PRINCIPIOS

DE
AUDITORIA
FINANCIERA
Tema 12: Procedimientos de auditoría en patrimonio

Escuela de Negocios
Logro de Aprendizaje N°12:
Aplica los principales
procedimientos de auditoria
para el examen de las
cuentas de patrimonio.
TEMA 12:
Procedimientos de auditoría
en patrimonio

SUBTEMAS:
• Qué es el patrimonio
• Aspectos contables en el patrimonio
• Aspectos para considerar de la Ley General de sociedades
• Procedimientos de auditoria aplicables al patrimonio
Principios de auditoria financiera

¿Qué es el patrimonio?
El patrimonio se define como el conjunto de bienes,
derechos de cobros, deudas y obligaciones de una
institución; y que a su vez son susceptibles de estimación Capital
económica.

Contablemente, la cuenta del Patrimonio está Capital Adicional

representado por aportes de los socios o por
terceros excedentes de revaluación y otras
partidas en relación a las disposiciones legales y Resultados Acumulados.
estatutarias.

“El patrimonio social responde por las obligaciones

Resultados del Ejercicio.
de la sociedad, sin perjuicio de la responsabilidad
personal de los socios en aquellas formas Reserva Legal
societarias que así lo contemplan” – Art. 31°
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Capital
El capital social se ve representado por el aporte
de los socios y propietarios de la entidad
formando parte del Patrimonio.

Excedente de Revaluación
La cuenta de excedentes de revaluación , es
representado , por los incrementos netos de valor
atribuidos a los bienes del activo fijo , con
respecto a los efectos de las fluctuaciones de los
precios.
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Reserva Legal
La cuenta de reserva legal es representada por la
retención de utilidades, establecido por las
disposiciones legales contractuales con la
finalidad de aumentar el patrimonio.

Resultados Acumulados
La cuenta de resultados acumulados es
representado por las utilidades no distribuidas,
perdidas acumuladas de uno o mas ejercicios del
periodo contable.
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Aspectos contables del patrimonio

Conocer el marco normativo legal (Ley General de
Sociedades).
Determinar el numero de acciones autorizada y
Conocer la dinámica contable de la cuenta. emitidas.
Tener políticas claras para la gestión del patrimonio de
acuerdo a las normas. Determinar si existen restricciones a la libre
disponibilidad del capital social y utilidades
Contablemente, según el PCGE agrupa las cuentas de retenidas.
la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales
provienen de aportes efectuados por accionistas o Verificar que, las cuentas del patrimonio,
partícipes, de los resultados generados por la entidad, estén presentadas con principios de
y de las actualizaciones de valor. contabilidad generalmente aceptados .
Otras transacciones representan reacomodos
patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de Verificar la presentación y clasificación ,de
accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o las ,cuentas del patrimonio , reflejados en la
de mandatos de ley como en el caso de una reserva presentación de los estados financieros.
legal.
Determinar la correcta presentación en los estados
financieros.
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Aspectos para considerar de la Ley General de sociedades

Artículo 4.- Pluralidad de socios
La sociedad se constituye cuando menos por dos socios, que pueden ser personas naturales o jurídicas. Si la
sociedad pierde la pluralidad mínima de socios y ella no se reconstituye en un plazo de seis meses, se disuelve de
pleno derecho al término de ese plazo.
No es exigible pluralidad de socios cuando el único socio es el Estado o en otros casos señalados expresamente
por ley.

Artículo 4.- Pluralidad de socios

La sociedad se constituye cuando menos por dos socios, que pueden ser personas naturales o jurídicas. Si la
sociedad pierde la pluralidad mínima de socios y ella no se reconstituye en un plazo de seis meses, se disuelve de
pleno derecho al término de ese plazo.
No es exigible pluralidad de socios cuando el único socio es el Estado o en otros casos señalados expresamente
por ley.
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Aspectos para considerar de la Ley General de sociedades

(Continuación)
Artículo 114.- Junta Obligatoria Anual
La junta general se reúne obligatoriamente cuando menos una vez al año dentro de los tres meses
siguientes a la terminación del ejercicio económico. Tiene por objeto:
1. Pronunciarse sobre la gestión social y los resultados económicos del ejercicio anterior expresados en los
estados financieros del ejercicio anterior.
2. Resolver sobre la aplicación de las utilidades, si las hubiere;
3. Elegir cuando corresponda a los miembros del directorio y fijar su retribución;
4. Designar o delegar en el directorio la designación de los auditores externos, cuando corresponda; y,
5. Resolver sobre los demás asuntos que le sean propios conforme al estatuto y sobre cualquier otro
consignado en la convocatoria.
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Aspectos para considerar de la Ley General de sociedades

(Continuación)
Artículo 229.- Reserva legal
Un mínimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto a la renta, debe ser
destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre
este límite no tiene la condición de reserva legal.
Las pérdidas correspondientes a un ejercicio se compensan con las utilidades o reservas de libre disposición.
En ausencia de éstas se compensan con la reserva legal. En este último caso, la reserva legal debe ser repuesta.
La sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerla.
La reposición de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores en la forma establecida en
este artículo.
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Aspectos para considerar de la Ley General de sociedades

(Continuación)
Artículo 407.- Causas de disolución
La sociedad se disuelve por las siguientes causas:
1. Vencimiento del plazo de duración, que opera de pleno derecho, salvo si previamente se aprueba e inscribe la
prórroga en el Registro;
2. Conclusión de su objeto, no realización de su objeto durante un período prolongado o imposibilidad manifiesta de
realizarlo;
3. Continuada inactividad de la junta general;
4. Pérdidas que reduzcan el patrimonio neto a cantidad inferior a la tercera parte del capital pagado, salvo que
sean resarcidas o que el capital pagado sea aumentado o reducido en cuantía suficiente;
5. Acuerdo de la junta de acreedores, adoptado de conformidad con la ley de la materia, o quiebra;
6. Falta de pluralidad de socios, si en el término de seis meses dicha pluralidad no es reconstituida;
7. Resolución adoptada por la Corte Suprema, conforme al artículo 410;
8. Acuerdo de la junta general, sin mediar causa legal o estatutaria; y,
9. Cualquier otra causa establecida en la ley o prevista en el pacto social, en el estatuto o en convenio de los socios
registrado ante la sociedad
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Procedimientos de auditoria aplicables al patrimonio

1. Movimiento anual del patrimonio.

En base al E.C.P.N. elaboramos el movimiento
anual del patrimonio; identificando lo siguiente:
- Saldos inicial (proveniente del año anterior)
- Movimientos en el patrimonio:
a) Capitalizaciones
b) Distribución de utilidades,
c) Aumento/Reducción de capital
d) Ajustes del periodo
e) Revaluaciones
f) Otros
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Procedimientos de auditoria aplicables al patrimonio (continuación)

2. Lectura y extracto de Libros societarios.
Se solicitan los libros societarios (Junta General de Accionistas, Libro de Sesiones de Directorio y Matricula
de acciones).
Leemos y extractamos la información sobre los principales acuerdos con efecto financiero (aumentos de
capital, distribución de utilidades, detracción de la reserva legal, capitalización de resultados, etc.)
Principios de auditoria financiera

Procedimientos de auditoria aplicables al patrimonio (continuación)

3. Otros procedimientos
o Revisión del aumento de capital.
Se revisa el registro contable del aumento del capital, se solicita el detalle de los aportes por
accionistas, y los soportes (evidencia) de los aportes en las cuentas corrientes de la entidad.

o Revisión de distribución de utilidades

Calculamos la distribución correspondiente a cada accionista en base al % de participación,
detraemos los impuestos de ley correspondiente y contrastamos con los registros correspondientes
y el desembolso realizado a las cuentas de cada accionistas.

o Revisión de la detracción de la reserva legal

Calculamos la reserva legal correspondiente al periodo en revisión y contrastamos con los registros
correspondientes. Debemos tener en cuenta los límites establecidos por la L.G.S.
Actividad
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Caso Práctico N° 1
En la auditoria de la compañía ABC, el
detalle del patrimonio al 31 de
diciembre del periodo 2016 tiene el
siguiente detalle:

¿Cómo presentamos esta operación

en el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto?
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Caso Práctico N° 2
En la auditoria de la compañía ABC, el
detalle del patrimonio al 31 de
diciembre del periodo 2016 tiene la
siguiente información:

¿Porqué no se ha detraído la reserva

legal?
¿Es correcto la información
presentado por la Compañía auditada
o tiene alguna observación?
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Caso Práctico (Continuación)

Adicionalmente, ¿Qué información solicitarían como auditores?

Conclusiones
• Qué es el patrimonio
• Aspectos contables en el patrimonio
• Aspectos para considerar de la Ley General de
sociedades
• Procedimientos de auditoria aplicables al
patrimonio
¡Gracias!