Unidad 1

NIC en los Estados Financieros

 ESCUELA DE NEGOCIOS

Directora: Lorena Baus Piva

ELABORACIÓN

Experto disciplinar: Carlos Dumuihual Arancibia

Diseñadora instruccional: Luisa García

Editora instruccional: Trinidad Marshall

VALIDACIÓN

Experto(a) disciplinar: Angela Horta Osorio

Jefa de Diseño Instruccional: Alejandra San Juan Reyes

EQUIPO DE DESARROLLO

Welearn

AÑO

2022
Tabla de contenidos
Aprendizaje esperado .............................................................................................. 4

Introducción .............................................................................................................. 5

1. Alcance y definiciones de NIC 21 ....................................................................... 6

2. Tratamiento de las operaciones y saldos en moneda extranjera ................. 11

2.1 Normas de reconocimiento ......................................................................... 11

2.2 Normas de medición ..................................................................................... 12

2.3 Normas de presentación .......................................................................... 14

3. Reconocimiento de diferencias de cambio ................................................... 16

4. Casos de aplicación........................................................................................... 19

Cierre ........................................................................................................................ 25

Referencias bibliográficas ...................................................................................... 27

Aprendizaje esperado
Realizan tratamiento contable de la moneda extranjera de acuerdo con
NIC 21– primera parte.

Fuente: Firmbee en Pixabay (2015)

Introducción
El alcance de los negocios no se limita geográficamente al territorio de un país,
sino que también hace uso de las operaciones comerciales en el mercado a
nivel global. Entonces, ¿qué factores económicos afectan a las
operaciones del mercado internacional?

La globalización de los negocios ha incentivado diferentes formas de

manifestar y reportar las operaciones comerciales efectuadas en un contexto
internacional. Hoy en día, el dólar y el euro son las monedas más acuñadas y
utilizadas para operar comercialmente bajo un entorno en monedas
extranjeras.

Las respuestas a los factores económicos que afectan a las operaciones a

registrar en contabilidad son medidas a través del uso de una moneda
funcional y una moneda de presentación. Este método de registro implica el
reconocimiento y medición de las denominadas “diferencias de cambio”,
siendo la causa de las variaciones en la expresión de los activos, los pasivos y
el patrimonio de una entidad.

El presente apunte estará dedicado a presentar y realizar el tratamiento

contable de la moneda extranjera en lo que respecta al cálculo, registro y
presentación en cuentas para las empresas.

5
1. Alcance y definiciones de NIC 21
La IASB, como organismo internacional dedicado a entregar los lineamientos
contables para la formulación y preparación de la información financiera,
posee bajo su responsabilidad velar por la uniformidad y transparencia de
dicha información.

Para cumplir con lo dicho anteriormente, se dispone de las instrucciones

entregadas por la Norma Internacional de Contabilidad N° 21 “Efectos de las
Variaciones del Tipo de Cambio de la Moneda Extranjera” (en adelante NIC
21).

La Norma Internacional de Contabilidad N° 21 “Efectos de las Variaciones

del Tipo de Cambio de la Moneda Extranjera” entrega los lineamientos
necesarios para el reconocimiento, medición y presentación en los estados
financieros de las operaciones comerciales efectuadas en moneda extranjera y la
forma en que estas afectan a la información financiera.

La NIC 21 deberá aplicarse en ciertas partidas a incluir en los estados

financieros, las cuales son:

1. Las operaciones comerciales realizadas en monedas extranjeras y los

negocios efectuados en el mercado extranjero.

Ejemplos: importaciones, exportaciones, préstamos recibidos u

otorgados en moneda extranjera e inversiones efectuadas sobre
participaciones patrimoniales en empresas del exterior.

6
2. Los procesos de conversión de los estados financieros emitidos bajo un
tipo de moneda de presentación a la exposición en otra moneda de
presentación adecuada (este punto se abordará en el siguiente
apunte).

Ejemplo: expresar los estados financieros emitidos en pesos chilenos, en

dólares americanos.

La NIC 21 no se aplica a las siguientes operaciones:

1. Coberturas contables en moneda extranjera (dado que la contabilidad

de coberturas se trata en la NIIF 9 “Instrumentos Financieros” y en la NIC
39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición”).

2. La presentación de los flujos de efectivo que se deriven de operaciones

en moneda extranjera (dado que las cubre la NIC 7 “Estado de Flujos de
Efectivo”).

7
También es importante abordar algunos términos o definiciones relevantes
para el correcto ejercicio de la NIC 21. Estos están dispuestos en el siguiente
cuadro:

Moneda Es cualquier moneda que sea distinta a la moneda

extranjera funcional de la entidad.

Moneda Es la moneda del entorno económico principal en el que opera

funcional una empresa. Por ejemplo, si la empresa está Chile, la moneda

funcional es el peso chileno, si es que sus principales

actividades comerciales se ejecutan en esa moneda.

La ubicación física de una empresa en un país en

particular no determina la moneda funcional, si no la
naturaleza de sus operaciones comerciales. Por
ejemplo, SKY Airlines es una empresa de transporte
aéreo que opera en Chile. Tiene operaciones
comerciales a nivel mundial, y la naturaleza de los viajes
y destinos justifican sus precios bajo el dólar
estadounidense, por lo que esa es la moneda funcional.

Es la variación positiva o negativa de una divisa con

Diferencias de respecto a su equivalencia con otra divisa. Surge al
cambio convertir un determinado número de unidades de una
moneda a otra, utilizando tipos de cambio diferentes.

8
 Es la moneda empleada en la presentación de los
estados financieros. En el caso de las empresas situadas
en Chile, las exigencias de los organismos reguladores
Moneda de
imponen el peso chileno y el dólar estadounidense
presentación
como la moneda de presentación de estos estados,
aunque las empresas pueden escoger la moneda de
presentación que estimen.

Es una tasa empleada para marcar la relación entre el

valor de dos divisas. En palabras simples, es la cantidad
Tipo de cambio
necesaria de una divisa en particular para comprar,
vender o reexpresar otra divisa.

Es el tipo de cambio empleado en las operaciones con

Tipo de cambio
entrega inmediata y en el día de la operación
contado
comercial.

Es el tipo de cambio observado al final del periodo

contable sobre el que se informa. Por ejemplo, si el
Tipo de cambio
término es el 31 de diciembre, será el tipo de cambio
de cierre
existente en el primer día hábil del periodo contable
siguiente.

Tipo de cambio Es el tipo de cambio contado empleado en la fecha de

de la la operación respectiva, y se utiliza con anterioridad al
transacción día de hoy.

9
 Son el efectivo, activos y pasivos que se vayan a recibir
o pagar con una cantidad determinada o
Partidas determinable de unidades monetarias. Por ejemplo,
monetarias cuentas de caja, bancos, clientes, proveedores,
cuentas por cobrar y cuentas por pagar que registraron
operaciones en moneda extranjera.

Son aquellos activos y pasivos de los que no se conoce

con exactitud la cantidad que se va a recibir o pagar.
Por lo general, las cuentas asociadas a los activos fijos y
Partidas no
los activos intangibles, al igual que algunas deudas a
monetarias
largo plazo, no se realizan o no se liquidan con un cobro
o pago en moneda extranjera, por lo que se califican
como partidas no monetarias.

10
2. Tratamiento de las operaciones y saldos
en moneda extranjera
La NIC 21 dispone de las siguientes normas para el tratamiento de las
operaciones y saldos expresados en moneda extranjera.

2.1 Normas de reconocimiento

Todas las operaciones en moneda extranjera, al momento de su

reconocimiento, emplearán la moneda funcional mediante la aplicación al
monto expresado en moneda extranjera del tipo de cambio contado a la
fecha de la operación entre la moneda funcional y la moneda extranjera.

En palabras simples, es multiplicar el monto de la operación en moneda

extranjera con su tipo de cambio contado en el día en que este hecho
económico ocurra.

11
2.2 Normas de medición

Dependiendo de las partidas contables a actualizar (las cuentas y sus

respectivas operaciones) que estén expresadas en moneda extranjera, se
pueden aplicar las siguientes reglas:

Operaciones por
Criterio contable por aplicar
actualizar

Se medirán aplicando el tipo de cambio de cierre del

periodo contable respectivo.

Las diferencias de cambio, positivas o negativas, al cierre

del periodo contable o al momento de liquidar dichas
Partidas
partidas, se imputarán a resultados (ingresos o gastos).
monetarias
Para el caso de activos financieros medidos a valor
razonable con cambios en Otro Resultado Integral (ORI),
deberán llevarse las diferencias de cambio con ajuste al
patrimonio dentro de las otras reservas.

Si al momento de su medición inicial emplearon el costo

de adquisición o de producción, se medirán aplicando el
tipo de cambio de la transacción en la que fueron
Partidas no
registradas, con el límite de aplicar al valor recuperable el
monetarias
tipo de cambio de cierre del periodo contable respectivo.

Aquellas partidas no monetarias que en su medición inicial

emplearon el valor razonable, deberán medirse al tipo de

12
cambio de la fecha en que se determine el valor
razonable. En su medición posterior, debe considerarse
que:

• Si es una partida medida a valor razonable con

cambios en resultados, las diferencias de cambio
también se imputarán a resultados.

• Si es una partida medida a valor razonable con

cambios en Otro Resultado Integral, las diferencias
de cambio irán contra las otras reservas en el
patrimonio.

13
2.3 Normas de presentación

a) Las diferencias de cambio relacionadas con activos deberán

presentarse en el estado de situación financiera de la entidad
beneficiaria. Estos ajustes pueden ser presentados de dos maneras:

• Como un aumento de su medición o de su saldo deudor cuando la

diferencia de cambio sea positiva. La diferencia de cambio positiva se
presentará en el estado de resultados en el caso de ser una ganancia o
ingreso del periodo. Si es un ORI con aumento en el patrimonio
(ganancia integral), se expondrá en el estado de Otro Resultado Integral
y en el estado de cambios en el patrimonio.

• Como una disminución de su medición o de su saldo deudor

cuando la diferencia de cambio sea negativa. La diferencia de cambio
negativa se presentará en el estado de resultados en el caso de ser una
pérdida o un gasto del periodo. Si es un ORI con disminución en el
patrimonio (pérdida integral), se expondrá en el estado de Otro
Resultado Integral y en el estado de cambios en el patrimonio.

b) Las diferencias de cambio relacionadas con pasivos también se

deberán presentar en el estado de situación financiera y pueden ser
expuestas de dos formas:

• Como un aumento de su medición o de su saldo acreedor cuando

la diferencia de cambio sea positiva. La diferencia de cambio positiva
se presentará en el estado de resultados en el caso de ser una pérdida
o un gasto del periodo. Si es un ORI con disminución en el patrimonio

14
 (pérdida integral), se expondrá en el estado de Otro Resultado Integral
y en el estado de cambios en el patrimonio.

• Como una disminución de su medición o de su saldo acreedor

cuando la diferencia de cambio sea negativa. La diferencia de cambio
negativa se presentará en el estado de resultados en el caso de ser una
ganancia o un ingreso del periodo. Si es un ORI con aumento en el
patrimonio (ganancia integral), se expondrá en el estado de Otro
Resultado Integral y en el estado de cambios en el patrimonio.

15
3. Reconocimiento de diferencias de
cambio
De acuerdo con las situaciones planteadas en las normas anteriores, las
diferencias de cambio se registrarán esquemáticamente de la siguiente forma:

a) Aumento de un activo por una diferencia de cambio positiva con

medición en las ganancias del periodo.

Cuenta de activo afectada XXXX

Ganancias por diferencias de cambio XXXX
Ajuste por diferencias de cambio en
resultados

b) Aumento de un activo por una diferencia de cambio positiva con

medición en las ganancias integrales (aumento del patrimonio).

Cuenta de activo afectada XXXX

Otras reservas XXXX
Ajuste por diferencias de cambio en Otro
Resultado Integral

c) Disminución de un activo por una diferencia de cambio negativa con

medición en las pérdidas del periodo.

Pérdidas por diferencias de cambio XXXX

Cuenta de activo afectada XXXX
Ajuste por diferencias de cambio en
resultados

16
 d) Disminución de un activo por una diferencia de cambio negativa con
medición en las pérdidas integrales (disminución del patrimonio).

Otras reservas XXXX

Cuenta de activo afectada XXXX
Ajuste por diferencias de cambio en Otro
Resultado Integral

e) Aumento de un pasivo por una diferencia de cambio positiva con

medición en las pérdidas del periodo.

Pérdidas por diferencias de cambio XXXX

Cuenta de pasivo afectada XXXX
Ajuste por diferencias de cambio en
resultados

f) Aumento de un pasivo por una diferencia de cambio positiva con

medición en las pérdidas integrales (disminución del patrimonio).

Otras reservas XXXX

Cuenta de pasivo afectada XXXX
Ajuste por diferencias de cambio en Otro
Resultado Integral

g) Disminución de un pasivo por una diferencia de cambio negativa con

medición en las ganancias del periodo.

Cuenta de pasivo afectada XXXX

Ganancias por diferencias de cambio XXXX
Ajuste por diferencias de cambio en
resultados

17
 h) Disminución de un pasivo por una diferencia de cambio negativa con
medición en las ganancias integrales (aumento del patrimonio).

Cuenta de pasivo afectada XXXX

Otras reservas XXXX
Ajuste por diferencias de cambio en Otro
Resultado Integral

18
4. Casos de aplicación
A continuación, se presentarán algunos casos asociados a las
contabilizaciones de diferencias de cambio de acuerdo con los temas
abordados en el presente apunte.

A- Diferencias de cambio aplicadas en activos como partidas

monetarias.

La sociedad ABC Ltda. abre una cuenta corriente en dólares en el Banco BCI.
El depósito inicial es equivalente a US$ 50.000 en efectivo. El tipo de cambio
contado a la fecha de la operación es de $898,04. La cuenta permanece sin
cambios hasta el cierre del año. El tipo de cambio de cierre, al 31 de
diciembre, es de $965,18.

El periodo contable siguiente, ABC decide utilizar US$12.000 para cancelar una
deuda con un proveedor extranjero. El tipo de cambio contado a la fecha de
esta liquidación es de $932,12.

1. Toda partida monetaria multiplicará la cantidad de moneda extranjera

por el tipo de cambio contado expresado en su moneda funcional
(US$50.000 × $898,04 = $44.902.000)

Banco BCI en dólares 44.902.000

Caja 44.902.000
Apertura de una cuenta corriente en US$

19
 2. Una partida monetaria se medirá aplicando el tipo de cambio de cierre
al término de su periodo contable. Las diferencias de cambio, positivas
o negativas, al cierre del periodo contable o al momento de liquidar
dichas partidas se imputarán a ingresos o gastos del periodo.

Al cierre del periodo contable:

Medición posterior: US$50.000 × $965,18 48.259.000

Medición inicial: US$50.000 × $898,04 (44.902.000)
Ganancia (pérdida) por diferencia de cambio 3.357.000

Banco BCI en dólares 3.357.000

Ganancias por diferencias de cambio 3.357.000
Ajuste por diferencias de cambio en
resultados

Al momento de la liquidación:

Medición posterior: US$50.000 × $932,12 46.606.000

Medición inicial: US$50.000 × $965,18 (48.259.000)
Ganancia (pérdida) por diferencia de cambio (1.653.000)

Pérdidas por diferencias de cambio 1.653.000

Banco BCI en dólares 1.653.000
Ajuste por diferencias de cambio en
resultados

20
Pago de la deuda al proveedor extranjero (US$12.000 × $932,12= $11.185.440):

Proveedores extranjeros 1.653.000

Banco BCI en dólares 1.653.000
Ajuste por diferencias de cambio en
resultados

B- Diferencias de cambio aplicadas en pasivos como partidas

monetarias.

La empresa Cosmos S.A. obtiene un préstamo en efectivo por parte de la

empresa Galaxia S.A., la cual es una entidad relacionada. Este préstamo es
pactado en dólares por US$4.000 a 2 años. La tasa pactada es el 5% anual y el
pago se efectúa en una sola cuota al final del plazo.

• El tipo de cambio contado a la fecha de obtención del préstamo es de

$896,15

• El tipo de cambio de cierre del primer año del préstamo es $857,17

• El tipo de cambio contado a la fecha de liquidación de la partida o

cierre del segundo año es $913,23

1. El préstamo obtenido es una partida monetaria porque su monto es

determinable de acuerdo con las unidades monetarias (en dólares) a
pagar al término del plazo. El monto por registrar de forma inicial por el
préstamo es US$4.000 × $896,15= $3.584.600 (toda partida monetaria
multiplicará la cantidad de moneda extranjera por el tipo de cambio
contado expresado a su moneda funcional).

21
 Caja 3.584.600
Cuentas por pagar de partes relacionadas
3.584.600
en dólares
Obtención del préstamo en US$

2. A su vez, es un pasivo financiero medido a costo amortizado bajo las

disposiciones de la Norma Internacional de Información Financiera N° 9
“Instrumentos Financieros”, por lo que hay que emplear el método de la
tasa de interés efectiva. Sus intereses se reconocen como pérdidas del
periodo a causa del método indicado. Para el caso de las diferencias
de cambio, por regla general se imputarán a ganancias o pérdidas del
periodo dependiendo si es negativa o positiva.

Valor futuro = Valor actual × (1 + Tasa de interés) Tiempo

Valor futuro = US$4.000 × 1,052 = US$4.410

Tabla de préstamo en US$

Años Intereses Saldos
0 4.000
1 200 4.200
2 210 4.410
410

Diferencia de cambio al cierre del primer año del préstamo:

Medición posterior: US$4.000 × $857,17 3.428.680

Medición inicial: US$4.000 × $896,15 (3.584.600)
Pérdida (ganancia) por diferencia de cambio (1.653.000)

Primer interés: US$200 × $857,17= $171.434

22
 Cuentas por pagar de partes relacionadas en
1.653.000
dólares
Ganancias por diferencias de cambio 1.653.000
Ajuste por diferencias de cambios en
resultados
Gastos financieros 171.434
Cuentas por pagar de partes relacionadas
171.434
en dólares
Intereses del préstamo al cierre del primer
año

Diferencia de cambio al cierre del segundo año del préstamo:

Medición posterior: US$4.200 × $913,23 3.835.566

Medición inicial: US$4.200 × $857,17 (3.600.114)
Pérdida (ganancia) por diferencia de
235.452
cambio

Segundo Interés: US$210 × $913,23 = $191.778.

Medición posterior al término del plazo:

US$4.410 × $913,23 = $4.027.344 (o también $3.835.566 + $191.778).

Pérdidas por diferencias de cambio 235.452

Cuentas por pagar de partes relacionadas
235.452
en dólares
Ajuste por diferencias de cambios en
resultados
Gastos financieros 191.778
Cuentas por pagar de partes relacionadas
191.778
en dólares
Intereses del préstamo al cierre del segundo
año
Cuentas por pagar de partes relacionadas en
4.027.344
dólares
Caja 4.027.344
Pago del préstamo al término del plazo

23
 C- Diferencias de cambio aplicadas en activos como partidas no
monetarias.

La empresa Beta Ltda. compra un terreno por US$250.000 al contado. Al cierre

del periodo, el valor recuperable es de US$225.000. El tipo de cambio contado
a la fecha de la compra es de $952,10. Por otro lado, el tipo de cambio de
cierre al término del periodo contable es de $998.15.

El terreno es una partida no monetaria porque no es posible estimar las

unidades monetarias (en dólares) que se podrían obtener de este. Como es
una operación que emplea el costo, se medirá aplicando el tipo de cambio
de transacción en el que fueron registradas, con el límite de aplicar al valor
recuperable el tipo de cambio de cierre del periodo contable respectivo.

Medición inicial (costo): US$250.000 × $952,10= $238.025.000

Medición posterior (valor recuperable): US$225.000 × $998.15 = $224.583.750

Deterioro de Valor: $238.025.000 – $224.583.750 = $13.441.250

Terrenos 238.025.000
Caja 238.025.000
Adquisición del terreno
Pérdidas por deterioro 13.441.250
Deterioro acumulado de terrenos 13.441.250
Ajuste por deterioro de valor

24
Cierre

Las normas de contabilidad para el registro de las operaciones en moneda

extranjera contribuyen a una correcta aplicación de las reglas de
reconocimiento, medición y presentación en los estados financieros.

25
La NIC 21 dispone que la entidad informante ajuste sus activos y pasivos de
moneda extranjera a su moneda funcional. Esta conversión generará
diferencias de cambio que pueden afectar tanto a la determinación de la
ganancia o pérdida del periodo contable como al patrimonio de la entidad
por medio del Otro Resultado Integral.

Las instrucciones de la NIC 21 no se limitan exclusivamente a regular las

operaciones comerciales efectuadas en moneda extranjera, si no a ayudar en
la creación de estados financieros expresados de una moneda de
presentación a otra.

Un contador auditor deberá disponer de conocimientos y habilidades propias

en el tratamiento de la moneda extranjera para poder calificar la esencia de
la información financiera y de su comprobación en la vida profesional.

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Referencias bibliográficas
• Dumuihual, C. (2021). Manual para el Participante del Diplomado IFRS
AIEP. Módulo 2- Tratamiento Contable según IFRS para Activos, Pasivos y
Resultados Particulares. Dirección Nacional de Educación Continua.

• Fowler Newton, E. (2006). Normas Internacionales de Información

Financiera: 1ª Edición. Editorial La Ley.

• International Accounting Standards Board. (2021). Las Normas NIIF

Ilustradas: Parte A. Fundación IFRS.

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