MAESTRIA EN AUDITORÍA Y

EVALUACION GUBERNAMENTAL
ASIGNATURA: TIPOLOGIA DE AUDITORIAS.

TEMA 3: AUDITORÍA FINANCIERA.

MAESTRANTES:
 Mirta del Carmen González Jiménez
 Linda Lizbett Hernández Hernández
 Ana Patricia Vázquez Jiménez
3.1 ANTECEDENTES Y DESARROLLO INTERNACIONAL.
El Instituto de Auditores
Internos (IIA) publicó reglas
Aparece por primera vez la
para las auditorías operativas,
profesión de auditor o de
que en nuestros días
desarrollo de auditoria bajo
continúan siendo actualizadas
la supervisión de la ley
y utilizadas. Estas auditorías se
británica de Sociedades
desarrollaron para examinar
anónimas.
los controles y los riesgos de la
organización.
El Instituto de Ingenieros Eléctricos y
Electrónicos (IEEE) dio a conocer la
norma 1028 “Revisiones y Auditoría
del Software.” La intención de éstas
auditorías era la de proporcionar a los
gerentes de proyecto información sobre el
desarrollo de una actividad, antes de que
continuaran al siguiente paso.
El mundo está viviendo grandes
transformaciones y cambios en la economía
y su relación con la sociedad y todas sus
instituciones, “obligando” a las empresas a
caminar de la mano con el avance
tecnológico, bajo la máscara de la
globalización, exigiendo productos y
servicios de calidad, razones por las que
estas normas de calidad (ISO) están siendo
actualizadas y revisadas permanentemente
por empresas especializadas en el tema y
que son las únicas autorizadas para la
certificación de los productos y servicios

Siglo XIX - segunda mitad últimas décadas del siglo

1968 1978 1981 1988
1862 de los ochenta XX y del nuevo siglo XXI

Se encuentran los primeros principios de
una norma de auditoria de calidad,
titulando el documento como ASQC-1, para
sistemas de calidad de proveedores, que decía:
“Los programas de calidad serán auditados por
el comprador para verificar el cumplimiento de
las especificaciones
La Oficina General de Contabilidad de Despega el interés de las auditorías de calidad en
los Estados Unidos, brazo las empresas, llegando a crear la Norma ISO 9001
investigador del congreso, publicó (1987) la primera norma Internacional sobre la
por primera vez sus normas de gestión de la calidad que, hoy en día es un requisito de
auditoría gubernamental. certificación del producto y que permite la exportación del
Documento que fue llamado “El Libro mismo. A mediados de los años noventa se realizaron
Amarillo” por el color del mismo. trabajos informales en la norma de auditoría integrada
ISO 190011, encargada de la evaluación de conformidad.

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3.2 CONCEPTO, ALCANCE Y OBJETIVOS.

CONCEPTO:
Es el examen de los estados financieros, para expresar una opinión
acerca de la situación económica y financiera que pueda estar expuesta
en un ente en un periodo determinado.

ALCANCE:
Los estados financieros tienen diferentes alcances como por ejemplo: Formal, Patrimonial, Financiero y
Económico.

OBJETIVO:
Expresar una opinión respecto a que los Estados Financieros presentan razonablemente la situación financiera,
los resultados de operación, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de acuerdo con las NIF.
Para lo cual debe obtener un alto nivel de seguridad y suficiente evidencia. Igual aumenta el grado de confianza
en los usuarios de los estados financieros.

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 3.3 OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
CON APEGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA.
Norma internacional de auditoría 200:
Objetivo General del Auditor Independiente y Conducción de una
Auditoría, de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría.
Las normas son elaboradas para contextos de auditorías de estados
financieros realizadas por un auditor.

Esta norma de auditoría expone:

• Las responsabilidades del auditor independiente
• Los objetivos generales del auditor independiente.
• Explica la naturaleza y el alcance de la auditoria diseñada para
cumplir los objetivos generales del auditor.
• Presenta los requisitos para cumplir con las normas.
Las normas y los requisitos éticos aplicables permiten al auditor establecer su opinión, la cual depende del marco de
referencia de información financiera aplicable y cualquier ley o regulación relevante.

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Al momento que el auditor acepta el trabajo de
auditoria, esta aceptando la responsabilidad de actuar
a favor del interés publico, cumpliendo no solo las
necesidades de su cliente sino acogiéndose a los
requisitos establecidos en el código de ética para
contadores profesionales.

EL CÓDIGO DE ÉTICA:
 Integridad
 Objetividad
Establece los principios
 Competencia profesional y debido
fundamentales de ética
cuidado
profesional relevantes al
 Confidencialidad
auditor cuando conduce
 Conducta profesional.
una auditoría:
 Escepticismo profesional.
 Juicio profesional

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3.4 CONTROL DE CALIDAD EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.

El control de calidad en la auditoría de estados financieros, representa la aplicación de procedimientos que buscan aminorar el
riesgo de auditoría desde el punto de vista de la revisión, supervisión y el control propiamente dicho.

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220, Gestión de la calidad de la auditoría de estados financieros, debe
interpretarse conjuntamente con la NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.

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Normas relativas a la preparación de los informes

El dictamen de un auditor es el documento por el cual un contador público, actuando en forma independiente, expresa su opinión
sobre los estados financieros sometidos a su examen. La importancia del dictamen ha hecho necesario el establecimiento de
normas que regulen la calidad y los requisitos para su adecuada preparación. Está compuesto por cuatro NAGAS:
1. Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA): El informe debe expresar si los estados
financieros están presentados de acuerdo a los PCGA. Esta norma requiere que el auditor conozca los principios de
contabilidad y procedimientos, incluyendo los métodos de su aplicación.
2. Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados: para que la información
financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las
mismas bases de aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor debe expresar
con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.
3. Revelación suficiente. A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que los estados financieros presentan en
forma razonable y apropiada, toda la información necesaria para mostrarlos e interpretarlos apropiadamente.
4. Opinión del auditor. El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados financieros tomados en su conjunto o
una afirmación a los efectos de que no puede expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la
información del dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que se está asumiendo. El auditor no
debe olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el
alcance de su examen se haya ajustado a las NAGAS.

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8
 3.5 DOCUMENTACION DE AUDITORIA.
En el desarrollo de una auditoria debe dejarse evidencia suficiente y competente que respalde las pruebas
y procedimientos realizados, estos documentos son propiedad del auditor del encargo y para ello debe
cumplir con los requerimientos de la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 230 y los mismos brindan:
• Evidencia para lograr la conclusión del trabajo de auditoría; y
• Evidencia de que la auditoria fue planeada, realizada y desarrollada de acuerdo con la NIA

Auditor
Alcance NIA 230: Trata de la experimentado

responsabilidad que tiene el auditor

de preparar la documentación de Documentación de
auditoria
auditoria correspondiente a una
auditoria de estados financieros.
Archivo de
auditoria

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La NIA 230, establece que el auditor debe preparar documentación de auditoría
que sea suficiente para poder mostrar:
 La naturaleza, oportunidad, y extensión de los procedimientos de auditoría realizados para cumplir
con las NIA y los requerimientos legales y de regulación aplicables.
 Los resultados de los procedimientos y la evidencia de auditoría obtenida.
 Los asuntos importantes que surgieron durante la auditoria, conclusiones alcanzadas, y los juicios
profesionales importantes adoptados para alcanzar esas conclusiones.
Así mismo la NIA 230 precisa la
documentación de auditoría se puede
Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los definir como el registro de
procedimientos de auditoría que se desempeñen, el auditor debe procedimientos de auditoría realizados,
registrar: la evidencia relevante de auditoría
 Las características que identifican a las partidas específicas o obtenida, y las conclusiones del auditor
asuntos que se sometieron a prueba. a lo cual de forma práctica, también se
 Quién realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que se utiliza término papel o papeles de
trabajo.
completó el trabajo; y
 Quién revisó el trabajo de auditoría y la fecha de dicha revisión.
 Conclusión por escrito de cada área del activo, pasivo y
resultados que se revisó.
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 3.6 OBLIGACIONES DEL AUDITOR EN
RELACIÓN CON EL FRAUDE DE UNA
AUDITORIA DEL ESTADO FINANCIERO.

De acuerdo con la NIA 240, los auditores son

responsables de obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros tomados en su conjunto
están libres de errores materiales, ya sean causados
por fraude o error.
La Norma Internacional de Auditoria (NIA)240 establece que cualquier error material en los
estados financieros, puede deberse a fraude o error y que de hecho el factor diferenciador es si, la
acción causal que posteriormente desencadenó ó la declaración incorrecta fue intencional o no.
De tal manera que la función del auditor es determinar si realmente sucedió el fraude, y la de
revelar cuál es el impacto de este en las cifras de los estados financieros

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12
 3.7 PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.
Planear una auditoría, es la actividad que se realiza al inicio de la auditoria de estados financieros, con el propósito de establecer un
plan de trabajo previamente concebido y de esta forma buscar ser eficiente en el desarrollo de la auditoría, lograr cubrir todos los
aspectos claves e identificar riesgos potenciales entre otros aspectos. En otras palabras es conducir una auditoría de forma
estratégica, por eso también se conoce este proceso de panificación como el de “estrategia de auditoría”.

La planificación de auditoría debe ser conducida por el Socio a cargo del

servicio, y deben participar todos los miembros del equipo asignado, esto
en razón a la necesidad de incorporar todos y cada uno de los aspectos y
detalles que se deben cubrir en el proceso de auditoría, y como vamos a
ver seguidamente, en esta etapa se incluyen, entre otros, los
procedimientos de auditoría que se consideren necesarios, así como las
áreas claves de los estados financieros, por lo que resulta de gran interés
el involucramiento de todos los miembro del equipo, esta etapa finaliza
con una reunión de equipo, en donde se socializa y explican los aspectos
considerados a todos los miembros del equipo, para resolver las dudas e
inquietudes que puedan existir.

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Las ventajas o beneficios para un proyecto de auditoria de estados financieros, al
realizar un proceso adecuado de planificación, son los siguientes:

Ayuda al auditor a prestar Ayuda al auditor a organizar

una atención adecuada a las
áreas importantes de la
auditoría.
Ayuda al auditor a identificar y dirigir adecuadamente el
y resolver problemas encargo de auditoría, de
potenciales oportunamente. manera que éste se realice
de forma eficaz y eficiente.

Facilita la selección de miembros

del equipo del encargo con Facilita, en su caso, la Facilita la dirección y
niveles de capacidad y coordinación del trabajo supervisión de los miembros
competencia adecuados para realizado por auditores de del equipo del encargo y la
responder a los riesgos previstos, componentes y expertos. revisión de su trabajo.
así como la asignación apropiada
del trabajo a dichos miembros.

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 Listado para
la revisión de
los papeles
de trabajo

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 3.8. EVIDENCIA DE AUDITORIA
Incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra
información.
Tipos de Evidencia
 Evidencia Física: muestra de materiales,
mapas, fotos.
 Evidencia Documental: cheques, facturas,
contratos, etc.
 Evidencia Testimonial: obtenida de
personas que trabajan en el negocio o que
tienen relación con el mismo.
 Evidencia Analítica: datos comparativos,
cálculos, etc.
Por lo tanto, un hallazgo de auditoria es cualquier evento, registro, documento, declaración…
en definitiva cualquier cosa que aparece durante la auditoría y que servirá para evaluar si se
cumple o no se cumple lo que se está auditando.
Por ejemplo:
• Un registro es un hallazgo de auditoría.
• Un procedimiento es un hallazgo de auditoría.
• Una conversación del auditor con un trabajador para evaluar cierto proceso de la
empresa es un hallazgo de auditoría.
Existe cierta confusión con este concepto entre los profesionales que nos dedicamos a la
consultoría en la cual se cree que un hallazgo de auditoría es algo que aparece en la
auditoría pero que aún no se ha valorado como conforme o no conforme.
Como pudiste leer en la definición de la norma ISO 9000:2015 un hallazgo de auditoría es
ya una evidencia evaluada como conformidad o no conformidad (Nota 1).
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 CÓMO SE CLASIFICAN LOS HALLAZGOS DE AUDITORIA:
Conformidad
Puede tener matices que se clasifican
en: observaciones y oportunidades de
mejora.
• Una observación es un hallazgo en el cual sí existe un cumplimiento
pero que en el futuro puede convertirse en un incumplimiento
debido a cómo se está desarrollando una actividad, tarea o proceso
concreto. En el siguiente apartado te pondré ejemplos de este tipo.
• Una oportunidad de mejora es un hallazgo en el cual sí existe un
cumplimiento, pero a pesar de ello se determina, bajo criterios
objetivos, que existe un margen de mejora para optimizar más una
actividad, tarea o proceso concreto.
Si te vas a enfrentar a una auditoría de calidad bajo la norma
internacional ISO 9001 tengo que decirte que los hallazgos que
el auditor externo clasifique como oportunidad de mejora no
debes preocuparte excesivamente por ellos.
No conformidad
Está claro lo que es y lo que implica.
EJEMPLOS DE HALLAZGOS QUE REPRESENTAN OBSERVACIONES:
1. En el caso de algunos de los procesos se debería de establecer no solo indicadores de
actividad sino también indicadores de eficacia o eficiencia.
2. Aunque se lleva a cabo una correcta evaluación de la formación de los cursos realizados
debería especificarse más claramente el resultado por cada uno de los asistentes.
• Pese a que se evidencia el Plan de Calidad de la obra “xyz en el municipio de abc” no es la
versión definitiva, se están realizando modificaciones y está pendiente de aprobar.
• Pese a que se están cumplimentando, existen dos nuevos registros que no se encuentran
descritos dentro de los procedimientos de trabajo establecidos por la organización pero
exigidos por el organismo público contratante “efg”.
• De forma puntual se observa que no hay registro de seguimiento de la evaluación intermedia
de la formación, tal y como se describe en el procedimiento “hij”.
• De forma puntual, no se encuentra homologado como proveedor el propietario de nave donde
se realizan prácticas para el curso “abc” tal y como se indica en el procedimiento de
evaluación de proveedores de la organización.
• Si bien se logra comprobar la existencia del contrato mercantil entre la empresa xyz y el
profesional externo nombre profesional, no se asegura la vigencia del mismo.
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 3.9. CONCLUSION DE LA AUDITORIA Y PRESENTACION

Todo auditor tiene la responsabilidad de elaborar un informe de auditoría debidamente estructurado, libre de incorrección
material, fraude o error, donde deje constancia de la veracidad de los estados financieros de una empresa. Para lograrlo,
cuenta con una serie de herramientas enmarcadas en las Normas Internacionales de Auditoría –NIA.

Al hablar de un proceso de auditoría hacemos referencia a la serie de procedimientos necesarios para la consolidación del
criterio del auditor sobre la información consignada en los informes financieros auditados. Y aunque cada uno de los
procedimientos que se soportan en los papeles de trabajo son importantes para el desempeño de labores, como la
revisión de la información, es de suma importancia considerar que el informe es por excelencia la carta de resultados
ante las partes interesadas en la situación de la empresa, quienes además son agentes activos en los procedimientos de
auditoría aplicados a la información.

Los resultados de la auditoría son dependientes del engranaje del equipo de auditoría con la organización sometida al
proceso de revisión, puesto que en la parte inicial se requiere de la selección y aplicación de los procedimientos de
auditoría pertinentes y ajustables a la entidad. Sumado a ello se debe realizar una adecuada sistematización de los
resultados, los cuales quedan reflejados en los papeles de trabajo que en el momento final de la auditoría son el insumo
para la elaboración del informe y la emisión del concepto por parte del auditor o la firma de auditoría.

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 ¿CUÁNDO PRESENTAR EL INFORME DE
AUDITORÍA?
El informe de auditoría se debe presentar en la asamblea de accionistas
anual ordinaria, en la cual se presentan los estados financieros en los que
se debe adjuntar el informe del auditor que certifique la razonabilidad de la
información. Dicha asamblea se realiza en fecha límite el 31 de marzo.
Lo anterior teniendo en cuenta que la ley indica que se debe ejecutar dentro de los tres primeros meses del año, cuando las empresas,
específicamente los departamentos contables y financieros se encuentran enfocados en la culminación del cierre contable del período
inmediatamente anterior; también cuando los profesionales que se desempeñan como auditores y las firmas de auditoría se
encuentran en la fase final de la aplicación de los procedimientos con el propósito de obtener la evidencia suficiente para la
expedición de los informes en los que se entregan los resultados del proceso de auditoría y se comunica a todos los interesados la
razonabilidad de la información.
Alrededor de este tema, el auditor debe verificar que los estados financieros de la entidad hayan sido preparados según los
lineamientos técnicos establecidos en la Ley 1314 de 2009 y el DUR 2420 de 2015 (con sus respectivas modificaciones realizadas
por los decretos 2496 de 2015; 2131, 2101, 2132 de 2016 y 2170 de 2017), para los preparadores de información pertenecientes a
grupo 1, 2 y 3 o las personas que sin ser obligadas a llevar contabilidad desean llevarla como medio de prueba.

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 BIBLIOGRAFÍA

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 https://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2013/01/NIA_200.pdf
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https://www.ifac.org/_flysystem/azure-private/publications/files/ISA-220-Revised-Final-Standard_ES_Secure_0.pdf
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 https://actualicese.com/conclusiones-de-auditoria-y-presentacion-de-informes-cuales-nia-hacen-referencia-a-este-tema
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