COSTOS

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Conceptos Fundamentales.
- Este sistema consiste en la acumulacin de costos en departamentos, centros
de costos o procesos.
- El objetivo de este sistema es determinar cmo se asignaran los costos a los
diferentes procesos productivos, teniendo como fin principal el clculo del
costo unitario de cada producto.
- Este sistema es aplicable en aquellas industrias cuyos productos terminados
requieren generalmente de largos procesos, pasando de un departamento a
otro y corresponden a productos uniformes o ms o menos similares. El
nfasis principal est en la funcin tiempo y luego en el producto en s para
determinar el costo unitario.
- Segn el tipo de productos a fabricarse, los costos pasan por los diferentes
centros o departamentos en forma permanente; as por ejemplo, en la
industria harinera, mientras por un extremo de la produccin est ingresando
el trigo para la primera etapa de lavado, en el departamento de secado, se
est procesando la parte ya lavada; en el departamento de molienda se trata
el trigo ya secado y en el departamento de tamizado se recibe el producto
proveniente del molino, todo ello en una secuencia permanente hasta obtener
la harina como producto terminado en el otro extremo de la produccin.
- En condiciones normales de trabajo, en todos o casi todos los departamentos,
existirn durante el perodo, inventarios de productos en proceso y la misma
situacin podr presentarse al final de cualquier perodo, salvo que se hubiera
planificado en otra forma.
- El sistema de procesos de varios productos que son elaborados en forma
independiente unos de otros, ya sea desde el inicio de la produccin o desde
un punto llamado punto de separacin, recibe el nombre de procesos
paralelos, que son generalmente secuenciales en relacin al mismo producto.
Es decir que la produccin de un departamento contina en el siguiente y as
sucesivamente hasta su terminacin.

Definicin del trmino proceso

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COSTOS
Se trata de una divisin funcional importante en una fbrica, donde se realizan
los correspondientes procesos de produccin. En otras palabras es la seccin de
una empresa donde se hace un trabajo especfico, especializado y repetitivo. No
obstante lo anterior, debe quedar claro que en la prctica el trmino proceso
puede corresponder a una de las concepciones:
a) Proceso: Es cuando la acumulacin y control, corresponde a las
diferentes etapas de elaboracin que involucran transformaciones
completas en las caractersticas fsicas o qumicas de los materiales; es
decir, el nombre que recibe cada una de las actividades realizadas por la
empresa.
b) Operaciones: Cuando la acumulacin y control de los costos se efecta
atendiendo a la ndole de la operacin efectuada ms que a la
transformacin. Esto se aplica en una empresa industrial cuando las
diferentes etapas por las que atraviesa el material suponen pequeas
modificaciones parciales en la estructura fsico qumica de los
materiales.
Empresas que deben aplicarlo
Teniendo en cuenta que un sistema de costos debe ser compatible con la
naturaleza y el tipo de operaciones realizada por una empresa deber
considerarse que este sistema deber ser empleado cuando un producto
acabado es el resultado de una operacin ms o menos continua y en masa, en
la que existe la necesidad de agregarle a cada unidad producida, la misma
cantidad de materiales, mano de obra y otros costos indirectos de fabricacin.
Comnmente este procedimiento es empleado en empresas dedicadas a
actividades industriales, tales como las fbricas papeleras, refineras, petroleras,
de azcar, celulosa, de aspirinas, electricidad, vidriera, aluminio, textil,
embazadoras, qumicas, de pinturas, cerveceras, de refrescos, de cereales, etc.
En el caso especfico de empresas de servicios podramos sealar como
empresas que usan este tipo de sistema de costos por procesos a la banca
detallista, empresa de transporte de carga y pasajeros, empresas de servicios
pblicos, corredores de bolsa y empresas de entrega postal.
Mtodos que se utilizan en el Costo por Proceso
Bsicamente existen dos mtodos en la asignacin de los costos por proceso
el Mtodo Precio Promedio Ponderado y el Mtodo Primero en Entrar Primero
en Salir.
Mtodo Precio Promedio Ponderado (PPP)
Bajo este mtodo los costos del inventario inicial se agregan a los costos del
perodo y el total se divide por la produccin equivalente para obtener los
costos promedios unitarios. Los costos asociados con las unidades an en
proceso pierden su identidad por la fusin, adems el inventario inicial se
considera como s fuera del perodo corriente.
Mtodo PEPS (Primero en entrar, Primero en salir)
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COSTOS
En este mtodo las unidades del inventario inicial se tratan de distinta forma
que las unidades del perodo la corriente. Se supone que las unidades del
inventario inicial son terminadas antes que las unidades comenzadas en este
perodo, adems se separan los costos de las unidades iniciadas y
terminadas en este perodo de las unidades en proceso del inventario inicial.
Para obtener y asignar el costo del producto bajo un sistema de costeo por
procesos se deben seguir seis pasos:
a) Calcule el nmero total de unidades fsicas disponibles
b) Identifique el estado de las unidades fsicas disponibles rastreando su flujo
fsico. Este paso implica identificar los grupos a los cuales se debern
asignar los costos (terminados, transferidos o que permanezcan en el
inventario final)
c) Determine el nmero de unidades equivalentes producidas ya sea por el
mtodo de promedios ponderados o mediante PEPS.
d) Determine el costo total disponible, la cual es la suma de los cotos del
inventario inicial y de todos los costos de produccin en los que se haya
incurrido durante el periodo actual.
e) Calcule el costo por unidad equivalente producida para cada componente
del costo.
f) Asigne los costos a las unidades transferidas y a las unidades del
inventario final de produccin en proceso.
Objetivos del Sistema de Costo por Procesos:
- Un sistema de costos por procesos determina como sern asignados los
costos de manufactura incurridos durante cada perodo.
- La asignacin de costos en un departamento es slo un paso intermedio, el
objetivo ltimo es determinar el costo unitario total para poder determinar el
ingreso.
- Explicar el tratamiento contable de prdidas normales y anormales.
- Calcular el valor del trabajo en curso. Completar la produccin y la prdida
anormal usando promedio ponderado y PEPS.
- Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas, pero no todas
sern terminadas al final de l. En consecuencia, cada departamento
determina qu parte de los costos incurridos en el departamento se pueden
atribuir a las unidades en proceso y qu parte a las terminadas.
Veamos un ejemplo al respecto:
Supongamos que durante el mes de abril, 2000 unidades fueron puestas en
proceso en el Departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron
los siguientes:
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COSTOS
Materiales
Mano de obra
Indirectos de Fabricacin

$2000
$1000
$500

Al fin de mes se terminaron 1000 unidades y se las transfiri al Departamento

B.
- El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qu parte de
los $2000 de materiales, $1000 de la mano de obra y $500 de costos
indirectos de fabricacin se aplica a las 1000 unidades terminadas y
transferidas y qu parte se aplica a las otras 1000 unidades en proceso. Cada
departamento preparar un informe del costo de produccin.
PERDIDAS NORMALES Y ANORMALES
Las perdidas seguras que son inherentes en el proceso de produccin y no
pueden eliminarse, estas perdidas ocurren bajo condiciones operativas
eficientes llamadas perdidas normales.
Tambin hay algunas perdidas que no se espera ocurran bajo condiciones
operativas eficientes, estas perdidas no son una parte inherente del
proceso de produccin, son llamadas perdidas anormales.
Las prdidas normales y anormales requieren un tratamiento contable
diferente, la prdida anormal se trata separadamente como un costo
caracterstico fuera de las ganancias y prdidas al final del periodo.
Es decir que las prdidas normales son una proporcin calculada a travs
de diferentes periodos y son absorbidas por la produccin, mientras que las
prdidas anormales se costean separadamente en el proceso.
Importancia del costo por procesos en la toma de decisiones
Los costos constituyen un ente muy importante, ya que son una herramienta de
la gerencia en las grandes, medianas y pequeas empresas, en cuanto se
refiere a la toma de decisiones. Los costos son empleados en las tomas de
decisiones para:
Determinar los precios de los productos
Permitir a la gerencia medir la ejecucin del trabajo, es decir, comparar el costo
real de fabricacin de un producto, de un servicio o de una funcin con un
costo previamente determinado.
Evaluar y controlar el inventario. El control de inventario se refiere a mantener
en existencia las cantidades adecuadas de los distintos productos en las
proporciones necesarias para la venta, pues, si las cantidades resultan
demasiado reducidas, pueden perderse ventas o interrumpirse la produccin; si
por el contrario, el inventario es muy elevado, resulta que tendremos capital de
trabajo inmovilizado surgiendo la necesidad de gastarlos de una u otra forma.
Conclusin
Los costos son imprescindibles para cualquier actividad econmica, ya que estos
determinan el valor del producto, estos a su vez se subdividen y cada subdivisin
tiene su valor en los diferentes tipos de empresas. Los costos tienen una gran
importancia en la toma de decisiones de las grandes, medianas y pequeas
empresas.
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COSTOS
El proceso de produccin
Qu es un proceso de produccin?
El proceso de produccin es un sistema de acciones dinmicamente
interrelacionadas orientado a la transformacin de ciertos elementos entrados,
denominados factores, en ciertos elementos salidos, denominados productos, con
el objetivo primario de incrementar su valor, concepto ste referido a la capacidad
para satisfacer necesidades.
Proceso

Factores

De Produccin

(+)

Productos

VALOR

Los elementos esenciales de todo proceso productivo son:

Los factores o recursos: en general, toda clase de bienes o servicios
econmicos empleados con fines productivos;
Las acciones: mbito en el que se combinan los factores en el marco de
determinadas pautas operativas, y
Los resultados o productos: en general, todo bien o servicio obtenido de
un proceso productivo.
La teora de la produccin estudia estos sistemas, asumiendo que esa nocin de
transformacin no se limita exclusivamente a las mutaciones tcnicas inducidas
sobre determinados recursos materiales, propia de la actividad industrial. El
concepto tambin abarca a los cambios de modo, de tiempo, de lugar o de
cualquier otra ndole, provocados en los factores con similar intencionalidad de
agregar valor.
Terminologa en el Sistema de Costos por Procesos
Desperdicio o merma: Es la prdida de materia prima luego de un proceso. No

tiene ningn valor contable o econmico (ej.: evaporacin en los procesos

qumicos). Estn considerados dentro del costo normal.
Desecho: Son los que se producen respecto del proceso de transformacin; a

diferencia del desperdicio tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la

industria metalrgica) pero la materia prima no es recuperada para la industria
de que se trata.
Materia prima recuperada: Es la que una industria recupera para s misma,

pudiendo utilizarla en la fabricacin de nuevos productos.

Produccin defectuosa: Es la que en algn departamento, por alguna razn,

est mal concebida. Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo
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COSTOS
adicional, y que no debe ser cargado ni al costo original ni al precio de venta;
sino que debe imputrselo al departamento que lo gener. Si tiene mucha
importancia se imputa como una prdida o gasto del perodo.
Caractersticas de un sistema de costos por procesos.
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de varias
operaciones o departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la
medida en que avanzan.
Los costos unitarios de cada departamento se basan en relacin entre los costos
incurridos en un perodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo
perodo.
Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes caractersticas:
1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro
mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el
departamento.
3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en
trminos de las unidades terminadas al fin de un perodo.
4. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada perodo.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o artculos terminados. En el momento que las
unidades dejan el ltimo departamento del proceso, los costos totales del
periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo
unitario de los artculos terminados.
6. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados
peridicamente, analizados y calculados a travs del uso de informes de
produccin.
El sistema de rdenes de produccin
Se implanta en aquellas industrias donde la produccin es unitaria, o sea que
los artculos se producen por lotes de acuerdo con la naturaleza del producto.
Sus caractersticas son:
1. Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada
orden de produccin, ya sea terminada o en proceso de transformacin.
2. Es posible y resulta prctico lotificar y subdividir la produccin, de acuerdo
con las necesidades de cada empresa.
3. Para iniciar la produccin, es necesario emitir una orden de fabricacin, donde
se detalla el nmero de productos a laborarse, y se prepara un documento
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COSTOS
contable distinto (por lo general una tarjeta u hoja de orden de trabajo), para
cada tarea.
4. La produccin se hace generalmente sobre pedidos formulado por los
clientes.
5. Las industrias muebleras, jugueteras, fabricacin de ropa, Artculos elctricos,
equipo de oficina, etc. Aplican este sistema.
6. Existe un control ms analtico de los costos.
7. El valor del inventario de produccin en un proceso es la suma de las
cantidades consignadas en las tarjetas u hojas de costos de rdenes de
trabajo pendientes de determinar su manufactura.
-

Comparacin entre los Costos por rdenes de Produccin y por

Procesos

Sistemas de Costos por rdenes de

Produccin
1) Produccin lotificada.
2) Produccin ms bien variada.
3) Condiciones de Produccin ms bien
flexibles.
4) Costos Especficos.
5) Control ms analtico.
6) Sistema tendiente hacia costos ms
individualizados.
7) Sistemas ms costosos.
8) Costos un tanto fluctuantes.

Sistemas de Costos por

Procesos
1) Produccin continua.
2) Produccin ms bien uniforme.
3) Condiciones de produccin ms
rgidas.
4) Costos Promediados.
5) Control ms global.
6) Sistema tendiente hacia costos
generalizado
sistema
ms
econmico.
7) Sistema econmico
8) Costos un tanto estandarizados.

Consideraciones sobre los Materiales Aadidos y Produccin Perdida

En distintos momentos del proceso productivo, en muchos procesos de
produccin, se producen variaciones como consecuencia que la cantidad
transferida (unidad parcialmente terminada) del proceso anterior a un proceso
posterior se sujeta a una actividad adicional de manufactura, originndose
incrementos o prdidas (unidades echadas a perder resultado de accidentes,
mal funcionamiento de mquinas, materiales defectuosos o de inferior calidad)
que sern objeto de un pequeo comentario en el numeral que afectan el costo
unitario de los productos que se producen.
Si bien el orden en que deben ser tratados depender de los que ocurra en cada
proceso productivo en particular, nosotros empezaremos por los incrementos.
Estos se producen como consecuencia que el proceso productivo requiere que
se agregue materiales adicionales, los cuales deben producir las siguientes dos
situaciones:
a) Aumento del costo unitario del Producto; esto se produce cuando no hay
variacin sustancial alguna, es decir, sin incrementar el nmero de unidades
producidas. Por ejemplo, en el caso de fabricacin de camisas cuando se
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COSTOS
incluyen los botones no se incrementa el nmero de camisas, pero s el costo
de las mismas. Lo mismo ocurrira en el caso que se aada tintes a prendas
de vestir, en donde se incrementa el costo de los bienes producidos.
b) Aumento en el nmero de unidades; esto ocurre normalmente en procesos
donde se mide las unidades de produccin en trminos de peso o volumen,
en donde los materiales que se aada incrementar la produccin. Pngase
el ejemplo de una empresa que produce jugos, donde un primer
departamento obtiene litros de jugo de naranja y un segundo departamento
que agrega azcar y agua.
Dentro de las unidades perdidas se indican los siguientes conceptos:
Unidades daadas.- Unidades que no cumplen con los estndares de
produccin y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se
encuentran unidades daadas, estas se sacan de la produccin y no se
realiza ningn trabajo adicional con ellas.
Unidades defectuosas.- Unidades que no cumplen con los estndares de
produccin y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas
como unidades buenas, o como mercanca defectuosa.
Material de desecho.- Materias primas que quedan en proceso de
produccin, estas no pueden volver a usarse en la produccin para el mismo
propsito pero es posible utilizarlas para un proceso de produccin o
propsito diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal.
Material de desperdicio.- Es aquella parte de las materias primas que queda
despus de la produccin y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.

CASO PRCTICO
La empresa industrial ABC S.A., le presenta la siguiente informacin de
su proceso de produccin correspondiente al mes de noviembre.
Departamento 1
Unidades puestas en produccin
Unidades terminadas y transferidas al dpto. 2
Unidades en procesos
Unidades perdidas

30000
25000
3000
2000

Departamento 2
Unidades terminadas y transferidas al dpto. 3
Unidades en proceso
Unidades perdidas

22000
2000
1000

Departamento 3
Unidades terminadas y transferidas
Unidades terminadas y no transferidas
Unidades en proceso
Unidades perdidas

10%
30%
10%

50%

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COSTOS
GRADO DE AVANCE DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO
COSTOS
MATERIA
PRIMA
MANO DE
OBRA
C.I.F

DPTO. 1
100%
50%
40%

DPTO. 2

DPTO. 3

80%
40%

100%
80%

Los costos extrados de los libros de contabilidad son los siguientes:

DEPARTAMENT
OS
DEPARTAMENT
O1
DEPARTAMENT
O2
DEPARTAMENT
O3

MATERIA
PRIMA
S/. 180000

MANO DE
OBRA
S/. 6000
S/. 9000
S/. 7200

C.I.F
S/. 40000
S/. 55000
S/. 63000

Se solicita:
1. Calcular el costo de los productos terminados y transferidos al
almacn.
2. Calcular el costo de la produccin que queda en proceso.
3. Calcular el costo de las unidades terminadas y no transferidas al
almacn.
4. Asientos.

SOLUCION
DEPARTAMENTO 1
INFORME DE PRODUCCION
Unidades puestas en produccin
Unidades transferidas al dpto. 2
Unidades en proceso
Unidades perdidas

30000
25000
3000
2000
30000

30000
PRODUCCION EQUIVALENTE
Unidades terminadas y transferidas
al dpto. 2
Unidades en proceso
Unidades perdidas

MATERIA
PRIMA
25000
3000

MANO DE
OBRA
25000
1500

C.I.F.
25000
1200

28000

26500

26200

COSTO DEL DEPARTAMENTO 1

Materia prima
s/. 180000
Mano de obra
s/. 60000
Costos indirectos de
s/. 40000
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COSTOS
fabricacin
s/. 280000

DETERMINACIN DEL COSTO UNITARIO

M.P. 180000 / 28000
6.42857143
M.O.
60000 / 26500
2.26415094
C.I.F.
40000 / 26200
1.52671756
10.21943993
DETERMINACION DE LAS UNIDADES TRANSFERIDAS AL DPTO. 2
M.P. 25000 x 6.428571429
160714.29
M.O. 25000 x 2.264150943
56603.77
C.I.F. 25000 x 1.526717557
38167.94
255486.00
DETERMINACION DE UNIDADES EN PROCESO
M.P. 3000 x 6.428571429
19285.71
M.O. 1500 x 2.264150943
3396.23
C.I.F. 1200 x 1.526717557
1832.06
24514.00
ASIENTOS CONTABLES
9
2

7
9
9
2

9
2

------------------ 1 ----------------COSTO DE PRODUCCION

921 - 1 MATERIA PRIMA 180000
922 - 1 MANO DE OBRA
60000
923 - 1 C.I.F.
40000
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
X/x por el costo de produccin dpto. 1
-------------------- 2 -----------------COSTO DE PRODUCCION DPTO. 2
921 - 1 MATERIA PRIMA
160714.29
922 - 2 MANO DE OBRA
56603.77
922 - 3 C.I.F.
38167.94

S/. DEBE
280000

S/. HABER

280000

255486

COSTO DE PRODUCCION DPTO. 2

921 - 1 MATERIA PRIMA
160714.29
922 - 2 MANO DE OBRA
56603.77
922 - 3 C.I.F.
38167.94
X/x unidades terminadas y transferidas al
dpto. 2

255486

DEPARTAMENTO 2
PRODUCCION EQUIVALENTE
Unidades terminadas y transferidas
al dpto. 3

MANO DE OBRA
22000
1600

C.I.F
22000
800
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COSTOS
Unidades en proceso
23600

22800

COSTO DEL DEPARTAMENTO 2

Costo de arrastre
Costo del departamento 2
Mano de obra
90000
C.I.F.
55000
COSTO ACUMULADO
DEPARTAMENTO 2

255486
145000
400486

COSTO UNITARIO DEPARTAMENTO 2

M.O. 90000 / 23600
3.81355932
C.I.F. 55000 / 22800
2.41228070
Costo unitario departamento 2
6.22584002
(+) costo de arrastre
10.2193993
Costo adicional de unid. perdida
1000 x 10.21943993
0.42581000
24000
16.87108995
VALORIZACIN DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS AL
DEPARTAMENTO 3
Mano de obra
22000 x 3.81359532 = 83898.31
C.I.F.
22000 x 2.41228070 = 53070.18
Costo de arrastre
22000 x 10.21943993 = 224827.68
Unidades perdidas
22000 x 0.42581000 =
9367.82
371163.99
VALORIZACIN DE LAS UNIDADES EN PROCESO
Mano de obra
1600 x 3.81359532 = 6101.69
C.I.F.
800 x 2.41228070 = 1929.82
Costo de arrastre
2000 x 10.21943993 = 20438.88
Unidades perdidas
2000 x 0.42581000 =
851.62
29322.01
ASIENTOS CONTABLES
________ 1__________
92 COSTO DE PRODUCCIN
922.3 M.O
90,000.00
923.3 C.F
55,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
Por el costo de produccin Departamento 2

DEBE
s/.

HABER
s/.
145, 000.00

145, 000.00

371, 163. 99
Pgina 11

COSTOS
__________ 2__________
92 COSTOS DE PRODUCCIN DPTO. 3
92.13 M.P
320. 93
92.23 M.O
785. 54
92.33 C.I.F.
057.52
92 COSTOS DE PRODUCCIN DPTO. 2
92.13 M.P
320. 93
92.23 M.O
785. 54
92.33 C.I.F.
057.52
Por el traslado segn anexo 1

147,
371,163. 00
135,
88,
147,
135,
88,

DEPARTAMENTO 3
PRODUCCIN EQUIVALENTE
Unidades terminadas y transferidas al
almacn
Unidades terminadas y no transferidas
Unidades en proceso
Unidades perdidas

M.O
11,000
2,200
6,600
-.19,800

COSTO DEL DEPARTAMENTO 3

Costo de arrastre
371,163.99
Costo del departamento 3
Mano de Obra
Costos Indirectos de Fabricacin
135,000.00

CIF
11,000
2,200
5,280
-.18,480

72,000
63,000

506,163.99
COSTO UNITARIO
M.O
72,000 / 19,800
CIF
63,000 / 18,480
Costo unitario departamento 3
Costo de arrate
Costo adicional de unidades perdidas
2,200 x 16.87108995
19,800

=
=

3.63636364
3.40909091
7.04545455
16.87108995
1. 87456555
25.79111005

Pgina 12

COSTOS
VALORIZACIN DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS AL
ALMACN
Mano de obra
11,000 x 3.63636364
=
40,000.00
Costos Indirectos de Fabricacin
11,000 x 3.40909091
=
37,500.00
Costo de arrastre
11,000 x 16.87108995
=
185,581.99
Unidades perdidas
11,000 x 1.87456555
= 20,620.22
283,702.21

VALORIZACIN DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y NO TRANSFERIDAS

Mano de obra
2,200 x 3.63636364
=
8,000.00
Costos Indirectos de Fabricacin
2,200 x
3.40909091
=
7,500.00
Costo de arrastre
2,200 x 16.87108995
=
37,116.40
Unidades perdidas
2,200 x
1.87456555
= 4,124.04
56,740.44

VALORIZACIN DE LAS UNIDADES EN PROCESO

Mano de obra
6,600 x 3.63636364
=
24,000.00
Costos Indirectos de Fabricacin
5,280 x
3.40909091
=
18,000.00
Costo de arrastre
6,600 x 16.87108995
=
111,349.20
Unidades perdidas
6,600 x
1.87456555
= 12,372.14
165,721.34
ASIENTOS CONTABLES
________ 1__________
92 COSTO DE PRODUCCIN
922.3 M.O
72,000.00
923.3 C.F

DEBE
s/.
135,000.00

HABER
s/.

Pgina 13

COSTOS
63,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
Por el costo de produccin Departamento 3
__________ 2__________
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
23.1 Dpto. 1
24,514.00
23.1 Dpto. 2
29,
322.01
23.1 Dpto. 3
165,721.34
71 PRODUCCIN ALMACENADA O DESALMACENADA
711 Variacin de productos terminados
340,442.65
71.11 Productos manufacturados
713 Variacin de productos en proceso
219,557.35
71.31 Productos en proceso de
manufactura

135,000.00

340,442.65
219,557.35

560,000.00

Anexo 1: DETERMINACIN DEL ASIENTO 2 EN EL DEPARTAMENTO 2

MATERIA PRIMA
-.141, 428.
57
5, 892.

MANO DE OBRA
83,
49,
2,
135,

898.
811.
075.
785.

COSTOS
INDIRECTOS

31
32
91
54

36

53,
33,
1,
88,

070.
587.
399.
057.

TOTAL

18
79
55
52

371, 163.
99

47, 320.
93

ATACOCHAL S.A
INFORME DE PRODUCCIN EN CANTIDADES PARA EL PERIDO QUE
TERMINA EL MES DE NOVIEMBRE
Pgina 14

COSTOS

Pgina 15

COSTOS
DETALLE
CANTIDADES A AJUSTAR
Productos en Proceso (Inicial)
Puestas en Produccin 0
Recibido de Departamento Anteriores
Aumento en Volumen Materiales Aadidos
TOTAL A AJUSTAR
JUSTIFICADO COMO SIGUE
Transferido al departamento siguiente
Completados y no Transferidos
Productos en Proceso sin Completar
Unidades Perdidas en Produccin
TOTAL JUSTIFICADA

PRODUCCIN EQUIVALENTE
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Unidades Equivalentes

DPTO. 1

DPTO. 2

DPTO. 3

30, 000
25, 000

22, 000

30, 000

25, 000

22, 000

25, 000

22, 000

3, 000
2, 000
30, 000

2, 000
1, 000
25, 000

11,
2,
6,
2,
22,

DPTO. 1
28, 000
26, 500
26, 200

DPTO. 2
-.23, 600
22, 800

Son las unidades que se dan por terminadas en cada proceso de produccin,
respecto a los elementos del costo del producto.
Ejemplo:
Se tiene mil unidades puestas en produccin:
Productos terminados 600 unid.
Pgina 16

000
200
600
200
000

DPTO. 3
-.19, 800
18, 480

COSTOS

Productos en proceso 400 unid.

Costo de conversin
Son los costos relacionados con la transformacin de los materiales directos en
productos terminados. Los costos de conversin son la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricacin.
CONTABILIDAD DE COSTOS PARA COPRODUCTOS, PRODUCTOS
CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS
COSTOS CONJUNTOS
Es un procedimiento de control y registro de la inversin realizada en empresas
cuya transformacin representa un corriente constante en la fabricacin
simultanea de dos o ms productos, pudiendo existir uno principal y los de mas
subproductos o bien, que todos los productos producidos sean de la misma
importancia, en cuyo caso se denominan productos conjuntos, conexos o
Coproductos.
Son costos conjuntos los costos de los factores de insumo que son necesarios
para producir y preparar todos los productos conjuntos como grupo y no
especficamente uno de ellos por s solo. Por ejemplo, la avcola, en la cual los
pollos proporciona: alas, piernas, pechuga, viseras y menudencias, etc.
Empresas que aplican costos conjuntos
Aquellas cuya elaboracin es continua por medio de una o varios procesos donde
surgen productos principales, subproductos o Coproductos.
Empresas
Textil
Ganadera
Vincola
Jabonera

: algodn, hilos, telas, etc.

: carnes de res, cerdo, carnero, cueros, huesos, aceites, etc.
: vinos, uvas, pasas.
: jabones, detergentes, aceites.

Contabilidad de los productos conjuntos

Tomando como base la informacin financiera externa y la cantidad de recursos
aplicados en la produccin, el contador trata de medir los inventarios. Pero esta
cantidad no puede medirse en relacin con los productos conjuntos individuales, por
que los costos conjuntos se aplican nicamente al grupo como un todo; a lo sumo,
es posible obtener una aproximacin mediante un procedimiento de distribucin.
Costeo de productos conjuntos
Comprende la asignacin de los costos conjuntos a los productos conjuntos, que es
necesaria la determinacin de los ingresos y los inventarios. Los procedimientos de
costeo para los productos conjuntos no constituyen un conjunto separados de
acumulacin de costos, sino que normalmente forman parte de un sistema de costeo
por procesos.
Los siguientes mtodos se emplean para distribuir los costos conjuntos.
1. Mtodo en base a la unidad fsica (unidades producidas, se toma como base
el volumen)
2. Mtodo en base al valor de mercado (en el punto de separacin)
3. Mtodo en base al Valor Neto Realizable
Pgina 17

COSTOS
Mtodo en Base a la Unidad Fsica:
El Mtodo de distribucin ms sencillo consiste en contar el nmero de
unidades de cada uno de los productos conjuntos, sumar estar cifras y luego
dividir el nmero total de unidades por el costo conjunto total para obtener un
costo unitario medio. De acuerdo con este mtodo, todos los productos tienen
el mismo costo unitario.
El Mtodo en base al Valor de Mercado:
Este mtodo utiliza los precios de venta de los productos para medir los
valores relativos de los distintos productos conjuntos.
Mtodo en base al Valor Neto Realizable:
Los mritos del precio de mercado como base pueden aprovecharse y sus
defectos evitarse si el valor de mercado se define como la realizacin neta en
el punto de escisin ms que como el precio de venta del producto final
menos los costos necesarios para proceso despus del punto de escisin y
para venderlo y distribuirlo.
Ejemplos:
Mtodo en Base a la Unidad Fsica
Supongamos que a un aserradero le cuesta S/. 5,000 producir 100,000 pies
de madera. Se inspecciona esta madera y se la divide en cinco grados
diferentes de calidad, en las siguientes:
Grado
Primera calidad..
Industrial..
N
1..
N
2..
N
3..
Total...

Pies
10,000
20,000
40,000
20,000
10,000
100,000

En este caso, el caso medio de S/. 5,000 divido por 100,000 pies (100
millones de pies) a S/. 50 por millar de pies, se utilizar para medir el costo de
cada uno de los cinco grados de madera.
El principal defecto de este mtodo es que ignora la relacin costo valor
implcito en las mediciones contables de activos no monetarios. El propsito
de los costos es crear valores. El uso del costo para medir activos se basa el
supuesto de que un administrador prudente no incurrir en costos a menos
que sea probable que el valor creado los supere. Si el valor del grupo es
mayor que el costo de su produccin, de ninguna parte del costo conjunto
puede afirmarse que es improductiva, y a ningn producto conjunto pueden
asignrsele costos que superen el valor de dicho producto.
Supongamos, por ejemplo, que los diferentes grados de madera pueden
venderse a los siguientes precios por millar de pies:
Grado
Primera calidad

Precio
S/. 120

Costo Medio
S/. 50
Pgina 18

COSTOS
Industrial
N 1
N 2
N 3

90
75
60
30

50
50
50
50

El uso de la cifra de S/.50 para todos los grados implica que algunos de los
costos conjuntos son ms productos que otros, lo cual es una imposibilidad
econmica. Y cuando se aplica a la madera de calidad ms baja, se obtiene
un resultado aun ms absurdo: una aparente prdida en la produccin. Si
esto fuera cierto, la empresa podra evitar la prdida abstenindose de
producir la madera nmero 3, como ello no es posible sin sacrificar tambin
los restantes grados, las cifras de costos debe ser errnea.
Esta conclusin se ve confirmada tambin en otro sentido. Las bonificaciones
que generalmente deben pagarse por los insumos de calidad superior
aportan la prueba clara de que los productos no tienen el mismo costo. Por
ejemplo, si se espera que determinado lote de madera suministre una elevada
proporcin de las calidades superiores, el lote obtendr un precio m{as
elevado que en le caso en que predominan las calidades inferiores. Por
consiguiente, como el valor del producto afecta el costo del insumo, parecera
razonable reflejar las diferencias de valores en la distribucin de costos
El Mtodo en base al Valor de Mercado
Cuadro 1

Grado

Primera
Calidad
Industrial
N 1
N 2
N 3
TOTAL

(2)
(1)
Precio
Millar
de
por
pies
millar de
producidas
pies

(4)
(3)
%
del
Valor de
valor
mercado
Total de
(1)X(2)
mercado

(5)
Costo
total
Asignado
(4)x
S/.5,000

(6)
Costo
asignado
por millar
de
pies
(5)/(1)

10

S/. 120

S/. 1,200

16%

S/. 800

S/. 80

20
40
20
10

90
75
60
30

1,800
3,000
1,200
300

24
40
16
4

1,200
2,000
800
200
S/.
5,000

100

S/. 7,500

100 %

60
50
40
20

En el cuadro 1 se ilustra este mtodo. Los precios de la columna 2 son los precios
de mercado de los productos conjuntos en el punto de escisin. Sobre la base de
estos precios, el valor de mercado de los productos conjuntos totaliza S/. 7,500,
como se indica al pie de la columna 3. El porcentaje de cada producto en este total
se multiplica luego por el costo conjunto total de S/. 5,000 para obtener la asignacin
de costos en la columna 5.
As, la madera de primera representa el 16% del mercado total, y por lo tanto se le
asigna el 16% de los costos conjuntos, es decir S/. 800. Dividendo este monto por la
cifra del producto de la columna 1 se obtiene un costo unitario de S/. 80 por millar
pies. (Las cifras de costo unitario tambin pueden determinarse multiplicando los
precios de mercado de la columna 2 por la razn costo-valor; S/ 5,000 / S/. 7,500 =
0.67
Pgina 19

COSTOS
Este mtodo en efecto consigue asignar todos los costos conjuntos. Adems, el
costo unitario nunca puede ser mayor que el precio del mercado, a menos que los
precios del mercado sean tan bajos que no cubran el total de costos conjuntos. Pero
lo que es paradjico, el mtodo no garantiza necesariamente que el costo asignado
ser siempre menor que el valor de mercado, ni que las cifras de costos sern
proporcionales al valor. La razn es que el precio no siempre constituye una medida
eficaz del valor. Algunos productos que no tiene precio de mercado en el punto de
escisin pueden ser muy valiosos una vez procesados; es posible que la
comercializacin y la distribucin sean muy costosas, de modo que su valor es muy
inferior a su precio. Cuando prevalece cualquiera de estas condiciones, debe
hallarse otro mtodo.
Mtodo en base al Valor Neto Realizable
Supongamos que nuestra empresa maderera comercializa su produccin de primera
clase y las categoras industriales sin un procesamiento anterior, pero vende las tres
categoras restantes solo despus de procesar por separado cada una. La madera
de primera puede venderse sin costos adicionales de comercializacin, y la madera
de uso industrial exige muy poco esfuerzo comercial. La produccin y al distribucin
de los productos elaborados con las tres categoras restantes so costosas, pero la
realizacin neta es mayor que la que se obtendr con la madera no procesada si se
la vendiese en ese estado.
Cuadro 2

Grado

Primera
Calidad
Industrial
N 1
N 2
N 3
TOTAL

(3)
(2)
(1)
Valor
de
Precio
Millar
de
venta del
por
pies
producto
millar de
producidas
final
pies
(1)X(2)

(4)
Costos
separados
de
procesamiento
y
comercializacin

(5)
Costo
total
Asignado
(4)x
S/.5,000

10

S/. 120

S/. 1,200

----

S/. 1,200

20
40
20
10

90
75
60
30

1,800
3,800
1,600
750

S/. 40
600
320
190

S/. 9,150

S/.1,150

100

1,760
3,200
1,280
560
S/.
8,000

Los datos necesarios aparecen en el Cuadro 2. LOS precios de venta de los

productos acabados se indican en la columna 2. La Columna 4 muestra los costos
especiales de procesamiento y comercializacin de los distintos productos y la
columna 5 indica la realizacin neta obtenida de cada uno.
Las asignaciones de costos pueden basarse ahora en estas cifras de realizacin
neta, como en el cuadro 3. El porcentaje correspondiente a cada producto en la
realizacin neta total de los cinco productos combinados, extrados de la columna
3, se aplica el costo conjunto total de S/. 5,000 para determinar la cantidad que
debe asignarse a cada uno, indicad en la columna 4. Estas cantidades se dividen
luego por la produccin de los diferentes productos conjuntos para obtener las cifras
de costo unitario de la columna 5. As, la madera de primera origina el 15% del
costo conjunto, o S/. 750. Es decir, S/. 75 por millar pies.
Pgina 20

COSTOS
Cuadro 3

Grado

Primera
Calidad
Industrial
N 1
N 2
N 3
TOTAL

(3)
(2)
(1)
Valor
de
Precio
Millar
de
venta del
por
pies
producto
millar de
producidas
final
pies
(1)X(2)

(4)
Costos
separados
de
procesamiento
y
comercializacin

(5)
Costo
total
Asignado
(4)x
S/.5,000

10

S/. 120

S/. 1,200

----

S/. 1,200

20
40
20
10

90
75
60
30

1,800
3,800
1,600
750

S/. 40
600
320
190

S/. 9,150

S/.1,150

100

1,760
3,200
1,280
560
S/.
8,000

CONCLUSION
Aplicando cualquiera de los mtodos, el costo total y el costo de produccin son los
mismos importes, la diferencia entre los mtodos es la forma como se asignan los
costos a los productos individuales.
SUBPRODUCTOS
Un subproducto es un producto conjunto cuyo valor de mercado es una
proporcin indeterminada del valor total de mercado de todos los productos
conjuntos.
Cuando de un mismo proceso de produccin emanan varios productos pero
alguno o algunos de ellos tienen la categora de productos principales, entre
tanto que otro y otros se catalogan como productos secundarios, estos ltimos
reciben el nombre de subproductos. La categora de los varios productos esta
dad por un valor relativo y no deja de ser algo arbitrario y subjetivo el determinar
en cada caso cuales productos se deben tratar como subproductos. Es esta una
cuestin de juicio que cada empresa debe decidir por s misma.los subproductos
se diferencian de los desechos en que los primeros tienen un relativo mayor
valor y contribuyen en una parte considerable a las utilidades de la empresa y
por lo tanto hay un inters directo en su produccin.
Los subproductos son productos de procesos conjuntos que tienen valor de
venta menos importante en comparacin con el valor del (de los) productos
conjuntos o principales; algunos ejemplos son los sobrantes en los telares de
telas y alfombras; los alimentos derivados del algodn y las vainas de algodn.
Costeo de subproductos
Cuando dentro de un proceso de produccin se originan dos tipos de productos y
estos lo diferenciamos como un producto principal y otro como un producto
secundario, a estos ltimos se les denominan subproductos.
Cuando se asignan los costos a los subproductos, los mtodos de asignacin de
costos son diferentes a los empleados para productos conjuntos y para ello se
considera las siguientes categoras para asignar estos costos.
Categora 1: los costos de los subproductos se reconocen cuando se venden.
Categora 2: los costos de los subproductos se reconocen cuando se producen.
Caso practico
Pgina 21

COSTOS
La empresa industrial xxx S.A. le presenta la siguiente informacin respecto al
producto principal A y subproducto B, y a su vez se transfiere al departamento 2.
Costos totales de produccin
Departamento 1: s/.34200
Departamento 2: (inversin adicional subproducto)
MPC 70
MOD 35
CIF 15
S/.120
DETALLE
Unidades producidas
Unidades vendidas
Inventario final

PRODUCTO PRINCIPAL SUBPRODUCTO B

A
20000
2900
16000
2550
4000
350

Costo unitario de cada producto principal A = 34200 = s/. 1.71

20000
Gastos administrativos y de ventas estimados
Producto principal s/. 3300
Subproducto
s/. 550
Ingresos por ventas reales
Producto principal (16000 unidades x s/. 2.60 c/u)
s/. 41600
Subproducto
(2550 unidades x s/. 0.98 c/u)
s/. 2499
Utilidad bruta esperada en la venta de los subproductos 50%
Se pide:
1. Determinar los costos de los subproductos aplicando categora 1.
2. Determinar los costos de los subproductos aplicando categora 2.
SOLUCION
Aplicando la categora 1
Categora 1: los costos de los subproductos se reconocen cuando se venden.
En esta categora no se asigna costos de produccin a los subproductos, porque los
subproductos no son prioritarios, es por ello que el ingreso neto obtenido, se
presenta en el estado de ganancias y prdidas, como otros ingresos, cabe indicar
que este mtodo no se asignan costos de inventarios a los subproductos.
Ingreso neto es igual a los ingresos por ventas de los subproductos menos los
costos de procesamientos invertidos adicionalmente ms los gastos de
administracin y ventas de los subproductos.
XXX S.A
Estado de ganancias y perdidas
Ventas de producto principal A
Costo de ventas
Costo de produccin
s/. 34200
Inventario final (4000 x s/. 1.71)
s/. (6840)

s/.

41600
(27360)
14240

Otros ingresos
Ventas - costo -gasto
Pgina 22

COSTOS
Ingreso neto de los subproductos
(2499 (120 + 550))
1829
Utilidad bruta
Gastos de administracin y de ventas producto principal
Utilidad neta
12769

s/.

16069
( 3300)
s/.

Aplicando categora 2
Categora 2: los costos de los subproductos se reconocen cuando se produce.
- En esta categora, se asignan los costos de produccin a los subproductos
con fines de costeo, cabe indicar que esta categora se aplica, cuando los
ingresos netos de los subproductos son importes significativos.
- En esta categora se considera que el valor esperado de los subproductos, se
muestran en el estado de ganancias y prdidas como una deduccin de los
costos totales de la produccin del producto principal elaborado, es decir el
costo unitario de elaborar el producto principal se ve reducido, porque una
parte se asigna como costo a los subproductos.
Dentro de esta categora, para asignar los costos de produccin a los
subproductos consideramos 2 mtodos:
1. Mtodo del valor neto realizable
Este mtodo consiste en lo siguiente:
Cuando se determina los costos totales de produccin del producto principal,
de este importe se deduce el valor neto realizable del total de subproductos.
XXX S.A.
ESTADO DE GANACIAS Y PRDIDAS
Ventas de producto principal A
s/.
41600
Costo de ventas del producto principal:
Costo total de la produccin
s/. 34200
Valor neto del subproducto producido (s/. 2842* - (s/. 120 + s/. 550)
( 2172)
Costo neto de produccin
s/. 32028
Menos inventario final productos principales 4000 x 1601 **
( 6404) (25624)
Utilidad bruta
15976
Gastos administrativos y de ventas del producto principal
( 3300)
Utilidad
s/.
12676
*Unidades Producidas subproductos 2900 x s/ 0.98 por unidad = s/2842
Valor neto realizable).
**Costo unitario = s/. 32028 / 20000 = s/. 1.601
2. Mtodo del costo de reversin
En este mtodo se costean los subproductos como si fuera un producto
principal, y si hubiera saldo final de subproductos este costo se presenta en el
Pgina 23

COSTOS
balance general, generalmente este mtodo se aplica, cuando el valor de los
subproductos son importes significativos.
Ventas
Producto principal
s/. 41600
s/.
Sub productos
2842
44442
Menos: Costo de ventas del producto principal y subproductos
Costo de produccin
Producto principal (Anexo 1)
s/. 32899
Subproductos (Anexo 2)
1421 s/. 34320
Menos: Inventario Final
Producto principal (4000 x 32899 / 20000 = 1.645)
6580
Subproductos (350 x (1421 / 2900 = 0.49)
*171.50
6751.50
27568.50
UTILIDAD BRUTA
S/.
16873.50
Gastos de Administracin y Ventas
Producto Principal
s/. 3300
Sub productos
550
(3850)
UTILIDAD
s/.
13023.50
*En el caso, el saldo final de subproductos que se presentan en el balance
general es s/. 171.50
Anexo 1: Producto principal costo de produccin
Costos totales de produccin departamento 1
s/.
34200
Menos: Costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos:
Utilidad estimada de la venta de subproductos (total de produccin)
Ventas 2900 unidades x s/. 0.98
s/. 2842
Menos: Costo de procesamiento adicional
Departamento 2
s/. 120
Utilidad bruta esperada de venta de los subproductos
50% x s/. 2842
1421
(1541)
(1301)
Costo de produccin Producto Principal
s/.
32899
Anexo 2: Sub productos costo de produccin
Costos conjuntos aplicables a los sub productos (anexo 1)
s/. 1301
Costo de procesamiento adicional despus del punto de separacin
Departamento 2
120
Costo de produccin de los subproductos
s/. 1421
CASO PRCTICO
Pgina 24

COSTOS
Supongamos que un proceso suministra tres productos: X, Y, Z. El producto Z debe
considerarse un subproducto, los productos X, Y son productos principales. El costo
total del procesamiento de un lote de mil litros de productos es s/. 934. Estos son los
datos del rendimiento y valor del mercado.
PRODUCTOS
X
Y
Z
TOTAL..

RENDIMIENTOS
(LITROS)
200
500
300
1000

VALOR
DEL VALOR
TOTAL
MERCADO POR DEL MERCADO
LITROS
S/. 1.90
S/. 380
1.50
750
0.10
30
S/. 1160

El primer paso consiste en retar el valor de mercado del subproducto de costo

conjunto total:
Costo conjunto
s/. 934
Menos: Valor del
Subproducto..
(30)
Costo asignado al producto principals/. 904
Luego, el resto del costo conjunto se distribuye en los productos principales. Veamos
una distribucin de los valores relativos del mercado.

PORCENTAJE
COSTO
DEL
VALOR TOTAL
TOTAL
DEL ASIGNADO
MERCADO
X
33.6
S/. 304
Y
66.4
600
TOTAL..
S/. 100.00
S/. 904
PRODUCTOS

COSTO
ASIGNADO
POR LITROS
S/. 1.52
1.20

En el caso, el costo conjunto alcanza s/. 934, pero solo s/. 904 de este total se
asignan a los productos principales. Los s/. 30 retantes van al producto Z, el cual por
lo tanto no indica ganancia ni prdida.
COPRODUCTOS
Cuando de un mismo producto emanan varios otros productos de igual o similar
importancia dado el valor de cada uno de ellos, estos productos reciben el
nombre de Coproductos. Un proceso puede arrojar al mismo tiempo varios
Coproductos y subproductos. Los Coproductos son los productos principales y
los subproductos los secundarios.
Ejemplos de Coproductos los encontramos en la refinacin del petrleo crudo
cuyos derivados (aceites, kerosene, gasolina, etc.) tienen todos amplia demanda
y contribuyen en similar grado a la utilidad de la empresa.
CASO PRCTICO
Supongamos que existen cuatro productos conexos X, Y, Z, W. El costo de la
produccin antes de la separacin de estos productos conexos es s/. 35000 y el
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COSTOS
precio de la produccin es s/ 80000; o sea A= s/ 30000, B= s/. 25000; C= 15000 y
D= s/ 10000.
Se pide:
1. Prorratear los costos en funcin al precio de mercado.
SOLUCIN:
PRODUCTOS
X
Y
Z
W...

PRECIO DE LA
PRODUCCIN
S/. 30000
25000
15000
10000
S/. 80000

PORCENTAJE DE PARTE DEL COSTO

DEL PROCESO
LA PRODUCCIN
PRINCIPAL HASTA LA
TOTAL
SEPARACIN
37.50 %
31.25 %
18.75 %
12.50 %
100.00 %

S/. 13125.00
10937.50
6562.50
4375.00
S/. 35000.00

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