LEY 27.

430
REGIMEN PENAL
TRIBUTARIO
 LEY PENAL MAS BENIGNA

Conclusiones VII Jornadas de Derecho Penal Tributario AAEF

Las modificaciones de los montos establecidos en la ley penal

tributaria sea que se adopte la posición que los considera elementos
del tipo condiciones objetivas de punibilidad operan, en caso de que
así corresponda, como disparadores de la aplicación del principio de
“ley penal más benigna“ cuyo anclaje resulta no solo legal, sino
también convencional.
 LEY PENAL MAS BENIGNA
RES. PGN N°1467/14

Deja sin efecto la resolución PGN N° 5/2012, en cuanto obligaba

a los Fiscales a oponerse a la aplicación retroactiva de la Ley
26735- es decir desistir de la acusación por aplicación del principio de
ley penal más benigna- toda vez que aún reconociendo que la Corte
Suprema de Justicia de la Nación no ha despejado la cuestión de
fondo[, dicho tribunal ha desestimado los recurso por vía del artículo
280 del CPPN.
 LEY PENAL MAS BENIGNA
PGN N°18/18

Por ello, resulta conveniente volver a adoptar la instrucción

general impartida mediante la Resolución PGN 5/12, en cuanto a la
obligación de los fiscales de impugnar los pronunciamientos
judiciales que sostengan una postura contraria a la allí propiciada por
esta procuraduría general en materia de aplicación del principio de
retroactividad de la ley penal más benigna a las normas que
disponen aumentos de las sumas de dinero que establecen un
límite a la punibilidad, cuando ellas responden al fin de
actualizarlas para compensar la depreciación sufrida por la moneda
en la que están expresadas.
 LEY PENAL MAS BENIGNA
JURISPRUDENCIA

Fallo Sintermetal SAIC CNPE Sala B 14/09/2018

Fallo Rivarola Ignacio José Enrique CNPE Sala A causa 428/2018

Estos antecedentes aceptan la aplicación del principio de ley penal

mas benigna, independientemente que se considere a los montos
condición objetiva de punibilidad o no
 IMPOSITIVO ARTICULO 1°
Evasión simple.
Prisión de dos (2) a seis (6) años
Declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro
ardid o engaño, sea por acción o por omisión,
Evasión total o parcial de pago
Tributos al fisco nacional, al fisco provincial o a la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires
Monto evadido excediere la suma de un millón de pesos ($
1.500.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun para
tributo instantáneo o de período fiscal inferior a un (1) año.
Tributos locales, la condición objetiva de punibilidad se
considerará para cada jurisdicción en que se hubiere cometido la
evasión.
 IMPOSITIVO ARTICULO 2°
 Evasión agravada.
 Prisión de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años
 Caso del artículo 1º se comprobare cualquiera de los siguientes
supuestos:
a) El monto evadido superare $ 15.000.000
b) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o
entidades interpuestas, o se hubieren utilizado estructuras, etc. para
ocultar o dificultar la identificación del verdadero sujeto obligado y
el monto evadido superare $ 2.000.000
c) Utilización fraudulenta de exenciones, desgravaciones, diferimientos,
liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios
fiscales, y el monto evadido supere $ 2.000.000
d) Utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento
equivalente falsos, perjuicio generado por tal concepto superare la
suma de un millón de pesos ($ 1.500.000).
 IMPOSITIVO ARTICULO 3°
 Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales

 Prisión de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años

 Mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o

cualquier otro ardid o engaño

 Aprovechare, percibiere o utilizare indebidamente reintegros,

recuperos, devoluciones, subsidios o cualquier otro beneficio
de naturaleza tributaria nacional, provincial o correspondiente
a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires

 Monto de lo percibido, aprovechado o utilizado en cualquiera de

sus formas supere la suma de $ 1.500.000 en un ejercicio anual.
¿¿Jurisdicción provincial??
 IMPOSITIVO ARTICULO 4°
Apropiación indebida de tributos

Prisión de dos (2) a seis (6) años

Agente de retención o de percepción de tributos nacionales,

provinciales o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires

No depositare, total o parcialmente, dentro de los treinta (30)

días corridos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o
percibido

Monto no ingresado, superare la suma de cien mil pesos ($ 100.000)

por cada mes. ¿¿Jurisdicción provincial??
 PREVISIONAL ARTICULO 5°
Evasión simple

Prisión de dos (2) a seis (6) años

Mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o

cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión

Evadiere parcial o totalmente al fisco nacional, provincial o de la

Ciudad Autónoma de Buenos Aires

El pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente,

correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto
evadido excediere la suma de doscientos mil pesos ($ 200.000) por cada
mes.
 PREVISIONAL ARTICULO 6°
Evasión agravada.
Prisión se elevará de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años
En el caso del artículo 5º, por cada mes, se comprobare cualquiera de
los siguientes supuestos:
a) El monto evadido superare la suma de un millón de pesos ($
1.000.000)
b) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o
entidades interpuestas, o se hubieren utilizado estructuras, etc. para
ocultar o dificultar la identificación del verdadero sujeto obligado y
monto evadido superare la suma de $ 400.000
c) Se utilizaren fraudulentamente exenciones, desgravaciones,
diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de
beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la
suma de $ 400.000
 PREVISIONAL ARTICULO 7°
Apropiación indebida de recursos de la seguridad social

Prisión de dos (2) a seis (6) años

Empleador que no depositare total o parcialmente dentro de los treinta

(30) días corridos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los
aportes retenidos a sus dependientes con destino al sistema de la
seguridad social

Monto no ingresado superase la suma $ 100.000, por cada mes

Idéntica sanción tendrá el agente de retención o percepción de los

recursos de la seguridad social

Monto no ingresado superase la suma de $ 100.000, por cada mes.

 EN COMUN ARTICULO 8°
Obtención fraudulenta de beneficios fiscales

Prisión de uno (1) a seis (6) años

Mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o

cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión

Obtuviere un reconocimiento, certificación o autorización para gozar

de una exención, desgravación, diferimiento, liberación, reducción,
reintegro, recupero o devolución, tributaria o de la seguridad
social, al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires.
 EN COMUN ARTICULO 9°
Insolvencia fraudulenta

Prisión de dos (2) a seis (6) años

Conociendo el comienzo de un procedimiento para la determinación

o cobro de sus obligaciones fiscales, nacionales o provinciales o
CABA, o para aplicación de sanciones monetarias

Produjera insolvencia propia o ajena impidiendo el cobro total o

parcial
 EN COMUN ARTICULO 10°
Simulación dolosa de cancelación de obligaciones
Prisión de dos (2) a seis (6) años
Mediante registraciones o comprobantes falsos, declaraciones
juradas engañosas o falsas, etc.
Simulare la cancelación total o parcial de obligaciones tributarias o
de recursos de la seguridad social o derivadas de la aplicación de
sanciones pecuniarias
Obligaciones propias o de terceros
Monto simulado superare la suma $ 500.000 por cada ejercicio anual
en el caso de obligaciones tributarias y sus sanciones, y la suma de
cien mil pesos ($ 100.000) por cada mes, en el caso de recursos de la
seguridad social y sus sanciones
 EN COMUN ARTICULO 11°
Alteración dolosa de registros

Prisión de dos (2) a seis (6) años

Sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare:

a) Los registros o soportes documentales o informáticos del fisco relativos

a las obligaciones tributarias o de los recursos de la seguridad
social, buscando disimular la verdadera situación fiscal de un obligado

b) Los sistemas informáticos o equipos electrónicos, suministrados,

autorizados u homologados por el fisco, siempre y cuando dicha
conducta fuere susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito
 EN COMUN ARTICULO 12°

Participación dolosa de funcionarios público

Sanción mínima y máxima incrementada en1/3

Tome parte del delito

Inhabilitación para ejercer la función pública en forma perpetua

 EN COMUN ARTICULO 13°

ATRIBUCION DE RESPONSABILIDAD EN PERSONAS IDEALES

• En nombre, con ayuda, o en beneficio de un ente obligado

normativamente

• La prisión se aplicará a los responsables (directores, gerentes, etc.)

intervinientes

• Aún con acto ineficaz de designación

 EN COMUN ARTICULO 13° (cont.)
SANCION A PERSONAS IDEALES - Graduación a cargo de los
jueces (Conjunta o alternativamente)
1. Suspensión total o parcial de actividades, no > a 5 años

2. Suspensión para intervenir en licitaciones o cualquier actividad con el

E, no > a 5 años
Creada para cometer el delito
3. Cancelación de personería: Actos delictivos principal actividad

4. Pérdida o suspensión de beneficios estatales si los tuviera

 EN COMUN ARTICULO 15°
PARTICIPACION PROFESIONAL: A sabiendas
• Dictaminare, diera fe, etc.
• Actos jurídicos
• Estados Contables
• Documentación
• Facilitando la comisión de los delitos de la ley
Además de penas por participación criminal, inhabilitación por el doble de la
condena
ASOCIACIÓN ILÍCITA: A sabiendas
• Concurra con 2 o mas personas para cometer los delitos de la ley
 Mínimo de 4 años de prisión
• Participe de una organización de 3 o más personas, cuyo destino habitual sea
cometer, colaborar o coadyuvar los delitos de la ley
 3 años y 6 meses a 10 años de prisión
 Jefe ou organizador mínimo de 5 años
 PROCEDIMIENTO ARTICULO 16°
EXTINCION - BALA DE PLATA
 Aplicable para los casos de los art. 1, 2, 3, 5, y 6
 Cancelación incondicional y total de la deuda
 Dentro de los 30 días hábiles posteriores al acto procesal donde se le notifique la imputación
penal (En el CPP Nacional es la indagatoria)
 Extinción de la acción penal

DISPENSA DE DENUNCIA POR PARTE DEL FISCO

 Cancelación incondicional y total de la deuda en forma previa a la formulación de la denuncia

EL BENEFICO ES POR ÚNICA VEZ POR PERSONA JURÍDICA O HUMANA OBLIGADA

DISPOSICION 192/18 AFIP

 Establece el procedimiento a seguir por el fisco a efectos de aplicar las dos figuras, y los
recaudos y criterios a aplicar para la dispensa de denuncia.
 ACUMULACION ARTICULO 17°
LAS SANCIONES DE LA LEY SE PODRAN ACUMULAR CON LAS
PREVISTAS EN MATERIA ADMINISTRATIVA

¿¿¿¿¿Y EL PRINCIPIO DE ¨NON BIS IN IDEM¨?????

 PROCEDIMIENTO ARTICULO 18°
DENUNCIA POR PARTE DEL FISCO
 Una vez dictada la D. O.
 Una vez resueltas en sede administrativa las actas determinativas de R. S. S.
 Aún estando recurridas
 Si no aplica la determinación, cuando exista convicción de la comisión del delito
 En todos los casos con decisión fundada de funcionario del servicio jurídico
competente

DENUNCIA DE UN TERCERO A LA JUSTICIA

 Juez remite antecedentes al Fisco
 El fisco debe determinar la deuda utilizando las facultades de verificación y
fiscalización
 Emisión del acto determinativo dentro de 120 días hábiles administrativos
prorrogables por solicitud fundada
 PROCEDIMIENTO ARTICULO 19°
NO FORMULACIÓN DE DENUNCIA FISCO
No verificación de la conducta Manifiestamente
Circunstancias de hecho
Comportamiento del contribuyente interpretación normativa
aspectos técnicos contables
 relación del monto evadido con respecto al total de la obligación
tributaria del mismo período fiscal

Determinación exclusivamente por presunciones sin que existan

otros elementos de prueba comprobatorios del delito

La decisión mediante acto administrativo fundado con dictamen

del servicio jurídico
 PROCEDIMIENTO ARTICULO 20°
COMPATIBILIDAD ENTRE PROCEDIMIENTOS: ADMINISTRATIVO, JUDICIAL
ADMINISTRATIVO Y JUDICIAL PENAL
 Denuncia penal del Fisco no suspende procedimientos para determinar y ejecutar la
duda

 Denuncia penal no suspende la etapa recursiva administrativa, contenciosa

administrativa y judicial de la determinación

 Denuncia penal suspende la aplicación de sanciones en sede administrativa hasta

dictado de sentencia penal Autoridad Judicial notifica al Fisco

 Denuncia penal ocasiona inaplicabilidad del art. 74 LPF o normas similares locales

 Sentencia Penal obliga al fisco a respetar las declaraciones de hechos en sus

resoluciones, tanto sancionatorias como determinativas
 PROCEDIMIENTO ARTICULO 21°
MEDIDAS CAUTELARES
 Tendientes a obtener y resguardar elementos de juicio relacionados con la
comisión de delitos de esta ley.
Presunción justificada de que existe los elementos
Fisco solicita al juez penal
Juez penal autoriza las medidas de urgencia o autorizaciones
necesarias

 El Fisco realiza la diligencia como auxiliar de la justicia

 El organismo de seguridad competente también participa

 Los planteos judiciales del contribuyente contra las mismas no suspenden los
procedimientos administrativos de determinación y cobro