ESCUELA PROFESIONAL DE

CONTABILIDAD
TEMA DE CLASE
- Planeamiento de la Auditoria
- Materialidad de la auditoria.
Revisión y evaluación del riesgo global de auditoria y sus
componentes y evaluación del control interno. presar

Semana 03

CURSO: AUDITORIA FINANCIERA II

DOCENTE: Mag. CPC. Esther Elen Tafur Alegría

26 de.02 – del 2021 CICLO VERANO 2021-0

 EXAMEN DE AUDITORÍA A INGRESOS
Definición de Ingresos
El estado de resultados, como resumen de las operaciones
financieras, ha concitado mayor interés para los
inversionistas, acreedores, los organismos gubernamentales
de supervisión y control y para los accionistas, directores y
gerencia de las empresas, como una medida de los
beneficios obtenidos en el pasado y el poder del negocio
para generarlos.
El estado de situación financiera, una vez hecho el énfasis
principal, se considera como factor colateral para las
decisiones de inversión y crédito, siendo el interés principal
de los auditores independientes, para asegurarse que las
cuentas estén adecuadamente establecidas.
Las razones principales para la revisión limitada de las cuentas de
ingresos son las siguientes:
 La verificación de muchas de las cuentas del estado de situación
financiera (efectivo, cuentas por cobrar, inversiones, activo fijo, etc.)
necesariamente conlleva algún examen de las cuentas de resultados
(por ejemplo, cuentas por cobrar y gastos por cobranza dudosa, letras
por pagar y gastos por intereses).
 Aun cuando el fraude pueda estar acompañado de una presentación
errónea de ingresos y gastos, los mayores desfalcos, que impliquen
reducción de activos, normalmente se detectarán en la verificación de
las cuentas de activos.
A pesar de lo anterior, una auditoría completa debe incluir el examen
de las cuentas de ingresos y gastos para detectar, irregularidades,
errores o indicaciones de descuido que podrían no verse en el examen
único de las cuentas del estado de situación financiera.
Reconocimiento de los Ingresos
Los ingresos normalmente se reconocen en un punto específico del
proceso de beneficios, cuando se vende un activo o cuando se presta un
servicio. De acuerdo con el comunicado Nº 4 del APB, párrafo 150:
(Consejo de principios de contabilidad – AICPA)
“Generalmente los ingresos se reconocen cuando se reúnen las siguientes
dos condiciones: 1) cuando el proceso de beneficios se ha completado, o
está virtualmente completo, y 2) cuando ha tenido lugar un intercambio”.
Estas reglas y convenciones contables de la contabilidad de los ingresos
son concernientes principalmente:
1) al momento en el que se reconocen los ingresos en las cuentas, y
2) a la determinación del monto de ingresos que deben registrarse.
Objetivos de Auditoría para los Ingresos
Los principales objetivos en la auditoría de los ingresos son los siguientes:

a) Evaluar los controles internos implementados por la empresa para los ingresos con la
finalidad de comprobar el registro de todas las ventas y la recepción de los
correspondientes activos.

b) Determinar si los importes mostrados en el estado de resultados están apoyados por

las cuentas de mayor.
c) Comprobar si todos los ingresos han sido registrados y si todos los ingresos registrados
han sido devengados.

d) Establecer e interpretar las variaciones significativas en el volumen e importe en

dinero de las diferentes categorías de ventas, comparando las cifras de ventas
correspondientes a varios períodos.
• C) Reconocer las operaciones bajo este criterio implica que la
operación se debe registrar en el momento en que ocurre el
hecho económico que la genera, con independencia de si fue
pagado o cobrado, o de su formalización mediante un contrato o
cualquier otro documento.

Por ejemplo, si una empresa contrata un empleado que trabaja

durante un mes, (enero), y le paga el sueldo los primeros días de
febrero, el gasto se debe reconocer como un resultado del mes en
que el trabajo se devenga, es decir enero, sin importar si se pagó o
no. 
Evaluación de los Controles Internos para los Ingresos SAS-1
(Declaraciones de Normas de Auditoría-Junta) ofrece una buena definición
de control interno:

“El control interno comprende el plan de organización y

todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro
de un negocio para salvaguardar sus activos, verificar lo
adecuado y confiable de su información contable, promover
la eficacia operativa y alentar la adhesión de las políticas
preestablecidas por la dirección”.
Cuestionario de Control Interno
Es necesario evaluar permanente los controles, mediante el
seguimiento de una relación de preguntas previamente
establecidas. Citamos como ejemplo un Cuestionario de
Control Interno para “Ventas”
1. ¿Existen políticas y procedimientos escritos para las ventas?
2.¿Se han establecido proyecciones, presupuestos, cuotas individuales y otros controles?
3.¿Se informa periódicamente a la gerencia de la rentabilidad real de las ventas comparado
con el proyectado?
4.¿Está disponible una lista de precios?
5.¿Aprueban los ejecutivos responsables cualquier cambio en los precios establecidos?
6.¿Aprueba el departamento de crédito todos los pedidos?
7.¿Es el departamento de crédito independiente del de ventas?
8.¿Son todos los pedidos remitidos a los clientes, ya sea por ventas regulares, devoluciones u
otras partidas, verificados a través del departamento de despacho designado para ello?
9.¿Se efectúan todos los envíos por medio de guías de remisión
prenumeradas secuencialmente?
10. ¿Están todas las facturas de venta numeradas secuencialmente y
se contabilizan todas?
11.¿Se verifican periódicamente los precios, condiciones, operaciones
aritméticas y registro de las facturas?
12. ¿Se verifica el total de las ventas confrontándolas con los análisis
de ventas por producto, vendedor, etc.?
13. ¿Se preparan partes de ingreso de almacén por las devoluciones
de mercaderías?
14. ¿Existe un procedimiento escrito para devoluciones?
15. ¿Se controlan apropiadamente las notas de crédito emitidas?
16.¿Se controlan adecuadamente las ventas distintas al giro del
negocio?
17. ¿Son las cantidades vendidas cuadradas con los abonos a
existencias?
18.¿Se contabiliza la cantidad aproximada de desperdicios en los
registros de venta de los mismos?
A continuación presentamos un programa de auditoría que
comprenden procedimientos mínimos para el examen de
los Ingresos:

• Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control

contable interno producen en el alcance del trabajo para los
ingresos.
• Aplicar procedimientos de revisión analítica.
El auditor puede aplicar los siguientes procedimientos al llevar a
cabo la revisión analítica de este rubro:
a. Examen de las operaciones.
b. Pruebas de razonabilidad.
• Analizar cuentas seleccionadas y analizar la documentación
sustentadora correspondiente, con el fin de explicar las variaciones
poco comunes, obtener información acerca de las cuentas y
documentar la autenticidad de estas últimas.
• Evaluar la presentación de los ingresos en el estado de resultados y
las revelaciones en las notas a los estados financieros.
Procedimientos de auditoria en la revisión del rubro
de ingresos.

Hacer un resumen en cédula matriz de los ingresos

ordinarios de la Compañía, así como los financieros y
extraordinarios.
En función de la materialidad determinada para la
empresa, evaluar las pruebas a realizar sobre cada tipo
de ingresos.
Dependiendo del tipo de negocio, evaluar si es factible
realizar algún tipo de prueba global
Realizar comparaciones entre periodos, con la finalidad
de evaluar los márgenes brutos y contar con una idea de
la operatividad de la Compañía.
Realizar revisión documentaria en función a una
muestra.
Realizar cortes de ventas anticipados y tardíos.
LA CONFIANZA S.A., aprovechando la oportunidad de la baja de los precios en el
sector inmobiliario, utilizó el producto de la venta de algunas inversiones en
valores para adquirir en el año 2014 siete inmuebles, que alquiló, a partir del mes
de enero del 2015, a distintas personas naturales y jurídicas. Estos bienes
comprendían locales industriales, oficinas y depósitos. Durante su primera
auditoría al momento de evaluar los controles internos de su nuevo cliente, el
auditor independiente comprobó que un empleado de confianza del gerente
general, se ocupaba de tramitar los contratos de arrendamiento y de cobrar los
alquileres. Ante esta debilidad en el control interno el auditor amplió sus
procedimientos de revisión hasta establecer el margen bruto mensual y anual de
cada inmueble alquilado.

El resultado fue que tres de las siete propiedades mostraban una utilidad bruta
inferior a las cuatro restantes. Se procedió a enviar cartas circulares a todos los
inquilinos, recibiendo como respuesta de los tres que mostraban poca rentabilidad,
que parte de los pagos mensuales los contratos contemplaban dos cuotas
semestrales, por montos importantes, que habían cancelado puntualmente. Ante
esta evidencia el empleado involucrado confesó que había preparado copias
fraudulentas de los contratos y había tomado como "préstamo" las cuotas
semestrales cobradas.