INTRODUCCION A LA AUDITORIA

2° Unidad: Normas de Auditoria

Clase 15
CONDICIONES FAVORABLES PARA LA CLASE:

Mantén todos tus

sentidos activos

Práctica la puntualidad Mantén tus dispositivos

electrónicos en silencio

Respeta el turno de
participación
4.NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE
PRUEBAS DE AUDITORÍA.
¿Qué son las pruebas de auditoría?
Anteriormente, en el apartado 3, se mencionó que el auditor deberá recolectar
evidencia necesaria para respaldar su trabajo. Una forma de generar esta evidencia es
mediante la aplicación de ciertos procedimientos y técnicas de auditoría que conducen
a recolectar datos suficientes para sustentar los trabajos realizados por un auditor.
En el campo profesional, el auditor posee diferentes herramientas o medios para
realizar pruebas de auditoría. Estas pruebas deben ser planificadas por el auditor y ser
ejecutadas Apropiadamente. Para la realización de las pruebas de auditoría, el auditor
deberá determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de estas actividades.
En síntesis, el auditor planificará y aplicará pruebas de auditoría para sustentar su
trabajo. La aplicación de las pruebas dependerá de la naturaleza, oportunidad y
alcance que el auditor determine, de acuerdo a su juicio profesional.
5.OBTENCIÓN DE EVIDENCIA PARA SUSTENTO DE
OPINIÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.
En el punto 4, se revisó que las pruebas de auditoría eran un medio para que el
auditor pueda recolectar evidencia suficiente y competente que sustente su trabajo.

Hay que recordar que el párrafo 5 de la sección AU 102, llamada “Prólogo a la

codificación de normas de auditoría, principios subyacentes a una auditoría efectuada
de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas”, considera como una
responsabilidad del auditor para efectuar el trabajo de auditoría, la recolección de
evidencia para respaldar la existencia de representaciones incorrectas significativas.
Además, las normas relativas al trabajo del auditor precisan que la evidencia deberá
contener los atributos de “suficiente y competente” para demostrar que el auditor ha
cumplido con sus labores (Colegio de Contadores de Chile A.G., 2017).
Como se indica, la sección AU 500 “Evidencia de Auditoría” exige en su párrafo 4 que
“el objetivo del auditor es diseñar y efectuar procedimientos de auditoría que permitan
al auditor obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría para poder alcanzar
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión del auditor”. (Colegio de
Contadores de Chile A.G., 2017).
Es interesante comprender los atributos de la evidencia de auditoría, las cuales precisan su
calidad de “suficiente y apropiada” (o de “suficiente y competente”).
En conclusión, para probar que el auditor ha efectuado su trabajo, deberá
recolectar evidencia apropiada y suficiente. La recolección de la evidencia
posee el fin de respaldar la opinión del auditor sobre si el cliente de auditoría
emite información a sus usuarios bajo un determinado criterio establecido.
Las normas relativas al trabajo del auditor son directrices que ayudan al profesional a
respaldar sus labores efectuadas. Estas normas disponen que el auditor planifique su
trabajo, con el fin de entablar las actividades que realizará, prevenir inconvenientes
que puedan darse en la auditoría, determinar de mejor forma las pruebas que realizará
y obtener una evidencia apropiada y suficiente.

Un auditor deberá poseer una clara comprensión del sistema de control interno, con el
fin de verificar los riesgos que sufre el cliente de auditoría y demostrar la efectividad
de estos controles.

Las revisiones del auditor poseen como propósito sustentar el trabajo realizado y la
opinión que expresará al término del mismo. Esto requiere del uso del juicio
profesional y de la importancia relativa.
NORMAS DE AUDITORIA RELATIVAS AL
INFORME DEL AUDITOR
Introducción
Una vez efectuada la auditoría a una organización, ¿qué responsabilidades le
competen al auditor para concluir su trabajo?

En el contenido anterior, se revisó que el auditor debe planificar su trabajo y recopilar

la evidencia suficiente y competente para sustentar una opinión independiente. Esta
opinión efectuada por el auditor hará referencia a la información emitida por una
organización bajo un determinado marco de preparación y presentación. Por lo tanto,
las NAGAS contemplan un conjunto de directrices que ayudarán al auditor en la forma
de comunicar su opinión independiente al momento de concluir su trabajo.

El presente apunte, tendrá como finalidad, relacionar las normas profesionales de

auditoría para la elaboración del informe que utilizará el auditor al momento de
comunicar su opinión independiente al concluir sus servicios.
1.DEFINICIÓN Y ALCANCE DE LAS NORMAS DE
AUDITORÍA RELATIVAS AL INFORME DEL AUDITOR
¿Qué son las normas de auditoría relativas al informe del auditor?
Todo trabajo de auditoría implica que el auditor exprese una opinión independiente
sobre una determinada revisión efectuada sobre un cliente de auditoría. La opinión
independiente se realiza para expresar si la información emitida por el cliente de
auditoría se ajusta a un determinado marco de preparación y presentación de la
información y si la información emitida está exenta de representaciones incorrectas
significativas.

La opinión independiente emitida por el auditor se basará en una seguridad razonable,

la cual se alcanzará planificando y supervisando el trabajo de auditoría, como
utilizando la importancia significativa, evaluando los niveles de riesgos y obteniendo
evidencia suficiente y apropiada.
El párrafo 7 de la sección AU 102 “Prólogo a la codificación de normas de auditoría,
principios subyacentes a una auditoría efectuada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas” expone que “basado en una evaluación de la evidencia de
auditoría obtenida, el auditor expresa, en la forma de un informe escrito, una opinión
de acuerdo con los hallazgos del auditor, o indica que no se puede expresar una
opinión”. (Colegio de Contadores de Chile A.G, 2017).
Por otro lado, el párrafo 10 de la sección AU 700 “Formar una Opinión e Informar
sobre Estados Financieros”, indica que para una auditoría de estados financieros bajo
NAGAS, un auditor deberá:

a) Formarse una opinión sobre los estados financieros a base de una evaluación de
la evidencia de auditoría obtenida, incluyendo evidencia obtenida respecto a
estados financieros comparativos o información financiera comparativa, y

b) Para expresar claramente esa opinión sobre los estados financieros a través de un
informe escrito que también describa la base para esa opinión. (Colegio de
Contadores de Chile A.G, 2017).
Por lo tanto, para comunicar la opinión independiente de un auditor en la conclusión
de un servicio profesional, se deberá contar con una evidencia que sustente dicha
opinión y redactar un informe escrito.
En la unidad 1 del presente módulo, se revisaron las normas profesionales sobre el
informe del auditor. Y a partir de lo que propone Arens et al. (2007), podemos señalar
que estas normas son:

• El informe debe expresar que la información emitida por la empresa cliente de

auditoría se ajusta o está razonablemente de acuerdo con los criterios establecidos
o con el marco de preparación y presentación de la información.
• El informe expondrá si los criterios establecidos no se observaron
consistentemente.
• Las revelaciones deberán ser razonablemente adecuadas.
• El informe expresará la opinión del auditor en atención a que la información
auditada cumple con los criterios establecidos, o una aclaración porque no se
cumple con esta afirmación.
2. USO DE UN MARCO DE PREPARACIÓN Y
PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN APLICABLE
El proceso de elaboración y presentación de la información emitida por el cliente de
auditoría requiere de un conjunto de normas técnicas que entreguen las pautas
necesarias para que la información sea de calidad, con grados de uniformidad y
transparencia que ayuden a los usuarios a tomar sus decisiones sin desviaciones
importantes.
Para efectos de una auditoría, estas pautas o normas técnicas reciben la
denominación de “marco de preparación y presentación de la información”.
El marco de preparación y presentación de la información mencionado contiene todas las
pautas y los criterios establecidos para emitir información sobre una determinada organización.
Las normas contenidas en el marco cumplen con los requisitos necesarios para que la
información emitida posea una buena comprensión e interpretación por parte de sus usuarios.
Un marco de preparación y presentación de la información deberá contener como mínimo tres
niveles:
3. UNIFORMIDAD EN APLICACIÓN DE PRINCIPIOS
En los apartados anteriores, se mencionó que el auditor deberá indicar en su opinión
independiente si la información emitida por el cliente de auditoría se ajusta o está
razonablemente adecuada al marco de preparación y presentación de la información
aplicable. Para esto, expresará si la información emitida es consistente con dicho
marco o indicará por qué dicha información no se ajusta al marco aplicado.
El concepto de “uniformidad” atiende a que el cliente de auditoría mantiene los mismos
criterios establecidos para producir su información. Esto es muy importante, porque
una información elaborada sobre una misma base permite su comparación y su
análisis de mejor manera, ya que cuenta con los mismos principios que sustentan su
construcción.

Por ejemplo, si un sistema contable bajo NIIF (el marco aplicado) permite que los
inventarios o los productos disponibles para vender se puedan medir a PEPS –
Primeras en Entrar, Primeras en Salir o a PMP – Precio Medio Ponderado (los
principios), la gerencia de la organización deberá decir cuál de los dos criterios
mencionados será el establecido para respetar a las NIIF. Si escogiera el PEPS,
deberá aplicar este método de manera uniforme, para que los informes contables
sobre los inventarios puedan ser expresados bajo la misma base de medición. Por lo
tanto, en una opinión independiente, el auditor indicará que los inventarios están
medidos razonablemente bajo NIIF o expresará por qué los inventarios no están
siendo medidos de forma consistente con las NIIF (el auditor evaluará la uniformidad
en la aplicación de los principios)
MUCHAS GRACIAS