Extinción de la Obligación Tributaria

(8ª. UNIDAD)
Ciclo de la Obligación Tributaria
Extinción de la Obligación Tributaria

El diccionario de Derecho Usual de

Guillermo Cabanellas, indica que
EXTINCIÓN significa: cese, término,
conclusión, desaparición de una persona,
cosa, situación o relación y, a veces, sus
efectos y consecuencias también.
Medios de Extincion de la OT
 El Pago

Es el modo de extinción de la obligación por excelencia y

satisface plenamente los fines y propósitos de la relación
jurídica tributaria, porque satisface la pretensión del
sujeto activo, siempre que la Administración Tributaria
como sujeto activo de la Obligación Tributaria, tenga
derecho, ya que de lo contrario los pagos en exceso debe
devolverlos de oficio o con previa solicitud del interesado.
(Arto. 36 C.T.).
 La Compensación
Es el modo de extinguir en la cantidad concurrente, las obligaciones de aquellas personas
que por derecho propio sean recíprocamente acreedoras y deudoras la una de la otra.

Significa anulación de dos obligaciones, cuyos titulares son al mismo tiempo entre sí,
deudor y acreedor, hasta la medida en que una de ellas alcanza el importe de la otra.

Es un medio de extinción de obligaciones reciprocas, que dispensa mutuamente a los dos

deudores de la ejecución efectiva de la obligación. (Artos. 43, 44 y 99 C.T. Arto. 71
LISR).
 La Confusión
Consiste en que los derechos del acreedor y deudor se confunden en una sola
persona, la que se convierte a la vez en deudora y acreedora, ya por sucesión, ya
por otra causa.

En materia tributaria para que se dé la confusión, las calidades de deudor y

acreedor se deben de reunir en el Estado o sea en la Administración Tributaria
(Sujeto Activo o Acreedor). Arto. 45 C.T. – Arto. 1074 del C. Civil.
 La Condonación
Es el perdón o liberación de la deuda concedida graciosamente por el acreedor.

En materia tributaria, las obligaciones principales y subsidiarias, solo pueden ser

condonadas a través de una amnistía decretada por el Congreso de la República,
que el órgano facultado (Artos. 171 y 239 CPRG) – (Arto. 46 C.T.)

Las obligaciones accesorias, pueden ser otorgadas por el Presidente de la

República. (Inciso r) del Arto. 183 de la Constitución, Artos. 46 y 97 del Código
Tributario).

Ejemplo: Acdo. Gubernativo 46-2011.

 La Prescripción
Es el modo de extinción de la obligación tributaria en el transcurso de un determinado
tiempo (4 años) sin que el sujeto activo de la relación jurídico tributaria, o el acreedor en
términos generales, haga uso del derecho a exigir el pago correspondiente, es decir para
hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones
tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables. Arto. 47 C.T.

En el mismo plazo relacionado en el párrafo anterior, los contribuyentes o los responsables

deberán ejercitar su derecho de repetición, en cuanto a lo pagado en exceso o
indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas.
 La Prescripción
Es el modo de extinción de la obligación tributaria en el transcurso de un determinado
tiempo (4 años) sin que el sujeto activo de la relación jurídico tributaria, o el acreedor en
términos generales, haga uso del derecho a exigir el pago correspondiente, es decir para
hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones
tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables. Arto. 47 C.T.

En el mismo plazo relacionado en el párrafo anterior, los contribuyentes o los responsables

deberán ejercitar su derecho de repetición, en cuanto a lo pagado en exceso o
indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas.
 Requisitos Prescripción
•La existencia de un derecho a ejercitar, o sea la existencia de un tributo con derecho a
exigir su pago.

•La inacción por parte del Sujeto Activo de la correspondiente obligación o sea que no
cobró los tributos que se le deben.

•El transcurso del tiempo señalado por la ley (4, 5 u 8 años), (Artos. 47, 76 y 48 C.T.,
respectivamente)
 Plazos de prescripción

4 Años 8 Años 5 Años

SAT: Para hacer
verificaciones, ajustes, Cuando el Para las infracciones
rectificaciones o contribuyente o y sanciones
determinaciones de las responsable no tributarias, contados
obligaciones tributarias, se haya a partir de la fecha
liquidar intereses y multas registrado en la en que se cometió la
y exigir su cumplimiento y Administración infracción o quedó
pago a los contribuyentes Tributaria. firme la sanción,
o los responsables. respectivamente
CONTRIB: ejercitar su
derecho de repetición, en
cuanto a lo pagado en
exceso o indebidamente
cobrado por concepto de
tributos, intereses,
recargos y multas.
 Requisitos Prescripción
• Debe ser declarada por el propio sujeto activo. (Arto. 53 C.T.)

• Se puede interponer como acción o excepción. (Arto. 53 C.T.)

• La prescripción de la obligación principal extingue las obligaciones accesorias. (Arto. 52

C.T.)
 Ejemplo prescripción

 Venta de mercadería el 25 de enero de 2008

28.2.2008 PRESCRIBE
25.01.2008
VENCIMIENTO ?
NACE LA
OBLIGACIÒN OBLIGACIÓN DEL
PAGO DEL IMPTO.

4 años
 Interrupción de Prescripción
• Destruye la eficacia del tiempo transcurrido e imposibilita el que se cumpla la
prescripción comenzada.

• Puede volverse a iniciar el tiempo, pero no puede sumarse a éste el tiempo transcurrido
con anterioridad a la interrupción.

Artos. 50 y 106 del Código Tributario

 Interrupción de la prescripción
El término se interrumpe y
comienza a computarse un
nuevo plazo prescriptorio a
partir del acto interruptivo.

1° año 2° año

28/02/08 28/02/09 14/02/10 14/02/10 ???

VENCIMIENTO
ACTO
OBLIGACIÓN
INTRRUPTIVO
DEL
PAGO DEL
(RECTIFICÓ LA
DECLARACIÓN)
4 años
IMPTO