RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS CONSTRUCTORAS E INMOBILIARIAS

Publicado en 6 septiembre, 2017 por JENNY PEÑA CASTILLO

1. La actividad de construcción y la inmobiliaria

La actividad de construcción y la inmobiliaria o la mezcla de ambas son actividades que

han tenido en nuestro país bastante participación económica. En los últimos 20 o 30
años se han desarrollado exponencialmente, aunque hubo un periodo en que el negocio
bajó por una temporada, donde las personas dejaron que comprar departamentos.

Esta actividad empresarial se puede dividir en dos tipos de negocio, cada uno con un
sistema de pago a cuenta distinto, pero bajo un solo régimen tributario (el régimen
general[1]):

-Empresa que se dedica exclusivamente a la construcción de inmuebles por

encargo de un tercero, se encuentra en el rubro de las empresas constructoras.

-Empresa que se dedica a vender inmuebles que ha construido o que ha mandado

a construir sobre terreno propio, está en el rubro de las empresas inmobiliarias.

En el primer caso, desde el punto de vista del impuesto a la renta, la empresa cuenta
con sistemas de pagos a cuenta regulado en el artículo 63 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta- Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (LIR). Dichos sistemas son
opcionales y son de uso exclusivo para las empresas constructoras.

Para las empresas que tienen ambos rubros del negocio; es decir, aquellas empresas
que construyen para sí o mandan a construir sobre terreno propio y venden los
inmuebles, no tienen ningún régimen de pago a cuenta especial, sólo tendrán que
aplicar el principio del devengo regulado en el artículo 57° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta- Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (LIR).

Una vez que la empresa ha decido el rubro que desea desarrollar deberá hacer el trámite
ante la SUNAT para obtener el número de RUC respectivo, conforme al procedimiento
N° 1 del TUPA de la SUNAT, que regula “La inscripción en el registro único de
contribuyentes”.

Respecto a la emisión del Comprobante de Pago, como una obligación tributaria

necesaria para realizar la operación, la empresa necesitará autorización de SUNAT para
imprimir dichos comprobantes de pago. Para ello, se debe revisar el procedimiento N°
8 del TUPA de la SUNAT, el cual regula la “Autorización de impresión de
comprobantes de pago u otros documentos /autorización de aplicativos”.

2. Requerimientos para la deducción del gasto:

Al momento de la elaboración de los Estados Financieros, que sirven de respaldo para

la elaboración de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta en la tercera
categoría, se aplican una serie de reglas contenidas en la LIR, sobre todo para realizar
las adiciones y deducciones al resultado contable y así lograr ubicar la base imponible
sobre la cual se aplicará la tasa del 29.5%, para realizar el pago del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio.

El sentido de deducir los gastos aceptados y por lo tanto, bajar la base imponible
generando una disminución considerable del impuesto a la renta a pagar es que sean
gastos necesarios para la generación de la renta; y a ello, se le denomina principio de
causalidad, el cual se encuentra regulado en el último párrafo del artículo 37º de la LIR.

El Principio de Causalidad tributario es el método más exacto y justo el cual permite

sólo la deducción de gastos que guardan relación causal directa con la generación de
la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad, en la
medida que el gasto no se encuentre limitado o prohibido por la norma tributaria. Cabe
indicar que los gastos que no son admitidos expresamente son aquellos que se
encuentran contemplados en el artículo 44º de la LIR y que en algunos supuestos
constituyen una reiteración respecto a la no deducibilidad por la inobservancia del
Principio de Causalidad. Así tenemos que el inciso a) del precitado artículo 44º dispone
que constituyen gastos reparables los gastos personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares, toda vez que estos no cumplen el referido principio.

Aunque la norma en cuestión recoge el principio de causalidad como criterio directriz,

existen gastos que no guardan una estricta relación con dicho principio y sin embargo
son deducibles, cuando la propia norma así lo permite expresamente (primas de seguro
de salud del cónyuge e hijos del trabajador, las donaciones), y por otro lado, gastos que
guardando vinculación con dicho principio, no resultan deducibles (gastos de
representación que exceden del límite, dietas de directorio que exceden del límite, entre
otros). Adviértase respecto de estos últimos, que una evaluación conceptual del principio
de causalidad, permitiría sustentar la deducción de los gastos sin ninguna limitación, en
tanto sean necesarios para el mantenimiento de la fuente y/o generación de renta;
empero, la propia norma exige además, que la deducción no esté prohibida por la Ley.

Además del requisito de cumplir con el Principio de Causalidad y que no se encuentren

prohibidos por Ley, los gastos deben cumplir con los siguientes requisitos para ser
aceptados tributariamente:

• El principio del devengo. Los efectos de la transacción y demás sucesos se

reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo). (Párrafo 22 Marco Conceptual de las NIC). Ello va de la
mano con la imputación de gasto en el ejercicio que corresponde. Es decir, no
se puede deducir el gasto en ejercicios siguientes, con algunas excepciones.
• El gasto debe estar contabilizado, cuando sea exigible.
• Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con comprobantes
de pago y documentación adicional.
• Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad y proporcionalidad.
• Se cumpla con el Principio de Generalidad sólo respecto de gastos realizados
en beneficio de trabajadores, referidos en los incisos I), II) y a.2) del art. 37º de
la LIR[2].
• La bancarización (TUO de la Ley para la lucha contra la evasión y para la
formalización de la economía, aprobado por el D.S. Nº 150-2007-EF).

La deducción de estos gastos, en una empresa cumple un papel fundamental

porque registrados en el estado de resultados de la empresa, determinan, al reducir el
monto imponible, un menor pago del impuesto a la renta y esto es lo que se le
llama ESCUDO FISCAL. Este escudo fiscal reduce la salida de efectivo lo cual
redundará en una mayor disponibilidad de caja y se traducirá en una mayor generación
de valor para el accionista.

La Relación de gastos deducibles más frecuentes sujetos a límites o condiciones para

su deducibilidad y que aumentan el escudo fiscal de una empresa es:

1.-Intereses, con las siguientes limitaciones:

 -Con personas vinculadas (Intereses calculados sobre el Endeudamiento comprendido
dentro del nivel máximo de endeudamiento, que equivale a 3 veces el Patrimonio Neto
del contribuyente al cierre del ejercicio anterior)

– El gasto financiero sólo el exceso sobre el interés exonerado e inafecto.

2. Pérdidas extraordinarias (No se admiten las indemnizadas y se exige acción

judicial).
3. Depreciación (Contabilizada y hasta porcentaje máximo admitido conforme lo
indicado en el artículo 22º del Reglamento de la LIR).
4. Amortización (Solo para aquellos intangibles que tenga vida útil limitada. Se
puede amortizar en un ejercicio o en un plazo máximo de 10 años ha opción del
contribuyente)
5. Mermas (debe encontrarse acreditada con informe técnico)
y Desmedros (destrucción ante Notario Público y previa comunicación a
SUNAT).
6. Provisión de Cobranza Dudosa (Acreditar Dificultades financieras y que se
discrimine en el Libro de Inventarios y Balances).
7. Gastos liberales otorgados a los trabajadores (Aguinaldos, Canastas de
Navidad y Similares, Gratificación Extraordinaria). Se tiene que gravar con la
Renta de Quinta Categoría, cumplir con la Generalidad y pago antes del
vencimiento de la Declaración Jurada Anual.
8. Gastos de salud, culturales, educativos y recreativos (límite 0.5% IN, con un
máximo de 40 UIT). Deben cumplir generalidad, excepto los gastos por
capacitación.
9. Valor de Mercado de Remuneraciones (Aplicable en el caso de accionistas y
familiares, vinculados que trabajen en el negocio). Remuneración que excede
califica como Dividendo para el Impuesto a la Renta.
10. Retribuciones al Directorio (Límite tributario aceptable: 6% de utilidad
comercial).
11. Gastos de representación (límite 0.5% IN con un máximo de 40 UIT).
12. Gastos de Viaje y Viáticos (Alojamiento, Alimentación y Movilidad). Los viáticos
tienen como tope el doble del máximo que corresponde a los funcionarios de
carrera de mayor jerarquía por día. Deben sustentarse con Comprobantes de
Pago. En el caso de viajes al exterior, los viáticos por alimentación y movilidad
se pueden acreditar con Declaración Jurada, hasta un máximo del 30% del
importe máximo deducible por día.
13. Gastos de funcionamiento, cesión y depreciación vinculados con
vehículos de categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 destinados a labores de
dirección, administración y representación (El número de vehículos se limita
a un número máximo en función a Ingresos Netos; deben identificarse cuales
serán incluidos en el límite, así mismo se tiene que verificar que el costo del
vehículo no supere las 30 UIT). Los gastos de los vehículos identificados se
limitan al importe equivalente al porcentaje que representan los vehículos
identificados del total de vehículos.
14. Gastos de movilidad, que califiquen como Condición de Trabajo; cuando no
puedan sustentarse con comprobantes de pago, se acreditarán con las Planillas
de Movilidad que cumplan los requisitos exigidos. Límite: 4% de la RMV por día
y por trabajador.

3. Los sistemas de pagos a cuenta que pueden aplicar las empresas

constructoras en el impuesto a la renta.

El artículo 63° de la LIR determina actualmente dos incisos que pueden ser aplicables
para las empresas que tienen como actividad la construcción de inmuebles. Nos
referimos al inciso a) que considera el principio de lo percibido y b) que considera el
principio de lo devengado[3].

El encabezado del artículo 63° precisa que es aplicable a las empresas de construcción
o similares[4], que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a más de
un (1) ejercicio gravable podrán acogerse a uno de los siguientes métodos, sin perjuicio
de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el
reglamento. Los métodos vigentes del artículo 63 de la Ley del impuesto a la renta son
los siguientes:

3.1. El método de lo percibido contenido en el literal a) del artículo 63 de la Ley del

impuesto a la renta:

El literal a) del artículo 63 de la LIR precisa que se puede asignar a cada ejercicio
gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra,
durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de
la respectiva obra.

La concordancia de esta norma la ubicamos en el literal a) del artículo 36 del

Reglamento de la LIR, el cual indica que las empresas que se acojan al método señalado
en el inciso a) del artículo 63 de la LIR considerarán como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de obra.

Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gravable de acuerdo con lo previsto
en el inciso a) del artículo 63 de la ley, entiéndase por porcentaje de ganancia bruta al
resultante de dividir el valor total pactado por cada obra menos su costo presupuestado,
entre el valor total pactado por dicha obra multiplicado por cien (100).

El costo presupuestado estará conformado por el costo real incurrido en el primer

ejercicio o en los ejercicios anteriores, según corresponda, incrementado en el costo
estimado de la parte de la obra que falta por terminar y será sustentado mediante un
informe emitido por un profesional competente y colegiado. Dicho informe deberá
contener la metodología empleada así como la información utilizada para su cálculo.

3.2. El método de lo devengado contenido en el literal b) del artículo 63 de la Ley del

impuesto a la renta:

El literal b) del artículo 63 de la LIR considera que se puede asignar a cada ejercicio
gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.

La concordancia de esta norma la encontramos en el literal b) del artículo 36 del

Reglamento de la LIR, el cual indica que en caso de acogerse al inciso b) del artículo 63
de la LIR considerarán como ingresos netos del mes la suma de los importes cobrados
y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de
obras que requieran la presentación de valorizaciones por la empresa constructora o
similar, se considerará como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una
valorización de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.

Con respecto a este método, el Informe N° 184-2013-SUNAT/4B0000 señala que para

efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de los contribuyentes acogidos al
método previsto en el inciso b) del artículo 63º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, en el caso de obras que requieran la presentación de valorizaciones:

1. No se ha previsto formalidad alguna para la acreditación de los trabajos

ejecutados en el mes y la valorización de estos; correspondiendo a la
Administración Tributaria valorar, en cada caso concreto, la suficiencia de los
medios probatorios ofrecidos por los contribuyentes[5].
2. Los contribuyentes deberán cumplir con declarar y cancelar sus pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta dentro de los plazos previstos en el TUO del Código
Tributario; para lo cual, a efecto de cumplir cabalmente con esa obligación,
deberán realizar oportunamente la valorización de los trabajos ejecutados en el
mes por el cual se efectuará dicho pago a cuenta.

Contamos con un informe de SUNAT respecto del reconocimiento del ingreso que
señala lo siguiente:

Informe N° 38-2017-SUNAT/5D0000:

“La SUNAT señaló que en el supuesto de un contrato de concesión cofinanciado,

suscrito al amparo de la Ley de Concesiones, por el que el concesionario, que
tiene la construcción como actividad, presta servicios de construcción que
involucran la ejecución de obras cuyos resultados correspondan a más de un
ejercicio gravable, y, además, presta servicios de operación del servicio público
que utiliza la infraestructura por él construida, durante un periodo de tiempo
determinado, el reconocimiento tributario de los ingresos provenientes de tales
actividades debe efectuarse en forma independiente una de la otra, considerando
lo dispuesto en los artículos 57° y 63° de la Ley del Impuesto a la Renta, según
sea el caso.”

4. Reglas comunes para ambos métodos:

En la parte final del artículo 63° de la LIR se indica algunas reglas comunes para ambos
métodos (a y b):

• Se llevará una cuenta especial por cada obra. La cuenta especial por obra a que
se refiere el segundo párrafo del artículo 63 de la LIR, consiste en llevar el control
de los costos por cada obra, los mismos que deberán diferenciarse en las
cuentas analíticas de gestión. Además se deberá diferenciar los ingresos
provenientes de cada obra. Para tal efecto el contribuyente habilitará las
subcuentas necesarias.
• En el caso de cualquiera de los dos métodos, la diferencia que resulte en
definitiva de la comparación de la renta bruta real y la establecida mediante los
procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputará al ejercicio
gravable en el que se concluya la obra.
• El método que se adopte se deberá aplicar de manera uniforme a todas las obras
que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la
que determinará a partir de qué año podrá efectuarse el cambio.
• En el caso de bonos dados en pago a los contratistas de obras de edificaciones,
pistas, veredas, obras sanitarias y eléctricas del Sector Público Nacional, dichos
contratistas incluirán, para los efectos del cómputo de la renta, solo aquella parte
de los mencionados bonos que sea realizada durante el correspondiente
ejercicio. Incluye los bonos de fomento hipotecario adquiridos por contratistas o
industriales de materiales de construcción directamente del Banco de la Vivienda
del Perú con motivo de la ejecución de proyectos de vivienda económica
 mediante el sistema de coparticipación a que se refiere el artículo 11 del Decreto
Ley N.º 17863.
• El literal c) del artículo 36 del Reglamento de la LIR considera que aquellas
empresas que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecución de
los contratos de obra a que se contrae el artículo 63 de la LIR, calcularán sus
pagos a cuenta del impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por obras,
en cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente.

Dentro del TUPA de SUNAT observamos dos procedimientos ligados a la construcción:

1.-El procedimiento N° 45 el cual regula la “Autorización para aplicar el régimen de

determinación de renta bruta a empresas similares a las de construcción”.

2.-El procedimiento N° 46 el cual regula la “Autorización de cambio de método de

determinación de renta bruta para las empresas de construcción o similares que
ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a más de un ejercicio
gravable”. Este procedimiento es gratuito y tiene una duración de 45 días hábiles y
requiere que la SUNAT se pronuncie mediante una Resolución.

5. La NIC 11 Contratos de Construcción.

El Informe N° 184-2013-SUNAT/4B0000 concluye que la NIC 11 resulta aplicable para

determinar la renta del ejercicio gravable de acuerdo con el método previsto en el inciso
b) del artículo 63° de la LIR, en tanto permite determinar los importes cobrados o por
cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra, así como los costos correspondientes
a tales trabajos.

En ese sentido, según lo que señala la norma contable, su objetivo es prescribir el

tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados
con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada
a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato
comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes
periodos contables.

Por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la

distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos
genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma
utiliza los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros Alcance, con el fin de determinar
cuándo se reconocen, los ingresos de actividades ordinarias y costos de los contratos
como ingresos de actividades ordinarias y gastos en el estado del resultado integral.
También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios.

Los alcances de esta norma es que debe ser aplicada para la contabilización de los
contratos de construcción, en los estados financieros de los contratistas.

Según lo que establece esta norma los costos del contrato deben comprender:

(a) los costos que se relacionen directamente con el contrato específico;

(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y pueden
ser imputados al contrato específico; y

(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos pactados
en el contrato.
Con respecto al reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del
contrato la norma señala que cuando el resultado de un contrato de construcción puede
ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos
asociados con el mismo deben ser reconocidos como ingreso de actividades ordinarias
y gastos respectivamente, con referencia al estado de realización de la actividad
producida por el contrato al final del periodo sobre el que se informa. Cualquier pérdida
esperada por causa del contrato de construcción debe ser reconocida inmediatamente
como un gasto, de acuerdo con el párrafo 36. El cual señala que cuando sea probable
que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos de actividades
ordinarias totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse
inmediatamente como un gasto.

6. La actividad Inmobiliaria:

La actividad inmobiliaria tiene características diferentes según la CINIIF 15 y son las

siguientes:

-El propietario del terreno es el que construye y/o manda a ejecutar a un terreno su obra.

-La empresa inmobiliaria vende unidades inmobiliarias antes de iniciar el proyecto.

-La empresa inmobiliaria tiene varios clientes por cada proyecto a ejecutar.

-La venta de inmueble se realiza con un contrato de compra y venta futuro.

-Los proyectos inmobiliarios se venden con planos específicos y son diseñados por el
ejecutor del proyecto.

En este caso, los resultados financieros y tributarios deberán reconocerse cuando se

cumplan todas y cada una de las cinco condiciones del párrafo 14 del NIC 18. En la
práctica, en nuestro país, se reconocerá el ingreso cuando exista el Acta de Entrega del
bien inmueble (devengo)[6].

7. Régimen especial de depreciación para edificios y construcciones:

El domingo 16 de Noviembre de 2014 se publicó la Ley Nº 30264 la cual regula el

régimen especial de depreciación de edificios y construcciones.

Este es un régimen excepcional y temporal que se encuentra vigente desde el

01.01.2015 sólo para los contribuyentes del régimen general del Impuesto a la Renta y
consiste en depreciar en línea recta los edificios y las construcciones, para efecto del
Impuesto a la Renta, aplicando un porcentaje anual de depreciación del veinte por ciento
(20%) hasta su total depreciación, siempre que los bienes sean destinados
exclusivamente al desarrollo empresarial y cumplan las siguientes
condiciones concurrentes:

1.-La construcción debe haberse iniciado a partir del 1 de enero de 2014.

Se entenderá que la construcción se ha iniciado desde el momento en que se obtenga

la licencia de edificación u otro documento que establezca el Reglamento.

La norma, hace una aclaración que es que para determinar el inicio de la construcción,
no se considerará la licencia de edificación ni cualquier otro documento que sea emitido
como consecuencia de un procedimiento de regularización de edificaciones. Ello debe
entenderse que si la empresa al inicio de la construcción no cuenta con la licencia de
construcción (donde se señala la fecha de inicio de la construcción y su vigencia) y
después de 1 o 2 años realiza el procedimiento de regularización de edificaciones, la
licencia que le emita la entidad edil por esa regularización no se tomará en cuenta para
determinar el inicio de la construcción.

2.-Al 31 de diciembre de 2016 la construcción debe tener como mínimo un avance de

obra del ochenta por ciento (80%).

Tratándose de construcciones que no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre

de 2016, se presume que el avance de obra a dicha fecha es menor al ochenta por
ciento (80%), salvo que el contribuyente pruebe lo contrario. Es decir, al 31 de diciembre
del 2016 la empresa en realidad debe haber terminado de construir el bien inmueble,
caso contrario, no le van considerar que ha cumplido con este requisito.

Se entiende que la construcción ha concluido cuando se haya obtenido de la

dependencia municipal correspondiente la conformidad de obra u otro documento que
establezca el Reglamento.

Aquellos contribuyentes que hayan adquirido la propiedad de bienes durante los años
2014, 2015 y 2016 también podían aplicar este régimen especial de depreciación pero
cumpliendo las dos condiciones previstas.

Conforme lo señalado en el artículo 3º de la Ley Nº 30264 los costos posteriores,

siempre que reúnan las condiciones señaladas, también se podrán depreciar bajo este
régimen pero se debe computar de manera separada respecto de la que corresponda
a los edificios y las construcciones a las que se hubieran incorporado.

En el caso de los edificios y construcciones que hayan empezado a depreciarse en el

ejercicio gravable 2014; igual se les puede aplicar la tasa de depreciación del veinte por
ciento (20%) anual a partir del ejercicio gravable 2015, y se entiende que en el último
ejercicio se le aplicará el porcentaje de depreciación menor que corresponda (porcentaje
residual).

6.1. Aplicación de porcentajes mayores:

El artículo 5º de la Ley Nº 30264 señala que en el caso que por normas especiales la
empresa se encuentre aplicando porcentajes mayores al 20% anual, pueden aplicar
dichos porcentajes mayores. Se entiende que el legislador está aplicando el principio de
especialidad, el cual señala que la norma especial prima sobre la norma general. Una
norma especial podría ser el Decreto Legislativo Nº 299-el cual regula el arrendamiento
financiero- y establece, en su artículo 18º, que podrá aplicarse como tasa de
depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en función a la
cantidad de años que comprende el contrato.

6.2. Cuentas especiales de control:

Los contribuyentes que utilicen el porcentaje de depreciación establecido en este

régimen especial de depreciación, deben mantener cuentas de control especiales
respecto de los bienes materia del beneficio, detallando los costos incurridos por avance
de obra. El registro de activos fijos debe contener el detalle individualizado de los
referidos bienes y su respectiva depreciación.

8. Modalidades de embargo dentro de un proceso de cobranza coactiva en

los casos en que las empresas constructoras e inmobiliarias no abonen los
pagos de su deuda tributaria
 El procedimiento de cobranza coactiva es el procedimiento regulado en el artículo 112°
del TUO del Código Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF
(CT), por el cual la Administración, en virtud de su facultad de auto tutela, utiliza los
medios legales para hacer efectivo el cobro de una deuda pendiente del contribuyente
hacia la Administración.

Se sustenta en la facultad de recaudación de la Administración Tributaria regulada en el

artículo 55 del CT la cual establece lo siguiente: “Es función de la Administración
Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los servicios
de las entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para
recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los
convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administración”.

Este procedimiento inicia con una deuda tributaria impaga, motivo por el cual la SUNAT
emite los valores correspondientes y notifica la Resolución de Ejecución Coactiva (REC)
en la cual se señala que vencido el plazo de siete (7) días hábiles, de haber sido
notificado sin que acredite el pago de la deuda, el ejecutor coactivo podrá disponer se
traben las medidas cautelares que considere necesarias. En dicho sentido el artículo
118 del Código Tributario, contempla taxativamente las siguientes medidas cautelares:

Embargos:

1. a) En forma de intervención:

(i) En recaudación. (ii) En información. (iii) En administración de bienes.

1. b) En forma de depósito:

(i) Con extracción de bienes. (ii) Sin extracción de bienes.

1. c) En forma de inscripción.
2. d) En forma de retención.

Además del Código Tributario, contamos con la Resolución de Superintendencia N°

216-2004/SUNAT-Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Esta
Resolución determina la aplicación de reglas del procedimiento coactivo en
cumplimiento de lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 114° del CT.

9. Emisión de Comprobante de Pago

El artículo 1° del Reglamento de Comprobante de Pago, sustituido por el artículo 2°

de la Resolución de Superintendencia Nº 156-2013/SUNAT, señala que el comprobante
de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o
la prestación de servicios.

En los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorización de impresión

y/o importación a que se refiere el numeral 1 del artículo 12° del presente reglamento,
sólo se considerará que existe comprobante de pago si su impresión y/o importación ha
sido autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento señalado en el citado numeral.
La inobservancia de dicho procedimiento acarreará la configuración de las infracciones
previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artículo 174° del CT, según corresponda.
El Reglamento establece quienes se encuentran obligados a emitir comprobantes de
pago, sin considerar para ello que la operación se encuentre gravado o no con el
Impuesto General a las Ventas, pues la finalidad de los comprobantes de pago es dejar
constancia de la realización de una operación, la que de acuerdo a sus características,
surtirá efectos en la determinación de la deuda tributaria y podrá ser sujeta a posterior
control por parte de la Administración.

Los sujetos que pueden realizar las operaciones susceptibles de ser documentadas a
través de comprobantes de pago pueden ser personas naturales, jurídicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que realicen operaciones como: La transferencia de bienes muebles o
inmuebles, prestación de servicio, etc.

Con respecto a la oportunidad de la emisión del comprobante de pago, en el caso de

los contratos de construcción el numeral 6 del artículo 5° del Reglamento de
Comprobante de Pago señala que se debe realizar en la fecha de percepción del
ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.

Respecto a la venta de inmuebles, el primer párrafo del numeral 3 del artículo 5° del
Reglamento de Comprobante de Pago, señala que se debe emitir el Comprobante de
Pago en la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso
o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. Y, en la primera venta
de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o parcial.

Como se puede verificar se considera la fecha del ingreso para la emisión del
comprobante de pago no la fecha del devengo. Recordemos que son momentos que no
necesariamente van a coincidir.

Para este tema debemos considerar lo señalado por el Informe N° 039-2014-

SUNAT/4B0000 (25.03.2014):

“1.-En caso no se llegue a celebrar el contrato definitivo por la primera venta de

inmuebles realizada por el constructor, puede emitirse una nota de crédito
respecto de la boleta de venta emitida por los pagos efectuados en calidad de
arras, depósito o garantía gravadas con el IGV.

2.-Las empresas inmobiliarias que perciban parte del precio por la venta de un
inmueble deberán emitir un único comprobante por dicho importe, no pudiendo
emitir un comprobante de pago por el terreno, y otro por la construcción.”

En el caso que el comprobante de pago no se emita, se incurre en la infracción regulada

en el numeral 1 del artículo 174° del CT. La sanción se aplicará a la persona o entidad
que efectúe la venta de un bien, entregue en uso el mimo o preste un servicio. Es
importante precisar que la emisión tardía del comprobante de pago no acarrea
infracción, ya que la tipificación de la infracción hace referencia a la no emisión del
comprobante de pago no a la emisión tardía.

• Dificultades que se pueden presentar cuando se brinda un servicio al sector

público:

La dificultad surge precisamente por el momento de la emisión del comprobante de pago

(culminación del servicio, percepción de la retribución, el vencimiento del plazo del
contrato), pues la empresa puede estar cumpliendo con lo señalado en la norma y emitir
el comprobante a la entidad pública en el momento correcto desde el punto de vista
tributario, aparte que se va a declarar en el PDT 621 del periodo en el cual el mismo se
devengó, por lo que el emisor del comprobante de pago “anula la operación” del servicio
brindado, para emitir nuevamente a la emisión de otro comprobante de pago, ello
trastoca la normativa tributaria. Primero que el emisor ha cumplido correctamente con
la emisión del comprobante, segundo que sobre un servicio brindado no se puede anular
la operación por medio de una nota de crédito precisamente porque el servicio ya se
encuentra brindado.

En ese sentido, ¿Qué hacer ante dicha situación?, pues si la empresa no anula el
comprobante de pago no cobra, pues la entidad pública no le pagará por el servicio, y
si opta por emitir la nota de crédito, estaría incumpliendo con la norma tributaria, y
tendría contingencias tributarias frente a SUNAT. Bajo este contexto, la entidad pública
debe entender que no debe exigir la anulación del comprobante de pago.

10. Afectación con el IGV en el sector construcción e inmobiliaria:

9.1.-Supuesto uno: Empresa que sólo se dedica a la construcción de inmuebles

para terceros

Conforme lo regulado en inciso c) del artículo 1° de la LIGV, se encuentra gravado con

el IGV el servicio de contrato de construcción, entendiéndose como tal, conforme el
inciso f) del artículo 3° de la misma norma, aquel por el cual se acuerda la realización
de las actividades señaladas en el inciso d); es decir, actividades clasificadas como
construcción en la CIIU de las Naciones Unidas[7].

Este servicio, siendo el IGV un impuesto territorial, tiene que ejecutarse en territorio
peruano, para que se encuentre gravado con el impuesto; no siendo relevante donde se
firme el contrato, o quiénes son los sujetos del contrato (domiciliados o no), ni donde se
efectuará el pago del servicio.

Con respecto al nacimiento de la obligación de tributaria, esta se produce en la fecha de

la emisión del comprobante de pago o en la fecha de la percepción del ingreso (total o
parcial o por valoraciones periódicas); lo que ocurra primero. Incluso si estamos ante un
adelanto, valorización periódica, avance de obra o los saldos respectivos, incluso
pueden ser arras, depósito o garantía, en este último caso, siempre que superen el 3%
del valor total de la construcción.

9.2.-Supuesto dos: Empresa que construye o manda a construir inmuebles sobre

terreno propio para su venta.

El literal d) del artículo 1° del TUO de la Ley del IGV, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 055-99-EF, (en adelante LIGV) contiene como operación gravada con dicho impuesto
a la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Para tal efecto, la misma norma define el término “venta” como todo acto por el que se
transfieren bienes a título oneroso, y la norma reglamentaria agrega a dicha definición
una variante, constituida por el hecho de que el acto esté destinado a transferir
propiedad, es decir, la venta de bienes futuros. En cualquiera de los casos, existe una
venta para la Ley del IGV, si la propiedad se transfiere o se transferirá producto del acto
jurídico celebrado.

Al respecto cabe indicar que, toda vez que el artículo 3° de dicha ley y el inciso c) del
numeral 3 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV consideran venta, entre otros,
al retiro de bienes, en general, se entiende que dicho concepto comprende también a
los bienes inmuebles, por lo que el retiro de inmuebles (dentro del cual se incluye la
transferencia de propiedad a título gratuito) se considera como una venta.

Con respecto al concepto de inmueble para efecto del IGV, la propia SUNAT ha
señalado que solo se puede dar cuando se trate de edificaciones o construcciones, tal
como concluye el Informe Nº 094-2002-SUNAT/K00000 (03/04/2002). En efecto, el
citado informe del órgano administrador señala que “Así pues, con respecto a esta
operación, resulta necesario que para la configuración del supuesto de hecho previsto
en la ley, se trate de bienes inmuebles construidos o edificados. Por el contrario, la venta
de inmuebles que no han sido materia de construcción, no se encontrará dentro del
campo de aplicación del IGV”. De esta forma, ninguna transferencia de inmuebles
distintos a una edificación o construcción –como podrían ser los intangibles (concesión
minera o para explotar servicios públicos) a los que se refiere el Código Civil en el
artículo 885– estará sujeta a tributación por el IGV.

Con respecto a la primera operación de venta en la que un determinado inmueble está

comprometido, se puede indicar que, cada vez que un inmueble nuevo o recién
construido es vendido, nace el IGV por única vez para ese inmueble.

Así, si el mismo sujeto vende otro inmueble al día siguiente, la operación también estará
gravada, pues se trata de otro bien que se está vendiendo por primera vez. Como
vemos, la operación sujeta a tributación es la primera venta del inmueble,
independientemente de cuantas ventas anteriormente haya realizado el sujeto, del cual
solo interesa su calidad de constructor.

Con respecto al sujeto del impuesto, es decir, al denominado “constructor” del bien
inmueble, el artículo 3 de la LIGV define al constructor como “Cualquier persona que se
dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella”.

En esa medida, serán sujetos del IGV por la venta de inmuebles aquellos que se
dediquen habitualmente a la construcción de dichos bienes (por ejemplo, empresas
constructoras, personas naturales o jurídicas que sean habituales), o incluso, cuando
contraten a un tercero para que construya por ellos para luego venderlos, como es el
caso de los que subcontratan la construcción.

Conforme al numeral 1 del artículo 4° del Reglamento del IGV, tratándose de lo

dispuesto en el inciso e) del artículo 3° de la Ley del IGV, se presume la habitualidad
cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un
período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del
inmueble. Agrega que de realizarse en un solo contrato la venta de dos o más
inmuebles, se entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.

• Otros supuestos gravados:

Si bien la norma señala como operación sujeta a tributación la primera venta que se
haga de un determinado inmueble, también existen situaciones en la que el legislador
ha querido que una posterior venta de un inmueble previamente transferido se considere
como afecto con el IGV. Pues podría producirse en el mercado artificios para evitar el
nacimiento de la obligación tributaria. Se podría señalar que estamos ante normas anti
elusivas.

Así, tenemos que el inciso d) del artículo 1° de la LIGV establece que está gravada con
el IGV “la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de
empresas vinculadas económicamente con el mismo”, y siempre que tal venta hubiera
sido realizada a un precio inferior al valor de mercado, pues de lo contrario no habría
posibilidad de elusión tributaria.

En este caso, el literal d del numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de la LIGV precisa
que estas posteriores ventas están referidas “a las ventas que las empresas vinculadas
económicamente al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por estas a terceros
no vinculados”.

De igual manera, la norma en mención establece que estará gravada como primera
venta de inmuebles “la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso
de empresas”, toda vez que en atención al literal c) del artículo 2 de la Ley no está afecta
con el IGV “La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganización de empresas”, mecanismo que responde al principio de empresa en
marcha y que podría utilizarse como mecanismo de elusión para el pago del IGV por la
transferencia de inmuebles.

También debe tenerse presente lo establecido por el segundo párrafo del literal d del
numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, en el sentido que “Se
considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice con
posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada”; es
decir, un supuesto distinto a los ya comentados que se materializa, por ejemplo, cuando
habiendo celebrado un contrato de compraventa de un inmueble cuyo valor estuvo
gravado con el IGV, se vuelve a vender el mismo bien previa resolución del primer
contrato, como podría ocurrir si el primer comprador no canceló el precio en el plazo
acordado.

Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación, la venta de la

misma se encontrará gravada con el Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente
con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera
ampliación a toda área nueva construida. También se encuentra gravada la venta de
inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o
restauración, por el valor de los mismos.

Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodelación o restauración, se

deberá establecer la proporción existente entre el costo de la ampliación, remodelación
o restauración y el valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación del
Índice de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes precedente al del inicio de
cualquiera de los trabajos señalados anteriormente, más el referido costo de la
ampliación, remodelación o restauración. El resultado de la proporción se multiplicará
por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. Este
porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando así la base imponible de la
ampliación, remodelación o restauración.

• Operaciones exoneradas

El literal B) del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV establece que está exonerado de
dicho impuesto “La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre
que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de
la solicitud de Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad correspondiente,
de acuerdo a lo señalado por la Ley Nº 27157 y su reglamento”.

Los elementos concurrentes son:

 1. Que el valor de venta no supere de 35 Unidades Impositivas Tributarias:

Cuando la norma hace referencia al valor de venta, básicamente se refiere a la base

imponible antes del IGV, de manera tal que es un punto común de comparación entre
todas las operaciones de venta de inmuebles.

Este valor de venta, y no precio de venta que ya incluye el IGV, debe ser menor al que
corresponda a 35 UITs, y aunque ni la Ley ni el Reglamento precisan algo sobre el
particular, debemos entender que la comparación se efectúa respecto de valor de la UIT
vigente en el momento que se realiza la operación de venta.

El Informe N° 026-2015-SUNAT/5D0000 señala que tratándose de la exoneración del

IGV en la primera venta de inmuebles efectuada por el constructor de los mismos,
prevista en el literal b) del Apéndice I de la Ley del IGV, a efectos de establecer si el
valor de venta del inmueble supera o no las 35 UIT debe considerarse el valor del terreno
como parte de dicho valor.

2. Que el inmueble vendido sea exclusivamente destinado para vivienda.

El destino exclusivo para vivienda se puede verificar no solo por la naturaleza de la

construcción, sino principalmente por los planos, proyectos e, incluso, la misma licencia
otorgada por la municipalidad del distrito. Un caso particular lo constituyen los
estacionamientos que se venden de manera separada o conjuntamente con los
inmuebles. De manera independiente, cada uno de los estacionamientos representa un
inmueble distinto y separado de la unidad de vivienda, de modo tal, que en principio,
siempre están gravados por no estar destinados exclusivamente a vivienda, aun cuando
su valor no sea superior a 35 UIT y tenga la licencia a la que se refiere el siguiente literal.

3.-Que se haya presentado la solicitud de la licencia de construcción y que haya

sido admitida por la municipalidad correspondiente.

Este requisito supone que la municipalidad distrital en cuya jurisdicción se ubique el bien
inmueble vendido, haya admitido la solicitud de Licencia de Construcción, es decir, que
la haya recibido, pero no exige que se haya otorgado la misma, es decir, la respuesta
positiva sobre la solicitud expedida por el Gobierno Local.

• Base de cálculo de operaciones gravadas:

De acuerdo al literal d) del artículo 13 del TUO de la Ley del IGV, la base imponible en
la primera venta de inmuebles es “El ingreso percibido (…) con exclusión del
correspondiente al valor del terreno”.

Sobre el particular, el numeral 9 del artículo 5 del Reglamento, señala que “Para
determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada
por el constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal
efecto, se considerará que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%)
del valor total de la transferencia del inmueble”.

En ese sentido, cuando la primera venta de inmuebles resulte afecta con el IGV, la base
imponible se calcula restándole al valor de venta el 50% del mismo como si ese fuera el
valor del terreno, con lo cual, la tasa del impuesto solo se aplica sobre el otro 50%
restante.

11. La detracción en la actividad de construcción e inmobiliaria:

11.1.-En la primera venta de inmueble:

Mediante la Resolución de Superintendencia N.° 022-2013/SUNAT, se determinó que

desde el 1 de febrero de 2013, la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de estos bienes gravada con el IGV, esté sujeta al Sistema de
Detracciones. La tasa de la detracción es de 4% y se aplica sobre el importe total de la
operación, es decir, sobre el valor de venta del bien más el IGV.

• En la venta con pagos parciales, si la venta se pacta con pago en partes, la

obligación nace en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se
perciba, aun cuando el mismo sea parcial.
• En la venta con boleta de venta, también se aplica la detracción, cuando una
persona natural sin negocio adquiere directamente del constructor el inmueble,
pagando el precio total de la operación. En este caso, la empresa deberá auto
detraerse, es decir, debe abonar a su propia cuenta el 4% del valor de la
operación. En este caso, es obligatorio consignar en la boleta el número de DNI,
apellidos y nombres del adquirente, ya que estos son los datos que deben
consignarse en el formato de pago que se haga al Banco de la Nación por el
monto detraído.
• En caso se emita una factura por la compra-venta del inmueble, la empresa
adquirente será la obligada a realizar la detracción. En la venta de un bien a
futuro (en planos) usualmente en la modalidad de “venta en planos” se fracciona
el pago en dos partes: una cuota inicial del 10% o 20% del precio total, y el saldo,
al mes siguiente, a través de un financiamiento de préstamo hipotecario.

La Ley del IGV contempla que los adelantos de este tipo estarán gravados aunque
físicamente no exista el bien materia de la operación. En ese sentido, estos adelantos
(cuota inicial) estarán sujetos a la detracción del IGV por el importe parcial. En caso el
banco que financia el saldo del inmueble, le pague al vendedor (constructor o
inmobiliaria) el saldo hipotecado, será en ese momento en el cual se aplicará la
detracción sobre el saldo restante.

• Plazos para pagar la detracción: Si se emite una boleta de venta, la detracción

puede pagarse hasta que se firme la escritura pública o hasta el día que se
realice el pago en efectivo, lo que ocurra primero. Si se emite factura, el plazo
será hasta el quinto día hábil del mes siguiente al que se registra la operación o
hasta la firma de la escritura pública, lo que ocurra primero.
• Sanciones aplicables: Las personas que incumplan con realizar la detracción,
tendrán una multa del 50% del importe no depositado, siempre que sea
detectado; es decir, mientras que la SUNAT no notifique la resolución de multa,
el contribuyente tendrá una rebaja del 100%, caso contrario, tendrá que pagar el
integro de la multa. Asimismo, no podrá usar el respectivo crédito fiscal, mientras
que no cumpla con la subsanación de hacer el depósito de la detracción en el
Banco de la Nación. En caso de uso indebido de los recursos depositados en las
cuentas de detracciones, la multa será del 100% del importe usado.

11.2.-En el contrato de construcción:

El Servicio llamado contrato de construcción (incluidas los contratos de construcción de

suma alzada y el de administración), el cual como hemos señalado se encuentra
gravado con el IGV, también se encuentra sujeta a la detracción, tal como lo señala el
numeral 9 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, con
una tasa del 4%.
Las empresas que brindan este servicio, suelen usar mucho el concreto premezclado
como una especie de insumo, al respecto cabe indicar que mediante el Informe N° 040-
2013-SUNAT/4B0000, la venta y el bombeo de concreto premezclado, prestado por el
vendedor al comprador con el fin de dicha venta, no se encuentra sujeta a la detracción.

En otro informe de SUNAT el N° 055-2014-SUNAT/4B0000 se señala que califica como

servicio de construcción, la construcción de proyectos públicos, la instalación de líneas
de transmisión de energía eléctrica, las obras auxiliares en zonas urbanas, así como la
instalación de sistema de alumbrado y señales eléctricas en las calles.

12. Preguntas frecuentes:

• Los Contratos de arrendamiento, sub arrendamiento o cesión en uso de

maquinaria o equipo de construcción dotado con operador ¿se consideran
Contratos de Construcción?

De acuerdo a la definición de Contrato de Construcción establecido en la RS N°293-

2010-SUNAT, no se considera Construcción a los Contratos de Arrendamiento, sub
arrendamiento o cesión en uso de maquinaria o equipo de construcción dotado con
operador, por lo que no les es aplicable la detracción por este concepto.

Sin embargo, la misma RS N° 293-2010/SUNAT establece que este tipo de Contratos

están sujetos a la detracción aplicable a Arrendamiento de Bienes Muebles, con una
tasa de 10%.

• ¿Se debe aplicar detracción a los contratos de instalación y montaje de

estructuras?.

Dentro de la División 43 de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de

las Naciones Unidas el CIIU Versión 4 (v.4), se consideran como Actividades de
Construcción a las “Actividades especializadas de construcción (4390)”, entre las que
se encuentra:

• Erección de elementos de acero no fabricados por la propia unidad constructora.

En tal sentido, sí corresponde aplicar la detracción a los contratos de instalación y

montaje de estructuras.

• ¿Si el contrato es únicamente por la fabricación de las estructuras, ¿se

debe aplicar la detracción?.

La fabricación de estructuras sin instalación no se debe considerar dentro de las

actividades de Construcción pues las estructuras por sí mismas son un material utilizado
para la construcción. En tal sentido las estructuras sin instalación no están sujetas a la
detracción por concepto de Contratos de Construcción.

• Los Contratos de construcción, mantenimiento y conservación de obras

públicas como carreteras, ¿están sujetos a la detracción?

La División 41 de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las

Naciones Unidas el CIIU Versión 4 (v.4), consideran como “Actividades de Construcción”
a las “4210-Actividades construcción de carreteras y líneas de ferrocarril”, entre las que
se encuentran las Obras de superficie en calles, carreteras, autopistas, puentes o
túneles: asfaltado de carreteras, pintura y otros tipos de marcado de carreteras e
instalación de barreras de emergencia, señales de tráfico y elementos similares. En tal
sentido, sí corresponde aplicar la detracción del 4% sobre este tipo de contratos

[1] Los sujetos que desarrollan el negocio de la construcción no pueden formar parte de
ningún otro régimen tributario. Sólo pueden estar en el régimen general.

[2] De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto

Legislativo Nº 1120, publicado el 18 de julio 2012, el criterio de generalidad no será
aplicable para la deducción de los gastos de capacitación que respondan a una
necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de s personal a efectos
que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la
fuente productora. El citado Decreto Legislativo entró en vigencia a partir del 01.01.2013.

[3] Hasta el ejercicio gravable 2012 estuvo vigente el literal c) del artículo 63° de la LIR,
el cual fue derogado por la única disposición complementaria derogatoria del Decreto
Legislativo N.° 1112, publicado en el diario oficial El Peruano el 29 de junio de 2012, el
cual entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.

[4] El artículo 36° del Reglamento de la LIR señala que se entienden por empresas
similares aquellas que cuentas con proyectos con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado
durante más de un ejercicio gravable y cuyo resultado sólo es posible definirlo
razonablemente hasta finalizar el proyecto.

[5] Como puede ser la valorización emitida por el contribuyente, o la emitida y

presentada por este, o la aprobada por su contraparte

[6] RAMIREZ RAMIREZ, Raúl. “Contabilidad de empresas constructoras e

inmobiliarias”. Pag. 377. Pacífico Editores. Año 2013.

[7] La versión 4 es la versión vigente.