GRADO EN ADE

CONTABILIDAD FINANCIERA II

TEMA 6
FUENTES DE FINANCIACIÓN PROPIAS

6.1.Patrimonio Neto
6.2. Fondos Propios
6.3. Subvenciones, donaciones y legados:
6.3.1. A la explotación
6.3.2. De capital
6.3.3. Otras

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6.1.PATRIMONIO NETO
6.2. FONDOS PROPIOS

Las ampliaciones de capital pueden efectuarse, además

de aportando efectivo, aportando bienes o con cargo a
Reservas.
Ampliación de capital por aportaciones de bienes

Inmovilizados a Capital social (100)

6.2. FONDOS PROPIOS
6.2. FONDOS PROPIOS

PARCIALMENTE LIBERADAS

•Emisión de 5.000 acciones. VN = 100€/acción;

Liberadas en un 30%.

350.000 Bancos
150.000 Reservas a Capital social (100) 500.000

TOTALMENTE LIBERADAS

•Emisión de 5.000 acciones. VN = 100€/acción;

Liberadas al 100%.

500.000 Reservas a Capital social (100) 500.000

6.2. FONDOS PROPIOS

2. RESERVAS. Recursos complementarios del capital.

Subgrupo 11 Cuadro de Cuentas PGC. Su origen puede ser:
1. Cta. 110 “Prima de emisión de acciones”(PE). Sobreprecio
sobre el VN en una emisión y colocación de acciones.
La PE debe desembolsarse en su totalidad al suscribir acciones y
se considera reserva aportada. Ejemplo:
* Emisión de 5.000 acciones, VN = 100€/acción; VE =120€/ac.
PE: VE – VN; PE: 120 – 100: 20 €

600.000 Bancos a Capital social (100) 500.000

P.Emisión (110) 100.000

O bien (desembolso del 25% del capital social):

225.000 Bancos a Capital social 500.000

375.000 SDNEx (103) P. Emisión 100.0 00
6.2. FONDOS PROPIOS
6.2. FONDOS PROPIOS

3. Cta. 118 “Aportaciones de socios o propietarios”.

Entregas de los socios, sin que obedezca a una
contraprestación. En particular, cantidades entregadas
para compensar pérdidas.
6.2. FONDOS PROPIOS

EJEMPLO. El beneficio de ABC, S.A. del año 20X1 después de

impuestos es de 240.000€. Reunida la Junta de accionistas ha
aprobado dicho resultado y decidido la siguiente distribución:
•La parte correspondiente a reserva legal (10%...)
•Un 15 % a reservas voluntarias
•60.000€ a sanear las pérdidas de ejercicios anteriores
•100.000€ a dividendos

240.000 Result. ejercicio (129) a Reserva legal (112) 24.000

Reservas voluntarias (113) 36.000

RNEA (121) 60.000

Dividendos activo a pagar (526) 100.000
Remanente (120) 20.000

• La cuenta “526” recoge el dividendo aprobado por la Junta y

pendiente de pago, y supone una deuda contraída con los
6.3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

SUBVENCIONES Y DONACIONES
6.3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
6.3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

VALORACIÓN DE SUBVENCIONES Y DONACIONES

Norma 18ª , 2ª parte del PGC y PGC para pymes.
•En aportación monetarias: Valor razonable del
importe concedido, en el momento de su
reconocimiento.
•En aportaciones no monetarias: valor razonable del
bien recibido, en el momento de su reconocimiento.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS SUBVENCIONES

• El registro contable de las subvenciones depende de
la finalidad atribuida a los fondos recibidos:
Explotación
De capital
Otras
6.3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

• A LA EXPLOTACIÓN:
Su finalidad es asegurar la rentabilidad de la empresa o
compensar pérdidas de explotación. Se consideran ingresos del
ejercicio (subvenciones a la explotación)

H.P. deudor por subvenciones concedidas (470.8)

Tesorería (57.) a (740) Subv., donac. y legados explotación

• DE CAPITAL:
Su finalidad es financiar la adquisición elementos de activo no
corriente (inmovilizados). En el PGC PYMES se contabilizará en
las cuentas 130 y 131 (en el PGC se contabilizan como ingresos
imputados al patrimonio neto utilizando cuentas del grupo 8 y 9).

H.P. deudor por subvenciones concedidas (470.8)

Tesorería (57.) a (130) Subvenciones oficiales de capital
(131) Donaciones y legados de capital
6.3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

IMPUTACIÓN A RESULTADOS DE LAS

SUBVENCIONES DE CAPITAL EN EL PGC PYMES
Las subvenciones de capital NO PERMANECEN EN BALANCE POR
TIEMPO INDEFINIDO. Como su finalidad es financiar elementos
de inmovilizado, la norma dispone que:
- las subvenciones de capital (cuentas 130,131) se
trasladarán al resultado del ejercicio, COMO INGRESO EN LA
CUENTA 746, en la misma proporción en la que se amortiza el
inmovilizado adquirido mediante la subvención.

Subvenciones oficiales de capital (130)

Donaciones y legados de capital (131)
a (746) Subvenciones, donaciones y legados
de capital transferidos al resultado ejercici
 6.3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

Ejemplo. PGC pymes. La empresa X recibe por bancos una

subvención oficial de 45.000 € para la adquisición de un vehículo el
1/1/01. En la misma fecha, la empresa compra el camión cuyo
precio es de 90.000 €, su vida útil 5 años y valor residual 0, y
paga la diferencia por banco.

45.000 (572) Bancos a (130) Subvenciones oficiales de capit 45.0 00

Por la adquisición del elemento de transporte:

90.000 (218) Elemento de transporte a (572) Bancos 90.000

Operaciones a 31-12-01:
Por la amortización del inmovilizado. Amortización del 20% de
90.000 € = 18.000 €:

18.000 (681.) Amortización del Inmovilizado Material

a (281.) Amortización Acumulada del
Inmovilizado Material 18.000
6.3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

•Se transfiere a Resultados la parte proporcional de la

subvención: 20% de 45.000 = 9.000 €.
•Para ello se utiliza la cuenta de ingresos 746.

9.000 (130) Subvenciones oficiales de capital

(746) Subvenciones, donaciones y legados
de capital transferidos al resultado del ejercicio 9.000

•La cuenta 130,131 de subvenciones de capital refleja en

balance, dentro del Patrimonio Neto, su importe neto:

Subvenciones of. capital

9.000 45.000

Sa = 36.000 €
6.3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
 6.3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

Ejemplo. Adquisición de existencias. La empresa X cobra una

subvención de 6.000€ para la compra de mercaderías. La empresa
compra mercaderías por importe de 8.000€ que permanecen en su
almacén hasta el ejercicio siguiente.
Cuando se cobra la subvención y se compran las mercaderías:
6.000 Bancos (572) a Otras subvenciones (132) 6.000

8.000 Compra de mercad. (600) a Bancos (572) 8.000

Cuando se vendan las mercaderías, por ejemplo, por 10.000, se

transfiere la subvención a resultados del ejercicio:

10.000 Clientes (430) a Venta de mercaderías 10.000

Otras subv., donaciones y
6.000 Otras subvenciones (132) a legados transf. a RE (747) 6.000