ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS - NIIF 5

La Norma Internacional de Información Financiera N° 5 "Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones D
(NIIF 5) aborda los siguientes temas:
a) La venta de activos no corrientes, tales como activos fijos, activos intangibles e inversiones financieras a largo plazo.
b) La venta de grupos en desapropiación o enajenables, tales como vender un grupo de activos o un grupo compuesto po
c) Los resultados derivados por las operaciones incurridas en a) y b).

Para realizar la venta de un activo no corriente que va ser mantenido para su venta o la de un grupo en desapropiación, e
1) La empresa realice y publique un plan de ventas al mercado.
2) Este plan debe cumplirse en el plazo de un año.
3) Debe existir compradores interesados por estos bienes ofrecidos en venta.

La NIIF 5 sugiere los siguientes pasos en la contabilidad ante la realización de un plan de ventas del activo no corriente o d
piación:

Paso N° 1 Ajustar el Activo No Corriente o el Grupo en Desapropiación a su Medición Posterior, de acuerdo con la norm
las normas internacionales que lo regulen.
Por Ejemplo:
Si se vende un activo fijo, el cual es un activo no corriente, deberá medirse y ajustarse de acuerdo a NIC 16
Equipos". Esto implica el uso del Modelo del Costo o del Modelo de Revaluación, como de ajustar por Depr
de Valor.

Paso N° 2 Reclasificar el Activo No Corriente o el Grupo en Desapropiación a la Sección de "Mantenidos para la Venta"
Aquí debe realizarse lo siguiente:
a) Si es Activo No Corriente, deberá traspasarse a la cuenta "Activos No Corrientes Mantenidos para la Vent
b) Si es un Grupo en Desapropiación, los activos del grupo serán "Activos del Grupo en Desapropiación". En
a los pasivos del grupo, deberán ser traspasados a la cuenta "Pasivos Incluidos en Grupos en Desapropiac

Paso N° 3 Tanto Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, como los Activos del Grupo en Desapropiación, debe
menor valor entre el "Valor Contable o el Valor Razonable Neto". Los Pasivos Incluidos en el Grupo en Desap
ajustarse por las condiciones originales propios de ser deudas. O sea, los pasivos pueden valorarse a Costo A
Valor de la Contraprestación Recibida, menos Costos de Transacción ya sea el Caso.

Paso N° 4 Los Resultados por la Medición de Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta o de Grupos en Desapro
ser llevados en las cuentas de "Ganancias Discontinuadas" o "Pérdidas Discontinuadas", según sea su Caso.

Paso N° 5 Contabilizar la Venta del Activo No Corriente o del Grupo en Desapropiación. Si la Venta no ocurre en el plaz
devolverse los bienes a la categoría de su procedencia de acuerdo a la norma o a las normas internacionale
antes de la reclasificación.

CASOS DE APLICACIÓN

CASO A RECONOCIMIENTO Y BAJA DE UN ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA

Fabrica Bustos Ltda. posee en su contabilidad al 31-12-2022, una maquinaria de producción por un costo de $35.000.000,
de depreciaciones acumuladas de $3.400.000. A esta fecha, el bien dispone de 6 años de vida útil restante, con un valor r
costo de adquisición del bien.

El 02-05-2023, Fabrica Bustos Ltda. decide generar un plan de ventas para la maquinaria, ya que dispone de 3 posibles co
en este bien. El valor razonable de la maquinaria a la fecha de inicio del plan de ventas es de $31.200.000 con gastos estim

Al 31-12-2023, el bien aún no es vendido de acuerdo a las condiciones del plan. Al cierre, el valor razonable de la maquina
con gastos estimados de venta del 4%.

El 14-03-2024 la empresa cumple con el plan de ventas. El valor razonable de la venta es de $31.850.000 con gastos de ve
operación se cobra con transferencia bancaria al Santander.

DESARROLLO
Inicio al Plan de Ventas Cierre del Periodo Actual
4 Meses

12/31/2022 5/2/2023 12/31/2023

Cierre del Periodo
Contable Anterior
5/2/2023
Costo 35,000,000 Maquinarias
Depreciaciones Acumuladas Anteriores (3,400,000) Depreciación Acumulada de Maquin
Deterioros Acumulados Anteriores 0 Deterioro Acumulado de Maquinaria
Valor Residual (3,500,000) Valor Contable o Valor según Libros
Costo Depreciable 28,100,000
Vida Útil Empleada 4 Meses Valor Razonable
Vida Útil Restante 72 Meses Gastos Estimados de Venta
Gasto por Depreciación 1,561,111 Valor Razonable Neto

¿Cuál de las medidas, Valor Contable o Valor Razonable Neto es "Menor"?

De acuerdo al caso, el "Valor Razonable Neto" es la medida menor. Por lo tanto, el bien debe ser ajustado por "Pérdida po

Valor Contable 30,038,889

Valor Razonable Neto 29,640,000
Pérdida por Deterioro de Valor 398,889 =SI(Valor Razonable Neto < Valor Contable; Valor Contable - Valo

Nota: Si el Contador hubiera escogido el "Valor Contable" como medida menor, NO ES NECESARIO CALCULAR DETERIORO

5/2/2023
Depreciación de Maquinarias 1,561,111
Depreciación Acumulada de Maquinarias 1,561,111
Depreciación del Periodo de la Maquinaria de Producción.
Pérdidas por Deterioro 398,889
Deterioro Acumulado de Maquinarias 398,889
Ajuste por Prueba de Deterioro de Valor en la Maquinaria.

Maquinarias 35,000,000
Depreciación Acumulada de Maquinarias (4,961,111)
Deterioro Acumulado de Maquinarias (398,889)
Valor Contable para Reclasificación 29,640,000

Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta 29,640,000

Depreciación Acumulada de Maquinarias 4,961,111
Deterioro Acumulado de Maquinarias 398,889
Maquinarias 35,000,000
Inicio del Plan de Ventas [Ajuste por Reclasificación a
Mantenidos para la Venta].

12/31/2023
Valor Razonable 32,900,000 Valor Razonable al 31-12-2023
Gastos Estimados de Venta 4% (1,316,000) Valor Razonable al 02-05-2023
Valor Razonable Neto 31,584,000 Ganancia (Pérdida) Discontinuada

12/31/2023
Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta 1,944,000
Ganancias Discontinuadas 1,944,000
Ajuste al Valor Razonable Neto al Cierre del Periodo.

En caso de pérdida (supuesto, no del caso):

Pérdidas Discontinuadas 790,000
Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta 790,000
Ajuste al Valor Razonable Neto al Cierre del Periodo.

3/14/2024
Valor Razonable 31,850,000 Valor Razonable al 14-03-2024
Gastos Efectivos de Venta 6% (1,911,000) Valor Razonable al 31-12-2023
Valor Razonable Neto 29,939,000 Ganancia (Pérdida) Discontinuada

3/14/2024
Banco Santander 29,939,000
Pérdidas Discontinuadas 1,645,000
Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta 31,584,000
Cumplimiento del Plan de Ventas.

CASO B RECONOCIMIENTO Y BAJA DE UN GRUPO EN DESAPROPIACION

Distribuidora La Serena S.A. posee una sucursal en el puerto de Coquimbo. Esta sucursal dispone de los siguientes valores

Activos: Pasivos:
Caja 5,600,000 Proveedores
Clientes 3,500,000 Pagarés por Pagar
Mercaderías 1,870,000 Provisiones
Muebles 3,700,000
Depreciación Acumulada de Muebles (450,000)
14,220,000

El día 1 de marzo de 2023, la Distribuidora decide ofrecer en venta esta sucursal, por lo cual hay dos inversionistas interes
comienza un plan de ventas para la sucursal, siendo requerido de ajuste en sus medidas:
a) Los Clientes poseen un 1% de posibles deudores incobrables.
b) El valor neto realizable de las mercaderías es de $1.140.000.
c) Los muebles posee una vida útil restante de 4 años y no poseen valor residual.
d) Los pagarés devengan un interés mensual del 1% compuesto.
e) Las provisiones poseen un valor contable nuevo de $990.000.

La gerencia de la distribuidora establece que el valor razonable de la sucursal es de $9.100.000, con gastos estimados de v

El 31 de octubre de 2023 se cumple el plan de ventas de la sucursal, ofreciendo un valor razonable de $9.780.000 con gas
efectivo del 5%. La venta se realiza con transferencia al Banco de Chile.

DESARROLLO

3/1/2023 10/31/2023
Inicio del Plan Cumplimiento del Plan

2 Meses
12/31/2022
Cierre Anterior

Situación A Situación B
Posibilidad de Deudores Incobrables 1% Saldo de Mercaderías
Saldo de Clientes de la Sucursal 3,500,000 Valor Neto Realizable [VNR]
Pérdida por Incobrabilidad NIIF 9 35,000 Pérdida por Deterioro de NIC 2

Situación C Situación D
Costo 3,700,000 Saldo de Pagarés por Pagar [Valor Actual]
Depreciación Acumulada Anterior (450,000) Tasa de Interés Mensual
Deterioro Acumulado Anterior 0 Plazo
Valor Residual 0 Valor Futuro = Valor Actual x (1+Tasa)^(Plazo)
Costo Depreciable 3,250,000 Intereses Compuestos
Vida Útil Empleada 2 Meses
Vida Útil Restante 48 Meses
Gasto por Depreciación NIC 16 135,417

Situación E
Medición Posterior en Provisiones 990,000
Saldo de Provisiones 980,000
Pérdida (Ganancia) en Provisiones NIC 37 10,000

3/1/2023
Deudas Incobrables 35,000
Estimación para Deudas Incobrables 35,000
Ajuste por Incobrabilidad en los Clientes de la Sucursal.
Pérdidas por Deterioro 730,000
Ajuste VNR en Inventarios 730,000
Ajuste al Costo o al VNR, el que sea Menor en las Mercaderías.
Depreciación de Muebles 135,417
Depreciación Acumulada de Muebles 135,417
Ajuste por la Depreciación del Periodo en los Muebles.
Gastos Financieros 29,949
Pagarés por Pagar 29,949
Ajuste por Intereses Devengados por el Pagaré Adeudado.
Pérdidas por Provisiones 10,000
Provisiones 10,000
Ajuste a la Medición Posterior en Provisiones.

Cálculo del Valor Contable de la Sucursal o del "Grupo en Desapropiación":

Activos: Pasivos:
Caja 5,600,000 Proveedores
Clientes 3,500,000 Pagarés por Pagar
Estimación para Deudas Incobrables (35,000) Provisiones
Mercaderías 1,870,000
Ajuste VNR en Inventarios (730,000)
Muebles 3,700,000
Depreciación Acumulada de Muebles (585,417)
13,319,583

Activos del Grupo en Desapropiación 13,319,583 Valor Razonable del Grupo en Desap
Pasivos Incluidos en el Grupo (3,979,949) Gastos Estimados de Venta
Valor Contable del Grupo en Desapropiación 9,339,634 Valor Razonable Neto del Grupo en

Prueba de Deterioro de Valor al Grupo en Desapropiación o UGE [Unidad Generadora de Efectivo]:

a) Unicamente aplica si el Valor Contable es "Mayor" al Valor Razonable Neto.

 Se cumple que Valor Contable 9.339.634 > Valor Razonable Neto 8.736.000.

b) Se calcula "Pérdida por Deterioro" al determinar Valor Contable menos Valor Razonable Neto. Esto va si se cumple con

Valor Contable 9,339,634

Valor Razonable Neto 8,736,000
Pérdida por Deterioro 603,634

c) Se revisa en los activos del grupo en desapropiación si existe la cuenta denominada "Plusvalía Comprada".
Para el Caso, no está en los activos del grupo en desapropiación la cuenta "Plusvalía Comprada".

d) Se resta la "Pérdida por Deterioro" con la "Plusvalía Comprada". La diferencia es un "Excedente de Deterioro".

Pérdida por Deterioro 603,634

Plusvalía Comprada 0
Excedente de Deterioro 603,634

e) El "Excedente de Deterioro" debe distribuirse en las cuentas de activos que forman la capacidad instalada del grupo en
"Capacidad Instalada" serán las cuentas de activos fijos y activos intangibles que posea el grupo en desapropiación, reb
complementarias de activos que posean.

Muebles 3,700,000
Depreciación Acumulada de Muebles (585,417)
Capacidad Instalada 3,114,583

f) Se calcula un "Factor de Distribución", siendo este la división entre el "Excedente de Deterioro" y la "Capacidad Instalad

603,634
Factor de Distribución = = 0.1938089
3,114,583

g) Se distribuye el "Excedente de Deterioro" entre las cuentas de activos de la "Capacidad Instalada". Aquí cada cuenta de
por el "Factor de Distribución".
Distribución
Muebles 3,700,000
Depreciación Acumulada de Muebles (585,417)
Valor Contable de Muebles 3,114,583 × Factor = 603,634 Excedente de Deterioro

h) Se contabiliza la "Pérdida por Deterioro", disminuyendo la "Plusvalía Comprada" si estuviera y abonando el "Excedente
las cuentas complementaria de "Deterioro Acumulado" asignables a cada activo perteneciente a la capacidad instalada

3/1/2023
Pérdidas por Deterioro 603,634
Deterioro Acumulado de Muebles 603,634
Ajuste por Deterioro de Valor de una UGE.
Reclasificación:

Activos del Grupo en Desapropiación 13,319,583

Pasivos Incluidos en el Grupo (3,979,949)
Deterioro Acumulado de Muebles (603,634)
Valor Contable del Grupo para Reclasificación 8,736,000

3/1/2023
Activos del Grupo en Desapropiación 12,715,949
Proveedores 1,470,000
Pagarés por Pagar 1,519,949
Provisiones 990,000
Estimación para Deudas Incobrables 35,000
Ajuste VNR en Inventarios 730,000
Depreciación Acumulada de Muebles 585,417
Deterioro Acumulado de Muebles 603,634
Pasivos Incluidos en Grupos en Desapropiación 3,979,949
Caja 5,600,000
Clientes 3,500,000
Mercaderías 1,870,000
Muebles 3,700,000
Inicio del Plan de Ventas [Ajuste por Reclasificación a
Mantenidos para la Venta].

Valor Razonable 9,780,000 Valor Razonable del Cumplimiento d

Gastos Efectivos de Venta 5% (489,000) Valor Razonable al Inicio del Plan
Valor Razonable del Cumplimiento del Plan 9,291,000 Ganancia (Pérdida) Discontinuada

10/31/2023
Banco de Chile 9,291,000
Pasivos Incluidos en Grupos en Desapropiación 3,979,949
Activos del Grupo en Desapropiación 12,715,949
Ganancias Discontinuadas 555,000
Cumplimiento del Plan de Ventas.
UADAS - NIIF 5

dos para la Venta y Operaciones Discontinuadas"

iones financieras a largo plazo.

activos o un grupo compuesto por activos y pasivos.

de un grupo en desapropiación, es necesario que:

e ventas del activo no corriente o del grupo en desapro-

n Posterior, de acuerdo con la norma internacional o

e y ajustarse de acuerdo a NIC 16 "Propiedades, Planta y

uación, como de ajustar por Depreciación y/o Deterioro}

ón de "Mantenidos para la Venta".

orrientes Mantenidos para la Venta".

del Grupo en Desapropiación". En cuanto
cluidos en Grupos en Desapropiación".

del Grupo en Desapropiación, deberán ajustarse por el

vos Incluidos en el Grupo en Desapropiación deberán
pasivos pueden valorarse a Costo Amortizado o al

la Venta o de Grupos en Desapropiación, deberán

scontinuadas", según sea su Caso.

ón. Si la Venta no ocurre en el plazo de un año, deberá

ma o a las normas internacionales que la regulaban hasta

PARA LA VENTA
ción por un costo de $35.000.000, el cual se acompaña
e vida útil restante, con un valor residual del 10% del

a, ya que dispone de 3 posibles compradores interesados

es de $31.200.000 con gastos estimados de venta del 5%.

e, el valor razonable de la maquinaria es de $32.900.000

s de $31.850.000 con gastos de venta efectivos del 6%. La

erre del Periodo Actual Cumplimiento del Plan

3/14/2024

5/2/2023
35,000,000
epreciación Acumulada de Maquinarias (4,961,111)
eterioro Acumulado de Maquinarias 0
lor Contable o Valor según Libros 30,038,889

lor Razonable 31,200,000

astos Estimados de Venta 5% (1,560,000)
lor Razonable Neto 29,640,000

debe ser ajustado por "Pérdida por Deterioro de Valor"

or Contable; Valor Contable - Valor Razonable Neto; Cero)

NECESARIO CALCULAR DETERIORO DE VALOR.

 Pérdida +
Complementaria de Activo +

Activo +

12/31/2023
lor Razonable al 31-12-2023 Posterior 31,584,000
lor Razonable al 02-05-2023 Inicial 29,640,000
anancia (Pérdida) Discontinuada 1,944,000

Activo +
Ganancia +

VRN Posterior 32,000,000

VRN Inicial 32,790,000
Ganancia (Pérdida) (790,000)

3/14/2024
lor Razonable al 14-03-2024 Posterior 29,939,000
lor Razonable al 31-12-2023 Inicial 31,584,000
anancia (Pérdida) Discontinuada (1,645,000)

Activo +
Pérdida +
Activo -
l dispone de los siguientes valores al 31-12-2022:

1,470,000
1,490,000
980,000

3,940,000

cual hay dos inversionistas interesados. Por lo tanto,

00.000, con gastos estimados de venta del 4%.

r razonable de $9.780.000 con gastos de ventas

1,870,000
1,140,000
erioro de NIC 2 730,000

s por Pagar [Valor Actual] 1,490,000

1%
2 Meses
alor Actual x (1+Tasa)^(Plazo) 1,519,949
29,949
 Pérdida +
Complementaria de Activo +

Pérdida +
Complementaria de Activo +

Pérdida +
Complementaria de Activo +

Pérdida +
Pasivo +

Pérdida +
Pasivo +

1,470,000
1,519,949
990,000

3,979,949

lor Razonable del Grupo en Desapropiación 9,100,000

astos Estimados de Venta 4% (364,000)
lor Razonable Neto del Grupo en Desapropiación 8,736,000
ble Neto. Esto va si se cumple con letra a)

Plusvalía Comprada".
Plusvalia Comprada 0

Excedente de Deterioro".

a capacidad instalada del grupo en desapropiación. Esta

a el grupo en desapropiación, rebajando sus cuentas

Deterioro" y la "Capacidad Instalada".

ad Instalada". Aquí cada cuenta de activo se multiplica

cedente de Deterioro

tuviera y abonando el "Excedente del Deterioro" entre

eneciente a la capacidad instalada.
 lor Razonable del Cumplimiento del Plan 9,291,000
lor Razonable al Inicio del Plan 8,736,000
anancia (Pérdida) Discontinuada 555,000
EJEMPLO DE PRUEBA DE DETERIORO CON PLUSVALIA COMPRADA Y VARIAS CUENTAS DE CAPACIDAD INSTALADA

Maquinarias 15,000,000
Depreciación Acumulada de Maquinarias (400,000)
Terrenos 9,000,000
Instalaciones 20,000,000
Depreciación Acumulada de Instalaciones (1,200,000)
Capacidad Instalada 42,400,000
Plusvalía Comprada 600,000
Valor Contable de una Unidad Generadora de Efectivo - UGE 43,000,000

Valor Razonable Neto de la UGE [Supuesto] 41,800,000

Valor Contable 43,000,000

Valor Razonable Neto 41,800,000
Pérdida por Deterioro 1,200,000

Pérdida por Deterioro 1,200,000

Plusvalía Comprada 600,000
Excedente de Deterioro 600,000

600,000
Factor de Distribución =
42,400,000

Factor de Distribución = 0.01415094

Distribución
Maquinarias 15,000,000
Depreciación Acumulada de Maquinarias (400,000)
14,600,000 × Factor = 206,604

Terrenos 9,000,000 × Factor = 127,358

Instalaciones 20,000,000
Depreciación Acumulada de Instalaciones (1,200,000)
18,800,000 × Factor = 266,038

Excedente de Deterioro 600,000

Pérdidas por Deterioro 1,200,000

Plusvalía Comprada 600,000
Deterioro Acumulado de Maquinarias 206,604
Deterioro Acumulado de Terrenos 127,358
Deterioro Acumulado de Instalaciones 266,038
Ajuste por Deterioro de Valor de una UGE.
DE CAPACIDAD INSTALADA

Estas 3 cuentas forman el Excedente de Deterioro

de: 600,000