materia de una
operacin de venta(3).
No obstante, las aludidas normas han excluido de manera expresa de la definicin
de fabricacin de bienes por encargo aquellas operaciones por las cuales el usuario
entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras el
prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin
o transformacin de un bien.
Cabe indicar que la referida exclusin, debe entenderse tambin aplicable a las
operaciones de venta de bienes que son consideradas como servicios de fabricacin
de bienes para efectos de las normas que regulan el SPOT.
En consecuencia, el supuesto de la venta de bienes de parte del fabricante de los
mismos a favor del respectivo adquirente, en el cual este ltimo transfiri al
fabricante, bajo cualquier ttulo, bienes intangibles que sirvieron para elaborar los
bienes materia de la operacin de venta, no califica como un servicio de fabricacin
de bienes por encargo, por lo que no constituye una operacin sujeta al SPOT.
CONCLUSIN:
El supuesto de la venta de bienes de parte del fabricante de los mismos a favor del
respectivo adquirente, en el cual este ltimo transfiri al fabricante, bajo cualquier
ttulo, bienes intangibles que sirvieron para elaborar los bienes materia de la
operacin de venta, no califica como un servicio de fabricacin de bienes por
encargo, por lo que no constituye una operacin sujeta al SPOT.
Lima, 19.4.2006
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs del inciso
c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. Esta
modificacin rige a partir del 3.4.2006.
(3)
Mediante el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT, se precisa que el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o
transformacin implica la obtencin por parte del usuario de un bien de igual o distinta
naturaleza o forma respecto de aqul que hubiera sido entregado por ste al prestador del
servicio.
icd
A0134.1-D6
SPOT - FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO
DESCRIPTOR:
OTROS (SPOT)
SUMILLA:
El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de una retribucin o ingreso que se
considera renta de tercera categora, presta el servicio de relacionar clientes o
referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisicin de sus
productos, y para cuyo efecto no se celebra ningn contrato de mandato, ni se
realiza -por parte del prestador del servicio- ningn acto jurdico de contenido
comercial por cuenta e inters de la empresa usuaria; no configura el servicio de
comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por lo tanto no se encuentra sujeto al
SPOT.
INFORME N 112-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si el servicio
de referenciar personas (posibles compradores) a una entidad o empresa para la
adquisicin de productos se encuentra sujeto a dicho Sistema.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al SPOT,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004,
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940,
publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1).
Cdigo Civil, aprobado por Decreto Legislativo N 295, publicado el
25.7.1984, y normas modificatorias.
Cdigo de Comercio, publicado el 15.2.1902, y normas modificatorias.
ANLISIS:
En principio, a fin de absolver la consulta planteada, se parte de las siguientes
premisas:
Existe un sujeto que, a cambio de una retribucin o ingreso que se considera
renta de tercera categora, presta el servicio de relacionar clientes o
referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisicin
de sus productos(2).
Para la prestacin del servicio, la empresa usuaria no celebra ningn tipo de
mandato con el sujeto que lo presta, y, en la ejecucin del servicio, el
prestador no realiza ningn acto jurdico por cuenta e inters de la empresa
usuaria.
Bajo este contexto, entendemos que lo que se busca determinar es si el supuesto
as planteado configura o no el servicio de comisin mercantil al que hace
referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, y por lo tanto, si se encuentra sujeto al SPOT.
Al respecto, cabe indicar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940
seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta
de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin
gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta(3).
Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el
IGV sealados en el Anexo 3(4).
As, el numeral 6 del Anexo 3 de la referida Resolucin define como servicio de
comisin mercantil, al Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de
comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes
mediadores de comercio, de conformidad con el artculo 237 del Cdigo de
Comercio(5).
El citado numeral, establece que se excluye de dicha definicin al mandato en el
que el comisionista es:
a. Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de
Productos o Bolsa de Valores.
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c.
Como fluye de lo anterior, las normas que regulan el SPOT han establecido como
uno de los servicios sujetos al Sistema a la comisin mercantil, habindose
dispuesto que para que se configure la misma debe existir un mandato que tenga
por objeto un acto u operacin de comercio y en la que el comitente o el
comisionista sean comerciantes o agentes mediadores de comercio.
Ahora bien, a fin de determinar si nos encontramos ante un servicio de comisin
mercantil sujeto al SPOT, resulta necesario determinar lo que debe entenderse por
"mandato que tenga por objeto un acto u operacin de comercio".
As, en principio, en cuanto al trmino "mandato", cabe indicar que ni las normas
que regulan el SPOT ni las contenidas en el Cdigo de Comercio establecen un
concepto genrico de lo que debe entenderse como tal, por lo que resulta
pertinente recurrir a lo dispuesto en el Cdigo Civil a fin de definir sus alcances.
De esta forma, el artculo 1790 del Cdigo Civil que define el mandato, establece
que por dicho contrato el mandatario se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos,
por cuenta y en inters del mandante(6)(7).
A su vez, el artculo 140 del citado Cdigo dispone que el acto jurdico es la
manifestacin de voluntad destinada a crear, regular, modificar o extinguir
relaciones jurdicas.
Como fluye de las normas citadas, el mandato es una modalidad contractual
mediante la cual una las partes, denominada mandatario, se obliga a realizar uno o
ms actos jurdicos, por cuenta y en inters de la otra parte, denominada
mandante.
(1)
Entre las normas modificatorias se encuentra la Resolucin de Superintendencia N 2582005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)
El artculo 237 del Cdigo de Comercio establece que se reputar comisin mercantil el
mandato, cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio, y sea comerciante o
agente mediador del comercio el comitente o el comisionista.
(6)
El artculo 1791 del mismo Cdigo seala que el mandato se presume oneroso.
(7)
El mandato puede ser otorgado con o sin representacin del mandante (artculos 1806 y
1809 del Cdigo Civil, respectivamente).
(8)
Comisin Encargada del Estudio y Revisin del Cdigo Civil, compiladora: Delia Revoredo
de Debakey; CDIGO CIVIL VI, Exposicin de Motivos y Comentarios; OKURA Editores
S.A., Lima 1985, pginas 491 y 492.
(9)
El artculo 238 del mismo Cdigo dispone que el comisionista podr desempear la
comisin, contratando en nombre propio o en el de su comitente.
De ello se advierte que el mandato que configura una comisin mercantil puede ser con o sin
representacin.
icd
A0245-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
DESCRIPTOR:
OTROS (SPOT)
SUMILLA:
El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurdica que genera
rentas de tercera categora, en el cual el usuario entrega al prestador del mismo el
arroz sin pilar a fin de obtener el arroz pilado, configura un servicio de fabricacin
de bienes por encargo segn lo establecido en el numeral 7 del Anexo N 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello
dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT.
El servicio sujeto al SPOT sealado en el prrafo anterior, constituye uno distinto e
independiente de la operacin sujeta a dicho Sistema por concepto de la presuncin
de venta a que hace referencia el artculo 4 de la Ley del IVAP, en virtud de la cual
el usuario del servicio de pilado debe hacer un depsito en su propia cuenta cuando
retire los bienes de las instalaciones del molino.
INFORME N 114-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o
jurdica que genera rentas de tercera categora, se encuentra comprendido dentro
del servicio de fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7
del Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y si
como consecuencia de ello, el mismo se encuentra sujeto al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
Para tal efecto, el usuario del servicio entrega al prestador del mismo el arroz con
cscara o sin pilar y el servicio tiene como finalidad que el usuario obtenga el arroz
pilado.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referido al SPOT,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004,
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940,
publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1).
Ley N 28211, que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, publicada el
22.4.2004, y norma modificatoria, (en adelante, Ley del IVAP).
Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT, que aprueba diversas
disposiciones aplicables a los sujetos del IVAP, publicada el 4.11.2004, y
norma modificatoria.
ANLISIS:
El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por
operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV
y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del TUO mencionado dispone que
mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores
econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de
aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
As, mediante los Anexos N 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el
numeral 7 del citado Anexo N 3 seala como servicio sujeto al SPOT la fabricacin
de bienes por encargo.
En dicho numeral, se define el aludido concepto como aquel servicio mediante el
cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto, el
usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se
hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la citada definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas,
insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha
elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido
transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos.
Agrega la norma que no se incluye en la referida definicin (2):
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles,
en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de
prendas textiles. Para efecto de dicha disposicin, son avos textiles, los
siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos,
aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores,
cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y
cajas de embalaje.
b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos,
planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo
de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin
de un bien.
Como fluye de lo anteriormente citado, las normas que regulan el SPOT han
establecido como uno de los servicios sujetos al mismo al de fabricacin de bienes
por encargo, habindose dispuesto que para que se configure el mismo, el usuario
del servicio debe entregar todo o parte de los bienes necesarios para la elaboracin,
produccin, fabricacin o transformacin de los bienes materia del encargo.
Ahora bien, el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
056-2006/SUNAT, ha precisado que, tratndose del servicio de fabricacin por
encargo a que se refiere el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el proceso de elaboracin, produccin,
fabricacin o transformacin implica la obtencin por parte del usuario de un bien
de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aqul que hubiera sido entregado
por ste al prestador del servicio.
As pues, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido que,
para efectos de dicho sistema, nos encontramos ante un proceso de elaboracin,
(1)
Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs del inciso
c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. Esta
modificacin rige a partir del 3.4.2006.
(3)
Debe tenerse en cuenta las operaciones exceptuadas de la aplicacin del SPOT sealadas
en el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
(5)
icd
A0215-D6, A0254-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
DESCRIPTOR:
OTROS (SPOT)
SUMILLA:
1) Para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo deber
observarse si con motivo de la prestacin del servicio que tiene como objeto que el
prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien, el usuario ha
entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la realizacin del
encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente
recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si
tienen igual o distinta condicin o caracterstica.
2) La cesin en uso de bienes muebles e inmuebles que se encuentran sujetas al
SPOT, incluye a los bienes muebles e inmuebles de naturaleza intangible.
3) El contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica
la cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la
reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente,
califica como servicio sujeto al SPOT.
4) Los servicios por los cuales no se percibe retribucin alguna (servicios
gratuitos), sea que stos consistan en la cesin en uso de bienes muebles e
inmuebles o en la prestacin de servicios empresariales, no se encuentran sujetos
al SPOT.
5) El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no se considera como
arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles a que hace
referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no constituye un servicio sujeto al
SPOT.
6) Todo aquel servicio de transporte de personas realizado por va terrestre que
est gravado con el IGV, y por el cual el prestador del mismo emita un
comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, se
encuentra sujeto al SPOT.
INFORME N 118-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si los
siguientes servicios se encuentran dentro del mbito de aplicacin de dicho
sistema:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al SPOT,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004,
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940,
publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1).
Ley sobre el Derecho de Autor, Decreto Legislativo N 822, publicado el
24.4.1996, y normas modificatorias.
Cdigo Civil, aprobado por el Decreto legislativo N 295, publicado el
25.7.1984, y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. Respecto a las consultas contenidas en los numerales 1) y 2), se entiende
que las mismas pretenden determinar si los supuestos all planteados
configuran o no el servicio de fabricacin de bienes por encargo.
As, se tiene que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala
que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta
de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de
tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del TUO mencionado dispone que
mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores
econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que
resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable
a cada uno de ellos.
Mediante los Anexos N 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT,
siendo que el numeral 7 del citado Anexo N 3, seala como servicio sujeto
al SPOT la fabricacin de bienes por encargo.
En dicho numeral, se define el aludido concepto como aquel servicio
mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de
todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de
un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las
materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien
necesario para la obtencin de aqullos que se hubiera encargado elaborar,
producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la citada definicin a la venta de bienes, cuando las materias
primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el
vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes
vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los
mismos.
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
Arrendamiento Al arrendamiento,
12%
de bienes(4)
subarrendamiento o cesin
en uso de bienes muebles e
inmuebles. Para tal efecto,
se consideran bienes
muebles a los definidos en
el inciso b) del artculo 3
de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente
definicin al
arrendamiento,
subarrendamiento o cesin
en uso de bienes muebles
con operario en tanto no
califique como contrato de
construccin.
No se incluyen en esta
definicin los contratos de
arrendamiento financiero.
Conforme puede observarse, las normas que regulan el SPOT han
establecido como uno de los servicios sujetos al mismo al arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles.
Ahora bien, tratndose de bienes muebles, expresamente se ha sealado
que se considerarn como tales a los definidos en el inciso b) del artculo 3
del TUO de la Ley del IGV, es decir, a los corporales que pueden llevarse de
un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la
de cualquiera de los mencionados bienes.
Como puede apreciarse, de acuerdo con las normas que regulan el SPOT,
est sujeta al Sistema la cesin en uso de bienes muebles, incluyndose
dentro de los mismos a los intangibles.
Ahora bien, en lo que se refiere a la definicin de "bienes inmuebles", las
normas del SPOT no han sealado cules sern considerados como tales. En
tal sentido, a efecto de determinar qu debe entenderse como "bienes
inmuebles" deber recurrirse en forma supletoria a las normas del Cdigo
Civil, toda vez que este ordenamiento legal contempla una distincin entre
bienes muebles e inmuebles(5).
Es as que, los bienes considerados inmuebles para el Cdigo Civil tambin
calificaran como tales para el SPOT (salvo que esta ltima norma, como
dispositivo especial y en aplicacin del principio de autonoma del Derecho
Tributario, les hubiere considerado como muebles). Cabe sealar que el
artculo 885 del Cdigo Civil lista una relacin de bienes considerados como
inmuebles, entre los cuales, se advierte que tambin se ha incluido una
relacin de bienes de naturaleza intangible, tales como las concesiones para
explotar servicios pblicos, las concesiones mineras obtenidas por
particulares y los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro.
En ese sentido, cuando el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT hace referencia, como servicio sujeto
al SPOT, al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes
muebles e inmuebles, debe entenderse que dicha norma est incluyendo
tambin a los bienes muebles e inmuebles de naturaleza intangible; ms
aun cuando no ha efectuado diferenciacin alguna respecto a la naturaleza
de tales bienes(6).
3. En cuanto al supuesto contenido en el numeral 4), se parte de la premisa
que el mismo tiene por objeto determinar si el contrato de licencia de uso de
software a que se refiere el artculo 95 del Decreto Legislativo N 822 se
encuentra afecto al SPOT(7).
Al respecto, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT dispone que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con
el IGV sealados en el Anexo 3. As pues, el numeral 2 del citado Anexo
incluye como servicio sujeto al SPOT el arrendamiento, subarrendamiento o
cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Aade que para tal efecto, se
considera bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 del
TUO de la Ley del IGV. Agrega que no se incluye en esta definicin los
contratos de arrendamiento financiero.
El inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que para
efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por "bienes muebles"
a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos
referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los
documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
Como puede apreciarse, si bien para efecto del TUO de la Ley del IGV, el
derecho de autor califica como un bien mueble, debe determinarse si los
contratos de licencia de uso de software a que se refiere el artculo 95 del
Decreto Legislativo N 822 as como sus actualizaciones, califican como una
cesin en uso de un bien mueble.
Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados
con el IGV sealados en el Anexo 3(8).
As pues, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran
gravados con el IGV y que estn sealados en el Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia antes mencionada; entendindose por "servicios" a la
prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3
del TUO de la Ley del IGV (inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia bajo comentario).
Ahora bien, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del
IGV, establece que para la aplicacin de dicho impuesto se entiende por
"servicio" a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento financiero(9).
Agrega el citado numeral que se entiende que el servicio es prestado en el
pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para
efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del
contrato o del pago de la retribucin.
En tal sentido, toda vez que los servicios por los cuales no se percibe
retribucin alguna (sea que estos consistan en la cesin en uso de bienes
muebles e inmuebles o en la prestacin de servicios empresariales), no son
considerados como "servicios" para efectos del TUO de la Ley del IGV y, por
lo tanto, estn fuera del mbito de aplicacin del aludido TUO(9); los mismos
no se encuentran sujetos al SPOT(8).
5. En relacin con el supuesto planteado en el numeral 6), se parte de la
premisa que el mismo busca determinar si el servicio de estacionamiento o
garaje de vehculos se encuentra incluido dentro del arrendamiento de
bienes a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello, si
constituye o no un servicio sujeto al SPOT.
Sobre el particular, cabe sealar que el inciso c) del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, ha precisado que,
tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el
numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o
cesin en uso de bienes inmuebles el servicio de estacionamiento o garaje
de vehculos.
As, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido de
manera expresa que el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no
se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
bienes inmuebles a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como consecuencia
de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT.
6. En lo que concierne a las consultas planteadas en los numerales 7) y 8), se
entiende que ellas estn referidas al servicio de transporte de personas
(1)
Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs del inciso
c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. Esta
modificacin rige a partir del 3.4.2006.
(3)
a. El servicio de hospedaje.
b. El servicio de depsito de bienes.
c. El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.
(5)
La Norma IX del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas
modificatorias, dispone que en lo no previsto por dicho Cdigo o en otras normas tributarias
podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen.
Dicha norma agrega que, supletoriamente, se aplicarn los Principios del Derecho Tributario,
o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del
Derecho.
(6)
No obstante, debe tenerse presente que a fin de estar sujeta al SPOT, la cesin en uso
debe estar gravada con el IGV.
(7)
No obstante, cabe mencionar que el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la
Ley del IGV, considera como servicio gravado con el IGV la entrega a ttulo gratuito que no
implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa
vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.
(10)
icd/rrd
A0204-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
DESCRIPTOR:
OTROS (SPOT)
SUMILLA :
1. Los servicios por los cuales no se percibe una retribucin (servicios
gratuitos) no se encuentran sujetos al SPOT.
2. Los servicios a ttulo oneroso prestados por una persona natural que no
realiza actividad empresarial y que estn comprendidos dentro de la clase
7495 de la CIIU de las Naciones Unidas Tercera Revisin, estn sujetos al
SPOT.
3. Tratndose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes
sealados en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT que se sustenta con una constancia que acredita el depsito
parcial por concepto del SPOT configura la infraccin tipificada en el numeral
8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, la cual est sancionada
con el comiso de bienes.
4. Para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo
deber observarse si con motivo de la prestacin del servicio que tiene como
objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el
proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien,
el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario
para la realizacin del encargo, sin importar si entre los bienes que el
usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe
identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta
condicin o caracterstica.
De otro lado, en la medida que el usuario del servicio entregue todo o una
parte de los bienes necesarios para la elaboracin, produccin, fabricacin o
transformacin de los bienes materia del encargo, sin importar la cantidad o
calidad de aquellos, o su proporcin respecto de los bienes que se obtienen,
se habr configurado un servicio de fabricacin de bienes sujeto al SPOT.
5. La detraccin respecto de una operacin no afecta al SPOT y el consiguiente
depsito de dicho monto en la cuenta del titular en el Banco de la Nacin,
supone la realizacin de un depsito indebido.
6. Partiendo de las premisas sealadas en este Informe y en la medida que el
desarrollo y servicio de un sistema informtico para la formulacin
presupuestal de una empresa, a requerimiento del usuario, en lenguaje
JAVA y utilizado como software ORACLE, se encuentren comprendidos en la
definicin correspondiente a la clase 7220 Consultores en Programas de
Informtica y Suministros de Programas de Informtica de la CIIU - Tercera
Revisin, los mismos no estarn sujetos al SPOT.
7. El contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones,
implica la cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor
(realizar la reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y,
por consiguiente, califica como servicio sujeto al SPOT.
8. Corresponde analizar en cada supuesto en particular cules son las
operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT en razn que su importe
no supere la media (1/2) UIT o los S/. 700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos
Soles), teniendo en cuenta para ello lo regulado en la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
INFORME N 119-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se formulan las siguientes
consultas:
1. Al no estar gravados con el Impuesto General a las Ventas los servicios
gratuitos, tales servicios no resultan afectos al SPOT?
2. El servicio de embolsado, etiquetado, prestado por persona natural no
habitual, no est sujeto al SPOT?
3. Si el depsito de la detraccin es incompleto, es causal de comiso de los
bienes durante su traslado?
4. En relacin con el servicio de fabricacin de bienes por encargo se consulta
lo siguiente:
4.1) El servicio de corte de madera, aluminio, fierro, etc, consistente
en la entrega de "planchas" para que sean cortadas de un tamao
determinado configura como "fabricacin por encargo"?
4.2) Es determinante o influye la proporcin entre los bienes
entregados y el producto que se devuelve?
4.3) La entrega de un producto terminado para la colocacin de un
"cintillo" de seguridad; o el pegado de una etiqueta, no se considera
fabricacin por encargo?
4.4) El servicio de reciclaje de desechos (fierro, acero, etc) para su
comercializacin posterior, no se considera fabricacin por encargo y
en consecuencia, dicho servicio no est afecto al SPOT?
4.5) Los clientes entregan el material (papel) para realizar diversos
acabados finales en libros y revistas, estos servicios calificaran
como fabricacin por encargo?
4.6) Estn o no afectos al SPOT los servicios de plastificado,
barnizado, encolado de lomo, corte de filete de libros y revistas,
costura de cuadernillos o libros?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas
(IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por el Decreto
Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias
(en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado mediante el Decreto Supremo
N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referente al SPOT,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004,
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940,
publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1).
Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias.
Decreto Legislativo N 822, Ley sobre el Derecho de Autor, publicado el
24.4.1996, y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. En cuanto a la primera consulta, cabe indicar que el artculo 3 del TUO del
natural que presta los servicios materia de consulta, por los cuales percibe
una retribucin, no realiza actividad empresarial, y que sus ingresos califican
como rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.
Asimismo, se entiende que los servicios que se prestan (embolsado y
etiquetado) estn comprendidos dentro de la clase 7495 de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera
Revisin.
Sobre el particular, el numeral 9.2 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV
dispone que tratndose, entre otras, de las personas naturales que no
realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del IGV (en
calidad de contribuyentes) cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas
dentro del mbito de aplicacin del IGV.
Agrega la norma que la habitualidad se calificar en base a la naturaleza,
caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Aade que se
considera habitualidad la reventa.
Por su parte, el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV,
establece que tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
Como fluye de lo anterior, en principio, la persona natural que no realiza
actividad empresarial y que no realiza de manera habitual operaciones
comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV (4), no es considerada
sujeto de dicho impuesto en calidad de contribuyente.
No obstante, tratndose de los servicios, se dispone que siempre se
considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con
los de carcter comercial, siendo que, en este caso, tales servicios s se
encontrarn gravados con el IGV.
En tal sentido, considerando que los servicios a ttulo oneroso prestados por
una persona natural que no realiza actividad empresarial(5) y que estn
comprendidos dentro de la clase 7495 de la CIIU de las Naciones Unidas
Tercera Revisin, constituyen servicios similares con los de carcter
Sobre el particular, cabe sealar que en el Anexo 2 adjunto al Oficio N 0942004-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha
manifestado que los servicios informticos tales como desarrollo de sistemas
y programas informticos se encuentran comprendidos en la clase 7220 de
la CIIU Tercera Revisin.
De acuerdo con el citado Oficio del INEI, "En esta clase se incluyen las
actividades relacionadas con el anlisis, el diseo y la programacin de
sistemas listos para ser utilizados. Por lo general, esto supone el anlisis de
las necesidades y los problemas de los usuarios, con miras a determinar la
solucin ms econmica, y la produccin de los programas necesarios para
lograr esa solucin, tambin se incluye la simple elaboracin de programas
con arreglo a las instrucciones de los usuarios. Concretamente, estas
actividades comprenden la formulacin, la produccin y el suministro de
programas encargados por los usuarios, incluida la documentacin
pertinente, y de programas listos para ser utilizados (programas
comerciales) o de fcil confeccin".
En tal sentido, en la medida que los servicios materia de consulta se
encuentren comprendidos en la definicin antes citada correspondiente a la
clase 7220 Consultores en Programas de Informtica y Suministros de
Programas de Informtica de la CIIU - Tercera Revisin, los mismos no
estarn sujetos al SPOT.
(1)
(3)
No obstante, cabe mencionar que el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del
TUO de la Ley del IGV, considera como servicio gravado con el IGV la entrega a
ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman
el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos
sealados en el Reglamento.
(4)
Cuyos ingresos califican como rentas de tercera categora para efectos del
Impuesto a la Renta.
(6)
Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs
del inciso c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT. Esta modificacin rige a partir del 3.4.2006.
(8)
(10)
Cuyos ingresos califican como rentas de tercera categora para efectos del
Impuesto a la Renta.
(12)
icd/rrd
A0133-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
DESCRIPTOR :
VIII. REGIMENES ESPECIALES
3. OTROS
SPOT
SUMILLA :
Se configura el servicio de comisin mercantil al que hace referencia el numeral 6
del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, cuando la
Agencia Martima, en virtud del mandato, acta por cuenta y en inters del
mandante(6) y realiza uno o ms actos jurdicos de contenido comercial; a cambio
de una retribucin o comisin que se considera renta de tercera categora para
efectos del Impuesto a la Renta.
INFORME N 132-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si las
comisiones de Agenciamiento Martimo que se cobra tanto a clientes nacionales
como extranjeros se encuentran sujetas a dicho Sistema.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al SPOT,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004,
y norma modificatoria (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940,
publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1).
Cdigo Civil, aprobado por el Decreto Legislativo N 295, publicado el
25.7.1984, y normas modificatorias.
Cdigo de Comercio, publicado el 15.2.1902, y normas modificatorias.
Reglamento de Agencias Generales, Martimas, Fluviales, Lacustres,
Empresas y Cooperativas de Estiba y Desestiba, aprobado por el Decreto
Supremo N 010-99-MTC, publicado el 12.4.1999, y norma modificatoria.
ANLISIS:
En principio, se parte de la premisa que la Agencia Martima es una persona jurdica
constituida en el pas conforme a ley, que a efecto de prestar sus servicios celebra
un contrato de mandato con el usuario de los mismos(2), actuando por cuenta y en
inters de stos ltimos para realizar uno o varios actos jurdicos; a cambio de una
retribucin o comisin que se considera renta de tercera categora para efectos del
Impuesto a la Renta.
En funcin a dicha premisa, entendemos que la consulta est orientada a
determinar si el supuesto antes planteado configura el "servicio de comisin
mercantil" a que se refiere el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Al respecto, cabe sealar lo siguiente:
1. 1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 dispone que se
entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de
(1)
Entre las normas modificatorias se encuentra la Resolucin de Superintendencia N 2582005/SUNAT, publicada el 29.12.2005, y la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)
(3)
El artculo 237 del Cdigo de Comercio establece que se reputar comisin mercantil el
mandato, cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio, y sea comerciante o
agente mediador del comercio el comitente o el comisionista.
(6)
Es decir, por cuenta e inters del capitn, propietario, armador, fletador u operador de la
nave.
(7)
rrd
A0329-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SPOT
SUMILLA:
1. El alquiler de un camin con chofer de propiedad de una empresa que no es
de construccin para transportar un equipo de construccin, se clasifica en
la Clase 6023 de la CIIU Tercera Revisin como transporte de carga por
carretera. En consecuencia, dicha operacin no califica como un "contrato de
construccin" para efectos del SPOT.
2. Si la empresa de construccin efecta el alquiler de un camin con chofer
para transportar bienes que no son equipos de construccin (por ejemplo,
muebles del propietario y/o de terceros), dicha operacin calificar como
una actividad de transporte de carga clasificada en la Clase 6023 de la CIIU
Tercera Revisin, y en tal sentido, no calificar como "contrato de
construccin" para efectos del SPOT.
3. Para definir qu bienes materia de alquiler calificaran como "contrato de
construccin", adems de lo sealado a lo largo del presente Informe, el
INEI ha recalcado que para clasificar a una empresa constructora que alquila
maquinaria y equipo de construccin con sus operarios en la "Clase 4550 Alquiler de equipos de construccin y demolicin dotado de operarios", es
necesario tener en cuenta la naturaleza de los bienes transportados.
INFORME N 141-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se formulan las siguientes
consultas:
1. El alquiler de un camin con chofer de propiedad de una empresa que no es
de construccin que transporte un equipo de construccin (un tractor),
calificara como "contrato de construccin"?
2. Todo alquiler de bienes con operario realizado por una empresa de
construccin calificara como contrato de construccin, por ejemplo el
alquiler de un camin con chofer que traslade muebles del propietario y/o
terceros?
3. Cul es el criterio que se debe tomar para definir qu bienes materia de
alquiler calificaran como "contrato de construccin"?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT),
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(2) (en adelante, TUO del
Decreto Legislativo N 940).
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
12%
(1)
(2)
(3)
El servicio de hospedaje.
El servicio de depsito de bienes.
El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.
rrd
A0362-D6
SPOT - ALQUILER DE BIENES MUEBLES CON OPERARIO
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SPOT
SUMILLA:
El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le preste el servicio de
cobranza de sus facturas, pactndose como retribucin un determinado porcentaje
de la cobranza realizada, no configurar el servicio de comisin mercantil a que
hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, en la medida que el encargo de la cobranza no implique la
posibilidad de realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil,
en nombre propio o en el del comitente, por cuenta y en inters de este ltimo.
Las normas que regulan el SPOT han dispuesto como reglas para determinar qu
servicios se encuentran sujetos al mismo, el que estn gravados con el IGV y que
se encuentren consignados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT; siendo que dichos servicios estarn gravados con el IGV en la
medida que la retribucin o ingreso por la prestacin de los mismos se considere
renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no
est afecto a este ltimo impuesto(9).
El servicio de comisin mercantil al que se refiere el inciso q) del artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV, al no estar gravado con el IGV, no se encuentra sujeto al
SPOT.
En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales que
legalmente correspondan al propietario del inmueble, as como los gastos de
mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al arrendador,
fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos integrarn la suma total que el
arrendatario queda obligado a pagar al arrendador por el bien arrendado. En
consecuencia, tales conceptos tambin formarn parte del importe de la operacin
sobre la cual se calcular la detraccin.
El arrendamiento que efectan las asociaciones sin fines de lucro de sus ambientes
para eventos tales como cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a
favor de sujetos que son o no sus asociados a cambio de una retribucin por dicho
servicio, califica como un servicio sujeto al SPOT.
El servicio de transporte fluvial de carga prestado por una empresa de transporte
no constituye una operacin sujeta al SPOT.
El arrendamiento de un camin gra (sin operario) constituye un servicio sujeto al
SPOT con el porcentaje del 12% aplicable sobre el importe de dicha operacin,
salvo que se trate de una operacin de arrendamiento financiero.
INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se formulan las siguientes
consultas:
1. Respecto al servicio de comisin mercantil se consulta lo siguiente:
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
12%
habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter
comercial.
Como puede observarse, el arrendamiento a ttulo oneroso que efectan las
asociaciones sin fines de lucro de sus ambientes para eventos tales como
cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor de sujetos
que son o no sus asociados, se encuentra gravado con el IGV, al constituir la
retribucin por dicho servicio renta de tercera categora para efectos del
Impuesto a la Renta, y verificarse la existencia de la habitualidad, puesto
que el servicio prestado es similar con los de carcter comercial.
Ahora bien, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados
con el IGV sealados en el Anexo 3, siendo que el numeral 2 del Anexo 3,
seala como servicio sujeto al SPOT, entre otros, el arrendamiento de bienes
inmuebles(14).
En consecuencia, se concluye que el arrendamiento a ttulo oneroso que
efectan las asociaciones sin fines de lucro de sus ambientes para eventos
tales como cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor de
sujetos que son o no sus asociados, al constituir un servicio gravado con el
IGV y estar comprendido en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, califica como un servicio sujeto al
SPOT.
7. En lo concerniente a las consultas N 3.1) y N 3.2), entendemos que las
mismas contienen las siguientes tres (3) interrogantes:
a) El servicio de transporte fluvial de carga prestado por una
empresa de transporte se encuentra sujeto al SPOT?
b) El servicio de arrendamiento de gra sin operario, en el cual el
arrendatario es una empresa de transporte de carga que presta
servicios de transporte fluvial de carga, se encuentra sujeto al SPOT?
c) Qu porcentaje se aplica al servicio de arrendamiento del camin
gra sin operario?
Con respecto a la interrogante a), cabe indicar que el inciso a) del artculo
13 del TUO del Decreto Legislativo N 940 dispone que mediante
Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores
econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que
resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable
a cada uno de ellos.
As, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados
con el IGV sealados en el Anexo 3.
De la revisin del Anexo 3 de la citada Resolucin de Superintendencia se
observa que, a la fecha, las normas que regulan el SPOT no han considerado
como servicio afecto a dicho Sistema al servicio de transporte fluvial de
carga prestado por una empresa de transporte.
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
12%
impuesto(9).
3. El servicio de comisin mercantil al que se refiere el inciso q) del artculo 2
del TUO de la Ley del IGV, al no estar gravado con el IGV, no se encuentra
sujeto al SPOT.
4. En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios
Municipales que legalmente correspondan al propietario del inmueble, as
como los gastos de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto
corresponda al arrendador, fueran asumidos por el arrendatario, dichos
montos integrarn la suma total que el arrendatario queda obligado a pagar
al arrendador por el bien arrendado. En consecuencia, tales conceptos
tambin formarn parte del importe de la operacin sobre la cual se
calcular la detraccin.
5. El arrendamiento que efectan las asociaciones sin fines de lucro de sus
ambientes para eventos tales como cursos, conferencias, eventos
deportivos, fiestas, etc., a favor de sujetos que son o no sus asociados a
cambio de una retribucin por dicho servicio, califica como un servicio sujeto
al SPOT.
6. El servicio de transporte fluvial de carga prestado por una empresa de
transporte no constituye una operacin sujeta al SPOT.
7. El arrendamiento de un camin gra (sin operario) constituye un servicio
sujeto al SPOT con el porcentaje del 12% aplicable sobre el importe de dicha
operacin, salvo que se trate de una operacin de arrendamiento financiero.
Lima, 19.6.2006
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Entre las normas modificatorias se encuentra la Resolucin de Superintendencia N 2582005/SUNAT, publicada el 29.12.2005, y la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)
El artculo 237 del Cdigo de Comercio establece que se reputar comisin mercantil el
mandato, cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio, y sea comerciante o
agente mediador del comercio el comitente o el comisionista.
(5)
(6)
El artculo 1791 del Cdigo Civil seala que el mandato se presume oneroso.
El mandato puede ser otorgado con o sin representacin del mandante (artculos 1806 y
1809 del Cdigo Civil, respectivamente).
(7)
El artculo 238 del Cdigo de Comercio dispone que el comisionista podr desempear la
comisin, contratando en nombre propio o en el de su comitente.
De ello se advierte que el mandato que configura una comisin mercantil puede ser con o sin
representacin.
(9)
Es de resaltar que el inciso b) del artculo 28 del TUO de la Ley del IR dispone que son
rentas de tercera categora las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
Por su parte, el artculo 17 del Reglamento de la Ley del IR seala que para efecto de lo
dispuesto en el artculo 28 se considera agentes mediadores de comercio a los corredores
de seguro y comisionistas mercantiles.
(10)
El mencionado inciso seala que no estn gravados con el IGV, los servicios de comisin
mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de
productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario
entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde
el exterior.
(11)
(13)
Cabe mencionar que mediante la Directiva N 001-98/SUNAT se ha precisado que los pagos
que los asociados efecten por conceptos diferentes a los mencionados en la Directiva N
004-95/SUNAT, tales como, la retribucin por la prestacin de servicios individualizados a
cada asociado y no colectivamente, no se encuentran incluidos en los alcances de la misma;
debindose determinar en cada caso el cumplimiento de lo sealado en la Ley del IGV para
efecto de considerarlo gravado con dicho Impuesto, por la prestacin de un servicio.
(14)
Tal como se observa del cuadro consignado en el numeral anterior del presente Informe.
icd/rrd
A0281.1-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000
DESCRIPTOR:
OTROS (SPOT)
SUMILLA:
El servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de los
contenedores refrigerados, no se encuentra comprendido en el inciso d) del
numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
y, por tal, no se encuentra sujeto al SPOT.
INFORME N 158-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si el servicio
de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de los contenedores
refrigerados, se encuentra afecto a la detraccin, por encontrarse incluido en el
inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT),
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(1) (en adelante, TUO del
Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(2), que establece
normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N
940.
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(3) (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANLISIS:
En principio, se parte de la premisa que la consulta est orientada a determinar si
el servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de los
contenedores refrigerados, por el cual se percibe una retribucin que se considera
renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, se encuentra
comprendido en el inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, por tal, sujeto al SPOT.
Al respecto, cabe sealar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940
dispone que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta
de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin
gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta.
Segn lo dispuesto por el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV
sealados en el Anexo 3 de dicha Resolucin; debindose entender por "servicios" a
la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del
TUO de la Ley del IGV(4).
inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT y, por tal, no se encuentra sujeto al SPOT.
CONCLUSIN:
El servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de los
contenedores refrigerados, no se encuentra comprendido en el inciso d) del
numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
y, por tal, no se encuentra sujeto al SPOT.
Lima, 21 de junio de 2006.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
(2)
(4)
El inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que para los efectos de la aplicacin de
dicho impuesto se entiende por servicios, entre otro, a toda prestacin que una persona realiza para otra
y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
(5)
Se parte de la premisa que el servicio materia de consulta no califica como servicio de intermediacin
laboral y tercerizacin en los trminos sealados en el numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
(6)
Adicionalmente, seala que se excluyen de esta clase las actividades de ensayo y anlisis de
especimenes mdicos y odontolgicos, las mismas que se incluyen en la clase 8519 (Otras actividades
relacionadas con la salud humana).
rrd
A0369-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SPOT
SUMILLA:
Partiendo de las premisas sealadas para efecto del presente Informe, el servicio
de reacondicionamiento o reparacin con caucho de diversos bienes muebles, no
configura el servicio de fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el
numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
y en consecuencia no se encuentra sujeto al SPOT.
INFORME N 161-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si los siguientes servicios se encuentran sujetos al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), por encontrarse incluidos
en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, referido a la "Fabricacin de bienes por encargo":
Reencauche de neumticos de automvil, camin ligero, buses y camiones.
Revestimiento con caucho de tuberas, equipos industriales (bombas,
ciclones, molinos, poleas, tolvas, guarderas, etc.).
Reparaciones con caucho de equipos en general y de llantas.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referido al SPOT,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004,
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940,
publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1).
ANLISIS:
En principio, se parte de la premisa que las consultas formuladas buscan
determinar si el servicio de reacondicionamiento o reparacin con caucho de
diversos bienes muebles(2), configura o no el servicio de fabricacin de bienes por
encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Asimismo, se entiende que los bienes muebles que requieren el
reacondicionamiento o reparacin con caucho no estn incluidos en la relacin de
bienes a que hace referencia el numeral 3 del Anexo 3 de la mencionada
Resolucin(3).
Al respecto, el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se
entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes
muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados
con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto
del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que
mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores
(1)
Los cuales constituyen maquinaria y equipo que el usuario viene utilizando en el desarrollo
de sus actividades.
(3)
Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs del inciso
c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. Esta
modificacin rige a partir del 3.4.2006.
(6)
(9)
Los cuales constituyen maquinaria y equipo que el usuario viene utilizando en el desarrollo
de sus actividades.
(10)
icd
A0383-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
DESCRIPTOR:
OTROS (SPOT)
SUMILLA :
1. En el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el
IGV, sujeto al SPOT, el obligado a realizar el depsito es, en principio, el usuario del
servicio.
Por el contrario, ser el prestador del servicio el sujeto obligado a efectuar el
depsito de la detraccin, cuando reciba la totalidad del importe sin haberse
acreditado el depsito respectivo; sin perjuicio de la sancin que corresponda al
usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a
efectuarlo.
2. A fin de tener en cuenta la oportunidad para efectuar el depsito de la detraccin
por el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre sujeto al SPOT,
debern observarse los supuestos previstos en el artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/SUNAT, segn corresponda.
3. Los servicios de colocacin de logotipos en boletines, en bolsas y en las paredes
de locales donde se realizan eventos a cambio de una contraprestacin, al
considerarse incluidos en la Clase 7430 como actividades de "Publicidad", se
encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por tal motivo, se encuentran sujetos al
SPOT.
4. Los servicios de colocacin de productos en exhibicin, al considerarse incluidos
en la Clase 7499 como "Otras actividades empresariales n.c.p.", no se encuentran
comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, y por consiguiente, no se encuentran sujetos al SPOT.
INFORME N 173-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta lo siguiente:
1. En el servicio de transporte de carga, el obligado a realizar el depsito de la
detraccin es el usuario del servicio?
2. En el transporte de carga, para conocer el monto a detraer en el Banco de la
Nacin, antes del traslado debe emitirse la factura, an cuando no se haya
percibido retribucin alguna ni se haya prestado el servicio?
3. La colocacin de productos en exhibicin, logos en boletines, en bolsas y en
la pared del local donde se realiza un evento, a cambio de una
contraprestacin, califica como "publicidad" afecta a la detraccin?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT),
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(1) (en adelante, TUO del
(1)
(2)
(5)
Publicada el 25.3.2006.
(7)
Ello sin perjuicio que el comprobante de pago que sustenta el servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre, gravado con el IGV, sujeto al SPOT, se entregue en la
oportunidad establecida en el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el
24.1.1999, y normas modificatorias.
(8)
De acuerdo con el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, para los efectos de dicha resolucin se entiende por Servicios a la prestacin
de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.
Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece
que para los efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicios, entre
otros, a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
(9)
rrd
A0416-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SPOT
SUMILLA :
Los servicios de seminarios, charlas o conferencias que a cambio de una
contraprestacin presta una asociacin sin fines de lucro a sus asociados, no se
encuentran sujetos al SPOT.
INFORME N 174-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si los servicios
de seminarios, charlas o conferencias que presta una asociacin sin fines de lucro a
sus asociados se encuentran dentro del mbito de aplicacin del SPOT.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al SPOT,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004,
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940,
publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF,
publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento
de la Ley del IGV).
Directiva N 003-95/SUNAT, mediante la cual se precisa si los ingresos de
las asociaciones sin fines de lucro estn afectos al Impuesto General a las
Ventas, publicada el 14.10.1995.
Directiva N 004-95/SUNAT, segn la cual se precisa que no estn afectos al
Impuesto General a las Ventas los ingresos que perciben las asociaciones sin
fines de lucro por concepto de pago de cuotas mensuales de sus asociados,
publicada el 15.10.1995.
Directiva N 001-98/SUNAT, con la cual se precisa los alcances de la
inafectacin del Impuesto General a las Ventas a los ingresos que obtienen
las asociaciones sin fines de lucro por concepto de cotizaciones mensuales
de los asociados, a que se refiere la Directiva N 004-95/SUNAT, publicada
el 30.1.1998.
ANLISIS:
En relacin con la consulta planteada, se parte de la premisa que la misma est
orientada a determinar si los servicios de seminarios, charlas o conferencias que a
ttulo oneroso presta una asociacin sin fines de lucro a sus asociados, se
encuentran afectos al SPOT.
Al respecto, cabe sealar lo siguiente:
El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por
operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV
y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del TUO mencionado dispone que
mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores
econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de
aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
As, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 12 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, estn sujetos al SPOT los servicios
gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de dicha Resolucin; debindose
entender por "servicios" a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el
inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV(2).
Al respecto, el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que para
los efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicios, entre otros,
a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
As pues, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados
con el IGV y que estn sealados en el Anexo 3 de la aludida Resolucin de
Superintendencia.
Ahora bien, mediante la Directiva N 003-95/SUNAT se ha instruido que los
ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro por la prestacin de
servicios tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros,
siempre que exista habitualidad, se encuentran gravados con el IGV al constituir
renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta (3).
Cabe mencionar que conforme al numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la
Ley del IGV, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
Como puede observarse, los servicios que a cambio de una contraprestacin presta
una asociacin sin fines de lucro a sus asociados se encuentran gravados con el
IGV, siempre que sean similares con los de carcter comercial.
Ahora bien, teniendo en cuenta las normas que regulan la aplicacin del SPOT,
corresponde determinar si los servicios de seminarios, charlas o conferencias que a
ttulo oneroso presta una asociacin sin fines de lucro a sus asociados, se
encuentran comprendidos en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT.
Al respecto, cabe indicar que mediante el anexo adjunto al Oficio N 039-2006INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha manifestado
lo siguiente:
Las empresas que se inscriben como asociaciones sin fines de lucro, de
acuerdo a la actividad que realizan, pueden ser clasificadas en las clases
9111, 9112, 9120, 9191, 9192 9199.
No obstante, los servicios de seminarios, charlas o conferencias que
efectan este tipo de empresas, son considerados como una actividad
secundaria que pertenece a la clase CIIU 8090: Educacin de Adultos y otro
tipo de enseanzas.
Como se puede apreciar de lo sealado por dicha entidad, los mencionados
servicios no estn comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, donde se incluyen como "Otros servicios
empresariales" sujetos al SPOT a cualquiera de las siguientes actividades
comprendidas en la CIIU de las Naciones Unidas - Tercera Revisin, siempre que no
estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin
contenida en dicho Anexo:
a. Actividades jurdicas (7411).
b. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento
en materia de impuestos (7412).
c. Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica
(7413).
d. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414).
e. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico (7421).
f. Publicidad (7430).
g. Actividades de investigacin y seguridad (7492).
h. Actividades de limpieza de edificios (7493).
i. Actividades de envase y empaque (7495).
De otro lado, los referidos servicios tampoco estn comprendidos en los otros
numerales del citado Anexo 3.
En consecuencia, los servicios de seminarios, charlas o conferencias que a cambio
de una contraprestacin presta una asociacin sin fines de lucro a sus asociados, no
se encuentran sujetos al SPOT.
CONCLUSIN:
Los servicios de seminarios, charlas o conferencias que a cambio de una
contraprestacin presta una asociacin sin fines de lucro a sus asociados, no se
encuentran sujetos al SPOT.
Lima, 4 de julio de 2006.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
icd/rrd
A0411-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SPOT
SUMILLA:
Los servicios especializados de encofrado, gasfitera, pintado y carpintera que
prestan personas naturales, cuando son subcontratadas por empresas
constructoras, y por los cuales generan rentas de tercera categora para efectos del
Impuesto a la Renta, no se encuentran comprendidos en la clase 7421 "Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento
tcnico" de la CIIU Tercera Revisin; y, por tanto, tales servicios no estn sujetos
al SPOT al no estar incluidos en el literal e) del numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, ni en ninguno de los otros
supuestos previstos en el citado Anexo.
INFORME N 210-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si los servicios
especializados que prestan personas naturales (encofradores, gasfiteros, pintores,
carpinteros, etc.), cuando son subcontratadas por empresas constructoras, se
encuentran sujetos a dicho Sistema.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado
por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(2) (en adelante, TUO del Decreto
Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(3), que establece
normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N
940.
ANLISIS:
A fin de absolver la presente consulta, se parte de la premisa que las personas
naturales (encofradores, gasfiteros, pintores y carpinteros) que prestan servicios
especializados a empresas constructoras que las subcontratan, generan por tales
servicios una retribucin o ingreso que se considera renta de tercera categora para
efectos del Impuesto a la Renta.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se
entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de
bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de
tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que
mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores
econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que
resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable
a cada uno de ellos.
As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT se sealan los bienes y servicios(4) sujetos al SPOT, siendo
que el numeral 5 del Anexo 3, comprende como servicios sujetos al SPOT a
"Otros servicios empresariales".
En efecto, el numeral 5 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin de
Superintendencia establece como servicios sujetos al SPOT a "Otros
servicios empresariales", describiendo como tales a cualquiera de las
actividades all listadas comprendidas en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera Revisin,
siempre que las mismas no estn comprendidas en la definicin de
intermediacin laboral y tercerizacin contenidas en dicho Anexo.
Ahora bien, literal e) del numeral 5 del Anexo 3 de la citada Resolucin de
Superintendencia considera como servicios sujetos al SPOT, a las actividades
de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico
comprendidas en la clase 7421 de la CIIU - Tercera Revisin.
2. En cuanto a los servicios materia de consulta, cabe sealar que de acuerdo
al Anexo adjunto al Oficio N 063-2006-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI) ha manifestado que las empresas(5) que
prestan servicios de encofrado, gasfitera, pintado y carpintera, cuando son
subcontratadas por empresas constructoras, deben ser clasificadas en las
siguientes clases de la CIIU:
"Clase 4520 Construccin de edificios completos y de partes de
edificios; obras de ingeniera civil
En esta clase se incluyen actividades corrientes y algunas actividades
especiales de empresas de construccin de edificios y estructuras de
ingeniera civil, independientemente del tipo de materiales que se utilicen.
Se incluyen las obras nuevas, las ampliaciones y reformas, la ereccin in situ
de estructuras y edificios prefabricados y la construccin de obras de ndole
temporal.
Tambin se incluye la reparacin de obras de ingeniera civil, pero las
reparaciones de edificios que no constituyen reformas ni ampliaciones
completas se incluyen en su mayor parte en las clases 4530
(Acondicionamiento de edificios) y 4540 (Terminacin de edificios).
Las actividades corrientes de construccin consisten principalmente en la
construccin de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros
edificios pblicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y en la
construccin de obras de ingeniera civil, como carreteras, calles, puentes,
tneles, lneas de ferrocarril, campos de aviacin, puertos y otros proyectos
de ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado,
instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisin de energa
elctrica, instalaciones deportivas, etc. Estas actividades pueden llevarse a
cabo por cuenta propia, a cambio de una Retribucin o por contrata. La
ejecucin de partes de obras, y a veces de obras completas puede
encomendarse a subcontratistas.
(1)
(2)
(3)
Cabe sealar que el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT dispone que para efecto de dicha Resolucin, se entiende por Servicios a la
prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la
Ley del IGV.
As, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, establece que para la
aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicio, entre otros, a toda prestacin que
una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero.
(5)
Se ha entendido que los servicios materia de consulta son prestados por personas
naturales con negocio o empresas unipersonales, es decir, que desarrollan actividad
empresarial.
(6)
Con respecto a las exclusiones a esta actividad, el INEI ha manifestado, entre otros
aspectos, que las actividades de planificacin y diseos paisajsticos, de empradizar y
enjardinar y cuidar prados, jardines y rboles se incluyen en la clase 0140 (Actividades de
servicios agrcolas y ganaderos, excepto las actividades veterinarias).
Asimismo, ha sealado que las actividades especiales de construccin consistentes en el
acondicionamiento y la terminacin (o acabado) de edificios se incluyen en las clases 4530 y
4540, respectivamente.
Del mismo modo, ha indicado que las actividades de arquitectura e ingeniera se incluyen en
la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico).
(7)
rrd
A0526-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SERVICIOS
ESPECIALIZADOS (ENCOFRADORES, GASFITEROS, PINTORES, CARPINTEROS).
DESCRIPTOR:
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SPOT
SUMILLA:
El servicio de empaque y etiquetado de productos prestado por un tercero
(fabricante de cajas o empaques) a quien se le entrega un producto ya terminado
(por ejemplo, galletas) a efectos que lo empaque y etiquete para su adecuada
comercializacin y a quien el usuario no ha entregado ningn insumo o materia
prima necesaria para que dicho tercero fabrique las envolturas o cajas solicitadas,
constituye un servicio de envase y empaque comprendido en la Clase 7495
"Actividades de envase y empaque" de la CIIU Tercera Revisin y, por lo tanto,
sujeto al SPOT, por estar incluido en el literal i) del numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
INFORME N 213-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el servicio de empaque y etiquetado de productos se encuentra
dentro del concepto de fabricacin de bienes por encargo, cuando dicho servicio es
prestado por un tercero (fabricante de cajas o empaques) a quien se le entrega un
producto ya terminado (por ejemplo: galletas) a efectos que lo empaque y etiquete
para su adecuada comercializacin, y a quien el usuario no ha entregado ningn
insumo o materia prima necesaria para que dicho tercero fabrique las envolturas o
cajas solicitadas.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al SPOT,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004,
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940,
publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1).
ANLISIS:
1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se
entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de
bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de
tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del citado TUO dispone que
mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores
econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que
resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable
a cada uno de ellos.
As pues, mediante los Anexos N 1, 2 y 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT se establecen los bienes y servicios
sujetos al SPOT, siendo que el numeral 7 del citado Anexo N 3, seala
como servicio sujeto al SPOT la fabricacin de bienes por encargo.
2. En el referido numeral 7 del Anexo 3, se define la fabricacin de bienes por
encargo como aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se
tanto, sujeto al SPOT, por estar incluido en el literal i) del numeral 5 del
Anexo 3 de la citada Resolucin de Superintendencia.
CONCLUSIN:
El servicio de empaque y etiquetado de productos prestado por un tercero
(fabricante de cajas o empaques) a quien se le entrega un producto ya terminado
(por ejemplo, galletas) a efectos que lo empaque y etiquete para su adecuada
comercializacin y a quien el usuario no ha entregado ningn insumo o materia
prima necesaria para que dicho tercero fabrique las envolturas o cajas solicitadas,
constituye un servicio de envase y empaque comprendido en la Clase 7495
"Actividades de envase y empaque" de la CIIU Tercera Revisin y, por lo tanto,
sujeto al SPOT, por estar incluido en el literal i) del numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Lima, 4 de setiembre de 2006.
ORIGINAL FIRMADO POR:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs del inciso
c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. Esta
modificacin rige a partir del 3.4.2006.
(3)
rrd
A0548-D6
SUMILLA:
Los servicios de marketing directo que una empresa presta a travs de trabajo con
pblico, que ejecuta en el campo proyectos publicitarios elaborados por las
Agencias de Publicidad de sus clientes, al considerarse incluidos en la Clase 7430
como actividades de "Publicidad", se encuentran comprendidos en el numeral 5 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y por tal
motivo, sujetos al SPOT.
INFORME N 232-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si los servicios
de marketing directo que una empresa presta a travs de trabajo con pblico, que
ejecuta en el campo proyectos publicitarios elaborados por las Agencias de
Publicidad de sus clientes, se encuentran sujetos a dicho Sistema (1).
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(2) (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado
por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(3) (en adelante, TUO del Decreto
Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(4), que establece
normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N
940.
ANLISIS:
(1)
(3)
(4)
Cabe sealar que el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT dispone que para efecto de dicha Resolucin, se entiende por servicios a la
prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la
Ley del IGV.
As, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, establece que para la
aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicio, entre otros, a toda prestacin que
una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero.
(6)
Debe tenerse en cuenta que los servicios materia de consulta no califican como servicios
de intermediacin laboral y tercerizacin en los trminos sealados en el numeral 1 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
(7)
rrd
A0607-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SERVICIOS DE
MARKETING DIRECTO.
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
SUMILLA:
La Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT que aprueba las normas
para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre, entr
en vigencia el 17.7.2006 y estuvo en vigor hasta el 24.7.2006 inclusive, habindose
suspendido la aplicacin de dicho Sistema desde el 25.7.2006 hasta el 31.8.2006,
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
127-2006/SUNAT.
INFORME N 247-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) aplicable al servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre, se consulta si resulta de aplicacin dicho Sistema
en el perodo comprendido entre el 17 al 24 de julio de 2006, teniendo en cuenta
que la Resolucin de Superintendencia N 127-2006/SUNAT posterg su aplicacin.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al SPOT,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004,
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va
terrestre, publicada el 13.5.2006, y normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 110-2006/SUNAT, que modifica la
Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, publicada el 1.7.2006.
Resolucin de Superintendencia N 127-2006/SUNAT, que suspende la
aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre,
publicada el 25.7.2006.
ANLISIS:
El inciso a) del artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se
entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes
muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin
gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que
mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores
econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de
aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
As, mediante la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, se dictaron
normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va
terrestre, habindose dispuesto en su artculo 18 que dicha Resolucin entrar en
El texto original del artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia N 0732006/SUNAT estableci que dicha Resolucin entrara en vigencia a partir del 1.7.2006.
(1)
(3)
rrd
A0636-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL TRASPORTE DE BIENES
REALIZADO POR VA TERRESTRE VIGENCIA DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 0732006/SUNAT.
DESCRIPTOR:
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SPOT
SUMILLA:
Cuando el servicio de transporte de bienes por va terrestre dentro del mbito local,
a que se refiere la primera tabla del rubro mbito Local del "Anexo 1: Valores
referenciales del transporte de bienes por va terrestre durante operativos en
puerto y en el mbito local", no tenga como punto de origen ni de destino el Puerto
del Callao, el monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de 4% sobre el
importe de la operacin; toda vez que en este supuesto no resulta posible
determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto Supremo N 010-2006MTC.
INFORME N 298-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) aplicable al servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre, se consulta cul sera el valor para el clculo de
la detraccin cuando el servicio de transporte de carga se realiza entre distintos
puntos del Anexo I del Decreto Supremo N 010-2006-MTC, modificado por el
Decreto Supremo N 033-2006-MTC, sin que el lugar de inicio del traslado o el de
destino, sea el puerto del Callao o la zona primaria(1).
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al SPOT,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004,
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va
terrestre, publicada el 13.5.2006, y normas modificatorias.
Decreto Supremo N 010-2006-MTC, que aprueba la tabla de valores
referenciales para la aplicacin del SPOT en el servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre, publicado el 25.3.2006, modificado por el
Decreto Supremo N 033-2006-MTC, publicado el 30.9.2006 (en adelante,
Decreto Supremo N 010-2006-MTC).
ANLISIS:
Se parte de la premisa que la consulta est dirigida a que se determine sobre qu
importe o valor referencial se calcula el monto del depsito para la aplicacin del
SPOT, tratndose del servicio de transporte de bienes por va terrestre dentro del
mbito local a que se refiere la primera tabla del rubro mbito Local del "Anexo I:
Valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre durante operativos
en puerto y en el mbito local", cuando el origen y destino de dicho servicio no sea
el Puerto del Callao.
Al respecto, cabe sealar lo siguiente:
1. El inciso a) del artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que
se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de
bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de
tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el artculo 4 del mencionado TUO dispone que el monto del
depsito ser determinado mediante cualquiera de los mtodos all
sealados, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT teniendo en cuenta las
caractersticas de los sectores econmicos, bienes o servicios involucrados
en las operaciones sujetas al Sistema.
As, el inciso d) del citado artculo 4 establece que, tratndose del servicio
de transporte de bienes realizado por va terrestre, el monto del depsito
ser determinado mediante un porcentaje aplicable sobre el importe de la
operacin o sobre el monto sealado en la tabla de valores referenciales que
ser aprobada mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de
Transporte y Comunicaciones, el que resulte mayor,
Agrega la norma que la tabla de valores referenciales a que se refiere el
prrafo anterior, podr ser actualizada peridicamente siguiendo el mismo
procedimiento establecido para su aprobacin. Aade, que en caso que no
exista un valor referencial aprobado, el monto del depsito se determinar
aplicando el porcentaje sobre el importe de la operacin.
De otro lado, el inciso a) del artculo 13 del aludido TUO dispone que
mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores
econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que
resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable
a cada uno de ellos.
2. Mediante la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, se
dictaron normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes
realizado por va terrestre, habindose dispuesto en el numeral 2.1 de su
artculo 2 que estar sujeto a dicho Sistema el servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el
importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor
a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).
Asimismo, el artculo 4 de la citada Resolucin de Superintendencia
establece que el monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de 4%
sobre:
a) El importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor,
tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre
respecto del cual corresponda determinar el referido valor de conformidad
con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC (Numeral 4.1)(2).
b) El importe de la operacin, tratndose del servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre:
- Respecto del cual no sea posible determinar el valor referencial de acuerdo
con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC.
- En el que los bienes transportados en un mismo vehculo correspondan a
dos (2) o ms usuarios (Numeral 4.2).
3. De otro lado, la primera tabla del rubro mbito Local del Anexo I del Decreto
Supremo N 010-2006-MTC, establece los "Valores referenciales del
transporte de bienes realizado por va terrestre durante operativos en puerto
y en el mbito local" de acuerdo al siguiente detalle:
ANEXO I
VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VA
TERRESTRE DURANTE OPERATIVOS EN PUERTO Y EN EL MBITO
LOCAL
AMBITO LOCAL
ORIGEN - DESTINO O
VICEVERSA
Del Puerto del Callao
a:
VALOR REFERENCIAL
Contenedor
es llenos:
Contenedor
es vacios:
Carga
gener
al y
lquido
s en:
N S/. X viaje
ZON
AI
Graneles en tolvas:
Alimento
s,
cisternas
y otros
Minerales
fertilizant
es
N S/. X Ton.
07
K
M
Distrito del
Callao, La
Punta,
Bellavista, La
Perla y
Carmen de la
Legua.
S/. 432,29
S/.
128,25(1)
S/.
9,69
S/. 6,21
S/. 8,28
7
15
K
M
Distrito del
Callao (al
Norte de San
Agustn), San
Miguel,
Brea y
Cercado de
Lima.
S/. 480,33
S/. 171,07
S/.
12.92
S/. 8,28
S/. 12,92
S/.
15,39
S/.
12,92
S/. 15,39
ZONA II
Ventanilla,
Puente
15-30 KM Piedra,
Comas, San
Martn de
Porres, Los
Olivos,
Independenci
a, Rmac, El
Agustino,
Santa Anita,
La Victoria,
Pueblo Libre,
Jess Mara,
San Luis,
Lince,
Magdalena
del Mar, San
isidro, San
Borja,
Miraflores,
S/. 579,47
Surquillo,
Barranco,
Santiago de
Surco, Ate,
Vitarte, San
Juan de
Lurigancho.
ZONA
III
Chorrillos,
Lurn, Villa El
Salvador,
30-45 KM Pachacamac,
Villa Mara
del Triunfo,
San Juan de
Miraflores,
Chaclacayo,
Carabayllo,
La Molina,
Ancn y
Santa Rosa.
S/. 700,71
S/. 18,20
(1)
A ttulo de ejemplo, se seala como lugares de origen y destino, el distrito de Los Olivos
y el de Villa El Salvador, respectivamente.
(2)
Agrega este numeral que, de ser el caso, se deber determinar un valor referencial
preliminar por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto Supremo N
010-2006-MTC y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio, siendo la suma
de dichos valores el valor referencial correspondiente al servicio prestado que deber
tomarse en cuenta para la comparacin indicada en dicho numeral.
Para efecto de lo dispuesto en este numeral, se dispone que el importe de la operacin y el
valor referencial sern consignados en el comprobante de pago por el prestador del servicio,
de acuerdo a lo indicado en el inciso b.3) del artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/SUNAT. Aade, que el usuario del servicio determinar el
monto del depsito aplicando el referido porcentaje sobre el que resulte mayor.
rrd
A0751-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL TRASPORTE DE BIENES
REALIZADO POR VA TERRESTRE TABLA DE VALORES REFERENCIALES
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
SUMILLA:
Se remite copia del Oficio N 015-2005-SUNAT/2B0000, en el cual se indica que el
afirmado, material de base, compuesto por piedra, arena y arcilla, no se clasifica en
las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00,
2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00; por el contrario, al ser una
preparacin de materias minerales naturales le corresponde clasificarse en la
subpartida nacional 3824.90.99.99 del Arancel de Aduanas, aprobado por Decreto
Supremo N 239-2001-EF. En ese sentido, se concluye que el referido bien no se
encontraba ni se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, regulado por los Decretos Legislativos N 917 y 940.
OFICIO N 002 -2006-SUNAT/2B0000
Lima, 06 enero 2006
Seora
CARMEN PADILLA YEPEZ
Gerente
Oficina de Contabilidad
Municipalidad Provincial de Piura
Presente
Ref. : Oficio N 0139-2004-GA/MPP
De mi consideracin:
Me dirijo a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual
consulta si en la descripcin correspondiente a los bienes sujetos al Sistema de
Detracciones, en el rubro arena y piedra, se encuentra incluido el afirmado
preparado.
Sobre el particular, se adjunta al presente copia del Oficio N 015-2005SUNAT/2B0000(1), a travs del cual se ha dado respuesta a una consulta de
carcter similar a la formulada por su Despacho.
As, en el mencionado Oficio se indica que el afirmado, material de base, compuesto
por piedra, arena y arcilla, no se clasifica en las subpartidas nacionales
2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00;
por el contrario, al ser una preparacin de materias minerales naturales le
corresponde clasificarse en la subpartida nacional 3824.90.99.99 del Arancel de
Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF. En ese sentido, se
concluye que el referido bien no se encontraba ni se encuentra sujeto al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, regulado por los Decretos
Legislativos N 917 y 940.
Finalmente, es del caso sealar que si bien la normatividad que regula el aludido
Sistema ha tenido, a la fecha, varias modificaciones, las mismas no han variado la
conclusin antes citada.
Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi mayor
consideracin y estima.
Atentamente,
(1)
zvs
A0005-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL AFIRMADO PREPARADO
DESCRIPTOR:
I IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
8. REGMENES ESPECIALES
8.2. Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
SUMILLA:
La venta de software no es una operacin sujeta al SPOT, toda vez que dicho bien
(intangible) no se encuentra comprendido en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
CARTA N 003-2007-SUNAT/200000
Lima, 29 de mayo de 2,007.
Seor
Jos Rosas Bernedo
Gerente General
Cmara de Comercio de Lima
Presente
Ref. : Carta GG/013-07/GL
De mi consideracin:
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia,
mediante el cual su Despacho, en relacin con el Sistema de Pago de Obligaciones
con el Gobierno Central SPOT, formula diversas consultas orientadas a determinar
si la cesin definitiva de software (programa de ordenador) bajo la modalidad de
distribucin al pblico realizada por distribuidores y otros comercializadores
(resellers) se encuentra o no sujeta al SPOT.
Al respecto, sostiene que la calificacin de una operacin como una de cesin de
software reviste singular relevancia. Ello en la medida que si se calificase la
operacin como una de cesin temporal de software, sta (la operacin) se
encontrara, a su entender, sujeta al SPOT, segn lo expresado en diversos
Informes de SUNAT (Informe N 118-2006-SUNAT/2B0000, Informe N 119-2006SUNAT/2B0000 e Informe N 308-2005-SUNAT/2B0000).
Agrega que, en el caso de la distribucin de la obra (software) en estricto sentido,
cabe preguntarse si los distribuidores (coloquialmente llamados resellers en el
mbito de la comercializacin de productos informticos), cuando proceden a la
distribucin (transferencia) del software a otro distribuidor o al pblico, realizan
una operacin de venta o una prestacin de servicios para efectos del IGV?.
En tal virtud, su Despacho formula las siguientes consultas:
1. Si dentro del marco normativo previsto en el Decreto Legislativo N 822, la
distribucin del software al pblico bajo la modalidad de una venta, llevada
a cabo por los denominados distribuidores y comercializadores, puede ser
catalogada como una venta en estricto sentido o un servicio, para efectos
del IGV.
2. De calificar la referida operacin como una venta o un servicio gravado con
el IGV, la misma se encuentra o no sujeta al SPOT?
3. De considerarse que la operacin est sujeta al SPOT, qu sucede en
aquellos casos de venta de software estandarizado que incluyen la licencia
(1)
(3)
SUMILLA :
1. No existe legislacin especfica aplicable a los Servicios Logsticos Integrales, por
lo que deber evaluarse, en cada caso concreto, la naturaleza de las prestaciones
que brinda el operador logstico integral a sus clientes y sus alcances jurdicos.
2. A efecto que pueda resultar de aplicacin el criterio contenido en la Carta N
018-2006-SUNAT/2B0000, debe determinarse si las actividades involucradas en el
contrato suscrito con el operador logstico integral tienen por objeto la prestacin
del servicio que es materia del contrato, vale decir, si se trata de un servicio nico
y distinto al desarrollo de tales actividades.
As pues, si el operador logstico integral presta a su cliente un servicio nico y
distinto al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre (a pesar que
para prestar ese servicio logstico integral se requiera realizar alguna actividad de
transporte), dicho servicio no se enmarcar dentro de los alcances del artculo 2
de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, mediante la cual se
dictaron normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por
va terrestre.
No obstante, el servicio en mencin puede encontrarse sujeto al SPOT en la medida
que est comprendido en alguno de los numerales del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
CARTA N 022-2007-SUNAT/200000
Lima, 9 de febrero de 2007.
Seor
FERNANDO ZIMIC ESCURRA
Gerente
Asociacin de Agentes de Aduana del Per
Presente
(1)
Dichos conceptos, an cuando cada empresa puede llamar diferente al mismo servicio, son:
a.
b.
c.
d.
e.
Transporte
Transporte
Cuadrilla
(2)
(3)
(4)
Debe tenerse en cuenta que, segn el artculo 168 del Cdigo Civil, promulgado por el Decreto Legislativo
N 295, publicado el 25.7.1984, y normas modificatorias, el acto jurdico debe ser interpretado de acuerdo con
lo que se haya expresado en l y segn el principio de buena fe.
(5)
(6)
Haciendo un smil con la venta de bienes, podra establecerse una relacin idntica entre insumo y producto
final.
(7)
Que establece las normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central al que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias.
rrd
DESCRIPTOR :
III. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SPOT
SUMILLA:
La venta de caballos, asnos, mulos, burdganos y animales vivos de las especies
bovina, porcina, ovina o caprina comprendidos en las subpartidas nacionales
0101.10.10.00/0104.20.90.00 que realiza un proveedor que ha renunciado a la
exoneracin del IGV, se encuentra sujeta al SPOT en aplicacin del numeral 7 del
Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
CARTA N 056-2007-SUNAT/200000
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual, en relacin con las normas que regulan el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), su Despacho consulta si la venta de
animales vivos comprendidos en las subpartidas nacionales
0101.10.10.00/0104.20.90.00 que realiza un proveedor que ha renunciado a la
exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV), se encuentra sujeta a dicho
Sistema.
Al respecto, cabe indicar que el numeral 7 del Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT(1) contiene el siguiente detalle:
ANEXO 2
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
(...)
DEFINICIN
DESCRIPCIN
Bienes del
Inciso A) del
Apndice I de
la Ley del IGV
PORCENTAJE
Rrd
DESCRIPTOR:
OTROS - Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT
SUMILLA:
Si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en calidad de adelanto por
su servicio, dicha operacin no calificar como "fabricacin de bienes por encargo"
en los trminos del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT y, en consecuencia, no estar sujeta al SPOT.
CARTA N 060-2007-SUNAT/200000
Lima, 3 de abril de 2,007.
Seor
EDUARDO FARAH HAYN
Presidente
Sociedad Nacional de Industrias
Presente
Ref.: Carta DL-SNI/012-2007
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual su Despacho requiere que se precise si en virtud de lo sealado en el Informe
N 151-2006-SUNAT/2B0000, se configura el servicio de fabricacin de bienes por
encargo cuando el encargante o usuario entrega dinero al encargado o prestador
del servicio en calidad de adelanto por el servicio que va a prestar, sin que tal
dinero se utilice para adquirir bienes que permitan al prestador obtener los bienes
materia de encargo, sino que dicho dinero ser utilizado por el prestador del
servicio para pagar deudas diversas; por ejemplo, pago a proveedores, alquileres,
servicios, cuotas de prstamos, etc.
Al respecto, cabe sealar que mediante el Informe N 151-2006-SUNAT/2B0000,
esta Administracin Tributaria ha concluido, entre otros, que el contrato de
fabricacin de bienes por encargo materia de consulta(1) en el cual se pacta que el
encargante otorga al encargado el dinero a fin que ste se encargue de la
adquisicin de los bienes o insumos necesarios para la fabricacin materia del
encargo, configura un servicio de fabricacin por encargo para efectos del SPOT,
por lo que se encuentra sujeto a dicho sistema.
As pues, en dicho Informe se ha sostenido que cuando la norma del SPOT (2)
dispone que para que se configure el servicio de fabricacin por encargo, el usuario
del servicio debe entregar al prestador del mismo todo o parte de las materias
primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la
obtencin de aquellos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o
transformar; debe entenderse que dentro del trmino "bien" o "bienes" tambin
est incluido el dinero necesario para la obtencin de los bienes materia de la
fabricacin por encargo.
En ese orden de ideas, si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en
calidad de adelanto por su servicio, dicha operacin no calificar como "fabricacin
de bienes por encargo" en los trminos del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, en consecuencia, no estar sujeta al
SPOT.
(1)
(2)
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto
b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o
cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso
de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien.
rrd
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
SUMILLA:
Se encontrar comprendida dentro de los alcances del numeral 1) de la Cuarta
Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, toda
venta de espacio en cualquier medio escrito, incluyendo peridicos, boletines y
revistas institucionales, gremiales, acadmicas, etc; siempre que el servicio
prestado consista exclusivamente en la venta de dicho espacio.
CARTA N 070-2007-SUNAT/200000
Lima, 16 de abril de 2,007.
Seor
EDUARDO FARAH HAYN
Presidente
Sociedad Nacional de Industrias
Presente
Ref: Carta DL-SNI/ 015-2007
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual su Despacho, en relacin con la aplicacin de las normas que regulan el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT),
consulta si la exclusin dispuesta en numeral 1) de la Cuarta Disposicin Final de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se refiere a toda venta de
espacio publicitario en cualquier medio escrito como por ejemplo: revistas
(institucionales, gremiales y acadmicas), peridicos y boletines, cuya distribucin
se realice a nivel empresarial, sectorial o nacional.
Al respecto, cabe sealar que el artculo 3 del Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940 referido al SPOT(1), dispone que se entendern por operaciones
sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso
constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT(2), establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el
IGV sealados en el Anexo 3 de dicha Resolucin, debindose entender por
"servicios" a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del
artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo(3).
Conforme a lo antes expuesto, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se
encuentran gravados con el IGV y que estn sealados en el Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
As pues, en el inciso f) del numeral 5 del Anexo 3 de la citada Resolucin de
Superintendencia se incluyen como "Otros servicios empresariales" sujetos al SPOT
a la actividad de "Publicidad" comprendida en la clase 7430 de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera
Revisin(4).
(1)
(2)
Que aprueba las normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo
N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias.
(3)
rrd
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
SUMILLA:
La bonificacin adicional al precio de venta inicialmente pactado, que se encuentra
obligado a pagar el comprador al proveedor de chatarra,cuando ste sobrepasa
ciertos topes de venta predeterminados, forma parte del importe de la operacin, y
por ende, se encuentra sujeto a la aplicacin del SPOT.
INFORME N 003-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, se consulta si la bonificacin
adicional al precio de venta inicialmente pactado, que se encuentra obligado a
pagar el comprador de chatarra(1) a su proveedor cuando ste sobrepasa ciertos
topes de venta predeterminados, se encuentra incluido dentro del importe de la
operacin, y por ende, si dicho concepto se encuentra sujeto al mencionado
Sistema.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT),
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(2) (en adelante, TUO del
Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(3), que establece
normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N
940.
ANLISIS:
El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se entendern
por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV
y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso j.1) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT seala que para efecto de dicha Resolucin se entender
por importe de la operacin, tratndose de operaciones de venta de bienes o
prestacin de servicios, a la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente o
usuario de servicio, y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne
en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los
tributos que graven la operacin.
Agrega el citado inciso que, en el caso de la venta de bienes, cuando la suma a la
que se refiere el prrafo anterior sea inferior al valor de mercado determinado de
acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta(4), se considerar ste
ltimo, incluidos el IGV e ISC segn corresponda, de conformidad con lo dispuesto
en el ltimo prrafo del inciso l) del artculo 1 del TUO del Decreto Legislativo N
940.
Como puede apreciarse de la norma antes glosada, en principio, el importe de la
operacin sobre el cual se aplica la detraccin del SPOT es la suma total que queda
obligado a pagar el adquiriente o usuario del servicio, incluido cualquier otro cargo
vinculado a dicha operacin que se consigne en el comprobante de pago que la
sustente o en otro documento.
As pues, en el caso materia de consulta, se tiene que la bonificacin que paga el
comprador de chatarra a su proveedor es una suma adicional al precio de venta
inicialmente pactado, cuyo abono est condicionado al hecho que el proveedor
sobrepase ciertos topes de venta predeterminados. En consecuencia, dicha suma
adicional forma parte de la suma total que queda obligado a pagar el adquirente de
los bienes.
En razn de lo expuesto, la bonificacin adicional al precio de venta inicialmente
pactado, que se encuentra obligado a pagar el comprador al proveedor de chatarra,
cuando ste sobrepasa ciertos topes de venta predeterminados, forma parte del
importe de la operacin, y por ende, se encuentra sujeto a la aplicacin del SPOT.
CONCLUSIN:
La bonificacin adicional al precio de venta inicialmente pactado, que se encuentra
obligado a pagar el comprador al proveedor de chatarra, cuando ste sobrepasa
ciertos topes de venta predeterminados, forma parte del importe de la operacin, y
por ende, se encuentra sujeto a la aplicacin del SPOT.
Lima, 07 de enero de 2,008.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Para efecto del presente Informe, se entiende por chatarra a los bienes
comprendidos en el literal b) del numeral 6) del Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, cuya venta se encuentra sujeta al SPOT.
(2)
(3)
(4)
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias.
rrd/mech
A0589-D7
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL IMPORTE DE LA
OPERACIN BONIFICACIN.
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
SUMILLA:
El servicio integral de venta de productos farmacuticos que una empresa presta con la
finalidad de incentivar la venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la
Clase 7430 como actividades de Publicidad, se encuentra comprendido en el numeral 5 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas
para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT) a que se refiere el Decreto Legislativo N 940; y por lo tanto, sujeto a dicho Sistema.
INFORME N 148-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se plantea el supuesto de empresas que prestan el servicio integral de venta de productos
[1]
farmacuticos , en virtud del cual se comprometen a realizar mltiples prestaciones orientadas
a incentivar las ventas de los productos de la empresa usuaria, siendo algunas de ellas las
siguientes:
[2]
En relacin con los productos farmacuticos que se expenden con receta mdica , la
empresa se compromete a: i) ejecutar programas de divulgacin cientfica orientados a
enviar a mdicos a congresos nacionales e internacionales a fin de informarlos sobre las
bondades del medicamento; y, ii) organizar y ejecutar planes de visita de los vendedores a
los consultorios de los mdicos con la finalidad de explicar las bondades del producto.
[3]
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante
Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes,
servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el
porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183[7]
2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el numeral 5
del Anexo 3, comprende como servicios sujetos a este Sistema a Otros servicios
empresariales.
En efecto, el numeral 5 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin de Superintendencia
considera como servicios sujetos al SPOT a Otros servicios empresariales, describiendo
como tales a cualquiera de las actividades all listadas, comprendidas en la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera Revisin,
siempre que las mismas no estn incluidas en la definicin de intermediacin laboral y
[8]
tercerizacin contenidas en dicho Anexo . Entre las actividades consideradas como Otros
servicios empresariales se encuentra la de Publicidad comprendida en la clase 7430 de
la CIIU - Tercera Revisin (literal f) del numeral 5).
2. Ahora bien, en relacin con el servicio materia de consulta, en el Anexo del Oficio N 0792008-INEI/DNCN, precisado con el Oficio N 117-2008-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI) ha concluido que de acuerdo al servicio que prestan, las
empresas proveedoras de servicios que tienen la finalidad de incentivar la venta de los
productos de un tercero, se encuentran clasificadas en la clase 7430: Publicidad.
Al respecto, en el Anexo del citado Oficio N 079-2008-INEI/DNCN, el INEI adjunta la nota
explicativa de la Clase 7430 Publicidad segn la CIIU Revisin 3:
Clase: 7430 Publicidad
En esta clase se incluye la prestacin de servicios de publicidad. Las actividades de las
empresas de publicidad abarcan la creacin y colocacin de anuncios para sus clientes en
revistas, peridicos y estaciones de radio y televisin; la publicidad al aire libre, como por
ejemplo mediante carteles, tableros, boletines y carteleras, y la decoracin de escaparates,
el diseo de salas de exhibicin, la colocacin de anuncios en automviles y autobuses,
etc.; la representacin de los medios de difusin, a saber, la venta de tiempo y espacio de
diversos medios de difusin interesados en la obtencin de anuncios; la publicidad area;
la distribucin y entrega de materiales y muestras de publicidad; y el alquiler de espacios
de publicidad.
Tambin se encargan de creacin de stand o puestos; conduccin de campaas de
[9]
marketing y otros servicios publicitarios con el objetivo de atraer y retener clientes .
3. En consecuencia, conforme puede apreciarse, el servicio integral de venta de productos
farmacuticos que una empresa presta con la finalidad de incentivar la venta de los
productos de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430 como actividades de
Publicidad, se encuentra comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y por lo tanto, sujeto al SPOT.
CONCLUSIN:
El servicio integral de venta de productos farmacuticos que una empresa presta con la
finalidad de incentivar la venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la
Clase 7430 como actividades de Publicidad, se encuentra comprendido en el numeral 5 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y por lo tanto, sujeto al
SPOT.
Lima, 16 de julio de 2008.
[1]
Se entiende que, por dicho servicio, las empresas perciben una retribucin que se considera
renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.
[2]
Que pueden ser promovidos a travs de una difusin masiva y directa, sin ninguna
restriccin.
[3]
Que por una restriccin legal, no pueden ser promovidos a travs de una difusin masiva y
directa, sino a travs de mecanismos de incentivos indirectos orientados fundamentalmente
a informar adecuadamente a los mdicos sobre las bondades del medicamento.
[4]
[5]
[6]
[7]
Cabe sealar que el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT dispone que para efecto de dicha Resolucin, se entiende por servicios a la
prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la
Ley del IGV.
As, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, establece que para
la aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicio, a toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero.
[8]
[9]
rrd/eglo
A0290-D8
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SERVICIO INTEGRAL DE VENTAS DE
PRODUCTOD FARMACUTICOS.
SUMILLA:
El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de contenedores al
terminal de almacenamiento se encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y, por lo tanto, no se encuentra sujeto al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
INFORME N 164-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de
contenedores al terminal de almacenamiento, se encuentra sujeto al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto
Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y norma modificatoria (en
adelante,
TUO
del
Decreto
Legislativo
N
940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la
aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el
15.8.2004, y normas modificatorias.
ANLISIS:
Para efecto del presente Informe, se parte de la premisa que la consulta se encuentra referida
a la movilizacin de contenedores vacos que no han sido nacionalizados y que estn sujetos al
Rgimen de Ingreso y Salida de Contenedores. Asimismo, que el servicio de movilizacin es
prestado por un Almacn Aduanero autorizado a actuar como tal por la entidad competente, en
favor del dueo o consignatario de las mercancas ingresadas dentro del contenedor materia
de movilizacin por parte del Almacn Aduanero, bajo cualquiera de los regmenes,
operaciones o destinos aduaneros principales o de excepcin.
En este sentido, se entiende que la interrogante planteada est orientada a establecer si el
servicio materia de consulta se encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y si, por lo tanto, no le es aplicable el
SPOT.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1.
El inciso a) del artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se
entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el Impuesto
General a las Ventas (IGV) y/o Impuesto Selectivo al Consumo o cuyo ingreso constituya
renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
2.
Asimismo, en dicho numeral se seala que para tal efecto se entender por:
a)
b)
c)
d)
4.
5.
CONCLUSIN:
El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de contenedores al
terminal de almacenamiento se encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la
mac/
A0365-D8
SPOT - MOVILIZACIN DE CONTENEDORES VACOS.
SUMILLA :
1. El traslado de madera desde la Zona de Amazona debido a su venta para exportacin
no constituye una operacin sujeta al SPOT.
2. El traslado de madera por parte de una empresa ubicada en la Amazona hacia su
establecimiento ubicado fuera de dicha zona para su procesamiento y posterior venta
para exportacin debe sustentarse con las guas de remisin correspondientes.
3. Cuando la produccin se realiza ntegramente dentro de la Amazona, no se pierden
los beneficios establecidos en la Ley de la Amazona por el hecho de tener una oficina
fuera de dicha zona geogrfica encargada de la facturacin y el despacho aduanero;
debindose tener presente, adems, que para mantener los beneficios, la contabilidad
debe ser llevada en la Amazona.
4. Los servicios de transporte que presten las empresas ubicadas en la Amazona no se
encuentran exonerados del IGV cuando el traslado se inicie dentro de dicha zona y
concluya fuera de ella.
5. Proceder la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de madera rolliza,
siempre que la adquisicin sea a personas naturales que, por carecer de RUC, no
otorguen comprobantes de pago. Esta conclusin es extensiva a la adquisicin de
madera rolliza que se efecte en la zona de Amazona.
INFORME N 165-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas relativas a la Ley de Inversiones en la Amazona y los
regmenes promocionales para dicha zona:
1. Una empresa establecida en la Zona de Selva (Pucallpa) que traslada madera para
exportacin, se encuentra obligada a efectuar la detraccin?
2. Qu documentos y obligaciones se generan por el traslado de madera por parte de
una empresa establecida en la Zona de Selva que enva su produccin a Lima para
procesar en su propio establecimiento a fin de darle mayor valor agregado para su
posterior exportacin:
Slo con Gua de Remisin, sin factura ni detraccin?
Con Gua de Remisin, factura y detraccin?
BASE LEGAL:
Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, publicada el
30.12.1998, y normas modificatorias (en adelante, Ley de la Amazona).
Reglamento de las Disposiciones Tributarias Contenidas en la Ley N 27037, Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 10399-EF, publicado el 26.6.1999, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la
Ley de la Amazona).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto
Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO del SPOT).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece las Normas para
la aplicacin del Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT) a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y
normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT - Reglamento de Comprobantes de
Pago, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias (en adelante, RCP).
ANLISIS:
Para efectos del presente anlisis, entendemos que las consultas se encuentran orientadas a
determinar lo siguiente:
1. Si el traslado de madera debido a su venta para exportacin, desde la zona de la
Amazona, se encuentra sujeto al SPOT.
2. Si el traslado de madera por parte de una empresa ubicada en la Amazona, hacia su
establecimiento ubicado fuera de dicha zona para su procesamiento y posterior venta
para exportacin, se debe sustentar con Gua de Remisin, Factura y Constancia de
Deposito del SPOT.
3. Si por el hecho de tener una oficina ubicada fuera de la Amazona, encargada de la
facturacin y el despacho aduanero, una empresa cuya produccin se realiza
ntegramente en dicha zona geogrfica pierde los beneficios tributarios establecidos en
la Ley de la Amazona, y cul debera ser el lugar donde lleve su contabilidad para
mantener dichos beneficios.
4. Si el flete pagado por el servicio de traslado para la exportacin de un producto
elaborado en la Amazona, que se inicia en dicha zona y concluye fuera de ella goza de
la exoneracin del IGV.
5. Si la Liquidacin de compra puede utilizarse para la adquisicin de madera rolliza en la
Zona de la Amazona.
En atencin a las premisas antes detalladas, cabe sealar lo siguiente:
1.
De acuerdo con el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, las operaciones
sujetas al Sistema son las siguientes:
DESCRIPCIN
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales
4403.10.00.00/4404.20.00.00,
4407.10.10.00/4409.20.90.00 y
4412.13.00.00/4413.00.00.00.
De otro lado, el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV establece que la exportacin de
bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
En efecto, en el supuesto planteado, no se presenta una venta gravada con el IGV, as
como tampoco un retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3
del TUO de la Ley del IGV, pues se trata de una operacin onerosa no afecta al IGV.
Por lo tanto, el traslado de madera debido a su venta para exportacin, al no constituir
esta una venta gravada con el IGV ni un retiro considerado venta, no se encuentra
sujeto al SPOT.
Cabe sealar que, para los bienes incluidos en el Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no se ha contemplado como supuesto de
aplicacin del SPOT el traslado fuera del centro de produccin, as como desde
cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas
cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta, a diferencia del caso
de los bienes detallados en el Anexo 1 de dicha resolucin().
2.
El numeral 1 del artculo 17 del RCP dispone que la gua de remisin sustenta el
traslado de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artculo 21 de
dicho reglamento().
A su vez, el numeral 3 del artculo 17 del RCP establece que el traslado de bienes
comprendidos en el TUO del SPOT deber estar sustentado con la gua de remisin
que corresponda y el documento que acredite el depsito en el Banco de la Nacin, en
los casos en que as lo establezcan las normas correspondientes.
En ese sentido, y estando a lo sealado en el numeral anterior, el traslado de la
madera por parte de una empresa ubicada en la Amazona, hacia su establecimiento
ubicado fuera de dicha zona para su procesamiento y posterior venta para exportacin,
no constituye una operacin sujeta al SPOT; por lo que no existe obligacin de
sustentar dicho traslado con la Constancia de Deposito en el Banco de la Nacin.
Sin embargo, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 17 del RCP, para sustentar el
traslado de bienes entre distintas direcciones, es necesaria la utilizacin de las guas
de remisin, por lo cual s sern exigibles dichos documentos para el traslado de la
madera en el supuesto planteado().
Finalmente, es conveniente mencionar que conforme al artculo 1 del RCP el
comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
El artculo 11 del Reglamento de la Ley de la Amazona indica que los servicios que
se presten dentro de la Amazona estn exonerados del IGV cuando sean prestados
por sujetos que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 2 del
Reglamento citado. Agrega que, tratndose del servicio de transporte, se considera
prestado dentro de la Amazona al que se ejecuta ntegramente en la misma.
Por consiguiente, los servicios de transporte que presten las empresas ubicadas en la
Amazona no se encuentran exonerados del IGV cuando el traslado se inicie dentro de
dicha zona y concluya fuera de ella.
5. El numeral 1.3 del artculo 6 del RCP dispone que las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones
que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de
productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos
metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que
[1]
[2]
Este artculo indica los traslados exceptuados de ser sustentados con gua de remisin.
[3]
Para tal efecto, conforme al artculo 18 del RCP, deber tenerse en cuenta si se trata de un
transporte privado o pblico.
[4]
Se asume que esta pregunta ha sido planteada en el contexto normativo anterior a la vigencia del
Decreto Legislativo N 1035, publicado el 25.6.2008.
[5]
Segn este artculo, los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones fuera del
mbito indicado en dicho artculo, de acuerdo a las normas generales del sealado
impuesto.
[6]
mvl
A0315-D8
LEY DE PROMOCION DE LA AMAZONIA Alcance de los beneficios tributarios
DESCRIPTOR
VIII. REGIMENES ESPECIALES
Amazona
SUMILLA:
No se encuentra sujeto al SPOT el servicio de instalacin de equipos electrnicos,
oleohidrulicos y de refrigeracin que se presta y factura de mantera independiente a la venta o
importacin de los mencionados equipos.
INFORME N 218-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el servicio de instalacin de equipos electrnicos, oleohidrulicos y de
refrigeracin se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (SPOT).
Para tal efecto, se solicita tener en cuenta lo siguiente:
-
Dichos equipos cumplen una funcin especfica en una unidad productiva de cada
empresa usuaria.
La importacin de dichos equipos incluye el correspondiente manual de instalacin.
La instalacin de los mencionados equipos la efectan tcnicos, bajo la supervisin de
un ingeniero.
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
[1]
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF( ) (en adelante, TUO de la
Ley del IGV).
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aprobado por el Decreto Supremo N
[2]
155-2004-EF( ) (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
[3]
ANLISIS:
A efecto de absolver la presente consulta, se parte de la premisa que el servicio de instalacin
de equipos electrnicos, oleohidrulicos y de refrigeracin se presta y se factura de manera
independiente a la venta o importacin de los citados equipos, no siendo una operacin
accesoria de los mismos.
En ese sentido, cabe sealar lo siguiente:
1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se entendern por
operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o
ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la
Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante
Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes,
servicios, contratos de construccin o transporte pblico de pasajeros y/o transporte
pblico o privado de bienes realizados por va terrestre a los que resultar de aplicacin el
SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183[4]
2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios( ) sujetos al SPOT, siendo que el numeral
5 del Anexo 3 comprende como servicios sujetos a este Sistema a Otros servicios
empresariales.
En efecto, el numeral 5 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin de Superintendencia
considera como servicios sujetos al SPOT a Otros servicios empresariales, describiendo
como tales a cualquiera de las actividades all listadas, comprendidas en la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera Revisin,
siempre que las mismas no estn incluidas en la definicin de intermediacin laboral y
[5]
tercerizacin contenidas en dicho Anexo( ).
2. Ahora bien, en relacin con el servicio materia de consulta, en el Anexo del Oficio N 2562008-INEI/DNCN, precisado mediante Oficio N 432-2008-INEI/DNCN, el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica (INEI) ha concluido que dicho servicio de instalacin de los
equipos electrnicos, leo hidrulicos y de refrigeracin se encuentra clasificado en la CIIU
4530- Acondicionamiento de edificios.
Al respecto, en el Anexo del Oficio N 256-2008-INEI/DNCN, el INEI adjunta la nota
explicativa de la Clase 4530 Acondicionamiento de edificios segn la CIIU Revisin 3:
Clase: 4530 Acondicionamiento de edificios
Esta clase abarca todas las actividades de instalacin necesarias para habilitar los
edificios. Dichas actividades suelen realizarse en la obra, aunque ciertas partes de los
trabajos pueden llevarse a cabo en un taller especializado. Se incluyen actividades tales
como la instalacin de caeras, sistemas de calefaccin y aire acondicionado, antenas,
sistemas de alarma y otros sistemas elctricos, sistemas de extincin de incendios
mediante aspersores, ascensores y escaleras mecnicas, etc. tambin se incluyen los
trabajos de aislamiento (hdrico, Trmico y sonoro), chapistera, colocacin de tuberas
para procesos industriales, instalacin de sistemas de refrigeracin para uso comercial y de
sistemas de alumbrado y Sealizacin para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos,
etc., as como la instalacin de centrales de energa elctrica, transformadores, estaciones
de telecomunicaciones y de radar, etc. tambin se incluyen las reparaciones relacionadas
con esas actividades.
3.
CONCLUSIN:
No se encuentra sujeto al SPOT el servicio de instalacin de equipos electrnicos,
oleohidrulicos y de refrigeracin que se presta y factura de mantera independiente a la venta o
importacin de los mencionados equipos.
[2]
[3]
[4]
Cabe indicar que el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT dispone que para efecto de dicha Resolucin, se entiende por servicios a la
prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la
Ley del IGV.
As, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, seala que para la
aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicio, a toda prestacin que una persona
realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de
tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a
este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
[5]
[6]
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
10. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
ebb
A0530-D8
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SERVICIO DE INSTALACIN DE
EQUIPOS ELECTRNICOS, OLEOHIDRULICOS Y DE REFRIGERACIN
SUMILLA:
1. Conforme se ha concluido en el Informe N 217-2005-SUNAT/2B0000, el traslado fuera del
centro de produccin de bienes comprendidos en el Anexo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT a efecto de ser exportados, constituye una operacin
sujeta al SPOT, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; criterio que, a la fecha, se mantiene.
2. De acuerdo con lo establecido en el numeral 5.3 del artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el propietario de los bienes que realice o encargue el
traslado de los bienes comprendidos en el Anexo 1 de dicha Resolucin ser el sujeto obligado
a efectuar el depsito respectivo; siendo que la determinacin de la persona que ostenta tal
calidad depender, en cada caso concreto, de las condiciones contractuales pactadas entre el
vendedor y el cliente no domiciliado.
CARTA N 071-2008-SUNAT/200000
Lima, 30 de abril de 2,008.
Seor
EDUARDO FARAH HAYN
Presidente
Sociedad Nacional de Industrias
Presente
Ref.: Carta DL-SNI/036-2008
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su
Despacho solicita se emita pronunciamiento respecto de la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), en el supuesto regulado en el literal
c) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y
modificatorias, referido al traslado fuera del centro de produccin de los bienes contenidos en
el Anexo 1, cuando dicho traslado se efecta hacia la zona primaria aduanera con motivo de su
exportacin.
Al respecto, cabe indicar que, en relacin con el tema materia de consulta, esta Administracin
(1)
Tributaria ha emitido el Informe N 217-2005-SUNAT/2B0000 , en el cual se ha sealado que
entre las operaciones sujetas al SPOT se encuentra el traslado de bienes fuera del centro de
(2)
produccin que no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV .
Asimismo, se ha sostenido que tratndose de las exportaciones, las mismas no constituyen
(3)
operaciones gravadas con el IGV , por lo que no podran ser consideradas como "ventas" para
efectos del SPOT.
En ese sentido, en el citado Informe N 217-2005-SUNAT/2B0000 se ha concluido, entre otros,
que el traslado fuera del centro de produccin de bienes comprendidos en el Anexo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT a efecto de ser exportados, constituye
una operacin sujeta al SPOT, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del numeral 2.1 del
(4)
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT .
Ahora, si bien es cierto el Informe N 217-2005-SUNAT/2B0000 fue emitido antes de la
modificacin del numeral 2.1 del artculo 2 de la citada Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, introducida por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 178(5)
2005/SUNAT , dicha modificacin no vara sino por el contrario, ratifica, con carcter de
(1)
(2)
En efecto, el artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF,
publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias, seala que la exportacin de bienes o
servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al
IGV.
(4)
rrd
DESCRIPTOR:
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
PERCEPCIONES
SUMILLA:
Se plantea el supuesto de un contribuyente que solicita la devolucin del saldo de
percepciones del IGV no aplicadas, acumulado en octubre, noviembre y diciembre de 2007;
solicitud que es declarada improcedente por un error de forma. Posteriormente, el
contribuyente decide presentar en el mes de mayo de 2008 una nueva solicitud a fin de obtener
la devolucin del referido saldo, consultando sobre el perodo que debe consignar en su
solicitud de devolucin, formulario 4949.
En relacin con dicho supuesto se seala que, en caso se presente un formulario 4949 en el
mes de mayo de 2008, deber consignarse como perodo tributario el ltimo perodo vencido
a la fecha de presentacin de dicha solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado
de retenciones o percepciones no aplicadas a ese perodo.
De esta forma, si a la fecha de presentacin del formulario 4949, ya hubiera vencido el plazo
para la declaracin y pago de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al mes
de abril de 2008, se deber consignar como perodo tributario el perodo abril de 2008,
teniendo en cuenta que en la declaracin correspondiente a este perodo deber constar el
saldo acumulado de percepciones no aplicadas hasta el mismo.
CARTA N 109-2008-SUNAT/200000
Lima, 11 de julio de 2008
Seor
JOS ROSAS BERNEDO
Gerente General
Cmara de Comercio de Lima
Presente
[1]
Publicada el 27.5.2004.
[2]
Que aprueba el Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designacin
de Agentes de Retencin, publicada el 19.4.2002.
[3]
[4]
[5]
En caso que an no hubiera vencido el plazo para la declaracin y pago de las obligaciones
tributarias mensuales correspondientes al mes de abril de 2008, se deber consignar como
perodo tributario el perodo marzo de 2008.
[6]
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3.
Otros
3.3
Rgimen de Percepciones y Retenciones del Impuesto General a las Ventas
3.3.1 Solicitud de devolucin de Retenciones y Percepciones no aplicadas.
SUMILLA :
-
A las devoluciones por el Impuesto Temporal a los Activos Netos efectuadas en aplicacin
del artculo 8 de la Ley N 28424, les es de aplicacin lo establecido en el primer prrafo
del artculo 2 de la Ley N 29191.
A las devoluciones por retenciones y percepciones del Impuesto General a las Ventas, les
es de aplicacin lo normado por el artculo 5 de la Ley N 28053, la cual constituye norma
especial aplicable a tales conceptos; siendo, por ende, aplicable a dichas devoluciones el
inters establecido en el literal b) del artculo 38 del TUO de Cdigo Tributario.
INFORME N 054-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. A las devoluciones por Impuesto Temporal a los Activos Netos les es aplicable lo
establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29191?
2. A las devoluciones por retenciones y percepciones del Impuesto General a las Ventas
les es aplicable lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29191?
Ello implicara una derogacin tcita de las leyes especiales que regulaban la
devolucin de las mismas?
BASE LEGAL:
Ley N 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos, publicada el
21.12.2004,
y
norma
modificatoria
(en
adelante,
Ley
del
ITAN).
Reglamento de la Ley del ITAN, aprobado por el Decreto Supremo N 025-2005-EF,
publicado el 16.2.2005 (en adelante, Reglamento de la Ley del ITAN).
Ley N 29173, Ley que establece el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a
las
Ventas,
publicada
el
23.12.2007.
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, que aprueba el Rgimen de
Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores y designa
a
agentes
de
retencin,
publicada
el
19.4.2002.
Ley N 28053, Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y
retenciones,
publicada
el
8.8.2003.
Ley N 29191, Ley que establece la aplicacin de intereses a las devoluciones por
crditos
por
tributos,
publicada
el
20.1.2008.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo
Tributario).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el
15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANLISIS:
I. Para efecto del presente Informe, se parte de las siguientes premisas:
Las devoluciones del ITAN materia de consulta, son aquellas efectuadas en virtud de lo
dispuesto en el tercer prrafo del artculo 8 de la Ley del ITAN y el artculo 10 del
Reglamento
de
esta
Ley.
En cuanto a las devoluciones por retenciones y percepciones del IGV, se entiende que
la consulta se encuentra referida a aquellas que se efectan en aplicacin de lo
establecido en el artculo 31 del TUO de la Ley del IGV.
As, a fin de brindar atencin a las consultas planteadas, se efectuar una breve resea
general de la normatividad aplicable:
1. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
Mediante el artculo 1 de la Ley N 28424 se crea el ITAN, aplicable a los generadores
de renta de tercera categora sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta. El
Impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior,
surgiendo la obligacin el 1 de enero de cada ejercicio.
El artculo 8 de la referida Ley dispone que el monto efectivamente pagado, sea total o
parcialmente, por concepto del ITAN podr utilizarse como crdito:
a. Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los
perodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se
pag el Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de
vencimiento
de
cada
uno
de
los
pagos
a
cuenta.
b. Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
al que corresponda.
Agrega la norma, en su tercer prrafo, que en caso de que se opte por su devolucin,
este derecho nicamente se generar con la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente. Para solicitar la devolucin el
contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre
la base de las normas del rgimen general. La devolucin deber efectuarse en un
plazo no mayor de sesenta (60) das de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo el
solicitante podr considerar aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT bajo
responsabilidad deber emitir las Notas de Crdito Negociables, de acuerdo a lo
establecido por el Cdigo Tributario y sus normas complementarias.
Por su parte, el artculo 10 del Reglamento de la Ley del ITAN establece que, si luego
de acreditar el Impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pag el Impuesto
quedara un saldo no aplicado, este saldo podr ser devuelto de acuerdo a lo sealado
en el tercer prrafo del artculo 8 de la Ley, no pudiendo aplicarse contra futuros
pagos del Impuesto a la Renta.
2. RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(IGV)
Conforme a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT,
que regula el Rgimen de Retenciones del IGV, el Agente de Retencin designado
(1)
mediante Resolucin de Superintendencia retendr al proveedor un porcentaje del
importe de la operacin, debiendo declarar el monto total de las retenciones
practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agente de
Retencin, Formulario Virtual N 626. Por su parte, el proveedor deber efectuar su
declaracin y pago mensual del IGV consignando el impuesto que se le hubiere
retenido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario , las
devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en
moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el
perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se
ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo
siguiente:
a. Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de
cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual
se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio
(TIM)
prevista
en
el
artculo
33.
b. Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido
en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior
a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional
(TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao
anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el artculo 33
del mismo TUO del Cdigo Tributario.
las devoluciones de los crditos por tributos que no constituyan pagos indebidos o en
exceso.
En lo que respecta al ITAN, se tiene que el monto efectivamente pagado por este
concepto, sea total o parcialmente, puede ser utilizado como crdito contra los pagos a
cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pag el Impuesto, o contra el
pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que
corresponda el pago del ITAN. Adicionalmente, los sujetos del ITAN estn facultados a
solicitar la devolucin del referido Impuesto, siempre que sustenten la prdida tributaria
o el menor Impuesto a la Renta obtenido de acuerdo a las normas del Rgimen
General del Impuesto a la Renta o exista saldo no aplicado contra los pagos a cuenta
y/o contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se
pag el ITAN.
(5)
Tratndose de las retenciones y percepciones del IGV, aun cuando el ingreso al fisco
de los montos retenidos o percibidos lo efecta el agente de retencin o percepcin
designado como tal, dichos montos constituyen pagos por concepto del IGV que en
definitiva corresponde a los contribuyentes del tributo (proveedor, cliente o importador,
segn sea el caso); por ello, la norma establece que stos ltimos puedan deducir tales
montos a efecto de la determinacin mensual del IGV a su cargo.
En caso de no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las
retenciones o percepciones, el contribuyente podr arrastrarlas, solicitar su devolucin
o compensarlas de acuerdo con lo establecido por las normas para tal efecto.
En este sentido, y tal como se seala en el Informe N 009-2008-SUNAT/2B0000, para
(6)
el caso de las retenciones del IGV , "el pago en exceso, es decir el crdito que puede
ser objeto de compensacin o devolucin, de ser el caso, se establece al momento de
la determinacin mensual del IGV, en la medida que se genera un saldo no aplicado de
retenciones para el proveedor, contribuyente del mencionado tributo. (...) Dichas
retenciones pueden ser deducidas por el proveedor de su IGV a pagar, tras lo cual ste
podr determinar si existe un pago en exceso sujeto a compensacin o devolucin,
segn corresponda".
As, se puede afirmar que los montos retenidos o percibidos por aplicacin del
Rgimen de Retenciones o Percepciones del IGV, y cuya devolucin puede ser
(7)
solicitada por el contribuyente del IGV, constituyen montos pagados en exceso y, por
ende, para efecto del clculo de intereses resulta de aplicacin lo establecido en el
(8)
literal b) del artculo 38 del TUO de Cdigo Tributario .
Sin embargo, para la determinacin del perodo en el cual se aplicar el inters antes
indicado, deber estarse a lo normado por el artculo 5 de la Ley N 28053, la cual
constituye norma especial que regula las devoluciones de las retenciones y/o
percepciones del IGV.
CONCLUSIONES:
1. A las devoluciones por ITAN efectuadas en aplicacin del artculo 8 de la Ley N
28424, les es de aplicacin lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley
N
29191.
2. A las devoluciones por retenciones y percepciones del IGV, les es de aplicacin lo
normado por el artculo 5 de la Ley N 28053, la cual constituye norma especial
aplicable a tales conceptos; siendo, por ende, aplicable a dichas devoluciones el
inters establecido en el literal b) del artculo 38 del TUO de Cdigo Tributario.
Lima,17 de abril de 2008.
ORIGINAL
CLARA
Intendente Nacional Jurdico
FIRMADO
URTEAGA
(1)
POR
GOLDSTEIN
Se entiende por tal, al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los
contratos de construccin, en las operaciones gravadas con el IGV (inciso d) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT).
(2)
(3)
(4)
Cabe indicar que antes de la sustitucin dispuesta por la Ley N 29191, el artculo 38 del TUO del
Cdigo Tributario sealaba lo siguiente:
Artculo 38.- Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en
moneda nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser
inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada
por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo
da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, en el perodo comprendido entre el da
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el Artculo 33. Cuando por Ley
especial se dispongan devoluciones, las mismas se efectuarn en las condiciones que la Ley establezca.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en exceso o en
forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones, aplicando la tasa de
inters moratorio (TIM) prevista en el Artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la
devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas que se tornen en
indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el primer prrafo del presente artculo.
(5)
(6)
(7)
Sobre este aspecto, debe tenerse en consideracin lo sealado en la Exposicin de Motivos del
Proyecto que diera lugar al Decreto Legislativo N 981, el cual seala lo siguiente:
(...) el Cdigo Tributario ha previsto que el pago de la obligacin tributaria tratndose de tributos de
liquidacin mensual, como es el caso del IGV, sea efectuado no slo en forma directa por parte del
contribuyente sino tambin a travs de su retencin o percepcin en caso que se haya designado agentes
de retencin o percepcin para tal efecto.
En este sentido, los pagos en exceso pueden originarse tambin en retenciones o percepciones, como es
el caso de las efectuadas de conformidad con el Rgimen de Retenciones del IGV y el Rgimen de
Percepciones del IGV, regulados por las Resoluciones de Superintendencia Nms. 037-2002/SUNAT26 y
058-2006/SUNAT27.
(...) Cabe resaltar que los tributos retenidos y percibidos, por su propia naturaleza, suponen que los
sujetos del IGV soporten dicha detraccin por parte de los agentes de retencin y percepcin, en un
momento anterior al de su aplicacin efectiva contra el impuesto respecto del cual se produce la retencin
y percepcin. Ambos conceptos tienden a asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria por lo que a
partir de su entrega o abono al fisco no corresponde en estricto atribuirles la calidad de pagos en exceso,
supuesto que en cualquier caso se verifica recin con la imposibilidad de su aplicacin total o parcial, lo
que ocurre en una etapa posterior y se refleja en las declaraciones mensuales del sujeto retenido o
percibido.
(8)
Es decir, que la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un
factor de 1,20.
mac/
A0083-D8
A0116-D8
CODIGO
TRIBUTARIO
ITAN
IGV
IGV - PERCEPCIONES - DEVOLUCIN
DESCRIPTOR:
I.
1.
1.2
1.2.1 Pago
DEVOLUCIN
RETENCIONES
DE
CDIGO
LA
OBLIGACIN
Deuda
CREDITOS
POR
TRIBUTOS
DEVOLUCIN
DEVOLUCIN
TRIBUTARIO
TRIBUTARIA
Tributaria
SUMILLA:
La tasa de inters aplicable a las devoluciones por retenciones y percepciones no aplicadas del
IGV, por el ao 2008, es la consignada en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 001-2008/SUNAT.
En caso venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre
la solicitud de devolucin de tales conceptos, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a
que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a partir del da siguiente en que
venza dicho plazo hasta la fecha en que la devolucin se ponga a disposicin del solicitante.
INFORME N 113-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta cul de las tasas de inters sealadas en la Resolucin de Superintendencia N
001-2008/SUNAT es aplicable a las devoluciones por retenciones y percepciones no aplicadas
del Impuesto General a las Ventas (IGV) por el ao 2008, teniendo en cuenta que las mismas
califican como montos pagados en exceso al serles aplicable el inciso b) del artculo 38 del
Cdigo Tributario, con la inclusin efectuada por la Ley N 29191.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
Ley N 28053, Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y
retenciones, publicada el 8.8.2003.
Ley N 29191, Ley que establece la aplicacin de intereses a las devoluciones por
crditos por tributos, publicada el 20.1.2008.
Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT, norma que fija las tasas de
inters aplicables a las devoluciones por pagos realizados indebidamente o en exceso
por concepto de tributos internos y aduaneros, as como por las retenciones y/o
percepciones no aplicadas del IGV, publicada el 3.1.2008.
ANLISIS:
1. Conforme se seala en el Informe N 054-2008-SUNAT/2B0000, los montos retenidos
o percibidos por aplicacin del Rgimen de Retenciones o Percepciones del IGV, y
cuya devolucin puede ser solicitada por el contribuyente del IGV, constituyen montos
pagados en exceso y, por ende, para efecto del clculo de intereses resulta de
aplicacin lo establecido en el literal b) del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario.
Sin embargo, se agrega en dicho Informe que, para la determinacin del perodo en el
cual se aplicar el inters antes indicado, deber estarse a lo normado por el artculo
5 de la Ley N 28053, la cual constituye norma especial que regula las devoluciones
de las retenciones y/o percepciones del IGV.
2. Pues bien, el artculo 5 de la Ley N 28053 precisa que el inters aplicable a las
devoluciones de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV es aquel a que
se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario.
Aade la norma que dicho inters se aplicar en el perodo comprendido entre la fecha
de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual donde conste el saldo
acumulado de las retenciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolucin, lo
que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que
se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a partir del da siguiente en que
venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre
la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a disposicin del
solicitante.
3. Como se puede apreciar, la norma antes glosada contiene las siguientes disposiciones:
Por un lado, precisa que el inters aplicable a las devoluciones de las
retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV es aquel a que se refiere el
artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario. Este artculo es el relativo a la
devolucin de pagos indebidos o en exceso.
De otro lado, seala el perodo en que se aplicar dicho inters, cual es el
comprendido entre la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin
mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones
por el cual se solicita la devolucin, lo que ocurra primero, y la fecha en que se
ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.
Y, por ltimo, en caso venza el plazo establecido para que la Administracin
Tributaria se pronuncie sobre la solicitud de devolucin, dispone la aplicacin
de la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO
del Cdigo Tributario, a partir del da siguiente del vencimiento del plazo en
mencin hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin correspondiente.
4. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que, antes de la sustitucin del artculo 38 del
(1)
TUO del Cdigo Tributario efectuada por la Ley N 29191 , el citado artculo
estableca una regla nica relativa al inters aplicable a la devolucin de pagos
indebidos o en exceso, sin diferenciar la circunstancia que habra originado dichos
(2)
pagos . Posteriormente, con la referida sustitucin, el artculo en mencin regula la
tasa de inters aplicable, diferenciando dos supuestos:
a. Pagos indebidos o en exceso que resulten como consecuencia de cualquier
documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el
pago de la deuda tributaria, en cuyo caso se dispone la aplicacin de la tasa de
inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33 del referido TUO; y,
b. Pagos indebidos o en exceso que no se encuentren comprendidos en el
supuesto anterior, respecto de los cuales se aplicar el inters fijado por la
Administracin Tributaria, el mismo que no podr ser inferior a la TIPMN,
publicada por la SBS el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un
factor de 1,20.
Al respecto, cabe indicar que, atendiendo a tal diferenciacin, es que tratndose de la
devolucin de retenciones o percepciones no aplicadas del IGV, la remisin que
efecta el artculo 5 de la Ley N 28053 debe entenderse referida al literal b) del
artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, actualmente vigente; resultando por ello de
aplicacin esta norma, tal como se sealara en el Informe N 054-2008SUNAT/2B0000.
5. En ese contexto, debe tenerse en cuenta que la Resolucin de Superintendencia N
001-2008/SUNAT estableci las tasas de inters aplicables, a partir del 1.1.2008, a la
devolucin de pagos realizados indebidamente o en exceso por concepto de tributos
(3)
(1)
(2)
El texto anterior del artculo bajo comentario dispona la aplicacin de un inters fijado por la
Administracin, el cual no poda ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones (SBS) el ltimo da del ao anterior,
multiplicado por un factor de 1,20 en el perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha
de pago y la fecha en que se pusiera a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.
(3)
(4)
mac/
A0252-D8
CODIGO TRIBUTARIO - DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
IGV - RETENCIONES - DEVOLUCIN
IGV - PERCEPCIONES - DEVOLUCIN
DESCRIPTOR:
CDIGO TRIBUTARIO
1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.2 Deuda Tributaria
1.2.1 Pago
SUMILLA:
La responsabilidad solidaria por las retenciones y percepciones no efectuadas
durante la vigencia del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario,
modificado por el Decreto Legislativo N 953 (6.2.2004 al 11.12.2005), no se
encuentra caduca, resultndole de aplicacin los plazos de prescripcin establecidos
en el artculo 43 del citado TUO.
INFORME N 262-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las obligaciones tributarias de los responsables solidarios, por
retenciones y percepciones no efectuadas correspondientes a los periodos
comprendidos durante la vigencia del numeral 2 del artculo 18 del Cdigo
Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953 (6 de febrero de 2004 al 11
de diciembre de 2005), se encuentran caducas a la luz de lo establecido en la
Sentencia del Tribunal Constitucional N 002-2006-TI/PC de fecha 16 de mayo de
2007.
BASE LEGAL:
o
ANLISIS:
1.
2.
3.
4.
6.
8.
Siendo ello as, dado que el plazo de caducidad que fuera establecido mediante el
Decreto Legislativo N 953, aplicable a la responsabilidad solidaria de los agentes
de retencin o percepcin que no hubieran efectuado las retenciones o
percepciones entre el 6.2.2004 y el 11.12.2005 (vigencia del Decreto), venca el
31.12.2005 para las retenciones y percepciones correspondientes al ao 2004, y el
31.12.2006 para las correspondientes al ao 2005; al 12.12.2005, fecha en la cual
entr en vigencia la Ley N 28647, el plazo en mencin no se haba cumplido y, por
lo tanto, no haba caducado la responsabilidad solidaria en mencin.
ere
A0397-D8
CDIGO TRIBUTARIO Responsabilidad Solidaria por retenciones y percepciones
no efectuadas.
RETENCIONES
IGV
SUMILLA:
1. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente
retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los
proveedores, el cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le
corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho a
compensacin, por cuanto no se genera para ste ningn pago en exceso.
2. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el importe
efectivamente retenido por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas
distintas a la quinta categora, el cual fue modificado mediante la presentacin de una
declaracin rectificatoria al monto que le corresponda retener conforme a ley; dicho agente
de retencin no tendr derecho a compensar la retencin en exceso con la deuda que por el
mismo concepto deba abonar al fisco con posterioridad al perodo rectificado.
3. Si en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar un monto mayor al
realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable
a los proveedores o por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas
distintas a la quinta categora, error que es corregido mediante la presentacin de una
declaracin rectificatoria, se configurar para dicho agente un pago en exceso o indebido
cuyo crdito puede ser compensado por aqul contra las deudas que por los mismos
conceptos se originen con posterioridad al perodo rectificado.
INFORME N 009-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si procede la compensacin de pagos por concepto de retenciones del Impuesto
General a las Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta de no domiciliados, efectuados con la
declaracin original y que luego de presentada la declaracin rectificatoria devienen en pagos
en exceso, contra deudas del agente de retencin por perodos posteriores pero de igual
concepto.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, "TUO del
Cdigo Tributario").
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en
adelante, "TUO de la Ley del IGV").
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, "TUO de la Ley del Impuesto a la Renta").
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, norma que establece el
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designa agentes de
retencin, publicada el 19.4.2002, y normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 055-2003/SUNAT, que precisa aplicacin del
artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, publicada el
1.3.2003.
ANLISIS:
En principio, cabe indicar que a fin de absolver la consulta formulada, se parte de las siguientes
premisas:
a. La deuda a compensar corresponde al agente de retencin por concepto de las
retenciones efectuadas en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los
proveedores y las retenciones del Impuesto a la Renta de no domiciliados por concepto
de rentas distintas a la quinta categora, que se originen con posterioridad al perodo
rectificado.
b. El supuesto crdito a compensar se ha originado producto de la presentacin de una
declaracin rectificatoria que ha surtido efectos, de conformidad con lo dispuesto en el
(1)
artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario , por retenciones del IGV y retenciones del
Impuesto a la Renta de no domiciliados, por concepto de rentas distintas a quinta
categora, en la cual se determina un monto menor de retenciones a pagar en relacin
con la declaracin original.
c.
(5)
(1)
De conformidad con el quinto prrafo del artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario, la declaracin
rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso
contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la
Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o
fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades.
(2)
De conformidad con el primer prrafo del artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, la deuda tributaria
podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad.
(4)
Si bien de conformidad con el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, efectuada la
retencin, el agente de retencin es el nico responsable ante la Administracin Tributaria del
cumplimiento de la obligacin tributaria, ello no conlleva a considerar que dicho agente se constituya en
acreedor del crdito, puesto que dicha calidad ha sido otorgada por la normatividad antes citada al
proveedor, contribuyente del IGV, en caso de generar un saldo no aplicado de retenciones.
(5)
El artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las personas o entidades que
paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54
y 56 de dicha Ley, segn el caso.
Agrega dicho artculo que, los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y
retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no
domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca
su registro contable, independientemente si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no
domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior.
(6)
ebb
A0566 - D7
Impuesto General a las Ventas: Rgimen de Retenciones
Impuesto a la Renta: Retenciones a no domiciliados
Cdigo Tributario: Compensacin
DESCRIPTOR :
CDIGO TRIBUTARIO
1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.2 . Deuda tributaria
1.2.3 Compensacin
IMPUESTO A LA RENTA
11. RENTAS DE NO DOMICILIADOS
11.3 Retenciones
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
4. DECLARACIN Y PAGO
4.1 Retenciones
SUMILLA:
No son nulas las resoluciones que se hubieran emitido con anterioridad a la
precisin establecida en la nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647,
mediante las cuales se dispuso el quiebre por caducidad de los valores emitidos por
la omisin de las retenciones o percepciones producida antes de la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N 953.
En virtud de lo dispuesto expresamente por la Ley N 28647, el plazo de caducidad
cuyo cmputo se hubiera iniciado durante el lapso comprendido entre la vigencia
del Decreto Legislativo N 953 y la vigencia de la Ley N 28647, deber seguir
computndose, aun cuando dicho plazo culmine con posterioridad a la entrada en
vigencia de la mencionada Ley.
En aquellos casos en los que las omisiones o percepciones se hubieran producido
antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953, no resulta de
aplicacin el plazo de caducidad.
INFORME N 049-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin al plazo de caducidad establecido en el numeral 2 del artculo 18 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario antes de la sustitucin efectuada por la
Ley N 28647, se formulan las siguientes consultas:
1. Es vlida la resolucin que haya efectuado el quiebre por caducidad de
valores emitidos por omisin de retenciones o percepciones generada antes
de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953, emitida con
anterioridad a la precisin establecida en la Disposicin Transitoria de la Ley
N 28647?.
2. Los plazos de caducidad iniciados con posterioridad al Decreto Legislativo
N 953 y antes de la entrada en vigencia de la Ley N 28647, debern
seguir computndose, aun cuando dichos perodos culminen luego de la
vigencia de la Ley N 28647?.
3. Opera el plazo de caducidad tratndose de la omisin de retenciones o
percepciones no realizadas antes de la sustitucin efectuada por el Decreto
Legislativo N 953, aun cuando el referido plazo se haya cumplido cuando ya
se encontraba vigente la referida norma legal?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF(1), y normas modificatorias, entre ellas el Decreto
Legislativo N 953(2) (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
Ley N 28647, Ley que sustituye el numeral 2 del artculo 18 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario(3).
ANLISIS:
1. Con relacin a la primera consulta, se parte de la premisa que la misma se
encuentra orientada a determinar si son nulas las resoluciones que se
(1)
Publicado el 19.8.1999.
(2)
Publicado el 5.2.2004.
(3)
Publicada el 11.12.2005.
(4)
El texto original del aludido inciso estableca que: Son responsables solidarios con el
contribuyente los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o
percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el
nico responsable ante la Administracin Tributaria.
cat
A0030 D6
CDIGO TRIBUTARIO Responsabilidad solidaria de los agentes de retencin o percepcin.
DESCRIPTOR
1. CDIGO TRIBUTARIO
1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.1 DEUDOR TRIBUTARIO
1.1.3 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
1.2 DEUDA TRIBUTARIA
1.2.6 PRESCRIPCIN
Sumilla:
Cuando la cochinilla es recolectada en tunales naturales donde no intervino el
hombre, en tierras de propiedad privada (comunidades campesinas generalmente)
y tierras del Estado, constituye un producto silvestre y no un producto primario
derivado de la actividad agropecuaria.
Siendo as, en la medida que existe la obligacin de emitir liquidaciones de compra
por las adquisiciones que se efecten a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos silvestres, siempre que stas no otorguen comprobantes
de pago por carecer de nmero de RUC; la transferencia de la cochinilla, como
producto silvestre recolectado por personas naturales, se encuentra dentro de los
alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta a que se refiere la
Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
INFORME N 066-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si para efectos de la Resolucin de Superintendencia N 033-2006SUNAT se considera "producto primario derivado de la actividad agropecuaria" al
producto silvestre cochinilla, que es recolectado por personas naturales.
BASE LEGAL:
Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, que regula el Rgimen de
Retenciones del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan
liquidaciones de compra, publicada el 18.11.2005, y normas modificatorias, entre
ellas, la Resolucin de Superintendencia N 033-2006/SUNAT(1).
ANLISIS:
En relacin con la consulta formulada, entendemos que la misma se encuentra
orientada a determinar si la transferencia del producto silvestre "cochinilla",
recolectada por personas naturales, se encuentra dentro de los alcances del
Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se
emitan liquidaciones de compra (en adelante, Rgimen de Retenciones del
Impuesto a la Renta).
Al respecto, cabe indicar que el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2005/SUNAT dispone que la misma regula el Rgimen de Retenciones del
Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones(2) por las cuales el adquirente est
obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos
como liquidaciones de compra(3).
Agrega que, no se encuentran comprendidos dentro de los alcances del citado
Rgimen de Retenciones, las operaciones que se realicen respecto deproductos
primarios derivados de la actividad agropecuaria.
Ahora bien, a efecto de determinar si la adquisicin del producto silvestre cochinilla
recolectada por personas naturales, se encuentra comprendida o no dentro de los
alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta, resulta necesario
(1)
Publicada el 24.2.2006.
(2)
(5)
Entendido como el rbol, fruto, hojas u otro recurso de origen natural o cultivado por el
hombre sin ninguna transformacin, ms que el talado, cosechado o recolectado.
(6)
El numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas
modificatorias, dispone que las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a
emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal,
artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer
otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra.
abc
A0136-D7
Impuesto a la Renta Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta.
Descriptor:
II. Impuesto a la Renta
Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta
SUMILLA:
La tasa de inters aplicable a las devoluciones por retenciones y percepciones no aplicadas del
IGV, por el ao 2008, es la consignada en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 001-2008/SUNAT.
En caso venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre
la solicitud de devolucin de tales conceptos, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a
que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a partir del da siguiente en que
venza dicho plazo hasta la fecha en que la devolucin se ponga a disposicin del solicitante.
INFORME N 113-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta cul de las tasas de inters sealadas en la Resolucin de Superintendencia N
001-2008/SUNAT es aplicable a las devoluciones por retenciones y percepciones no aplicadas
del Impuesto General a las Ventas (IGV) por el ao 2008, teniendo en cuenta que las mismas
califican como montos pagados en exceso al serles aplicable el inciso b) del artculo 38 del
Cdigo Tributario, con la inclusin efectuada por la Ley N 29191.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
Ley N 28053, Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y
retenciones, publicada el 8.8.2003.
Ley N 29191, Ley que establece la aplicacin de intereses a las devoluciones por
crditos por tributos, publicada el 20.1.2008.
Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT, norma que fija las tasas de
inters aplicables a las devoluciones por pagos realizados indebidamente o en exceso
por concepto de tributos internos y aduaneros, as como por las retenciones y/o
percepciones no aplicadas del IGV, publicada el 3.1.2008.
ANLISIS:
1. Conforme se seala en el Informe N 054-2008-SUNAT/2B0000, los montos retenidos
o percibidos por aplicacin del Rgimen de Retenciones o Percepciones del IGV, y
cuya devolucin puede ser solicitada por el contribuyente del IGV, constituyen montos
pagados en exceso y, por ende, para efecto del clculo de intereses resulta de
aplicacin lo establecido en el literal b) del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario.
Sin embargo, se agrega en dicho Informe que, para la determinacin del perodo en el
cual se aplicar el inters antes indicado, deber estarse a lo normado por el artculo
5 de la Ley N 28053, la cual constituye norma especial que regula las devoluciones
de las retenciones y/o percepciones del IGV.
2. Pues bien, el artculo 5 de la Ley N 28053 precisa que el inters aplicable a las
devoluciones de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV es aquel a que
se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario.
Aade la norma que dicho inters se aplicar en el perodo comprendido entre la fecha
de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual donde conste el saldo
acumulado de las retenciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolucin, lo
que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que
se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a partir del da siguiente en que
venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre
la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a disposicin del
solicitante.
3. Como se puede apreciar, la norma antes glosada contiene las siguientes disposiciones:
Por un lado, precisa que el inters aplicable a las devoluciones de las
retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV es aquel a que se refiere el
artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario. Este artculo es el relativo a la
devolucin de pagos indebidos o en exceso.
De otro lado, seala el perodo en que se aplicar dicho inters, cual es el
comprendido entre la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin
mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones
por el cual se solicita la devolucin, lo que ocurra primero, y la fecha en que se
ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.
Y, por ltimo, en caso venza el plazo establecido para que la Administracin
Tributaria se pronuncie sobre la solicitud de devolucin, dispone la aplicacin
de la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO
del Cdigo Tributario, a partir del da siguiente del vencimiento del plazo en
mencin hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin correspondiente.
4. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que, antes de la sustitucin del artculo 38 del
(1)
TUO del Cdigo Tributario efectuada por la Ley N 29191 , el citado artculo
estableca una regla nica relativa al inters aplicable a la devolucin de pagos
indebidos o en exceso, sin diferenciar la circunstancia que habra originado dichos
(2)
pagos . Posteriormente, con la referida sustitucin, el artculo en mencin regula la
tasa de inters aplicable, diferenciando dos supuestos:
a. Pagos indebidos o en exceso que resulten como consecuencia de cualquier
documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el
pago de la deuda tributaria, en cuyo caso se dispone la aplicacin de la tasa de
inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33 del referido TUO; y,
b. Pagos indebidos o en exceso que no se encuentren comprendidos en el
supuesto anterior, respecto de los cuales se aplicar el inters fijado por la
Administracin Tributaria, el mismo que no podr ser inferior a la TIPMN,
publicada por la SBS el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un
factor de 1,20.
Al respecto, cabe indicar que, atendiendo a tal diferenciacin, es que tratndose de la
devolucin de retenciones o percepciones no aplicadas del IGV, la remisin que
efecta el artculo 5 de la Ley N 28053 debe entenderse referida al literal b) del
artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, actualmente vigente; resultando por ello de
aplicacin esta norma, tal como se sealara en el Informe N 054-2008SUNAT/2B0000.
5. En ese contexto, debe tenerse en cuenta que la Resolucin de Superintendencia N
001-2008/SUNAT estableci las tasas de inters aplicables, a partir del 1.1.2008, a la
devolucin de pagos realizados indebidamente o en exceso por concepto de tributos
(3)
(1)
(2)
El texto anterior del artculo bajo comentario dispona la aplicacin de un inters fijado por la
Administracin, el cual no poda ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones (SBS) el ltimo da del ao anterior,
multiplicado por un factor de 1,20 en el perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha
de pago y la fecha en que se pusiera a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.
(3)
(4)
mac/
A0252-D8
CODIGO TRIBUTARIO - DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
IGV - RETENCIONES - DEVOLUCIN
IGV - PERCEPCIONES - DEVOLUCIN
DESCRIPTOR:
CDIGO TRIBUTARIO
1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.2 Deuda Tributaria
1.2.1 Pago
SUMILLA:
Si un contribuyente tiene un crdito por devolucin de retenciones o percepciones
del IGV y la Administracin Tributaria durante una verificacin y/o fiscalizacin
efectuada a raz de la solicitud de devolucin de dicho crdito determina deuda
tributaria pendiente de pago, podr compensar de oficio dicho crdito con la
indicada deuda, siempre que corresponda a perodos no prescritos, administrados
por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad.
INFORME N 188-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si corresponde realizar la compensacin producto de la verificacin y/o
fiscalizacin en las devoluciones solicitadas por percepciones y/o retenciones del
IGV.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N 135-1999-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias
(en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N
055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la Ley del IGV).
Ley N 28053, Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y
retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, publicada el 8.8.2003.
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, que establece el
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, publicada el
19.4.2002, y normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, que establece el
Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
designacin de agentes de percepcin, publicada el 1.4.2006.
ANLISIS:
1. El inciso c) del artculo 39 del TUO del Cdigo Tributario dispone que
tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT, en los casos en que sta determine
reparos como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a
partir de la solicitud de devolucin presentada, deber proceder a la
determinacin del monto a devolver considerando los resultados de dicha
verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes
mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la
deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podr ser compensada
con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin, se
gsm
A0296-D6
CODIGO TRIBUTARIO IGV COMPENSACIN DE OFICIO DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES NO APLICADAS
DESCRIPTOR :
CDIGO TRIBUTARIO
1.2 DEUDA TRIBUTARIA
1.2.3 Compensacin
SUMILLA:
Tratndose de la prestacin del servicio de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en la
que se fije el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del
Decreto Ley N 25988, dicho concepto integrar el importe de la operacin sobre el cual debe
aplicarse la retencin del 6% a que obliga el Rgimen de Retenciones del IGV.
INFORME N 209-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si es correcto que se aplique la retencin del 6% sobre el importe total de una
factura, segn lo dispone el Rgimen de Retenciones del IGV; cuando dicha factura incluye el
recargo al consumo por la prestacin del servicio de hospedaje o expendio de comidas y
bebidas, a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988.
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
[3]
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF( ) (en adelante, TUO de la
Ley del IGV).
ANLISIS:
1.
2.
De otro lado, la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988 dispone
[4]
que los establecimientos de hospedaje( ) o expendio de comidas y bebidas en acuerdo
con sus trabajadores, podrn fijar un recargo al consumo no mayor al 13% del valor de los
servicios que prestan, en sustitucin del tributo que se deroga en el inciso f) del artculo 3
[5]
del mencionado Decreto Ley( ). Agrega que el recargo al consumo, si fuera el caso, ser
abonado por los usuarios del servicio en la forma y modo que cada establecimiento fije, y
que su percepcin por los trabajadores no tendr carcter remunerativo y, en
consecuencia, no estar afecto a las contribuciones de Seguridad Social ni FONAVI, ni
afecto a indemnizacin, beneficios laborales o compensacin alguna.
Asimismo, la citada Disposicin indica que el mencionado recargo no forma parte de la
base imponible del Impuesto General a las Ventas.
En la misma lnea de lo sealado en el prrafo anterior, el cuarto prrafo del artculo 14 del
TUO de la Ley del IGV establece que en el servicio de alojamiento y expendio de comidas
y bebidas, no forma parte de la base imponible de dicho impuesto, el recargo al consumo a
que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988.
3.
Conforme puede apreciarse de las normas glosadas, el monto de la retencin del seis por
ciento (6%) opera sobre el importe de la operacin, definido como la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la
construccin, incluido los tributos que graven la operacin.
Ahora bien, cuando en la prestacin del servicio de alojamiento y expendio de comidas y
bebidas se fije el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin
Complementaria del Decreto Ley N 25988, dicho concepto integrar el importe de la
operacin, toda vez que forma parte de la suma total que queda obligado a pagar el
usuario del servicio y, como tal, se encuentra sujeto a la retencin del 6%, ello an cuando
el referido recargo no forme parte de la base imponible del IGV.
Debe tenerse en cuenta que, en el caso planteado, no existe dos operaciones sino una
sola consistente en el servicio de hospedaje o expendio de comidas y bebidas, respecto del
cual su contraprestacin contempla:
1)
2)
CONCLUSIN:
Tratndose de la prestacin del servicio de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en la
que se fije el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del
Decreto Ley N 25988, dicho concepto integrar el importe de la operacin sobre el cual debe
aplicarse la retencin del 6% a que obliga el Rgimen de Retenciones del IGV.
[2]
Publicado el 24.12.1992.
[3]
[4]
[5]
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
rrd
A0440-D8
RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV RECARGO AL CONSUMO DECRETO LEY N 25988.
SUMILLA:
La responsabilidad solidaria por las retenciones y percepciones no efectuadas
durante la vigencia del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario,
modificado por el Decreto Legislativo N 953 (6.2.2004 al 11.12.2005), no se
encuentra caduca, resultndole de aplicacin los plazos de prescripcin establecidos
en el artculo 43 del citado TUO.
INFORME N 262-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las obligaciones tributarias de los responsables solidarios, por
retenciones y percepciones no efectuadas correspondientes a los periodos
comprendidos durante la vigencia del numeral 2 del artculo 18 del Cdigo
Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953 (6 de febrero de 2004 al 11
de diciembre de 2005), se encuentran caducas a la luz de lo establecido en la
Sentencia del Tribunal Constitucional N 002-2006-TI/PC de fecha 16 de mayo de
2007.
BASE LEGAL:
o
ANLISIS:
1.
2.
3.
4.
6.
8.
Siendo ello as, dado que el plazo de caducidad que fuera establecido mediante el
Decreto Legislativo N 953, aplicable a la responsabilidad solidaria de los agentes
de retencin o percepcin que no hubieran efectuado las retenciones o
percepciones entre el 6.2.2004 y el 11.12.2005 (vigencia del Decreto), venca el
31.12.2005 para las retenciones y percepciones correspondientes al ao 2004, y el
31.12.2006 para las correspondientes al ao 2005; al 12.12.2005, fecha en la cual
entr en vigencia la Ley N 28647, el plazo en mencin no se haba cumplido y, por
lo tanto, no haba caducado la responsabilidad solidaria en mencin.
ere
A0397-D8
CDIGO TRIBUTARIO Responsabilidad Solidaria por retenciones y percepciones
no efectuadas.
CODIGO
SUMILLA:
En relacin con el fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del TUO del Cdigo
Tributario, incluyendo el Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento (REAF),
cuando en el mes que corresponde efectuar el pago de una cuota pero con anterioridad a su
fecha de vencimiento, se realizan pagos parciales de dicha cuota y, posteriormente, pero antes
del referido vencimiento, se procede a cancelar el total de la deuda acogida al fraccionamiento;
el inters que deber aplicarse ser el que se genere hasta la fecha en que se efecte la
cancelacin del total de la deuda.
INFORME N 032-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con el fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, incluyendo el Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento-REAF, se indica que existen casos en los que en un mes determinado se
efectan pagos parciales respecto de la cuota que corresponde pagar en dicho mes y, con
fecha posterior pero antes del vencimiento de la misma, se cancela el total de la deuda acogida
al fraccionamiento.
Bajo este contexto, se consulta si procede calcular el inters del fraccionamiento hasta el
vencimiento de dicha cuota previsto en la Resolucin aprobatoria, de conformidad con el inciso
a) del numeral 18.2 del artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT
y el literal i) del inciso b) del numeral 13.2 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 130-2005/SUNAT, o si procede calcular el mismo nicamente hasta la fecha de cancelacin
total, de conformidad con el inciso c) del numeral 18.2 de la Resolucin de Superintendencia N
199-2004/SUNAT y el artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 130-2005/SUNAT.
BASE LEGAL:
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, publicada el 28.8.2004, y
normas modificatorias.
Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 130-2005/SUNAT, publicada el
17.7.2005, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento del REAF).
ANLISIS:
1. El literal a) del numeral 18.2 del artculo 18 del Reglamento de Aplazamiento y/o
(1)
Fraccionamiento de la deuda tributaria seala que el pago antes del plazo de
vencimiento del aplazamiento o de las cuotas del fraccionamiento incluir los intereses
devengados y los que se devengaran hasta el vencimiento previsto en la resolucin
aprobatoria.
Por su parte, el literal c) del numeral 18.2 del mismo artculo establece que,
nicamente, en el caso de la cancelacin del total de la deuda acogida a un
aplazamiento y/o fraccionamiento, se considerar el clculo de los intereses hasta la
fecha de cancelacin, excepto cuando se trate de la ltima cuota.
2. En similar sentido a las normas citadas precedentemente, el literal b) del numeral 13.2
(1)
del artculo 13 del Reglamento del REAF dispone que, tratndose de
fraccionamientos, los pagos mensuales se imputarn, cuando no existan cuotas de
fraccionamientos vencidas e impagas, a la cuota que vence en el mes en que se
realiza el pago, la cual incluye los intereses devengados y los que se devengaran
hasta el vencimiento establecido en la resolucin aprobatoria.
Asimismo, el artculo 14 del mencionado Reglamento seala que, nicamente, en el
caso de la cancelacin anticipada del total de la deuda acogida al Rgimen
Excepcional, se considerar el clculo de los intereses hasta la fecha de cancelacin,
excepto cuando se trate de la ltima cuota del fraccionamiento o del ltimo mes
correspondiente al vencimiento del plazo para el aplazamiento.
3. Pues bien, de las normas antes glosadas se puede apreciar que, tratndose del pago
de una cuota antes de la fecha de su vencimiento, la regla general prevista tanto en el
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria como en el
Reglamento del REAF es que al efectuarse el mismo debern considerarse no slo los
intereses devengados sino los que se devengaran hasta la fecha de dicho
(2)
vencimiento .
La referida regla, sin embargo, no resulta de aplicacin en el supuesto materia de
consulta, en el que se efectu un pago parcial de la cuota con anterioridad a la fecha
de su vencimiento y, posteriormente pero tambin con anterioridad a dicha fecha, el
deudor tributario cancela el total de la deuda acogida al fraccionamiento.
En efecto, debe tenerse en cuenta que tratndose de la cancelacin del total de la
deuda acogida al fraccionamiento, tanto el Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la deuda tributaria como el Reglamento del REAF han dispuesto
que, en dicho supuesto, se considere el clculo de intereses hasta la fecha de
cancelacin, estableciendo como nica excepcin a ello, el caso de la ltima cuota del
(3)
fraccionamiento .
Ms an, los aludidos Reglamentos no contienen disposicin alguna que seale que,
en supuestos como el planteado en la presente consulta, el pago efectuado
anticipadamente por el total de la deuda acogida, deba imputarse en primer lugar, al
saldo pendiente de pago correspondiente a la cuota del mes en que se efecta la
cancelacin, incluyendo los intereses que se devengaran hasta su vencimiento, y
luego imputarse al saldo del principal.
CONCLUSIN:
En relacin con el fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del TUO del Cdigo
Tributario, incluyendo el REAF, cuando en el mes que corresponde efectuar el pago de una
cuota pero con anterioridad a su fecha de vencimiento, se realizan pagos parciales de dicha
cuota y, posteriormente, pero antes del referido vencimiento, se procede a cancelar el total de
la deuda acogida al fraccionamiento; el inters que deber aplicarse ser el que se genere
hasta la fecha en que se efecte la cancelacin del total de la deuda.
Lima, 25 de febrero de 2008
Original firmado por
PATRICIA PINGLO TRIPI
Intendente Nacional Jurdico (e)
(1)
Emitido al amparo del artculo 36 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas
modificatorias, conforme al cual, en casos particulares, la Administracin Tributaria est
facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al
deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos.
(2)
Tngase en cuenta que de acuerdo con lo establecido en el literal c) del artculo 20 del
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria as como en el literal
b) del artculo 15 del Reglamento del REAF, el inters del fraccionamiento es un inters al
rebatir mensual sobre el saldo de la deuda acogida, que se calcula aplicando la tasa de inters
de fraccionamiento durante el perodo comprendido desde el da siguiente del vencimiento de
la cuota anterior hasta el da de vencimiento de la cuota correspondiente, con excepcin de la
primera cuota del fraccionamiento.
(3)
SUMILLA:
Si vencido el plazo establecido en el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, el contribuyente incumple con presentar la documentacin contable previamente
solicitada por la Administracin Tributaria, incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, consistente en no exhibir los
libros, registros u otros documentos que sta solicite.
INFORME N 035-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el contribuyente que, vencido el plazo establecido en el artculo 10 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, incumple con presentar la
documentacin contable previamente solicitada por la Administracin Tributaria, incurre en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
Por su parte, los numerales 10.1 y 10.2 del artculo 10 de la citada Resolucin
disponen que los deudores tributarios sealados en el artculo 9 del mismo, tendrn
un plazo de sesenta (60) das calendarios para rehacer los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes mencionados en el artculo
anterior; y que slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor
tributario requiera un plazo mayor para rehacer la referida documentacin, la SUNAT
otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin.
Asimismo, el numeral 10.3 del artculo en mencin establece que el deudor tributario
deber contar con la documentacin sustentatoria que acredite los hechos que
originaron la prdida o destruccin, y que los plazos se computarn a partir del da
siguiente de ocurridos los hechos.
3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, los deudores tributarios estn
obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria y, en ese sentido, deben conservar sus libros y registros, as
como su documentacin vinculada a asuntos tributarios, mientras el tributo no est
prescrito, siendo que en caso de prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros de
tales libros, registros o documentacin deben cumplir con rehacerla dentro del plazo de
sesenta (60) das calendario o el mayor plazo que otorgue la SUNAT, conforme a lo
establecido en el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT.
Una vez transcurrido el mencionado plazo, los deudores tributarios que hubieran
sufrido la prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros, de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o
que estn relacionados con ellas, se encuentran obligados a contar con los mismos.
4. De otro lado, de acuerdo con lo indicado en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del
Cdigo Tributario constituye infraccin relacionada con la obligacin de permitir el
control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma, el no exhibir los
libros, registros, u otros documentos que sta solicite.
Al respecto, tratndose del supuesto planteado y conforme se ha sealado
precedentemente, vencido el plazo establecido en el artculo 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el deudor tributario est obligado a contar con
los libros, registros u otra documentacin vinculada a asuntos tributarios, que fue
materia de prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros; en cuya virtud debe
cumplir con exhibirla ante el requerimiento de la Administracin Tributaria. En
consecuencia, de no cumplir con tal exhibicin, dicho deudor incurrir en la infraccin
(2)
tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario .
CONCLUSIN:
Si vencido el plazo establecido en el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, el contribuyente incumple con presentar la documentacin contable previamente
solicitada por la Administracin Tributaria, incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, consistente en no exhibir los
libros, registros u otros documentos que sta solicite.
Lima, 04 MAR 2008
Original firmado por
PATRICIA PINGLO TRIPI
Intendente Nacional Jurdico (e)
(1)
Cabe indicar que conforme a lo sealado en el numeral 9.4 del artculo 9 de la mencionada
Resolucin, lo establecido en dicho artculo no ser aplicable a los documentos a los que se hace
referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicar el procedimiento
dispuesto en dicho Reglamento.
(2)
Criterio sostenido tambin por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N 02183-3-2005, N 01246-22006, N 01568-5-2006, N 04022-2-2006 y N 10484-4-2007.
ere
A051-D8
CDIGO TRBUTARIO Infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.
DESCRIPTOR :
CDIGO TRIBUTARIO
4. INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS
4.3 Infracciones
4.3.5 Control de la administracin
INFORME N 045-2008-SUNAT/2B0000
SUMILLA :
1. Para efecto de la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta, en el caso de asociaciones sin fines de lucro, la SUNAT verifica que haya cumplido con:
Presentar el Formulario 2119 Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de
tributos firmado por el titular o su representante legal acreditado en el Registro nico
de Contribuyentes.
Exhibir original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y de
modificatoria (de ser el caso), inscrito en los registros pblicos.
Presentar ficha registral completa y actualizada.
El plazo de resolucin y notificacin es no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles. En caso
de no resolverse las solicitudes indicadas en el plazo establecido, se podr interponer recurso
de reclamacin dando por denegada su solicitud.
2. Una vez verificado el cumplimiento de todos los requisitos consignados en el TUPA de la
SUNAT, la SUNAT emite una Resolucin de Intendencia o una Resolucin de Jefatura Zonal
de la autoridad competente que aprueba el trmite, la misma que acredita la inscripcin en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta.
3. De verificarse que una asociacin sin fines de lucro no cumple con los requisitos
establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en uso
de las atribuciones reconocidas en el TUO del Cdigo Tributario, corresponde a la SUNAT
determinar y cobrar la deuda tributaria cuyo pago haya sido omitido por el contribuyente, sin
perjuicio de la aplicacin de las sanciones a que hubiera lugar.
INFORME N 045-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Cul es el procedimiento que realiza la SUNAT previamente a la expedicin de la
constancia de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta en el caso de las asociaciones sin fines de lucro? Qu acto expide la SUNAT a
efectos de acreditar dicha inscripcin?
2. Qu acciones viene tomando la SUNAT de conocer que una asociacin sin fines de
lucro exonerada no cumple con lo establecido en el inciso b) del artculo 19 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
Por lo tanto, de verificarse que una asociacin sin fines de lucro no cumple con los requisitos
(2)
establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta , en uso
de las atribuciones reconocidas en el TUO del Cdigo Tributario, corresponde a la SUNAT
determinar y cobrar la deuda tributaria cuyo pago haya sido omitido por el contribuyente, sin
perjuicio de la aplicacin de las sanciones a que hubiera lugar.
CONCLUSIONES:
3. De verificarse que una asociacin sin fines de lucro no cumple con los requisitos
establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
en uso de las atribuciones reconocidas en el TUO del Cdigo Tributario, corresponde a
la SUNAT determinar y cobrar la deuda tributaria cuyo pago haya sido omitido por el
contribuyente, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones a que hubiera lugar.
Lima, 10 abril de 2008
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
rap/eglo
A133-D8
IMPUESTO A LA RENTA Asociaciones sin fines de lucro
DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
5. EXONERACIONES
SUMILLA :
-
A las devoluciones por el Impuesto Temporal a los Activos Netos efectuadas en aplicacin
del artculo 8 de la Ley N 28424, les es de aplicacin lo establecido en el primer prrafo
del artculo 2 de la Ley N 29191.
A las devoluciones por retenciones y percepciones del Impuesto General a las Ventas, les
es de aplicacin lo normado por el artculo 5 de la Ley N 28053, la cual constituye norma
especial aplicable a tales conceptos; siendo, por ende, aplicable a dichas devoluciones el
inters establecido en el literal b) del artculo 38 del TUO de Cdigo Tributario.
INFORME N 054-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. A las devoluciones por Impuesto Temporal a los Activos Netos les es aplicable lo
establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29191?
2. A las devoluciones por retenciones y percepciones del Impuesto General a las Ventas
les es aplicable lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29191?
Ello implicara una derogacin tcita de las leyes especiales que regulaban la
devolucin de las mismas?
BASE LEGAL:
Ley N 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos, publicada el
21.12.2004,
y
norma
modificatoria
(en
adelante,
Ley
del
ITAN).
Reglamento de la Ley del ITAN, aprobado por el Decreto Supremo N 025-2005-EF,
publicado el 16.2.2005 (en adelante, Reglamento de la Ley del ITAN).
Ley N 29173, Ley que establece el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a
las
Ventas,
publicada
el
23.12.2007.
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, que aprueba el Rgimen de
Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores y designa
a
agentes
de
retencin,
publicada
el
19.4.2002.
Ley N 28053, Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y
retenciones,
publicada
el
8.8.2003.
Ley N 29191, Ley que establece la aplicacin de intereses a las devoluciones por
crditos
por
tributos,
publicada
el
20.1.2008.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo
Tributario).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el
15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANLISIS:
I. Para efecto del presente Informe, se parte de las siguientes premisas:
Las devoluciones del ITAN materia de consulta, son aquellas efectuadas en virtud de lo
dispuesto en el tercer prrafo del artculo 8 de la Ley del ITAN y el artculo 10 del
Reglamento
de
esta
Ley.
En cuanto a las devoluciones por retenciones y percepciones del IGV, se entiende que
la consulta se encuentra referida a aquellas que se efectan en aplicacin de lo
establecido en el artculo 31 del TUO de la Ley del IGV.
As, a fin de brindar atencin a las consultas planteadas, se efectuar una breve resea
general de la normatividad aplicable:
1. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
Mediante el artculo 1 de la Ley N 28424 se crea el ITAN, aplicable a los generadores
de renta de tercera categora sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta. El
Impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior,
surgiendo la obligacin el 1 de enero de cada ejercicio.
El artculo 8 de la referida Ley dispone que el monto efectivamente pagado, sea total o
parcialmente, por concepto del ITAN podr utilizarse como crdito:
a. Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los
perodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se
pag el Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de
vencimiento
de
cada
uno
de
los
pagos
a
cuenta.
b. Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
al que corresponda.
Agrega la norma, en su tercer prrafo, que en caso de que se opte por su devolucin,
este derecho nicamente se generar con la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente. Para solicitar la devolucin el
contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre
la base de las normas del rgimen general. La devolucin deber efectuarse en un
plazo no mayor de sesenta (60) das de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo el
solicitante podr considerar aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT bajo
responsabilidad deber emitir las Notas de Crdito Negociables, de acuerdo a lo
establecido por el Cdigo Tributario y sus normas complementarias.
Por su parte, el artculo 10 del Reglamento de la Ley del ITAN establece que, si luego
de acreditar el Impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pag el Impuesto
quedara un saldo no aplicado, este saldo podr ser devuelto de acuerdo a lo sealado
en el tercer prrafo del artculo 8 de la Ley, no pudiendo aplicarse contra futuros
pagos del Impuesto a la Renta.
2. RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(IGV)
Conforme a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT,
que regula el Rgimen de Retenciones del IGV, el Agente de Retencin designado
(1)
mediante Resolucin de Superintendencia retendr al proveedor un porcentaje del
importe de la operacin, debiendo declarar el monto total de las retenciones
practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agente de
Retencin, Formulario Virtual N 626. Por su parte, el proveedor deber efectuar su
declaracin y pago mensual del IGV consignando el impuesto que se le hubiere
retenido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario , las
devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en
moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el
perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se
ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo
siguiente:
a. Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de
cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual
se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio
(TIM)
prevista
en
el
artculo
33.
b. Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido
en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior
a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional
(TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao
anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el artculo 33
del mismo TUO del Cdigo Tributario.
las devoluciones de los crditos por tributos que no constituyan pagos indebidos o en
exceso.
En lo que respecta al ITAN, se tiene que el monto efectivamente pagado por este
concepto, sea total o parcialmente, puede ser utilizado como crdito contra los pagos a
cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pag el Impuesto, o contra el
pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que
corresponda el pago del ITAN. Adicionalmente, los sujetos del ITAN estn facultados a
solicitar la devolucin del referido Impuesto, siempre que sustenten la prdida tributaria
o el menor Impuesto a la Renta obtenido de acuerdo a las normas del Rgimen
General del Impuesto a la Renta o exista saldo no aplicado contra los pagos a cuenta
y/o contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se
pag el ITAN.
(5)
Tratndose de las retenciones y percepciones del IGV, aun cuando el ingreso al fisco
de los montos retenidos o percibidos lo efecta el agente de retencin o percepcin
designado como tal, dichos montos constituyen pagos por concepto del IGV que en
definitiva corresponde a los contribuyentes del tributo (proveedor, cliente o importador,
segn sea el caso); por ello, la norma establece que stos ltimos puedan deducir tales
montos a efecto de la determinacin mensual del IGV a su cargo.
En caso de no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las
retenciones o percepciones, el contribuyente podr arrastrarlas, solicitar su devolucin
o compensarlas de acuerdo con lo establecido por las normas para tal efecto.
En este sentido, y tal como se seala en el Informe N 009-2008-SUNAT/2B0000, para
(6)
el caso de las retenciones del IGV , "el pago en exceso, es decir el crdito que puede
ser objeto de compensacin o devolucin, de ser el caso, se establece al momento de
la determinacin mensual del IGV, en la medida que se genera un saldo no aplicado de
retenciones para el proveedor, contribuyente del mencionado tributo. (...) Dichas
retenciones pueden ser deducidas por el proveedor de su IGV a pagar, tras lo cual ste
podr determinar si existe un pago en exceso sujeto a compensacin o devolucin,
segn corresponda".
As, se puede afirmar que los montos retenidos o percibidos por aplicacin del
Rgimen de Retenciones o Percepciones del IGV, y cuya devolucin puede ser
(7)
solicitada por el contribuyente del IGV, constituyen montos pagados en exceso y, por
ende, para efecto del clculo de intereses resulta de aplicacin lo establecido en el
(8)
literal b) del artculo 38 del TUO de Cdigo Tributario .
Sin embargo, para la determinacin del perodo en el cual se aplicar el inters antes
indicado, deber estarse a lo normado por el artculo 5 de la Ley N 28053, la cual
constituye norma especial que regula las devoluciones de las retenciones y/o
percepciones del IGV.
CONCLUSIONES:
1. A las devoluciones por ITAN efectuadas en aplicacin del artculo 8 de la Ley N
28424, les es de aplicacin lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley
N
29191.
2. A las devoluciones por retenciones y percepciones del IGV, les es de aplicacin lo
normado por el artculo 5 de la Ley N 28053, la cual constituye norma especial
aplicable a tales conceptos; siendo, por ende, aplicable a dichas devoluciones el
inters establecido en el literal b) del artculo 38 del TUO de Cdigo Tributario.
Lima,17 de abril de 2008.
ORIGINAL
CLARA
Intendente Nacional Jurdico
FIRMADO
URTEAGA
(1)
POR
GOLDSTEIN
Se entiende por tal, al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los
contratos de construccin, en las operaciones gravadas con el IGV (inciso d) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT).
(2)
(3)
(4)
Cabe indicar que antes de la sustitucin dispuesta por la Ley N 29191, el artculo 38 del TUO del
Cdigo Tributario sealaba lo siguiente:
Artculo 38.- Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en
moneda nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser
inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada
por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo
da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, en el perodo comprendido entre el da
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el Artculo 33. Cuando por Ley
especial se dispongan devoluciones, las mismas se efectuarn en las condiciones que la Ley establezca.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en exceso o en
forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones, aplicando la tasa de
inters moratorio (TIM) prevista en el Artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la
devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas que se tornen en
indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el primer prrafo del presente artculo.
(5)
(6)
(7)
Sobre este aspecto, debe tenerse en consideracin lo sealado en la Exposicin de Motivos del
Proyecto que diera lugar al Decreto Legislativo N 981, el cual seala lo siguiente:
(...) el Cdigo Tributario ha previsto que el pago de la obligacin tributaria tratndose de tributos de
liquidacin mensual, como es el caso del IGV, sea efectuado no slo en forma directa por parte del
contribuyente sino tambin a travs de su retencin o percepcin en caso que se haya designado agentes
de retencin o percepcin para tal efecto.
En este sentido, los pagos en exceso pueden originarse tambin en retenciones o percepciones, como es
el caso de las efectuadas de conformidad con el Rgimen de Retenciones del IGV y el Rgimen de
Percepciones del IGV, regulados por las Resoluciones de Superintendencia Nms. 037-2002/SUNAT26 y
058-2006/SUNAT27.
(...) Cabe resaltar que los tributos retenidos y percibidos, por su propia naturaleza, suponen que los
sujetos del IGV soporten dicha detraccin por parte de los agentes de retencin y percepcin, en un
momento anterior al de su aplicacin efectiva contra el impuesto respecto del cual se produce la retencin
y percepcin. Ambos conceptos tienden a asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria por lo que a
partir de su entrega o abono al fisco no corresponde en estricto atribuirles la calidad de pagos en exceso,
supuesto que en cualquier caso se verifica recin con la imposibilidad de su aplicacin total o parcial, lo
que ocurre en una etapa posterior y se refleja en las declaraciones mensuales del sujeto retenido o
percibido.
(8)
Es decir, que la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un
factor de 1,20.
mac/
A0083-D8
A0116-D8
CODIGO
TRIBUTARIO
ITAN
IGV
IGV - PERCEPCIONES - DEVOLUCIN
DESCRIPTOR:
I.
1.
1.2
1.2.1 Pago
DEVOLUCIN
RETENCIONES
DE
CDIGO
LA
OBLIGACIN
Deuda
CREDITOS
POR
TRIBUTOS
DEVOLUCIN
DEVOLUCIN
TRIBUTARIO
TRIBUTARIA
Tributaria
INFORME N 057-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las Federaciones Nacionales de Cooperativas gozan de la exoneracin al pago
del Impuesto a la Renta en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 82 del Texto nico
Ordenado de la Ley General de Cooperativas, y en ese sentido, no corresponde la exigencia de
los requisitos establecidos en el literal b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, ni
se encuentran obligadas a inscribirse en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta a cargo de la SUNAT.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley General de Cooperativas, aprobado por el Decreto
Supremo N 074-90-TR, publicado el 7.1.1991 y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la LGC).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la LIR).
ANLISIS:
De acuerdo con lo establecido en el primer prrafo del artculo 82 del TUO de la LGC, la
(1)
Confederacin Nacional de Cooperativas y las federaciones nacionales de cooperativas estn
(2)
exentas del Impuesto a la Renta .
Ahora bien, en cuanto a la vigencia del mencionado beneficio, debe tenerse en cuenta lo
dispuesto en el artculo 121 del citado TUO, conforme al cual las exenciones, exoneraciones y
beneficios tributarios y cualesquiera otros incentivos de que actualmente gozan las
organizaciones cooperativas en virtud de normas legales anteriores a dicha Ley y que ella no
las incluye expresamente, continuarn en vigencia durante diez aos a partir de la fecha de
promulgacin de sta, salvo que por efecto de las mismas disposiciones tuvieran una mayor
duracin o que, por ser inherentes a las entidades cooperativas favorecidas, deban tener
vigencia permanente.
Agrega dicho artculo que las exenciones, exoneraciones y dems beneficios e incentivos
tributarios establecidos por la referida Ley regirn durante el mismo plazo de diez aos fijado
en el aludido artculo.
De otro lado, en relacin con el cmputo de dicho plazo, cabe indicar que el inciso 2 del artculo
126 del TUO de la LGC estableci que, tratndose de impuestos de periodicidad anual, los
beneficios rigen a partir del ejercicio gravable de 1981.
As pues, siendo que la exoneracin prevista en el primer prrafo del artculo 82 del TUO de la
LGC empez a regir, respecto de los impuestos de periodicidad anual como es el caso del
Impuesto a la Renta, a partir del ejercicio gravable 1981, y su vigencia era de 10 aos, al no
haberse prorrogado la misma, dicha exoneracin estuvo vigente hasta el ejercicio gravable
1990; por lo que, a la fecha, las federaciones nacionales de cooperativas no gozan de la
exoneracin del Impuesto a la Renta al amparo de la aludida norma.
Sin perjuicio de ello, es del caso sealar que en tanto las referidas entidades se constituyen
como asociaciones de fines no econmicos, se deber evaluar, en cada caso en particular, si
(3)
resulta de aplicacin la exoneracin prevista en el literal b) del artculo 19 del TUO de la LIR ,
en cuyo caso y tal como lo dispone el penltimo prrafo del mismo artculo, la entidad deber
(4)
solicitar su inscripcin en la SUNAT , con arreglo al Reglamento.
CONCLUSIN:
La exoneracin prevista en el primer prrafo del artculo 82 del TUO de la LGC, a favor de las
Federaciones Nacionales de Cooperativas, estuvo vigente hasta el ejercicio gravable 1990; por
lo que, a la fecha, dichas entidades no gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta al
amparo de la aludida norma.
Lima, 17 de abril de 2008
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Segn el cual, estn exoneradas del pago del Impuesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre
del ao 2008, las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes
fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en
el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos
est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines
antes mencionados.
(4)
ere
A0130-D8
IMPUESTO A LA RENTA Exoneracin a favor de las Federaciones Nacionales de Cooperativas
SUMILLA:
No es posible que, a solicitud del sujeto fiscalizado, se prorrogue el plazo otorgado a ste para
la presentacin de sus observaciones a las conclusiones comunicadas por la Administracin
Tributaria en el Requerimiento emitido en virtud de lo dispuesto en el artculo 75 del TUO del
Cdigo Tributario.
INFORME N 064-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si es posible prorrogar el vencimiento del Requerimiento asociado al artculo 75
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, en el que se comunica los resultados del
procedimiento de fiscalizacin.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias.
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado por el Decreto
Supremo N 085-2007-EF, publicado el 29.6.2007.
ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta formulada est orientada a determinar si es posible
que, a solicitud del sujeto fiscalizado, se prorrogue el plazo otorgado a ste para la
presentacin de sus observaciones a las conclusiones comunicadas por la Administracin
Tributaria en el Requerimiento emitido en virtud de lo dispuesto en el artculo 75 del TUO del
Cdigo Tributario.
Bajo esta premisa, cabe indicar lo siguiente:
1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario,
concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir
la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de
Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente a la emisin de las referidas
resoluciones, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
Agrega la norma que, en estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria
establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el
contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los
cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria
las considere, de ser el caso. La documentacin que se presente ante la
Administracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada
en el proceso de verificacin o fiscalizacin.
2. Por su parte, el artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la
SUNAT seala que mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la
exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos susceptibles
(1)
Este artculo detalla los datos mnimos que debern contener, entre otros documentos, los
Requerimientos:
a. Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado;
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Domicilio Fiscal;
RUC;
Nmero del documento;
Fecha;
Objeto o contenido del documento;
La firma del trabajador de la SUNAT competente.
ere
A053-D8
CDIGO TRIBUTARIO Prrroga del plazo otorgado en Requerimiento - Artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario.
DESCRIPTOR :
CDIGO TRIBUTARIO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
2.3 Valores
2.3.1 Resolucin de Determinacin
SUMILLA:
El Ejecutor Coactivo no deber suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva de las
rdenes de Pago, durante el plazo que se otorgue al contribuyente para cumplir con el
requerimiento de pago previo dispuesto en el artculo 136 del TUO del Cdigo Tributario,
cuando el reclamo es presentado dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la Orden de
Pago pero sin acreditar otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente.
INFORME N 074-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el Ejecutor Coactivo deber suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva
de las rdenes de Pago, durante el plazo que se otorgue al contribuyente para cumplir con el
requerimiento de pago previo dispuesto en el artculo 136 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, cuando el reclamo es presentado dentro del plazo de 20 das de notificada la
Orden de Pago pero sin acreditar otras circunstancias que puedan evidenciar que la cobranza
podra ser improcedente, de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 inciso a) del artculo 119
del Cdigo Tributario.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo
Tributario).
ANLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el inciso d) del artculo 115 del TUO del Cdigo
Tributario, se considera deuda exigible que dar lugar a las acciones de coercin para su
cobranza, a la que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
Por su parte, el artculo 119 del citado TUO dispone que ninguna autoridad ni rgano
administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar
conforme a lo establecido en dicho artculo, esto es, atendiendo a los supuestos de
suspensin o conclusin que en l se detallan.
As, el numeral 3 del inciso a) del artculo en mencin seala que el Ejecutor Coactivo
suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, excepcionalmente,
tratndose de Ordenes de Pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto
dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso,
la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90)
das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente.
2. De otro lado, el segundo prrafo del artculo 136 del TUO del Cdigo Tributario dispone
que para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago
previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del
citado TUO.
Ahora bien, el primer prrafo del artculo 140 del citado TUO del Cdigo Tributario, que
regula la subsanacin de requisitos de admisibilidad, seala que la Administracin
Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles,
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no cumpla
con los requisitos para su admisin a trmite.
3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, la deuda tributaria contenida en
una Orden de Pago notificada conforme a ley es exigible coactivamente, sin que la
interposicin de un recurso de reclamacin contra dicho acto modifique tal circunstancia,
tan es as que segn lo dispuesto en el artculo 136 del TUO del Cdigo Tributario, para la
admisin a trmite del referido recurso debe acreditarse, como regla general, el pago
previo de la totalidad de la deuda.
Es solo por excepcin, en aquellos casos en que existan circunstancias que evidencien
que el cobro de la deuda podra resultar improcedente, y siempre que la reclamacin
contra la Orden de Pago se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte das hbiles de
notificado dicho acto, que el Ejecutor Coactivo suspender temporalmente la cobranza
coactiva. De verificarse dichas condiciones, y tambin por excepcin, proceder adems
que se admita a trmite el recurso de reclamacin interpuesto contra la Orden de Pago, sin
[1]
acreditar el pago previo de la deuda contenida en la misma( )
4. En tal sentido, toda vez que en el supuesto materia de consulta no concurren las
condiciones antes mencionadas, al no haberse acreditado que median circunstancias que
evidencien la improcedencia del cobro, no proceder que el Ejecutor Coactivo suspenda
temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva de conformidad con lo establecido
en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario; aun cuando el
reclamo hubiera sido presentado oportunamente.
A mayor abundamiento, cabe sealar que el hecho que de acuerdo a lo dispuesto en el
segundo prrafo del artculo 136 y primer prrafo del artculo 140 del TUO del Cdigo
Tributario, la Administracin Tributaria deba requerir al contribuyente para que en un plazo
de 15 das hbiles acredite el pago de la deuda impugnada, no modifica la afirmacin
antes efectuada, toda vez que dicho requerimiento nicamente tiene por finalidad que se
cumpla con uno de los requisitos establecidos a fin de admitir la reclamacin presentada,
pero en modo alguno implica que durante dicho plazo la citada Orden de Pago deje de ser
exigible, ms an cuando no existe norma alguna que disponga la suspensin del
Procedimiento de Cobranza Coactiva durante el plazo en mencin.
CONCLUSIN:
El Ejecutor Coactivo no deber suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva de las
rdenes de Pago, durante el plazo que se otorgue al contribuyente para cumplir con el
requerimiento de pago previo dispuesto en el artculo 136 del TUO del Cdigo Tributario,
cuando el reclamo es presentado dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la Orden de
Pago pero sin acreditar otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente.
Lima, 06 de mayo de 2,008.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
Sin perjuicio del cumplimiento de los dems requisitos establecidos en el TUO del Cdigo Tributario
para su admisin a trmite.
DESCRIPTOR :
I. CDIGO TRIBUTARIO
3. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
3.2 COBRANZA COACTIVA
3.2.4 SUSPENSIN
ere
A0139-D8
CDIGO TRIBUTARIO Suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva
SUMILLA:
I. AUTORIZACIN PARA IMPRIMIR GUAS DE REMISIN:
1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993
Entre el 1.1.1993 y el 10.2.1993 no existi norma alguna que obligara a solicitar una
autorizacin previa a la impresin de guas de remisin.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, segn lo dispuesto en el inciso b) de la
Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo Reglamento de Comprobantes de Pago
(RCP), aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT,
quienes hubieran ordenado la impresin, entre otros documentos, de guas de
remisin, con posterioridad a la presentacin del Formulario N 868 y hasta el
10.2.1993, deban declararlo ante la SUNAT presentando el Formulario N 876 y su
Anexo 1.
2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993
Durante este perodo, quien ordenaba la impresin de guas de remisin deba declarar
ante la SUNAT tal hecho en el Formulario N 876.
3. Del 12.6.1993 al 31.12.1994
A partir del 1.7.1993, las imprentas no podan imprimir guas de remisin sin que,
previamente, el sujeto obligado a su emisin presentara el Formulario N 876 y su
Anexo 1.
Asimismo, y estando a lo establecido en el inciso e) de la Tercera Disposicin
Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 06793-EF/SUNAT, quienes hubieran ordenado la impresin de guas de remisin hasta el
30.6.1993, podan regularizar la omisin a la presentacin previa del Formulario N 876
y su Anexo 1, en los plazos previstos en el inciso i) de la mencionada Disposicin.
II INFRACCIONES EN QUE PODRAN INCURRIR LAS EMPRESAS ENCARGADAS DE LAS
IMPRESIONES DE LAS GUIAS DE REMISIN:
1.
Durante este perodo las imprentas que nicamente impriman guas de remisin
tampoco estaban obligadas a estar inscritas en los registros de la SUNAT para efectuar
los trabajos de impresin de dichos documentos.
3. Del 12.6.1993 al 31.12.2004
A) Toda vez que el Nuevo RCP aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
067-93-EF/SUNAT estableci la obligacin de las imprentas de inscribirse en el
Registro de Imprentas que llevaba la SUNAT, de efectuar la impresin de guas de
remisin sin estar inscritas en dicho registro, incurran en la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario.
El artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93EF/SUNAT, seal los requisitos bsicos que deban contener las guas de remisin
(informacin impresa e informacin no impresa).
3.
A partir del 1.7.1993 slo se poda encargar la impresin de guas de remisin que
reunieran los requisitos y caractersticas previstos en el Nuevo RCP, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT.
Al efecto, debe indicarse que tales requisitos y caractersticas estaban detallados en
los artculos 41 y 42, concordante este ltimo con el artculo 20 del mencionado
Nuevo RCP.
INFORME N 077-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si para los ejercicios 1993 y 1994 se estableca alguna autorizacin para imprimir
guas de remisin y cules eran las infracciones que podan cometer las empresas encargadas
de hacer las impresiones de las mismas, as como todo lo relacionado a la impresin de las
referidas guas.
BASE LEGAL:
Decreto Ley N 25632 Establece la obligacin de emitir comprobantes de pago en las
transferencias de bienes, en propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios de
cualquier naturaleza, publicado el 24.7.1992, y vigente a partir del 1.9.1992; antes de la
modificatoria efectuada por el Decreto Legislativo N 814, publicado el 20.4.1996.
Resolucin de Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT, mediante la cual se aprueba el
Formulario: Declaracin Jurada Existencia de Comprobantes de Pago, publicada el
1.9.1992.
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por la Resolucin de
(1)
Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT , publicada el 10.2.1993 y vigente desde el
11.2.1993 hasta el 11.6.1993.
Nuevo Texto del Reglamento de Comprobantes de Pago (Nuevo RCP), aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, publicada el 11.6.1993 y
ANLISIS Y CONCLUSIONES :
I. AUTORIZACIN PARA IMPRIMIR GUAS DE REMISIN:
1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993
Entre el 1.1.1993 y el 10.2.1993 no existi norma alguna que obligara a solicitar una
autorizacin previa a la impresin de guas de remisin.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, segn lo dispuesto en el inciso b) de la
Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, quienes hubieran ordenado la impresin,
entre otros documentos, de guas de remisin, con posterioridad a la presentacin del
(3)
Formulario N 868 y hasta el 10.2.1993, deban declararlo ante la SUNAT
(4)(5)
presentando el Formulario N 876 y su Anexo 1
. Agregaba este inciso que dichos
documentos tendran validez hasta el 30.9.1993.
2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993
El artculo 37 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93EF/SUNAT, sealaba que los sujetos que utilizaran guas de remisin o guas de
despacho deban cumplir con declarar ante la SUNAT la impresin de dichos
documentos en el Formulario N 876.
Es decir, durante este perodo, quien ordenaba la impresin de guas de remisin deba
declarar ante la SUNAT tal hecho en el Formulario N 876.
Ahora bien, mediante el inciso e) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, se estableci
que quienes hubieran ordenado la impresin, entre otros, de guas de remisin entre el
11.2.1993 y el 30.6.1993, deban declarar tal hecho ante la SUNAT presentando el
4 5
Formulario N 876 y su Anexo 1( )( ), adjuntando un ejemplar de los documentos que
se hubieran mandado a imprimir y que reunieran los requisitos y caractersticas
(6)
previstos en el Reglamento .
Agregaba dicha disposicin que los documentos que no reunan los requisitos y
caractersticas previstos en dicho Reglamento tendran validez hasta el 30.9.1993.
3. Del 12.6.1993 al 31.12.1994
Conforme al artculo 26 del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de
(7)
Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT , para la impresin de guas de remisin los
sujetos obligados a su emisin deban presentar previamente una declaracin de
acuerdo al siguiente procedimiento:
a. Estimaban el nmero de guas de remisin que podan necesitar durante los
seis (6) meses siguientes como mnimo, cifra a la que se sujetara la
autorizacin de impresin.
El inciso b) del mismo artculo estableca que las imprentas deban controlar que a la
fecha de solicitar sus servicios no se encontrara vencido el plazo de dos (2) meses a
que se refera el artculo 26, debiendo sellar y consignar la fecha al momento de
recepcionar las copias del Formulario N 876 y su anexo 1.
Cabe mencionar que, de conformidad al segundo prrafo del citado artculo, las
imprentas y empresas grficas que incumplieran tales obligaciones seran retiradas del
Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin. No obstante, dichos
sujetos podan solicitar su posterior reinscripcin luego de transcurridos tres (3) aos.
De otro lado, el inciso c) del artculo 28 del Nuevo RCP antes mencionado, sealaba
que las empresas que realizaran trabajos de impresin, deban declarar
semestralmente los trabajos mediante el Formulario N 892, ante la Intendencia
Regional u Oficina Zonal a la que corresponda su domicilio fiscal, como se seala:
i) En el mes de octubre, respecto a los trabajos realizados durante el perodo
comprendido entre abril y setiembre.
ii) En el mes de abril, respecto a los trabajos realizados durante el perodo
comprendido entre octubre y marzo.
Finalmente, conforme al ltimo prrafo del artculo 28 antes citado, aquellos que no
presentaran el Formulario N 892 por dos semestres consecutivos, seran retirados del
aludido Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin; sin embargo, tales
sujetos podan solicitar su posterior reinscripcin luego de transcurrido un (1) ao.
Es decir, durante la vigencia del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, se efectuaba el retiro de las imprentas o
empresas grficas del registro que llevaba la SUNAT si aquellas incumplan las
obligaciones establecidas en los incisos a), b) y c) del artculo 28 antes glosado.
III. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS A LA IMPRESIN DE GUIAS DE REMISIN:
1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993
En este perodo an no se haban establecido los requisitos y caractersticas que
deban cumplir las guas de remisin.
2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993
El artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93EF/SUNAT, seal los requisitos bsicos que deban contener las guas de remisin
(informacin impresa e informacin no impresa).
Sin embargo, debe tenerse presente la Segunda Disposicin Transitoria del Nuevo
RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, la cual
dispuso que las guas de remisin impresas hasta el 30.6.1993, que contuvieran el
nmero de Libreta Tributaria o Cdula Tributaria del emisor y/o de la imprenta podan
ser utilizadas hasta el 30.9.1993, aadindose el nmero de R.U.C. del emisor.
Agregaba dicha Disposicin que, quienes hicieran uso de sistemas computarizados
podan emplear los formatos que venan utilizando hasta el 30.9.1993, an cuando
stos no renan los requisitos y caractersticas sealados en el mencionado RCP,
siempre que se consigne el nmero de R.U.C. del emisor.
3. Del 12.6.1993 al 31.12.1994
(1)
(2)
Teniendo en cuenta que la consulta abarca los aos 1993 y 1994, para efecto del
presente anlisis se partir del 1.1.1993 hasta el 31.12.1994.
(3)
Cabe agregar que los incisos i) y j) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, establecieron el plazo
y lugar de presentacin de dicha Declaracin, respectivamente.
(6)
Los requisitos bsicos que deban contener las guas de remisin que se imprimieran en este
perodo, se encontraban detallados en el artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT.
(7)
Norma aplicable para la impresin de guas de remisin conforme al artculo 31 del Nuevo
RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT.
(8)
Las empresas que realizaban trabajos de impresin deban cumplir con lo detallado en los
artculos 27 y 28 del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 06793/SUNAT.
(9)
Al respecto, debe tenerse presente que, por el plazo de noventa das (90) de publicada la
Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, se excepto de la obligacin de
inscribirse en dicho registro a las mencionadas imprentas como requisito para la impresin de
comprobantes de pago, segn se aprecia del inciso e) de la Tercera Disposicin Transitoria del
RCP aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, debindose
regularizar tal omisin dentro de los quince (15) das posteriores al vencimiento del referido
plazo.
(10)
(11)
Dicha infraccin se encontraba sancionada con una multa del veinte por ciento
(20%) de la UIT de acuerdo a la Tabla I de Infracciones y Sanciones aprobada por el Decreto
Ley N 25859.
pgj
A0142-D8
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Impresin de guas de remisin.
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
7. COMPROBANTES DE PAGO
7.1 GUAS DE REMISIN
SUMILLA:
1.
2. Respecto al valor pagado por concepto de la adquisicin del derecho de permiso de pesca
para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional, el adquirente solo
puede considerarlo como gasto o amortizarlo proporcionalmente por el plazo de diez (10)
aos a partir del momento en que dicho activo est afectado a la generacin de renta
gravada. De no haber procedido de este modo, el contribuyente deber rectificar las
obligaciones tributarias respectivas.
3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente una declaracin rectificatoria sin
utilizar el precio pagado por la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea
como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del ejercicio, deber rectificar la
obligacin tributaria respectiva, para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin
rectificatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario,
correspondindole la aplicacin de la sancin respectiva, conforme a las Tablas de
Infracciones y Sanciones del mencionado TUO.
La sociedad o empresa que adquiera un derecho de permiso de pesca para operar
embarcaciones pesqueras de bandera nacional, como consecuencia de un proceso de
reorganizacin de sociedades o empresas, continuar amortizando por el lapso pendiente
hasta concluir la amortizacin, teniendo en consideracin que el perodo mximo es de
diez (10) aos, tal como lo establece el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
INFORME N 101-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Cmo se realizara la amortizacin o gasto de un derecho de permiso de pesca para la
operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional adquirido en el ao 2004 o
antes, que no se consider como gasto en dicho ejercicio y tampoco se realiz la
amortizacin correspondiente, teniendo en cuenta que en el Informe N 040-2007SUNAT/2B0000 se ha sealado que el mencionado derecho constituye un activo intangible
de duracin limitada, en aplicacin de lo regulado en la NIC 38, la cual es de obligatorio
cumplimiento a partir del ejercicio 2006?
2. Si como consecuencia de la utilizacin del precio pagado en la adquisicin de un intangible
de duracin limitada, se deben presentar declaraciones rectificatorias por perodos respecto
de los cuales ya se present una anterior declaracin; corresponde la aplicacin de una
multa equivalente al 30% de la UIT, por presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo perodo o tributo?
3. En un proceso de reorganizacin de empresas que conlleve un cambio de titularidad en el
permiso de pesca, correspondera que el nuevo titular del permiso amortice el valor
correspondiente al mismo, iniciando nuevamente los plazos de uno (1) o diez (10) aos a
eleccin del contribuyente?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta).
Decreto Ley N 25977, Ley General de Pesquera, publicado el 22.12.1992 y normas
modificatorias.
Reglamento de la Ley General de Pesquera, aprobado por el Decreto Supremo N
012-2001-PE, publicado el 14.3.2001, y normas modificatorias.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
ANLISIS:
1.
2. Debe tenerse en consideracin que el texto de la NIC 38 original( ), relativa a los activos
[4]
intangibles, no difiere en lo sustancial del tenor de la NIC 38 modificada( ), en cuanto a los
temas que han sido analizados en el Informe N 040-2007-SUNAT/2B0000.
De otro lado, los textos del inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y del artculo 25 de su Reglamento, vigentes para el ejercicio 2001, no han sufrido
modificacin alguna hasta la fecha.
A su vez, los artculos 43, 45, 46 y 76 de la Ley General de Pesquera y los artculos
33, 34 y 121 de su Reglamento, que establecen las caractersticas del derecho del
permiso de pesca para operar embarcaciones de bandera nacional y que se analizaron en
el Informe ya citado, vigentes el ao 2001, tampoco han sufrido modificaciones
sustanciales a la fecha.
Por tanto, la conclusin contenida en el Informe N 040-2007-SUNAT/2B0000 resulta
aplicable tambin para los ejercicios 2001 a 2005, perodos en que estuvo vigente la NIC
38 (Original).
3. De otro lado, el numeral 4 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que el tratamiento previsto en el numeral 1) de dicho inciso,
respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, slo proceder
cuando los intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas gravadas de
tercera categora.
De lo expuesto en los prrafos precedentes, fluye que el valor pagado por concepto de la
adquisicin del derecho del permiso de pesca para la operacin de embarcaciones
pesqueras de bandera nacional, a opcin del contribuyente, puede considerarse como
gasto en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente por el plazo de diez (10) aos, a
partir del momento en que dicho activo se encuentre afectado a la generacin de renta
gravada, por lo que si el contribuyente no procedi de este modo, deber rectificar las
obligaciones tributarias respectivas.
4. Respecto a la segunda consulta, cabe sealar que el numeral 5 del artculo 176 del TUO
del Cdigo Tributario dispone que constituye infraccin relacionada con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar ms de una declaracin
rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
Por su parte, el artculo 165 del mismo TUO establece que la infraccin ser determinada
en forma objetiva y sancionada administrativamente con las medidas detalladas en dicho
artculo.
Ahora bien, de acuerdo con lo indicado en el numeral anterior del presente Informe, el
contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente una declaracin rectificatoria sin
utilizar el precio pagado por la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea
como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del ejercicio, deber rectificar la
obligacin tributaria respectiva, para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin
rectificatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario,
correspondindole la aplicacin de la sancin respectiva, conforme a las Tablas de
Infracciones y Sanciones del mencionado TUO.
5. En cuanto a la tercera consulta, entendemos que la misma est orientada a determinar si
en el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, la amortizacin del permiso de
pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional (activo
intangible de duracin limitada) que viene efectuando una empresa debe continuarse
realizando por el plazo que falte por el nuevo titular o iniciarse nuevamente el cmputo del
plazo de diez (10) aos que seala el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Al respecto, el inciso g) del artculo 44 del referido TUO seala que no son deducibles
para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, la amortizacin de llaves,
marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles
similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para
determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere
que el precio consignado no corresponde a la realidad.
Por su parte, el artculo 107 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que en la
reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente conservar el derecho del
transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles a que se refiere el
inciso g) del artculo 44 de la Ley por el resto del plazo y en la forma establecida en dichas
normas.
Aade que el adquirente conservar los dems derechos que seale el reglamento.
Como puede apreciarse, la reorganizacin de sociedades o empresas implica un cambio
del titular del derecho a amortizar el precio pagado por los activos intangibles y no una
modificacin del plazo de amortizacin de los mismos o el inicio de un nuevo plazo.
En tal sentido, si la empresa transferente de un derecho de permiso de pesca para la
operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional ya vena ejerciendo su
derecho de amortizacin sobre dicho permiso, la sociedad o empresa adquirente de dicho
activo como consecuencia de un proceso de reorganizacin continuar amortizando por el
lapso pendiente hasta concluir la amortizacin, teniendo en consideracin que el perodo
mximo es de diez (10) aos, tal como lo establece el inciso g) del artculo 44 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
CONCLUSIONES:
1.
2. Respecto al valor pagado por concepto de la adquisicin del derecho de permiso de pesca
para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional, el adquirente solo
puede considerarlo como gasto o amortizarlo proporcionalmente por el plazo de diez (10)
aos a partir del momento en que dicho activo est afectado a la generacin de renta
gravada. De no haber procedido de este modo, el contribuyente deber rectificar las
obligaciones tributarias respectivas.
3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente una declaracin rectificatoria sin
utilizar el precio pagado por la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea
como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del ejercicio, deber rectificar la
obligacin tributaria respectiva, para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin
rectificatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario,
correspondindole la aplicacin de la sancin respectiva, conforme a las Tablas de
Infracciones y Sanciones del mencionado TUO.
La sociedad o empresa que adquiera un derecho de permiso de pesca para operar
embarcaciones pesqueras de bandera nacional, como consecuencia de un proceso de
reorganizacin de sociedades o empresas, continuar amortizando por el lapso pendiente
hasta concluir la amortizacin, teniendo en consideracin que el perodo mximo es de
diez (10) aos, tal como lo establece el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Lima, 13 de junio de 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
La consulta estaba referida al derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de
bandera nacional a que se refiere el artculo 43 del Decreto Ley N 25977, el cual haba sido transferido
conjuntamente con la embarcacin.
La consulta buscaba determinar si el pago realizado por el mencionado derecho podra, a opcin del
contribuyente, amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos o considerarse como gasto, aplicndose a
los resultados del negocio en un solo ejercicio, de conformidad con el inciso g) del artculo 44 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
[2]
Como son : i) identificabilidad, ii) existencia de beneficios econmicos futuros y iii) control sobre el recurso en
cuestin.
[3]
[4]
DESCRIPTOR :
I. CDIGO TRIBUTARIO
4. INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS
4.1 Determinacin de la infraccin
II. IMPUESTO A LA RENTA
7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA
7.1 Rentas de tercera categora
7.1.2 Deducciones
pgj/rom/rap
A0546-D7
A0563-D7
A0119-D8
IMPUESTO A LA RENTA Amortizacin de intangibles
SUMILLA:
En el procedimiento de fiscalizacin, cuando el contribuyente no exhiba la documentacin que
acredite las cancelaciones realizadas utilizando los Medios de Pago a los que hace referencia
el TUO de la Ley N 28194, se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177
del TUO del Cdigo Tributario.
INFORME N 171-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el hecho de que el contribuyente no exhiba los medios de pagos requeridos por
la Administracin Tributaria configura la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, al considerarse que no exhibi otros documentos
solicitados.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo
Tributario).
Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, Ley para la Lucha Contra la Evasin y para
la Formalizacin de la Economa, aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF,
publicado el 23.9.2007 (en adelante, TUO de la Ley N 28194).
ANLISIS:
En principio, se parte de la premisa que la consulta busca establecer si, durante el
procedimiento de fiscalizacin, la no exhibicin de la documentacin que acredita las
cancelaciones realizadas utilizando los Medios de Pago a los que se refiere el TUO de la Ley
N 28194 configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo
Tributario.
Al respecto, cabe sealar lo siguiente:
1. El artculo 3 del TUO de la Ley N 28194 dispone que las obligaciones que se cumplan
mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere
[1]
el artculo 4 se debern pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere el artculo
5, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Agrega que tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva
montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido
contrato.
El primer prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley N 28194 seala que los Medios de
Pago a travs de empresas del Sistema Financiero que se utilizarn en los supuestos
[2]
previstos en el artculo 3 son los siguientes :
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheque con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra
equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.
El primer prrafo del artculo 8 del citado TUO establece que, para efectos tributarios, los
pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros
arancelarios.
tributarios,
recuperacin
anticipada,
restitucin
de
derechos
2. De otro lado, el numeral 5 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario seala que los
administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que
realice la Administracin Tributaria y en especial debern permitir el control por la
Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le
sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Por su parte, el artculo 164 del citado TUO establece que es infraccin tributaria, toda
accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el Ttulo de Infracciones y Sanciones Administrativas de dicho TUO o
en otras leyes o decretos legislativos.
As, se tiene que, segn el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario,
constituye infraccin relacionada con la obligacin de permitir el control de la
Administracin, informar y comparecer ante la misma, el no exhibir los libros, registros u
otros documentos que sta solicite.
3. Como se puede observar, los Medios de Pago constituyen modalidades de pago reguladas
por el TUO de la Ley N 28194, que deben ser utilizadas con la finalidad de acreditar la
realizacin de operaciones con terceros cuando el importe sea superior al monto
establecido. Su falta de empleo tiene como efecto tributario la imposibilidad de deducir
gastos, costos o crditos, entre otros.
Asimismo, el TUO del Cdigo Tributario establece la obligacin de los deudores tributarios
de permitir el control por la Administracin Tributaria, incluyendo el deber de exhibir los
documentos que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
Precisamente, la infraccin sealada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO citado est
referida al incumplimiento en la exhibicin de libros, registros y otros documentos que la
Administracin Tributaria solicite como parte de sus labores de control.
En mrito a lo expuesto, se concluye que, en el procedimiento de fiscalizacin, cuando el
contribuyente no exhiba la documentacin que acredite las cancelaciones realizadas
utilizando los Medios de Pago a los que hace referencia el TUO de la Ley N 28194, se
configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo
Tributario.
CONCLUSIN:
En el procedimiento de fiscalizacin, cuando el contribuyente no exhiba la documentacin que
acredite las cancelaciones realizadas utilizando los Medios de Pago a los que hace referencia
el TUO de la Ley N 28194, se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177
del TUO del Cdigo Tributario.
Lima, 29 de agosto de 2008
[1]
El primer prrafo de este artculo seala que el monto a partir del cual se deber utilizar
Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/.3,500) o mil dlares americanos
(US$1,000).
[2]
Sin perjuicio de los Medios de Pago a los que se refiere la Primera Disposicin Final del
Decreto Supremo N 047-2004-EF, publicado el 8.4.2004.
rap
A0376-D8
CDIGO TRIBUTARIO Infraccin Tributaria Medios de Pago.
DESCRIPTOR :
I. CDIGO TRIBUTARIO
4. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
4.3 Infracciones
4.3.5 Control de la administracin
SUMILLA:
1. Tratndose de la venta de bienes muebles en el pas, contratada a travs de Internet, en la
que el pago parcial o total se realiza con anterioridad a la entrega del bien:
a) La obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el
monto percibido.
b) Dicha obligacin nacer aun cuando no se haya cumplido con la emisin del
comprobante de pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
c) El comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el pago total o
cada pago parcial, y por el monto percibido, y entregarse conjuntamente con el bien.
2. La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario,
consistente en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, no comprende la emisin
tarda de estos documentos.
INFORME N 201-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se plantea el supuesto de la venta de bienes muebles en el pas, en la cual los compradores
eligen el producto a adquirir mediante Internet, generando para ello una orden de compra
virtual que contiene una numeracin y las caractersticas del producto as como el precio de
venta; no obstante, al realizar dichos compradores en forma parcial o total pagos
adelantados a la entrega del bien (en la cuenta del vendedor), no consignan el nmero de
[1]
orden de compra que permita identificar al cliente( ).
Tratndose del mencionado supuesto, se formulan las siguientes consultas:
1. Se deber entender que el vendedor ha percibido los ingresos y, por ende, ha nacido la
obligacin de pagar el Impuesto General a las Ventas (IGV) en el perodo en que se
percibe el pago y por el monto recibido?
2. La obligacin de pagar el IGV deber cumplirse independientemente a la emisin del
comprobante de pago?
3. El vendedor tendra la obligacin de emitir el comprobante de pago en la fecha en que se
percibi el pago o en la fecha en que se identifique al comprador del bien?
4. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario
cuando se emiten los comprobantes de pago con posterioridad a la oportunidad
contemplada en el Reglamento de Comprobantes de Pago?
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo
Tributario).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANLISIS:
1. En cuanto a la primera, segunda y tercera consultas, cabe indicar que de acuerdo con lo
establecido en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, en concordancia con el inciso a) del
artculo 3 de dicho cuerpo normativo, el IGV grava, entre otras operaciones, la venta en el
pas de bienes muebles, entendindose como tal, a todo acto por el que se transfieren
bienes a ttulo oneroso independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes,
as como el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con
excepcin de los sealados por dicho TUO y su Reglamento.
De otro lado, el inciso a) del artculo 4 del mencionado TUO seala que la obligacin
tributaria se origina, en la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
Conforme a lo dispuesto en el inciso d) del numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la
Ley del IGV, para efecto del nacimiento de la obligacin tributaria, debe entenderse como
fecha en que se emita el comprobante de pago a aqulla en que, de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
Por su parte, el numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV establece que
en la venta de bienes muebles, tratndose de pagos parciales, los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al
[2]
nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido( ).
Ahora bien, resulta pertinente indicar que el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago seala que, en la transferencia de bienes muebles, los
comprobantes de pago debern ser entregados en el momento en que se entregue el bien
o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Agrega dicho numeral
que, en el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros
medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o
abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber
emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien.
De las normas glosadas en los prrafos precedentes se tiene que el IGV grava, entre otros,
la transferencia de bienes muebles a ttulo oneroso, independientemente de la forma o
circunstancias en que se realice la operacin de venta, resultando por ello irrelevante que
la contratacin de esta operacin se haya realizado va Internet, como en el supuesto
planteado.
Asimismo, fluye de las citadas normas que en caso se reciba el pago pactado sea parcial
o total, anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, la
obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el monto
percibido, aun cuando no se haya cumplido con la emisin del comprobante de pago en la
oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En cuanto a la emisin del comprobante de pago en el supuesto planteado, dado que el
pago parcial o total es efectuado mediante el abono en cuenta con anterioridad a la
entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el
ingreso y por el monto percibido, debiendo entregarse conjuntamente con el bien.
Ntese que si a la fecha en que se entrega el bien no se ha cancelado en su integridad el
precio pactado, deber emitirse el comprobante de pago por el saldo pendiente de pago,
considerando que este documento debe ser entregado en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
2. En cuanto a la cuarta consulta, cabe indicar que de conformidad con el artculo 164 del
TUO del Cdigo Tributario, es infraccin tributaria, todo acto u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Ttulo I
del Libro Cuarto del mencionado cuerpo normativo o en otras leyes o decretos legislativos.
Ahora bien, segn el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, constituye
infraccin tributaria relacionada con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes
de pago, no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.
Como se puede apreciar, la norma antes glosada slo tipifica como infraccin la omisin en
la emisin y/o en el otorgamiento de comprobantes de pago mas no la emisin tarda de los
mismos, por lo que si se presentara esta ltima situacin no estara comprendida en la
tipificacin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del mencionado TUO.
CONCLUSIONES:
3. Tratndose de la venta de bienes muebles en el pas, contratada a travs de Internet, en la
que el pago parcial o total se realiza con anterioridad a la entrega del bien:
d) La obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el
monto percibido.
e) Dicha obligacin nacer aun cuando no se haya cumplido con la emisin del
comprobante de pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
f)
4. La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario,
consistente en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, no comprende la emisin
tarda de estos documentos.
Lima, 21 de octubre de 2008
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
ebb
A0373-D8
IGV-venta de bienes muebles
Cdigo Tributario-Infracciones y sanciones
Comprobantes de pago-oportunidad de entrega
DESCRIPTOR :
I.
CDIGO TRIBUTARIO
4. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
4.3 Infracciones
1.
Sumilla:
No resulta de aplicacin el ltimo prrafo del artculo 21 del Reglamento de Fraccionamiento,
introducido por la Resolucin de Superintendencia N 097-2007/SUNAT, a los fraccionamientos
otorgados en virtud del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario respecto de los cuales, antes
de la vigencia de la modificacin de dicho Reglamento, se hubiera incurrido en la causal de
prdida referida a no pagar el ntegro de dos cuotas consecutivas, aun cuando a la fecha no se
haya emitido la Resolucin de Prdida correspondiente.
INFORME N 216-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si resulta de aplicacin el ltimo prrafo del artculo 21 del Reglamento de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, introducido por la Resolucin de
Superintendencia N 097-2007/SUNAT, a los fraccionamientos otorgados en virtud del artculo
36 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario respecto de los cuales, antes de la
vigencia de la modificacin de dicho Reglamento, se ha incurrido en la causal de prdida
referida a no pagar el ntegro de dos cuotas consecutivas y, a la fecha, no se ha emitido la
Resolucin de Prdida correspondiente.
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99[1]
EF( ) (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
[2]
[4]
ANLISIS:
1.
2.
El segundo prrafo del artculo 103 de la Constitucin dispone que ninguna ley tiene
fuerza ni efecto retroactivos, salvo en materia penal, cuando favorece al reo.
Por su parte, el artculo III del Cdigo Civil( ) establece que la ley se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes. No tiene fuerza ni
efectos retroactivos, salvo las excepciones previstas en la Constitucin Poltica del
Per.
[6]
[7]
Con relacin a esta ltima norma, el jurista Marcial Rubio Correa( ) sostiene que la
misma (...)establece en su primera parte, como regla general, la concepcin
correspondiente a la teora de los hechos cumplidos, pues indica que la nueva ley tiene
aplicacin inmediata a las relaciones y situaciones jurdicas existentes (debe
entenderse, existentes al momento en que ella entra en vigencia). Es decir, que la
nueva ley empieza a regir las consecuencias de situaciones y relaciones que le eran
pre-existentes.
Agrega que, En otras palabras, la disposicin del artculo III que comentamos se
pronuncia claramente por la aplicacin inmediata de la norma jurdica, desecha lo que
hemos denominado aplicacin ultraactiva, y slo considera la aplicacin retroactiva en
7
los casos que autoriza expresamente (...) la Constitucin( ).
3.
CONCLUSIN:
No resulta de aplicacin el ltimo prrafo del artculo 21 del Reglamento de Fraccionamiento,
introducido por la Resolucin de Superintendencia N 097-2007/SUNAT, a los fraccionamientos
otorgados en virtud del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario respecto de los cuales, antes
de la vigencia de la modificacin de dicho Reglamento, se hubiera incurrido en la causal de
prdida referida a no pagar el ntegro de dos cuotas consecutivas, aun cuando a la fecha no se
haya emitido la Resolucin de Prdida correspondiente.
Lima, 06 NOV 2008
CLARA
ROSANA
Intendente Nacional Jurdico
[1]
[2]
[3]
[4]
Publicada el 23.5.2007.
URTEAGA
GOLDSTEIN
[5]
[6]
[7]
RUBIO CORREA, Marcial. Para leer el Cdigo Civil Ttulo Preliminar. Vol. III. 6ta Edicin.
Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Lima, 1993; pag. 66.
Descriptor:
I. Cdigo Tributario
1.2. Deuda Tributario
1.2.2. Aplazamiento/ Fraccionamiento
abc
A0454-D8
Cdigo Tributario Fraccionamiento del artculo 36.
SUMILLA:
Procede la conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva iniciado antes de la entrada en
vigencia del numeral 9 del inciso b) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario, que en la
actualidad se mantenga en trmite, y que corresponda a deuda tributaria respecto de la cual,
tambin antes de dicha fecha, se hubiere interpuesto recurso de reclamacin o apelacin
extemporneamente presentndose carta fianza
INFORME N 225-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si procede la conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos en
que habindose interpuesto reclamacin o apelacin extemporneamente, se hubiera
presentado carta fianza en atencin a los artculos 137 o 146 del Cdigo Tributario con
anterioridad a la entrada en vigencia del numeral 9 del literal b) del artculo 119 del Cdigo
Tributario, introducido por el Decreto Legislativo N 969.
BASE LEGAL:
Constitucin Poltica del Per, publicada el 30.12.1993.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias, entre ellas el Decreto
Legislativo N 969, publicado el 24.12.2006.
ANLISIS:
1. El numeral 9 del inciso b) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario, incorporado
(1)
por el Decreto Legislativo N 969 , establece que el Ejecutor Coactivo deber dar por
concluido el Procedimiento de Cobranza Coactiva, levantar los embargos y ordenar el
archivo de los actuados, cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o
apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los
(2)
Artculos 137 o 146 .
2. Ahora bien, entendemos que la consulta formulada est orientada a determinar si la
citada norma resulta aplicable a aquellos casos en los cuales, antes de su entrada en
vigencia, el deudor tributario hubiere interpuesto recurso de reclamacin o apelacin
extemporneamente presentado carta fianza por la deuda impugnada en atencin a lo
dispuesto en los artculos 137 o 146 del TUO del Cdigo Tributario; y, en ese sentido,
si en dichos casos, el Ejecutor Coactivo debe dar por concluido el Procedimiento de
Cobranza Coactiva referido al pago de la deuda impugnada.
3. Al respecto, resulta necesario sealar que el artculo 103 de la Constitucin Poltica
dispone que la ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las
relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectivos retroactivos;
salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo.
Por su parte, el artculo 109 del citado cuerpo legal seala que la ley es obligatoria desde el
da siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley
que posterga su vigencia en todo o en parte.
4. Sobre el particular, cabe indicar que el Tribunal Constitucional ha sostenido en la
Sentencia recada en el Expediente N 0606-2004-AA/TC que en lo que respecta a la
vigencia de las normas "(...) nuestro ordenamiento adopta la teora de los hechos
cumplidos (excepto en materia penal cuando favorece al reo), de modo que la norma
se aplica a las consecuencias y situaciones jurdicas existentes".
(3)
ere
A0516-D8
CDIGO TRIBUTARIO Conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva
SUMILLA:
La responsabilidad solidaria por las retenciones y percepciones no efectuadas
durante la vigencia del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario,
modificado por el Decreto Legislativo N 953 (6.2.2004 al 11.12.2005), no se
encuentra caduca, resultndole de aplicacin los plazos de prescripcin establecidos
en el artculo 43 del citado TUO.
INFORME N 262-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las obligaciones tributarias de los responsables solidarios, por
retenciones y percepciones no efectuadas correspondientes a los periodos
comprendidos durante la vigencia del numeral 2 del artculo 18 del Cdigo
Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953 (6 de febrero de 2004 al 11
de diciembre de 2005), se encuentran caducas a la luz de lo establecido en la
Sentencia del Tribunal Constitucional N 002-2006-TI/PC de fecha 16 de mayo de
2007.
BASE LEGAL:
o
ANLISIS:
1.
2.
3.
4.
6.
8.
Siendo ello as, dado que el plazo de caducidad que fuera establecido mediante el
Decreto Legislativo N 953, aplicable a la responsabilidad solidaria de los agentes
de retencin o percepcin que no hubieran efectuado las retenciones o
percepciones entre el 6.2.2004 y el 11.12.2005 (vigencia del Decreto), venca el
31.12.2005 para las retenciones y percepciones correspondientes al ao 2004, y el
31.12.2006 para las correspondientes al ao 2005; al 12.12.2005, fecha en la cual
entr en vigencia la Ley N 28647, el plazo en mencin no se haba cumplido y, por
lo tanto, no haba caducado la responsabilidad solidaria en mencin.
ere
A0397-D8
CDIGO TRIBUTARIO Responsabilidad Solidaria por retenciones y percepciones
no efectuadas.
SUMILLA:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) no es la entidad
competente para regular los alcances del artculo 32 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario respecto a tributos cuya administracin no le corresponde, como el caso de las tasas
registrales cuya liquidacin y cobro es funcin de los rganos de laSuperintendencia Nacional
de los Registros Pblicos (SUNARP).
OFICIO N 359-2008-SUNAT/200000
De mi consideracin:
Me dirijo a usted con relacin al documento a) de la referencia, reiterado con el documento b)
del mismo rubro, mediante el cual consulta si la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) es la entidad competente para regular los alcances del artculo 32
[1]
dispuesto por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario( ), respecto a tasas cobradas a
travs de tarjetas de crdito por entidades como la Superintendencia Nacional de los Registros
Pblicos (SUNARP) que administra sus propios recursos; o, si dicha regulacin corresponde
ser realizada directamente por sta.
Al respecto, cabe mencionar lo siguiente:
1. El primer prrafo del artculo 32 del TUO del Cdigo Tributario, dispone que el pago de la
deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Asimismo, en su literal e) establece que
se podr utilizar como medio de pago la tarjeta de crdito.
El segundo prrafo del mismo artculo seala que el pago mediante tarjeta de crdito se
sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
2. Por otra parte, el citado TUO del Cdigo Tributario establece en su artculo 50 que la
SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los derechos
arancelarios.
3. De acuerdo al literal c) del artculo 15 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la
[3]
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria( ), son funciones y atribuciones de
la SUNAT, entre otras, expedir dentro del mbito de su competencia, disposiciones en
materia tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los contribuyentes,
responsables y/o usuarios del servicio aduanero, disponer medidas que conduzcan a la
simplificacin de los regmenes y trmites aduaneros, as como normar los procedimientos
que se deriven de stos.
4. En este orden de ideas, se aprecia que la SUNAT nicamente tiene competencia para
emitir disposiciones en materia tributaria respecto de aquellos tributos cuya administracin
le corresponda.
5. Por otro lado, el literal g) del artculo 111 del Reglamento de Organizacin y Funciones de
[4]
la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos( ), dispone que son funciones de
las Oficinas Registrales, entre otras, (...) efectuar las liquidaciones y recibir los pagos que
por concepto de tasas registrales efecten los usuarios.
6. Cabe tener en cuenta que, de acuerdo con el Ttulo II del Libro Segundo del TUO del
Cdigo Tributario, entre las facultades propias de la Administracin Tributaria se
encuentran las de recaudacin, as como las de determinacin y fiscalizacin, atribuciones
que la SUNAT no tiene respecto a las tasas registrales cobradas por la SUNARP.
En virtud a lo expuesto precedentemente, esta Superintendencia Nacional no es la entidad
competente para regular los alcances del artculo 32 del TUO del Cdigo Tributario respecto a
tributos cuya administracin no le corresponde, como el caso de las tasas registrales cuya
liquidacin y cobro es funcin de los rganos de la SUNARP.
Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima
personal.
Atentamente,
Original
ENRIQUE
Superintendente
Tributos
firmado
VEJARANO
Nacional
Adjunto
por:
VELASQUEZ
de
Internos
[1]
[3]
[4]
DESCRIPTOR :
I. CDIGO TRIBUTARIO
1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.2 Deuda Tributaria
1.2.1 Pago Medios de Pago
COMPROBANTES
DE PAGO
SUMILLA:
1. Las agencias navieras no estn obligadas a emitir comprobantes de pago por
las sumas de dinero que les entregan las agencias de aduanas en calidad de
garanta, a efecto que, luego de culminada la operacin de comercio
exterior, aquellas autoricen el retiro de sus contenedores; siempre que la
entrega del dinero no suponga ningn pago a cuenta por el uso de dichos
contenedores.
2. Asimismo, las agencias navieras tampoco se encuentran obligadas a emitir
comprobantes de pago por la devolucin del dinero entregado en calidad de
garanta que realizaron a su favor las agencias de aduanas.
INFORME N 001-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las agencias navieras estn obligadas a emitir comprobantes de pago
por las entregas de dinero, en calidad de garanta, que efectan las agencias de
aduanas, a efecto que aquellas autoricen el retiro de sus contenedores.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de Comprobantes de Pago).
Cdigo Civil de 1984, promulgado por el Decreto Legislativo N 295,
publicado el 25.7.1984, y normas modificatorias.
ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta tiene por objeto determinar si las
agencias navieras estn obligadas a emitir comprobantes de pago por las sumas de
dinero que les entregan las agencias de aduanas en calidad de garanta a efecto
que, luego de culminada la operacin de comercio exterior, aquellas autoricen el
retiro de sus contenedores; siendo que la entrega del dinero no supone ningn
pago a cuenta por el uso de dichos contenedores(1).
Al respecto, cabe indicar que el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago seala que el comprobante de pago es un documento que acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
De otro lado, el numeral 1 del artculo 6 del citado Reglamento establece que
estn obligados a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:
(1)
Cabe mencionar que el presente anlisis puede variar en caso se verificaran premisas
diferentes.
Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que en virtud a lo dispuesto en la Norma VIII del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias, para determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
(2)
RRD
A0749-D5
COMPROBANTES DE PAGO ENTREGA DE DINERO POR CONCEPTO DE GARANTA.
DESCRIPTOR:
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
7. COMPROBANTES DE PAGO
OTROS. ENTREGA DE DINERO POR CONCEPTO DE GARANTA.
Sumilla:
1. La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras cuya alta no ha
sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento
distinto al declarado o son emitidos por mquinas registradoras que han sido
dadas de baja ante la SUNAT, no implica la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, en
la medida que dichos documentos cumplan con todos los requisitos mnimos
y caractersticas establecidos en los artculos 8 y 9 del RCP.
2. El incumplimiento por parte del usuario de la mquina registradora en
cuanto a su obligacin de declarar la alta de las mismas, implica la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario. Se incurre en esta misma infraccin cuando se utilizan
mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la SUNAT.
3. Si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en un
establecimiento distinto al declarado ante la Administracin Tributaria,
habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 12 del artculo 174
del citado TUO del Cdigo Tributario.
INFORME N 010-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras cuya alta no ha
sido declarada ante la SUNAT, no son considerados comprobantes de pago,
procediendo la deteccin de las infracciones tipificadas en los numerales 2 y
11 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario vigente?
2. Los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras cuya alta ha sido
declarada en un establecimiento distinto al de emisin, no son considerados
comprobantes de pago, procediendo la deteccin de las infracciones
tipificadas en los numerales 2 y 12 del artculo 174 del TUO del Cdigo
Tributario vigente?
3. Los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras cuya baja ha sido
declarada ante la SUNAT, no son considerados comprobantes de pago,
procediendo la deteccin de las infracciones tipificadas en los numerales 2 y
11 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario vigente?
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas
modificatorias (en adelante, RCP).
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias
(en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
ANLISIS:
En principio, se parte de la premisa que los tickets o cintas han sido emitidos por
mquinas registradoras que cumplen con las especificaciones detalladas en el
numeral 6 del artculo 8 del RCP(1).
Bajo esta premisa, cabe indicar lo siguiente:
1. El artculo 1 del RCP establece que el comprobante de pago es el
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la
prestacin de servicios.
De otro lado, el artculo 2 de la citada norma seala que slo se consideran
comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y
requisitos mnimos establecidos en el referido Reglamento, entre otros, los
tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
Por su parte, el numeral 5 del artculo 4 del referido RCP dispone que los
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras slo podrn ser
emitidos en moneda nacional y se emitirn en los siguientes casos:
1. Tickets o cintas que no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal,
crdito deducible, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario,
salvo en los casos que la ley lo permita:
a. En operaciones con consumidores finales.
b. En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico
Simplificado.
2. Tickets o cintas que permiten sustentar crdito fiscal, gasto o costo
para efecto tributario, o crdito deducible, siempre que:
a. Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC
as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn
social.
b. Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la
cinta testigo.
c. Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin,
salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado.
Aade el numeral 5.4 del referido artculo 4 del RCP que los tickets que se
emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y
Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto
Supremo N 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades
Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como
tales en el artculo 1 del citado Decreto Supremo, debern cumplir con lo
dispuesto en el numeral precedente, salvo que las adquisiciones se efecten
a sujetos del Rgimen nico Simplificado.
2. Ahora bien, en cuanto a los requisitos mnimos y caractersticas que deben
contener los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras para ser
considerados como comprobantes, cabe indicar que los mismos se
encuentran detallados en los artculos 8 y 9 del RCP, respectivamente.
As, respecto de los requisitos mnimos, el numeral 5 del artculo 8 del RCP,
seala que la informacin impresa por la mquina registradora deber ser la
siguiente:
5.1. Datos de identificacin del emisor:
a. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de
tercera categora debern consignar su nombre comercial, si
lo tuvieran.
b. Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c. Nmero de RUC.
5.2. Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina
registradora que deber constar de por lo menos cuatro dgitos,
pudiendo omitirse la impresin de los ceros (00) a la izquierda,
debiendo emplearse hasta el ltimo nmero que permita la mquina,
antes de retornar a cero (0).
5.3. Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.
5.4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo
identifique.
5.5. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado.
5.6. Fecha y hora de emisin.
5.7. El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y
cinta testigo, salvo en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del
artculo 4, en el que debe ser emitido como mnimo en original y
una copia, adems de la cinta testigo. En este caso, el original, la
copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del
adquirente o usuario y la descripcin del bien vendido o cedido en
uso, o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la
denominacin o razn social del adquirente o usuario deben constar
por lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente
impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben ser
identificables como tales.
5.8. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de
manera impresa.
La impresin de la informacin antes mencionada debe ser legible.
Por su parte, cabe tener en cuenta que el artculo 9 del RCP seala las
caractersticas de los comprobantes de pago.
El numeral 3 del citado artculo indica que tratndose de tickets o cintas, la
copia a que se refieren los numerales 5.3. y 5.4. del artculo 4, ser
expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo
(1)
El numeral 6 del artculo 8 del RCP seala que las mquinas registradoras que emitan
tickets a los que se refiere el presente Reglamento, debern ser, para efecto de la emisin
de comprobantes de pago, de programa cerrado, entendindose como tal, aqul que no
permite modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica, tales como modificacin
de datos en el nmero de mquina registradora, nmero correlativo autogenerado, nmero
correlativo de totales Z (total ventas del da) y gran total (total de ventas desde que se inicia
el uso de la mquina registradora). Todo ello sin perjuicio de las funciones adicionales que el
mencionado programa permita, distintas a las requeridas para la emisin de comprobantes
de pago.
Agrega la norma que las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la
informacin relativa a todas las operaciones realizadas. La cinta testigo, no deber ser
detenida por ningn medio o concepto durante el funcionamiento de la mquina
registradora; caso contrario, los tickets emitidos no sern considerados comprobantes de
pago.
(2)
Vale decir, emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.
pbr/abc
A0816-D5
COMPROBANTES DE PAGOS TICKETS EMITIDOS POR MAQUINAS REGISTRADORAS.
Descriptor :
IV Impuesto General a las Ventas
7. Comprobantes de Pago
Sumilla:
Procede la emisin de liquidaciones de compra por las adquisiciones de algas
marinas derivadas de la pesca artesanal, siempre que dichas adquisiciones sean
efectuadas a personas naturales productoras y/o acopiadoras de tales bienes.
INFORME N 065-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si se puede emitir liquidaciones de compra por la adquisicin de algas
marinas, teniendo en consideracin lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT(1).
ANLISIS:
1. De conformidad con lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por
las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera
aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no
metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de
RUC.
Como se puede apreciar de la norma antes citada, las liquidaciones de
compra se emiten por las adquisiciones realizadas a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de, entre otros productos, productos primarios
derivados de la pesca artesanal, cuando dichas personas no otorgan
comprobante de pago por carecer de nmero de RUC.
2. Ahora bien, mediante el Oficio N 401-2006-PRODUCE/DNEPP-Dch-Dchi, la
Direccin Nacional de Extraccin y Procesamiento Pesquero del Ministerio de
la Produccin seala que la extraccin del recurso "algas marinas" constituye
una labor eminentemente artesanal.
Agrega la citada Direccin que, el recurso "algas marinas" se considera
como producto primario.
De otro lado, a travs del Oficio N DE-300-041-2006-PRODUCE/IMP el
Instituto Peruano del Mar del Per (IMARPE) manifest que considera
pertinente dar a las macroalgas marinas el tratamiento de un producto
primario derivado de la pesca artesanal.
3. En ese orden de ideas, procede la emisin de liquidaciones de compra por
las adquisiciones de algas marinas derivadas de la pesca artesanal, siempre
(1)
abc
A0105-D6
Reglamento de Comprobantes de Pago- Liquidaciones de Compra- Adquisicin de algas marinas.
Descriptor :
IV. Impuesto General a las Ventas
7. Comprobantes de Pago.
Sumilla:
1. Una empresa no necesita obtener un nmero de RUC diferente por cada una
de las actividades que realiza.
2. En el caso que una empresa al momento de su inscripcin en el RUC haya
registrado como actividad econmica principal o secundaria una distinta a la
venta de terrenos e inmuebles y, posteriormente, cambie su giro a esta
ltima actividad sin haber comunicado tal modificacin dentro del plazo de 5
das hbiles, la empresa incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5
del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario.
3. Si una empresa comunica al momento de su inscripcin en el RUC una
actividad econmica principal que no es conforme con la realidad, habra
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 173 del TUO
del Cdigo Tributario.
4. En el supuesto que una empresa realice ventas de terrenos e inmuebles sin
haberse inscrito en el RUC, la misma incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario.
5. De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no existe la
posibilidad de entregar comprobantes de pago "provisionales", habiendo
establecido este Reglamento la oportunidad en la que se deben entregar los
comprobantes de pago.
6. Son vlidos los comprobantes de pago emitidos que sustentan la venta de
terrenos e inmuebles en los cuales se hubiera consignado el nmero de RUC
del contribuyente; ms an cuando el Reglamento de Comprobantes de
Pago no exige como requisito de validez de los mismos que se consigne de
manera expresa las actividades a las que se dedica la empresa.
INFORME N 176-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Si para la venta de terrenos o inmuebles es necesario obtener un Registro
nico de Contribuyentes (RUC) especficamente para dicho rubro.
2. Qu infraccin estara cometiendo una razn social que realice la venta de
terrenos o inmuebles, utilizando un nmero de RUC que corresponde a otro
rubro o simplemente este RUC no exista?
3. Es legal que una razn social que se dedica a la venta de terrenos e
inmuebles entregue Boletas de Venta o Recibos con un RUC que corresponde
a otro rubro, bajo el pretexto de que estos documentos son provisionales y
que posteriormente sern canjeados?
BASE LEGAL:
Decreto Legislativo N 943(1), Ley del Registro nico de Contribuyentes (en
adelante, Ley del RUC).
(1)
Publicado el 20.12.2003.
(2)
Publicada el 18.9.2004.
(3)
Publicado el 19.8.1999.
(4)
Publicada el 24.1.1999.
(5)
(7)
Cabe indicar que en el citado Anexo estn incluidas, entre otras, las personas naturales
con negocio y las personas jurdicas.
(8)
Entendindose como tal, aqulla que realizan los obligados a inscribirse en el RUC por la
que obtienen mayores ingresos (Inciso g) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/SUNAT).
(11)
Cabe indicar que de conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 174 del
TUO del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago, emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
(14)
Dicho numeral excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por los ingresos
que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de
negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
(15)
Caso contrario, incurrirn en la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 174 del
TUO del Cdigo Tributario, la cual se configura cuando se emite y/u otorga comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
(16)
Conforme a lo dispuesto en el artculo 5 del RCP, los comprobantes de pago debern ser
entregados, entre otros, en las siguientes oportunidades:
En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o la
fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto
percibido.
En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o
parcial y por el monto efectivamente percibido.
Agrega la norma que, la entrega de los comprobantes de pago podr anticiparse a las fechas
antes sealadas.
(17)
Siempre que, adicionalmente, los comprobantes de pago cumplan con todos los
requisitos y caractersticas mnimas exigidos por el RCP.
rmt/abc
A0397-D6
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES Obligacin de inscribirse en el RUC.
CDIGO TRIBUTARIO Infracciones tipificadas en los artculo 173 y 174 del TUO del Cdigo Tributario.
Descriptor:
I. Cdigo Tributario
4. Infracciones, Sanciones y delitos
4.3. Infracciones
4.3.1. Inscripcin
4.3.2. Comprobantes de pago
(1)
Cabe mencionar que el criterio contenido en dicho Informe resultara de aplicacin a la fecha.
(3)
Refirindose a los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas tales
como restaurantes y bares.
(4)
El numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas
modificatorias, seala que las facturas consignarn como requisitos mnimos relativos a la
informacin no necesariamente impresa, el bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo
de servicio prestado indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero
de motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso.
pbr
SUMILLA:
Los servicios especializados de encofrado, gasfitera, pintado y carpintera que
prestan personas naturales, cuando son subcontratadas por empresas
constructoras, y por los cuales generan rentas de tercera categora para efectos del
Impuesto a la Renta, no se encuentran comprendidos en la clase 7421 "Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento
tcnico" de la CIIU Tercera Revisin; y, por tanto, tales servicios no estn sujetos
al SPOT al no estar incluidos en el literal e) del numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, ni en ninguno de los otros
supuestos previstos en el citado Anexo.
INFORME N 210-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si los servicios
especializados que prestan personas naturales (encofradores, gasfiteros, pintores,
carpinteros, etc.), cuando son subcontratadas por empresas constructoras, se
encuentran sujetos a dicho Sistema.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado
por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(2) (en adelante, TUO del Decreto
Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(3), que establece
normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N
940.
ANLISIS:
A fin de absolver la presente consulta, se parte de la premisa que las personas
naturales (encofradores, gasfiteros, pintores y carpinteros) que prestan servicios
especializados a empresas constructoras que las subcontratan, generan por tales
servicios una retribucin o ingreso que se considera renta de tercera categora para
efectos del Impuesto a la Renta.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se
entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de
bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de
tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que
mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores
econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que
resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable
a cada uno de ellos.
As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT se sealan los bienes y servicios(4) sujetos al SPOT, siendo
que el numeral 5 del Anexo 3, comprende como servicios sujetos al SPOT a
"Otros servicios empresariales".
En efecto, el numeral 5 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin de
Superintendencia establece como servicios sujetos al SPOT a "Otros
servicios empresariales", describiendo como tales a cualquiera de las
actividades all listadas comprendidas en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera Revisin,
siempre que las mismas no estn comprendidas en la definicin de
intermediacin laboral y tercerizacin contenidas en dicho Anexo.
Ahora bien, literal e) del numeral 5 del Anexo 3 de la citada Resolucin de
Superintendencia considera como servicios sujetos al SPOT, a las actividades
de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico
comprendidas en la clase 7421 de la CIIU - Tercera Revisin.
2. En cuanto a los servicios materia de consulta, cabe sealar que de acuerdo
al Anexo adjunto al Oficio N 063-2006-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI) ha manifestado que las empresas(5) que
prestan servicios de encofrado, gasfitera, pintado y carpintera, cuando son
subcontratadas por empresas constructoras, deben ser clasificadas en las
siguientes clases de la CIIU:
"Clase 4520 Construccin de edificios completos y de partes de
edificios; obras de ingeniera civil
En esta clase se incluyen actividades corrientes y algunas actividades
especiales de empresas de construccin de edificios y estructuras de
ingeniera civil, independientemente del tipo de materiales que se utilicen.
Se incluyen las obras nuevas, las ampliaciones y reformas, la ereccin in situ
de estructuras y edificios prefabricados y la construccin de obras de ndole
temporal.
Tambin se incluye la reparacin de obras de ingeniera civil, pero las
reparaciones de edificios que no constituyen reformas ni ampliaciones
completas se incluyen en su mayor parte en las clases 4530
(Acondicionamiento de edificios) y 4540 (Terminacin de edificios).
Las actividades corrientes de construccin consisten principalmente en la
construccin de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros
edificios pblicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y en la
construccin de obras de ingeniera civil, como carreteras, calles, puentes,
tneles, lneas de ferrocarril, campos de aviacin, puertos y otros proyectos
de ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado,
instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisin de energa
elctrica, instalaciones deportivas, etc. Estas actividades pueden llevarse a
cabo por cuenta propia, a cambio de una Retribucin o por contrata. La
ejecucin de partes de obras, y a veces de obras completas puede
encomendarse a subcontratistas.
(1)
(2)
(3)
Cabe sealar que el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT dispone que para efecto de dicha Resolucin, se entiende por Servicios a la
prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la
Ley del IGV.
As, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, establece que para la
aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicio, entre otros, a toda prestacin que
una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero.
(5)
Se ha entendido que los servicios materia de consulta son prestados por personas
naturales con negocio o empresas unipersonales, es decir, que desarrollan actividad
empresarial.
(6)
Con respecto a las exclusiones a esta actividad, el INEI ha manifestado, entre otros
aspectos, que las actividades de planificacin y diseos paisajsticos, de empradizar y
enjardinar y cuidar prados, jardines y rboles se incluyen en la clase 0140 (Actividades de
servicios agrcolas y ganaderos, excepto las actividades veterinarias).
Asimismo, ha sealado que las actividades especiales de construccin consistentes en el
acondicionamiento y la terminacin (o acabado) de edificios se incluyen en las clases 4530 y
4540, respectivamente.
Del mismo modo, ha indicado que las actividades de arquitectura e ingeniera se incluyen en
la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico).
(7)
rrd
A0526-D6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SERVICIOS
ESPECIALIZADOS (ENCOFRADORES, GASFITEROS, PINTORES, CARPINTEROS).
DESCRIPTOR:
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SPOT
Sumilla:
1. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, se considera producto primario derivado de la
actividad agropecuaria, el ganado vacuno, ovino o caprino.
2. La tara y las nueces de Brasil que son recolectadas en bosques naturales,
constituyen un producto silvestre y no un producto primario derivado de la
actividad agropecuaria.
En tal sentido, en la medida que existe la obligacin de emitir liquidacin de
compra por las adquisiciones que se efecten a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de
RUC; dicha operacin se encontrar comprendida dentro de los alcances del
Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta a que se refiere la Resolucin
de Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
INFORME N 243-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Si para efecto de lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, se considera producto primario derivado de la
actividad agropecuaria, la adquisicin de ganado vacuno, ovino o caprino.
2. Si para efectos de la Resolucin de Superintendencia N 033-2006-SUNAT
se consideran productos primarios derivados de la actividad agropecuaria a
los productos silvestres como la tara, nueces de Brasil y similares que son
recolectadas por personas naturales.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT(1) y normas modificatorias (en adelante,
RCP).
Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT(2), que aprueba el
Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las
cuales se emitan liquidaciones de compra, y normas modificatorias, entre
ellas, la Resolucin de Superintendencia N 033-2006/SUNAT(3).
ANLISIS:
1. En relacin con la primera consulta, es del caso sealar que conforme a lo
dispuesto en el numeral 3 del artculo 6 del RCP, las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho
u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de
compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos
silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos
metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho,
(1)
Publicada el 24.1.1999.
(2)
Publicada el 18.11.2005.
(3)
Publicada el 24.2.2006.
(4)
(6)
Entendido como el rbol, fruto, hojas u otro recurso de origen natural o cultivado por el
hombre sin ninguna transformacin, ms que el talado, cosechado o recolectado.
abc
A0633-D6
A0634-D6
Comprobantes de Pago Liquidaciones de Compra.
Impuesto a la Renta Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta.
Descripcin:
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
7. Comprobantes de Pago
Sumilla:
En aplicacin de lo dispuesto en el numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, se debe emitir comprobantes de pago por los montos cobrados
por el ingreso a las reas Naturales Protegidas con fines tursticos o recreativos.
OFICIO N 451-2006-SUNAT/100000
(1)
(2)
Conforme al artculo 93 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas
modificatorias.
(3)
(4)
Publicado el 26.6.2001.
abc
Descriptor:
IV. Impuesto General a las Ventas
7. Comprobantes de Pago
SUMILLA:
El punto de llegada que se consigna en las guas de remisin (Remitente y/o
Transportista) no debe coincidir necesariamente con el domicilio fiscal o con los
establecimientos anexos declarados ante la SUNAT.
No obstante, tratndose del traslado de bienes entre establecimientos de una
misma empresa, las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de
partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC
INFORME N 044-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el punto de llegada que se consigna en las guas de remisin debe
coincidir necesariamente con el domicilio fiscal o con los establecimientos anexos
declarados ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT), o si puede consignarse alguna otra direccin.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT(1) (en adelante, RCP).
ANLISIS(2):
1. El artculo 17 del RCP establece que la gua de remisin sustenta el traslado
de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artculo 21(3).
Agrega la norma que el traslado de bienes, para efecto del Captulo V del
citado RCP, se realiza a travs de las siguientes modalidades:
a. Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el
propietario o poseedor de los bienes objeto del traslado, o por los sujetos
sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18, contando para ello
con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento financiero.
Por excepcin, se considera transporte privado aquel que es prestado en el
mbito provincial para el reparto o distribucin exclusiva de bienes en
vehculos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o
distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de
reparto o distribucin.
b. Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado
por terceros.
Por su parte, el artculo 18 del Reglamento en comentario dispone que cuando el
traslado se realice bajo la modalidad de transporte privado, se deber emitir una
gua de remisin denominada "Gua de Remisin Remitente"; mientras que,
cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, se emitirn
dos guas de remisin: una "Gua de Remisin Remitente" y una "Gua de
Remisin Transportista"(4).
2. De otro lado, el numeral 19.2 del artculo 19 del RCP establece que para
efecto de lo sealado en el presente Reglamento, se considerar que un
documento no rene los requisitos y caractersticas para ser considerados
como guas de remisin si incumple los requisitos y caractersticas detallados
en dicho numeral.
As, entre la informacin no necesariamente impresa que debe consignarse
en la "Gua de Remisin Remitente", se incluye, entre otros, la direccin
del punto de llegada.
Tratndose de la "Gua de Remisin Transportista", deber consignarse
como informacin no necesariamente impresa, entre otros, el distrito y
departamento del punto de llegada.
3. Conforme se aprecia de las normas antes citadas, entre la informacin que
debe consignarse en las guas de remisin se deber incluir, como
informacin no necesariamente impresa, los datos relativos al punto de
llegada, sea que se trate de la "Gua de Remisin Remitente" como de la
"Gua de Remisin Transportista".
Ahora bien, cabe resaltar que dentro de los requisitos y caractersticas
exigidos por el RCP no se ha establecido que el punto de llegada deba
coincidir necesariamente con el domicilio fiscal o algn establecimiento
anexo declarado ante la SUNAT. En ese sentido, resulta vlido que en dichas
guas de remisin se consigne como punto de llegada una direccin diferente
a dichos lugares.
Sin perjuicio de lo antes expuesto, debe tenerse en cuenta que el numeral
3.2 del artculo 20 del RCP establece que en el caso de traslado de bienes
entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de los
establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada deben
haber sido declaradas en el Registro nico de Contribuyentes (RUC),
conforme a lo dispuesto en las normas sobre la materia(5).
CONCLUSIONES:
El punto de llegada que se consigna en las guas de remisin (Remitente y/o
Transportista) no debe coincidir necesariamente con el domicilio fiscal o con los
establecimientos anexos declarados ante la SUNAT.
No obstante, tratndose del traslado de bienes entre establecimientos de una
misma empresa, las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de
partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC (5).
Lima, 22.3.2007
Original firmado por
Clara Urteaga Goldstein
Intendente Nacional Jurdico
(1)
(2)
(4)
abc/rmt
A0108-D7
Comprobantes de Pago - Informacin que debe contener una Gua de Remisin.
DESCRIPTOR
OTROS Comprobantes de Pago Punto de llegada.
SUMILLA :
1. Conforme al artculo 11 del TUO del Cdigo Tributario, el domicilio fiscal es el
lugar fijado por el deudor tributario para todo efecto tributario dentro del territorio
nacional, el cual debe ser comunicado a la Administracin Tributaria en la forma
que sta lo establezca, siendo que la propia Administracin Tributaria puede
requerir su cambio, cuando ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Por su parte, la casa matriz es el establecimiento donde la empresa dirige los
diversos establecimientos que pudiera tener.
2. Si la casa matriz es un lugar distinto al fijado como domicilio fiscal, los sujetos
obligados a inscribirse en el RUC que perciban rentas de tercera categora debern
comunicar la informacin relativa al mismo en calidad de establecimiento anexo al
momento de su inscripcin en el mencionado registro.
3. Son vlidas las facturas, las boletas de ventas y las liquidaciones de compra
emitidas sin consignar la direccin del domicilio fiscal cuando este sea distinto a la
casa matriz o al establecimiento donde est el punto de emisin.
INFORME N 052-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta lo siguiente:
1. Qu se entiende por direccin de la casa matriz y domicilio fiscal?.
2. Es obligatorio que los contribuyentes que perciban rentas de tercera
categora declaren la direccin de una casa matriz?.
3. Es vlido el comprobante de pago que slo consigna la direccin del
establecimiento, por ser el punto de emisin, si en la ficha RUC tiene
declarado un domicilio fiscal en un lugar distinto? Debera consignarse
estas dos direcciones por no haber declarado una casa matriz?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias.
1. El artculo 11 del TUO del Cdigo Tributario establece que los sujetos
obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las
normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal,
conforme sta lo establezca.
Aade que el domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional
para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un
domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios.
Asimismo, dispone dicho artculo que la Administracin Tributaria est
facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su
criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Como se aprecia de la norma citada, el TUO del Cdigo Tributario ha
definido expresamente el domicilio fiscal, sealando que ste es el lugar
fijado por el deudor tributario dentro del territorio nacional, el cual debe ser
comunicado a la Administracin Tributaria en la forma que sta lo
establezca, siendo que la propia Administracin Tributaria puede requerir su
cambio, cuando ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
De otro lado, en cuanto a la definicin de casa matriz, podemos sealar que
el Dr. Ricardo Beaumont Callirgos(1), cuando comenta el artculo 396 de la
Ley N 26887 Ley General de Sociedades(2), referido al concepto de las
sucursales, diferencia a sta de la casa matriz, sealando que se trata de
dos establecimientos distintos.
Citando al jurista mejicano Rodrguez Rodrguez, seala que la sucursal es el
establecimiento distinto de la matriz, en el que tambin se atienden
directamente los negocios que constituyen la actividad de la empresa con
independencia jurdica y econmica, sin perjuicio de la concentracin total
de los resultados econmicos y del derecho de direccin y representacin de
la matriz.
Asimismo, al resear las caractersticas de las sucursales, indica que stas
deben estar subordinadas a la alta direccin de la casa matriz en el sentido
de que sta pueda dar instrucciones a aqulla.
Finalmente seala que, la diferencia entre el establecimiento principal y la
sucursal se define en el hecho que, mientras que en el primero se encuentra
la alta direccin del negocio, el centro de las operaciones comerciales, desde
donde se imparte las directivas generales, la sucursal est subordinada
econmica y jurdicamente al establecimiento principal, cuyas rdenes debe
acatar(3).
As, podemos concluir que la casa matriz es el establecimiento donde la
empresa dirige los diversos establecimientos que pudiera tener.
2. Respecto a la segunda consulta, el artculo 17 de la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/SUNAT seala que los contribuyentes y/o
responsables al solicitar la inscripcin en el RUC, debern comunicar
obligatoriamente a la SUNAT, entre otra informacin, la referida al domicilio
fiscal y a los establecimientos anexos, en caso contara con estos al
momento de su inscripcin.
El artculo 19 de la mencionada Resolucin dispone que los contribuyentes
y/o responsables que desarrollen sus actividades en ms de un
(1)
(2)
(3)
En su obra Comentarios a la Nueva Ley General de Sociedades. Lima: Gaceta Jurdica. 1998.
Publicada el 9.12.1997.
Cabe mencionar que en las indicaciones del Formulario 2040 Registro nico de Contribuyentes
Establecimientos Anexos, se indica que la casa matriz es el lugar donde la empresa centraliza las
operaciones realizadas por sus sucursales y/o agencias.
pgj
A0781-D6
Reglamento de Comprobantes de Pago
DESCRIPTOR :
IX. COMPROBANTES DE PAGO
SUMILLA:
1. Cuando el billete de pasaje de transporte areo no cumpla con los requisitos
mnimos dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, las
compaas de aviacin comercial podrn emitir facturas, boletas de venta o tickets
o cintas emitidos por mquinas registradoras, cuando se est en los casos
sealados en el artculo 4 del RCP, pudiendo adjuntar al billete de pasaje, uno de
dichos documentos.
2. La obligacin de entregar el comprobante de pago en la prestacin de dichos
servicios debe cumplirse cuando tenga lugar cualquiera de los supuestos
establecidos en el numeral 5 del artculo 5 del RCP, el que ocurra primero,
pudiendo ser la oportunidad de la percepcin parcial o total de la retribucin.
INFORME N 072-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si es posible:
1. Que las compaas de aviacin comercial puedan adjuntar al boleto de
transporte areo (que no cumple con los requisitos exigidos por la
Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT) un documento que
cumpla con los requisitos exigidos para ser considerado como un
comprobante de pago, tales como una factura comercial o una boleta de
venta.
2. Que dichos comprobantes se pueden emitir en la fecha de recepcin de la
retribucin correspondiente(1).
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicado el 24.1.1999 y
modificatorias.
Normas para la emisin de Boletos de Transporte Areo de Pasajeros,
Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, publicada el 4.7.2004.
Ley N 27261 - Ley de Aeronutica Civil en el Per, publicada el 10.5.2000 y
modificatorias.
ANLISIS:
Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente:
1. El numeral 101.1 del artculo 101 de la Ley N 27621 dispone que el
contrato de transporte areo de pasajeros debe constar por escrito.
Aade que el billete de pasaje acredita la existencia del contrato.
(1)
Entre los cuales se encuentran los Boletos de Transporte Areo que emiten las
Compaas de Aviacin Comercial por el servicio de transporte regular de
pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27621, Ley de Aeronutica
Civil del Per.
rap
A144-D7
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Boletos de transporte areo de pasajeros.
DESCRIPTOR :
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO - Boleto de transporte areo de pasajeros
SUMILLA:
No resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el
proveedor de la prestacin de servicios al Sector Pblico Nacional anule el
comprobante de pago.
INFORME N 086-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si es vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de
pago, el proveedor anule el comprobante de pago originalmente emitido
por la prestacin de servicios a entidades del sector pblico nacional.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas
modificatorias (en adelante, RCP).
ANLISIS:
1. El artculo 1 del RCP establece que el comprobante de pago es un
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso, o la prestacin de servicios.
A su vez, el numeral 5 del artculo 5 del RCP regula la oportunidad
de entrega de los comprobantes de pago en la prestacin de
servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero;
disponiendo que tal obligacin debe cumplirse cuando alguno de los
siguientes supuestos ocurra primero:
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
Agrega que, tratndose de los documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artculo 4(1) de dicho reglamento, la SUNAT podr
autorizar la emisin del respectivo comprobante de pago en
momentos distintos a los sealados en el prrafo anterior, siempre
que permita a la SUNAT un adecuado control tributario.
Asimismo, indica que lo dispuesto en dicho numeral no es aplicable a
la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora
a ttulo oneroso, en cuyo caso los comprobantes de pago debern
ser entregados en el momento en que se perciba la retribucin y por
el monto de la misma.
(1)
pgj/rap
A0201-D7
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Anulacin de Comprobantes de Pago
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
7. Comprobantes de Pago
Sumilla:
El nuevo punto de llegada que se debe consignar en las guas de remisin
(Remitente y/o Transportista), en caso que el transportista o el remitente se viesen
imposibilitados de entregar al destinatario los bienes trasladados, por causas no
imputables a ellos, no debe coincidir necesariamente con un establecimiento anexo
de dicho destinatario.
INFORME N 094-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si cuando el transportista o el remitente arriban a un punto de llegada
consignado en la gua de remisin correspondiente, encontrndose imposibilitados
de entregar los bienes trasladados en dicho punto de llegada por causas no
imputables a ellos y deban dirigirse a un punto de llegada distinto, es necesario
que el nuevo punto de llegada sea un establecimiento anexo del destinatario
consignado en la gua de remisin?
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT(1) (en adelante, RCP).
ANLISIS(2):
En principio, partimos de la premisa que el traslado a que hace referencia la
consulta es uno en el que el motivo del mismo es distinto al traslado entre
establecimientos de la misma empresa.
Atendiendo a lo anterior, cabe indicar lo siguiente:
1. El artculo 17 del RCP establece que la gua de remisin sustenta el traslado
de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artculo 21 (3).
Agrega la norma que el traslado de bienes, para efecto del Captulo V del
citado RCP, se realiza a travs de las siguientes modalidades:
a. Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el
propietario o poseedor de los bienes objeto del traslado, o por los
sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18,
contando para ello con unidades propias de transporte o tomadas en
arrendamiento financiero.
Por excepcin, se considera transporte privado aquel que es prestado
en el mbito provincial para el reparto o distribucin exclusiva de
bienes en vehculos de propiedad del fabricante o productor de los
bienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por el
que realiza la actividad de reparto o distribucin.
b. Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es
prestado por terceros.
(1)
(2)
(4)
(6)
abc
A0167-D7
Comprobantes de Pago - Punto de llegada en las guas de remisin.
Descriptor :
IV. Impuesto General a las Ventas
7. Comprobantes de Pago
SUMILLA:
1. Se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta el ingreso obtenido por una
empresa constituida en el pas con ocasin de la enajenacin de un bien del activo
fijo producido por ella misma.
2. No corresponde la emisin de una boleta de venta por la ganancia obtenida en el
cambio de cheques adquiridos a un precio menor al que figura en dichos cheques.
INFORME N 124-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. En el caso de empresas constituidas en el pas que nicamente realizan la
venta de bienes contenidos en el Apndice I del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
est gravada con el Impuesto a la Renta, la venta que efecta dicha
empresa de un activo fijo producido por ella misma?
2. En el caso de casas de cambio, deben emitir una boleta de venta por la
ganancia obtenida en el cambio de cheques adquiridos a un precio menor al
que figura en dichos cheques?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y normas
modificatorias (en adelante, RCP).
ANLISIS:
1. En relacin con la primera consulta debemos indicar que de conformidad con
lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, este Impuesto grava, entre otros conceptos, las ganancias de
capital.
Por su parte, el artculo 2 del referido TUO establece que para efectos de
dicha Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin de bienes de capital, entendindose por bienes de capital a
aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un
giro de negocio o de empresa.
A su vez, el numeral 4 del literal b) del citado artculo 2 seala que, entre
las operaciones que generan ganancia de capital de acuerdo a la Ley, se
encuentra la enajenacin de bienes de cualquier naturaleza que constituyan
activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las
empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo del
(1)
Esta definicin de servicios no incluye a aquellos prestados por las entidades del
Sector Pblico Nacional, que generan ingresos que constituyan tasas.
mac / gsm
A0232-D7
IGV EXONERACIN EN LA VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO
DESCRIPTOR :
IMPUESTO A LA RENTA
1. MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
IX. COMPROBANTES DE PAGO
Sumilla:
No procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado
a pequeos agricultores.
INFORME N 130-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si por la adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores se puede
emitir el comprobante de pago denominado Liquidacin de compra.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT(1) y normas modificatorias (en adelante,
RCP).
ANLISIS:
El numeral 1.3 del artculo 6 del RCP establece que las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las
adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y
extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana
y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de
pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se
podrn establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra.
En ese sentido, a efecto de determinar si de conformidad con lo dispuesto en la
norma antes citada corresponde emitir liquidaciones de compra por la adquisicin
de arroz pilado, resulta necesario establecer si dicho producto constituye un
"producto primario derivado de la actividad agropecuaria".
Al respecto, mediante el Oficio N 703-2006-AG-DVM, el Vice Ministerio de
Agricultura del Ministerio de Agricultura, dando atencin a la consulta formulada
respecto a qu se debe entender por "producto primario derivado de la actividad
agropecuaria", ha sealado que se entiende por producto primario aquel que no ha
tenido transformacin manufacturera(2), o que est en su estado natural,
comprendiendo actividades como la agricultura, la ganadera, la silvicultura y las
extractivas.
De otro lado, con el Oficio N 269-2007-AG-VM, el citado Vice Ministerio ha
indicado que el arroz pilado es el resultado de un proceso de transformacin y
acondicionamiento a travs de maquinaria y equipos. Aade que, dentro de la
cadena de valor, el arroz pilado ha incrementado su valor agregado, respecto al
arroz en cscara cosechado en campo.
Conforme se aprecia de los pronunciamientos antes sealados, el arroz pilado no
constituye un producto primario derivado de la actividad agropecuaria, toda vez
que el mismo no se encuentra en su estado natural, siendo ms bien, el resultado
(1)
Publicada el 24.1.1999.
(2)
abc/rrd
A0240-D7
COMPROBANTES DE PAGO LIQUIDACIONES DE COMPRA - PRODUCTO PRIMARIO - ARROZ PILADO
Descriptor :
IV. Impuesto General a las Ventas
7. Comprobantes de Pago
Sumilla
Se cumplir con el requisito de consignar en la factura la denominacin social del
adquirente o usuario (numeral 1.7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago), si se anota la denominacin social abreviada de dichos sujetos.
INFORME N 136-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si una empresa adquirente o usuaria que est identificada con su
denominacin social abreviada y el nmero de Registro nico de Contribuyentes
(RUC) en las facturas que emiten sus proveedores, est cumpliendo con el requisito
formal de consignar la denominacin social exigida por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT(1) (en adelante, RCP).
Ley N 26887(2), Ley General de Sociedades.
ANLISIS:
En principio, se asume como premisa que la consulta plantea la validez de las
facturas que se emiten consignando la denominacin social abreviada a la que se
refiere el artculo 9 de la Ley N 26887.
Al respecto, es del caso sealar lo siguiente:
1. El artculo 2 del RCP dispone que slo se consideran comprobantes de
pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos
mnimos establecidos en el citado Reglamento, entre otros, las facturas.
De otro lado, el numeral 1 del artculo 8 del RCP detalla los requisitos
mnimos que deben contener las facturas.
As, el numeral 1.7 del citado artculo seala que las facturas debern
contener como informacin no necesariamente impresa los apellidos y
nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario.
Esto es, a efecto que una factura sea considerada comprobante de pago
deber contener como informacin no necesariamente impresa, entre otros,
la denominacin o razn social del adquirente o usuario.
2. En lo que concierne a la denominacin social, es del caso indicar que el
artculo 9 de la Ley General de Sociedades establece que la sociedad tiene
una denominacin o razn social, segn corresponda a su forma societaria.
En el primer caso puede utilizar, adems, un nombre abreviado.
Al respecto, cabe sealar que la doctrina y la costumbre coinciden en
diferenciar los conceptos de "denominacin social" y de "razn social". La
(1)
(2)
(3)
abc
A0329-D7
Comprobantes de Pago - Requisito de la denominacin social del adquirente o usuario.
Descriptor :
IV. Impuesto General a las Ventas
7. Comprobantes de Pago
Sumilla:
1. Las entidades estatales se encuentran obligadas a emitir comprobantes de
pago por los contratos de concesin de obras pblicas a ttulo oneroso que
celebren con los particulares.
2. Los contratos de concesin de obras pblicas a ttulo oneroso no se
encuentran gravados con el IGV.
INFORME N 151-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin a los pagos de origen contractual recibidos por las entidades estatales
como consecuencia de los Contratos de Concesin de Obras Pblicas, se formulan
las siguientes consultas:
1. Las entidades del Estado estn obligadas a emitir comprobantes de pago
por los mismos?
2. Estn gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV)?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la
entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N
059-96-PCM(1) (en adelante, TUO de la Ley de Concesiones).
Reglamento del TUO de las normas con rango de Ley que regulan la entrega
en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 060-96-PCM(2).
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT(3) (en adelante, RCP).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(4) (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(5).
Decreto Supremo N 064-2000-EF(6), que modifica Apndices del TUO de la
Ley del IGV, su reglamento y emite disposiciones complementarias.
ANLISIS:
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
Publicado el 30.6.2000.
(7)
(8)
(9)
Publicado el 30.6.2000, que modifica apndices del TUO de la Ley del IGV, su
Reglamento y emiten disposiciones complementarias.
abc
A0367-D7
IGV y Comprobantes de Pago- Pagos efectuados al Estado por Contratos de Concesin de Obras Pblicas.
Descriptor :
IV. Impuesto General a las Ventas
7. Comprobantes de Pago
SUMILLA:
No existe obligacin de emitir un comprobante de pago por la emisin de una Letra
de Cambio o un Pagar girados a la orden de un tercero, donde an dichos ttulos
valores no han entrado en circulacin a travs del endoso, por cuanto la
incorporacin del derecho patrimonial al valor materializado girado a la orden de un
tercero beneficiario, no supone en s misma, la entrega de un bien en propiedad, el
derecho a usar el mismo, o la prestacin de un servicio.
INFORME N 184-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si existe la obligacin de emitir un comprobante de pago por la emisin
de una Letra de Cambio o de un Pagar girados a la orden de un tercero.
BASE LEGAL:
Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287(1) y normas modificatorias.
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT(2) y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. El artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que el
comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de
bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
A su vez, el numeral 1 del artculo 6 del citado Reglamento establece que
estn obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros:
1.1 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos
que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa,
permuta, donacin, dacin en pago y en general todas
aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en
propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso,
arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero,
asociacin en participacin, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el
derecho a usar un bien.
1.2 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos
que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o
prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso(3).
3. Ahora bien, conforme fluye del numeral 1.1 del artculo 1 de la Ley de
(1)
(2)
Publicada el 19.6.2000.
Publicada el 24.1.1999
(3)
La norma agrega que esta definicin no incluye a aquellos prestados por las
entidades del Sector Pblico Nacional, que generan ingresos que constituyan tasas.
(4)
El numeral 26.3 del artculo 26 de la citada Ley seala que puede prescindirse
de la entrega fsica al endosatario del ttulo valor endosado a ste, previo pacto de
truncamiento al respecto entre el endosante y el endosatario, sustituyndolo por
otra formalidad mecnica o electrnica, de lo que debe mantenerse constancia
fehaciente. Aade que para este efecto, deber observarse las disposiciones del
artculo 215 de la referida Ley.
(5)
(6)
rrd
A0463-D7
COMPROBANTES DE PAGO EMISIN DE LETRAS DE CAMBIO Y PAGAR
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
7. COMPROBANTES DE PAGO
SUMILLAS :
Resulta vlido efectuar la anulacin total de una venta en un local distinto al local
en que se efectu dicha operacin, emitiendo para tal efecto la nota de crdito
correspondiente con el nmero de serie asignado al local en el que se efecta dicha
anulacin.
INFORME N 191-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si resulta vlido anular un comprobante de pago mediante una nota de
crdito emitida en un local distinto al que se efectu la operacin y con un nmero
de serie diferente al del comprobante de pago.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas
modificatorias.
ANLISIS:
Para efecto del presente anlisis, entendemos que la consulta se refiere al supuesto
en el que una empresa efecta la venta de sus productos emitiendo el
correspondiente comprobante de pago en uno de sus establecimientos y luego se
procede a la anulacin total de la operacin de venta en otro de sus
establecimientos, emitiendo, por tanto, la nota de crdito por la anulacin de la
operacin con una serie distinta a la que corresponde al comprobante de pago.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. El numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago
seala que las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, que debern contener los
mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin
a los cuales se emitan y que slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o
usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad (1).
Asimismo, el numeral 3 del citado artculo dispone que podr utilizarse una
sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago,
siempre que se cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos
para las facturas(2).
Agrega el siguiente numeral que las notas de crdito deben consignar la
serie y nmero del comprobante de pago que modifican.
2. De otro lado, conforme al artculo 9 del citado Reglamento, una de las
caractersticas de los comprobantes de pago es la numeracin de los
mismos, la cual, a excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas
registradoras, constar de diez (10) dgitos, de los cuales los tres (3)
Por otro lado, no existe restriccin en cuanto a que la nota de crdito sea
utilizado para determinado comprobante de pago y no nicamente a los que
tienen consignada la identificacin del adquirente.
En tal sentido, toda vez que las series establecidas no pueden variarse ni
intercambiarse entre establecimientos de un mismo sujeto, resulta vlido
efectuar la anulacin de una venta en un local distinto al local en que se
efectu dicha operacin, emitiendo para tal efecto la nota de crdito
correspondiente con el nmero de serie asignado al local en el cual se
efecta dicha anulacin(4).
CONCLUSIN:
Resulta vlido efectuar la anulacin total de una venta en un local distinto al local
en que se efectu dicha operacin, emitiendo para tal efecto la nota de crdito
correspondiente con el nmero de serie asignado al local en el que se efecta dicha
anulacin.
Lima, 17 Oct 2007
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
Cabe resaltar que el ltimo prrafo del numeral 6.3 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago establece que los sujetos del Nuevo
Rgimen nico Simplificado no podrn emitir facturas, recibos por honorarios,
liquidaciones de compra, tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto
tributario o dar derecho al crdito fiscal del Impuesto, notas de crdito ni notas de
dbito.
(2)
pgj/rap
A0351-D7
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Notas de Crdito
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS :
7. COMPROBANTES DE PAGO
SUMILLA :
No es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra, boletas de venta,
recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras,
empleando un software que impida el cumplimiento de las caractersticas y
requisitos mnimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
INFORME N 218-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si de acuerdo a la normatividad vigente que regula la emisin e
impresin de los comprobantes de pago en nuestro pas, es vlido que dichos
documentos se emitan e impriman empleando un software que permite imprimir los
comprobantes de pago en impresora lser, en hojas sueltas y por el nmero de
copias que sea necesario, en la que cada hoja impresa sera como un original.
BASE LEGAL:
Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT, publicada el 24.1.1999, y
normas modificatorias; en adelante RCP.
ANLISIS:
El artculo 2 del RCP establece que slo se consideran comprobantes de pago,
siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos en el presente reglamento, los siguientes:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Facturas.
Recibos por honorarios.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4.
Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un
adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de
manera previa, por la SUNAT.
De otro lado, el artculo 8 del citado RCP seala los requisitos mnimos que deben
tener los comprobantes de pago, indicando que:
a. Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta y liquidaciones de
compra debern tener como informacin impresa, entre otros, los datos de
la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin, as como el nmero
de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT.
b. Los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, entre otros
requisitos, deben ser emitidos como mnimo en original y cinta testigo, salvo
en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del artculo 4(1), en el que debe
ser emitido como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.
Asimismo, las mquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere
el RCP, debern ser, para efecto de la emisin de comprobantes de pago, de
"programa cerrado", entendindose como tal, aqul que no permite
(1)
El cual alude a los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que
sustentan crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible,
siempre que:
(2)
Este numeral seala que los tickets que se emitan en las operaciones
realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico Nacional a las
que se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando
dichas Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos
como tales en el artculo 1 del citado Decreto Supremo, debern cumplir con lo
dispuesto en el numeral 5.3 antes glosado, salvo que las adquisiciones se efecten
a sujetos del Rgimen nico Simplificado.
(3)
pgj
A0506-D7
COMPROBANTES DE PAGO impresin sistema oracle
DESCRIPTOR :
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
7. COMPROBANTES DE PAGO
SUMILLA:
1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se
encuentra en estado de baja de oficio, o emitidas sin consignar el
documento de identidad del comprador, permiten sustentar gasto o costo
para efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la adquisicin
de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran
con suspensin temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el
RUC no corresponde a la operacin que figura en la liquidacin de compra
emitida y/o cuando no solicitaron la autorizacin de impresin de
comprobantes de pago, no permiten sustentar gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta
3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la
compra, ni el dato adicional que permita precisar su ubicacin no se
consideran comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costo para
efectos del Impuesto a la Renta.
4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de
identidad del comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisicin de bienes
contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
INFORME N 221-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las liquidaciones de compra emitidas en los casos que se indican a
continuacin sustentan gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta:
1. Las emitidas a contribuyentes cuyo nmero de RUC se encuentra en estado
de baja de oficio, o que se encuentran con suspensin temporal de
actividades, y/o cuando la actividad declarada en el RUC no corresponde a la
operacin que figura en la liquidacin de compra emitida, y/o cuando no
solicitaron la autorizacin de impresin de comprobantes de pago.
2. Las emitidas sin sealar el lugar dnde se realiza la compra, ni el dato
adicional que permita precisar su ubicacin y/o que tampoco consignan el
nmero del documento de identidad del comprador.
BASE LEGAL:
Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago, publicado el
24.7.1992, y normas modificatorias (en adelante, Ley de Comprobantes de
Pago).
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas
modificatorias (en adelante, RCP).
(1)
(4)
Sin perjuicio de las sanciones que pudieran resultar aplicables conforme al Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario.
rom
A0588-D7
COMPROBANTES DE PAGO - Liquidaciones de compra
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
7. COMPROBANTES DE PAGO
SUMILLA:
En el supuesto de una operacin en la que el contribuyente se compromete a elaborar un
determinado bien para ser entregado a su cliente, a cambio de un precio pactado, para cuyo
efecto: i) se adquirirn insumos cuyos comprobantes de pago sern emitidos a nombre del
contribuyente (siendo as, se entiende que los insumos adquiridos constituiran parte del costo
del bien elaborado), y ii) los insumos han sido incorporados en el bien elaborado; no resulta
posible que se emitan dos comprobantes de pago: uno, por el costo de los insumos del bien, y
otro adicional, por la diferencia del monto de la operacin.
CARTA N 053-2008-SUNAT/200000
Ref.:
1) Carta GG/06407/GL
2) Carta GG/01708/GL
De mi consideracin:
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento 1) de la referencia, reiterado
con el documento 2) del mismo rubro, mediante el cual su Despacho seala que existen casos
en los cuales el usuario del servicio solicita al prestador del mismo, adems, la adquisicin de
los insumos necesarios para la elaboracin del producto, siendo que la facturacin integral del
servicio comprende el traslado del costo de los insumos utilizados en el producto terminado.
Aade que, en tanto la facturacin por la operacin antes sealada se realiza en forma integral,
el usuario del servicio aplica una detraccin del 12% sobre el valor total de cada venta, en la
cual se incluye el costo de los insumos adquiridos por cuenta del usuario del servicio. As, si
bien el prestador del servicio genera una utilidad por la fabricacin de bienes por encargo, sta
no es percibida pues la detraccin aplicada excede generalmente el monto de la renta
generada.
En ese contexto, consulta si est permitido que el prestador del servicio emita una factura por
los insumos adquiridos por cuenta del usuario, sin detraccin; y otra, por la fabricacin de
bienes por encargo que es el real servicio prestado, aplicando la correspondiente detraccin.
En principio, a fin de absolver la citada consulta se ha partido de la premisa que la misma
plantea el supuesto de una operacin en la que el contribuyente se compromete a elaborar un
determinado bien para ser entregado a su cliente, a cambio de un precio pactado; para tal
efecto:
fabricacin de bienes por encargo, a que se refiere el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, se ha emitido el Informe N 151-2006SUNAT/2B0000 y la Carta N 060-2007-SUNAT/200000, los cuales pueden resultar de su
(2)
inters .
Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y
estima.
Atentamente,
ORIGINAL FIRMADO POR
ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
(1)
rrd
DESCRIPTOR :
VIII. REGMENES ESPECIALES
3. OTROS
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
OTROS.
Sumilla:
Tratndose del cambio de denominacin de una va (calle, jirn, avenida, entre otros) realizada
por una municipalidad, el deudor tributario se encuentra autorizado a utilizar los comprobantes
de pago que tenga en existencia, siempre que comunique el cambio de direccin del punto de
emisin a la Administracin Tributaria e indique en dichos comprobantes la nueva direccin
mediante cualquier mecanismo.
INFORME N 028-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se plantea el siguiente supuesto:
a) Las municipalidades estn facultadas para modificar los nombres de las diferentes
arterias que forman parte de sus respectivas jurisdicciones, tales como, calles,
avenidas, jirones, entre otros.
b) La direccin domiciliaria del contribuyente es un dato que debe ser consignado en el
RUC, comprobantes de pago, entre otros.
c) Cuando en ejercicio de su facultad una municipalidad cambia de nombre a una
arteria se produce un desfase en el dato domiciliario del contribuyente.
En relacin a la situacin descrita, se consulta si es posible que un contribuyente habilite los
comprobantes de pago mediante un sello o cualquier mecanismo el nuevo nombre de la calle,
avenida o jirn por extensin de lo establecido en el artculo 13 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
(1)
Superintendencia N 007-99/SUNAT ; en adelante, RCP.
ANLISIS:
Conforme a lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 13 del RCP, se autoriza el uso temporal
de una serie asignada a un punto de emisin cuando el domicilio fiscal o establecimiento anexo
en el que se ubica el punto de emisin cambia de direccin y siempre que dicho cambio haya
sido declarado.
Agrega la norma que la autorizacin proceder nicamente respecto a los documentos en
existencia a la fecha de ocurrido el cambio de direccin.
Por su parte, el ltimo prrafo del citado artculo establece que en todos los casos de uso
temporal se deber consignar, de modo legible y mediante cualquier mecanismo, los nuevos
datos del documento.
Teniendo en consideracin que en el supuesto planteado se ha producido el cambio de la
direccin de un punto de emisin; en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 13
del RCP, el deudor tributario se encuentra autorizado a utilizar los comprobantes de pago que
tenga en existencia, siempre que comunique tal cambio a la Administracin Tributaria e indique
en dichos comprobantes la nueva direccin del punto de emisin mediante cualquier otro
mecanismo.
CONCLUSIN:
Tratndose del cambio de denominacin de una va (calle, jirn, avenida, entre otros) realizada
por una municipalidad, el deudor tributario se encuentra autorizado a utilizar los comprobantes
de pago que tenga en existencia, siempre que comunique el cambio de direccin del punto de
emisin a la Administracin Tributaria e indique en dichos comprobantes la nueva direccin
mediante cualquier mecanismo.
Lima, 20 FEB 2008
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1)
abc
A044-D8
Comprobantes de Pago - Cambio de nomenclatura de calles.
Descriptor:
IV. Impuesto General a las Ventas
7. Comprobantes de Pago
Sumilla:
Las entidades de salud deben emitir comprobantes de pago a los pacientes que son atendidos
en virtud de contar con cobertura del SOAT u otro seguro privado.
INFORME N 061-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos
Especializados, Hospitales, Centros de Salud y Puestos de Salud del Ministerio de Salud estn
obligados a emitir facturas o boletas de venta a las compaas aseguradoras por los servicios
mdicos que brinden a los pacientes coberturados por el Seguro Obligatorio contra Accidentes
de Trnsito (SOAT) u otro seguro privado.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
(1)
Superintendencia N 007-99/SUNAT , y normas modificatorias (en adelante, RCP).
ANLISIS:
1. En principio, a fin de brindar atencin a la consulta formulada, resulta necesario
determinar la naturaleza jurdica de los cobros efectuados por las Direcciones de
Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados, Hospitales, Centros
de Salud y Puestos de Salud del Ministerio de Salud (en adelante, entidades de salud)
por los servicios mdicos que brinden a los pacientes cubiertos por el SOAT u otro
seguro privado; vale decir, si dichos cobros tienen carcter tributario o contractual.
Al respecto, es del caso indicar que de acuerdo a la opinin vertida por la Direccin
General de Poltica de Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF)
(2)
en el Informe N 014-2007-EF/66.01 , "(...) los cobros realizados por los
establecimientos del Ministerio de Salud por la prestacin de servicios de salud cuya
cobertura est a cargo del SOAT u otro seguro privado, no tendran naturaleza
tributaria, en tanto no cumpliran con los requisitos para ser considerados como tales,
sino que se tratara de pagos por servicios de origen contractual".
2. As definida la naturaleza jurdica de los cobros materia de consulta, es del caso indicar
que, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del RCP, el comprobante de
pago es un documento que acredita, entre otras operaciones, la prestacin de
servicios.
Por su parte, el numeral 1.2 del artculo 6 del RCP establece que estn obligados a
emitir comprobantes de pago las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que
presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un
tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Agrega la norma que esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por
las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.
As pues, como quiera que los cobros en comentario tienen naturaleza contractual y,
por ende, no constituyen tasas, las entidades de salud estn obligadas a emitir
comprobantes de pago por los servicios mdicos que dan origen a dichos cobros.
3. Ahora bien, conforme a lo dispuesto en el artculo 4 del RCP, los comprobantes de
pago deben ser otorgados a los usuarios de los servicios prestados.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que el negocio de las compaas de seguros no es
(1)
(2)
Publicada el 24.1.1999.
La cual coincide con la opinin emitida por la Oficina General de Asesora Jurdica del MEF
mediante el Informe N 483-2008-EF/60.01.
abc
A0173-D8
Impuesto General a las Ventas y Comprobantes de Pago Emisin de comprobantes de pago por los servicios prestados por
establecimientos del Ministerio de Salud en caso de siniestros cubiertos por el SOAT u otro seguro particular.
SUMILLA:
El retiro de una imprenta del Registro de Imprentas, a que se refiere el Reglamento de
Comprobantes de Pago, no constituye una sancin.
Es factible la delegacin de firma de las Resoluciones de Intendencia que establecen el retiro
de una imprenta del Registro de Imprentas.
INFORME N 151-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se efectan las siguientes consultas:
1. El retiro de una imprenta del Registro de Imprentas constituye una sancin?
2. De ser negativa la respuesta a la consulta 1, sera delegable la firma de las Resoluciones
de Intendencia que establecen el retiro de una imprenta del Registro, teniendo en cuenta que
no se tratara de una resolucin emitida dentro de un procedimiento sancionador?
BASE LEGAL:
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, publicada el 11.4.2001, y
normas modificatorias.
Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago, publicado el 24.7.1992,
y normas modificatorias.
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias.
ANLISIS:
I. A fin de brindar atencin a la primera consulta, es necesario establecer qu se entiende por
sancin administrativa, para luego determinar si el retiro de una imprenta del Registro de
Imprentas califica como tal.
[1]
Al respecto, cabe citar a Juan Carlos Morn( ), quien seala que la delegacin de firma no
implica alteracin de la competencia original, puesto que el delegante sigue siendo el exclusivo
responsable. Asimismo, agrega que no se trata de una traslacin de conocimiento de un
expediente para el delegado jerrquicamente subordinado, sino que el delegante ya ha
decidido, instruido y conceptualizado e impartido el sentido de la resolucin, restando slo la
formalizacin del acto administrativo.
CONCLUSIONES:
1. El retiro de una imprenta del Registro de Imprentas, a que se refiere el Reglamento de
Comprobantes de Pago, no constituye una sancin.
2. Es factible la delegacin de firma de las Resoluciones de Intendencia que establecen el
retiro de una imprenta del Registro de Imprentas.
Lima, 17 JUL 2008
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
[1]
[2]
[3]
de
Derecho
Ibdem.
[4]
[5]
MORN URBINA, Juan Carlos, Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General,
Gaceta Jurdica, Lima, 2001, pg. 524.
[6]
Agrega que, los mecanismos de control, incluyen la obligacin de declarar la impresin, emisin y/o
utilizacin de comprobantes de pago u otros documentos relacionados directa o indirectamente con
stos.
[7]
El numeral 2.5 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que las imprentas
sern retiradas del Registro de Imprentas cuando:
a)
b)
Las personas naturales a quienes se les hubiera abierto instruccin por delito tributario o las
empresas a quienes dichas personas representen, ya sea que el proceso se encuentre en
trmite o exista sobre dichas personas sentencia firme condenatoria por delito tributario.
c)
d)
Cuando se detecte que la imprenta ha realizado trabajos de impresin sin la autorizacin del
sujeto obligado a emitir documentos.
e)
f)
Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos falsos o no conforme con la realidad en
el Formulario N 804 "Registro de Imprentas" y/o en el Formulario N 805 "Informacin
complementaria para el Registro de Imprentas".
Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas podrn realizar los trabajos autorizados antes de
su retiro. Una vez comunicado el mismo, no admitirn nuevos trabajos de impresin y/o importacin.
[8]
[9]
ebb/ere
A096 D8
COMPROBANTES DE PAGO-naturaleza jurdica del retiro de imprentas
DESCRIPTOR
VIII RGIMENES ESPECIALES
3.
OTROS
Registro de Imprentas
SUMILLA:
Si bien a partir del 1.3.2004, fecha de la vigencia del Decreto Legislativo N 950, la venta de
bienes muebles no producidos en el pas antes de solicitado su despacho a consumo no se
encuentra gravada con el IGV, tal disposicin no modifica el Reglamento de Comprobantes de
Pago (RCP), por lo que:
1.
Se mantiene vigente el requisito establecido en el numeral 1.11 del artculo 8 del RCP,
relativo a consignar en la factura el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia
entre el valor de la transferencia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia de los
bienes antes indicados.
2.
3.
No puede emitirse una factura para consignar el valor CIF y otra para consignar la
diferencia entre dicho valor y el valor de la transferencia.
INFORME N 169-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con el requisito establecido en el numeral 1.11 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, relativo a consignar en la factura, el valor CIF, el valor de la
transferencia y la diferencia entre ambos valores, tratndose de la transferencia de bienes no
producidos en el pas efectuada antes de solicitado el despacho a consumo, se consulta si a
raz de la derogatoria del inciso d) del artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se puede:
Alterar el orden antes indicado, consignando en la factura primero el valor CIF, luego el
[1]
ingreso por la transferencia( ) y, finalmente, el valor de la transferencia.
Consignar en la factura el valor de transferencia sin hacer mencin al valor CIF y a la
diferencia
entre
ambos
conceptos.
Emitir dos facturas: una por el valor CIF y la otra por la diferencia.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el
[2]
15.4.1999, y normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Legislativo N 950( ) (en
adelante,
TUO
de
la
Ley
del
IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y
[3]
normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Supremo N 130-2005-EF( ) (en
adelante,
el
Reglamento).
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias
(en adelante, RCP).
ANLISIS:
1. El numeral 1.11 del artculo 8 del RCP dispone que en las facturas deber
consignarse, como informacin no necesariamente impresa, el valor de venta de los
bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir los
tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere.
Agrega el mencionado dispositivo que, tratndose de la transferencia de bienes no
2. Ahora bien, mediante la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950, a
partir del 1.3.2004, se derog el inciso d) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, el
cual sealaba que no estaba gravado con dicho impuesto el monto equivalente al valor
CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber
solicitado
su
despacho
a
consumo.
Posteriormente, a travs del inciso a) de la Primera Disposicin Final del Decreto
Supremo N 130-2005-EF, se precis que, para efecto del IGV, desde la vigencia del
Decreto Legislativo N 950, la venta de bienes muebles no producidos en el pas antes
de su importacin definitiva, no se encontraba afecta al Impuesto.
As pues, la venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de su despacho a
consumo no se encuentra gravada con el IGV desde la vigencia del Decreto Legislativo
[4]
N
950;
vale
decir,
a
partir
del
1.3.2004( ).
3. De lo expuesto se aprecia que, si bien a partir del 1.3.2004, fecha de la vigencia del
Decreto Legislativo N 950, resulta claro que la venta de bienes muebles no producidos
en el pas antes de solicitado su despacho a consumo no se encuentra gravada con el
IGV,
tal
disposicin
no
modifica
el
RCP.
En tal sentido, el requisito previsto en el numeral 1.11 del artculo 8 del RCP, relativo a
consignar en la factura el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el
valor de la transferencia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia de bienes no
producidos en el pas, efectuada antes de solicitado su despacho a consumo, contina
vigente.
5. Finalmente, en cuanto a la posibilidad de emitirse dos facturas, una por el valor CIF y la
otra por la diferencia entre el valor CIF y el valor de la transferencia, el numeral 1.11 del
artculo 8 del RCP establece como requisito mnimo que dichos importes as como el
valor de la transferencia deben consignarse en una misma factura, por lo que no
resulta legalmente posible emitir dos facturas en el supuesto planteado.
CONCLUSIONES:
1. Se mantiene vigente el requisito establecido en el numeral 1.11 del artculo 8 del RCP,
relativo a consignar en la factura el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia
entre el valor de la transferencia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia de
bienes no producidos en el pas, efectuada antes de solicitado su despacho a
consumo.
que
se
consignen
los
tres
conceptos
antes
mencionados.
3. No puede emitirse una factura para consignar el valor CIF y otra para consignar la
diferencia entre dicho valor y el valor de la transferencia.
Lima, 25 de agosto de 2008.
ORIGINAL FIRMADO POR
ELSA HERNNDEZ PEA
Intendente Nacional Jurdico (e)
[1]
[2]
[3]
Publicado el 7.10.2005.
[4]
pgj/rom
A0369-D8
COMPROBANTES DE PAGO - Transferencia de bienes antes de solicitar su despacho a consumo
DESCRIPTOR :
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
7. COMPROBANTES DE PAGO