0

CAPITULO V – DEDUCCIONES PERSONALES, EXENCIONES Y DESGRAVACIONES.

1. Conceptos generales. Diferencia entre deducción, exención y desgravación.

2. Deducciones personales – Generales y especiales. Análisis. Régimen vigente.
3. Exenciones reales y personales – Absolutas y relativas. Su análisis.
4. Exenciones contempladas en otras leyes. Asignaciones Familiares. Prestaciones de las ART.
Otras.

1. Conceptos generales. Diferencia entre deducción, exención y desgravación.

Deducción: las deducciones son aquellos gastos establecidos en la ley, destinados a disminuir
o que tienden a disminuir la ganancia gravada. Siempre funciona bajando la base imponible.
Exención: hay exención impositiva cuando una norma (llamada norma de exención) establece
que una norma tributaria no es aplicable a supuestos de hecho que realizan la hipótesis de
dichas normas, o cuando impide que se deriven los efectos jurídicos del mandato de la norma
tributaria para los sujetos fijados en la norma de exención.
Están dentro del objeto de la ley y sirve para precisar mejor el hecho imponible.
Implica que no nace la obligación tributaria. Para eximir un concepto, previamente debe ser
otorgado.
Desgravación: son conceptos establecidos en la ley o en otras leyes, tienden a disminuir el
impuesto y NO la base imponible a diferencia de las deducciones.
Son situaciones que establece el legislador para abaratar el impuesto. En la práctica funciona
como un pago a cuenta, es lo último que se resta al momento de la liquidación del impuesto.

2. Deducciones personales, generales y especiales. Análisis. Régimen vigente.

1
GRAFICO EXTRAIDO DE *Dr. (CP) Ernesto Carlos Celdeiro, Dr. (CP) Juan José Imirizaldu. (2020). Impuesto A Las Ganancias -
Impuestos Explicados Y Comentados. Errepar. https://ebooks.errepar.com/reader/impuesto-a-las-ganancias-impuestos-
explicados-y-comentados-1584968881?location=21

Con este esquema gráfico, podremos desmenuzar el presente punto de la unidad para
comprender la estructura del impuesto y poder desarrollar los conceptos relacionados con las
deducciones, y comenzamos analizando el:

ARTÍCULO 23.- Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los
gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya
deducción admita esta ley, en la forma que la misma disponga. Para establecer la ganancia
neta sujeta a impuesto se restarán del conjunto de las ganancias netas de la primera,
segunda, tercera y cuarta categorías las deducciones que autoriza el artículo 30.

Si bien la ley es muy precisa en cómo obtener la Ganancias Neta sujeta a impuesto, es cierto
que antes de llegar a dicho valor existen otras deducciones que deben ser tenidas en cuentas
antes de deducirse las que establece el Art. 30.

Puede prestarse a confusión la terminología que se utilice para referirnos tantos a los gastos
como a las deducciones, por ello será de buen criterio comprender en términos generales que
referirse a deducción implica una resta en términos matemáticos y cuya definición conceptual
de cada una de ellas es lo que desarrollaremos, y encontraremos en el TITULO III de la L.I.G.
denominado DE LAS DEDUCCIONES.

Siguiendo el esquema gráfico nos encontramos con las primeras deducciones admitidas o bien
definidos: los llamados GASTOS NECESARIOS, que como lo establece la ley son los efectuados
para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de
las ganancias producidas por la fuente que las origina. (Art. 83).

Luego, se incorporan las Deducciones especiales específicamente mencionadas en el art. 86,

que se asignan a la categoría que correspondan de acuerdo a su relación con la renta. El
artículo en cuestión enumera algunos gastos, pero también admite otras deducciones que se
detraen de cada una de las categorías, que no son gastos, sino importes que afectan el valor
patrimonial de los bienes afectados a la obtención de ganancia gravada.

Entre el grupo de gastos pueden mencionarse:

 Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancia.
 Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas.
 Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancia.
Entre las deducciones que no son gastos:
 Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
que producen ganancia, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros,
en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
 Las pérdidas debidamente comprobadas, a juicio de la DGI, originadas por delitos
cometidos contra los bienes de explotación de los contribuyentes, por empleados de
los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
 Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso.

Por ejemplo:

2
  Las primas de seguro de incendio de edificio que cubre el inmueble que un
contribuyente tiene afectado a la obtención de renta gravada. Si lo tiene afectado a la
primera categoría, es deducible de la primera categoría.
 Las primas de seguro de robo de un ecógrafo que un médico tiene afectado como bien
de uso, es deducible de la cuarta categoría.

Siguiendo el orden propuesto según el gráfico, nos encontramos frente a las deducciones
especiales de cada categoría, las que serán oportunamente analizadas en cada una de las
categorías cuando desarrollemos las mismas. Pero a los fines de ir conceptualizando y
siguiendo la ley, son las enumeradas en los artículos 89, 90 y 91.

Luego de haber contemplado las deducciones especiales, arribamos al resultado neto de las
cuatro categorías, y a partir de dicho subtotal, el contribuyente podrá incluir en su declaración
jurada las denominadas DEDUCCIONES GENERALES.

DEDUCCIONES GENERALES: son deducciones, que no se pueden imputar a una determinada

categoría y en algunos casos, no cumplen con el principio general de deducibilidad de un gasto
(es decir que sea necesario para obtener, mantener y conservar la ganancia gravada), pero
igualmente son deducibles por estar taxativamente enunciadas como deducción en la ley.
El legislador permite su deducción porque las mismas reducen la capacidad contributiva del
sujeto.
Se deducen del común de las cuatro categorías y su criterio de imputación al período fiscal es el
de PERCIBIDO.
Están legisladas en los Art. 29 (Gastos de Sepelio) y 85 (intereses de deuda, cuota médico
asistencial, etc.) de la ley de Impuestos a las Ganancias.

Impresión de Pantalla -
Declaración Jurada de
Impuesto a las Ganancias
Persona Humana.

Si bien no se muestran en el
orden de articulado de la
ley, son provistas en el
apartado DETERMINACION
DEL IMPUESTO /
DEDUCCIONES /
Deducciones de Fuente
Argentina

Los requisitos para la deducción de los Gastos de Sepelio (Art. 29):

 Que los gastos sean efectuados en el país.
 Que tengan su origen por el fallecimiento del contribuyente o alguna de las
consideradas cargas de familia, según lo previsto en el inc. b) del art. 23 de la ley.
(cónyuge, hijos/hijastros hasta 18 años o incapacitados).
 Que las erogaciones surjan de comprobantes.

3
  El límite deducible es de $ 996,23, y se refiere a cada fallecimiento que origine la
deducción. Cuando los gastos se originen en el deceso del contribuyente, podrá
optarse por efectuar la deducción en la declaración jurada que a su nombre
corresponda presentar por el período fiscal en el que tuvo lugar aquel hecho o en la
que corresponda a la sucesión indivisa (si supera este tope, es Monto consumido
identificable).

Art. 85 inc. a): Intereses: (Persona Humana y Sucesiones Indivisas)

Los intereses de deuda, sus actualizaciones y los gastos originados por la constitución,
renovación y cancelación de dichas deudas son deducibles en la medida que sean deudas
contraídas para la adquisición de bienes o servicios afectadas a la obtención, mantenimiento y
conservación de ganancia gravadas (principio de afectación patrimonial art. 83).
 Si están destinados a la obtención de ganancias, ej.: arreglo el departamento que
alquilo, en este caso son deducibles.
 No están destinados a la obtención de ganancias, ej.: pedí un préstamo para ir de
vacaciones, no es deducible, son monto consumido identificable.
 Si una parte apliqué a la producción de ganancias y otra no, deduzco los intereses que
corresponden a la parte aplicada.

Contribuyente Adquiere Intereses (por financiación)

Equipo de Música para su casa-habitación
No deducible – No existe grado de
causalidad, Art. 83-
Computadora afectada a la obtención de Deducible
ganancia gravada

Si no estuvieran incluidos en el inc. a) del art. 85, cuando un contribuyente, por ejemplo, un
odontólogo, adquiere un equipo de rayos y abona un interés por financiación del bien, dicho
interés por aplicación del principio general del art. 83, sería un gasto deducible del impuesto,
la diferencia es que en lugar de deducirse de la fuente que lo origina, en nuestro ejemplo, de la
4º categoría, se deduce del común de las cuatro categorías.

Excepción: se trata de los intereses devengados por deudas hipotecarias y en su caso, los
intereses contenidos en las cuotas de compra de inmuebles a plazos, de pavimentación o de
contribución de mejores, de inmuebles afectados a la obtención de renta de la primera
categoría. Los mismos se consideran una deducción de la primera categoría, por lo tanto, el
criterio de imputación al período fiscal es el general de la categoría, o sea DEVENGADO.

Los intereses y actualizaciones deducibles son los que la ley denomina “intereses y
actualizaciones pasivas” y en la medida que en el ejercicio coexistan con intereses y
actualizaciones exentas denominados intereses y actualizaciones activas, se limita la exención
y se deberá determinar qué porción de los intereses y actualizaciones activas están exentas y
que porción gravada por el impuesto.

Intereses hipotecarios – excepción a la relación de causalidad-

Este es un concepto que, si bien no cumple con el grado de causalidad establecido en la ley,
por estar taxativamente enunciado en la norma es deducible.
Los requisitos para hacer uso de la deducción son:
 Los intereses deben ser otorgados para la “compra” o “construcción” de la casa-
habitación del contribuyente o causante.
 Intereses correspondientes únicamente a créditos hipotecarios.

4
  El monto máximo anual a deducir es de $20.000, o en el caso de condominios el
importe que surja de aplicar el porcentaje de participación sobre los $20.000.

Art 81 inc. b): Seguro para caso de muerte.

La ley prevé que podrán deducirse las sumas que pagan los tomadores y asegurados por:
- seguros para casos de muerte, y
- seguros mixtos
- excepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación-, en los cuales son deducibles
tanto las primas que cubran el riesgo de muerte como las primas de ahorro.

Este inciso también dispone que sean deducibles los importes que se destinen a la adquisición
de cuota partes de fondos comunes de inversión que se constituyan con fines de retiro.

Como el último párrafo del artículo 81 faculta al Poder Ejecutivo nacional a que establezca
cuánto podrá deducirse anualmente, éste, mediante el Decreto 59/2019 establece los
importes para los ejercicios fiscales 2019, 2020 y 2021.

En síntesis, la situación actual es la siguiente:

Periodo fiscal Monto máximo deducible
2019 $ 12.000
2020 $ 18.000
2021 $ 24.000

El citado decreto también señala, en el último párrafo de su artículo 1°, que “el monto
dispuesto para el período fiscal 2021 se ajustará según lo que se establezca en la ley que se
dicte en función de lo previsto en el artículo 303 de la Ley N° 27.430 y sus modificaciones”.

Art. 85 inc. c): Donaciones: se podrán deducir las donaciones efectuadas a:

 Los fiscos Nacional, Provinciales y Municipales,
 Al fondo partidario permanente.
 A las asociaciones, fundaciones y entidades civiles.

El cómputo de las donaciones será procedente siempre que las entidades e instituciones
beneficiarias hayan sido, cuando así corresponda, reconocidas como entidades exentas por
AFIP.

A los fines de la determinación del límite del 5%, los contribuyentes aplicarán ese porcentaje
sobre las ganancias netas del ejercicio antes de deducir:
 el importe de la donación y de los conceptos previstos en los incisos f) -segundo párrafo-
y g), del artículo 85;
 de los quebrantos de ejercicios anteriores; y
 de las deducciones personales.

5
O sea, en la declaración jurada de una persona humana, esquemáticamente, es en:

* Grafico extraído de: Dr. (CP) Ernesto Carlos Celdeiro, Dr. (CP) Juan José Imirizaldu. (2020). Impuesto A Las
Ganancias - Impuestos Explicados Y Comentados. Errepar. https://ebooks.errepar.com/reader/impuesto-a-las-
ganancias-impuestos-explicados-y-comentados-1584968881?location=91

Art. 85 inc. d): Jubilación Autónoma: permite la deducción de las atribuciones o descuentos
para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas
nacionales, provinciales o municipales.
Dentro de estos conceptos está la jubilación que corresponde abonar obligatoriamente como
trabajador autónomo.

Art. 85 inc. e): Amortización de bienes inmateriales.

De la ganancia del año fiscal, cualquiera que fuese la fuente que la genere, se podrán deducir
las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características tengan un plazo de
duración limitado, como patentes, concesiones y activos similares. Esto significa que la
amortización sólo procederá respecto de intangibles adquiridos cuya titularidad comporte un
derecho que se extinga por el transcurso del tiempo. Así pues, los bienes inmateriales
susceptibles de generar cargos al balance impositivo en concepto de depreciación o
amortización -excepto las deducciones no admitidas- son aquellos que posean una vida útil
limitada prevista por contrato o ley.
Amortizaciones no admitidas
No se admite la deducción de amortizaciones de llave, marcas y activos similares [art. 92, inc.
h), de la ley.

Art. 85 inc. f): Aportes obligatorios para obras sociales y cuotas o abono por cobertura
médico-asistencial
De la ganancia del año fiscal, cualquiera que fuese la fuente que la origina, y con las
limitaciones contenidas en la ley, se podrán deducir los descuentos obligatorios efectuados
para aportes para obras sociales correspondientes al contribuyente y a las personas que
revistan para el mismo el carácter de cargas de familia. Asimismo, también serán deducibles
del impuesto los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que
presten cobertura médico-asistencial, correspondientes al contribuyente y a las personas que
revistan para el mismo el carácter de cargas de familia.
La deducción mencionada no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del
ejercicio. El referido porcentaje se aplicará sobre las ganancias netas del ejercicio que resulten
antes de deducir el importe de la cuota o abono por cobertura médico-asistencial, el de las
donaciones previstas en el inciso c) del artículo 85 de la ley (punto V.3.3), el de los quebrantos
de años anteriores y las deducciones personales.

6
Art. 85 inc. g): Servicios de Asistencia Sanitaria, Médica y Paramédica: comprenden los
correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para éste el carácter de cargas
de familia.
Se trata de los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y
paramédica:
 Hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares.
 Las prestaciones accesorias de la hospitalización.
 Los servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades.
 Los servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos,
fonoaudiólogos, psicólogos, etc.
 Los que presten los técnicos auxiliares de la medicina.
 Todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte
de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.

La deducción se admitirá siempre que se encuentre “efectivamente facturado” por el

respectivo prestador del servicio y hasta un máximo del 40% del total de la facturación del
período fiscal de que se trate y en la medida que el importe a deducir por estos conceptos no
supere el 5% de la ganancia neta del ejercicio.

Art. 85 inc. h): Deducción en concepto de alquiler de inmueble destinado a casa - habitación.
De la ganancia del año fiscal, cualquiera que fuese la fuente que la origina, podrán deducirse el
40% de las sumas pagadas por el contribuyente –o del causante en el caso de sucesiones
indivisas– en concepto de alquileres de inmuebles destinados a su casa-habitación, y hasta el
límite de la suma prevista en el inciso a) del artículo 30 de esta ley, siempre y cuando el
contribuyente o el causante no resulte titular de ningún inmueble, cualquiera sea la
proporción. Cuando la locación involucre varios locatarios, el importe total a deducir por todos
éstos no podrá superar el monto indicado en el párrafo precedente; en otras palabras,
cualquiera fuere la cantidad de locatarios, el límite total a deducir es el equivalente al 40% de
la ganancia no imponible.

Art. 85 inc. i): Aportes para planes de seguro de retiro privado.

Son deducibles los aportes correspondientes a planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación;
el último párrafo del referido artículo 85, al igual que con el inciso b), faculta al Poder Ejecutivo
nacional a establecer el monto máximo deducible. El Decreto 59/2019 establece los importes
para los ejercicios fiscales 2019, 2020 y 2021:

Periodo Fiscal Monto máximo deducible

2019 $ 12.000
2020 $ 18.000
2021 $ 24.000
* El decreto también señala, en el último párrafo de su artículo 1°, que “el monto dispuesto para el período fiscal
2021 se ajustará según lo que se establezca en la ley que se dicte en función de lo previsto en el artículo 303 de la
Ley N° 27.430 y sus modificaciones”; es decir, los $ 24.000 se actualizarán mediante Unidad de Valor Tributaria
(UVT).

DEDUCCIÓN POR SERVICIO DOMÉSTICO.

Por último y siguiendo el esquema provisto, nos encontramos frente a una deducción que si
bien no se encuentra incorporada en el art. 85 tras la última modificación que ha sufrido la Ley

7
de impuesto a las ganancias, la misma fue legislada como tal luego de dictar la L. 26.063 y que
en su art. 16 establece que las personas humanas y las sucesiones indivisas residentes en el
país que revistan el carácter de dadores de trabajo con respecto al personal del servicio
doméstico podrán deducir de la ganancia bruta gravada de fuente argentina los importes que
se abonen por dicho concepto.
El importe máximo a deducir no podrá exceder de la suma equivalente a la de la ganancia no
imponible anual, definida en el inciso a) del artículo 30 de la ley del gravamen. Para que resulte
procedente el cómputo de esta deducción se deberán tener y conservar a disposición del
Fisco:
– Los comprobantes que respalden el pago mensual de los aportes y contribuciones
obligatorios establecidos por el artículo 3° del Régimen Especial de Seguridad Social para
Empleados del Servicio Doméstico, por cada trabajador del servicio doméstico.
– El documento que acredite el importe abonado al trabajador del servicio doméstico en
concepto de contraprestación por el servicio prestado.

DEDUCCIONES PERSONALES
Las deducciones personales como indica su denominación contemplan el carácter personal del
impuesto. Están definidas por el legislador y quien obtiene rentas que superan las mismas
cuentan con capacidad para contribuir, por lo tanto, ingresará el impuesto.
Este tipo de deducciones tiene como propósito compensar los importes que el contribuyente
destina al sustento personal y de su familia, los cuales no se consideran a efectos de la
determinación del gravamen -art. 92, inc. a) de la ley-.

*Impresión de pantalla aplicativo Web Afip.

Es necesario señalar que, a diferencia de lo que ocurre con el resto de las deducciones
(gastos), en este caso no se requiere ningún respaldo de comprobantes de erogaciones (salvo
para los gastos de sepelio), procediendo la deducción con el mero cumplimiento de los
requisitos exigidos por la norma según el concepto de que se trate. (*Lorenzo, Armando y otros:
“Tratado del Impuesto a las Ganancias” - Ed. Errepar - Bs. As. - 2005 - pág. 15)

¿Es aplicable a las Sucesiones Indivisas?

Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas disposiciones que las personas humanas,
por las ganancias que obtengan desde el día siguiente al del fallecimiento del causante hasta la
fecha, inclusive, en que se dicte la declaratoria de herederos o se haya declarado válido el

8
testamento que cumpla la misma finalidad. Presentarán sus declaraciones juradas anuales y,
para el cálculo del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarán
las deducciones personales que hubiera tenido derecho a deducir el causante.

Debemos tener en consideración:

 Las deducciones personales no se consideran pérdida.
 Si el resultado del ejercicio antes de las deducciones es ganancia, éstas en ningún caso
generan quebranto.
 Si el resultado del ejercicio antes de las deducciones es pérdida, las mismas no
incrementan dicha perdida.
En el siguiente grafico veremos un resumen de las deducciones personales:

Respecto de las deducciones personales, la ley en su Art. 30 describe las deducciones

denominadas GANANCIAS NO IMPONIBLES, CARGAS DE FAMILIA y DEDUCCION ESPECIAL,
analicemos cada una de ellas.

Ganancias no imponibles: Art 30 Inc. a):

Para el cómputo de la deducción de ganancia no imponible, el único requisito que se debe
cumplir es que el contribuyente sea residente en el país. El art. 33 de la LIG define, sólo a los
efectos de las deducciones personales, como residente en el país, a las personas de existencia
visible que vivan, en el transcurso del período fiscal, más de 6 meses en el país.

9
Cabe destacar que, en caso de fallecimiento del contribuyente, las deducciones se harán
efectivas por períodos mensuales, computándose todo el mes en que tal hecho ocurra.

Cargas de familia (Art. 23 Inc. b):

Ahora bien, en el mismo artículo, pero en el inc. b establece la deducción por Cargas de
Familia: donde establece los requisitos para su cómputo:
 Que la carga de familia cumpla con el grado de parentesco que establece la ley. (cónyuge,
hijo, hija, hijastro o hijastra menor de dieciocho (18) años o incapacitado para el trabajo.)
La deducción de este inciso sólo podrá efectuarla el pariente más cercano que tenga
ganancias imponibles.
 Que la carga de familia sea residente en el país (que es independiente del contribuyente).
 Que la carga de familia esté efectivamente a cargo del contribuyente.
 Que la carga de familia tenga entradas netas inferiores al mínimo no imponible.

Deducción Especial (simple) (Art 23 Inc. c): tienen derecho a su cómputo quienes obtengan
ganancias netas comprendidas en el art. 53 (3ª categoría), siempre que trabajen
personalmente en la actividad o empresa; y quienes obtengan ganancias netas incluidas en el
art. 82:
a) desempeño de cargos públicos-,
b) trabajo personal ejecutado en relación de dependencia- y
c) jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su
origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.

Es condición para su cómputo, con relación a las rentas y actividad respectiva, el pago de los
aportes que como trabajadores autónomos les correspondan realizar obligatoriamente, al
Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones o a las Cajas de Jubilaciones sustitutivas que
corresponda. El importe será el equivalente a incrementar una vez (1) la ganancia no
imponible.
Tratándose de “nuevos profesionales” (entendiéndose por tales a los profesionales con hasta
3 años de antigüedad en la matrícula) o “nuevos emprendedores” (es decir, los trabajadores
independientes con hasta 3 años de antigüedad contados desde su inscripción como tales) el
incremento será equivalente a 1,5 veces la ganancia no imponible.

Deducción especial incrementada

La deducción especial se elevará 3,8 veces cuando se trate de las ganancias a que se refieren
los incisos:
a) desempeño de cargos públicos,
b) trabajo en relación de dependencia, y
c) jubilaciones, pensiones y retiros o subsidios, todos estos incisos del art. 82.

Aplicación de la deducción especial incrementada en aquellos casos en que el contribuyente

obtiene rentas de tercera y cuarta categoría en forma conjunta.
En este caso, el último párrafo del artículo 98 del decreto reglamentario dispone que el
importe a deducir será equivalente al total de las ganancias comprendidas en el inciso c) del
artículo 30, hasta el límite del importe establecido en su primer apartado, si las ganancias de
los incisos a), b) y c) del artículo 82 no son mayores a este último; caso contrario, es decir,

10
cuando sí lo sean, se tomará el importe de las rentas de los mencionados incisos hasta el límite
de la deducción incrementada 3,8 veces.

*Impresión de pantalla aplicativo Web Afip - con fin ilustrativo de lo explicado.

3. Exenciones reales y personales – Absolutas y relativas. Su análisis.

Cuando la norma de exención afecta la hipótesis de la norma tributaria, estamos frente a una
exención objetiva; en cambio, cuando afecta el mandato (a quién se dirige) estamos ante una
exención subjetiva.

ART. 26 LIG:
Exenciones Reales U Objetivas: se refieren a cierta materia imponible que se deja liberada de
la carga impositiva. Por ej.: la exención que se otorga a los intereses obtenidos por un depósito
a plazo fijo colocado en una entidad financiera del país.

11
Exenciones Personales o Subjetivas: liberan a ciertos sujetos de toda la materia imponible de
un impuesto determinado. Por ej: el Estado Nacional está exento del impuesto a las ganancias.
Puede ocurrir que se libere en su totalidad de un impuesto determinado a ciertos sujetos, en
cuyo caso hablamos de una “exención subjetiva absoluta”. O bien que se los libere
parcialmente de la carga impositiva, en este caso estamos ante una “exención subjetiva
relativa”.

Inciso EXENCION TIPO

a) Las ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales y las de las SUBJETIVA
instituciones pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y
organismos comprendidos en el artículo 1° de la Ley N° 22.016.
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en SUBJETIVA
cuanto la exención que éstas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y
siempre que las ganancias deriven directamente de la explotación o actividad
principal que motivó la exención a dichas entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los SUBJETIVA
diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de países
extranjeros en la República; las ganancias derivadas de edificios de
propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación de
su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los
mismos, todo a condición de reciprocidad.

d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las SUBJETIVA

que bajo cualquier denominación (retorno, interés accionario, etcétera),
distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.

e) Las ganancias de las instituciones religiosas. SUBJETIVA

f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles SUBJETIVA
de asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e
instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o
intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a
los fines de su creación, y en ningún caso se distribuyan, directa o
indirectamente, entre los socios.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las SUBJETIVA
normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que éstas
proporcionen a sus asociados.

h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en OBJETIVOS

instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras normado por
la ley 21.526 y sus modificaciones: en caja de ahorro, cuentas especiales de
ahorro, a plazo fijo en moneda nacional y los depósitos de terceros u otras
formas de captación de fondos del público. Quedan excluidos de esta
exención los intereses provenientes de depósitos con cláusula de ajuste.
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios OBJETIVOS
de créditos laborales; las indemnizaciones por antigüedad en los casos de
despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de
muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad. No están
exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones
que se continúen percibiendo durante las licencias o ausencias por
enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los
beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de
seguro de retiro privados.

12
j) Hasta la suma de PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) por período fiscal, las ganancias SUBJETIVA
provenientes de la explotación de derechos de autor y las restantes ganancias
derivadas de derechos amparados por la Ley N° 11.723, siempre que el
impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que
las respectivas obras sean debidamente inscriptas
k) Las sumas percibidas, por exportadores que encuadren en la categoría de SUBJETIVA
Micro, Pequeñas y Medianas Empresas correspondientes a reintegros o
reembolsos acordados por el PODER EJECUTIVO NACIONAL en concepto de
impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o
indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o
servicios.
l) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que SUBJETIVA
las mismas no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar
y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las deportivas,
conforme a la reglamentación que dicte el PODER EJECUTIVO NACIONAL.
m) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al OBJETIVA
vencimiento, en los títulos o bonos de capitalización y en los seguros de vida
y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE
LA NACIÓN
n) El valor locativo y el resultado derivado de la enajenación, de la casa OBJETIVA
habitación.
o) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades OBJETIVA
de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por
acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de
la suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por
importes superiores al valor nominal de las mismas.
p) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con SUBJETIVA
personería jurídica, con sede central establecida en la REPÚBLICA
ARGENTINA.
q) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos OBJETIVA
internacionales o instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que
determine la reglamentación.
r) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos OBJETIVA
nacional, provinciales, municipales o la Ciudad Autónoma y por el BCRA.
s) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de OBJETIVA
Impuesto a los Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
t) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o OBJETIVA
naturaleza
u) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, SUBJETIVA
permuta o disposición de acciones, valores representativos de acciones y
certificados de depósito de acciones, obtenidos por personas humanas
residentes y sucesiones indivisas radicadas en el país, siempre que esas
operaciones no resulten atribuibles a sujetos comprendidos en los incisos d)
y e) y en el último párrafo del artículo 53 de la ley
v) Las ganancias provenientes de la aplicación del Factor de Convergencia OBJETIVA
contemplado por el Decreto N° 803 del 18 de junio del 2001 y sus
modificaciones.

w) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo SUBJETIVA

de actividades vinculadas al saneamiento y preservación del medio ambiente,
—incluido el asesoramiento— obtenidas por las entidades y organismos
comprendidos en el artículo 1° de la Ley N° 22.016 a condición de su
reinversión en dichas finalidades.

13
x) La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, SUBJETIVA
que perciban los trabajadores en relación de dependencia por los servicios
prestados en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana,
calculadas conforme la legislación laboral correspondiente.
Art. Las remuneraciones percibidas en concepto de guardias obligatorias, ya sean OBJETIVA
27 activas o pasivas, por los profesionales, técnicos, auxiliares y personal
operativo de los sistemas de salud pública, cuando la prestación del servicio
se realice en un centro público de salud ubicado en zonas sanitarias
desfavorables así declaradas por la autoridad sanitaria nacional, a propuestas
de las autoridades sanitarias provinciales.

4. Exenciones contempladas en otras leyes. Asignaciones Familiares. Prestaciones de las

ART. Otras.
Existen en distintas leyes especiales, enunciados ciertas exenciones específicas, como por
ejemplo el salario familiar, EXENTO por la propia ley que lo crea Ley 24714.
Las indemnizaciones y prestaciones de las ART también se encuentran exentas (Ley 24557, art
25).
Otras: los juicios que provengan por daños y perjuicios. Las indemnizaciones por bienes
expropiados (Ley 21499).

14