I Área Tributaria
Determinación del Sistema de Pagos a Cuenta del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Determinación del Sistema de Pagos a Cuenta
del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 222 - Primera
Quincena de Enero 2011
1. Introducción
En el mes de enero de cada ejercicio el
contribuyente que percibe rentas de ter-
cera categoría debe elegir el sistema de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que le corresponde por todo el ejercicio,
el sistema de pago a cuenta que le corres-
ponda elegir está en función al resultado
tributario (no contable) del año anterior,
para dicho fin el contribuyente debe
conocer dicho resultado hasta la fecha
de vencimiento para la presentación de
la declaración del mes de enero y poder
elegir el sistema correcto, el del coefi-
ciente o el del porcentaje del 2% como
veremos más adelante.
Determinación del sistema de pago a cuenta
Año Resultado
Anterior (2010) Utilidad tributaria a (coeficiente)
Pérdida tributaria b (porcentaje del 2%)
2.1. Sistema de coeficiente
Los contribuyentes que realizan sus pagos
de acuerdo a este sistema son los que obtu-
vieron renta imponible en el año anterior, sin
embargo, para determinar el coeficiente
a aplicar para los pagos a cuenta por los
meses de enero y febrero se divide el
impuesto calculado del ejercicio prece-
dente al anterior entre los ingresos netos
gravados del mismo ejercicio, y para
determinar el coeficiente para los pagos a
cuenta de los meses de marzo a diciembre
se toma en cuenta el impuesto calculado
y los ingresos netos del ejercicio anterior.
El coeficente se debe considerar hasta con
cuatro decimales y se debe tener en cuenta
que la norma hace mención al impuesto
"calculado" y no al impuesto "pagado", de-
talle que hay que tener en cuenta ya que se
puede haber pagado un menor impuesto al
calculado por aplicación de algún crédito.
Cálculo del coeficiente
Año Resultado
Precedente al anterior (2009) Utilidad tributaria
Anterior (2010) Utilidad tributaria
Precedente al anterior (2009) Pérdida tributaria
Anterior (2010) Utilidad tributaria
N° 222 Primera Quincena - Enero 2011
2. Sistema de pago a cuenta a
elegir
De acuerdo con el artículo 85º de la Ley
de Impuesto a la Renta los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categoría
pueden realizar sus pagos a cuenta del
mencionado impuesto por el sistema de
coeficiente o por el sistema de porcentaje
del 2% de sus ingresos netos mensuales.
El sistema a elegir para el ejercicio de-
pende de los resultados tributarios del
ejercicio anterior, si fue utilidad tributaria
corresponde elegir el sistema de coefi-
ciente, de lo contrario será el sistema del
porcentaje de 2% de los ingresos del mes,
dicha elección se hace en el mes de enero
de cada ejercicio.
En tal sentido, para elegir el sistema de
pagos a cuenta que corresponda, el contri-
buyente deberá conocer el resultado del ejer-
cicio anterior máximo hasta el vencimiento
de pago a cuenta del mes de enero de cada
ejercicio y no esperar hasta la presentación
de la Declaración Jurada Anual.
Sistema Período
Enero a diciembre (2011)
Enero a diciembre (2011)
Por otro lado, también se ha establecido
que los contribuyentes que obtengan
rentas provenientes de Patrimonios Fi-
deicometidos de Sociedades Titulizado-
ras, Fideicomisos Bancarios, Fondos de
Inversión y Fondos Mutuos de Inversión
en Valores, no se encuentran obligados
a realizar pagos a cuenta mensuales por
dichas rentas, ello debido a que se en-
cuentran sujetas a retención.
Si el contribuyente no tuviera impuesto
calculado por el año precedente al anterior,
entonces por los meses de enero y febrero
deberá aplicar el coeficiente 0.02 y luego
por los meses de marzo a diciembre el
coeficiente que corresponda determinado
en base al impuesto calculado y los ingre-
sos netos gravables del ejercicio anterior.
Base legal:
Art. 85º del TUO de la Ley del IR, Art. 54º del
Reglamento de la Ley del IR.
Período Coeficiente
I.C. 2009 = x.xxxx
Enero y febrero
I.N.G. 2009
I.C. 2010 = x.xxxx
Marzo a diciembre
I.N.G. 2010
Enero y febrero 0.02
I.C. 2010 = x.xxxx
Marzo a diciembre
I.N.G. 2010
Actualidad y Aplicación Práctica
Donde:
I.C. = Impuesto calculado
I.N.G. Ingresos Netos Gravados
2.2. Sistema de porcentaje de 2%
Los contribuyentes que deben realizar sus
pagos a cuenta de acuerdo a este sistema
son los siguientes:
1. Los que inicien operaciones en el
ejercicio.
2. Los que no tuvieron renta imponible
en el ejercicio anterior.
3. Estuvieron en el Nuevo Régimen
Único Simplificado el año anterior.
4. Estuvieron en el Régimen Especial el
año anterior.
5. Empresas que se constituyen por
escisión o reorganización simple.
El referido porcentaje debe expresarse
hasta con dos decimales.
Base legal:
Art. 85º inciso b) del TUO de la Ley del IR Art.
54º del Reglamento de la Ley del IR.
Caso Nº 1
La empresa "Inversiones Calamaro
S.A.C." en el ejercicio 2010 ha obtenido
dividendos por S/.42,000; gastos no
sustentados con comprobantes de pago
por S/.10,000; gastos por Impuesto a la
Renta de terceros asumido por la em-
presa S/.5,000; multas de la SUNAT por
S/.6,500 y presenta el siguiente Estado de
Pérdidas y Ganancias:
Inversiones Calamaro S.A.C.
Estado de Pérdidas y Ganancias del 1 de
enero al 31 de diciembre de 2010
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas 1,450,000
Dsctos., rebajas y bonificac. concedid. -8,500
Ventas netas 1,441,500
Costo de ventas -988,500
Resultado bruto 453,000
Gastos de administración -42,380
Gastos de ventas -81,820
Resultado de operación 328,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 42,000
Enajenación de bienes del activo fijo 32,000
Costo de bienes del activo fijo -28,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e IR 353,500
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
En el ejercicio 2009 el impuesto calculado
fue de S/.55,330.00 y los ingresos netos
gravados de S/.8,225,000.
Se pide determinar el resultado tributa-
rio y el sistema de pagos a cuenta que
le corresponde a dicha empresa por el
ejercicio 2011.
Solución:
Determinamos el resultado tributario:
Partimos de la utilidad contable y se hace
las adiciones y deducciones.
Resultado contable (utilidad) 353,500
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 10,000
Multas de SUNAT 6,500
Impuesto a la Renta de terceros 5,000
Deducciones: Impuesto a la Renta -89,910
Dividendos -42,000
Result. tribut. (utilid. o renta neta) 333,000
El resultado tributario correspondiente
al año 2010 es utilidad, por lo tanto le
corresponde el sistema de pagos a cuenta
de coeficiente.
Determinamos la participación de los
trabajadores y el Impuesto a la Renta
Resultado contable (utilidad) 353,500
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 10,000
Multas de la SUNAT 6,500
Impuesto a la Renta de terceros 5,000
Deducciones:
Dividendos -42,000
Result. tribut. (utilid. o renta neta) 333,000
Participación de los trabajadores 10% -33,300
Renta imponible 299,700
Impuesto a la Renta 30% 89,910
Calculamos el coeficiente para los meses
de enero y febrero:
Impto. calculado
año 2009 55,330
= = 0.006727052
Ingr. netos grav. 8,225,000
año 2009
El coeficiente se redondea a cuatro deci-
males, por lo tanto es 0.0067.
Calculamos el coeficiente para los meses
de marzo a diciembre:
Impto. calculado
año 2010 89,910
= = 0.059287834
Ingr. netos grav. 1,441,500 +
año 2010 43,000 + 32,000
El coeficiente se redondea a cuatro deci-
males, por lo tanto es 0.0593.
I-8 Instituto Pacífico
Inversiones Calamaro S.A.C. El resultado del año 2009 fue pérdida
Estado de Pérdidas y Ganancias del 1 tributaria y los ingresos netos gravados
de enero al 31 de diciembre de 2010
fueron S/.582,000.
(Expresado en Nuevos Soles)
Se pide determinar el resultado tributa-
Ventas 1,450,000 rio y el sistema de pagos a cuenta que
Descuentos, rebajas y bonificaciones
le corresponde a dicha empresa por el
concedidas -8,500
Ventas netas 1,441,500 ejercicio 2011.
Costo de ventas -988,500 Solución:
Resultado bruto 453,000
Gastos de administración -42,380 Determinamos el resultado tributario:
Gastos de ventas -81,820
Resultado de operación 328,800
Gastos financieros -32,300 Resultado contable (pérdida) -82,480
Ingresos financieros gravados 43,000 Adiciones:
Otros ingresos no gravados 42,000 Gastos sin comprobantes de pago 20,000
Enajenación de bienes del activo fijo 32,000 Multas de SUNAT 32,000
Costo de bienes del activo fijo -28,000 Impuesto a la Renta de terceros 58,000
Gastos diversos -32,000 Result. tribut. (utilid. o renta neta) 27,520
Resultado antes de particip. e IR 353,500
Participación de los trabajadores -33,300
Result. después de partic. de los trabaj. 320,200 El resultado tributario correspondiente
al año 2010 es utilidad, por lo tanto le
Utilidad 230,290 corresponde el sistema de pagos a cuenta
Reserva legal 10% -23,029
de coeficiente.
Utilidad a distribuir 207,261
Determinamos la participación de los
trabajadores y el Impuesto a la Renta
Resultado contable (pérdida) -82,480
Caso Nº 2 Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 20,000
Multas de SUNAT 32,000
Impuesto a la Renta de terceros 58,000
La empresa "El Inca E.I.R.L." en el ejercicio
Result. tribut. (utilidad o renta neta) 27,520
2010 tiene gastos no sustentados con com- Participación de los trabajadores 10% -2,752
probantes de pago por S/.20,000; gastos Renta imponible 24,768
por Impuesto a la Renta de terceros asumi- Impuesto a la Renta 30% 7,430
do por la empresa por S/.58,000; multas
de la SUNAT por S/.32,000 y presenta el
Calculamos el coeficiente para los
siguiente estado de pérdidas y ganancias:
meses de enero y febrero:
El Inca E.I.R.L. En vista que el resultado del año 2009 (pre-
Estado de Pérdidas y Ganancias del 1 cedente al anterior) fue pérdida tributaria, se
de enero al 31 de diciembre de 2010
debe utilizar el coeficiente de 0.02 duran-
(Expresado en Nuevos Soles) te los meses de enero y febrero de 2011.
Llenado del PDT (parte pertinente)
Ventas 920,000
Dsctos., rebajas y bonificac. concedidas -8,500
Ventas netas 911,500
Costo de ventas -858,500
Resultado bruto 53,000
Gastos de administración -42,380
Gastos de ventas -81,820
Resultado de operación -71,200
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Enajenación de bienes del activo fijo 32,000
Costo de bienes del activo fijo -28,000
Gastos diversos -25,980
Resultado antes de particip. e IR -82,480
N° 222 Primera Quincena - Enero 2011

Calculamos el coeficiente para los meses
de marzo a diciembre:
Impto. calculado
año 2010 7,430
= =0.007531677
Ingr. netos grav. 911,500 +
año 2010 43,000 + 32,000
El coeficiente se redondea a cuatro deci-
males, por lo tanto es 0.0075.
El Inca E.I.R.L.
Estado de Pérdidas y Ganancias del 1
de enero al 31 de diciembre de 2010
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas 920,000
Dsctos., rebajas y bonific. conced. -8,500
Ventas netas 911,500
Costo de ventas -858,500
Resultado bruto 53,000
Gastos de administración -42,380
Gastos de ventas -81,820
Resultado de operación -71,200
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Enajenación de bienes del activo fijo 32,000
Costo de bienes del activo fijo -28,000
Gastos diversos -25,980
Resultado antes de particip. e IR -82,480
Participación de los trabajadores -2,752
Result. después de partic. de los trabaj. -85,232
Impuesto a la Renta -7,430
Pérdida -92,662
Caso Nº 3
La empresa "Totos S.R.L." en el ejercicio
2010 ha obtenido dividendos de otras
empresas por S/.52,000, gastos no sus-
tentados con comprobantes de pago
por S/.3,000; gastos por Impuesto a la
Renta de terceros asumido por la empresa
por S/.18,000; multas de la SUNAT por
S/.3,500, y presenta el siguiente Estado
de Pérdidas y Ganancias:
Totos S.R.L.
Estado de Pérdidas y Ganancias del 1
de enero al 31 de diciembre de 2010
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas 840,000
Dsctos., rebajas y bonific. concedidas -8,500
Ventas netas 831,500
Costo de ventas -698,500
Resultado bruto 133,000
Gastos de administración -42,380
Gastos de ventas -81,820
Resultado de operación 8,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 12,000
N° 222 Primera Quincena - Enero 2011
vienen...
Enajenación de bienes del activo fijo 32,000
Costo de bienes del activo fijo -28,000
Gastos diversos -25,980
Resultado antes de particip. e IR 9,520
Se pide determinar el resultado tributa-
rio y el sistema de pagos a cuenta que
le corresponde a dicha empresa por el
ejercicio 2011.
Solución:
Determinamos el resultado tributario
Resultado contable (utilidad) 9,520
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago El Camaleón S.A.C.
3,000
Estado de Pérdidas y Ganancias
Multas de SUNAT 3,500 del 1 de enero al 31 de
Impuesto a la Renta de terceros 18,000 diciembre de 2010
Deducciones: (Expresado en nuevos soles)
Dividendos -52,000
Resultado tributario (pérdida) -17,980
El resultado tributario correspondiente
al año 2010 es pérdida, por lo tanto le
corresponde el sistema de pagos a cuenta
del porcentaje de 2% para el ejercicio
2011.
Totos S.R.L.
Estado de Pérdidas y Ganancias
del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2010
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas 840,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidas -8,500
Ventas netas 831,500
Costo de ventas -698,500
Resultado bruto 133,000
Gastos de administración -42,380
Gastos de ventas -81,820
Resultado de operación 8,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 12,000
Enajenación de bienes del activo fijo 32,000
Costo de bienes del activo fijo -28,000
Gastos diversos -25,980
Resultado antes de participación
e IR 9,520
Participación de los trabajadores 0
Resultado después de partic. de
los trabajadores 9,520
Impuesto a la Renta 0
Utilidad 9,520
Reserva legal 10% -952
Utilidad a distribuir 8,568
Área Tributaria I
Caso Nº 4
La empresa "El Camaleón S.A.C." en el
ejercicio 2010 ha obtenido dividendos
de otras empresas por S/.52,000, gastos
no sustentados con comprobantes de
pago por S/.3,000; gastos por Impuesto
a la Renta de terceros asumidos por la
empresa por S/. 18,000; multas de la
SUNAT por S/.3,500; tiene una pérdida
tributaria del año anterior de S/.42,000
que compensa mediante el sistema a) y
presenta el siguiente Estado de Pérdidas
y Ganancias:
Ventas 962,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidas -9,200
Ventas netas 952,800
Costo de ventas -762,500
Resultado bruto 190,300
Gastos de administración -42,380
Gastos de ventas -81,820
Resultado de operación 66,100
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 12,000
Enajenación de bienes del activo fijo 32,000
Costo de bienes del activo fijo -28,000
Gastos diversos -25,980
Resultado antes de participaciones
e IR 66,820
Se pide determinar el resultado tributa-
rio y el sistema de pagos a cuenta que
le corresponde a dicha empresa por el
ejercicio 2008.
Solución:
Determinamos el resultado tribu-
tario
Resultado contable (utilidad) 66,820
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 3,000
Multas de SUNAT 3,500
Impuesto a la Renta de terceros 18,000
Deducciones:
Dividendos -52,000
Resultado tributario antes de
compens. de pérd. 39,320
Pérdida tributaria de años anteriores -42,000
Resultado tributario (pérdida) -2,680
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
El resultado tributario correspondiente
al año 2010 es pérdida, por lo tanto le
corresponde el sistema de pagos a cuenta
del porcentaje de 2%.
El Camaleón S.A.C.
Estado de Pérdidas y Ganancias
del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2010
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas 962,000
Dsctos., rebajas y bonific. concedidas -9,200
Ventas netas 952,800
Costo de ventas -762,500
Resultado bruto 190,300
Gastos de administración -42,380
Gastos de ventas -81,820
Resultado de operación 66,100
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 12,000
Enajenación de bienes del activo fijo 32,000
Costo de bienes del activo fijo -28,000
Gastos diversos -25,980
Resultado antes de particip. e IR 66,820
Participación de los trabajadores 0
Result. después de partic. de los trabaj. 66,820
Impuesto a la Renta 0
Utilidad 66,820
Reserva legal 10% -6,682
Utilidad a distribuir 60,138
3. Concepto de ingresos netos
Para efecto de la aplicación de cual-
quiera de los dos sistemas de pago
a cuenta, se entiende por ingresos
netos del mes, el total de ingresos
gravables de la tercera categoría
devengados en cada mes, menos
las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza e impuesto
calculado al importe determinado de
acuerdo a la tasa prevista en el artículo
55º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Base legal:
Art. 85º, inciso b) del TUO de la Ley del IR.
4. Casos especiales
4.1. Reorganización de sociedades
En el caso de fusión por absorción se
mantendrá el mismo sistema de pagos
a cuenta que le correspondía aplicar
antes de la fusión.
En el caso de fusión por constitución
de una nueva sociedad (fusión por
I-10 Instituto Pacífico
incorporación) se debe tener en
cuenta lo siguiente:
a) Deberá utilizar el sistema de
coeficiente, cuando a todas las
sociedades incorporadas les hu-
biera correspondido determinar
sus pagos a cuenta en función a
dicho sistema.
b) Deberá utilizar el sistema de
porcentaje, cuando a todas las
sociedades incorporadas les hu-
biera correspondido determinar
sus pagos a cuenta en función a
dicho sistema.
c) Deberá utilizar el sistema de
coeficiente, cuando a las socie-
dades incorporadas les hubiera
correspondido aplicar distintos
sistemas de pagos a cuenta. En
este caso la sociedad incorpo-
rante determinará el coeficiente
aplicable dividiendo la suma de
los impuestos calculados entre la
suma de los ingresos netos de las
sociedades incorporadas, corres-
pondientes al ejercicio anterior o
al ejercicio precedente al anterior,
según corresponda, considerando
únicamente los impuestos calcu-
lados e ingresos netos de aquellas
sociedades que aplicaban el siste-
ma de coeficientes.
Base legal:
Inciso g) del artículo 54º del Reglamento de
la Ley del IR.
Caso Nº 5
Empresa constituida por fusión de una
nueva sociedad en el mes de abril 2011
Coeficiente para abril a diciembre de 2011
La Cumbre E.I.R.L
Impto. calculado 2010 30,400
Ingresos netos 2010 1,638,000
78,750
Coeficiente = = 0.0225
3,503,000
Coeficiente = 0.0225 Aplicable de abril a
diciembre de 2011
4.2. Empresas agrarias
En el caso de empresas agrarias
comprendidas en la Ley que aprueba
las normas de Promoción del Sector
Agrario-Ley Nº 27360 y normas mo-
y debe elegir el sistema de pagos a cuenta
a partir de dicho mes.
La empresa "La Caravana S.A.C." cons-
tituida mediante fusión por incorpo-
ración de las empresas "La Cumbre
E.I.R.L.", "Otorongo S.A.C." y "Anaconda
S.R.L.". Inicia actividades en el mes de
abril de 2011 y debe elegir el sistema
de pagos a cuenta a partir de dicho mes,
para lo cual se cuenta con la siguiente
información:
• La empresa "La Cumbre E.I.R.L."
hasta antes de la fusión realizaba
sus pagos a cuenta del IR por el
sistema de coeficiente, siendo el
impuesto calculado en el año 2010
de S/.30,400 y los ingresos netos gra-
vados del año 2010 de S/.1,638,000;
la empresa "Otorongo S.A.C." hasta
antes de la fusión realizaba sus pagos
a cuenta del I.R por el sistema del
porcentaje de 2% y la empresa
"Anaconda S.R.L." realizaba sus
pagos a cuenta del IR hasta antes
de la fusión por el sistema de coefi-
ciente, siendo el impuesto calculado
del ejercicio 2010 de S/.48,350 y
los ingresos netos del mismo año de
S/.1,865,000.
Solución:
Determinación del sistema de pagos
a cuenta:
Para la determinación del sistema de
pagos a cuenta a partir del inicio de ope-
raciones en el presente caso de fusión se
procede de la manera siguiente:
Como las empresas fusionadas aplicaban
distintos sistemas de pagos a cuenta, la
nueva empresa debe elegir el sistema de
coeficiente, considerando los impuestos
calculados y los ingresos netos del año
anterior de las empresas que pagaban
mediante dicho sistema.
Anaconda S.R.L. Total S/.
48,350 78,750
1,865,000 3,503,000
dificatorias, de acuerdo a la Décima
Disposición Transitoria y Final del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta,
las empresas que deban realizar sus
pagos a cuenta de acuerdo al sistema
de porcentaje, calcularán el pago a
cuenta mensual aplicando la tasa del
1% sobre los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.
Base legal:
Décima Disposición Transitoria y Final,
Num. 2 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
N° 222 Primera Quincena - Enero 2011

Caso Nº 6
La empresa "Naranjas Dulces S.A.C." du-
rante el mes de enero de 2011 ha realizado
venta de productos exonerados del IGV
por un monto de S/.126,200.
La empresa se encuentra acogida a los
beneficios otorgados por Ley Nº 27360
habiendo cumplido con la presentación
del formulario 4888 en su oportuni-
dad.
La empresa mencionada no tuvo ren-
ta neta en el ejercicio 2010, se pide
determinar a qué sistema de pagos a
cuenta se debe acoger y la tasa corres-
pondiente.
Solución: las actividades beneficiadas afectos
Determinación del sistema de pago
a cuenta mensual del Impuesto a la
Renta: del Impuesto a la Renta de acuerdo
Como la empresa no tuvo renta neta
en el ejercicio 2010 se debe acoger al
sistema del porcentaje del 2% pero por
ser empresa acogida a los beneficios a
la Ley Nº 27360 sólo se debe aplicar
la tasa del 1% sobre los ingresos netos
del mes.
Cálculo del impuesto
Ingresos netos x 1% = Impuesto a pagar
126,200 x 1% = 1,262
4.3. Empresas ubicadas en la Ama-
zonía
De acuerdo a la Ley Nº 27037-Ley de
Promoción de la Inversión en la Ama-
zonía, los contribuyentes ubicados en
la Amazonía dedicados a actividades
agropecuarias, acuicultura, pesca,
turismo y actividades manufactu-
reras vinculadas al procesamiento,
transformación y comercialización
de productos primarios provenientes
de las actividades antes indicadas y
la transformación y extracción fores-
tal, siempre que sean producidos en
la zona, aplicarán para efectos del
Impuesto a la Renta correspondiente
a rentas de tercera categoría la tasa
del 10 %.
Por excepción los contribuyentes
ubicados en los departamentos de
Loreto, Madre de Dios y los distritos
de Iparia y Masisea de la provincia
de Coronel Portillo y las provincias
de Atalaya y Purús del departamento
de Ucayali, dedicados a actividades
N° 222 Primera Quincena - Enero 2011
agropecuarias, acuicultura, pesca,
turismo y actividades manufactu-
reras vinculadas al procesamiento,
transformación y comercialización de
productos primarios provenientes de
las actividades antes mencionadas y la
transformación y extracción forestal,
siempre que sean producidos en la
zona, aplicarán para efectos del Im-
puesto a la Renta de tercera categoría
la tasa del 5%.
Base legal:
Art. 12º Ley Nº 27037, Ley de Promoción de
la Inversión en la Amazonía.
4.3.1. Tasa del 0.4% y 0.70% Estable-
cida por la Ley Nº 27063
La Ley Nº 27063, publicada el 10
de febrero de 1999, expresa que
los contribuyentes ubicados en la
Amazonía comprendidos dentro de
a la tasa del 5% o 10% y que deben
realizar sus pagos a cuenta mensuales
al sistema de porcentaje, aplicarán
la tasa del 0.4 % si se encuentran
afectas a la tasa del 5% del Impuesto
a la Renta y la tasa del 0.7 % si se
encuentran afectas a la tasa del 10%.
Base legal:
Art. 1º, Num. 2 Ley Nº 27063.
Caso Nº 7
La empresa "El Aguajal S.A.C." con RUC
Nº 20153698229 ubicada en el distrito
de Lamas, provincia de Lamas, departa-
mento de San Martín dedicado a activi-
dades turísticas, en el mes de enero de
2011 ha realizado ventas por S/.80,000
por servicios prestados en la zona, la
empresa inició operaciones en julio del
2010 y el resultado de dicho ejercicio fue
pérdida tributaria.
Se pide determinar el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta a realizar por el mes
de enero de 2011.
Solución:
Determinación del sistema de pagos
a cuenta mensuales:
Siendo "El Aguajal S.A.C." una empresa
que obtuvo pérdida tributaria en el ejerci-
cio 2010, a partir del mes de enero hasta
diciembre del año 2011 debe realizar sus
pagos a cuenta mensuales del Impuesto
a la Renta de acuerdo con el sistema del
porcentaje del 2%,
Determinación de la tasa a aplicar
Una vez determinado el sistema de pago
a cuenta a aplicar se determinará la tasa
Área Tributaria I
correspondiente teniendo en cuenta la
actividad y la ubicación geográfica de
la empresa, como la empresa se dedica
a actividades turísticas y se encuentra
ubicada en el distrito de Lamas, provin-
cia de Lamas del departamento de San
Martín, la tasa general del impuesto que
le corresponde es del 10% según el ar-
tículo 12º de la Ley Nº 27037, entonces,
de acuerdo a la Ley Nº 27063, la tasa
que debe aplicar la empresa "El Aguajal
S.A.C." para realizar el pago a cuenta
mensual es de 0.7%.
S/.80,000 x 0.7% = S/.560
El pago a cuenta es de S/. 560.
Caso Nº 8
La empresa "La Anaconda S.R.L." con
RUC Nº 20401568230, ubicada en el
distrito de Purús, provincia de Purús,
departamento de Ucayali; dedicada a
actividades de procesamiento de camu-
camu, en el mes de enero de 2011 ha
realizado ventas por S/.250,000 por venta
de productos a ser consumidos en la zona.
La empresa obtuvo pérdida tributaria en
el ejercico 2010. Se pide determinar el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta
a realizar por el mes de enero de 2011.
Solución:
Determinación del sistema de pagos
a cuenta mensuales:
Como la empresa "La Anaconda S.R.L."
obtuvo pérdida tributaria en el año 2010,
a partir de enero a diciembre de 2011
deberá realizar sus pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta en base al sistema de
porcentaje del 2% de los ingresos.
Determinación de la tasa a aplicar:
Una vez determinado el sistema de pago
a cuenta a aplicar se determinará la tasa
correspondiente teniendo en cuenta la
actividad y la ubicación geográfica de la
empresa, como la empresa se dedica a
actividades de manufactura y procesa-
miento de camu-camu y se encuentra
ubicada en el distrito de Purús, provincia
de Purús del departamento de Ucayali la
tasa del impuesto que le corresponde es
del 5%, según el artículo 12º de la Ley
Nº 27037; entonces, de acuerdo a la Ley
Nº 27063; la tasa que debe aplicar para
el pago a cuenta mensual la empresa "La
Anaconda S.R.L." es de 0.4%.
S/.250,000 x 0.4% = S/.1,000
El pago a cuenta es de S/.1,000.
Actualidad Empresarial I-11