MAESTRIA EN AUDITORÍA Y

EVALUACION
GUBERNAMENTAL
ASIGNATURA: TIPOLOGIA DE
AUDITORIAS.

TEMA 3: AUDITORÍA FINANCIERA.

MAESTRANTES:
 Mirta del Carmen González Jiménez
 Linda Lizbett Hernández Hernández
 Ana Patricia Vázquez Jiménez
3.1 ANTECEDENTES Y DESARROLLO INTERNACIONAL.
El Instituto de Auditores
Internos (IIA) publicó reglas
Aparece por primera vez la
para las auditorías operativas,
profesión de auditor o de
que en nuestros días continúan
desarrollo de auditoria bajo
siendo actualizadas
la supervisión de la ley
utilizadas. Estas auditorías se
británica de Sociedades
desarrollaron para examinar
anónimas.
los controles y los riesgos de la
organización.
El Instituto de Ingenieros Eléctricos y
Electrónicos (IEEE) dio a conocer la
norma 1028 “Revisiones y Auditoría
del Software.” La intención de éstas
y auditorías era la de proporcionar a los
gerentes de proyecto información sobre el
desarrollo de una actividad, antes de que
continuaran al siguiente paso.
El mundo está viviendo grandes
transformaciones y cambios en la economía
y su relación con la sociedad y todas sus
instituciones, “obligando” a las empresas a
caminar de la mano con el avance
tecnológico, bajo la máscara de la
globalización, exigiendo productos y servicios
de calidad, razones por las que estas normas
de calidad (ISO) están siendo actualizadas y
revisadas permanentemente por empresas
especializadas en el tema y que son las
únicas autorizadas para la certificación de los
productos y servicios

Siglo XIX - segunda mitad últimas décadas del siglo

1968 1978 1981 1988 XX y del nuevo siglo XXI
1862 de los ochenta

Se encuentran los primeros principios de
una norma de auditoria de calidad,
titulando el documento como ASQC-1, para
sistemas de calidad de proveedores, que decía:
“Los programas de calidad serán auditados por
el comprador para verificar el cumplimiento de
las especificaciones
La Oficina General de Contabilidad de Despega el interés de las auditorías de calidad en
los Estados Unidos, brazo las empresas, llegando a crear la Norma ISO 9001
investigador del congreso, publicó (1987) la primera norma Internacional sobre la
por primera vez sus normas de gestión de la calidad que, hoy en día es un requisito de
auditoría gubernamental. certificación del producto y que permite la exportación del
Documento que fue llamado “El Libro mismo. A mediados de los años noventa se realizaron
Amarillo” por el color del mismo. trabajos informales en la norma de auditoría integrada ISO
190011, encargada de la evaluación de conformidad.

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3.2 CONCEPTO, ALCANCE Y OBJETIVOS.

CONCEPTO:
Es el examen de los estados financieros, para expresar una
opinión acerca de la situación económica y financiera que pueda
estar expuesta en un ente en un periodo determinado.

ALCANCE:
Los estados financieros tienen diferentes alcances como por ejemplo: Formal, Patrimonial, Financiero
y Económico.

OBJETIVO:
Expresar una opinión respecto a que los Estados Financieros presentan razonablemente la situación
financiera, los resultados de operación, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo
de acuerdo con las NIF. Para lo cual debe obtener un alto nivel de seguridad y suficiente evidencia.
Igual aumenta el grado de confianza en los usuarios de los estados financieros.

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 3.3 OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA CON APEGO A LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA.
Norma internacional de auditoría 200:
Objetivo General del Auditor Independiente y Conducción de una
Auditoría, de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría.

Las normas son elaboradas para contextos de auditorías de estados

financieros realizadas por un auditor.

Esta norma de auditoría expone:

• Las responsabilidades del auditor independiente
• Los objetivos generales del auditor independiente.
• Explica la naturaleza y el alcance de la auditoria diseñada para
cumplir los objetivos generales del auditor.
• Presenta los requisitos para cumplir con las normas.
Las normas y los requisitos éticos aplicables permiten al auditor establecer su opinión, la cual depende del
marco de referencia de información financiera aplicable y cualquier ley o regulación relevante.

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Al momento que el auditor acepta el trabajo de
auditoria, esta aceptando la responsabilidad de
actuar a favor del interés publico, cumpliendo no
solo las necesidades de su cliente sino
acogiéndose a los requisitos establecidos en el
código de ética para contadores profesionales.

EL CÓDIGO DE ÉTICA:
 Integridad
 Objetividad
Establece los principios
 Competencia profesional y
fundamentales de ética
debido cuidado
profesional relevantes al
 Confidencialidad
auditor cuando conduce
 Conducta profesional.
una auditoría:
 Escepticismo profesional.
 Juicio profesional

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3.4 CONTROL DE CALIDAD EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS.
El control de calidad en la auditoría de estados financieros, representa la aplicación de procedimientos que buscan aminorar el
riesgo de auditoría desde el punto de vista de la revisión, supervisión y el control propiamente dicho.

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220, Gestión de la calidad de la auditoría de estados financieros, debe interpretarse
conjuntamente con la NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con
las Normas Internacionales de Auditoría.

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Normas relativas a la preparación de los informes

El dictamen de un auditor es el documento por el cual un contador público, actuando en forma independiente, expresa su opinión
sobre los estados financieros sometidos a su examen. La importancia del dictamen ha hecho necesario el establecimiento de normas
que regulen la calidad y los requisitos para su adecuada preparación. Está compuesto por cuatro NAGAS:
1. Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA): El informe debe expresar si los estados
financieros están presentados de acuerdo a los PCGA. Esta norma requiere que el auditor conozca los principios de contabilidad y
procedimientos, incluyendo los métodos de su aplicación.
2. Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados: para que la información financiera
pueda ser comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases
de aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad
la naturaleza de los cambios habidos.
3. Revelación suficiente. A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que los estados financieros presentan en
forma razonable y apropiada, toda la información necesaria para mostrarlos e interpretarlos apropiadamente.
4. Opinión del auditor. El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados financieros tomados en su conjunto o una
afirmación a los efectos de que no puede expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información
del dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que se está asumiendo. El auditor no debe olvidar
que la justificación para expresar una opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de su
examen se haya ajustado a las NAGAS.

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 3.5 DOCUMENTACION DE AUDITORIA.
En el desarrollo de una auditoria debe dejarse evidencia suficiente y competente que respalde las pruebas y
procedimientos realizados, estos documentos son propiedad del auditor del encargo y para ello debe
cumplir con los requerimientos de la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 230 y los mismos brindan:
• Evidencia para lograr la conclusión del trabajo de auditoría; y
• Evidencia de que la auditoria fue planeada, realizada y desarrollada de acuerdo con la NIA

Auditor
experimentado
Alcance NIA 230: Trata de la
responsabilidad que tiene el auditor
de preparar la documentación de Documentación de
auditoria
auditoria correspondiente a una
auditoria de estados financieros.
Archivo de
auditoria

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La NIA 230, establece que el auditor debe preparar documentación de auditoría que
sea suficiente para poder mostrar:
 La naturaleza, oportunidad, y extensión de los procedimientos de auditoría realizados para cumplir
con las NIA y los requerimientos legales y de regulación aplicables.
 Los resultados de los procedimientos y la evidencia de auditoría obtenida.
 Los asuntos importantes que surgieron durante la auditoria, conclusiones alcanzadas, y los juicios
profesionales importantes adoptados para alcanzar esas conclusiones.
Así mismo la NIA 230 precisa la
documentación de auditoría se puede
Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los definir como el registro de
procedimientos de auditoría que se desempeñen, el auditor debe procedimientos de auditoría realizados,
registrar: la evidencia relevante de auditoría
 Las características que identifican a las partidas específicas o obtenida, y las conclusiones del auditor
asuntos que se sometieron a prueba. a lo cual de forma práctica, también se
 Quién realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que se completóutiliza término papel o papeles de
trabajo.
el trabajo; y
 Quién revisó el trabajo de auditoría y la fecha de dicha revisión.
 Conclusión por escrito de cada área del activo, pasivo y resultados
que se revisó.
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3.6 OBLIGACIONES DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON EL FRAUDE DE UNA
AUDITORIA DEL ESTADO FINANCIERO.
De acuerdo con la NIA 240, los auditores son responsables de obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros tomados en su conjunto están libres de errores materiales, ya sean
causados por fraude o error.

Introducción: La Norma Internacional de

Auditoria (NIA)240 establece que cualquier
error material en los estados financieros,
puede deberse a fraude o error y que de
hecho el factor diferenciador es si, la acción
causal que posteriormente desencadenó ó la
declaración incorrecta fue intencional o no.
De tal manera que la función del auditor es
determinar si realmente sucedió el fraude, y
la de revelar cuál es el impacto de este en las
cifras de los estados financieros .
Los objetivos del auditor respecto a esta NIA son:
(a) identificar y valorar los riesgos de incorrección material en
los estados financieros debida a fraude;
(b) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con
respecto a los riesgos valorados de incorrección material
debida a fraude, mediante el diseño y la implementación de
respuestas apropiadas; y
(c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude
identificados durante la realización de la auditoría.
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13
 3.7 PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.
Planear una auditoría, es la actividad que se realiza al inicio de la auditoria de estados financieros, con el propósito de
establecer un plan de trabajo previamente concebido y de esta forma buscar ser eficiente en el desarrollo de la auditoría,
lograr cubrir todos los aspectos claves e identificar riesgos potenciales entre otros aspectos. En otras palabras es
conducir una auditoría de forma estratégica, por eso también se conoce este proceso de panificación como el de
“estrategia de auditoría”.
La planificación de auditoría debe ser conducida por el Socio a
cargo del servicio, y deben participar todos los miembros del
equipo asignado, esto en razón a la necesidad de incorporar todos
y cada uno de los aspectos y detalles que se deben cubrir en el
proceso de auditoría, y como vamos a ver seguidamente, en esta
etapa se incluyen, entre otros, los procedimientos de auditoría que
se consideren necesarios, así como las áreas claves de los estados
financieros, por lo que resulta de gran interés el involucramiento
de todos los miembro del equipo, esta etapa finaliza con una
reunión de equipo, en donde se socializa y explican los aspectos
considerados a todos los miembros del equipo, para resolver las
dudas e inquietudes que puedan existir.

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Las ventajas o beneficios para un proyecto de auditoria de estados financieros, al
realizar un proceso adecuado de planificación, son los siguientes:
Ayuda al auditor a prestar
una atención adecuada a
las áreas importantes de la
auditoría.
Facilita la selección de
miembros del equipo del
encargo con niveles de
capacidad y competencia
adecuados para responder a
los riesgos previstos, así como
la asignación apropiada del
trabajo a dichos miembros.
Ayuda al auditor a
Ayuda al auditor a
organizar y dirigir
identificar y resolver
adecuadamente el
problemas potenciales
encargo de auditoría, de
oportunamente.
manera que éste se
realice de forma eficaz y
eficiente.
Facilita, en su caso, la Facilita la dirección y
coordinación del trabajo supervisión de los
realizado por auditores de miembros del equipo del
componentes y expertos. encargo y la revisión de su
trabajo.
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Listado para
la revisión
de los
papeles de
trabajo

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3.8. EVIDENCIA DE AUDITORIA
Incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como
otra información.
Tipos de Evidencia
 Evidencia Física: muestra de
materiales, mapas, fotos.
 Evidencia Documental: cheques,
facturas, contratos, etc.
 Evidencia Testimonial: obtenida de
personas que trabajan en el negocio o
que tienen relación con el mismo.
 Evidencia Analítica: datos
comparativos, cálculos, etc.
Por lo tanto, un hallazgo de auditoria es cualquier evento, registro, documento,
declaración… en definitiva cualquier cosa que aparece durante
la auditoría y que servirá para evaluar si se cumple o no se cumple lo que se está
auditando.
Por ejemplo:
• Un registro es un hallazgo de auditoría.
• Un procedimiento es un hallazgo de auditoría.
• Una conversación del auditor con un trabajador para evaluar cierto proceso
de la empresa es un hallazgo de auditoría.
Existe cierta confusión con este concepto entre los profesionales que nos
dedicamos a la consultoría en la cual se cree que un hallazgo de auditoría es algo
que aparece en la auditoría pero que aún no se ha valorado como conforme o no
conforme.
Como pudiste leer en la definición de la norma ISO 9000:2015 un hallazgo de
auditoría es ya una evidencia evaluada como conformidad o no conformidad (Nota
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 CÓMO SE CLASIFICAN LOS HALLAZGOS DE
AUDITORIA:
Conformidad No conformidad
Puede tener matices que se clasifican
en: observaciones y oportunidades de
mejora.
• Una observación es un hallazgo en el cual sí existe un
cumplimiento pero que en el futuro puede convertirse en un
incumplimiento debido a cómo se está desarrollando una
actividad, tarea o proceso concreto. En el siguiente apartado
te pondré ejemplos de este tipo.
• Una oportunidad de mejora es un hallazgo en el cual sí
existe un cumplimiento, pero a pesar de ello se determina,
bajo criterios objetivos, que existe un margen de mejora para
optimizar más una actividad, tarea o proceso concreto.
Si te vas a enfrentar a una auditoría de calidad bajo la
norma internacional ISO 9001 tengo que decirte que los
hallazgos que el auditor externo clasifique como
oportunidad de mejora no debes preocuparte
excesivamente por ellos.
Está claro lo que es y lo que
implica.
EJEMPLOS DE HALLAZGOS QUE REPRESENTAN OBSERVACIONES:
1. En el caso de algunos de los procesos se debería de establecer no solo indicadores
de actividad sino también indicadores de eficacia o eficiencia.
2. Aunque se lleva a cabo una correcta evaluación de la formación de los cursos
realizados debería especificarse más claramente el resultado por cada uno de los
asistentes.
• Pese a que se evidencia el Plan de Calidad de la obra “xyz en el municipio de abc”
no es la versión definitiva, se están realizando modificaciones y está pendiente de
aprobar.
• Pese a que se están cumplimentando, existen dos nuevos registros que no se
encuentran descritos dentro de los procedimientos de trabajo establecidos por la
organización pero exigidos por el organismo público contratante “efg”.
• De forma puntual se observa que no hay registro de seguimiento de la evaluación
intermedia de la formación, tal y como se describe en el procedimiento “hij”.
• De forma puntual, no se encuentra homologado como proveedor el propietario de
nave donde se realizan prácticas para el curso “abc” tal y como se indica en el
procedimiento de evaluación de proveedores de la organización.
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 3.9. CONCLUSION DE LA AUDITORIA Y PRESENTACION

Todo auditor tiene la responsabilidad de elaborar un informe de auditoría debidamente estructurado, libre de
incorrección material, fraude o error, donde deje constancia de la veracidad de los estados financieros de una
empresa. Para lograrlo, cuenta con una serie de herramientas enmarcadas en las Normas Internacionales de
Auditoría –NIA.

Al hablar de un proceso de auditoría hacemos referencia a la serie de procedimientos necesarios para la

consolidación del criterio del auditor sobre la información consignada en los informes financieros auditados.
Y aunque cada uno de los procedimientos que se soportan en los papeles de trabajo son importantes para el
desempeño de labores, como la revisión de la información, es de suma importancia considerar que el informe
es por excelencia la carta de resultados ante las partes interesadas en la situación de la empresa, quienes
además son agentes activos en los procedimientos de auditoría aplicados a la información.

Los resultados de la auditoría son dependientes del engranaje del equipo de auditoría con la organización
sometida al proceso de revisión, puesto que en la parte inicial se requiere de la selección y aplicación de los
procedimientos de auditoría pertinentes y ajustables a la entidad. Sumado a ello se debe realizar una adecuada
sistematización de los resultados, los cuales quedan reflejados en los papeles de trabajo que en el momento
final de la auditoría son el insumo para la elaboración del informe y la emisión del concepto por parte del
auditor o la firma de auditoría.
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 ¿CUÁNDO PRESENTAR EL
INFORME DE AUDITORÍA?
El informe de auditoría se debe presentar en la asamblea de
accionistas anual ordinaria, en la cual se presentan los estados
financieros en los que se debe adjuntar el informe del auditor que
certifique la razonabilidad de la información. Dicha asamblea se
realiza en fecha límite el 31 de marzo.
Lo anterior teniendo en cuenta que la ley indica que se debe ejecutar dentro de los tres primeros meses del año, cuando
las empresas, específicamente los departamentos contables y financieros se encuentran enfocados en la culminación del
cierre contable del período inmediatamente anterior; también cuando los profesionales que se desempeñan como
auditores y las firmas de auditoría se encuentran en la fase final de la aplicación de los procedimientos con el propósito
de obtener la evidencia suficiente para la expedición de los informes en los que se entregan los resultados del proceso de
auditoría y se comunica a todos los interesados la razonabilidad de la información.
Alrededor de este tema, el auditor debe verificar que los estados financieros de la entidad hayan sido preparados según
los lineamientos técnicos establecidos en la Ley 1314 de 2009 y el DUR 2420 de 2015 (con sus respectivas
modificaciones realizadas por los decretos 2496 de 2015; 2131, 2101, 2132 de 2016 y 2170 de 2017), para los
preparadores de información pertenecientes a grupo 1, 2 y 3 o las personas que sin ser obligadas a llevar contabilidad
desean llevarla como medio de prueba.

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 BIBLIOGRAFÍA

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 https://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2013/01/NIA_200.pdf
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