DIVISIÓN DE CIENCIAS SOCIALES DCS

LICENCIATURA EN DERECHO

Modulo 8
Obligaciones Fiscales
Unidad 2
Relación jurídico-tributaria
Sesión 5
La obligación tributaria

S5. Actividad integradora. Análisis de una

obligación

DOCENTE: Normando Tonatiuh Arroyo

ESTUDIANTE: Noemi Mendoza Campero
MATRICULA: ES202118361
 Introducción

Varias son las teorías que han elaborado para fundamentar el derecho del Estado para cobrar
tributo, en México, tanto Ernesto Flores Zavala como Emilio Margain se han ocupado de revisar
algunas de estas teorías, Teoría de los servidores públicos, Teoría de la relación de ejecución,
Teoría del sacrificio, Teoría de la necesidad social, misma que describen en gran medida, que la
obligación tributaria se interpreta como una especie de pago por los servicios prestados por parte
del Estado a los particulares o el pago por un seguro como garantía de la seguridad individual que
está obligado a proporcionar el Estado.
Cuando hablamos de obligación tributaria, se trata de los deberes jurídico-tributarios que surgen
de la necesidad del pago de un tributo e incluye aspectos formales como emitir facturas o llevar un
registro de la contabilidad.
Cualquier sociedad moderna dispone de un sistema de recaudación de impuestos que obliga, a
ciudadanos y empresas, el pago de determinados tributos. La obligación tributaria apela al deber,
de índole jurídico-fiscal, de personas físicas, jurídicos u otros del pago de impuestos, así como de
sus requerimientos formales. La obligación tributaria implica una relación entre el obligado
tributario, que es quien debe pagar el impuesto y la administración que es quien lo recauda.
El Pago de Impuesto Sobre la Renta (ISR) por los ingresos adquiridos.
Los sujetos del ISR son todas las personas físicas y morales, en los siguientes casos:
 Residentesen México cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza, respecto de todos
sus ingresos.
 Residentesen el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los
ingresos atribuibles a dicho establecimiento.
 Residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas
en territorio nacional.
Como se advierte, los sujetos son las personas que perciben ingresos, ya sea que se trate de
residentes en México; o de residentes en el extranjero, pero con fuente de riqueza en el país, a
través de un establecimiento permanente o no.
“El objeto del ISR son los ingresos que perciben las personas en efectivo, en especie o en crédito.
En el caso de las personas morales, se trata de los ingresos provenientes de la realización de
actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas o de pesca.
En el caso de las personas físicas, son los ingresos provenientes de: salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado; actividades empresariales y profesionales;
arrendamiento y en general por otorgar el uso y goce temporal de bienes inmuebles; enajenación de
bienes; enajenación de acciones en bolsa de valores; adquisición de bienes; obtención de premios;
dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales; y demás ingresos que
obtengan las personas físicas”. (Chapoy, 1981: p. 375)
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 Características del ISR
 Debe ser de derecho publico

 El impuesto Sobre la Renta es un impuesto general, personal y directo.

 Se rige por la Ley del impuesto Sobre la Renta.

 No puede ser trasladado.

 Deberá tener su origen en la norma jurídica fiscal o hipotecaria. En caso de que sea del Derecho
Privado, su fuente puede ser la ley de un contrato, de un delito, etc.

 Grava directamente al ingreso percibido.

 En el Derecho Público, el sujeto activo siempre es el estado y en la obligación del Derecho Privado, el
acreedor puede ser el Estado o un particular.

 Es un impuesto de orden nacional.

 Cuando se trata de una persona moral, de igual forma se crea una obligación fiscal, ya que esta tiene
personalidad jurídica y capacidad económica.

 Esta obligación fiscal deberá ser únicamente con fines de recaudación tributaria, la cual se destinará al
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gasto público.
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 Elementos como Hecho Imponible
Al realizar alguna actividad laboral o adquirir algún producto genera la obligación de pagar un impuesto. En cualquier caso, la
Administración es muy astuta e intenta no dejar nada al azar y por eso cada impuesto cuenta con su propia normativa que,
por cierto, es indefinida para que cada Gobierno de turno pueda modificarla sin trabas anteriores.

Elemento
Elemento Subjetivo Elemento Espacial Elemento Temporal
Objetivo
La base del ISR es Al ser éste la vinculación del sujeto No existe un límite espacial, ya que, se Este impuesto nace en el
el resultado de la pasivo con dicho hecho, en el caso de encuentran obligados a pagar el ISR, momento que el sujeto pasivo
suma de los las personas físicas son los ingresos residentes en México cualquiera que sea la adquiere la obligación
ingresos percibidos provenientes de: salarios y en general ubicación de la fuente de riqueza de donde tributaria (ISR) y se extingue al
objeto del el servicio personal como actividades procedan, los residentes en el extranjero momento de realizado el pago
impuesto, menos empresariales y profesionales, que tengan un establecimiento permanente de la contribución; se podría
las deducciones o arrendamiento y en general por otorgar en el país, respecto de los ingresos clasificar en un hecho
cualquier otra el uso y goce temporal de bienes atribuibles a dicho establecimiento imponible periódico ya que en
figura sustractiva inmuebles; enajenación de bienes; permanente, los residentes en el extranjero, el caso del ISR al siguiente
que establezca la enajenación de acciones en bolsa de respecto de los ingresos procedentes de mes se adquiere otra vez la
ley. valores; adquisición de bienes; fuentes de riqueza situadas en territorio obligación (toda vez que se
obtención de premios; dividendos y en nacional, cuando no tengan un siga obteniendo el ingreso).
general por las ganancias distribuidas establecimiento permanente en el país, o Articulo 11 de la Ley de
por personas morales; y, demás cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean Impuestos Sobre la Renta.
ingresos que obtengan las personas atribuibles a éste (Artículo 1 de la Ley del
físicas. Impuesto Sobre la Renta).
 Hipótesis de incidencia

La hipótesis de incidencia se puede estudiar desde varios aspectos que pueden ser legales,
personales, materiales o temporales, en el caso del Impuesto Sobre la Renta se encuentra en el
Artículo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Sol, 2012:130).

Aspecto Legal Aspecto Personales Aspecto Material

Implica que toda hipótesis de En la hipótesis de El legislador seleccionara los

incidencias debe estar incidencia se debe hechos imponibles de entre una
plasmada en ley, en la cual determinar el aspecto serie de hechos tributariamente
también deben estar descritos personal o subjetivo de la relevantes como pueden ser los
ingresos que se perciben, la
los aspectos mesurables, obligación tributaria,
propiedad o posesión de bienes,
como la base o parámetro, estableciéndose un nexo
actos jurídicos, consumo de
independientemente de los entre la hipótesis de
bienes, producción de bienes, etc.
sujetos activo o pasivo. Título incidencia y los sujetos Señalado en el articulo 111 de la
IV Sección II. activos y pasivos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
obligación.
 Fundamento Legal
Artículo 31 fracción IV de la CPEUM. Artículo 16 fracción II y Articulo 26-A del
código Fiscal de la Federación. Asimismo, del Título IV, Capitulo II, de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta.
El Impuesto sobre la Renta es un impuesto general, personal y directo que
grava los ingresos de las personas físicas y morales. Fue introducido en
México en 1925 y se rige por la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artículo 1. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del
impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que
sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente
en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento
permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos
ingresos no sean atribuibles a éste. (Ley del Impuesto Sobre la Renta)
 Sanción
Título IV de las infracciones y delitos fiscales, Capítulo I de las infracciones,

Artículo 70. La aplicación de las multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se hará
independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus demás
accesorios, así como de las penas que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra
en responsabilidad penal. (…) Código Fiscal de la Federación.

Por no pagar a tiempo se aplicarán recargos de acuerdo con el artículo 21 del Código Fiscal
de la Federación.

Artículo 21. Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o

dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizará desde el mes en
que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe, además deberán pagarse
recargos por concepto de indemnización al fisco federal por la falta de pago oportuno. Dichos
recargos se calcularán aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos
actualizados por el periodo a que se refiere este párrafo, la tasa que resulte de sumar las
aplicables en cada año para cada uno de los meses transcurridos en el periodo de
actualización de la contribución o aprovechamiento de que se trate. La tasa de recargos para
cada uno de los meses de mora será la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante
Ley fije anualmente el Congreso de la Unión.

A quien cometa infracciones, como la falta de pago establecidas en el artículo 81 fracción III y
IV, se aplicará lo dispuesto en el artículo 82 fracción III.
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 Características como Hecho Imponible

• Fundamento en el artículo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. En el artículo 31. Fracción IV
de la CPEUM, donde indica que la facultad del legislador de crear supuestos de surgimiento de
obligaciones tributarias.
Previsión en la ley

• La ley como fuente de nacimiento de la obligación tributaria, contiene una serie de supuestos en los
que puede incurrir el contribuyente. El ingreso como generador constituye un hecho jurídico.

Circunstancias

• La legislación de la Ley del Impuesto Sobre la mina el hecho imponible. La determinación del
nacimiento de la obligación en la ley.
Determinación

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 Perspectivas en las que puede ser tratada como hecho imponible
Puede ser tratada desde el punto de quien tenía la obligación de hacer su declaración del
ISR y no lo hizo. Así mismo de quien delego esa responsabilidad a un contador y este no
cumplió con la norma. Si es la persona física o moral quien debería rendir declaración y
no lo hizo. (Artículo 27 CFF)
 Objetivo: es la situación base, es “el hecho que ha sido tomado en cuenta por el
legislador para el establecimiento del tributo” (Jiménez, 1998:250).
 Subjetivo: El hecho imponible no podría quedar completo sin la intervención del sujeto
determinado, es decir, necesariamente debe estar vinculado con una persona. En
otras palabras, es la vinculación del sujeto pasivo con dicho hecho. Si en la norma no
se hace referencia al sujeto, simplemente la obligación no podría nacer ni existir.
• Espacial: El hecho imponible deberá contar con la verificación dentro de una
circunscripción territorial determinada.
• Temporal: el cual es relevante en el surgimiento de la obligación tributaria, ya que no
es lo mismo, que el ingreso se haya recibido en un ejercicio fiscal, que en otro. El
legislador deberá marcar el peso, valor y la manera como juega el tiempo en cada uno
de los hechos imponible que constituye. La importancia del hecho imponible es de tal
magnitud que, gracias a él, podemos saber datos como la determinación, el momento
de nacimiento de la obligación, la identificación de sujeto contribuyente, los fenómenos
de incidencias, no incidencias, exención, como clasificar algunos impuestos y
modalidades de evasión fiscal, entre otros más. https://i.ytimg.com/vi/XjJRXjg3iKM/mqdefault.jpg
 Definición y fundamento legal
Hecho Imponible
Este concepto se refiere básicamente a los “supuestos”
por los que una persona, que, en caso de encuadrar, se
vería en la obligación de pagar un impuesto; en las
leyes se establecen distintas situaciones que al
realizarse alguna o varias de ellas se causa un efecto,
en este caso tratándose de leyes fiscales, un impuesto
a pagar.
El hecho imponible juega un papel importante en el
nacimiento de la obligación tributaria, puesto que al
momento de realizarse el presupuesto jurídico de hecho
y convertirse en un hecho generador es cuando nace la
obligación tributaria.
Artículo 20. Hecho imponible.
1. El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley
para configurar cada tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria principal.
2. La ley podrá completar la delimitación del hecho
imponible mediante la mención de supuestos de no
sujeción. (Ley General Tributaria)
Hecho Generado
Hecho Generado: Se trata de la
manifestación externa del hecho
imponible. Supone que al realizarse un
ingreso se va a producir o se produjo una
venta; que, al venderse, importarse o
exportarse un bien se va a producir un
consumo; que al registrarse un acto
notarial se va a dar un cambio de activos.
Artículo 12°. Hecho Generador. El hecho
generador es el evento, actividad o
circunstancia definida por el legislador
como susceptible de ser gravada
mediante una tasa, tarifa o derecho o
contribución. En consecuencia, es el
motivo o causa establecido por la ley
como suficiente para tipificar el tributo y
cuya realización origina el nacimiento de
la obligación tributaria.
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¿Cuál es la diferencia entre el hecho imponible y el hecho generado?

Diferencias
Hecho Imponible Hecho Generado
 Descripción genérica de una ley.  En un hecho concreto.
 Genera la obligación tributaria.  Genera el crédito tributario.
 Existe un criterio genérico para  El sujeto pasivo ya está determinado.
identificar al sujeto pasivo.  Se da una medida determinada.
 Existe criterio genérico de medida.  Existe un modo y lugar determinado.
 Existe una previsión genérica de (Iglesias, 2017)
circunstancias, modo y lugar. (Iglesias,
2017)
 ¿Cuáles son las formas de relación que puede tener el sujeto pasivo con la
obligación?

El sujeto pagador, coobligado, responsable por sustitución y por solidaridad. Obligación fiscal sustantiva,
puede suceder que exista un contribuyente que realiza el hecho generador y que realice el pago
directamente, pero también puede existir un sujeto a quien le fue trasladada la contribución por el
fenómeno de la traslación, por lo que será este último quien realizará el entero correspondiente, de lo que
se advierte que existe un contribuyente de derecho y uno de hecho.
Obligación fiscal sustantiva, existe un contribuyente (El sujeto pagador, coobligado), que realiza el hecho
generador y realiza el pago directamente.

Responsable por sustituciones: La persona que por disposición de ley está obligada al pago de un
crédito fiscal, porque tuvo conocimiento de ella y no exigió al responsable el pago respectivo, como es el
caso de jueces y notarios.

Responsable solidarios: Código Fiscal de la Federación el artículo 26 da una lista de las personas que
pueden ubicarse en este supuesto, como es el caso de los retenedores y las personas a quienes las leyes
impongan la obligación de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes; liquidadores y síndicos
por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidación o quiebra y quienes
ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones a cargo de su representado y los albaceas o
representantes de la sucesión.
 Nacimiento de la
Relación Tributaria
Que se establece entre
Sujeto Activo el sujeto llamado activo
"Estado" y otro sujeto
Origen en la Ley Sujeto Pasivo llamado pasivo "el
Previsto en el articulo 2, Consecuencias contribuyente", que
fracción II del Código surge en virtud de la
Derechos y ley, por cuya realización
Fiscal de la Federación,
obligaciones que el contribuyente se
el pago de impuestos de
establecen la encuentra en la
personas físicas o
norma tanto para el necesidad jurídica de
morales que se
contribuyente como cumplir con ciertas
encuentran en situación
para el Estado. obligaciones formales y
jurídica con actividad
económica. de entregar al Estado
cierta cantidad de
bienes, generalmente
dinero "pago de
impuestos"
 Menciona ejemplos de lo anterior de dichas relaciones

Sujeto Pasivo Definición Ejemplo

Cuando el sujeto pasivo realiza el El arrendador que cobra la
hecho generador y el pago renta de un departamento y
Sujeto pagador directamente. paga su impuesto
correspondiente.

El sujeto pasivo al que le es trasladada El administrador que cobra

la obligación de realizar el entero las rentas de un
correspondiente, existiendo un departamento y paga los
Coobligado contribuyente de derecho y otro de impuestos correspondientes.
hecho. 

La que por disposición de ley está El caso de jueces y notarios.

obligada al pago de un crédito fiscal, al
Responsable
no haber exigido al responsable el pago
Sustituto respectivo.

Los que por ley en el Código Fiscal de Las liquidadoras,

Responsable la Federación se ubican en este retenedores, síndicos,
Solidarios supuesto.  etcétera.
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 Conclusión

La obligación fiscal sustantiva nace con la realización del hecho hipotético previsto en la norma y consistente en el pago de
un tributo. Cuando el sujeto pasivo reconoce sus obligaciones fiscales de acuerdo con la norma jurídica, y lo manifiesta ante
el sujeto activo, se origina el nacimiento de la obligación misma.
En el caso de la obligación fiscal sustantiva, puede suceder que exista un contribuyente que realiza el hecho generador y que
realice el pago directamente, pero también puede existir un sujeto a quien le fue trasladada la contribución por el fenómeno
de la traslación, por lo que será este último quien realizará el entero correspondiente, de lo que se advierte que existe un
contribuyente de derecho y uno de hecho.
El Estado, debido a su soberanía y en ejercicio de su potestad tributaria, tiene plena libertad para adoptar el criterio que
estime más idóneo para establecer y exigir de los particulares los tributos, según su organización Jurídica, su sentido de
justicia y sus necesidades financieras, llamarse criterios de vinculación al señalamiento por la ley de cómo, cuando, donde y
por qué surge el nexo entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligación.
Puesto que el hecho imponible se trata de hecho hipotéticos, puede ocurrir o no. Si no ocurren, no hay relación jurídico-
tributaria, pero cuando se realiza el hecho imponible en la realidad, entonces surge una relación entre el Estado y los
Contribuyentes, cuyo resultado es un conjunto de derechos y obligaciones para ambos. Cabe resaltar que la obligación
principal que surge de esta relación es la obligación del pago de impuestos u otras contribuciones.
 Referencias
Referencias
García Becerril, A. R. (2004). La importancia de la intervención de la Cámara de Diputados para la aprobación de Tratados
Internacionales en Materia Tributaria (tesis de Licenciatura en Derecho con área en Derecho Fiscal). Universidad de las
Américas Puebla, Puebla. Recuperado de: http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/ledf/garcia_b_ar/
García López-Guerrero, L. (2000). Derecho de los contribuyentes. México: UNAM-Cámara de Diputados. LVIII Legislatura.
Recuperado de: https://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/libros/1/57/tc.pdf
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Jiménez González, A. (1998). Lecciones de Derecho Tributario. (5ª ed.). México: Ecafsa.
Rodríguez Lobato, R. (2001). Derecho Fiscal. México: Oxford.
Sol Juárez, H. (2012). Derecho Fiscal. México: Red Tercer Milenio
Legislación
Código Fiscal de la Federación.
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ley General Tributaria