FLASH SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

OBLIGATORIOS EN EL TRABAJO DE LOS AUDITORES

Boletn 5200
GASTOS
En la NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros, emitida por el
Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de las Normas de
Informacin Financiera, A.C., se define al GASTO como el decremento de los
activos o incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo
contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable
en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio
contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable,
respectivamente.
La misma NIF A-5 clasifica a los gastos en:
1.- Ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son
propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; y
2.- No ordinarios, que se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no
son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Por lo que el objetivo del Boletn 5200 de Normas y Procedimientos de
Auditora y Normas para Atestiguar, son los de establecer procedimientos de
auditora recomendados para el examen de gastos, que deben ser diseados
por el auditor tomando en consideracin las condiciones y caractersticas de la
entidad. Los objetivos de auditora de la revisin de gastos son los siguientes:
a.Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente
realizadas y que corresponden a los fines propios de la entidad.
b.Verificar que se encuentren registrados todos los gastos que corresponden al
periodo revisado y que no se incluyan transacciones de periodos anteriores o
posteriores.
c.Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.
d.Comprobar que los gastos estn adecuadamente contabilizados y
presentados, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera (NIF).
Algunos de los controles internos que debern verificarse para efectos de la
revisin de gastos son los siguientes:
Los gastos son autorizados por funcionario responsable.
Existe una segregacin de funciones para su autorizacin, su pago y su
registro.
Se tiene establecido un control presupuestal para estas erogaciones.
Se cuenta con registros contables apropiados para el control, clasificacin e

informacin de los gastos por reas de responsabilidad.

La importancia relativa y el riego de auditora son aspectos que debe de
considerar el auditor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora en la revisin de gastos. A continuacin se
listan algunos ejemplos de factores de riesgo a considerar:
La naturaleza y caractersticas propias de los gastos.
Ausencia o inadecuadas polticas de capitalizacin.
Carencia de controles para reconocer y registrar en forma oportuna y
adecuada los gastos.
Cargos y crditos extraordinarios.
Carencia o procedimientos inadecuados de revisin y autorizacin de
desembolsos.
Registros auxiliares poco confiables.
Los procedimientos de auditora en la revisin de gastos debern estar
enfocados a:
Planeacin
En la planeacin, el auditor debe de obtener informacin sobre la naturaleza de
los gastos y polticas de capitalizacin, reglas de reconocimiento de los mismos
y presentacin en los estados financieros.
Revisin Analtica
Con el propsito de evaluar la importancia relativa e identificar cambios
significativos o transacciones no usuales, el auditor aplicar, entre otros, los
siguientes procedimientos:
1.- Comparacin de las cifras de los distintos renglones del periodo sujeto a
revisin contra presupuestos y contra las cifras del ao anterior.
2.- Obtener y analizar explicaciones de variaciones importantes o
extraordinarias en relacin con el ao anterior y con presupuestos.
3.- Anlisis de razones financieras de los gastos.
Pruebas de Cumplimiento
Son pruebas diseadas para comprobar que los procedimientos de control
interno estaban en operacin durante el periodo auditado.
Pruebas Sustantivas
Son pruebas diseadas para llegar a una conclusin con respecto al saldo de
una cuenta, sin importar los controles internos sobre los flujos de transacciones
que se reflejan en el saldo.

Presentacin y Revelacin
El auditor debe verificar que exista una presentacin y revelacin adecuada de
los gastos en los estados financieros, de acuerdo con las Normas de
Informacin Financiera (NIF).
Atentamente
Comisin de Dictamen Fiscal
TEMA 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5200GASTOS

Concepto
En el Boletn A-ll "Definicin de los conceptos bsicos, integrantes de los
estados financieros, de la Comisin de Principios de Contabilidad, se define al
gasto como el decremento bruto dc activos o incremento de pasivos con efecto
en su utilidad neta durante un periodo como resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen como
consecuencia la generacin de ingresos".
Por otro lado, en el Boletn A- 7 "comparabilidad", de la misma Comisin de
Principios de Contabilidad, se seala que las partidas extraordinarias "son
eventos y transacciones que deben reunir simultneamente las dos
condiciones siguientes".
"a) No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto
grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades
normales y tpicas de la entidad dentro del entorno en que opera.
"b) No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se
prev recurrente, tomando en cuenta el entorno ct1 que opera la entidad".
Asimismo y refirindose a las partidas especiales y en ltimo boletn citado se
indica que "las transacciones o eventos relevantes que no son partidas
extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que renen la
caracterstica de inusual o la caracterstica de no recurrente, pero no ambas,
requieren de un tratamiento contable especial por que afectan la
comparabilidad de la informacin financiera.
El presente boletn se refiere al examen de gastos, incluyendo 1os que por su
naturaleza se clasif1can como operaciones continuas, operaciones
discontinuas, partidas extraordinarias y partidas especiales. Tambin incluye el
examen dc aquellas partidas que constituyen incrementos dc activos, como son
los costos aplicadas a inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo,
en este documento no se incluyen los procedimientos recomendados para el
examen de ciertas aplicaciones a resultados, y que se tratan en otros boletines
dc la misma serie 5000.
Objetivo del boletn
El objetivo de este boletn es, por tanto, el de establecer procedimientos de

auditoria recomendados para el examen de gastos tal como se conceptan en

el prrafo anterior. Dichos procedimientos, sin embargo, deben ser diseados
por el auditor tomando en consideracin las condiciones y caractersticas de la
entidad.

TEMA 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5200GASTOS

Concepto
En el Boletn A-ll "Definicin de los conceptos bsicos, integrantes de los
estados financieros, de la Comisin de Principios de Contabilidad, se define al
gasto como el decremento bruto dc activos o incremento de pasivos con efecto
en su utilidad neta durante un periodo como resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen como
consecuencia la generacin de ingresos".
Por otro lado, en el Boletn A- 7 "comparabilidad", de la misma Comisin de
Principios de Contabilidad, se seala que las partidas extraordinarias "son
eventos y transacciones que deben reunir simultneamente las dos
condiciones siguientes".
"a) No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto
grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades
normales y tpicas de la entidad dentro del entorno en que opera.
"b) No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se
prev recurrente, tomando en cuenta el entorno ct1 que opera la entidad".
Asimismo y refirindose a las partidas especiales y en ltimo boletn citado se
indica que "las transacciones o eventos relevantes que no son partidas
extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que renen la
caracterstica de inusual o la caracterstica de no recurrente, pero no ambas,
requieren de un tratamiento contable especial por que afectan la
comparabilidad de la informacin financiera.
El presente boletn se refiere al examen de gastos, incluyendo 1os que por su
naturaleza se clasif1can como operaciones continuas, operaciones
discontinuas, partidas extraordinarias y partidas especiales. Tambin incluye el
examen dc aquellas partidas que constituyen incrementos dc activos, como son
los costos aplicadas a inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo,
en este documento no se incluyen los procedimientos recomendados para el
examen de ciertas aplicaciones a resultados, y que se tratan en otros boletines
dc la misma serie 5000.
Objetivo del boletn

El objetivo de este boletn es, por tanto, el de establecer procedimientos de

auditoria recomendados para el examen de gastos tal como se conceptan en
el prrafo anterior. Dichos procedimientos, sin embargo, deben ser diseados
por el auditor tomando en consideracin las condiciones y caractersticas de la
entidad.