UNIDAD V: Auditoria de las Cuentas del Estado de Movimientos

del Capital Contable.

Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
aplicables a estos rubros.

La expresión "principios y normas" posee en contabilidad un

significado específico y convencional cuya extensión conceptual
se refiere concretamente a aquel conjunto de conceptos básicos y
reglas presupuesto, que condicionan la validez técnica del proceso
contable y su expresión final traducida en el estado financiero. Es
conveniente destacar que estas normas particulares constituyen sólo
una guía de acción. En la práctica se presentan casos en que
situaciones similares son tratadas contablemente en forma diferente
en distintas haciendas, obedeciendo estas diferencias, en muchos
casos, a prácticas normales de la actividad.

Este rubro comprende la colocación del capital en todo tipo de bien, al

margen del negocio habitual de la empresa, ya sea con carácter
estable o transitorio.
Enunciativamente, puede destacarse que incluye valores mobiliarios
públicos y privados, créditos contra terceros, inmuebles, otras
inmovilizaciones, etc.
ESTADO DE MOVIMEINTO DEL CAPITAL CONTABLE: Es el
estado financiero básico que muestra las variaciones en el capital
contable de las entidades lucrativas durante un período determinado.

La NIIF A3 lo define como el estado financiero que muestra los

cambios ocurridos en la inversión de los accionistas o dueños durante
el período.

Conocimiento de las Operaciones del “Cliente de Auditoria” en

materia de Capital Contable. Planeación del trabajo de Auditoría
de estas partidas.

Al capital contable se le designa con diferentes términos, como por

ejemplo: patrimonio de los accionistas, capital social y utilidades
retenidas, o si es el caso, capital social y déficit. El término capital
contable designa la diferencia que resulta entre el activo y el pasivo de
una empresa.
Que el trabajo del auditor queda anotado en una serie de papeles que
constituyen en principio la prueba material del trabajo realizado,
además en ellos se deja constancia de la profundidad de las pruebas y
de la suficiencia de los elementos en que se apoya la opinión, en otras
palabras, los papeles de trabajo son los documentos en que el auditor
registra los datos e informaciones contenidas en su examen y los
resultados de las pruebas realizadas.
En muchos casos la elaboración de los papeles de trabajo podrá
anteceder al estudio del control interno existente y la revisión de la
evidencia podrá conducir a la elaboración de los mismos.

Objetivos de auditoria de estas partidas.

La auditoría en términos generales debe cumplir con los siguientes

objetivos: Verificar que las cuentas anuales se hayan realizado de
acuerdo con las legislaciones y normas vigentes. Evaluar el
desempeño y gestión de las actividades contables. Verificar la
transparencia de cada una de las cuentas y registros contables.

- Verificar que las cuentas anuales se hayan realizado de acuerdo

con las legislaciones y normas vigentes.
- Evaluar el desempeño y gestión de las actividades contables.
- Verificar la transparencia de cada una de las cuentas y registros
contables.
- Constatar las buenas prácticas durante el desarrollo de los
diversos procesos contables, resaltando la independencia y ética
de las personas que realizan los trabajos contables.

Análisis y evaluación del control interno para estas cuentas.

Evaluación del control interno y sus componentes en la auditoría de
estados financieros. Sin embargo, de manera general se puede
comentar que los controles internos son las respuestas de la
administración de una empresa o negocio para mitigar un factor
identificado de riesgo o alcanzar un objetivo de control

Evaluación de la Importancia Relativa y los Riesgos de Auditoria.

Abarca los métodos implementados por una empresa para garantizar
la integridad de la información financiera y contable, cumplir con los
objetivos operativos y de rentabilidad, y transmitir las políticas de
gestión en toda la organización.

Procedimientos de valoración del riesgo: procedimientos de auditoría

aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno,
incluido su control interno, con el objetivo de identificar y valorar los
riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los
estados financieros como en las afirmaciones concretas contenidas en
éstos. Métodos, medidas y procedimientos que tienen que ver
principalmente con la protección de los activos y a la confiabilidad de
los datos de contabilidad. Organización de manera tal que se pueda
diferenciar la autoridad y la responsabilidad relativas a las actividades
de la empresa.

Autorización y registro operacional de manera que sea de la atribución

del departamento de contabilidad el hacer los registros de las
informaciones y de mantener el control
Eficiencia para evitar que en determinado tipo de operaciones
intervengan cuando menos tres (3) persona para evitar fraude.

Procedimientos de Auditoria aplicables:

Procedimientos Analíticos
Los procedimientos analíticos son evaluaciones que realiza el auditor
a los estados financieros y que consisten en comparar lo registrado
con expectativas del auditor.
Tipos de procedimientos analíticos
Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases
de expectativas del auditor, que pueden ser las siguientes:

1. Expectativa de la industria
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de
comparar información financiera y/o no financiera con información de
la industria en donde el cliente desarrolla su objeto y/o con compañías
similares. Ejemplo: El auditor puede comparar los indicadores claves
de desempeño de su cliente (liquidez, endeudamiento, rendimiento y
actividad), con los indicadores de la industria del cliente. De este
análisis el auditor puede identificar información útil acerca del
desempeño de su cliente.
2. Expectativa del cliente
Se refiere a la comparación de la información contable con las
expectativas que prepara el cliente (presupuesto).Ejemplo: El auditor
puede realizar una comparación de los gastos presupuestados contra
los gastos reales a determinada fecha. Las variaciones significativas
pueden dar indicio de errores e irregularidades en los estados
financieros.

Antes de que auditor tome la decisión de realizar este tipo de análisis,

es necesario que evalúe el proceso de preparación y aprobación del
presupuesto. Lo anterior, debido a que en algunas ocasiones la
preparación y aprobación del presupuesto no asegura su
razonabilidad.

Ejemplo: presupuestos que son preparados con la información

contable del año anterior, incrementada por la inflación, sin tener en
cuenta factores internos y externos que van a afectar las cifras
(nuevos productos, nuevos competidores, crisis económica, etc.)

3. Expectativa del auditor

Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la

razonabilidad de una cuenta de los estados financieros. Para estos
cálculos el auditor puede utilizar información operacional o financiera.
Ejemplo: En una empresa que vende leche, para determinar la
razonabilidad de los ingresos, el auditor puede tomar la cantidad de
litros de leche vendidos (información operacional) y multiplicarlo por el
precio promedio de venta del litro de leche y el resultado compararlo
con las ventas registradas.

4. Expectativa de los estados financieros

Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de

balance y/o resultados entre dos o más periodos. Igualmente, se
pueden analizar las tendencias de indicadores claves de desempeño
(Liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del periodo corriente
con periodos anteriores.

Ejemplo 1: El auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos

del año corriente con la tendencia mensual de los gastos del año
anterior.

Ejemplo 2: El auditor puede revisar el comportamiento mensual de los

ingresos vs el costo de ventas. Las variaciones importantes le pueden
dar indicios de errores y irregularidades.

Momento oportuno de los procedimientos analíticos

Los procedimientos analíticos los podemos aplicar durante todo el
proceso de auditoría:

a) Planeación de la auditoría:

En la planeación de auditoría los utilizamos al final de esta, con el fin

de identificar riesgos adicionales a los identificados dentro del proceso
de planeación.

Ejemplos de procedimientos analíticos que podemos realizar en la

planeación de auditoría: Revisión de las variaciones presentadas entre
los estados financieros del periodo intermedio en donde se realizó la
planeación y el periodo anterior. El balance normalmente lo
comparamos con el del periodo anterior (31 de diciembre) y el estado
de resultados con el PYG acumulado a la fecha de planeación del año
anterior para que sean comparativos (Ejemplo: junio de 2019 y junio
de 2018).El objeto de este análisis es la identificación de variaciones
inusuales que nos puedan indicar áreas de riesgo en donde el auditor
debe enfocar su trabajo.Igualmente podemos comparar los principales
indicadores con el fin de identificar tendencias que nos puedan indicar
áreas de riesgo en aumento.

Ejemplo: Un incremento significativo en los días de rotación de cartera

nos puede indicar un riesgo que va a impactar los estados financieros
(Provisión de cartera).
b) Ejecución de procedimientos sustantivos

Cuando realizamos el pre cierre y el cierre nos pueden ayudar a

determinar la razonabilidad de las principales cuentas de los estados
financieros. Ejemplo: Cálculos globales de las ventas y los gastos.

c) Finalización de la auditoría

Al final de la auditoría, el auditor debe efectuar una revisión

comparativa de los estados financieros del año corriente con los
estados financieros del año anterior, con el fin confirmar que están de
acuerdo con las expectativas del auditor de acuerdo con su
conocimiento del cliente.
La norma internacional de auditoria 520 expone la responsabilidad del
auditor de efectuar procedimientos analíticos sustantivos durante la
auditoria y al final de la auditoria para ayudar a forma la conclusión
general sobre los estados financieros.

Pruebas de Auditoria

El auditor no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella

que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen.
Por lo tanto, puede llegar a una conclusión sobre un saldo, transacción
o control, realizando pruebas de auditoría a la totalidad de la
información disponible (verificación al cien por cien; normalmente
compuesta por pocos elementos a verificar que por su naturaleza y/o
cuantía son importantes), mediante muestreo (estadístico o de
selección en base subjetiva a criterio del auditor) o a través de una
combinación de ellas. No siempre el auditor puede tener certeza
absoluta sobre la validez de la información financiera. Por
consiguiente, el auditor determina los procedimientos y aplica las
pruebas necesarias para la obtención de una evidencia suficiente y
adecuada en relación al objetivo de su trabajo. El auditor debe obtener
evidencia sobre los sistemas de control interno existentes en la
empresa y sobre las siguientes afirmaciones de la Dirección
contenidas en la información contable y, en concreto, en las cuentas.

Cumplimiento de Controles

La auditoría de cumplimiento consiste en la comprobación o examen

de las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra
índole con el objetivo de establecer que se han realizado conforme a
las normas legales, estatutarias y de procedimientos que le son
aplicables. La evaluación del control interno tiene como objetivo
primordial evaluar el sistema de control interno, su aplicabilidad y su
funcionalidad.
Como pruebas de cumplimiento las que tienen como propósito
comprobar los riesgos internos y externos y la efectividad de los
sistemas de control o denominadas según las normas internacionales
NIA 400 (evaluación del riesgo y Control Interno) como “pruebas de
control” para identificar los riesgos incluidos en las transacciones,
como sus características o atributos que indican la efectividad o
desviación de ellos.
Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para obtener seguridad
razonable de que se cumplen los procedimientos establecidos de
control contable interno. Sirven además para detectar desviaciones
respecto a los procedimientos de control y para decidir si el grado de
tales desviaciones son significativas respecto a lo que se espera de
que existan controles adecuados.

Se pueden aplicar pruebas de control cuando hay evidencias escritas

de sus aplicaciones, como por ejemplo, iniciales de las personas
autorizadas para aprobar, soportes originales como facturas, recibos,
contratos, notas de contabilidad y otras. Cuando las transacciones se
realizan de manera electrónica, por satélite o internet de manera
totalmente automática se requieren evaluaciones con técnicas “P.E.D.”

Se deben efectuar cumplimiento de controles para indicar si el

procedimiento de control se está ejecutando y pruebas de que la
información sujeta al sistema de control es correcta. Las pruebas de
cumplimiento se guían generalmente por el procedimiento de control
que se comprueba. Dichas pruebas requieren, que emplean técnicas
de observación e indagación, de ordinario las pruebas más apropiadas
en este proceso son la de indagación y la observación diseñadas para
obtener evidencia que se cumple con los procedimientos establecidos.
Sustantivas de Operaciones

sustantivas de operaciones consisten en comprobaciones diseñadas

para obtener evidencia de la validez y propiedad de las transacciones
y saldos que van formando los estados financieros de una
organización; incluyen comprobaciones de detalles, como las
aplicaciones de muestreo o pruebas selectivas, y procedimientos
analíticos, diseñados para detectar errores e irregularidades en la
información financiera y sus acumulaciones, dichas pruebas son
básicas para determinar la opinión final a los estados financieros. Es
decir, que se tiene como pruebas sustantivas, los procedimientos de
auditoría dirigidos o examinados a obtener evidencia de validez y
corrección del manejo contable de las transacciones y los estados
financieros y detección de errores o irregularidades en ellos.

Como ejemplo específico del uso de las sustantivas dentro del

proceso de confirmaciones de cuentas por cobrar, por ventas
ordinarias, ventas a plazos, etc., el auditor puede decidir confirmar por
separado, las facturas pendientes de los créditos por cobrar, por
ventas ordinarias de los saldos pendientes de cuentas a plazos. En el
caso de una entidad financiera el auditor puede entrar a confirmar por
separado los pagarés de clientes por préstamos ordinarios de los
pagarés de los clientes por créditos especiales, como son aquellos
motivo de redescuento, etc. En la fase de conclusión de la prueba, el
auditor primero deberá evaluar cada una de estas subpoblaciones y
combinar luego las evaluaciones para llegar a una conclusión sobre
toda la población o universo.

La evidencia requerida, o sea la tercera norma de auditoría

relacionada con la ejecución del trabajo del auditor, se obtiene por
medio de dos tipos de procedimientos:

Pruebas de detalle de las transacciones y saldos.

Inspección analítica de razones y tendencias significativas e

investigaciones de fluctuaciones anormales y partidas cuestionables.

Estos dos aspectos prácticamente conforman las pruebas

sustantivas. El objeto de estas transacciones y saldos, o sea, de
errores o irregularidades que pueden estar involucrados. Las pruebas
de detalle se enfocan primordialmente al procesamiento y corrección
de datos, además suministrar información relativa a la toma de
decisiones, es por parte de la gerencia, como también de aquellas que
el auditor debe aplicar en su trabajo. El alcance y extensión de éstas
dependerán del criterio del auditor, en cuanto a la probabilidad de
errores, las cuales variarán con las conclusiones obtenidas en las
revisiones y de los resultados de las pruebas de cumplimiento.

La confianza en las pruebas «sustantivas» puede variar en forma

inversa a la que se tenga en el control contable interno, como también
en la certeza depositada en las pruebas sustantivas de detalle y de
los procedimientos analíticos de revisión. Independientemente del
grado de efectividad que se tenga en el control interno, la seguridad
que el auditor conceda a las pruebas sustantivas puede derivarse en
gran parte de las de detalle, de procedimientos analíticos de revisión y
combinación de ambos, que considere apropiados en las
circunstancias.

Se pueden clasificar como pruebas sustantivas en las siguientes

situaciones específicas:

• Prueba de desembolsos
• Prueba de ingresos
• Prueba de facturación
• Prueba de valoración
• Prueba de nómina
• Prueba de confirmaciones.

Finalmente, después del análisis que se haga del resumen de la

prueba, deberá consignarse la conclusión de la misma, dejando la
constancia si se acepta el resultado y que el ciclo transaccional
estudiado en ella, involucra una seguridad razonable del control
interno existente, como también de la acumulación y/o compensación
de sus cifras en su proceso contable, dentro de los diferentes estados
financieros. Téc-nicamente se podría decir que el resumen de la
prueba indica la selección estadística y su conclusión sería la medición
estadística.
Documentación de la Auditoria

Registro de los procedimientos de auditoría realizados en el cliente. Es

la vinculación de la evidencia obtenida durante el proceso de auditoría.
Comprende todos los documentos y registros sobre los que el auditor
ha tenido conocimiento y ha inspeccionado.

Qué comprende la documentación de auditoría

La documentación de auditoría incluye toda la información que soporta

la evidencia del trabajo realizado, esta información es conservada
regularmente en archivos físicos y electrónicos o digitalizados, los
cuales se van acumulando con el aporte de cada uno de los miembros
del equipo de auditoría, sufren un proceso de control de calidad, con la
revisión y supervisión. En la actualidad existen herramientas
contenidas en software que hacen más práctico y eficiente el proceso
de auditoría, teniendo en cuenta que esta herramienta permite
controlar el flujo de documentación y el acceso restringido únicamente
a miembros del equipo de auditoría asignado.

La documentación de auditoría puede provenir de fuente interna y de

fuente externa. Fuente interna es la documentación del cliente, los
registros contables, contratos, facturas, etc. Fuente externa,
confirmaciones recibidas de clientes, bancos, proveedores y
abogados, en base a esta documentación el auditor prepara sus
análisis y aplica las técnicas de auditoría para completar el proceso de
obtención de evidencia y concluir sobre cada una de las
aseveraciones en los estados financieros.

Es conveniente mencionar que sobre los archivos que contienen la

documentación de auditoría, se debe tener un especial cuidado de su
conservación y custodia, en especial que no se pierda ninguna pieza
de la evidencia ya procesada, o que se pueda deteriorar por un uso
inadecuado, o del acceso indebido por parte de terceros no
autorizados.

Algunos ejemplos de la documentación de auditoría:

Clase de documentación Origen o Fuente

 Plan de auditoría:
o Programas de
auditoría
o Memorando de
asuntos críticos
o Mapa de riesgos
o Sumaria de saldos Interna
contables
o Memorando de
entendimiento del
negocio
o Materialidad de
auditoría
 o Cronograma de
trabajo
o Recursos necesarios

 Actas de Gobierno
corporativo / actas de Interna
comités

 Comprobantes de
contabilidad y soportes
(facturas, contratos,
Interna
recibos de caja,
egresos)

 Análisis de datos
(minería de datos) Interna

 Conteo físico de
activos (activos fijos, Interna
inventarios, títulos)

 Correspondencia
recibida - Correos
electrónicos Externa
(entidades de control,
abogados, etc.)
  Confirmaciones
recibidas (Bancos,
abogados, clientes,
Externa
proveedores,
empleados)

 Anotaciones de
asuntos tratados en
reunión con terceras
personas (asesores,
expertos, autoridades, Externa
proveedores,
abogados,
contratistas)

 Información
estadística
gubernamental, Externa

gremial o sectorial

 Investigaciones
periodísticas o de
instituciones Externa

especializadas

Eventos Subsecuentes y Contingencias

EVENTOS SUBSECUENTES Son los sucesos que se dan entre el
período de cierre de las operaciones contables de una empresa y la
fecha del informe de una auditoria externa; de igual manera se puede
decir que los eventos subsecuentes son los sucesos que ocurren
después de la fecha del balance general que pueden proveer
evidencia de auditoria sobre las condiciones que existían a la fecha del
balance general y que requieran ajuste en los estados financieros. NIC
10: Hechos posteriores a la fecha.

Procedimientos de Auditoria para Evaluar Eventos Subsecuentes.

Se comprenden que los eventos subsecuentes se dan entre el período
de cierre de las operaciones contables de una empresa y la fecha del
informe de una auditoria; de igual manera se puede decir que los
eventos subsecuentes son los sucesos que ocurren después de la
fecha del balance general que pueden proveer evidencia de auditoria
sobre las condiciones que existían a la fecha del balance general y
que requieran ajuste en los estados financieros.
En la Auditoría es común que algunas situaciones o transacciones
ocurridas con posterioridad a la fecha de elaboración de los estados
financieros puedan afectar significativamente la información contable y
financiera de la empresa de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y esta situación hace necesario
que el auditor proponga que dichos eventos sean revelados en una
nota a los Estados Financieros, o bien un ajuste contable.
Por esta razón, se hace necesario que el auditor haga una evaluación
de estos “Hechos Posteriores” de manera que los Estados Financieros
contengan los elementos suficientes para juzgar la situación financiera
de la empresa.

Las contingencias, al igual que las provisiones, responden al

tratamiento contable de situaciones de incertidumbre. Se trata de
problemáticas que se tratan al unísono, pues tienen relación con la
ocurrencia o no ocurrencia de ciertos eventos inciertos en el futuro,
contingente es una obligación surgida a raíz de sucesos pasados,
cuya existencia puede ser consecuencia, con cierto grado de
incertidumbre, de un suceso futuro, o que no está recogida en los
libros por no obligar a la empresa a desprenderse de recursos o no ser
susceptible de cuantificación.