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CASO PRACTICO

Usted es contratado por la empresa LOS PRODUCTORES SAC para realizar la auditoria
tributaria preventiva del ejercicio fiscal 2015 correspondiente al Impuesto General a las
Ventas e Impuesto a la Renta, para lo cual se cuenta con la siguiente información:

I.- INFORMACIÓN GENERAL

La empresa LOS PRODUCTORES S.A.C. con RUC 20391568106, tiene domicilio social
y fiscal en la ciudad de Trujillo, se dedica a la siembra de tomates, los cuales son
destinados a la venta en su estado natural (mercado interno y externo), además una parte
de su producción agraria es utilizada para la producción de conservas de tomate.

Cuando la producción agraria es baja, adquiere tomates en estado natural de otros


productores agrarios, dichos bienes son destinados a la venta (interna y al exterior) y
también a la producción de conservas. En este caso algunos proveedores han renunciado
a la exoneración del IGV.

La empresa fue constituida en el 2007 con un capital social de S/. 750,000, aportado en
efectivo y bienes muebles por los siguientes accionistas: Carlos Sánchez (50%), Manuel
Rodríguez (25%) y Rocío Suárez (25%).

Dentro de las políticas que la empresa realiza ventas al contado y al crédito.

Durante el ejercicio ha adquirido bienes del activo fijo en leasing a dos años.

Su principal proveedor es la empresa Alimentos Orgánicos S.A.C ubicada en la ciudad


de Trujillo, quienes le proporcionan tomates frescos. Dicha empresa cuenta con los
siguientes accionistas: Jorge Romero (65%), Carlos Sánchez (20%) y Rocío Suárez
(15%).

Adquiere envases para las conservas de tomate de un proveedor domiciliado en Buenos


Aires – Argentina.

Recibe servicios de mantenimiento de su planta procesadora de tomate de una empresa


domiciliada en Brasil.

La empresa no ha presentado declaración anual informativa de precios de transferencia


por el ejercicio 2015.
II.- ANTECEDENTES DE AUDITORIAS

2.1. La empresa fue fiscalizada por la SUNAT, según el Requerimiento Nº 040027061973


en el año 2013, a raíz de lo cual, se determinaron reparos por Impuesto General a las
Ventas (enero a diciembre de 2011) e Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal 2,012
por un importe total de S/. 206,700, según el siguiente detalle:

CONCEPTO RENTA IGV


Ventas no declaradas detectadas por diferencia DAOT y
100,000.00 19,000.00
guías con motivo traslado venta no facturadas
Exceso de gastos de representación 5,000.00 2,000.00
Mayor tasa de depreciación 20,000.00
Gastos sin comprobantes de pago 25,000.00
Gastos ajenos al giro del negocio 10,000.00 1,900.00
Compras sin utilizar medios de pago 20,000.00 3,800.00
TOTAL 180,000.00 26,700.00

2.2.- En el año 2014 se contrató a la Sociedad de Auditoria Romero, Sánchez & Asociados
a fin de realizar una auditoria tributaria de los periodos tributarios 2012 y 2013,
respecto de los tributos IGV e Impuesto a la Renta.

Del informe elaborado por los auditores independientes se puede apreciar las
siguientes observaciones:

OBSERVACIONES
Adquisiciones de materia prima no bancarizadas.
Venta de mercadería por debajo al valor de mercado.
Deducción de gastos personales del accionista mayoritario.
Crédito fiscal no sustentado con comprobante de pago.
Entrega gratuita de conserva de tomate al personal, no se declara como venta.
Deduce depreciación de maquinaria ya transferida.

2.3.- Durante el año 2014, la empresa fue objeto de las siguientes sanciones:

2.2.1 Comisos de mercaderías (500 bolsas de insumos químicos para la


agricultura) por incurrir en la infracción tipificada en el numeral 8 del Art.
174 del Código Tributario. “remitir bienes sin el comprobante de pago,
guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
la remisión”.

2.2.2 Cierre de establecimiento por incurrir en la infracción tipificada en el


numeral 1 del Art. 174º del Código Tributario: “no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a
la guía de remisión”. (entregó una nota de venta al fedatario fiscalizador).
III.- INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

3.1 Durante el desarrollo del trabajo de campo se han detectado las siguientes
observaciones, usted deberá evaluar si es que éstas constituyen un reparo tributario y
efectuar la determinación respectiva:

3.1.1. Las compras gravadas del mes de enero corresponden a tomate fresco, dicha
adquisición se realizó con factura emitida por los agricultores proveedores,
sin embargo, se ha detectado que los agricultores no han renunciado a la
exoneración del IGV.

3.1.2. El 50% de las compras no gravadas del mes de febrero se ha realizado con
liquidación de compra, sin embargo, los agricultores cuentan con número
RUC y se encuentran acogidos al Régimen General.

3.1.3. Las compras gravadas del mes de setiembre se han realizado a agricultores
que han renunciado a la exoneración del IGV, dicha adquisición se sustenta
en una liquidación de compra. Por esta operación no se ha efectuado la
retención del IGV.

3.1.4. Por las compras de tomate fresco no se ha realizado la retención del


impuesto a la renta.

3.1.5. Se ha realizado una donación de conservas de tomate al club de madres de


la localidad en donde se encuentra situada la planta productora. El sustento
de la donación es un documento interno de la empresa firmado por la
representante del club de madres. El valor de mercado de los bienes donados
es S/. 5,000 soles.

3.1.6. Se contabilizó en la cuenta de gastos la multa cancelada de 3,000 soles por


el comiso de la infracción aplicada por el MINTRA.

3.1.7. En el mes de febrero compra 120 toneladas de tomate fresco de su proveedor


vinculado (Valor de venta: 1,000 soles por tonelada). La empresa cuando
compra tomate fresco de otros proveedores la suma que paga es de 750 soles
por tonelada.

3.1.8. Compra mangueras para lavar el tomate fresco por la suma de 10,000 soles.
Considerando que es un bien de menor valor y que su duración es de dos
años, contabiliza la erogación como gasto.

3.1.9. En el mes de diciembre, mediante factura 001-005698 realiza la venta de


5,000 toneladas de tomate, por la suma de 1´500,000 soles, la entrega de los
bienes se realiza el 02 de enero de 2016.

3.1.10. La empresa durante el ejercicio 2015, tiene dificultades financieras por lo


que incumplió permanentemente el pago de sus obligaciones mensuales, así
en varios meses los pagos a cuenta del impuesto a la renta, además el IGV
declarado en enero y octubre lo canceló en el mes de marzo de 2016.
Inclusive a la fecha tiene pendiente el pago de los meses de setiembre,
octubre noviembre y diciembre de la contribución a ESSALUD.

3.1.11. En el mes de junio compra una maquinaria que se utiliza para lavar los
tomates destinados a la venta en estado natural y a la producción de
conservas. El valor de venta es 200,000 soles y el crédito fiscal fue utilizado
en su totalidad.

3.1.12. En el mes de marzo ha contratado los servicios de un sujeto no domiciliado


para brindar servicio de mantenimiento de la planta, el monto del servicio
es 50,000 soles y ha cumplido con pagar el IGV en calidad de contribuyente.
El tributo pagado lo ha contabilizado en la cuenta tributos por el importe de
9,000 soles en el referido mes, es decir ha sido contabilizado como gasto al
considerar que se trata de un impuesto pagado por un sujeto no domiciliado.
No ha efectuado retención del impuesto a la renta.

3.1.13. En el mes de marzo ha comprado un motor para cambiar a una maquinaria,


el monto de la compra total es 110,800 soles. Dicha operación ha sido
contabilizada en la cuenta 65 cargas diversas de gestión. El motor empezó a
funcionar en el mes julio.

3.1.14. Ha vendido un terreno en el mes de diciembre por la suma de 250,000 soles,


el comprobante de pago y el contrato de compra venta tienen fecha de
emisión 29 de diciembre y la cancelación se ha efectuado el 20 de enero de
2016. Dicha operación fue contabilizada como venta e ingresos del 2016.

3.1.15. En el mes de marzo emite una nota de crédito por la suma de 50,000 soles
más el correspondiente IGV, esto corresponde a un descuento otorgado a su
principal cliente al haber efectuado una compra por la suma de 500,000
nuevos soles en el mes de febrero. Este descuento solamente lo otorga a este
cliente, aun cuando los demás clientes efectúan compras importantes.

3.1.16. En el mes de mayo y octubre emite notas de debido por la suma de 50,000
y 120,000 soles, respectivamente. Estos comprobantes fueron emitidos para
cobrar intereses por ventas al crédito otorgado a una de sus clientes
importantes. Estas operaciones no fueron gravadas con IGV al considerar
que se trata de servicios de crédito.

3.1.17. En el mes de octubre recibe de su principal proveedor una nota de crédito


por la suma de 100,000 soles más IGV, dicho documento ha sido
contabilizado en febrero de 2016.

3.1.18. En el mes de agosto vende un activo fijo por la suma de S/. 14,626.05 y el
costo de enajenación es de 2,135 soles. La operación no fue gravada con el
IGV debido a que la venta se ha realizado después de dos años de haberse
puesto en funcionamiento.

3.1.19. En el mes de enero ha comprado una maquinaria por la suma de 500,000


soles (más IGV), se ha puesto en funcionamiento en el mes de marzo. La
adquisición se ha realizado a través de leasing. La maquinaria no ha sido
contabilizada como activo de la empresa debido a que la opción de compra
se ejercerá en el mes de enero de 2017, por tanto, tampoco se ha
contabilizado gasto por depreciación.

3.1.20. En el mes de enero ha comprado envases para la venta de conservas de


tomate que tendrá destino el exterior, en dicha compra ha pagado derechos
aduaneros (ad valorem) e IGV. El importe total de la compra es 50,000 más
IGV. El monto correspondiente al IGV pagado en la importación ha sido
cargado al costo.

3.2 Datos adicionales

3.2.1. En el año 2013 tiene pérdida de 35,000 soles.

3.2.2. La cuenta proveedores presenta un saldo al cierre del ejercicio de 146,259


soles. Dicha suma fue declarada como consolidado menores a 3 UIT, en la
auditoría se exigió la entrega del detalle y solamente se justificó 46,259, el
saldo fue cancelado antes del cierre a los proveedores.

3.2.3. La empresa no solicita saldo a favor del exportador ni drawback.

3.2.4. En junio distribuye dividendos de 2012, no se efectuó la retención debido a


que la cancelación se realizó con la entrega de bienes del activo fijo. No se
declaró la venta de los activos al haberse entregado por pago de dividendos.

3.2.5. Las ventas en el ejercicio 2014 son las siguientes:

VENTAS
PERIODO VENTAS GRAVADAS
EXPORTACIONES INTERNAS
2014 INTERNAS
EXONERADAS

Enero 10,000
Febrero 50,000 30,000
Marzo 1’000,000 120,000
Abril 93,000
Mayo 10,000 60,000
Junio 15,260 45,000
Julio 80,000
Agosto 5,000 75,000
Septiembre -
Octubre 3,000 13,000
Noviembre 5,500
Diciembre 5,000
TOTAL 1´015,260 68,000 536,500
IV.- TAREA

El trabajo se desarrollará de manera grupal con un máximo de cuatro integrantes, al


concluir la clase en trabajo deberá ser entregado para su calificación correspondiente.

Con la información alcanzada y el uso de sus normas legales vigentes para el ejercicio
2013, ese solicita:

4.1 Elaborar el informe de planeamiento que incluye los siguientes papeles de trabajo:

4.1.1.- Observaciones a la Cedulas de declaraciones pago de IGV


4.1.2.- Observaciones a la Cédula de declaraciones pago de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
4.1.3.- Observaciones a los Estados Financieros
4.1.4.- Análisis horizontal y vertical y comentarios.
4.1.5.- Determinación de puntos críticos
4.1.6.- Programa de Auditoria
4.1.7.- Informe de Planeamiento.

4.2.- Elaborar el informe final de auditoría que incluye los siguientes papeles de trabajo:

4.2.1.- Índice de papeles de trabajo


4.2.2.- Cédula de situación legal de libros y registros contables
4.2.3.- Cedula de determinación inicial de la base imponible de IGV
4.2.4.- Cédula de determinación inicial del crédito fiscal
4.2.5.- Cédula de determinación final de la base imponible del IGV
4.2.6.- Cédula de determinación final del Crédito Fiscal
4.2.7.- Cédula de determinación del IGV
4.2.8.- Cédula de determinación de los ingresos afectos a los pagos a cuenta
4.2.9.- Cédula de determinación de los pagos a cuenta
4.2.10.- Cédula de conciliación de gastos del libro mayor
4.2.11.- Cédula de determinación del impuesto a la renta anual
4.2.12.- Cédula de determinación de multas del impuesto a la renta
4.2.13.- Cédula de determinación de multas del IGV
4.2.14.- Otras que estime conveniente de acuerdo a su criterio profesional.

Nota: Los papeles de trabajo deben contener las notas y comentarios correspondientes
y la base legal de ser el caso.