DERECHO PENAL TRIBUTARIO

• Regula jurídicamente lo concerniente a las:

- Infracciones fiscales
- Delitos fiscales
- Sanciones (multa, clausura y arresto).

ÁMBITOS

• Derecho P.T. contravencional (L. 11.683)

• Derecho P.T. delictual (L. 24.769 y 26.735)
CONTRAVENCIÓN O INFRACCIÓN
• Omisión por parte de los ciudadanos
• Ayuda requerida por el Estado
• Para materializar los derechos de los
individuos (manera mediata).

DELITO
• Es toda agresión
• Directa e inmediata
• Derecho ajeno.
DIFERENTES CLASES DE CONTRAVENCIONES O
INFRACCIONES
• Incumplimiento de la obligación tributaria sustancial
• Incumplimiento de la obligación tributaria formal

INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SUSTANCIAL
• Omisión de pago de impuestos nacionales (Art. 45).
• Defraudación fiscal (Art. 46).
• Retención indebida de tributos nacionales (Art. 48).

OMISIÓN FISCAL
• Es el no pago de impuestos mediante la falta de presenta-
ción de DDJJ o la presentación de DDJJ inexactas.
• Sanción: 50% a 100% del I.T. no ingresado.
DEFRAUDACIÓN FISCAL GENÉRICA

• Es la falta de pago de impuestos mediante la

- Declaración engañosa
- Ocultación maliciosa
- Ardid o engaño
• Sanción: multa de 2 a 10 veces del I.T. no pagado

RETENCIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS NACIONALES

• Mantener en su poder el I.T. retenido o percibi-

do por agentes de retención o percepción.
• Sanción: multa de 2 a 10 veces el I.T. ret. o perc.
• No actuación como A.R. o A.P.: 50% al 100%.
• OMISIÓN de PRESENTAR DDJJ (Art. 38).
• INCUMPLIMIENTO de PRESENTAR DDJJ INFORM. (Art. ag. 38).
• VIOLACIÓN genérica a las DISPOSICIONES TRIBUT. (Art. 39).
• NO ENTREGAR o NO EMITIR FACT. o COMPROB. equiv. (Art.
40).
• NO LLEVAR REGISTRACIONES O ANOTACIONES de ADQUISI-
CIONES DE BIENES O SERVICIOS O VENTAS (Art. 40).
• ENCARGAR o TRANSP. MERCAD.sin RESP. DOC. (Art. 40).
• NO INSCRIBIRSE como CONTRIBUYENTE O RESP. (Art. 40).
• NO POSEER o CONSERVAR las FACTURAS o equiv. (Art. 40).
• NO POSEER o NO MANTENER EN CONDICIONES los INSTRU-
MENTOS DE MEDICIÓN Y CONTROL de la producción (Art. 40).
• NO SOLICITAR FACTURA, TICKET O COMPROBANTE (Art. 10).
• Art. 38: multa de $.200 hasta $.400.
• Art. agr. Art. 38: multa de $.5000 hasta
$.10.000 y $.1.500 hasta $.9000.
• Art. 39: multa de $.150 hasta $.2.500
• (hasta $.45.000 en algunos casos).
• Art. agr.Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000
• Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y
clausura de 3 a 10 días. DUPLICACION (2 años)
• Suspensión de la matrícula, licencia o inscripción.
• Art. 10: multa de $.20 a $.2.500
• RECONOCIMIENTO ANTES DE VISTA DTO:
REDUCCIÓN a 1/3 de su mín. legal (Arts. 45 y 46, no reinc.)
• RECONOCIMIENTO UNA VEZ CORRIDA LA VISTA, pero antes de
operarse su VENCIMIENTO:
REDUCCIÓN a 2/3 de su mín. legal (Arts. 45 y 46, no reincid.).
• RECONOCIMIENTO UNA VEZ RESUELTA LA DTO:
• REDUCCIÓN a MÍNIMO LEGAL.
• Arts. 45 y 46 y saldo adeudado no superior a $.1.000, no se aplica
sanción (pago voluntario o antes de vencimiento de vista referida).
• Arts. 38, 39 y 40, y ag., no sanción cuando no existiere gravedad.
• Art. 39 y Art. 41, si se reconociere la materialidad de la infracción,
las sanciones se reducen, por única vez, al mínimo legal.
• Las multas deben ser abonadas dentro del plazo de 15 días (Art.
51)
(interés punitorio) (Art. 52).
DERECHO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL

• Regula jurídicamente lo concerniente a los delitos

fiscales y sus sanciones previstos en las Leyes 24.769 y
26.735.

DIFERENTES CLASES DE DELITOS

• Delitos tributarios.
• Delitos relativos a la seguridad social
• Delitos fiscales comunes
DELITOS TRIBUTARIOS

• Evasión simple (Art. 1)

• Evasión agravada (Art. 2)
• Aprovechamiento indebido de subsidios (Art.3)
• Obtención fraudul. de beneficios fisc. (Art. 4)
• Apropiación indebida de tributos (Art. 6)

DELITOS FISCALES COMUNES

• Insolvencia fiscal fraudulenta (Art. 10)

• Simulación dolosa de pago (Art. 11)
• Alteración dolosa de registros (Art. 12)
• Art. 1
• El HECHO PUNIBLE consiste en:
• Evadir
• Total o parcialmente
• Acción u omisión
• Fraudulentamente (ardid o engaño, DDJJ enga-
ñosas u ocultaciones maliciosas).
• Pago de un tributo nacional, provincial o C.A. Bs.As.
• Monto sup. a $.400.000 e inf. a $.4.000.000
• Cada ejercicio
• Capital
• La pena es de 2 a 6 años de prisión.
• Art. 2
• El HECHO PUNIBLE consiste en:
• IDEM evasión simple por un monto sup. $.4.000.000.
• Intervenir para ocultar la identidad del verdadero sujeto
obligado y que el monto evad. supere $.800.000 (cap.)
• Utilizar fraudulentamente exenciones, desgravacio-
nes, diferimientos, liberaciones, reducciones o cual-
quier otro tipo de Benef. Fisc. y el monto evad. supere
la suma de $.800.000 (capital).
• Utilización total o parcial de facturas o cualquier otro do-
cumento equivalente, ideológica o materialmente falsos.
• La pena es de 3 años y 6 meses a 9 años de prisión.
APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS

• Declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o ardid

o engaño.
• Aprovechare
• Indebidamente
• Reintegros, recuperos, devoluciones o subsidios.
• Nacional, provincial o de la C.A. Bs.As.
• Monto percibido.
• $.400.000
• Ejercicio anual.
• Pena de 3 años y 6 meses a 9 años de prisión.
OBTENCION FRAUDULENTA DE BENEFICIOS
FISCALES
• Declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, ardid o
engaño.
• Obtenga
• Reconocimiento, certificación, autorización.
• Gozar
• Exención, desgravación, diferimiento, liberación, reducción,
reintegro, recupero o devolución.
• Fisco Nacional, provincial o de la C.A. Bs. As.
• Pena de 1 a 6 años de prisión.
PERDIDA DEL BENEFICIO Y LA POSIBILIDAD DE
OBTENERLO
• Supuestos de los Arts. 2, inc. c, 3 y 4.
• Además de las penas previstas.
• Pérdida del beneficio.
• Pérdida de la posibilidad de obtenerlo.
• Plazo de 10 años.
• Art. 6
• El HECHO PUNIBLE consiste en:
• Omitir el ingreso dentro de 10 días hábiles de vencido el
plazo.
• Importe correspondiente a un impuesto nacional,
provincial o de la C.A. Bs. As.
• Por parte de los agentes de retención o de percepción
• Por una suma superior a $.40.000.
• La pena es de 2 a 6 años de prisión.
• Art. 10
• El HECHO PUNIBLE consiste en
• Frustrar el pago de tributos, contrib. y aportes de seg.
social o sanciones pecuniarias
• Nacionales, provinciales o de la C.A. de Bs. As.
• Mediante la destrucción, inutilización, daño o desa-
parición de los bienes del patrimonio.
• La pena es de 2 a 6 años de prisión.
 SIMULACION DOLOSA DE PAGO

• Art. 11
• El HECHO PUNIBLE consiste en
• Utilización
• Registraciones o comprobantes falsos, ardid o engaño
• Simulare el pago total o parcial de obligaciones tributa-
rias (propias o de terceros) o sanciones nacionales,
provinciales o de la C.A. de Bs. As.
• La pena es de 2 a 6 años de prisión.
 ALTERACION DOLOSA DE REGISTROS

• Art. 12
• El HECHO PUNIBLE consiste en
• Sustraer, suprimir, ocultar, adulterar, modificar o inutilizar
• Registros o soportes documentales
• Fiscos nacional, provinciales o de la C.A. de Bs. As.
• Relativos a obligaciones tributarias
• Disimular la real situación fiscal del obligado
• La pena es de 2 a 6 años de prisión.
• Art. 13
• Se incrementan las escalas penales en
• 1/3 del mínimo y el máximo.
• Inhabilitación perpetua para desempeñarse en
la función pública.
• Art. 14
• La pena se aplica a:
• Los directores, gerentes, síndicos, miembros
del consejo de vigilancia, administradores,
mandatarios, representantes o autorizados
• Intervengan en el hecho punible
• Multa, suspensión, cancelación de persone-
ría, pérdida de beneficios estatales y publica-
ción de sentencia condenatoria.
• Art. 15, inc. a
• El que a sabiendas
• Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certi-
ficare actos jurídicos, balances, est. cont. o docum.
• Facilitar la comisión de los delitos previstos en la LPT
• será pasible
• Además de las penas según el delito de que se trate
• Inhabilitación especial (doble tiempo de la condena).
DELITOS COMETIDOS POR DOS O MÁS PERSONAS
• Art. 15, inciso b)
• El que a sabiendas
• Concurriere con 2 o más personas
• Comisión de alguno de los delitos LPT
• Será reprimido con un mínimo de 4 años de prisión.

DELITOS COMETIDOS POR UNA ORGANIZACIÓN O

ASOCIACIÓN
• El Art. 15, inciso c)
• El que a sabiendas
• Formare parte de una organiz. o asoc. comp. por 3 o
más personas
• Habitualidad
• Será reprimido con prisión de 3 años y 6 meses a 10 años.
• Jefe u organizador, la pena mínima se elevará a 5 años.
 EXENCION DE RESPONSABILIDAD PENAL

• Art. 16.
• El sujeto obligado
• Regularice espontáneamente su situación
• Dando cumplimiento a las obligaciones evadidas
• Quedará exento de responsabilidad penal
• En tanto y en cuanto:
• Presentación no se produzca a raíz de una inspección
iniciada, observación del Fisco o denuncia que se
vincule con él.
• Art. 18
• Organismo recaudador
• Formulará denuncia
• Una vez dictada la DTO.
• En los casos que no corresponda la DTO, se formu-
lará de inmediato la denuncia, una vez formada la con-
vicción adminis. de la presunta comisión de un delito.
• Denuncia de un 3° (120 días hábiles, prorrogables)
Substanciación de procedimientos administrativos y
judiciales

• La denuncia no impide la substanciación de los

procedimientos administrativos y judiciales

• No aplicación de sanciones hasta que sea dictada

sentencia definitiva en sede penal.

• La AFIP puede solicitar al juez penal competente las

medidas de urgencia para resguardar prueba.

•Tribunales competentes

• Organismo recaudador puede ser querellante particular