SECCIN TRIBUTARIA

Operatividad Tributaria
Los Intangibles y sus implicancias en el Impuesto a la Renta
1. ASPECTOS PRELIMINARES
Actualmente los activos intangibles tienen
gran importancia en el mundo empresarial,
puesto que representan uno de los elementos de mayor relevancia en una empresa y
asimismo porque contribuyen sustancialmente a la generacin de beneficios para
la entidad. No obstante, podemos apreciar
que la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) ni su reglamento, han establecido una definicin sobre lo que debemos
entender por un activo intangible, por lo
cual es necesario remitirnos a la normatividad contable para dilucidar dicho concepto.
En esa lnea, la NIC 38 Activos Intangibles seala que un intangible es un activo
de carcter no monetario y sin apariencia
fsica, que adems cumple con los criterios
de identificabilidad, control y generacin
de beneficios econmicos futuros.
Bajo este marco conceptual, en el presente
informe analizaremos los aspectos ms relevantes de los activos intangibles y las consideraciones que debemos tener en cuenta
al efectuar su amortizacin para efectos del
Impuesto a la Renta.
2. LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Hemos considerado conveniente explicar las
caractersticas de identificabilidad, control y generacin de beneficios econmicos futuros que se enmarcan dentro de la
definicin de activo intangible, con la finalidad de comprender mejor este concepto,
lo cual es de suma importancia tanto a nivel
contable como tributario puesto que la SUNAT en repetidas ocasiones ha citado estas
definiciones de la NIC 38 al emitir un pronunciamiento relacionado a los intangibles.
Identificabilidad
LA DEFINICIN
DE INTANGIBLE
COMPRENDE LOS
CRITERIOS DE:

Control sobre el
recurso en cuestin
Existencia de beneficios
econmicos futuros

Veamos a continuacin a que se refieren

cada uno de estos conceptos:
a) Identificabilidad
Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de activo
intangible cuando:
- Es separable, esto es, que es susceptible
de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en

explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con

el contrato, activo o pasivo con los que
guarde relacin, independientemente
de que la entidad tenga la intencin de
llevar a cabo la separacin; o,
- Surge de derechos contractuales o de
otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de
otros derechos u obligaciones.
b) Control
Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener
los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el
mismo, y adems, pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.
La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios econmicos futuros de
un activo intangible tiene su justificacin,
normalmente, en derechos legales que son
exigibles ante los tribunales. En ausencia
de tales derechos legales, ser ms difcil
demostrar que existe control. No obstante,
la exigibilidad legal de un derecho sobre
el elemento no es una condicin necesaria
para la existencia de control.
c) Beneficios Econmicos Futuros
Entre los beneficios econmicos futuros
procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos ordinarios procedentes
de la venta de productos o servicios, los
ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por
parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de
la propiedad intelectual, dentro del proceso
de produccin puede reducir los costos de
produccin futuros, en lugar de aumentar
los ingresos ordinarios futuros.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto, en
la realidad se pueden presentar casos en
los cuales no es fcil distinguir si nos encontramos frente a un activo intangible
o frente a otro tipo de activo o gasto.
3. LA NATURALEZA LIMITADA E
INDEFINIDA DE UN INTANGIBLE
Para efectos contables, la NIC 38 seala
que la entidad evaluar si la vida til de un
activo intangible es finita o indefinida y, si
es finita, evaluar la duracin o el nmero
de unidades productivas u otras similares
que constituyan su vida til. En ese sentido,
la entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos
los factores relevantes, no exista un lmite

previsible al periodo a lo largo del cual se

espera que el activo genere entradas de
flujos netos de efectivo para la entidad.
Asimismo, la mencionada NIC seala que
para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar los siguientes factores:
a) La utilizacin esperada del activo por parte de la entidad, as como si el elemento
podra ser gestionado de forma eficiente
por otro equipo directivo distinto;
b) Los ciclos tpicos de vida del producto,
as como la informacin pblica disponible sobre estimaciones de la vida til,
para tipos similares de activos que tengan una utilizacin parecida;
c) La incidencia de la obsolescencia tcnica,
tecnolgica, comercial o de otro tipo;
d) La estabilidad de la industria en la que
opere el activo, as como los cambios en
la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestin;
e) Las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales;
f) El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los
beneficios econmicos esperados del
activo, as como la capacidad y voluntad
de la entidad para alcanzar ese nivel;
g) El periodo en que se controle el activo, si
estuviera limitado, as como los lmites,
ya sean legales o de otro tipo, sobre el
uso del elemento, tales como las fechas
de caducidad de los arrendamientos relacionados con l; y,
h) Si la vida til del activo depende de las
vidas tiles de otros activos posedos
por la entidad.
TRATAMIENTO CONTABLE
DE LOS INTANGIBLES SEGN LA NIC 38
Intangibles de vida til finita

S se amortizan

Intangibles de vida til

indefinida

No se amortizan

No obstante lo antes indicado, para efectos

tributarios la Ley del Impuesto a la Renta
trata de diferenciar los intangibles de duracin ilimitada de aquellos de duracin
limitada y establece que solo estos ltimos
se encuentran sujetos a amortizacin bajo
determinados supuestos, como explicaremos en las siguientes lneas.
4. ES DEDUCIBLE LA AMORTIZACIN DE INTANGIBLES?
Al respecto, debemos indicar que la LIR seala
que no son deducibles: la amortizacin de
llaves, marcas, patentes, procedimientos

PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2011

SECCIN TRIBUTARIA
de fabricacin, juanillos y otros activos
intangibles similares, sin embargo la
norma permite la amortizacin del precio pagado por los intangibles de duracin limitada.
En ese sentido, el Reglamento de la LIR seala que se consideran activos intangibles
de duracin limitada a aqullos cuya vida
til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los
derechos de llave, los diseos o modelos
planos, procesos o frmulas secretas y los
programas de instrucciones para computadoras (Software). As tambin la norma
aade que no se consideran activos intangibles de duracin limitada las marcas de
fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
Como podemos ver, la norma solo permite
el gasto deducible producto de la amortizacin del precio pagado por los intangibles
de duracin limitada, entendindose por
stos a aquellos cuya vida til est limitada
por ley o por su propia naturaleza.
Cabe indicar que varios de los activos intangibles mencionados en la LIR se encuentran protegidos por las normas dadas
por el Estado Peruano, dentro del marco de
la propiedad industrial y de los derechos de
autor. En esa lnea a continuacin expondremos los conceptos bsicos de los activos
intangibles, mencionados por la norma:
a) Las patentes
La Decisin 486 Rgimen Comn sobre
Propiedad Industrial de la Comisin de la
Comunidad Andina seala que las patentes se otorgan para las invenciones, sean
de producto o de procedimiento, en todos
los campos de la tecnologa, siempre que
sean nuevas, tengan nivel inventivo y sean
susceptibles de aplicacin industrial.
En ese sentido, se deben tener en cuenta
los siguientes aspectos:
- Una invencin se considerar nueva
cuando no est comprendida en el estado de la tcnica. Cabe indicar que el
estado de la tcnica comprender todo
lo que haya sido accesible al pblico por
una descripcin escrita u oral, utilizacin, comercializacin o cualquier otro
medio antes de la fecha de presentacin
de la solicitud de patente o, en su caso,
de la prioridad reconocida.
- Se considerar que una invencin tiene
nivel inventivo, si para una persona del
oficio normalmente versada en la materia tcnica correspondiente, esa invencin no hubiese resultado obvia ni se
hubiese derivado de manera evidente
del estado de la tcnica.
- Se considerar que una invencin es
susceptible de aplicacin industrial,
cuando su objeto pueda ser producido o
utilizado en cualquier tipo de industria,
entendindose por industria la referida a
cualquier actividad productiva, incluidos
los servicios.

10

ASESOR EMPRESARIAL

b) Modelos de Utilidad
Al respecto, el artculo 81 de la Decisin
486 seala que se considera modelo de utilidad, a toda nueva forma, configuracin o
disposicin de elementos, de algn artefacto, herramienta, instrumento, mecanismo u
otro objeto o de alguna parte del mismo,
que permita un mejor o diferente funcionamiento, utilizacin o fabricacin del objeto
que le incorpore o que le proporcione alguna utilidad, ventaja o efecto tcnico que
antes no tena. Asimismo, la norma seala
los siguientes alcances:
- Los modelos de utilidad se protegern
mediante patentes.
- No se considerarn modelos de utilidad:
las obras plsticas, las de arquitectura ni
los objetos que tuvieran nicamente carcter esttico.
- No podrn ser objeto de una patente de
modelo de utilidad, los procedimientos
y las materias excluidas de la proteccin
por la patente de invencin.
c) Los derechos de autor
La proteccin del derecho de autor recae
sobre todas las obras del ingenio, en el
mbito literario o artstico, cualquiera que
sea su gnero, forma de expresin, mrito
o finalidad. Asimismo, cabe indicar que el
autor de una obra tiene por el slo hecho
de la creacin, la titularidad originaria de
un derecho exclusivo y oponible a terceros,
que comprende, a su vez, los derechos de
orden moral y patrimonial.
d) Los derechos de llave
El derecho de llave es el elemento integrante del fondo de comercio, cuya composicin
puede variar de caso a caso, pero que en general, y conforme con la doctrina francesa,
se lo puede identificar con la clientela, aun
cuando habitualmente se consideran, adems de la clientela componiendo el "valor
llave", otros ndices, como por ejemplo: el
derecho al local, el nombre y el crdito1.
Complementando lo antes expuesto, cabe
indicar que segn la RTF N 07474-3-2001
el derecho de llave es entendido como el privilegio sobre la clientela de una empresa.
e) Diseos Industriales
La Decisin 486 seala que se considerar
como diseo industrial la apariencia particular de un producto que resulte de cualquier
reunin de lneas o combinacin de colores,
o de cualquier forma externa bidimensional
o tridimensional, lnea, contorno, configuracin, textura o material, sin que cambie el
destino o finalidad de dicho producto.
f) Procesos o frmulas secretas
Entendemos que este trmino se encuentra referido al secreto empresarial, el
cual comprende, tanto el conocimiento
tecnolgico integrado por procedimientos de fabricacin y produccin en general
como el conocimiento relativo al empleo y
aplicacin de tcnicas industriales, resultantes
1

Definicin tomada de la ENCICLOPEDIA JURDICA OMEBA, Tomo XVIII,

Bibliogrfica Omeba, Buenos Aires, Pg. 893.

del conocimiento, experiencia o habilidad

intelectual que guarde una persona con
carcter confidencial y que le permita obtener o mantener una ventaja competitiva
o econmica frente a terceros.
g) Programas de instrucciones para computadoras (software)
El software comprende un conjunto de
instrucciones mediante palabras, cdigos,
planes o en cualquier otra forma que, al ser
incorporadas en un dispositivo de lectura
automatizada, es capaz de hacer que un
computador ejecute una tarea u obtenga
un resultado. La proteccin del programa
de ordenador comprende tambin la documentacin tcnica y los manuales de uso.
h) Las marcas
Respecto a este concepto, debemos indicar
que el artculo 134 de la Decisin 486 seala
que constituye marca cualquier signo que
sea apto para distinguir productos o servicios
en el mercado. Podrn registrarse como marcas los signos susceptibles de representacin
grfica. La naturaleza del producto o servicio
al cual se ha de aplicar una marca, en ningn
caso ser obstculo para su registro.
En ese sentido, podrn constituir marcas,
entre otros, los siguientes signos:
- Las palabras o combinacin de palabras;
- Las imagenes, figuras, smbolos, grficos, logotipos, monogramas, retratos,
etiquetas, emblemas y escudos;
- Los sonidos y los olores;
- Las letras y los nmeros;
- Un color delimitado por una forma o
una combinacin de colores;
- La forma de los productos, sus envases
o envolturas;
- Cualquier combinacin de los signos o medios indicados en los apartados anteriores.
i) Juanillo
El Diccionario de la Real Academia Espaola define al juanillo como el pago que recibe un inquilino por traspasar el derecho de
arriendo. As tambin, de manera general
dicho trmino es definido como una propina o gratificacin.
j) Goodwill
La NIIF 3 Combinacin de Negocios define al goodwill (plusvala) como un activo
que representa los beneficios econmicos
futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que
no estn identificados individualmente ni
reconocidos en forma separada.
El Tribunal Fiscal en la RTF N 07474-32001 establece que segn la mayora de las
acepciones del trmino goodwill, este es
definido como el conjunto de atributos de
una empresa que pueden ser desligados de
los elementos de materialidad y que aportan valor a la entidad superiores a los de
sus competidores, este activo visualiza a la
empresa como una organizacin productiva
que por si misma y por los resultados econmicos que puede obtener, tiene el valor
superior a aquel que se derive de la simple

SECCIN TRIBUTARIA
suma de sus elementos integrantes; asimismo, el goodwill nicamente se configura con
una transferencia de un negocio en su conjunto, integrado por elementos tales como
las instalaciones, el local, las existencias, las
patentes o marcas entre otros. En ese sentido, el goodwiil puede ser definido como
cualquier exceso del costo de la adquisicin
sobre el inters de la adquiriente en el valor
real de los activos y pasivos identificables
adquiridos a la fecha de la transaccin.
5. EN QU PLAZO SE AMORTIZAN
LOS INTANGIBLES SEGN LA LIR?
5.1 Consideraciones Tributarias
En principio, debemos definir a la amortizacin como la distribucin sistemtica del
importe amortizable de un activo intangible
durante los aos de su vida til. En ese sentido, para efectos tributarios, el inciso g) del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora la amortizacin de llaves, marcas,
patentes, procedimientos de fabricacin,
juanillos y otros activos intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
As tambin se indica que la SUNAT, previa
opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles, para efectos
tributarios, cuando considere que el precio
consignado no corresponda a la realidad.
Sobre este punto cabe acotar que en el Informe N 191-2009-SUNAT/2B0000 de fecha 21.09.2009, esta entidad seala que en
caso de requerirse la valuacin de un bien
intangible, sta deber efectuarse teniendo
en cuenta las disposiciones del Reglamento
Nacional de Tasaciones del Per. Asimismo,
se indica que no existe restriccin en cuanto a las entidades a las cuales puede recurrir la SUNAT para determinar el valor real
de un bien intangible.
Por su parte, el inciso a) del artculo 25
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que para la aplicacin del
inciso g) del artculo 44 de la Ley se tendr
en cuenta lo siguiente:
- El tratamiento previsto por el inciso g)
del artculo 44 de la LIR respecto del
precio pagado por activos intangibles
de duracin limitada, proceder cuando
dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones
pactadas por la concesin de uso o el uso
de intangibles de terceros, supuesto que
encuadra en la deduccin a que se refiere
el inciso p) del artculo 37 de la LIR2.
2

El inciso p) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta est

referido a la regalas. Asimismo cabe indicar que este tratamiento
slo proceder cuando los intangibles se encuentren afectados a la
generacin de rentas grabadas de la tercera categora.

- Se consideran activos intangibles de

duracin limitada a aquellos cuya vida
til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes,
los modelos de utilidad, los derechos de
autor, los derechos de llave, los diseos
o modelos planos, procesos o frmulas
secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software).
- No se consideran activos intangibles de
duracin limitada las marcas de fbrica y
el fondo de comercio (Goodwill).
- En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin
de intangibles de duracin limitada, el
plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables
que al producirse la adquisicin resten
para que se extinga el derecho de uso
exclusivo que le confiere.
Fijado el plazo de amortizacin, slo podr
ser variado previa autorizacin de la SUNAT
y el nuevo plazo se computar a partir del
ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo
mximo de 10 aos.
5.2 Diferencias entre el tratamiento tributario y el tratamiento contable
Al momento que la entidad adopte una poltica sobre la amortizacin de intangibles,
pueden existir diferencias entre el tratamiento contable y el tratamiento tributario
aplicable a dichos intangibles. En el siguiente
cuadro resumiremos ambos tratamientos:
El importe amortizable de un activo intanTRATAMIENTO gible con una vida til finita, se distribuir
sobre una base sistemtica a lo largo de
CONTABLE
su vida til.
El precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, a opcin del contribuyenTRATAMIENTO te, podr ser considerado como gasto y
TRIBUTARIO aplicado a los resultados del negocio en un
solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.

Como podemos observar, el tratamiento

contable se basa en la vida til del activo
intangible, mientras que el tratamiento tributario establece la posibilidad de que el
intangible sea considerado como gasto o
amortizado en un plazo. Este hecho puede
generar diferencias que sern corregidos
por el contribuyente en la presentacin de
su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, con la consecuente aplicacin de
la NIC 12, de ser el caso.
En ese sentido, se pronuncia la RTF N 83313-2004 de fecha 26.10.2004, en donde se
seala que aunque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden
optar por amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha
amortizacin conllevara la reduccin de la
utilidad o del resultado del ejercicio, que implica adems una reduccin del patrimonio
tributario en el mismo monto, ello en virtud
a que la cuenta Resultados del Ejercicio
forma parte del patrimonio del balance. Sin

embargo, contablemente, este intangible

an debe ser amortizado durante la vida til
esperada y de acuerdo con su estimacin
de valor de recuperacin econmica, lo que
trae como consecuencia que el balance general muestre al final del ejercicio gravable,
el valor en libros de dicho activo.
6. ES ACEPTADA LA AMORTIZACIN
DE INTANGIBLES APORTADOS A LA
ENTIDAD?
Para entender mejor el contexto de esta
pregunta debemos indicar que los aportes
constituyen los bienes, derechos o servicios
susceptibles de ser valorados econmicamente, que los socios se comprometen a
transferir o prestar a favor de la sociedad
para la realizacin de un fin comn objeto
de la misma, generndose para los socios
una obligacin de dar o hacer, segn el
caso, que debe cumplirse con la entrega
del bien, la transferencia del derecho o la
prestacin del servicio en la forma que se
haya establecido en el pacto social o en el
acuerdo correspondiente.
Los aportes generan un crdito a favor de
los socios que es pagado con la entrega de
acciones o participaciones, las mismas que
confieren a los socios todos los derechos inherentes a su condicin de tales en proporcin a su participacin en el capital social3.
En ese sentido, lo aportes pueden ser dinerarios o no dinerarios, y es en este ltimo
grupo en donde se enmarcan los aportes
de intangibles que pueden efectuar los
socios a favor de la entidad.
Ahora bien, respecto al tratamiento tributario de los intangibles aportados a la entidad,
la LIR prohbe expresamente la amortizacin y/o gasto que generen estos activos,
no obstante citaremos un jurisprudencia
sobre un caso muy particular en el cual el
Tribunal Fiscal revoc el reparo a los gastos
por amortizacin de intangibles efectuado
por la Administracin Tributaria, toda vez
que la transaccin primigenia consisti en
la compra venta del activo intangible, dando origen a la contabilizacin de una obligacin, la cual fue posteriormente capitalizada, es decir, que si bien hubo aumento
de capital, ste no se realiz mediante un
nuevo aporte, sino a travs de la capitalizacin de crditos contra la sociedad4.
7. INFORMES SUNAT
INTANGIBLES CON DERECHO DE USO
FIJADO POR LEY
INFORME N 118-2009-SUNAT/2B0000
Fecha: 26.06.2009
Tratndose de activos intangibles cuyo derecho de uso exclusivo tiene un plazo de vigencia fijado por ley superior a los diez (10)
aos, dichos bienes no podrn amortizarse
en un lapso menor a los diez (10) aos.
3

ELAS LAROZA Enrique: Derecho Societario Peruano, Editora Normas

Legales S.A.C. Pg. 60.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2175-3-2003 de fecha
25.04.2003.

PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2011

11

SECCIN TRIBUTARIA
INFORME N 022-2007-SUNAT/2B0000
Fecha: 23.01.2007
El pago efectuado por la adquisicin del derecho de licencia para la operacin de planta
de procesamiento de productos pesqueros, a
opcin del contribuyente, podr amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de
diez (10) aos o considerarse como gasto,
aplicndose a los resultados del negocio en
un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afecto a la generacin de
rentas gravadas de la tercera categora.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
ADQUISICIN Y AMORTIZACIN
DE UNA PATENTE
El 01.11.2011 la empresa UNITEL S.A. ha
adquirido una patente por un importe de S/.
24,000 mas IGV y se estima que esta patente
ser utilizada por un periodo de ocho (8) aos,
puesto que se espera obtener beneficios econmicos futuros durante dicho periodo. En
tal sentido la empresa nos consulta acerca del
tratamiento tributario y contable con respecto
a la amortizacin de este intangible.
SOLUCIN:
En principio debemos indicar que la patente
es un ttulo que otorga el estado a un titular
para ejercer el derecho exclusivo de comercializar un invento o invencin (material o
inmaterial) durante un periodo de vigencia
determinado y en un territorio especfico.
Asimismo, la NIC 38 Activos Intangibles
seala que un intangible es un activo de
carcter no monetario y sin apariencia fsica, que adems cumple con los criterios
de: identificabilidad, control y generacin
de beneficios econmicos futuros.
En ese sentido, la compra de esta patente califica como un activo intangible para la empresa
UNITEL S.A. y debe ser tratada de acuerdo a lo
sealado en la NIC 38 Activos Intangibles
Por consiguiente, en el presente caso para
registrar la amortizacin de la patente debemos tener en cuenta lo siguiente:
Valor de la Marca
IGV (18%)
Total

S/. 24,000
S/. 4,320
S/. 28,320

Vida til 8 aos

Amortizacin anual
Amortizacin mensual
Amortizacin 2011

S/. 3,000
S/. 250
S/. 500

Por consiguiente, la empresa UNITEL S.A.

deber realizar los siguientes asientos:
XX
34 INTANGIBLES
342
Patentes y propiedad
industrial
3421 Patentes
34211 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

12

ASESOR EMPRESARIAL

Gobierno central
Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
465
Pasivos por la compra
de activo inmovilizados
4655 Intangibles
x/x Por la adquisicin de la patente.
XX
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
465
Pasivos por la compra
de activo inmovilizados
4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago efectuado.
XX
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
682
Amortizacin de
intangibles
6821 Amortizacin de
intangibles - costo
68212 Patentes y propiedad
industrial
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392
Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - costo
39212 Patentes y propiedad
industrial
x/x Por la amortizacin de la patente correspondiente al ejercicio 2011.
XX
95 COSTO DE PRODUCCIN
921
Costos Indirectos
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES
781
Cargas cubiertas por
provisiones
x/x Por el destino del gasto.
XX

SOLUCIN:

401
4011

AMORTIZACIN
DE DERECHOS DE LICENCIA

28,320

28,320

28,320

500

500

500
500

No obstante lo antes indicado, para efectos

tributarios el precio pagado por la patente
(activos intangible de duracin limitada), a
opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo
de diez (10) aos.
CASO N 2
ENAJENACIN DE UN DISEO DE
PRODUCTO
La empresa PER PROFUNDO S.A. ha
efectuado la enajenacin de un diseo de un
producto cuyo valor en libros era el siguiente:
DISEO (INTANGIBLE)
Costo
Amortizacin contable
acumulada
Valor neto del diseo

MONTOS
S/. 300,000.00
S/. 100,000.00
S/. 200,000.00

Asimismo se tiene conocimiento que la

enajenacin de dicho intangible fue a
su valor de mercado, por la cantidad de
S/. 220,000 ms IGV.

24,000

4,320

Teniendo en cuenta estos datos la empresa

nos consulta acerca de los asientos contables
a efectuar de acuerdo a la NIC 38, al PCGE y
considerando las normas tributarias.

En principio, y considerando el tratamiento

tributario, debemos sealar que toda operacin debe realizarse a valor de mercado, lo
cual se cumple en el caso descrito. Asimismo
cabe acotar que el ingreso generado por la
enajenacin de este intangible por parte de
PER PROFUNDO S.A. se encuentra sujeta
al pago a cuenta del Impuesto a la Renta y
al Impuesto a la Renta anual.
Finalmente, desde el punto de vista contable, la empresa debe realizar los siguientes
asientos:
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
655
Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones
discontinuadas
6651 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados
66514 Intangibles
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392
Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - Costo
39215 Frmulas, diseos y
prototipos
34 INTANGIBLES
345
Formulas, diseos y
prototipos
3452 Diseos y prototipos
34521 Costo
x/x Por el costo neto de enajenacin del diseo de producto.
XX
16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS TERCEROS
165
Venta de activo
inmovilizado
1654 Intangibles
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756
Enajenacin de activos
inmovilizados
7565 Intangibles
x/x Por la enajenacin del diseo
de producto.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104
Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS
- TERCEROS
165
Venta de activo
inmovilizado
1654 Intangibles
x/x Por el cobro realizado.
XX

200,000

100,000

300,000

259,600

39,600

220,000

259,600

259,600

: AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY

Contador Pblico y Abogado; Post Grado
en NIIF ; Ex- Auditor de SUNAT ;
Asesor y Consultor Contable y Tributario;
Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.