Folleto Actualizacioě Profesional

SEMINARIO DE
ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL
Seminario Incorporación
COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
UNIVERSIDAD EMPRESARIAL DE COSTA RICA
«LA UNIVERSIDAD DEL CONTADOR»

(Este material se reproduce con fines académicos únicamente)
Tel. 2217-8929 / 2217-8930 / 2217-8931 / 2217-8907
incorporaciones@udelcontador.com 1

2
CONTABILIDAD
GENERAL
DEFINICION DE LA CONTABILIDAD
Es un medio para brindar información histórica en relación con
las actividades financieras realizadas por una persona u
organización pública o privada.
3
OTRAS DEFINICIONES
“Según el tratado contable de Finney - Miller:
“La contabilidad es la ciencia (arte) de registrar, clasificar y resumir en
forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los
hechos que son, cuando menos en parte, de carácter financiero, así
como de interpretar sus resultados”
 Otra definición sobre contabilidad (Contabilidad, Gerardo Guajardo)

“Es un medio para brindar información histórica en relación con las
actividades financieras realizadas por una persona o una organización.”
4
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD.
 La contabilidad es el lenguaje de los negocios. Es el
medio por el cual la gerencia o administración conoce,
controla y dirige las operaciones de una empresa. De
esta forma se constituye en la ayuda principal y en la
herramienta indispensable para la buena organización
de una empresa y para decidir con inteligencia y a
tiempo sobre los problemas económicos y financieros.
5
PROPÓSITOS DE LA CONTABILIDAD
 Registrar, clasificar y resumir las operaciones del negocio, la

historia queda en los libros de registro y por lo tanto pueden
dar informaciones pasadas y presentes.
 Salvaguardar el activo (patrimonio de los dueños). Sirve por la
tanto como medio de control.
 Controlar las operaciones. Por medio de las operaciones y sus

resultados finales, sirve como base orientadora para el futuro.
Producir información periódicamente a la administración, para
que les sirva a éstos en al toma de decisiones inteligentes.
6
LA PROFESION CONTABLE
El ejercicio profesional de la contabilidad se divide en dos
categorías generales:
Ejercicio profesional independiente.

Ejercicio profesional dependiente.
Veamos con detalle cada una de las categorías mencionadas.
7
EJERCICIO PROFESIONAL
INDEPENDIENTE
El ejercicio profesional independiente es un área en la cual los
contadores prestan sus servicios al público en general más que a
una sola organización. En este campo, los servicios básicos que
brinde el contador son la preparación de Estados Financieros,
desarrollo y análisis de sistemas administrativos, ayuda en
distintos problemas fiscales y asesoría en servicios financieros.
8
EJERCICIO PROFESIONAL INDEPENDIENTE
Los despachos de contadores públicos, a diferencia de las

oficinas de contadores privados; se dedican principalmente a la
auditoría, tarea que consiste en revisar y comprobar los registros
financieros de una organización para determinar si se han
aplicado las políticas contables correctas y si se han observado
las normas dictadas por la administración.
En los últimos años, los servicios de estas firmas se han ampliado para
incluir especialistas en impuestos, análisis y diseño de sistemas de
información contable y servicios generales de consultoría en administración.
9
EJERCICIO PROFESIONAL
DEPENDIENTE
El ejercicio profesional dependiente es un área en la cual los

contadores prestan sus servicios a una sola organización.
De esta forma, el contador es responsable de supervisar y
asegurar la calidad de la información financiera,
administrativa y fiscal que se genera en la entidad económica
para la cual presta sus servicios, desarrollando y proponiendo
políticas contables más adecuadas para una organización,
diseñando sistemas de información y proporcionando a los
funcionarios de la administración superior la información
contable necesaria para la toma de decisiones.
10
LA ÉTICA DEL CONTADOR
 Los Contadores, en el ejercicio de la profesión, deberán acatar
y cumplir la Ley Constitutiva y los Reglamentos del Colegio
de Contadores Privados de Costa Rica y demás leyes de la
República en cuanto se relacionen con el desempeño de sus
funciones.
11
 El CPI deberá guardar el debido respeto a sus colegas.
El CPI no deberá falsear la posición de un colega, propagando ideas en

perjuicio de su capacidad u honorabilidad, ni cobrar por sus servicios
sumas inferiores a las fijadas por el Colegio, sin respeto de los mínimos
que establece éste.
 El CPI deberá actualizar y profundizar sus conocimientos contables,

incluyendo las leyes que regulan la Contaduría , de manera personal o
cuando el Colegio así lo programe.
12
 El CPI deberá dedicarse con diligencia y denuedo a los asuntos de sus
clientes y poner a su disposición plenamente sus esfuerzos y
conocimientos, con estricto apego a las normas contables y legales
conforme con su capacidad y con ajuste a los dictados de la Ética.
 El CPI deberá actuar con corrección , honestidad, honorabilidad,
integridad tanto en el ejercicio de la profesión, como en su vida privada.
Ajustará su conducta a la Ética, debiendo abstenerse de toda actuación
impropia que desacredite su condición profesional o personal. Su
comportamiento deberá estar ajustado siempre a la lealtad, a la
veracidad y a la buena fe.
13
 El CPI no prestará sus servicios o su nombre para facilitar el
ejercicio profesional de quienes no están autorizados para
hacerlo conforme a derecho.
 El CPI deberá actuar con responsabilidad y libertad de criterio
en su vida profesional y rechazar todo asunto que comprometa
su independencia en el correcto cumplimiento de las labores
propias de su profesión.
14
DEBERES DEL DEPARTAMENTO CONTABLE.
 Recibir y revisar toda clase de documentos

mercantiles que entran en el negocio.
 Registrar en los libros contables todos esos
documentos mercantiles que se han extendido y
recibido para dejar asentada la historia comercial
escrita del negocio.
 Elaborar periódicamente informes sobre las

operaciones mercantiles realizadas por la empresa.
15
NORMATIVA QUE NOS RIGE
 IASB (Internacional Accounting Standards Board)
 IFRS (Internacional Financial Reporting Standards) o NIIF
 9 IFRS (NIIF)
 30 IAS (NIC)
 11 IFRIC. CINIIF Interpretaciones

 11 SIC
16
HIPOTESIS FUNDAMENTALES
De acuerdo al Marco Conceptual y la NIC 1:
 BASE DE ACUMULACION (o devengo)
Los efectos de las transacciones y demás sucesos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero). Presente y futuro; lo opuesto a esto es la BASE DE
EFECIVO (o percibido).
 NEGOCIO EN MARCHA.
Se supone que la entidad está en funcionamiento, y
continuará sus actividades dentro del futuro previsible.
17
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
1. COMPRENSIBILIDAD:
Que sea de fácil comprensión para los usuarios,
suponiendo que tales usuarios tendrán un
conocimiento razonable (económico, contable,
de negocios) y voluntad para estudiar la
información
18
2. RELEVANCIA
La información que muestren los estados financieros debe de
ejercer influencia sobre las decisiones económicas, ya que les
permitirá evaluar sucesos pasados, presentes o futuros o bien
corregir evaluaciones.
La relevancia se ve afectada por la importancia relativa o

materialidad, ya que dependiendo de la naturaleza o
importancia que tenga cierta transacción o operación, así se
determinará el grado de relevancia.
 Importancia relativa: cuanto influye alguna omisión o
presentación errónea.
 Materialidad: cuanto es la cuantía que representada la
partida. 19
3. FIABILIDAD
La información debe de ser libre de error material, sesgo o
prejuicio, brindándoles a los usuarios la seguridad de que
es la imagen de lo que pretende representar
 Representación fiel de las transacciones y demás
sucesos que pretende representar.
 Considerando su esencia y realidad económica y no
sobre su forma
 Neutral (libre de sesgo o prejuicio)
 Con cierto grado de prudencia o grado de precaución
ante las múltiples incertidumbres que pueden rodear las
transacciones.
 Integra (completa dentro entre los límites de la
importancia relativa y el costo).
20
4. COMPARABILIDAD:
Los estados financieros deben de presentarse
de manera que le permita a los usuarios tener
puntos de comparación sobre las tendencias de
la situación de la empresa y su evolución en
cuanto al desempeño. Para este propósito
deben informarse sobre las políticas contables
de la empresa y de cualquier cambio que surja.
21
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
Evaluar la posibilidad de obtener RENDIMIENTOS y
de generar liquidez, a través del conocimiento de la
situación financiera de la entidad que su a vez depende
de RECURSOS económicos que CONTROLA.
22
FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
 Para cumplir este objetivo, los estados
financieros suministran información acerca de
los siguientes elementos de la empresa:
 Activos;
 Pasivos;
 Patrimonio neto;
 Ingresos y Gastos, en los cuales se incluyen las pérdidas y
ganancias; y
 Flujos de Efectivo.
 Esta información, junto con las notas, ayuda a

predecir los flujos de efectivo futuros.
23
COMPONENTES DE LOS EF
 Un conjunto completo de estados financieros incluye los
siguientes componentes:
 Balance de Situación;
 Estado de Resultados;
 Estado de Cambios en el Patrimonio
 Todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
 Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
operaciones de aportación y reembolso de capital, así como de la

distribución de dividendos a los propietarios;
 Estado de Flujos de Efectivo; y
 Políticas Contables utilizadas y demás notas
explicativas.
24
USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
 Inversionistas presentes y
potenciales
 Empleados
Información que satisfaga
 Financieras las necesidades
 Proveedores principales de los
 Clientes inversionistas
 Gobierno
 Público en general
25
CONTABILIDAD FINANCIERA
Expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones

que realiza una entidad, así como determinados acontecimientos
económicos que le afectan, con el fin de proporcionar
información útil y segura a usuarios externos para la toma de
decisiones.
Este tipo de contabilidad es útil para acreedores, accionistas,

analistas e intermediarios financieros, el público inversionista y
organismos reguladores, todos usuarios externos de la
información contable.
26
CONTABILIDAD FISCAL
Sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un
usuario específico: el fisco.
Como sabemos, a las autoridades gubernamentales les interesa
contar con información financiera de las diferentes organizaciones
económicas para cuantificar el monto de la utilidad que hayan
obtenido como producto de sus actividades y así poder determinar
la cantidad de impuestos que les corresponde pagar de acuerdo
con las leyes fiscales en vigor.
La contabilidad fiscal es útil sólo para las autoridades 27
gubernamentales.
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Sistema de información al servicio de las necesidades internas de la
administración, orientado a facilitar las funciones administrativas de planeación
y control así como la toma de decisiones.
Entre las aplicaciones más típicas de esta herramienta se cuentan la
elaboración de presupuestos, la determinación de costos de producción y la
evaluación de la eficiencia de las diferentes áreas operativas de la
organización, así como del desempeño de los diferentes ejecutivos de la
misma.
Este tipo de contabilidad es útil sólo para los usuarios internos de la

organización, como directores generales, gerentes de área, jefes de
departamento, entre otros.
28
REGISTRO DE TRANSACCIONES
 Recolectar: Facturas, recibos, planilla

otros documentos.
 Clasificar: Activos, Pasivos, Gastos,
Ingresos y Patrimonio
 Registrar: Asientos y Anotación en los
libros.
 Presentar: Confección y presentación de
los estados financieros
 Analizar: Obtener conclusiones
según los resultados
 Tomar decisiones: Decisiones hacia el futuro
relacionada a mejoras
29
LIBROS DE CONTABILIDAD
A. El diario
Libro de primer registro, agrupa la información financiera en
forma cronológica.
B El Mayor
Libro que contiene debidamente clasificadas, las cuentas que
aparecen en los estados financieros
C. Inventarios y Balances
Libro que contiene los estados financieros y el
Inventario.
D. Libro de Accionistas
Libro donde están registrados los dueños de la empresa
E. Libros de Actas
Actas de Junta Directiva
Actas de Asamblea
30
CUENTAS BÁSICAS UTILIZADAS
EN CONTABILIDAD:
 Activos
 Pasivos
 Capital / Patrimonio
 Ingresos
 Gastos
31
NUEVA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL.
NIC 1
ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO FIJO Y ACTIVO

OTROS ACTIVOS NO CORRIENTE
32
NUEVA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL.
NIC 1
PASIVO CIRCULANTE
O PASIVO CORRIENTE
CORTO PLAZO
PASIVO A
LARZO PLAZO PASIVO
Y OTROS PASIVOS NO CORRIENTE
33
NUEVA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL
NIC 1
PATRIMONIO PATRIMONIO
34
CUENTAS CONTABLES
Activo
 Está constituido por las cosas de valor que se poseen, incluidos los
derechos para cobrarle a otros.
 Toda propiedad o recurso económico poseído.
Activo corriente
 Es el efectivo o cualquier otro activo que se convertirá en efectivo,
en un lapso de tiempo relativamente corto (ciclo de operación).
 Caja.
 Inversiones temporales.
 Cuentas por cobrar.
 Documentos por cobrar a corto plazo.
 Intereses por cobrar.
 Inventario.
35
CUENTAS CONTABLES
Propiedad, planta y equipo
 Propiedades de naturaleza relativamente permanente que se
emplean en las operaciones del negocio y que no se tiene la
intención de vender.
 Terrenos
 Edificio
 Muebles y enseres
 Equipo de oficina
 Equipo de reparto
Otros activos
 Cualquier valor de activo que no se clasifica en los dos grupos
anteriores.
 Terrenos para la venta
 Inversiones a largo plazo
36
CUENTAS CONTABLES
Pasivo: Las deudas que se tienen
Pasivo corriente. Corto plazo.
 Son las obligaciones que han de ser satisfechas dentro del período
del ciclo de operación. Que generalmente es un año.
Cuentas por pagar

 Documentos por pagar
 Intereses por pagar
 Impuestos por pagar
Pasivo no corriente. Largo plazo

 Las obligaciones con plazos mayores al ciclo de operación.
 Hipoteca por pagar
 Documentos por pagar a largo plazo
Pasivo contingente:
 Pasivo potencial que puede convertirse en pasivo real.
37
CUENTAS CONTABLES
Patrimonio
Formado por el Capital Social más las utilidades no
distribuidas.
Ecuación Patrimonial
Activo = Pasivo + Patrimonio
Capital de Trabajo
Activo Corriente
Capital de Trabajo neto

Es el Activo Corriente menos el Pasivo Corriente
38
TEORÍA. ACTIVIDAD GRUPAL
 Definan qué es Contabilidad
 Cuáles son los objetivos principales de la contabilidad?
 Definan que es ACTIVO. Comenten ejemplos
 Definan que es PASIVO. Comenten ejemplos.
 Den ejemplos de cual es la ecuación contable
39
TEORÍA. ACTIVIDAD GRUPAL
 Cuáles son las hipótesis en que se basan las Normas
Internacionales de Información Financiera. Explíquelas
por medio de ejemplos.
 Establezca ejemplos que ayuden a explicar las
características cualitativas que deben cumplir los estados
financieros
40
EJERCICIO
A partir de las cuentas siguientes, determine el monto de los activos, pasivos y patrimonio
debidamente clasificados. Calcule el capital de trabajo y formule un comentario del mismo
 Terrenos……………………………………… 3.500.000
 Intereses por cobrar………………………… 55.000
 Edificios ……………………………………… 3.000.000
 Documentos por pagar corto plazo……...... 1.000.000
 Bancos……………………………………...… 500.000
 Documentos por pagar largo plazo……….. 1.000.000
 Caja Chica…………………………………… 100.000
 Mobiliario y equipo …………………………. 500.000
 Aporte de los accionistas………………….. 1.800.000
 Inversiones transitorias……………………. 800.000
 Cuentas por cobrar…………………………. 1.200.000
 Utilidades no distribuidas…………………… 3.325.000
 Utilidad del Período ………………………… 120.000
 Cuentas por pagar………………………….. 1.200.000
 Inventario…………………………………….. 550.000
 Gastos pagados por adelantado…………… 85.000
 Hipoteca por pagar………………………….. 2.000.000
 Inversiones largo plazo……………………… 155.000
41
SOLUCIÓN
ACTIVOS
ACTIVO CORRIENTE
 Efectivo ¢ 600.000
 Inversiones transitorias 800.000
 Cuentas por cobrar 1.200.000
 Intereses por cobrar 55.000
 Inventario 550.000
 Gastos pagados x adelantado 85.000
 Total Activo Corriente ¢ 3.290.000
42
SOLUCIÓN
 ACTIVO NO CORRIENTE
 PROPIEDAD PLANTA EQUIPO
 Terrenos ¢ 3.500.000
 Edificios 3.000.000
 Mobiliario y equipo 500.000
 TOTAL 7.000.000
 OTROS ACTIVOS
 Inversiones largo plazo ¢ 155.000
43
SOLUCIÓN
Pasivo corriente
 Cuentas por pagar 1.200.000
 Documentos x pagar c.plazo 1.000.000
TOTAL 2.200.000
Pasivo no corriente
 Documento por pagar l. plazo 1.000.000
 Hipoteca por pagar 2.000.000
 TOTAL 3.000.000
Patrimonio
 Utilidades no distribuidas 3.325.000
 Utilidad del período 120.000
 Aporte de los accionistas 1.800.000
 TOTAL 5.245.000
44
SOLUCIÓN
 CAPITAL DE TRABAJO NETO =
Activo circulante - Pasivo Circulante
¢3.290.000 -2.200.000 = ¢1.090.000
Qué significan los 1.090.000?
Los activos corrientes superan a los pasivos corrientes en ¢1.090.000
Lo cual quiere decir que existen suficientes recursos en el corto plazo para
hacerle frente a las deudas en ese mismo plazo.
No nos dice mucho respecto a la disponibilidad, para la puntualidad en los

pagos.
La disponibilidad depende de la liquidez de cada cuenta.

45
INGRESOS Y GASTOS ( EGRESOS)
INGRESOS
 Activos recibidos, no necesariamente en efectivo, a cambio de bienes vendidos o
servicios prestados
 Ingresos por ventas ( Mercancías, inventario)
 Ingresos por prestación de servicios
 Ingresos por uso de activos
 Otros ingresos
GASTOS
 Bienes o servicios consumidos en la operación de una empresa.
 Salarios ( sueldos, dietas, horas extras, vacaciones, etc)
 Luz, teléfono, agua,
 Alquileres ( pueden ser un ingreso)
 Compras
 Viáticos
 Intereses ( pueden ser un ingreso)
La diferencia entre ingresos y gastos constituye la utilidad o pérdida

46
PROCESO CONTABLE
 Surge un evento
 Análisis y registro en el Libro Diario
 Pases al Libro Mayor
 Formulación de Estados Financieros
 Entrega a usuarios
47
TRANSACCIONES ECONÓMICAS
 Son las actividades o acontecimientos financieros que

suceden diariamente en una empresa. Estas incluyen la
venta de un servicio o producto, o bien la adquisición de
un servicio o material. Cada una de estas transacciones
deberá obligatoriamente afectar a una o varias de las
cinco cuentas básicas de cuatro formas.
48
CONSECUENCIAS DE UNA TRANSACCION
CONTABLE
 1.- Aumento de activo vs. disminución de activo. Vs. Compra

de materiales de contado.
 2.- Aumento de activo vs. aumento de pasivo o capital. Vs.
Aporte de capital
 3.- Disminuye activo vs. disminución de pasivo o capital Vs.

Pago de una deuda.
 4.- Aumento de pasivo o capital vs. disminución de pasivo o

capital. Vs. Transferencia de un pasivo a largo plazo a corto
plazo o un ajuste a crédito.
49
PROCEDIMIENTO PARA EL ANALISIS DE LAS
TRANSACIONES
1. Determine el nombre de la cuenta o partida que
hace referencia la transacción
Determine el grupo de cuentas básicas a que
2.
pertenece (bien sea Activo, Pasivo, Capital,
Ingreso o Gasto)
3. Determine si la cuenta o partida está
aumentando o disminuyendo.
4. Determine de acuerdo a su comportamiento su
colocación en el Libro Diario: Debe o Haber.
5. Demuestre la igualdad de registro – equilibrio
de cuentas - cumplimiento de la ecuación
contable básica (A = P + C) 50
CONSECUENCIAS DE UNA
TRANSACCION CONTABLE
ACTIVOS PASIVOS CAPITAL

INGRESOS GASTOS

51
DIARIO
Fecha CUENTA R/C Debe Haber
52
ASIENTOS CONTABLES
 Asientos de operación
 Asientos de ajuste
 Asientos de cierre
53
EJERCICIO. TEVECENTRO S.A
Tres socios constituyen Tevecentro S.A. Se dedica a comprar y vender Televisores
1- 4 enero de 2007 aportan en total $900.000 en efectivo.

2- 4 enero le dan a Tevecentro el dinero de un préstamo por $300.000.
3- 10 enero compra al fabricante 20 televisores a $32.500 cada uno y los paga al contado.
4- 11 enero compra televisores por $300.000, pago a 30 días.
5- 15 enero compra 1 escritorio y sillas. Por $35.000. Pago $15.000 y saldo a 20 días.
6- 20 enero vende a crédito el escritorio al mismo precio que lo compró $8500.
7- 21 enero devuelve televisores por $80.000, de los comprados el 11 enero a crédito.
8- 30 enero recibe pago del escritorio.
9- 31 enero se vendieron a crédito televisores por $240.000.
9b. El costo de los artículos vendidos es de $150.000.
10- Se hace el ajuste por depreciación $442.00.
11- 31 enero cancela los sueldos por $35.000.
12- 31 enero paga el alquiler $15.000.
13- 31 enero llega recibo de la luz por $1.200. Se cancela el 8 del siguiente mes.
14- Al 31 de enero el impuesto sobre la renta por pagar $11.507.
15- 31 enero declaran dividendos para pagar en tres meses $10.000.
16- Omita el detalle de cada asiento para efectos prácticos 54
ASIENTOS
1- Efectivo 900.000
Capital social 900.000
2- Efectivo 300.000
Documento por pagar 300.000
3- Inventario 650.000
Efectivo 650.000
4- Inventario 300.000
Cuentas por pagar 300.000
5- Mobiliario y equipo 35.000

Efectivo 15.000
6- Cuentas por cobrar 8.500

Mobiliario y equipo 8.500
7- Cuentas por pagar 80.000

55
Inventario 80.000
ASIENTOS
8- Efectivo 8.500
Cuentas por cobrar 8.500
9a- Cuentas por cobrar 240.00

Ventas 240.000
9b- Costo mercadería vendida 150.000
Inventarios 150.000
10- Gastos depreciación 442

Depreciación acumulada 442
11- Sueldos 35.000

Efectivo 35.000
12 Alquileres 15.000
Efectivo 15.000
56
ASIENTOS
13- Energía eléctrica 1.200
14- Impuesto sobre la renta 11.507

Impuestos por pagar 11.507
15- Dividendos 10.000
Dividendos por pagar 10.000
CUADRO DE CUENTAS
- El cuadro de cuentas consiste en la lista de las cuentas que utiliza una empresa.
- Se incluye el nombre de la cuenta y el número que le corresponde.
MANUAL DE CUENTAS
El manual describe cada una de las cuentas y estipula con que transacciones
financieras se carga o se acredita
57
CUADRO DE CUENTAS
ACTIVO
1 ACTIVO CORRIENTE
11 Efectivo
12 Inversiones corto plazo
13 Cuentas por cobrar
14 Documentos por cobrar
15 Inventario mercadería
16 Seguros pagados por adelantado
17 Alquileres pagados por adelantado
18 Intereses por cobrar
2. ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
21 Terreno
23 Mobiliario y equipo
25 Dep. acumulada mobiliario y equipo
58
CUADRO DE CUENTAS
PASIVO
3 PASIVO CORRIENTE
31 Cuentas por pagar
32 Documentos por pagar
33 Sueldos por pagar
34 Intereses por pagar
35 Dividendos por pagar
36 Impuestos por pagar
38 Ventas recibidas por adelantado
4 PASIVO NO CORIENTE
41 Documentos por pagar largo plazo
42 Hipoteca por pagar
PATRIMONIO
50 Capital acciones
55 Utilidades retenidas 59
56 Dividendos
CUADRO DE CUENTAS
INGRESOS
61 Ingresos por ventas
65 Ingresos por intereses
COSTO DE VENTAS
71 Costo de la mercadería vendida
GASTOS
81 Sueldos
82 Publicidad
83 Gastos depreciación edificio
84 Gastos depreciación mobiliario y equipo
85 Alquileres
86 Gastos intereses
89 Gastos servicios varios
90 Impuesto sobre la renta
60
MAYORIZAR
Efectivo 11 Cuentas X cobrar 13 Inventario 15

900.000 650.000 8.500 8.500 650.000 80.000
300.000 15.000 240.000 300.000 150.000
8.500 35.000 240.000 950.000 230.000 15.000
720.000
1.208.500 715.000
493.500
Mob. Equipo 23 Dep. A. Mob. Equipo 25 Cuentas X Pagar 31
35.000 8.500 442 80.000 300.000
26.500 20.000
1.200
80.000 321.200
241.200
Doc. X pagar 32 Dividendo X Pagar 35 Impuesto X pagar 36

300.000 10.000 11.507
61
MAYORIZAR
Capital social 50 Dividendos 56 Ventas 61

900.000 10.000 240.000
CMV 71 Sueldos 81 Dep. Mob. Equipo 84
150.000 35.000 442
Alquileres 85 Servicios Varios 89 Impuesto renta 90

15.000 1.200 11.507
62
Tevecentro S.A
Balance Comprobación
al 31 enero de 2007
En colones
Efectivo 493,500
Cuentas por cobrar 240,000
Inventario 720,000
Mob. Equipo 26,500
Dep. Acum Mob. Equipo 442
Cuentas por pagar 241,200
Documentos por pagar 300,000
Dividendos por pagar 10,000
Impuestos por pagar 11,507
Capital social 900,000
Dividendos 10,000
Ventas 240,000
Costo Mercadería Vendida 150,000
Sueldos 35,000
Dep. Mob y equipo 442
Alquileres 15,000
Servicios varios 1,200
Impuesto renta 11,507
SUMAS IGUALES 1,703,149 1,703,149
63
EJERCICIO. COMPAÑÍA FIXOPLEY. S.A
Dos socios constituyen la Compañía Fixopley S.A, en enero de 2008.
Las operaciones parciales del mes fueron, utiliza inventario periódico.

1- 1 enero aportan en total $30.000 en efectivo.
2- 5 enero compran al contado un escritorio para el gerente en $50.
3- 7 enero invierten $2.000, en un título del Banco de Costa Rica.
4- 9 enero pagan reparaciones de una oficina por $30
5- 12 enero compran un terreno, pagan $2.000 en efectivo y por el resto firman
una hipoteca por $8.000.
6- 15 enero pagan salarios por $150.
7- 20 enero venden la mitad del terreno en $5.000.
8- 30 enero pagan salarios por $150.
9- 30 enero pagan teléfono por $20.
10- 30 enero pagan alquiler del local por $25.
11- 30 enero pagan electricidad por $10.
12- 30 enero pagan otros gastos por $30
13- 30 enero se compró un vehículo por $100.
14- 30 enero se compró un escritorio por $10.
15- Las compras del mes fueron de $25.000
15- Las ventas del mes ascienden a $20.000, mitad efectivo, mitad a crédito.
16- El costo de la mercadería vendida es la mitad de las ventas.
Se pide: Asientos de diarios
64
EJERCICIO. COMPAÑÍA MEGA. S.A
La Compañía Mega S.A fue constituida en octubre de 2007
Las operaciones parciales del mes fueron: (utiliza inventario periódico).

1- Los socios aportan $40.000 en efectivo y un automóvil valorado en $500.
2- Compran un título del Banco Crédito por $1.000.
4- Adquieren un edificio por el cual pagan $3.000 en efectivo y por el resto firman
una hipoteca por $7.000. Un avalúo indica que el valor del terreno donde está
el edificio es de $2.000.
6- Pagan los salarios de la primera quincena por $250.
7- Compran mobiliario y equipo de oficina por $1.000.
8- Venden al costo la mitad del edificio por considerar que es demasiado amplio.
9- Pagan los salarios de la segunda quincena por $250.
10- Pagan el teléfono por $20.
11- Pagan alquiler de vehículo de reparto $18.
12- Pagan al ICE el recibo por electricidad por $15.
12- Cancelan gastos varios por $35.
13- Compran un vehículo en $100.
14- Compran un escritorio adiciona por $10.
15- Las compras del mes fueron $30.000
15- Las ventas del mes ascienden a $25.000 a crédito.
16- El costo de la mercadería vendida es la tercera parte de las ventas
Se pide: Asientos de diarios. 65
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE
RESULTADOS
ESTADO
CAMBIOS
PATRIMONIALES
BALANCE
GENERAL
66
ESTADO DE RESULTADOS
1. Es el estado financiero que refleja el resultado de las operaciones
durante un intervalo de tiempo
2. Está formado por los ingresos menos los gastos
3. El resultado refleja la utilidad o pérdida del período
4. Se le llama también estado de ganancias y pérdidas
5. Los gastos se pueden clasificar por su naturaleza o por su

función, según Nic 1.
67
ESTADO GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Tevecentro S.A
Estado de Ganancias y Pérdidas
Del 1 al 31 de enero de 2005
Ingresos
Ventas ¢ 240,000
Costo mercadería vendida 150,000
Utilidad bruta en ventas 90,000
Egresos
Sueldos 35,000
Alquileres 15,000
Depreciación Mob. Equi. Of 442
Gastos energía 1,200 51,642
Utilidad antes impuestos 38,358
Impuesto sobre Renta 11,507
68
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
 Este estado nos muestra las utilidades que tiene la

empresa y que no se han repartido como dividendos, asi
como las variaciones en Capital, Superávits y Reservas
 Se conoce también con el nombre de Cambios en el

Capital
69
BALANCE GENERAL
 Estado Financiero que representa la posición
financiera de la empresa a una fecha dada.
 Está formado por el activo, el pasivo y el
patrimonio.
 Fotografía de la situación financiera.
 Es la ecuación contable. Activo = pasivo +

patrimonio
70
Tevecentro S.A
Balance General
al 31 enero de 2005
ACTIVOS
Efectivo ¢ 493.500
Inventario 720.000
Mobiliario y equipo Of. 26.058
TOTAL ACTIVO 1.479.558
PASIVO
Impuestos por pagar 11.507
Dividendos por pagar 10.000
Documentos por pagar 300.000
TOTAL PASIVO 562.707
PATRIMONIO
Ganancia retenida 16.851
TOTAL PATRIMONIO 916.851
TOTAL PASIVO Y PATRIM ¢ 1.479.558
71
Tevecentro S.A
Balance Comprobación despues cierre
al 31 enero de 19X1
En colones
Efectivo 493,500
Cuentas por cobrar 240,000
Inventario 720,000
Mob. Equipo 26,500
Dep. Acum Mob. Equipo 442
Cuentas por pagar 241,200
Documentos por pagar 300,000
Dividendos por pagar 10,000
Impuestos por pagar 11,507
Capital social 900,000
Utilidades no distribuidas 16,851
SUMAS IGUALES 1,480,000 1,480,000
72
ASIENTOS DE CIERRE
 Se hacen al final del período ( año fiscal - año

económico)
 Se cierran las cuentas de ingresos y gastos contra
ganancias y pérdidas
 Cerrar una cuenta de ingresos significa poner la misma
cantidad del lado contrario - del lado izquierdo (debe)
 Cerrar una cuenta de gastos significa poner la misma
cantidad del lado contrario – del lado derecho (haber)
 Ganancias y pérdidas se cierra contra utilidades no
distribuidas
 Dividendos contra utilidades no distribuidas
73
ASIENTOS DE CIERRE
Ventas 0.00
Ingresos por intereses 0.00
Ganancias y pérdidas 0.00
Costos mercadería vendida 0.00
Gasto por Sueldos 0.00

Gasto por Alquileres 0.00
Gastos por depreciación 0.00
Gastos energía 0.00
74
ASIENTOS DE CIERRE

Utilidades del Periodo 0.00
Utilidades del Periodo 0.00
Dividendos Declarados 0.00
1- Pasar los asientos de cierre al mayor

2- Crear las cuentas de
A- Ganancias y pérdidas
B- Utilidades
3- Formular el balance de comprobación después
del cierre. 75
ASIENTOS DE AJUSTES
 Todo lo que sucede en el negocio debe de registrarse en
el sistema contable, para que el diario y el mayor
contengan un historial completo de todas las operaciones
mercantiles del negocio.
 Si no se ha registrado una operación o acontecimiento,
los saldos de las cuentas no mostrarán la cifra correcta al
final del periodo contable por lo tanto hay que ajustarlas.
76
ASIENTOS DE AJUSTE
 Según se van realizando las operaciones, algunos tipos
de cuentas de activo, pasivo, ingresos y gastos, aumentan
o disminuyen y es necesario ajustarlas al final de cada
periodo contable. Los asientos con que se ajustan o
actualizan las cuentas se le llaman asientos de ajuste.
 Cada asiento de ajuste afecta una cuenta de balance
general y del estado de resultados.
77
AJUSTES A GASTOS
 a) Ajustes pagados por adelantado
 b) Ajustes por gastos por Incobrables
 c) Ajustes gastos acumulados por pagar
 d) Ajuste gasto de Materiales
 e) Ajuste Depreciación
78
AJUSTES PAGADOS POR ANTICIPADO
 Un gasto pagado por anticipado es un activo diferido y se
produce cuando pagan por adelantado servicios o gastos
que abarcarán uno o más periodos contables.
 El ajuste registra los gastos generados a una fecha
determinada y disminuye el activo inicial .
79
ASIENTO DE EJEMPLO
Gasto por alquiler ¢ xxx
Alquiler pagado por adelantado ¢ xxx
Asiento de ajuste de alquiler
-------------------- / ----------------------
80
AJUSTES
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO ( DIFERIDOS)
EJEMPLO
La industria S.A. pagó al INS una póliza de incendio por ¢1.200 a
seis meses
ASIENTO CORRIENTE
Seguros pagados por adelantado 1.200
Efectivo 1.200
ASIENTO DE AJUSTE DEL PRIMER MES
Gastos por seguros 200

Seguros pagados por adelantado 200
Seguros pagados por adelantado es una cuenta de activo circulante,

gastos por seguros es una cuenta del estado de resultados
81
GASTO POR INCOBRABLES
 Registro del incobrable de las cuentas por Cobrar
 Métodos de Registro
 Cancelación Directa
 Estimación por Incobrables
 Sobre las Cuentas por Cobrar
 Sobre las Ventas Netas a crédito
82
EJEMPLOS
Cancelación Directa:
Gasto por Incobrables ¢ xxx
Cuentas por cobrar ¢ xxx
Asiento de ajuste de Incobrable
-------------------- / ----------------------
83
EJEMPLO DE ASIENTO CON
ESTIMACIÓN
Gasto por Incobrables ¢ xxx
Estimación por Incobrable ¢ xxx
Asiento de ajuste de Incobrable
-------------------- / ----------------------
Estimación por Incobrable ¢ xxx
Ingreso en recuperación por Incob ¢ xxx
Asiento recuperación de Incobrable
-------------------- / ----------------------
84
AJUSTES POR GASTOS
ACUMULADOS POR PAGAR
 Son aquellos gastos en los que se ha incurrido, pero que
aún no se han pagado. En muchos negocios se incurre en
estos y su pago se va acumulando por esta razón, estos
son los Gastos Acumulados por pagar.
 Ejemplo: Intereses acumulados por pagar, Salarios

acumulados por pagar, comisiones acumulados por
pagar.
85
ASIENTO
Gasto por Intereses ¢ xxx
Intereses Acumulados por pagar ¢ xxx
Asiento de ajuste de Intereses
-------------------- / ----------------------
86
AJUSTES
EJEMPLO
La empresa Industrial S.A. solicita un préstamo al Banco Crédito Agrícola
de Cartago por un monto de ¢600.000, por seis meses Los intereses de
¢6.000 mensuales los paga junto con el capital al vencimiento.
ASIENTO CORRIENTE
Efectivo 600.000
Documentos por pagar 600.000

Gastos por intereses 6.000
Intereses por pagar 6.000
La cuenta gastos por intereses es una cuenta de gastos del estado de

resultados; y la cuenta intereses por pagar es una cuenta de pasivo corriente
del balance general
87
AJUSTE DE INVENTARIO DE MATERIALES
 Registro del consumo de Materiales de Oficina:
Gasto por Materiales ¢ xxx
Inventario de Materiales ¢ xxx
Asiento de ajuste de gasto de Materiales
-------------------- / ----------------------
88
AJUSTE POR DEPRECIACIÓN
 Dentro de los activos tenemos la categoría de los Fijos,
los cuales se adquieren para utilizarlos en la operación
del negocio. El uso de estos activos genera un gasto por
el desgaste que estos sufre.
 Este desgaste puede llamarse (dependiendo del tipo de

activo) :
 Depreciación
 Amortización
 Agotamiento
89
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
 Línea Recta
 Suma de Dígitos
 Unidades Producidas
90
MÉTODO DE LÍNEA RECTA
 Costos del Activo – Valor de desecho= Valor a Depreciar
Valor a Depreciar / Vida Útil = Dep. Anual
Dep. Anual / 12 = Depreciación Mensual
91
ASIENTO DE DEPRECIACIÓN
Gasto por Depreciación Equipo ¢ xxx
Depreciación acumulada Equipo ¢ xxx
Asiento de ajuste de Depreciación Equipo
-------------------- / ----------------------
Nota: El registro de la depreciación será por mes completo
92
AJUSTES
EJEMPLO
Se compró un vehículo en $26.500. Años de vida 5. Valor
salvamento $1.000
26.500 – 1000 = $5.100 por año = $425 por mes
5
Cada mes se debe pasar por gastos $425
Cada mes aumenta $425 por concepto de depreciación
acumulada.
En el tercer mes el gasto por depreciación sería
$425,
y la depreciación acumulada 425 x 3 = $1.275.
93
AJUSTES
5- Depreciación: Suma de los dígitos
 Se aplica un cargo mayor en los primeros años, y luego va decreciendo.

 Se suman los números que representan los períodos de vida.
1+2+3+4+5+6+7+8 = 36
 Luego se divide 8/36 7/36 6/36 5/36 y así sucesivamente
 Cada fracción se multiplica por el valor del activo, menos el valor de rescate.
94
Ejercicio
Calcular la depreciación mensual de un activo con un valor de $4.200,

valor de rescate $600 y vida útil 8.
Gasto Deprecia Valor en
Año Deprecia Acumul Libros
3.600
1 800 800 2.800
2 700 1.500 2.100
3 600 2.100 1.500
4 500 2.600 1.000
5 400 3.000 600
6 300 3.300 300
7 200 3.500 100
8 100 3.600 0
95
AJUSTES DE INGRESOS
 Este se origina por el registro de ingresos no devengados
, pero que ya fueron generados por la empresa
 Ajuste por ingreso acumulados por cobrar
 Ajuste por ingresos cobrados por adelantado
96
INGRESOS ACUMULADOS POR COBRAR
 Registro de ingresos ganados

Ingresos acumulados por cobrar ¢ xxx
Ingresos por Servicios ¢xxx
Registro de Ingresos ganados
-------------------- / ----------------------
Ejemplo: Intereses, servicios; Honorarios
97
AJUSTES
.
EJEMPLO
La empresa Industrial S.A, invierten ¢500.000 en la Bolsa de Valores a
tres meses plazo, los intereses de ¢5.000 mensuales, los recibirá al final
de la inversión.
ASIENTO CORRIENTE
Inversiones corto plazo 500.000
Efectivo 500.000
Detalle
Intereses por cobrar 5.000

Ingreso por intereses 5.000
La cuenta intereses por cobrar es una cuenta de activo corriente del

balance general; y la cuenta ingreso por intereses es una cuenta de
ingresos del estado de resultados 98
AJUSTE POR INGRESO
ACUMULADOS POR COBRAR
 Registro de los ingresos ganados a una fecha
determinada
Ingresos cobrados por adelantado ¢ xxx
Ingresos por Servicios ¢ xxx
Registro de Ingresos ganados

-------------------- / ----------------------
99
AJUSTES
INGRESOS RECIBIDOS POR ADELANTADO ( DIFERIDOS)
EJEMPLO
La Industria S.A. le alquila a Juan Rojas una bodega a razón de ¢2.000
por mes. Juan le adelanta tres meses de intereses
ASIENTO CORRIENTE
Efectivo 6.000
Alquileres recibidos por adelantado 6.000

Ingreso por alquileres 2.000
La cuenta alquileres recibidos por adelantado es una cuenta de pasivo a

corto plazo del balance general, la otra es un ingreso
100
OTROS AJUSTES
 Ajustes Generales
Son ajustes que se efectúan para corregir errores de registro
que se detectan,
101
PRACTICA AJUSTES
 El primero de abril de 2007, se paga por adelantado la suma de 300,000.oo por
concepto de 10 meses de alquiler. Se pide de Asiento Original y el asiento del
ajuste al 30 de septiembre de 2007
 El 10 de Agosto del 2007 se paga por adelantado la suma de ¢500.000.00 por
concepto de tres meses de alquiler. Se pide: Asientos del 10 de agosto al 30 de
septiembre del 2007.
 El 6 de febrero de 2007 se cancela por adelantado un seguro contra incendio por

los próximos 10 meses. Cancelando la suma de ¢750.000.00. Se pide: Asientos
del 6 de febrero al 30 de septiembre de 2007
 Se tiene un saldo de cuentas dudosas de ¢10,000.oo y el saldo de la cuentas por

cobrar al 30 de septiembre es de ¢4,250,000.oo y se debe de ajustar a un 2% del
saldo de las cuentas por cobrar.
102
PRACTICA AJUSTES
 El 2 de abril del 2007 recibimos de un cliente la suma
de ¢ 850.000.00, por un servicio que realizaremos
durante los próximos nueve meses. Se pide: Asientos
del 2 de Abril al 30 de septiembre de 2007.
 El 14 de mayo del 2007 se establece un contrato de

servicios durante los próximos seis meses, a razón de
¢50.000.00 mensuales. Cabe mencionar que en esta
fecha se recibe por adelantado la totalidad del cobro
por todo el contrato establecido. Se pide: Asientos del
14 de Mayo al 30 de septiembre de 2007.
103
PRACTICA DE AJUSTES
Calcule la depreciación de cada uno de los siguientes activos y haga el
ajuste necesario de la fecha de adquisición al 30 de setiembre del 2007
ACTIVO FECHA DE COSTO VIDA VALOR
COMPRA UTIL DE
DESECHO
Equipo 31/01/2006 2.850.000.00 9 años 10%
Vehículo 30/06/2006 1.250.000.00 8 años 10%
Edificio 31/12/2005 7.500.000.00 18 años 08%
104
PRÁCTICA ACUMULATIVA
Tu Hogar S.A., es un empresa de mudanzas que fue organizada el 1 de
setiembre del 2008, por los hermanos Millán. Durante el mes de setiembre
ocurrieron las siguientes transacciones:
1- El primero de setiembre los hermanos Millán aportaron ¢250.000 para

fundar la empresa.
2- El primero de setiembre compra a MATRA S.A tres camiones a un costo de
¢50.000 cada uno. Se hizo un pago inicial de ¢25.000 y por el saldo firmó
una prenda a doce meses con un interés del 18% anual pagadero al
vencimiento. Vida útil de los camiones: 5 años sin valor residual.
3- El primero de setiembre compró un terreno con su edificio por un valor de

¢200.000. El 25% corresponde al valor del terreno. Pagó el 20% al contado
y por el saldo firmó una hipoteca a 10 años con un interés del 12% anual,
pagadero anualmente. Vida útil del edificio 10 años. Sin valor residual.
4- El primero compró mobiliario y equipo de oficina por ¢6.000 al contado.

Vida útil 5 años, sin valor residual.
105
CONTINUACIÓN EJERCICIO: TU HOGAR
5- El 7 de hizo una mudanza por ¢36.000. Recibió efectivo por ¢12.000
y el saldo a 30 días.
6- El 11 brindó servicios de mudanzas a varios clientes por ¢140.000 recibiendo 50% en

efectivo y el saldo a 30 días.
7- El 24 brindó servicios de mudanza al contado por ¢87.000.
8- El 30 pagó los sueldos a los empleados por ¢7.500.
9- El 30 recibió de la Gasolinera Pura Agua, una factura por ¢4.200,

por gasolina consumida en setiembre.
10- El 30 recibió de MATRA S.A. una factura de ¢500 por concepto de

reparaciones efectuadas a los camiones en setiembre.
11- El 30 los socios se pagaron un dividendo por ¢1.500.
12. El 30 recibió el recibo de teléfono por ¢200, El recibo vence el

10 de octubre.
106
CONTINUACIÓN EJERCICIO TU HOGAR
Para el ejercicio se pide:
A- Asientos de diario
B- Pases al mayor
C- Estados Financieros
D- Asientos de cierre
E- Pases al mayor
F- Balance de comprobación después del cierre
107
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
 Es el estado Financiero que muestra las cuentas que

dieron origen a los recursos y las cuentas en que se
utilizaron
 Se le conoce también con el nombre de Origen y
Aplicación de Fondos.
 En la Nic. 7 se explica la confección de este estado
 Los componentes de este estado son las actividades de
operación, de inversión y de financiamiento
 Se puede formular por el método directo o por el método
indirecto
108
 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
 Clasificación de origen y aplicación de fondos
(Metodo Indirecto).
Estado de Cambios en la Posición Financiera:

Es un resumen de los cambios en la posición financiera

de la empresa de un período a otro.
Nos indica de donde provinieron los recursos que tuvo la
empresa en un determinado período (origen o fuente de
fondos) y en qué se utilizaron estos recursos (aplicación
de fondos).
109
PROCESO PARA ELABORAR EL ESTADO
 Determinar los cambios netos en el balance general que
ocurren entre dos fechas del balance general.
 Clasificar los cambios netos en el balance general como
fuente o aplicación de fondos.
 Consolidar esta información bajo la forma de un estado de
fuente y aplicación de fondos.
110
TABLA DE VARIACIONES EN LAS PARTIDAS
ORÍGENES APLICACIONES
Disminución de cualquier activo. Incremento de cualquier activo.

Incremento de cualquier pasivo. Disminución de cualquier pasivo.
Utilidades netas después de impuestos. Pérdida neta.
Depreciación y otros gastos q no son efectivo. Dividendos pagados.
Venta de acciones. Reembolso o retiro de acciones.
 Una disminución en el efectivo o en caja y bancos se considera un origen de

fondos ya que se está liberando efectivo que ha estado inmovilizado y se
puede utilizar para algún propósito.
 Un aumento en el efectivo o en caja y bancos se considera una aplicación de

fondos, porque el efectivo se está inmovilizando en el saldo de caja de la
empresa y no se puede utilizar.
111
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN
DEL ESTADO:
Fuentes: podemos analizar que la empresa originó
recursos a través de la venta o entrega de Activos Fijos y
de una disminución de sus cuentas por cobrar, lo cual
indica que logró cobrar a sus clientes gran parte de estas
cuentas. Pero existe un gran problema al apreciarse un
incremento importante en la obtención de préstamos
bancarios, así como un incremento en las cuentas por
pagar, lo cual indica que la empresa no está haciendo
frente a sus obligaciones como debiera, y esto le
producirá a corto plazo problemas de flujo de caja.
112
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN
DEL ESTADO:
Aplicación: Se puede apreciar un incremento importante en los activos, lo
cual es buena señal de que está pensando en la producción a corto plazo, ya
que estos inventarios lo puede poner a trabajar y aumentar su producción y
sus ventas. Además, está haciendo inversiones a largo plazo así como le
está pagando al gobierno sus obligaciones en impuestos.
Resumen General: En resumen podemos indicar que la empresa está

relativamente bien en lo que a la obtención y aplicación de recursos se
refiere. Si es importante hacer énfasis en el creciente endeudamiento que
está adquiriendo y en el no pago de obligaciones. En lugar de haber
adquirido la inversión a largo plazo, le hubiera hecho frente a los antes
indicado. Punto a favor es la compra de inventarios para producir más y
vender más en el corto plazo.
113
 3. NORMA INTERNACIONAL DE CONTAB.
(NIC 7).
 ALCANCE:
 Las empresas deben de confeccionar un estado de flujo de
efectivo de acuerdo con los requisitos establecidos en esta
Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus
estados financieros, para cada período en que sea obligatoria la
presentación de éstos.
114
 DEFINICIONES:
 Efectivo: Comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a

la vista.
 Equivalentes al efectivo: Inversiones a corto plazo de gran
liquidez, que son fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo no
significativo de cambios en su valor.
 Flujos de efectivo: Son las entrada y salidas de efectivo y
equivalentes de efectivo.
115
 Actividades de Operación: Son las actividades que constituyen
la principal fuente de ingresos de la empresa, así como otras
actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o
financiamiento.
 Actividades de Inversión: Son las de adquisición y
desapropiación de activos a largo plazo, así como otras
inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al
efectivo.
 Actividades de Financiación: Son las actividades que producen

cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y
de los préstamos tomados por parte de la empresa.
116
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO:
El Estado de Flujo de Efectivo debe informar acerca de

los flujos de efectivo habidos durante el período,
clasificándolos por actividades de operación, inversión y
financiamiento. Una misma transacción puede contener
flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes
categorías. Por ejemplo, cuando los reembolsos
correspondientes a un préstamo incluyen capital e
interés, la parte de intereses puede clasificarse como de
actividades de operación, mientras que la parte de
devolución del principal se clasifica como actividad de
financiación.
117
CLASIFICACIÓN DE TRANSACCIONES:
Actividades de Operación: Se derivan fundamentalmente de las transacciones

que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa. Por tanto,
proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de
las ganancias o pérdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades
de operación son los siguientes.
 Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.
 Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos.
 Pago a proveedores por el suministro de bienes y servicios.
 Pagos a y por cuenta de los empleados.
 Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas.
 Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que estos
puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o
financiamiento, y
 Cobros y pagos derivados de contratos que tienen para intermediación o para
negociar con ellos.
118
Actividades de Inversión: Representan la medida en la cual se han hecho
desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir
ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de efectivo por
actividades de inversión son:
 Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos a largo plazo

incluyendo los pagos relativos a los costos de desarrollo capitalizados y a
trabajos realizados por la empresa para sus propiedades, planta y equipo.
 Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo.
 Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por
otras empresas, así como participaciones en negocios conjuntos.
 Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos
por otras empresas, así como inversiones en negocios conjuntos.
 Anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de
este tipo hechas por empresas financieras).
 Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos
de las operaciones de este tipo hechas por empresas financieras).
119
Actividades de Financiación: Son necesidades de efectivo para cubrir
compromisos con los suministradores de capital a la empresa. Ejemplos
de flujos de efectivo por actividades de financiación son:
 Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de
capital.
 Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la
empresa.
 Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos,
cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo ya sea a largo
plazo o a corto plazo.
 Reembolsos de fondos tomados en préstamo.
 Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente
procedente de un arrendamiento financiero.
120
INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO
DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:
La empresa debe informar acerca de los flujos de efectivo de las
operaciones usando uno de los dos siguientes métodos:
 Método directo, según el cual se presentan por separado las principales
categorías de cobros y pagos en términos brutos.
 Método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o

pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las
transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y
acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el
pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias
asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de
inversión o financiación. De esta manera también se consideran partidas
que cambien en el período en los inventarios y en las cuentas por cobrar y
por pagar, partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación,
provisiones, impuestos diferidos, etc.
121
 INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y FINANCIACIÓN:
 La empresa debe informar por separado sobre las principales

categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de
inversión y financiación.
122
 COMPONENTES DE LA PARTIDA EFECTIVO Y
EQUIVALENTES AL EFECTIVO:
La empresa debe revelar los componentes de la partida efectivo y

equivalentes al efectivo, y debe presentar una conciliación de los
saldos que figuran en su estado de flujo de efectivo con las partidas
equivalentes en el balance general .
123
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
 Es un resumen de los ingresos y pagos de efectivo de una

empresa durante un período.
 El propósito es reportar los flujos de entrada y salida de
efectivo de una empresa en un determinado período,
desglosándolos en tres categorías: actividades de operación,
inversión y financiamiento.
124
Con la información demostrada en este Estado le ayuda a
los usuarios a estimar e identificar:
 La capacidad de una empresa para generar flujos netos

de entrada de efectivo a partir de las operaciones para
pagar deudas, intereses y dividendos.
 La necesidad de financiamiento externo de una empresa.
 Las razones para las diferencias entre el ingreso neto y el
flujo neto de efectivo a partir de las actividades normales
de operación de la compañía.
 Los efectos de las transacciones de inversión y
financiamiento en efectivo y no en efectivo.
125
ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO:
 Actividades de Operación: son las actividades normales de la empresa, por

ventas y compras, por ingresos y pagos de intereses, pagos de impuestos al
gobierno, pagos a proveedores.
Ejemplos de actividades de operación:
FLUJOS DE ENTRADA DE EFECTIVO:
Por la venta de bienes o servicios.
Por rendimientos sobre préstamos (ingresos por intereses) y valores de capital
en acciones comunes (ingreso por dividendos).
FLUJOS DE SALIDA DE EFECTIVO:

A los proveedores por inventario.
A los empleados por servicios.
A los prestatarios (intereses pagados).
Al gobierno por impuestos.
A otros proveedores por gastos de operación.
126
Actividades de Inversión: son el resultado de actividades de la empresa en el
largo plazo, y que principalmente por su alto costo son llevadas a cabo con
proyecciones a largo plazo, de actividades que no son las generadoras de ventas
normales para la empresa, y de la venta y compra de deuda o valores de capital
en acciones comunes que no sean equivalentes a efectivo.
Ejemplos de actividades de inversión:
FLUJOS DE ENTRADA DE EFECTIVO:
Por la venta de activos fijos (propiedad, planta y equipo).
Por la venta de deuda o de valores de capital en acciones comunes (que no sean
equivalentes de efectivo) de otras entidades.
FLUJOS DE SALIDA DE EFECTIVO:

Para adquirir activos fijos (propiedad, planta, equipo).
Para comprar deuda o valores de capital en acciones comunes (que no sean
equivalentes de efectivo) de otras entidades.
127
 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:
 Son los flujos de efectivo por pagos o ingresos de préstamos,

recompras de acciones comunes o venta de acciones comunes y
pago de dividendos.
128
CONCILIACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
INICIALES Y FINALES DE EFECTIVO Y
EQUIVALENTES:
 Luego de determinar el monto de los flujos de efectivo generados por las
actividades de operación, inversión y financiamiento, la entidad determinará el
flujo neto de efectivo total; lo anterior por medio de la suma de los resultados
de cada uno de los flujos de efectivo derivados de los citados tipos de
actividades. Una vez obtenido el flujo neto de efectivo final, este debe sumarse
a las existencias de efectivo que la entidad poseía al inicio del período para así
obtener el monto de las existencias de efectivo al final del período. Cabe
destacar que la NIC 7 define efectivo como el dinero que una entidad posee
tanto en caja como en depósitos bancarios y conceptualiza equivalentes de
efectivo como inversiones de corto plazo y fácilmente convertibles en efectivo.
Por último, el monto de existencias finales de efectivo debe conciliarse con los
montos de efectivo y equivalentes de efectivo presentados en el balance
general a la fecha de cierre de los estados financieros.
129
PRESENTACIÓN DEL ESTADO
DE FLUJO DE EFECTIVO:
La NIC 7 establece que existen dos métodos alternativos:
 Método Directo:
Establece que una entidad debe presentar por separado los montos
brutos de efectivo de cada una de las categorías de cobros y pagos
de efectivo, derivadas de las actividades sustantivas que esta
realiza; es decir, se deben presentar por separado tanto los cobros
y pagos que la empresa ha realizado al contado. Este método
normalmente resulta impráctico y oneroso para las empresas,
debido a que se requiere una importante inversión de recursos para
poder contabilizar de forma simultánea tanto la base de
acumulación como la base de efectivo.
130
 Método indirecto:
Consiste en llevar a cabo la conciliación de la ganancia o pérdida neta del
período (la cual se determina por medio de la base de acumulación) con el
efectivo generado o consumido por las actividades de operación, esto por
medio del ajuste por los efectos derivados de las transacciones que no
generan entrada o salida de efectivo.
Paso 1: Ajuste de la utilidad o pérdida neta contable por efecto de las partidas
que no generan entradas o salidas de efectivo (depreciaciones,
amortizaciones, etc).
Paso 2: Ajustes derivados de los cambios en las partidas de activos pasivos y
patrimonio en actividades de operación, inversión y financiamiento.
Paso 3: Conciliación de las variaciones en actividades de operación, inversión y
financiamiento contra el saldo de efectivo del balance general a finales del
primer año contra el mismo dato de finales del segundo año.
Principal ventaja, es la economía de recursos al contabilizar todas sus

transacciones únicamente sobre la base de acumulación, devengo o causación.
131
ESTADO FLUJOS DE EFECTIVO MÉTODO INDIRECTO
ALDINE MANUFACTURING COMPANY
PARA EL AÑO QUE TERMINÓ EL 30-09-2006
FLUJO EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:
Utilidad del Período $201
Depreciación 112
Efectivo proporcionado (aplicado) por activos circulantes y
Pasivos circulantes relacionados con las operaciones:
Decremento cuentas por cobrar 62
Incremento inventarios (94)
Incremento gastos pagados por anticipado (4)
Incremento impuestos pagados por anticipado (6)
Incremento cuentas por pagar 12
Decremento impuestos acumulados (91)
Incremento otros pasivos acumulados 27
Efectivo neto proporcionado por las actividades de operación $219
FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN:
Adiciones a los activos fijos $(104)
Pago por inversión a largo plazo (65)
Efectivo neto aplicado por las actividades de inversión $(169)
FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:
Incremento en los préstamos a corto plazo $92
Adiciones a los préstamos a largo plazo 4
Dividendos pagados (143)
Efectivo neto aplicado por las actividades de financiamiento $ (47)
Incremento (decremento) en efectivo y equivalentes de efectivo $3
Efectivo y equivalentes a efectivo 30 de septiembre de 2005 175 132
Efectivo y equivalentes a efectivo 30 de septiembre de 2006 $178
 ANÁLISIS DEL ESTADO FLUJOS DE EFECTIVO:
Si bien las utilidades reportadas de Aldine para el 2006 fueron de $201,000,
su flujo de efectivo a partir de las actividades de operación fue de $219,000.
Resulta interesante que la empresa gastó $169,000 (ligeramente más del 75%
de su flujo de efectivo de operación total) en nuevos activos fijos de
inversiones a largo plazo.
Esto dejó sólo $50,000 del flujo de efectivo de operación para cubrir los
pagos de dividendos de $143,000.
El incremento en los préstamos, en su mayor parte a corto plazo, proporcionó
el financiamiento adicional para cubrir los pagos de dividendos y un
pequeño incremento en el efectivo y los equivalentes de efectivo.
Cuando consideramos que aproximadamente la mitad del flujo de efectivo de
operación de Aldine va a reemplazar los activos que se deprecian, la
capacidad de la empresa para mantener sus dividendos actuales parece
depender de su habilidad para continuar con los préstamos de fondos.
Podemos, por tanto, atestiguar una señal de que la empresa encontrará
dificultades para mantener sus dividendos actuales en el futuro. En la parte
de pagos a proveedores y de cobro de cuentas por cobrar parece que está
bien.
133
BEGALIA CORPORATION
BALANCE GENERAL
ACTIVO 2005 2006 Dif PASIVO 2005 2006 Dif

Efectivo $4 $5 1 Cuentas por pagar 8 10 2
Cuentas por cobrar 7 10 3 Documentos por pagar 5 5 0
Inventarios 12 15 3 Salarios acumulados por pagar 2 3 1
Total activo corriente 23 30 Impuestos acum. Por pagar 3 2 -1
Total pasivo Corriente 18 20
Activo fijo neto 40 40
Deuda a largo plazo 20 20 0
Acciones comunes 10 10 0
Utililidades retenidas 15 20 5
TOTAL DE ACTIVO 63 70 TOTAL P + C 63 70
134
Estado Flujos de Efectivo
Begala Corporation
Para el año que terminó el 30-09-2006
 Utilidades Retenidas $5
 Efectivo proporcionado (aplicado) por activos circulantes y
 Pasivos circulantes relacionados con las operaciones:
 Incremento cuentas por cobrar (3)
 Incremento inventarios (3)
 Incremento cuentas por pagar 2
 Incremento salarios acumulados por pagar 1
 Disminución impuestos acumulados por pagar (1)
 Efectivo neto proporcionado (aplicado) por las actividades de operación $1

 Efectivo neto proporcionado (aplicado) por las actividades de inversión $0

 Efectivo neto proporcionado por las actividades de financiamiento $0
 Incremento (decremento) en efectivo y equivalentes de efectivo $1
 Efectivo y equivalentes a efectivo 30 de septiembre de 2005 4
 Efectivo y equivalentes a efectivo 30 de septiembre de 2006 $5 135
 Ejemplo 2:
 Dana Stallings Inc. Tiene los siguientes estados financieros para
2005 y 2006. Prepare un estado de flujos de efectivo y evalúe sus
resultados:
136
Ejemplo 2: Dana Stallings Inc. Tiene los siguientes estados financieros para 2005 y 2006.
Prepare un estado de flujos de efectivo y evalúe sus resultados:
Activo 2005 2006

Efectivo y equivalentes $53,000 $ 31,000
Inversiones Temporales 87,000 0
Cuentas por cobrar 346,000 528,000
Inventarios 432,000 683,000
Activo Circulante 918,000 1,242,000
Activo Fijo Bruto 1,851,095 2,325,095
- Depreciación (738,095) (927,095)
Activo Fijo Neto 1,113,000 1,398,000
TOTAL ACTIVO $2,031,000 $2,640,000
Pasivo y Capital
Cuentas por pagar $413,000 $ 627,000
Acumulaciones por pagar 226,000 314,000
Préstamos bancarios 100,000 235,000
Total Pasivo Circulante 739,000 1,176,000
Acciones Comunes 100,000 100,000
Utilidades retenidas 1,192,000 1,364,000 137
PASIVO Y PATRIMONIO $2,031,000 $2,640,000
SOLUCION: Estado Flujos de Efectivo
Cía. Dana Stallings INC.
Para los años 2005 y 2006
Utilidades Retenidas $172
Depreciación $189
Efectivo proporcionado (aplicado) por activos circulantes y

Pasivos circulantes relacionados con las operaciones:
Incremento cuentas por cobrar $(182)
Incremento inventarios $(251)
Incremento cuentas por pagar $214
Incremento acumulaciones por pagar $88
Efectivo neto proporcionado (aplicado) por las actividades de operación $230

Incremento activos fijos brutos $(474)
Efectivo neto proporcionado (aplicado) por las actividades de inversión $(474)

Incremento en los préstamos $135
Efectivo neto proporcionado por las actividades de financiamiento $135
Incremento (decremento) en efectivo y equivalentes de efectivo $(109)

Efectivo y equivalentes a efectivo 30 de septiembre de 2005 $ 140
138
Efectivo y equivalentes a efectivo 30 de septiembre de 2006 $31
LA TICA SA BALANCE GENERAL
Al 31 diciembre 2004, 2005
Cuentas 2005 2004 VARIACION CLASIFICACION EFECTO EFE

Activos Fijos
Bancos 794.000 764.000 30.000 NO NO
Cuentas por Cobrar 1.747.000 1.647.000 100.000 OPERACIÓN -100.000
Inventarios 2.400.000 2.000.000 400.000 OPERACIÓN -400.000
Gastos pagados por adelantado 37.000 67.000 -30.000 OPERACIÓN 30.000
Otras cuentas por cobrar 100.000 250.000 -150.000 OPERACIÓN 150.000
Inventario a Largo Plazo 900.000 900.000 0 INVERSION 0
Terreno 803.000 803.000 0 INVERSION 0
Edificio 3.000.000 2.300.000 700.000 INVERSION -700.000
Depreciación Acumulada de Edificio -600.000 -400.000 -200.000 ESPECIAL 200.000
Equipo 1.200.000 1.200.000 0 INVERSION 0
Depreciación Acumulada de Equipo -290.000 -190.000 -100.000 ESPECIAL 100.000
Activos Intangibles 50.000 150.000 -100.000 INVERSION 100.000
Total de Activos 10.141.000 9.491.000
Pasivo y Patrimonio
Cuentas por Pagar 1.177.000 1.652.000 -475.000 OPERACIÓN -475.000
Documentos por pagar 100.000 400.000 -300.000 FINANCIAMIENTO -300.000
Acredores Diversos 27.000 52.000 -25.000 FINANCIAMIENTO -25.000
Hipoteca por pagar 2.700.000 2.000.000 700.000 FINANCIAMIENTO 700.000
Obligaciones por pagar 2.500.000 1.900.000 600.000 FINANCIAMIENTO 600.000
Capital Social común 3.000.000 3.000.000 0 FINANCIAMIENTO 0
Utilidades Retenidas 637.000 487.000 150.000
139
Total Pasivo y Capital 10.141.000 9.491.000
LA TICA SA ESTADO DE RESULTADOS
Cuentas 2005
Ventas 8.760.000
Costo de Ventas -5.020.000
Utilidad Bruta 3.740.000
Gasto de Operación
Gasto de Administracion y Ventas 3.100.000
Gasto de Depreciación de Edificio 200.000
Gasto de Depreciación de Equipo 100.000
Gasto por Servicios Públicos 100.000
Total de Gastos de Operación 3.500.000
Utilidad Neta 240.000
Notas:
1) La compañía emitió 600 000 de obligaciones por pagar a su valor par FINANCIAMIENTO 600.000
2) Se compró un edificio en 700 000 con una hipoteca por pagar FINANCIAMIENTO 700.000
3) Se declararon y pagaron 90 000 de dividendos en efectivo durante el año FINANCIAMIENTO 90.000
140
LA TICA SA Estado de Flujos de efectivo
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2005
Fuentes (usos) de efectivo:
Actividades operacionales:
Utilidad neta 240.000
Partidas que no requieren efectivo:
Depreciación Acumulada de edificio 200.000
Depreciación Acumulada de equipo 100.000
(+/-)Actividades de Operación
Cuentas por Cobrar -100.000
Inventarios -400.000
Gastos pagados por adelantado 30.000
Otras cuentas por cobrar 150.000
Cuentas por Pagar -475.000
Efectivo neto usado por las actividades operacionales -255.000
Actividades de inversión:
Inventario a Largo Plazo 0
Terreno 0
Edificio -700.000
Equipo 0
Activos Intangibles 100.000
Efectivo neto usado para las actividades de inversión -600.000
141
Actividades de financiamiento:
Documentos por pagar -300.000
Acreedores Diversos -25.000
Hipoteca por pagar 700.000
Obligaciones por pagar 600.000
Capital Social común 0
Dividendos pagados -90.000
Efectivo neto provisto por las actividades de financiamiento 885.000
Aumento neto en efectivo 30.000
Efectivo al inicio del año 764.000
Efectivo al final del año 794.000
Prueba 0
142
Cía las Variedades S.A.
BALANCE GENERAL
Al 31 diciembre 2004, 2005
Cuentas 2005 2004 VARIACION CLASIFICACION EFECTO EFE

Activos Fijos
Bancos 794.000 764.000 30.000 NO NO
Cuentas por Cobrar 1.747.000 1.647.000 100.000 OPERACIÓN -100.000
Inventarios 2.400.000 2.000.000 400.000 OPERACIÓN -400.000
Gastos pagados por adelantado 37.000 67.000 -30.000 OPERACIÓN 30.000
Otras cuentas por cobrar 100.000 250.000 -150.000 OPERACIÓN 150.000
Inversiones a Largo Plazo 900.000 900.000 0 INVERSION 0
Terreno 803.000 803.000 0 INVERSION 0
Edificio 3.000.000 2.300.000 700.000 INVERSION -700.000
Depreciación Acumulada de Edificio -600.000 -400.000 -200.000 ESPECIAL 200.000
Equipo 1.200.000 1.200.000 0 INVERSION 0
Depreciación Acumulada de Equipo -290.000 -190.000 -100.000 ESPECIAL 100.000
Activos Intangibles 50.000 150.000 -100.000 INVERSION 100.000
Total de Activos 10.141.000 9.491.000
Pasivo y Patrimonio
Cuentas por Pagar 1.177.000 1.652.000 -475.000 OPERACIÓN -475.000
Documentos por pagar 100.000 400.000 -300.000 FINANCIAMIENTO -300.000
Acredores Diversos 27.000 52.000 -25.000 FINANCIAMIENTO -25.000
Hipoteca por pagar 2.700.000 2.000.000 700.000 FINANCIAMIENTO 700.000
Obligaciones por pagar 2.500.000 1.900.000 600.000 FINANCIAMIENTO 600.000
Capital Social común 3.000.000 3.000.000 0 FINANCIAMIENTO 0
Utilidades Retenidas 637.000 487.000 150.000
Total Pasivo y Capital 10.141.000 9.491.000
143
Cía las Variedades S.A.
Estado Resultados
Cuentas 2005
Ventas 8.760.000
-
Costo de Ventas
5.020.000
Utilidad Bruta 3.740.000
Gasto de Operación
Gasto de Administracion y Ventas 3.100.000
Gasto de Depreciación de Edificio 200.000
Gasto de Depreciación de Equipo 100.000
Gasto por Servicios Públicos 100.000
Total de Gastos de Operación 3.500.000
Utilidad Neta 240.000
Notas:
1) La compañía emitió 600 000 de obligaciones por pagar a su valor
FINANCIAMIENTO 600.000 ya
par
2) Se compró un edificio en 700 000 con una hipoteca por pagar FINANCIAMIENTO 700.000 ya
3) Se declararon y pagaron 90 000 de dividendos en efectivo durante
FINANCIAMIENTO 90.000 Falta
el año
144
SOLUCIÓN:
Cía. Las Variedades S.A.
Estado de Flujos de efectivo

Depreciacion Acumulada de edificio 200.000
Depreciacion Acumulada de equipo 100.000
Cuentas por Cobrar -100.000
Inventarios -400.000
Gastos pagados por adelantado 30.000
Otras cuentas por cobrar 150.000
Cuentas por Pagar -475.000
-255.000
Efectivo neto usado por las actividades operacionales
Inventario a Largo Plazo 0
Terreno 0
Edificio -700.000
Equipo 0
Activos Intangibles 100.000
Documentos por pagar -300.000
Acredores Diversos -25.000
Hipoteca por pagar 700.000
Obligaciones por pagar 600.000
Capital Social común 0
Dividendos pagados -90.000
Efectivo neto provisto por las actividades de
885.000
financiamiento

145
CÍA EL COCODRILO S.A.
BALANCE GENERAL
2006 2005 VARIACIONES
Activo
Efectivo 524.300 313.400 210.900
Clientes 132.500 126.700 5.800
Inventarios 342.600 332.100 10.500
Inversiones Temporales 0 90.000 -90.000
Terreno 125.000 0 125.000
Equipo 755.000 535.000 220.000
Depreciación acumulada de equipo -189.000 -158.000 -31.000
Total de activos 1.690.400 1.239.200 451.200
Pasivo y Patrimonio
Proveedores 85.200 80.300 4.900
Acreedores diversos 4.300 7.400 -3.100
Dividendos por pagar 24.000 20.000 4.000
Capital Social 80.000 50.000 30.000
Capital pagado en exceso 335.000 200.000 135.000
Utilidades retenidas 1.161.900 881.500 280.400
Total de Pasivos y Patrimonio 1.690.400 1.239.200 451.200
146
Cía el Cocodrilo S.A.
Estado de Resultados
Ventas 1.096.500
Costo de Ventas -401.200
Utilidad Bruta 695.300
Gastos de operación:
Depreciación de equipo 31.000
Otro gastos de operación 163.400
Total gastos de operación 194.400
Utilidad de operación 500.900
Otros ingresos
Ganancia en venta de inversiones 24.000
Utilidad antes de impuestos 524.900
Impuestos 148.500
NOTAS
1) Las inversiones temporales fueron vendidas a 114 000 en efectivo
2) Se cargaron 96,000 a utilidades ret por dividendos declarados.
3) Las acciones de Capital Social fueron colocadas en efectivo
147
Estado de Flujos de efectivo

Utilidades del periodo 376,400
Depreciación acumulada del equipo 31.000
Ganancia en venta de inversiones -24.000
Efectivo provisto por (usado para) cambios en:
Clientes -5.800
Inventarios -10.500
Venta Inversiones Temporales 114.000
Proveedores 4.900
Efectivo neto provisto por las actividades
486.000
operacionales
Adquisición de Terreno -125.000

Adquisición de Equipo -220.000
Emisión de capital social pagado en efectivo 30.000
Aporte de capital pagado en exceso 135.000
Dividendos -92,000
Pago de préstamo de acreedores diversos -3.100
Efectivo neto provisto por las actividades de
69,900
financiamiento

148
Nota al pie del Estado de Flujos Efectivo, Cía el Cocodrilo
S.A.
La ganancia extraordinaria en la venta de Inversiones
Temporales se debe de revelar por aparte. Por lo tanto se
presenta debajo de la Utilidad del Período. Las ganancias se
restan y las pérdidas se suman. Pero luego hay que presentar
una conciliación de estas partidas, para que el Estado concilie.
=) Inversiones Temporales al 2005 ¢90,000
Inversiones Temporales al 2006 0
+ Origen ganancia en vta. Inversiones 24,000
TOTAL DE ORIGEN EN EL ESTADO ¢114,000
149
LA TECONOLGÍA BOMBA S.A.
BALANCE DE SITUACIÓN
MONTOS EN MILLONES DE ¢
1997 1998 1999
ACTIVOS:
Caja ₡ 7,370 ₡ 4,828 ₡ 2,978
Cuentas por cobrar ₡ 8,288 ₡ 14,324 ₡ 22,260
Inventario ₡ 22,006 ₡ 29,250 ₡ 38,844
Gastos prepagados ₡ 380 ₡ 454 ₡ 498
Total activos corrientes ₡ 38,044 ₡ 48,856 ₡ 64,580
ACTIVOS FIJOS Y OTROS ACTIVOS
Propiedad, planta y equipo neto ₡ 12,398 ₡ 16,220 ₡ 19,886
Otros activos a largo plazo ₡ 284 ₡ 412 ₡ 470
Total Activos fijos y otros ₡ 12,682 ₡ 16,632 ₡ 20,356
TOTAL ACTIVOS ₡ 50,726 ₡ 65,488 ₡ 84,936
PASIVO Y PATRIMONIO
Pagarés por pagar préstamos ₡ 858 ₡ 1,568 ₡ 5,922
Cuentas por pagar ₡ 5,528 ₡ 9,040 ₡ 13,316
Alquileres por pagar ₡ 5,440 ₡ 7,652 ₡ 9,008
Impuestos por pagar ₡ 2,176 ₡ 2,560 ₡ 2,672
Total pasivos corrientes ₡ 14,002 ₡ 20,820 ₡ 30,918
PASIVO A LARGO PLAZO
Deuda a largo plazo ₡ 8,062 ₡ 8,090 ₡ 8,112
Otros Préstamos a Largo Plazo ₡ 1,452 ₡ 1,480 ₡ 1,524
TOTAL PASIVOS ₡ 23,516 ₡ 30,390 ₡ 40,554
PATRIMONIO NETO ₡ 27,210 ₡ 35,098 ₡ 44,382

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ₡ 50,726 ₡ 65,488 ₡ 84,936
150
NOTAS AL ESTADO FLUJO EFECTIVO
Notas:
a) Las variaciones en la Depreciación Acumulada
fueron de:
 1997 a 1998 = ¢1,964.
 1998 a 1999 = ¢2,482
b) Las variaciones en el Activo Fijo Bruto fueron

de:
 1997 a 1998 =¢5,786
 1998 a 1999 = ¢6,148

151
LA TECNOLOGÍA BOMBA S.A.
Cantidades en millones de ¢
1998 1999
INGRESOS POR VENTAS ₡ 116.374 ₡ 151.120

COSTO BIENES VENDIDOS ₡ 81.904 ₡ 107.612
MARGEN BRUTO ₡ 34.470 ₡ 43.508
GASTOS OPERACIONALES ₡ 20.898 ₡ 27.456
U.A.I.I. ₡ 13.572 ₡ 16.052
GASTOS INTERESES ₡ 706 ₡ 1.024
OTROS GASTOS ₡ 226 ₡ 308
U.A.I. ₡ 12.640 ₡ 14.720
IMPUESTO RENTA ₡ 4.752 ₡ 5.436
UTILIDAD NETA ₡ 7.888 ₡ 9.284
152
LA TECNOLOGÍA BOMBA S.A.
ESTADO FLUJOS DE EFECTIVO
1998 1999
Utilidad neta $7.888 $9.284
Depreciación $1.964 $2.482
Flujos de efectivo proporcionado
por actividades de operación
Cuentas por cobrar -$6.036 -$7.936
Inventario -$7.244 -$9.594
Pagos anticipados -$74 -$44
Cuentas por pagar $3.512 $4.276
Impuestos por pagar $384 $112
Alquileres por pagar $2.212 $1.356
Flujos de efectivo por actividades
de operación $2.606 -$64
por actividades de inversión
Pago por compra activos f íjos -$5.786 -$6.148
Pago de otros activos largo plazo -$128 -$58
Flujos de efectivo actividades
inversión -$5.914 -$6.206
por actividades de f inanciamiento
Aumento deuda largo plazo $28 $22
Aumento otros pasivos largo plazo $28 $44
Aumento deuda corto plazo préstamos $710 $4.354
Flujos de efectivo por actividades
de financiamiento $766 $4.420
Disminución neta del efectivo -$2.542 -$1.850
Efectivo al principio del período $7.370 $4.828
Efectivo al final del período $4.828 $2.978
153
SOCIEDADES ANÓNIMAS
Características
Tipos de asiento
Sección patrimonial
Distribución de resultados
154
 La sociedad anónima es un ser artificial, invisible, intangible y cuya

existencia es puramente de índole legal.
 El capital social está formado por acciones.
 Es la que más se usa.
 Responde por el capital o patrimonio.
 La razón social se forma libremente y al final se agrega “S.A
 Ejemplo: “ La Margarita S.A.”
 Pueden existir diferentes tipos de acciones.
 Acciones comunes: cuando otorgan iguales derechos a los socios.
 Acciones preferentes: Cuando otorgan uno o varios derechos adicionales o
preferentes a los socios.
155
ASIENTOS CONTABLES DE LAS S.A.
ASIENTOS DE EMISIÓN DE ACCIONES A LA PAR.
Se emitieron 500 acciones, a la par, con valor nominal de ¢100 C/U
Efectivo 50.000
Detalle.
156
Ejemplo de Emisión de acciones con prima
Se emiten 400 acciones con valor nominal de ¢100 a un precio de ¢110 C/U
Efectivo 44.000
Prima en emisión de acciones 4.000
Detalle
Ejemplo de Emisión de acciones con descuento
Se emiten 100 acciones con valor nominal de ¢50 a un precio de ¢40 C/U.
Efectivo 4.000
Descuento emisión acciones 1.000
Detalle
157
INTERVALOS ENTRE LA SUSCRIPCIÓN Y COBRO DE LAS ACCIONES
Ejemplo
Cuando las acciones no son pagadas, solo se suscriben, se formulan los siguientes asientos
1- Se suscriben 500 acciones, a la par, con valor nominal de ¢100
Suscripciones por cobrar 50.000
Capital suscrito 50.000
Detalle
2- Cuando pagan las suscripciones

Efectivo50.000
Detalle
Luego se reversa el capital suscrito y se registra el capital social
Detalle
158
EJEMPLO
Se suscriben 750 acciones, a ¢100 c/u, con una prima de ¢10 por
acción
Detalle
 Las suscripciones por cobrar se presentan en el balance como un activo
circulante ( si se van a cobrar en un año)
 El capital suscrito, forma parte del capital contable o patrimonio,
pero se presenta separado del capital social
Capital contable
Capital social
Capital suscrito
Se debe detallar todo lo relacionado con la emisión de las acciones.
159
Acciones pagaderas con bienes distintos del efectivo
 Se debe valorar la propiedad, para establecer el costo y así determinar si las

acciones se emiten con prima o con descuento.
Ejemplo
 Un socio aporta un terreno a cambio de 1.000 acciones, con valor nominal de
¢50. En el mercado las acciones valen ¢65c/u
Terreno 65.000
Detalle
El terreno se debe contabilizar al costo, y el capital social
por el valor nominal de las acciones que se dan a cambio.
160
EJERCICIO: SOCIEDADES ANÓNIMAS. LA INTERNACIONAL
La Internacional S.A. durante su primer mes de operaciones, realizó las
siguientes transacciones financieras:
 Se emitieron y vendieron 510 acciones preferentes con un valor nominal de ¢100
cada una, a un precio de ¢150.
 Se emitieron y vendieron 150 acciones comunes con un valor nominal de ¢95
cada una, a un precio de ¢85.
 Se suscribieron 750 acciones preferentes con un valor nominal de
 ¢100 c/u, con una prima de ¢40 por acción
 Se suscribieron 80 acciones comunes con un valor nominal de ¢95, a un precio de
¢86.
 Los accionistas que suscribieron acciones preferentes, pagaron la mitad de las
acciones que habían suscrito.
 Se compró un vehículo el primer día del mes en ¢4.000.000 con valor de rescate
de ¢50.000. Tiene una vida útil de 7 años.
 Una maquinaria que costó ¢2.500,000 y tiene una depreciación acumulada de
¢2.000.000; se vende en ¢300.000.
 Un mobiliario que costo ¢3.200.000 y tiene una depreciación acumulada de
¢1.200,000 es recibido por un proveedor en ¢1.500,000, para comprar un
vehículo que vale ¢4.000.000.
 Se pide
 Hacer los asientos de diarios 161
EJERCICIO: SOCIEDADES ANÓNIMAS. LA FLORITA S.A.
La Florita S.A. durante octubre de 2005, al iniciar operaciones, realizó las
siguientes transacciones financieras:
 Emitió y vendió 620 acciones preferentes con un valor nominal de ¢200 cada una, a
un precio de ¢250.
 Emitió y vendió 150 acciones comunes con un valor nominal de ¢100 cada una, a un
precio de ¢96.
 Se suscribieron 800 acciones preferentes con un valor nominal de
¢200 c/u, con una prima de ¢40 por acción (240 por acción.
 Se suscribieron 80 acciones comunes con un valor nominal de ¢100, a un precio de
¢90.
 Los accionistas que suscribieron acciones preferentes, pagaron la mitad de las
acciones que habían suscrito.
 Los accionistas que suscribieron acciones comunes las cancelaron.
 Se compró un vehículo el primer día del mes en ¢5.000.000 con valor de rescate de
¢150.000. Tiene una vida útil de 7 años.
 Una maquinaria que costó ¢2.500,000 y tiene una depreciación acumulada de
¢2.000.000; la vendieron en ¢400.000.
 Un mobiliario que costo ¢3.200.000 y tiene una depreciación acumulada de
¢1.200,000 es recibido por un proveedor en ¢1.200,000, para comprar un vehículo
que vale ¢5.000.000.
 Se pide
 Hacer los asientos de diarios 162
EL EFECTIVO
Aspectos de control

Caja chica
Definición
Conciliaciones bancarias
163
EL EFECTIVO
Control interno del efectivo

 Se deben separar las funciones de: a- registro, b-pagos, c-depósitos.
 Todos los pagos deben efectuarse con cheques, tarjetas o
electrónicamente, y todo el efectivo recibido debe ser depositado.
Objetivos:
 Salvaguardar los recursos contra desperdicio, fraude o robos.
 Promover la contabilización real de las transacciones.
 Medir el cumplimiento de las políticas de la empresa.
 Medir la eficiencia de las operaciones.
164
CAJA CHICA
Reglamento de caja chica
Para confeccionar un reglamento de caja chica es conveniente

tomar en cuenta aspectos como los siguientes:
 Se utiliza para pagos pequeños, donde hacer un cheque sería costoso y
engorroso. Ejemplo un cheque por ¢25.00
 La lleva el “encargado de la chica”
 Se determina un monto adecuado a las necesidades.
 Se gira un cheque al encargado por el monto establecido.
 El encargado lo cambia en monedas de baja denominación.
 El efectivo se guarda en una caja fuerte o en un lugar seguro.
 Solo en encargado de caja chica debe tener acceso.

165
CAJA CHICA
Reglamento de caja chica
 Se establece un determinado saldo para la renovación.
 Cuando el encargado de la caja chica entrega dinero, debe utilizar

“comprobantes de caja chica”, “Vales de caja chica” que luego se sustituyen por
las facturas.
 El saldo del efectivo, más los comprobantes de caja chica “vales”, más las
facturas, deben ser iguales al monto establecido para la caja chica.
 La caja chica se clasifica como un activo circulante.
 Solo se hacen créditos o cargos a la caja chica, cuando se aumenta, se disminuye

o se cancela.
 Los vales , no se contabilizan, hasta que sean sustituidos por las facturas.
 Otros aspectos, relacionados con las necesidades de la empresa.

166
ASIENTOS
Para crear el fondo

Caja chica 50.000
Efectivo 50.000
Detalle
Para reponer el efectivo gastado
Timbres de correo 15.000
Gastos varios 20.000
Materiales de oficina 5.000
Efectivo 40.000
Detalle
Sobrantes y faltantes de efectivo
Sobrantes y faltantes de efectivo 4.000
Efectivo 4.000
Detalle
Un faltante se presenta como un gasto administrativo, si asi esta dispuesto de lo contrario es

una Cuenta por Cobrar
Un sobrante como otros ingresos. 167
EJERCICIO: CAJA CHICA
El monto aprobado para la caja chica es de ¢100.000 y el resumen de los gastos

realizados al 31 de agosto de 2005 fue el siguiente:
Timbres de correo 41.000. Fletes 36.000. Periódicos 10.000. Gastos varios 10.000.
El saldo del efectivo es de 1.000, vales de caja chica 2000.
Hacer la liquidación y el asiento de reposición de caja chica.
Liquidación de caja chica
Timbres de correo ¢ 41.000
Fletes 36.000
Periódicos 10.000
Vales de caja chica 2.000
Efectivo 1.000
Total ¢ 100.000
Asiento contable
Fletes 36.000
Periódicos 10.000
Efectivo 97.000
Detalle 168
El saldo del efectivo es de 3.000, vales de caja chica 2000.
Hacer la liquidación y el asiento de reposición de caja chica
Fletes 36.000
Periódicos 10.000
Efectivo 3.000
Total ¢ 102.000
Asiento contable
Fletes 36.000
Periódicos 10.000
Sobrantes y faltantes 2.000
Efectivo 95.000
Detalle 169
El saldo del efectivo es de 900, vales de caja chica 2000.
Hacer la liquidación y el asiento de reposición de caja chica

Fletes 36.000
Periódicos 10.000
Efectivo 900
Total ¢ 99.900
Asiento contable
Fletes 36.000
Periódicos 10.000
Sobrantes y faltantes 100
Efectivo 97.100
Detalle 170
Ejercicio No. 1
 El monto aprobado para la caja chica es de ¢100.000 y el resumen de los gastos
 realizados al 31 de agosto de 2004 fue el siguiente:
 Timbres de correo ¢41.000. Fletes ¢36.000. Periódicos ¢10.000. Gastos varios ¢10.000.
 El saldo del efectivo es de ¢4.000
 Hacer la liquidación y el asiento de reposición de caja chica
Ejercicio No. 2
 El monto aprobado para la caja chica es de ¢100.000 y el resumen de los gastos
 realizados al 31 de agosto de 2004 fue el siguiente:
 Timbres de correo ¢41.000. Fletes ¢36.000. Periódicos ¢10.000. Gastos varios ¢10.000.
 El saldo del efectivo es de ¢500
 Hacer la liquidación y el asiento de reposición de caja chica.
171
CONCILIACIONES BANCARIAS
 Se abre una cuenta bancaria
 El banco entrega formularios de cheques y de depósitos.
 Cada mes la empresa recibe un estado de cuenta del banco:
Saldo inicial y Saldo final
Los depósitos efectuados
Los cheques girados
Notas de débito o crédito
Cheques o depósitos devueltos
 La empresa lleva un libro de caja, donde se anotan las entradas y salidas de

efectivo (estrictamente al día)
 La conciliación bancaria consiste en hacer concordar (conciliar) el saldo que
reporta el banco, con el libro de caja que lleva la Cia.
 La conciliación bancaria consiste en hacer concordar (conciliar) el saldo que
reporta el banco o el saldo del libro de caja que lleva la empresa, con el
saldo real.
172
IMPORTANTE RECORDAR
Depósitos en tránsito.
 Depósitos hechos por la empresa, pero no registrados por el banco (Preparados y no
depositados (noche), hechos con cheques, etc)
 Aparecen sumando el saldo de la empresa, pero no el del banco.
Cheques pendientes
 Cheques girados por la empresa, pero no cambiados en el banco
 La empresa los tiene rebajados del saldo, el banco no.
Errores del banco
 El banco puede entre otros rebajarnos un cheque de otra persona, o rebajarlo dos
veces, etc.
Cargos por servicios bancarios
 Cobros por servicios del banco.
 La empresa no los conoce hasta que recibe el estado del banco.
Cheques SF
 Sin fondos. Cheque nuestro o de un cliente.
Cobro de documentos
 El banco puede operar como cobrador de la empresa.
Errores en los libros
 Al igual que el banco, podemos cometer errores ( o fraudes) 173
PASOS EN LA CONCILIACIÓN
 Se anota el saldo final del banco

 Se suman los depósitos en tránsito. El banco no los tiene registrados.
 (Se obtienen comparando los depósitos del estado del banco, con los
registrados en el libro de caja )
 Se restan los cheques pendientes de pago. El banco no los tiene
registrados.
 (Se obtienen comparando los cheques del estado del banco, con los
registrados en el libro de caja )
 Verificar si existe errores del banco o del libro de caja.
 Se hace comparándolos y cualquier diferencia, se verifica con los
comprobantes de cheques o depósitos archivados
174
EJERCICIO
TEXTILES NOVEDOSOS ( SETIEMBRE 2008)
 Un depósito por ¢120.000, hecho el 30 de setiembre fue depositado el 1 de octubre.
 En el estado del banco se nos rebajó un cheque de otra empresa por un monto de
¢20.000.
 Los cheques números 810 por ¢6.000. número 840 por ¢30.500 y número 892 por
¢12.000 fueron emitidos en setiembre, pero no aparecen cambiados en el estado del
banco.
 En el estado del banco venía una nota de crédito por ¢30.600, correspondiente a un
documento cobrado por el banco por ¢30.000 más intereses.
 El estado del banco rebajó el cheque número 834 por ¢7.800. el contador de Textiles
Novedosos incorrectamente lo había rebajado del libro de caja por el monto de
¢8.700. (por la compra de equipo oficina)
 En el estado del banco venían dos notas de débito una por ¢600 y la otra por ¢400.
 En el estado del banco venía otra nota de débito por ¢10.200, correspondiente a un
cheque de un cliente, que fue depositado pero que no tenía fondos.
 El saldo final del estado del banco es de ¢684.000.
 El saldo final del libro de caja es de ¢755.200.
175
TEXTILES NOVEDOSOS
CONCILIACIÓN BANCARIA
AL 30 DE SETIEMBRE DE 2008
Conciliación partiendo del saldo del banco
Saldo según estado del banco ¢ 684.000
Más
Depósitos en tránsito 120.000
Cheque deducido por el banco por error 20.000 140.000
Total 824.000
Menos
Cheques pendientes de cobro
Número 810 6.000
840 30.500
892 12.000 48.500
Saldo de banco conciliado ¢ 775.500
176
TEXTILES NOVEDOSOS
Conciliación partiendo del saldo de la empresa
 Saldo según estado de la empresa ¢ 755.200
 Más
 Documento cobrado por el banco 30.000
 Intereses del documento cobrado 600
 Error al registrar el cheque No. 834 900 31.500
 Total 786.700
 Menos
 Nota débito No.1 600
 Nota débito No.2 400
 Cheque sin fondos 10.200 11.200
 Saldo libro de caja conciliado ¢ 775.500
177
ASIENTOS PARA CORREGIR EL SALDO EN CUENTA
MAYOR EFECTIVO
 Recordar que el saldo del libro de caja, debe ser igual al saldo de la cuenta de
mayor Efectivo (o Bancos)
 La contabilidad debe cerrar con el libro de caja conciliado, con el saldo del
banco conciliado
 Efectivo 31.500
 Documentos por cobrar 30.000
 Intereses ganados 600
 Equipo de oficina 900
 Registra cobro de documento e intereses, más error en cheque.
 Gastos varios (600+400) 1.000

 Cuentas por cobrar 10.200
 Efectivo 11.200
 Registra los notas de débito y cheque sin fondos
178
EJERCICIO
LA COMPRA FELIZ ( SETIEMBRE 2008)
 Un depósito por ¢120.000, hecho el 30 de setiembre fue depositado

el 1 de octubre.
 En el estado del banco se nos rebajó un cheque de otra empresa por
un monto de ¢20.000.
 El contador del banco un depósito nuestro por la suma de ¢1.000, lo
registró incorrectamente por ¢1.500.
 Cheques por ¢48.500 fueron emitidos en setiembre, pero no aparecen
cambiados en el estado del banco.
 En el estado del banco venía una nota de crédito por ¢30.600, de un
documento cobrado por el banco por ¢30.000 más intereses.
 El estado del banco rebajó el cheque número 834 por ¢7.800. el
contador de la empresa incorrectamente lo había rebajado del libro
de caja por el monto de ¢8.700. Era por la compra de mobiliario.
179
EJERCICIO
LA COMPRA FELIZ ( SETIEMBRE 2008) CONTINUACIÓN
 En el estado del banco venían dos notas de débito por ¢1.000.
 En el estado del banco venía una nota de crédito por ¢1.000,
correspondiente a un premio otorgado a los clientes que cumplen con
sus obligaciones puntualmente.
En el estado del banco venía otra nota de débito por ¢10.200

correspondiente a un cheque de un cliente, que fue depositado pero
que no tenía fondos.
 El saldo final del estado del banco es de ¢684.500
 El saldo final del libro de caja es de ¢754.200
Se pide:
Hacer la conciliación bancaria partiendo del saldo de le empresa y del
banco. ( Saldo real)
 Hacer los asientos correspondientes para ajustar el saldo del libro
mayor. 180
LA COMPRA FELIZ
Conciliación partiendo del saldo del banco
Saldo según estado del banco ¢ 684.500
Más
Depósitos en tránsito 120.000
Cheque deducido por el banco por error 20.000 140.000
Total 824.500
Menos
Depósito registrado por mas 500
Cheques pendientes de cobro 48.500
49.000
Saldo de banco conciliado ¢ 775.500
181
LA COMPRA FELIZ
Conciliación partiendo del saldo de la empresa
 Saldo según estado de la empresa ¢ 754.200
 Más
 Documento cobrado por el banco 30.000
 Intereses del documento cobrado 600
 Error al registrar el cheque No. 834 900
 Premio del banco 1.000 32.500
 Total 786.700
 Menos
 Notas débitos 1.000
 Cheque sin fondos 10.200 11.200
 Saldo libro de caja conciliado ¢ 775.500
182
CAPITULO SEXTO
OPERACIONES CON MERCANCIAS
Operaciones de ventas
Operaciones de compras
183
CONCEPTO DE VENTAS
 Es la cuenta que recoge todas las mercaderías que se venden en
un negocio comercial. Se acredita esta cuenta y se obtiene al
final de periodo un resultado bruto.
Contabilización de ventas:
 Las ventas de mercaderías se registran de igual modo que la
prestación de servicios; esto es acreditando a una cuenta de
Ingresos. Cuando se venden mercaderías compradas la cuenta
que registra estas transacciones se denomina VENTAS.
184
ASIENTOS
Venta al Contado
Caja y Bancos 2.260.00
Ventas 2.000.00
Impuesto de ventas por pagar 13% 260.00
Ventas de mercaderías y registro del impuesto de ventas
por pagar
-----------------------------/ /--------------------------------
Como se observa en el anterior asiento, la cuenta de Ventas que
representa ingresos o productos se acredita.
185
ASIENTOS
Venta a crédito
Cuentas por Cobrar 6,328.oo
Ventas 5.600.00
Impuesto de ventas por pagar 728.00
Ventas de mercaderías a crédito y registro del
impuesto de ventas por pagar
---------------------------/ /------------------------
186
ELEMENTOS DE VENTAS:
Descuentos sobre ventas:

 Los descuentos comerciales sobre ventas son en su mayoría
aquellos aplicados a las ventas de contado.
 Los descuentos por pronto pago concedidos a los clientes por las
ventas efectuadas, son un estímulo para inducirlos a pagar sus
facturas en un plazo definido. (3/10,1/20,n/30)
 Los descuentos por pronto pago se tratan como descuentos sobre
ventas , se registra por medio de cargos a una cuenta denominada
Descuentos Sobre Ventas.
 Los descuentos sobre ventas reducen el monto de las ventas
brutas.
187
DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE
VENTAS.
 Los clientes después de recibir la mercadería que se les ha

vendido, pueden devolver los artículos por no ser de la clase o de
calidad ordenada, o pueden solicitar y recibir una bonificación
sobre el precio. Para la empresa vendedora, tales operaciones
significan un desembolso de efectivo o un crédito a cuentas por
cobrar, con un cargo a la cuenta de Devoluciones Y
Bonificaciones Sobre Ventas
 Este último se hace enviándole al cliente una nota de crédito. Es
lógico que esta cuenta reduzca el monto de ventas.
188
EJEMPLOS
El mueble feliz S.A es una empresa que se dedica a comprar y vender
escritorios y utiliza el sistema de inventario periódico.
El 4 de marzo vendió a crédito 60 escritorios a ¢50.000 c/u, en un monto total

de ¢3.000.000 a Distribuidora Arce
Cuentas por cobrar 3.000.000
Ventas 3.000.00
Detalle
El 7 de marzo se vendió una máquina de escribir usada en ¢20.000, al contado
Efectivo 20.000
Equipó de oficina 20.000
Detalle
El 8 de marzo se vendió el camión de reparto en ¢2.000.000. Se recibieron
¢500.000 en efectivo y un documento de la Compañía Mérida, prometiendo
pagar el saldo en 60 días.
Efectivo 500.000
Documentos por cobrar 1.500.000
189
Equipo de reparto 2.000.000
DESCUENTOS SOBRE VENTAS
ASIENTO DEL MUEBLE FELIZ.
 Efectivo 2.891.000
 Descuentos sobre ventas 59.000
 Cuentas por cobrar 2.950.000
Detalle
EL MUEBLE FELIZ
ESTADO DE RESULTADOS PARCIAL
FECHA
 Ventas 3.000.000
 Menos
 Devoluciones y bonifi. s/ ventas 50.000
 Ventas netas 2.891.000
190
COMPRAS
COSTO MERCADERÍA VENDIDA = Inv. Ini. + compras – Inven final
El 4 de marzo Distribuidora Arce compró a crédito 60 escritorios a ¢50.000 c/u en
un monto total de ¢3.000.000
 Compras 3.000.000
Detalle
DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES S/ COMPRAS
 El 8 de marzo Distribuidora Arce, devolvió un escritorio que se había
dañado en el embarque. El costo es de ¢50.000
 Cuentas por pagar 50.000
 Devoluciones y bonificaci. s/compras 50.000
Detalle
Distribuidora Arce, pagó su cuenta el 14 de marzo ( dentro del tiempo del
descuento)
 Descuentos s/ compras 59.000
Detalle 191
COMPRAS
Solo para análisis. Distribuidora Arce, pagó su cuenta el 3 de abril y tuvo que pagar
intereses de mora por ¢2.000
 Gastos por intereses 2.000
Detalle
FLETES SOBRE COMPRAS
 El flete puede ser pagado por el comprador o por el vendedor, según lo hayan
pactado.
 FOB. El comprador paga el flete (fletes s/compras)
 CIF. El vendedor paga el flete (fletes s/ventas)
INVENTARIOS
 Cuando se lleva inventario periódico, al final del ejercicio fiscal (año fiscal, año
económico), se debe realizar un inventario físico de las mercancías sin vender.
 Es importante recordar que el inventario final de un período, se convierte en
inventario inicial del período siguiente
192
EJEMPLO DE VENTAS NETAS
Ventas netas
Ventas brutas 29.600
Devoluciones y Bonificaciones 60
Descuentos sobre ventas 900
Ventas netas 28.640
193
EJEMPLO DE COMPRAS NETAS
Compras netas
Compras brutas 5.000
Fletes sobre compras 100
Devoluciones y bon. s/compras -76
Descuentos sobre compras -100
Compras netas 4.924
194
EJEMPLO DE COSTO MERCADERÍA DISPONIBLE
Costo mercadería disponible

Inventario inicial 8.000
Más Compras netas
Compras netas 4.924
Costo mercadería disponible 12.924
195
EJEMPLO DE COSTO MERCADERÍA VENDIDA
Costo mercadería vendida

Inventario inicial 8.000
Más Compras netas
Compras netas 4.924
Costo mercadería disponible 12.924
Menos inventario final 3.000
Costo mercadería vendida 9.924
196
EJERCICIO. COMPAÑÍA DORIS
Con los datos siguientes prepare el estado de resultados de la
Compañía Doris. S.A., Por el año terminado el 30 de setiembre de
2005.
 Gastos financieros ¢ 3.260
 Devoluciones s/compras 5.000
 Fletes sobre compras 20.000
 Gastos Administrativos 20.000
 Inventario inicial 19.000
 Compras 190.375
 Inventario final 18.000
 Impuesto de renta 10% de la utilidad
 Gastos de distribución y venta 25.000
 Ventas brutas 300.000
 Devoluciones y Bonif. s/ ventas ¢ 2.000
197
COMPAÑÍA DORIS S.A
DEL 1 OCTUBRE 2004 AL 30 SETIEMBRE 2005
 Ventas brutas ¢ 300.000
 Devoluc. Bonif s/ ventas 2.000
 Descuento s/ventas 2.500 4.500
 Ventas netas 295.500
 Menos Costo Artículos Vendidos
 Invent. Inicial 19.000
 Compras brutas 190.375
 Fletes s/compras 20.000
 Descuentos s/compras 10.000
 Devol. Y bonif. s/ compras 5.000
 Compras netas 195.375
 Total mercadería disponible 214.375
 Invet. Final 18.000
 Costo Artículos vendidos 196.375
 Utilidad bruta en ventas 99.125
 Menos Gastos
 Administrativos o generales 20.000
 De Distribución y venta 25.000 45,000
 Utilidad antes de impuestos e intereses 54,125
 Financieros 3.260
 Utilidad antes de impuestos 50.865
 Impuesto renta 5.086
 Utilidad neta ¢ 45. 779 198
EJERCICIO. COMPAÑÍA ACUARIO S.A
Con los datos siguientes prepare el estado de resultados de la
Compañía Acuario. S.A., Por el año terminado el 30 de setiembre de
2005.
 Gastos financieros ¢ 4.260
 Devoluciones s/compras 6.000
 Fletes sobre compras 21.000
 Gastos Administrativos 21.000
 Inventario inicial 20.000
 Compras brutas 191.375
 Inventario final 19.000
 Impuesto de renta 30% de la utilidad
 Gastos de distribución y venta 26.000
 Devoluciones y Bonif. s/ ventas ¢ 3.000
199
INVENTARIOS
 Sistemas y métodos de valuación
 Registro de los inventarios
 Inventario permanente
 Inventario periódico
200
INVENTARIOS
DEFINICIÓN
Son los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su
posterior venta, como materia prima, productos en proceso y productos
terminados.
MÉTODOS DE VALUACIÓN
1- MÉTODO DEL COSTO ESPECÍFICO

Se utiliza en empresas que compran productos los cuales pueden identificarse
con facilidad ( serie, modelo, etc) o que manejan un número limitado de
mercancías. Se utiliza muy poco
201
INVENTARIOS
EJERCICIO
 Fertilizantes Formosa, durante su primer año de operaciones, efectuó las compras que se
indican en el cuadro siguiente y en el transcurso del año vendió 440 sacos de fertilizante.
Determine el costo del inventario final?
 Fecha Cantidad Precio Costo

Unitario ¢ total ¢ .

 Enero 10 50 sacos 50.000 2.500.000
 Abril 20 200 sacos 55.000 11.000.000
 Julio 15 200 sacos 52.500 10.500.000
 Sep. 5 50 sacos 56.000 2.800.000
 500 sacos 26.800.000
 Solución
 Se determinó que 30 sacos pertenecen a los comprados el 5 de setiembre y el resto a los
adquiridos el 15 de julio.
 30 sacos a ¢56.000 c/u = ¢1.680.000

 30 sacos a 52.500 = 1.575.000
 60 sacos = ¢3.255.000
202
INVENTARIOS
METODO: PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR PEPS
 Supone que las primeras mercancías compradas son las primeras que se
venden ( que salen).
 Podría tratarse de bienes perecederos que no pueden permanecer en bodega.
 Las mercancías que quedan al final son las últimas que se adquirieron, por lo
tanto, el inventario debe valorarse con base en esas últimas compras.
 En realidad el inventario se lleva al precio de mercado o muy cerca de él
EJERCICIO
 Fertilizantes Formosa, durante su primer año de operaciones, efectuó las
compras que se indican en el cuadro siguiente y en el transcurso del año
vendió 440 sacos de fertilizante.
 Determine el costo del inventario final ?
203
INVENTARIOS
 Unitario ¢ total ¢ .
 Enero 10 50 sacos 50.000 2.500.000
 Abril 20 200 sacos 55.000 11.000.000
 Julio 15 200 sacos 52.500 10.500.000
 Sep. 5 50 sacos 56.000 2.800.000
 500 sacos 26.800.000
Solución
 Se parte de las últimas compras, hasta agotar el monto del inventario, de la
siguiente forma:
 50 sacos a ¢56.000 c/u ¢2.800.000

 10 sacos a 52.500 525.000
 60 sacos ¢3.325.000
EJERCICIO. Suponga que al final quedaron 260 sacos

204
INVENTARIOS
MÉTODO: ULTIMO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR UEPS

 Supone que las últimas mercancías compradas son las primeras que se
venden.
 Puede ser el caso de los modas, donde se vende los productos más nuevos y
el resto tiende a quedarse en bodega.
 El inventario debe valorarse con las primeras unidades. (precio de compra
más antiguo)
 En este método el inventario no se valora a precio de mercado como es el
caso de PEPS.
EJERCICIO
compras que se indican en el cuadro siguiente y en el transcurso del año
vendió 440 sacos de fertilizante.
205
INVENTARIOS
Fertilizantes Formosa, durante su primer año de operaciones, efectuó las compras que se
indican en el cuadro siguiente y en el transcurso del año vendió 440 sacos de fertilizante.
Determine el costo del inventario final ?
 Enero 10 50 sacos 50.000 2.500.000
 Abril 20 200 sacos 55.000 11.000.000
 Julio 15 200 sacos 52.500 10.500.000
 Sep. 5 50 sacos 56.000 2.800.000
 500 sacos 26.800.000
Solución
 Se parte de las primeras compras, hasta agotar el monto del inventario, de la siguiente
forma:
 50 sacos a ¢50.000 c/u = ¢2.500.000

 10 sacos a 55.000 = 550.000
 60 sacos = ¢3.050.000
EJERCICIO. suponga que el inventario final fue de 280 sacos

206
INVENTARIOS
4- METODO DEL PROMEDIO PONDERADO
 Debe valorarse el inventario a un costo promedio, según los precios (costos) de

las compras
 Primero debe obtenerse el costo promedio unitario
 Se debe considerar que el promedio se ve afectado por los precios extremos.
Entre mayores diferencias en los extremos, menor será la importancia del
promedio
EJERCICIO
compras que se indican en el cuadro siguiente y en el transcurso del año vendió
440 sacos de fertilizante.
207
INVENTARIOS

 Enero 10 50 sacos 50.000 2.500.000
 Abril 20 200 sacos 55.000 11.000.000
 Julio 15 200 sacos 52.500 10.500.000
 Sep. 5 50 sacos 56.000 2.800.000
 500 sacos 26.800.000
Solución
 26.800.000/500 = ¢ 53.600
 60 sacos x 53.600 = ¢ 3.216.000 (valor del inventario)
 Si fueran 100 sacos x 53.600 = ¢5.360.000
208
INVENTARIOS
 COMPARACION DE LOS METODOS DE VALUACIÓN

 En miles de colones
 Concepto Identif. PEPS UEPS Promed
 Específica Ponderado
 Costo Mer.Vend 23.545 23.475 23.750 23.584
 Inventario final 3.255 3.325 3.050 3.216
 Costo compras 26.800 26.800 26.800 26.800
 El monto de inventario final afecta el monto de la utilidad o pérdida del período
 ¿ Cómo afecta el cálculo de los inventarios el impuesto de la renta?
209
INVENTARIOS
 ESTIMACION DE INVENTARIOS
 Estudiamos la valuación de inventarios, lo cual implica que se tienen

físicamente los materiales, lo que falta es saber cuándo valen.
 El inventario puede no existir ( desaparecer) por robo, incendio, destrucción,
 Por lo tanto no se puede hacer un inventario físico y debe estimarse.
 Se utilizan dos métodos a saber:

 1- MÉTODO DE PRECIOS AL MENUDEO
 Es necesario utilizar el costo y el precio al menudeo de los productos

disponibles para la venta, para lograr una relación de costo a precio de venta.
210
EJERCICIO
DETERMINE EL COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE TALLER URANIO
Detalle Costo Precio menudeo
Inventario inicial ¢ 42.000 50.400
Más compras 68.400 136.600
Fletes s/compras 2.220 ? .
Total 112.620 187.000
Menos
Devoluciones s/ compras 1.500 1.800
Mercadería disponible p/ venta 111.120 185.200
Menos ventas netas (Est. Result) 160.200
Inventario final, a precio de
menudeo estimado ¢ 25.000
CMV = Invent. Inicial + compras – Inventario Final.

Invent. Inicial + compras – Ventas = Inventario final ( precio menudeo)
Relación costo a precio de menudeo
111.120/185.200 = 60%
25.000 x 0.60 = ¢15.000
211
El inventario final estimado es del ¢15.000
EJERCICIO
Un incendio en el Taller El Más Barato S.A. destruyó la bodega donde estaban

guardados los Materiales. Se solicita un experto en contabilidad de costos
para que determine el valor del inventario, de tal forma que sea aceptado por
La Dirección de Tributación. Los libros y demás documentos contables,
estaban guardados en la oficina del contador y de esta fuente se obtuvieron los
siguientes datos: Utilice el sistema de precios al menudeo.
Las ventas del período fueron ¢175.000.00. Las devoluciones sobre compras
¢1.600.00 al costo y ¢1.900.00 a precio de menudeo. Los fletes ¢2.400.00 al
costo y ¢2.500.00 a precio de menudeo. El inventario inicial ¢43.000.00 y
¢52.500.00 al costo y precio de menudeo respectivamente. Las compras
¢69.000.00 y 140.300.00 idem. Sueldo del supervisor ¢50.000.00. Mano de
obra directa ¢150.231.00. Compra de vehículo ¢4.500.000.00. La carga fabril
asciende al monto de ¢42.569.00.
212
MÉTODO DE LA UTILIDAD BRUTA
Se estima una tasa de un 30% de utilidad bruta
Inventario inicial ¢ 18.000

Más
Compras 62.200
Fletes sobre compras 2.000
Total 82.200
Menos Devoluciones s/compras 2.200
Costo mercadería disp. P/venta 80.000
Ventas brutas 112.000
Menos devoluciones s/ventas 12.000
Ventas netas 100.000
Menos utilid. Bruta estimada
100.000 x 030 30.000
Costo de la mercancías vendidas 70.000
Inventario final estimado ¢ 10.000
Si a lo que tengo disponible para la venta le resto lo que se vendió = Inv. final
CMV = Inventario 1 + compras – inventario 2
Inventario 2 = 80.000 – 70.000 = 10.000 213
EJERCICIO
Estime el inventario al 31 de diciembre de 2005, mediante el método de la
utilidad bruta.
Inventario 1 enero de 2005 15.000.00

Ventas 60.000.00
Compras 38.000.00
Devoluciones s/compras 1.000.00
Fletes s/compras 500.00
Devoluciones s/ ventas 12.000.00
Se estima una tasa de un 35% de utilidad bruta.
214
INVENTARIO PERPETUO
 Mantiene un saldo actualizado del inventario en existencia
 Cuando se compra se carga a inventario
 Cuando se vende se acredita inventario
 NO se utilizan las cuentas: compras, fletes, devoluciones ni descuentos sobre compras
 Todo se registra en la cuenta de inventario
Hacer los asientos corrientes y de cierre.
Plásticos Suaves S.A, tiene un inventario inicial de ¢400.000, al 1 de marzo de2005 ( Para
información)
El 5 de marzo compró mercancías por ¢1.000.000 a Distribuidora del
Centro, bajo un 2/10/n/30. Pagó ¢50.000 por gastos de embarque
Inventario 1.050.000
Cuentas por pagar 1.000.000
Efectivo 50.000
Compra de mercancía, condiciones 2/10n/30
215
INVENTARIO PERPETUO
El 10 de marzo devolvió mercancías dañadas, recibiendo un crédito (nota de
crédito) por ¢100.000
Inventario 100.000
Devolución de mercancía dañada.
El 15 de marzo Plásticos Suaves, pagó la cuenta a Distribuidora del
Centro.
Inventario 18.000
Efectivo 882.000
Detalle (1.000.000 – 100.000 = 900.000 x 2% = ¢18.000)
(900.000 – 18.000 = ¢882.000)
216
INVENTARIO PERPETUO
El 20 de marzo vende ¢1.200.000 a crédito, con un costo de ¢900.000

Ventas 1.200.000
Para registrar la venta
Inventario 900.000
Para registrar el costo de ventas y la salida del inventario
El 21 de marzo le devuelven ventas por ¢60.000

Ventas 60.000
Detalle
Inventario 45.000
Detalle
217
EJERCICIO
Hacer los asientos corrientes, de cierre y el Estado de Resultados parcial de las
transacciones realizadas a Distribuidora del Sur. Dicha empresa utiliza
inventario permanente.
Plásticos Duros S.A, tiene un inventario inicial de ¢390.000, al 1 de marzo de
2007. El inventario final es de ¢422.000.
 El 5 de marzo compró a crédito mercancías por ¢1.010.000 a Distribuidora del

Sur, bajo un 2/10/n/30. Pagó ¢60.000 por gastos de embarque
 El 10 de marzo devolvió mercancías deterioradas, recibiendo un crédito (nota de
crédito) por ¢110.000 (IVA).
 El 15 de marzo Plásticos Duros, pagó la cuenta a Distribuidora del Sur.
 El 20 de marzo vende ¢1.360.000 a crédito, con un costo de ¢850.000.
 El 21 de marzo le devuelven a Plásticos duros ventas por ¢60.000.
 El 22 de marzo compra un vehículo en ¢3.500.000.
218
INVENTARIO PERIODICO
1. Nos se lleva un saldo actualizado de los inventarios

2. Se utilizan las cuentas de: compras, fletes, devoluciones, descuentos sobre compras
COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA
3. Inventario inicial
4. + compras
5. + Fletes s/compras
6. - Devoluciones y Bonificaciones s/compras
7. - Descuentos sobre compras
8. = Costo de la mercancías disponible
- Inventario final
= Costo de ventas ( Costo mercadería vendida )
219
EJERCICIO
 Determine para el año 2005. la utilidad bruta en ventas de La Flor Amarilla S.A. que
trabaja con inventario periódico.
 Prepare el estado de tal forma que muestre la mercadería disponible para la venta y el
costo de la mercadería vendida. Parta de los siguientes datos:
Inventario final ¢ 1.000
Descuentos sobre compras 2.000
Devoluciones sobre compras 1.000
Compras 5.000
Ventas 35.000
Inventario Inicial 3.000
220
Hacer los asientos corrientes y de cierre.

Plásticos Suaves S.A, tiene un inventario inicial de ¢400.000, al 1 de
marzo de 2004. El inventario final fue de ¢432.000
El 5 de marzo compró mercancías por ¢1.000.000 a Distribuidora del Centro,

bajo un 2/10/n/30. Pagó ¢50.000 por gastos de embarque
Compras 1.000.000
Fletes s/ compras 50.000
Cuentas por pagar 1.000.000
Efectivo 50.000
Compra de mercancía, condiciones 2/10n/30
El 10 de marzo devolvió mercancías deteriorada, recibiendo un crédito (nota

de crédito) por ¢100.000.

Devoluciones y Bonif s/ compras 100.000
Devolución de mercancía deteriorada
221
El 15 de marzo Plásticos Suaves, pagó la cuenta a Distribuidora del

Centro.

Descuentos s/ compras 18.000
Efectivo 882.000
(1.000.000 – 100.000 = 900.000 x 2% = ¢18.000)
(900.000 – 18.000 = ¢882.000)
El 20 de marzo vende ¢1.200.000 a crédito, con un costo de ¢900.000

Ventas 1.200.000
Detalle
OJO: No se hace asiento por el costo de la mercancía vendida.
222
EJERCICIO
 Formule los asientos de diario de la Compañía Allison Metropolitana S.A.
durante el mes de enero de 2004. Se omiten fechas. ( inventario periódico.)
1- Se tuvo conocimiento que K. Jones, uno de los clientes, había sufrido una
quiebra. Su cuenta, que arrojaba un saldo de $2.745 fue pasada por pérdidas.
2- Se pagó un flete de $36 sobre una mercancía que se entregó a un cliente
3- Se pagó un impuesto de $3.560 sobre las ventas
4- Un cliente devolvió mercancía dañada y se hizo una nota de crédito por $500
5- Se compró mercancía por $5.000, menos Descuento Comercial del 30%.
Condiciones 5/10; /n/30
6- Se recibió aviso del banco informando éste que había cobrado un documento
por la suma de $4.500, además de $62 de interés, y que el importe total se
había agregado a la cuenta bancaria de la sociedad.
7- Se pagó dentro del plazo, la mercancía del quinto asiento.
8- Se pagaron $27 de acarreo al país de destino sobre el embarque hecho a O.
Smith que fue despachado precio FOB.
9- Se recibió una nota por fletes por $76, originados por una compra
reciente de mercancía. En ese momento no se pagó la nota.
223
ASIENTOS
Nota: A todos los asientos se les debe poner detalle
1- Reserva para cuentas dudosas 2.745
2- Fletes y acarreos sobre ventas 36
Efectivo 36
3- Impuesto sobre ventas por pagar 3.560
Efectivo 3.560
4- Devol y bonif sobre ventas 500
Cuentas por cobrar 500
5- Compras 3.500
6- Efectivo 4.562
Documentos por cobrar 4.500
Intereses ganados 62
224
ASIENTOS
Nota: A todos los asientos se les debe poner detalle

7- Cuentas por pagar 3.500
Descuento sobre compras 175
Efectivo 3.325
Detalle
8- Cuentas por cobrar 27
Efectivo 27
Detalle
9- Fletes y acarreos sobre compras 76
Fletes y acarreos por pagar (C x P) 76
Detalle
225
ACTIVOS
Propiedad Planta y Equipo

Concepto de Propiedad Planta y Equipo sobre:
 Amortización
 Agotamiento
 Depreciación
 Desembolsos capitalizables y no capitalizables
 Reevaluación
 Asiento de diario de activos fijos
 Compra y venta
 Cambios de activos fijos
226
ACTIVOS NO CORRIENTES
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
DEFINICIÓN
 Esta formado por aquellos activos de naturaleza relativamente permanente, que se
emplean en la operación del negocio y que no se tiene intención de vender.
ACTIVO FIJO TANGIBLE.
 Activo con sustancia corpórea, se puede tocar
ACTIVO FIJO INTANGIBLE.

 No tiene sustancia corpórea, su valor no reside en sus propiedades físicas. Ejemplo una
patente, un crédito mercantil, derecho llave, etc.
227
ACTIVOS
CARGO DE LOS COSTOS DEL ACTIVO NO CORRIENTE
Los activos fijos tienen una vida útil limitada y el costo debe cancelarse
gradualmente con cargo a las utilidades durante el período de su vida
útil..
Depreciación
 Es la asignación sistemática a los gastos, del costo de activo fijo
tangible no formado por recursos naturales.
Agotamiento
 Es la asignación sistemática a los gastos, del costo de los recursos
naturales, Una mina, una plantación de árboles maderables. Etc.
Amortización
 Es la asignación sistemática a los gastos, del costo de activo fijo
intangible
228
ACTIVOS
DEPRECIACIÓN
Ejercicio
1- Calcular la depreciación mensual de un activo con un valor de $4.200, valor de
rescate $600 y vida útil 8 años. Método de línea recta
2- Una maquinaria tenía un valor de ¢2.500 y una depreciación acumulada de
$2.200, se vende en $300
Caja 300
Depreciación acum maquinaria 2.200
Maquinaria 2.500
Detalle
Ejercicio: Suponer que la maquinaria se vende:
A- La maquinaria se vende en $250 B- Se vende en $400
229
ACTIVOS
AGOTAMIENTO
 Hacer el asiento por agotamiento anual de una mina que se compró en ¢90.000. Se
estima que contiene 300.000 toneladas de bauxita. Se venden 60.000 toneladas durante
un año.
 Agotamiento 18.000
Agotamiento acumulado 18.000

 90.000/300.000 = $0.30 0.3 x 60.000= $18.000

Ejercicio
 Hacer el asiento por agotamiento mensual, de una mina que se compró en ¢100.000. Se
estima que contiene 350.000 toneladas de material de Nitrato. Se venden 65.000
toneladas durante un año.
AMORTIZACIÓN
 Calcular la amortización mensual de un crédito mercantil con un valor de ¢24.500, y una
vida útil 10 años
230
ACTIVOS
CLASIFICACION DEL ACTIVO NO CORRIENTE
A TANGIBLE
1- Sujeto a depreciación
Edificios, maquinaria, herramientas y equipo, etc
2- No sujeto a depreciación
Terrenos
3- Sujetos a agotamiento
Bosques madereros, pozos de petróleo, etc
B- INTANGIBLE
1- Normalmente sujeto a amortización

Patentes, derechos de autor, franquicias, etc.
2- No sujetos normalmente a amortización
Crédito mercantil (derecho de llave, el punto) , marcas de fábrica, etc
231
ACTIVOS
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE
ACTIVO NO CORRIENTE
Edificios
Terrenos
Recursos naturales
ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES
Patentes
Franquicias
Mejoras a inmuebles arrendados
Marcas de fábrica
Crédito mercantil
Los que tienen depreciación acumulada, agotamiento acumulado

o amortización acumulada, se rebajan de las respectivas cuentas
de activo.
232
EJERCICIO
1- Calcular la depreciación mensual de un vehículo con

un valor de $6.000, valor de rescate $800 y vida útil 5
años. Método de línea recta.
2- Utilice para el ejercicio anterior el método de la suma
de los dígitos.
2- Una maquinaria tenía un valor de ¢2.500 y una

depreciación acumulada de $2.200, se vende en $500.
Hacer el asiento contable
233
EJERCICIO CONTINUACIÓN
AGOTAMIENTO
 Hacer el asiento por agotamiento mensual de un tajo de arena que se compró en ¢80.000.
Se estima que contiene 300.000 toneladas de arena. Se venden 50.000 toneladas durante
un año.
Ejercicio
 Hacer el asiento por agotamiento mensual, de una mina que se compró en ¢150.000. Se
estima que contiene 450.000 toneladas de material de Nitrato. Se venden 78.000
toneladas durante un año.
AMORTIZACIÓN
 Calcular la amortización mensual de un crédito mercantil con un valor de ¢30.000, y una
vida útil 8 años
 Calcular la amortización mensual de una patente comprada en ¢40.000, y una vida útil
10 años
234
INVERSIONES EN VALORES NEGOCIABLES
“Consisten en valores realizables de renta fija (bonos)

y en valores realizables de renta variable (acciones),
adquiridos con el efectivo que no se necesita de
inmediato para las operaciones. Las inversiones se
conservan temporalmente en lugar del efectivo y se
pueden convertir fácilmente en efectivo cuando las
necesidades financieras del momento aconsejan las
conversión.” (KIESO y WEYGANT)
235
INVERSIONES TEMPORALES
 Una inversión temporal puede ser:
 Fácilmente realizable.
 Hecha con el propósito de convertirla en efectivo en el transcurso de
un año
 Se clasifican como activos corrientes en el Balance General.
236
INVERSIONES TEMPORALES
 Generalmente las inversiones temporales consisten en
documentos a corto plazo (certificados de deposito,
bonos tesorería y documentos negociables), valores
negociables de deuda (bonos del gobierno y de
compañías) y valores negociables de capital (acciones
preferentes y comunes)
237
INVERSIONES A LARGO PLAZO
 Son colocaciones de dinero en las cuales una empresa o
entidad, decide mantenerlas por un período mayor a un
año o al ciclo de operaciones, contando a partir de la
fecha de presentación del balance general.
238
CONTABILIZACION DE INVERSIONES EN
ACCIONES Y BONOS
 Cuando se compran valores, se debita una cuenta
llamada Inversión en Valores Negociables (Acciones o
Bonos) por el precio total de la compra, incluyendo
cualquier comisión a corredores e impuestos de
transferencia ( Esto se conoce como Valor Razonable
del bien) y se acredita la cuenta de Bancos.
 La diferencia principal entre el registro de una Inversión
en bonos y una inversión en acciones es que el primero
genera Intereses y la segunda Dividendos.
239
INVERSIÓN DE ACCIONES
 Toda adquisición de acciones se registra a su valor
razonable.
 Se puede adquirir bajo los siguientes métodos:
 Al Costo (Se adquiere menos del 20% de las Acciones de Capital de
otra empresa)
 Participación (Se adquiere más del 20% de las Acciones de Capital
de otra empresa)
240
AJUSTE DE LOS VALORES NEGOCIABLES
EN ACCIONES
AL VALOR DE MERCADO
 La cuenta de valores negociables en acciones se ajusta cuando

corresponda a su valor corriente del mercado por medio de dos cuentas:
(1) la cuenta de Inversión en valores negociables (Acciones) y (2) una
cuenta especial de patrimonio de propietarios, titulada Ganancias o
Pérdidas acumuladas no realizadas sobre inversiones. El ajuste a la
cuenta de valores puede ser debito o un crédito - lo que sea necesario
para ajustar el saldo de la cuenta al valor de mercado.
 Esta cuenta pertenece al Patrimonio y no corresponde a una cuenta de

Resultados.
(Esto se realiza tanto en el método de Costo como Participación)
241
VENTA DE ACCIONES
 Las acciones se venden en el momento que se requiera,
se elimina el activo, se salda la cuenta de Ganancias o
Pérdidas acumuladas no realizadas sobre inversiones y
se registra la diferencia a Pérdida y Ganancia en venta de
acciones según corresponda.
242
INVERSIÓN DE BONOS U
OBLIGACIONES
 La inversión en Bonos se puede realizar:
 A su Valornominal (Valor impreso)
 Con Prima (Cuenta Real)
 Con Descuento (Cuenta Real)
(El rendimiento en Bonos serán los Intereses previamente

establecidos, los cuales serán calculados siempre sobre su
valor Nominal)
243
REGISTRO DE INVERSIÓN EN
BONOS
 Se registra un debito a la Cuenta Inversión en Valores
Negociables en Bonos ( Por su valor Nominal)
 En el caso de Prima se utiliza un Debito y en el caso de
descuento un crédito.
 Y a Bancos el monto cancelado
244
REGISTRO DE RENDIMIENTO Y AJUSTES DE
PRIMA Y DESCUENTO
 En la fecha de cobro de Intereses sobre Bonos (Otros
Ingresos) se debe ajustar la Prima o el Descuento (Esto
con el fin de amortizarlos) esto contra una cuenta de
Gasto en el caso de la Prima o bien como Otros Ingresos
en el caso de descuento.
245
VENTA DE OBLIGACIONES
 En el momento de la venta de las obligaciones se saldan
las cuentas inversiones, prima o descuento y cualquier
diferencia se registra a Pérdida o Ganancia en venta de
Obligaciones
246
INVERSIONES CORTO PLAZO
Asientos
Inversiones temporales 800.000

Efectivo 800.000
Registra la adquisición de inversiones ( detallar las inversiones para
llevar un control)

Ingreso por intereses 2.000
Asiento de ajuste para registrar los intereses ganados y no cancelados,
en caso de que los intereses no los paguen mensualmente
Efectivo 2.000
Para registrar los intereses cuando los pagan mensualmente.
247
Asientos
Efectivo 800.000
Para registrar la venta de las inversiones (suponiendo que se venden al costo)
Efectivo 900.00
Ganancias en venta de inversiones 100.000
Para registrar la venta de inversiones temporales con una utilidad de ¢100.000
Efectivo 650.000
Pérdida en venta de inversiones 150.000
Para registrar la venta de inversiones temporales con una pérdida de ¢150.000
248
EJERCICIO INVERSIONES CORTO PLAZO
FORMULE LOS ASIENTOS DE LAS SIGUIENTES TRANSACCIONES
1- Se invirtieron ¢2.000.000 en títulos del Banco Nacional de Costa Rica, a 6 meses

plazo
Esos títulos devengan ¢6.000 mensuales de interés que el Banco paga cada tres
meses.
Hacer los asientos de los primeros tres meses.
Hacer el asiento del sexto mes
2- Se compraron certificados del Banco Crédito agrícola por ¢1.500.000, a 3 meses
plazo. Los títulos devengan ¢5.000 mensuales de interés que el Banco paga cada
tres meses.
3- Se compraron títulos en el Banco de Costa Rica por ¢1.000.000 a 9 meses plazo
A- Al final del primer mes, se venden los títulos en la Bolsa de Valores en
¢1.100.000. Formule los asientos de ese mes.
B- Suponga que los títulos del punto 6, en lugar de venderlos en ¢1.100.000, se
vendieron en ¢900.000 al final del segundo mes. Formule los asientos de esos 2
meses.
249
 Las inversiones en el corto plazo también llamadas inversiones temporales, se
presentan:
A-En el Balance General
B- Como un activo circulante (casi efectivo)
 Es importante una buena administración de este tipo de recursos, porque bien

aprovechados pueden producir ingresos importantes.
 Ver su presentación el la diapositiva siguiente.
250
INVERSIONES LARGO PLAZO
 Cuando una empresa tiene recursos que puede invertir más allá de su ciclo de
operación, hablamos de inversiones en el largo plazo
 Algunos ejemplos son los documentos por cobrar en el largo plazo, títulos
valores en el largo plazo y otros.
 Las inversiones en el largo, se presentan:
A-En el Balance General

B- Como otros activos
 Es importante una buena administración de este tipo de recursos, porque bien

aprovechados pueden producir ingresos importantes
251
EJERCICIO
 La empresa La Rosa S.A. tiene unos fondos disponibles y decide hacer las siguientes
inversiones
1- Se invirtieron ¢2.000.000 en títulos del Banco Nacional de Costa Rica, a 2 años

plazo.
Esos títulos devengan ¢6.000 mensuales de interés que el Banco paga cada tres
meses.
Hacer el asiento del último mes
2- Se compraron certificados del Banco Crédito agrícola por ¢2.500.000, a 3 años
plazo. Los títulos devengan ¢5.000 mensuales de interés que el Banco paga cada
tres meses.
3- Se compraron títulos en el Banco de Costa Rica por ¢1.000.000 a 2 años plazo
A- Al final del primer mes, se venden los títulos en la Bolsa de Valores en
¢1.100.000. Formule los asientos de ese mes.
B- Suponga que los títulos del punto 6, en lugar de venderlos en ¢1.100.000, se
vendieron en ¢900.000 al final del segundo mes. Formule los asientos de esos 2
meses.
252
PASIVOS
OBLIGACIONES EN EL CORTO PLAZO
 El pasivo a corto plazo se conoce también como pasivo corriente

 Está formado por las obligaciones que deberán ser satisfechas dentro de un año (
o dentro del ciclo de operación)
 Se incluyen los ingresos cobrados por adelantado ( diferidos)
 Se incluye también la parte de los pasivos a largo plazo que vencen en el
período
Ejemplo de cuentas de pasivo corriente

 Cuentas por pagar
 Documentos por pagar C. Plazo
 Intereses por pagar
 Sueldos por pagar
 Impuestos por pagar
 Cuotas seguro social por pagar
 Seguros pagados por adelantado
253
Estimación: Corresponde a los activos. Estimación para incobrables

Asiento
Gasto por incobrables 50.000
Estimación para incobrables 50.000
Detalle
Provisión: Corresponde a los pasivos. Provisión para aguinaldo
Asiento
Gasto aguinaldo 40.000
Provisión para aguinaldo 40.000
Detalle
Pasivo contingente: Un pasivo potencial que puede llegar a ser pasivo real
Debe indicarse mediante nota.
Reserva: Corresponde a las cuentas patrimoniales.
Asiento:
Utilidades retenidas 1.000.000
Reserva para ampliación de la planta 1.000.000
Detalle
254
ASIENTOS
Los sueldos al 31 de enero ascienden a la suma de ¢2.500.000. Se

pagan el primero de febrero. Hacer los asientos de enero y febrero
Asiento de enero
Gastos por sueldos 2.500.000
Sueldos por pagar 2.500.000
Detalle
Asiento de febrero
Sueldos por pagar 2.500.000
Efectivo 2.500.000
Detalle
255
EJEMPLO DE INGRESOS RECIBIDOS POR ADELANTADO
Se originan cuando a la empresa le adelantan un dinero ( le pagan) y

no ha prestado el servicios ( o entregado el bien)
EJEMPLO
La Industria S.A. le alquila a Juan Rojas una bodega a razón de ¢2.000 por mes.
Juan adelanta tres meses por alquileres
ASIENTO CORRIENTE
Efectivo 6.000
Detalle
Ingreso por alquileres 2.000
Detalle
La cuenta alquileres recibidos por adelantado es una cuenta de pasivo
a corto plazo del Balance General
256
OBLIGACIONES EN EL LARGO PLAZO.
PASIVO NO CORRIENTE
 Las empresas tienen necesidades financieras para desarrollar

planes en el largo plazo
 Recurre entonces a los pasivos a largo plazo
 Lo anterior le da tiempo para generar utilidades que le
permitan pagar esos pasivos
 Debe pagar el principal más intereses
 Puede inscribirse en la Bolsa de Valores.
 Puede emitir obligaciones a la par, con prima o con descuento
 Préstamos, cédulas hipotecarias, títulos, pagarés
257
OBLIGACIONES EN EL LARGO PLAZO
EJEMPLO DE EMISIÓN DE OBLIGACIONES A LA PAR.
El 30 de junio de 2001 la Compañía Minera S.A., emitió 20.000 obligaciones con un

valor nominal de ¢1.000 cada una. Dicha emisión fue por 10 años y otorga un
rendimiento del 45% anual.
Efectivo 20.000.000
Obligaciones por pagar 20.000.000
Detalle
EJEMPLO DE EMISIÓN DE OBLIGACIONES CON PRIMA
Las obligaciones se emitieron a ¢1.200 cada una
Efectivo 24.000.000
Prima emisión obligaciones 4.000.000
Detalle
258
EJEMPLO DE EMISIÓN DE OBLIGACIONES CON DESCUENTO
Las obligaciones se emitieron a ¢800 cada una

Efectivo 16.000.000
Descuento emisión obligaciones 4.000.000
Detalle
PAGO DEL INTERÉS
Si al final de cada mes se pagan los intereses vencidos, se hace el
siguiente asiento

Efectivo 750.000
Detalle
EJERCICIO
Si los intereses se pagan semestralmente, hacer el asiento del primer mes.
259
AMORTIZACION DE LA PRIMA
Asiento Original: Las obligaciones se emitieron a ¢1.200 cada una
Efectivo 24.000.000
Prima emisión obligaciones 4.000.000
Detalle
 La prima, debe amortizarse en el período de la obligación
 En realidad es un monto recibido de más ( una “utilidad” )
 Por lo tanto se amortiza contra los intereses pagados.
Se divide el total de la prima entre los meses de la obligación.

10 años tienen (10x12) 120 meses 4.000.000 / 120= ¢33.333
ASIENTO MENSUAL
Prima emisión obligaciones 33.333.
Detalle 260
AMORTIZACION DEL DESCUENTO
Asiento original: las obligaciones se emitieron a ¢800 cada una
Efectivo 16.000.000
Descuento emisión obligaciones 4.000.000
 El descuento, debe amortizarse en el período de la obligación
 En realidad es un “gasto más
 Se amortiza contra los intereses pagados.( aumenta los intereses)
Se divide el total del descuento entre los meses de la obligación.

10 años tienen (10x12) 120 meses 4.000.000 / 120= ¢33.333
Gasto por intereses 33.333

Descuento emisión acciones 33.333
Para registrar la amortización del descuento
261
EJERCICIO
Hacer asientos de diario por las siguientes transacciones:
1- El 30 de junio de 2001 la Compañía Miservi S.A., emitió 20.000 obligaciones

con un valor nominal de ¢1.000 cada una. Dicha emisión fue por 10 años y
otorga un rendimiento del 45% anual.
2- Suponga que las obligaciones las emitió en ¢1.300 cada una
3- Suponga que las obligaciones las emitió en ¢900 cada una
4- Los intereses se pagan al final de cada mes.
5- Suponga que los intereses se pagan cada tres meses. Formule el asiento del
primer mes y del tercer mes.
6- Formule el asiento del primer mes para amortizar la prima
7- Formule el asiento del primer mes para amortizar el descuento
262
CONTABILIDAD
DE
COSTOS
263
CONTABILIDAD DE COSTOS
• PRESUPUESTAR • REGISTRAN
• RESUMEN
• PLANEAR
• ANALIZAN
• CLASIFICAR • INTERPRETAN
• ACUMULAR
• CONTROLAR • MATERIALES
• ASIGNAR • MANO DE OBRA

• CARGOS
INDIRECTOS
• COSTOS AJENOS
264
DEFINICION DE COSTOS
 El costo se define como el valor sacrificado para adquirir
bienes o servicios mediante la reducción de activos o al incurrir
en pasivos en el momento en que se obtienen beneficios
 Es importante de adaptar la Contabilidad de Costos para
satisfacer las necesidades de nuevos ambientes laborales.
 Es un desafío para el Contador y Administrador
265
DOS PRINCIPALES AREAS DE LA CONTABILIDAD
CONTABILIDAD CONTABILIDAD DE COSTOS:

FINANCIERA:
 Estados financieros para uso  Acumulación y análisis para uso
externo de quienes proveen interno en la planeación, control y
fondos a la entidad. toma de decisiones.
 Cualquier forma
 Basados en las NIIF,s
 Se limita a las operaciones de la  Nivel de detalle de líneas y

empresa como una totalidad productos 266
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
 Determinar costos totales, por

productos, procesos, departamentos,
etc.
 Controlar las partidas incluidas de
fabricación, distribución y
administración
 Fijación de precios.
 Valorización de inventarios de
Materias primas.
267
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE
COSTOS
 Determinar el costo de los artículos
vendidos.
 Determinación de resultados (ganancias y
pérdidas)
 Tomar decisiones:
 Comprar o producir
 Sustituir trabajo manual por
maquinaria o viceversa
 Cambio de maquinaria o equipo
 Proyecciones de inversión.
268
SISTEMAS DE COSTOS
 Los datos suministrados por un Sistema de Costos se
combinan con otros datos y se analizan con el sentido de
que sirvan para la toma de decisiones y formulación de
nuevas estrategias
269
TOMA DE DECISIONES…
 Mezcla de Productos
 Niveles de Producción
 Precio de Venta
 Rentabilidad de una Línea de Productos
 Detectar Trabajadores Incompetentes
 Incremento de Materia Prima
 Material Desperdicio
270
ELEMENTOS
DEL PRODUCTO
Directos
MANO DE
MATERIALES
OBRA
Indirectos
COSTOS
INDIRECTOS
DE
FABRICACION
271
MATERIALES
 Son los principales recursos que se usan en la producción; estos se
transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los
costos indirectos de fabricación
 Directos: Son todos aquellos que se pueden identificar en
la fabricación de un producto terminado, fácilmente se
asocian con éste y representan el principal costo de
materiales en la elaboración de un producto o bien.
 Indirectos: Son los que están involucrados en la

elaboración de un producto pero tienen una relevancia
relativa con respecto a los directos.
272
MANO DE OBRA
 Es el esfuerzo físico o mental empleados para la
elaboración de un Producto.
 Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un
producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que
tiene gran costo en la elaboración.
 Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el
momento de la producción del producto.
273
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
 Son todos aquellos costos que se acumulan de los
materiales y la mano de obra INDIRECTOS más todos
los incurridos en la producción pero que en el momento
de obtener el costo del producto terminado no son
fácilmente identificables de forma directa con el mismo.
274
PRODUCTOS PARA EJEMPLOS
 Un mueble
 Un Retro proyector
 Zapatos
 Pantalón o Blusa
 Un libro
 Un periódico
 Un vehículo
 Atún enlatado
275
Para la industrial el Muebles Feliz, separe las cuentas de Materiales Directos, Mano de Obra
Directa y Carga fabril
Madera de pochote 120.000

Madera de Níspero 109.000
Salario de carpinteros 170.000
Salario de lijadores 160.000
Salario del encargados pegar laca 150.000
Laca 2.000
Clavos 1.000
Salario conserje de la fábrica 50.000
Salario supervisores de fábrica 20.000
Varillas de metal 40.000
Alquiler de fábrica 70.000
Alquiler oficinas del Contador 90.000
Salario secretaria Gerente General 80.000
Salario Gerente General 200.000
Depreciación fábrica 21.000
Salario del contador 90.000
Depreciación ofic. Contador 1.000
Depreciación equipo del Gerente General 900
Seguros salarios planta 1.000
Salario de la tesorera 85.000
Energía de la planta 2.000
Teléfono secretaria del contador 3.000
Suministros fábrica 1.500
Suministros Administrativos 3.000
276
 RELACION CON LA
PRODUCCION:
Esto esta íntimamente relacionado con los

elementos del costo de un producto y
con los principales objetivos de la
planeación y el control
 Costos Primos Materiales D y MOD
 Costos de Conversión: MOD + CIF
277
CALCULAR LOS MATERIALES DIRECTOS, M DE O DIRECTA Y CARGA
FABRIL,
LOS COSTOS PRIMOS Y LOS COSTOS DE CONVERSIÓN
Materiales Mano de obra
Papel fax de gerencia 1.000 Mensajero fábrica 50.000

Madera de roble 150.000 Carpinteros 180.000
Madera de pino 110.000 Ensamblador mesas 190.000
Laca 800 Lijadores 170.000
Tornillos 1.000 Supervisores 20.000
Total 262.800 Tesorero 10.000
Total 620.000
Otros
Arriendo de fábrica 70.000
Servicios generales fábrica 20.000
Arriendo oficina contador 16.000
Salarios oficina Tesorero 80.000
Depreciación fábrica 21.000
Deprecia. oficina del Contador 8.000
Total 215.000
278
EJERCICIO
La siguiente información corresponde a una empresa
manufacturera de muñecos de plástico.
Materiales directos $25.000
Materiales indirectos 5.000
Mano de obra indirecta 4.500
Mano de obra directa 30.000
Otros costos indirectos de fabricación 15.000
Calcule:
 a. Los costos primos.
 b. Los costos de conversión
 c. Los costos del producto
279
RELACION CON EL VOLUMEN
Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen
de producción, este se enmarca en casi todos los aspectos
del costeo de un producto
 Costos Variables:
 Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción
directa a los cambios en el volumen, en tanto que el costo unitario
permanece constante
280
COSTOS VARIABLES
Unidades Costo
1 100
2 200
Son aquellos en los que 3 300
el costo total cambia en 4 400
proporción directa con 5 500
los cambios en el
volumen o producción 6 600
en tanto que el costo 7 700
unitario se mantiene 8 800
constante 9 900
281
COSTOS VARIABLES
COSTOS EN COLONES
1000
800
600
400
200
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9
PRODUCCIÓN EN UNIDADES
282
COSTOS FIJOS
Unidades Costo
1 20.000
Son aquellos que no varían 2 20.000
independientemente del 3 20.000
nivel de producción que
alcance la empresa 4 20.000
5 20.000
6 20.000
7 20.000
8 20.000
9 20.000
283
COSTOS FIJOS
COSTOS EN COLONES
25000
20000
15000
10000
5000
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9
PRODUCCIÓN EN UNIDADES
284
RELACIÓN DE COSTOS FIJOS Y
VARIABLES
Supuesto: Existe un comportamiento lineal y constante de los costos variables.
Costo Total
¢
Costos
Varia Costos
bles
Totales
Costos Fijos
Costos
Fijos 285
Unidades de Producción
 Costos Fijos: Son aquellos en los costos fijo total

permanece constante mientras que el costo fijo unitario varía
con la producción. Ej. Sueldos, Depreciación los LR. Alquiler
del Edificio, Etc
 Discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por
ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio, etc.
 Comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo
cual también son llamados costos SUMERGIDOS. Ej. La

Depreciación de la Maquinaria
286
 Costos Mixtos: Estos tienen la característica de ser fijos y
variables
 Semivariables: Están integrados por una parte fija y una
variable. (Servicios públicos)
 Escalonado: La parte de los costos escalonados cambia a
diferentes niveles de producción puesto que estos son adquiridos

en su totalidad por el volumen. (Ej. Salario de un supervisor, si se
necesita un supervisor para cuidar 10, si se contratan doce, se va
necesitar otro)
287
EJERCIO
Analice los siguientes niveles de alternativos de
producción así:
Nivel proyectado de producción
 PLAN 1 ……………………..4.500 UNIDADES
 PLAN 2………………………7.200 UNIDADES
Costos fijos (el rango es 3.000-8.000 unidades) $20.000

Costos variables …………………………………$2.25 por
unidad
288
CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS:
Un costo puede considere directo o indirecto según la capacidad
que tenga la gerencia para asociarlo en forma específica a
órdenes o departamento
 Costos Directos
 Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los
artículos o áreas específicos. Los materiales y MO directa
son los empleados más claros. (Sueldo de la secretaria de
ventas, es directo de ventas. La Materia Prima son directo
de Producción)
 Costos Indirectos
 Son aquellos comunes a muchos artículos y por tanto no
son directamente asociados a ningún artículo o área.
Depreciación de la Maquinaria, Sueldo del director de
producción respecto al producto.
289
DEPARTAMENTO DONDE SE
INCURRIERON:
El costeo por departamento ayuda a la gerencia a controlar los
costos indirectos y a medir el Ingresos
 Dep. de Producción
 Son los Depart. donde tiene lugar los procesos de conversión o de
elaboración.
 Dep. de Servicios
 Estos no están relacionados directamente a la producción de un
artículo.
290
DE ACUERDO CON SU IMPORTANCIA PARA LA
TOMA DE DECISIONES
 Costos Relevantes
 Se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte. Ej.
Materia Prima
 Costos Irrelevantes
 Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de
acción elegido. Ej. Depreciación
291
AREAS FUNCIONALES
 Costos de Manufactura o Producción
 Son la suma de MD, MO y CIF.
 Costos de Mercadeo o Distribución
 Se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio.
(Publicidad, Comisiones)
 Costos Administrativos
 Son los que se originan en el área Administrativa (Sueldos,
Teléfonos, Oficinas generales)

 Costos Financieros
 Estos se relacionan con la obtención de fondos para la operación
de una Cía. (Intereses)
292
PERIODO EN QUE LOS COSTOS SE CARGAN AL
INGRESO
En este caso se tienen que algunos costos se registran primero como
activos y luego se deducen a medida que expiran.
 COSTOS DEL PRODUCTO
 Son los que se identifican directa e indirectamente con el
producto. Estos costos no suministran ningún beneficio
hasta que se venda el producto. Son los costos de los
productos que se han vendido.
 COSTOS DEL PREDETERMINADOS
 Estos no están directa ni indirectamente relacionados con
el producto. Los costos del periodo se cancelan
inmediatamente, puesto que no puede determinarse
ninguna relación entre el costo y el ingreso. (Alquiler de la
oficina de la Cía)
293
DE ACUERDO CON EL CONTROL QUE SE TENGA
SOBRE LA OCURRENCIA DE UN COSTO
 COSTOS CONTROLABLES
 Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel,
tiene autoridad para realizarlos o no. Ej. Sueldos de los directores de
ventas, son controlables por el Gerente.
 COSTOS NO CONTROLABLES
 En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se
incurre. Ej. La depreciación del equipo para el supervisor, ya que
dicho gasto fue una decisión tomada por la alta gerencia.
294
DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE
FUERON CALCULADOS
 COSTOS HISTORICOS
 Son los que se producen en determinado periodo: los costos de los
productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso.
 COSTOS DEL PERIODO
 Estos son los se estiman con base estadística y se utilizan para
elaborar presupuestos
295
DE ACUERDO CON EL TIPO DE
SACRIFICIO EN QUE SE HA INCURRIDO
 COSTOS DESEMBOLSABLES
 Son lo que implicaron una salida de efectivo, estos son registrables.
Ej. Pago de la planilla
 COSTOS DE OPORTUNIDAD
 Es aquel que se origina al tomar una determinación que provoca la
renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerado al
llevar a cado la decisión. (No se registran)
296
DE ACUERDO CON EL CAMBIO ORIGINADO POR
UN AUMENTO O DISMINUCIÓN DE LA ACTIVIDAD
 COSTOS DEFERENCIALES
 Son los aumentos y disminuciones del costo total, generado por
variaciones en la operación de la empresa. Ellos muestran los
cambios o movimientos sufridos en las utilidades, ya sea ante un
pedido especial, un cambio en los niveles de inventario.
 COSTOS SUMERGIDOS
 Son aquellos que, independientemente del curso de acción que se
elija, no se verán alterados. Ej. Depreciación.
297
DE ACUERDO CON LA RELACION EN LA
DISMUNICIÓN DE ACTIVIDADES
 COSTOS EVITABLES
 Son aquellos plenamente identificables con el un producto
o departamento, de modo que si se elimina el producto o
departamento, dicho costo se suprime. Ej. Material directo
de una línea que será elimina del mercado.
 COSTOS INEVITABLES
 Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento
o producto sea eliminado. Ej. Si se elimina el Depart.
Ensamble el salario del Director de Productor no se
modifica.
298
DE ACUERDO CON LA RELACION EN LA
DISMUNICIÓN DE ACTIVIDADES
 COSTOS POR FALLAS INTERNAS
 Son los costos que podrían ser evitados si no existieran defectos en el
producto antes de ser entregados al cliente .
 COSTOS POR FALLAS EXTERNAS
 Son los costos que podrían ser evitados si no tuvieran defectos los
productos o servicios.
 COSTOS DE EVALUACION
 Son aquellos que se incurren para determinar si los productos o
servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones.
 COSTOS DE PREVENCION
 Son los cotos que se incurren antes de empezar el proceso con el fin
de minimizar los costos de productos defectuosos.
299
PUNTO DE EQUILIBRIO
Es el nivel de operaciones en que los ingresos y los
gastos son iguales.
Es importante para:
 Evaluar la posibilidad de programar actividades nuevas.
 Conocer cuáles actividades se están subvencionando con otras.
 Conocer el nivel mínimo de ventas antes de incurrir en pérdidas
300
PUNTO DE EQUILIBRIO DE INGRESOS Y COSTOS PARA
RELACIONES LINEALES
Ingreso Total
¢ Utilidad
Costo Total
R
402 Punto de Equilibrio de la actividad
Pérdida Costo Fijo
301
20 Unidades
ANALISIS DEL PUNTO DE
EQUILIBRIO
PRECIO DE COSTO
MARGEN DE -
CONTRIBUCION = VENTA
UNITARIO
VARIABLE
UNITARIO
COSTOS FIJOS TOTALES

PUNTO DE =
EQUILIBRIO
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
302
ANALISIS COSTO-VOLUMEN-
UTILIDAD
COSTO Costo
INGRESO
UTILIDAD = TOTAL - VARIABLE - fijo total
TOTAL
VENTAS PARA
LOGRAR UNA UTILIDAD OBJETIVO + COSTOS FIJOS TOTALES
UTILIDAD
OBJETIVO =
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
303
EJERCICIO PUNTO DE EQUILIBRIO
Una empresa fabrica y vende un solo artículo cuyo precio de venta unitario es
de $20, el costo variable es de $10 y el costo fijo total es de $100.000. ¿Cuántas
unidades debe vender para lograr el punto de equilibrio?
SOLUCION
Cálculo del margen de contribución
Precio de venta por unidad $ 20
Menos
El costo variable por unidad 10
Margen de contribución $ 10
Punto de equilibrio: Costo fijo/margen de contribución

100.000/10 = 10.000 unidades es el punto de equilibrio
Si vende más de 10.000 unidades tiene utilidad.
304
EJERCICIO PUNTO DE EQUILIBRIO.
CONTINUACIÓN
Una empresa fabrica y vende un solo artículo cuyo precio de venta unitario es
de $20, el costo variable unitario es de $10 y el costo fijo total es de $100.000.
Si la empresa vende 22.000 unidades. ¿Cuál es la utilidad?
SOLUCION
Margen de contribución ($20-10 = 10)
Aumento de unidades vendidas (22.000-10.000 = 12.000)
12.000 X $10 (margen contribución) = $120.000
DETALLE
Ventas (22.000 x $20) 440.000
Menos costo variable (22.000 x $10) 220.000
Margen de contribución 220.000
Menos costo fijo 100.000
Utilidad antes de impuestos $120.000
305
EJERCICIO PUNTO DE EQUILIBRIO.
CONTINUACIÓN
A cuánto deben ascender el monto de las ventas ($), para lograr el punto de
equilibrio en una empresa donde:
Precio de venta $15. Costo variable $9. Costo fijo $60.000
Precio de venta $15 100%
Costo variable 9 60%
Margen de contribución 6 40%
METODO UNO
Costo fijo = Monto de ventas

Margen de contribución
$60.000 = $150.000
40%
METODO DOS
$60.000 = 10.000 unidades
6
10.000 x $15 = $150.000 306
EJERCICIO UTILIDAD DESEADA
A cuánto deben ascender las ventas, para lograr una utilidad deseada de $72.000, donde:
Precio de venta $15. Costo variable $9. Costo fijo $60.000

Precio de venta $15 100%
Costo variable 9 60%
Margen de contribución 6 40%
Costo fijo + utilidad deseada = Monto de ventas
Margen de contribución
$60.000+72.000 = $330.000
40%
PRUEBA
Monto por ventas 330.000
Costo variable (60%) 198.000
Margen de contribución (40%) 132.000
Costos fijos 60.000
Utilidad antes de impuestos 72.000
307
En una actividad Comercial:
Inventario Inicial Mercadería
Compras Mercadería Costo de la
Mercadería Vendida
Inventario Final Mercadería

Todo lo que entró y había en el ejercicio debe ser igual a lo que salió y
quedó en él:
Compras de Mercadería + Inventario Inicial = Mercadería Disponible para
la Ventas
Costo de Mercadería Vendidas =
Compras de Mercadería + Inventario Inicial - Inventario Final 308
En una actividad Industrial:
Inv. Inicial Inv. Inicial

MP PP
Cuentas Inv. Inicial
de Prod. PT
Compras Costo de la
Producción Mercadería
Materias Producción
en Vendida
Primas Terminada
Procesos
Inv. Final Inv. Final Inv. Final

Mat. Prima Prod. Proc. Prod. Terminado 309
SISTEMA DE CONTABILIZACION
DE MATERIALES
 SISTEMA PERIODICO:
 Las compras se registran: “Compras de Materias primas.
 Se determina el inventario final mediante un conteo físico.
 El costo de los materiales utilizados no se determina
directamente sino como residuo
 SISTEMA PERPETUO:
 Las compras se registran: “Inventario de materiales”, mediante
un débito a la cuenta de Inventario de materiales.
 Cuando se utilizan: Se acredita inventario de materiales y se
debita Inventario de Trabajo en proceso
310
ASIENTOS DE COMPRA DE
MATERIALES
DEBE HABER
Inventario de Materiales 100.000

Impuesto sobre la venta por pagar 13.000
Bancos 113.000
Por la compra de materiales al Contado

--------------------- /----------------------

Impuesto sobre la venta por pagar 13.000
Cuentas por Pagar 113.000
Por la compra de materiales a crédito

--------------------- /---------------------- 311
REGISTRO DE MANO DE OBRA (MANO DE OBRA DIRECTA)
DEBE HABER
Inventario de Productos en Proceso Mano de Obra / Mano de Obra
9.000
Costos Indirectos de Fabricación 1.000
Nómina por pagar 10.000
Registro de la Nómina Obrera
--------------------- /----------------------
Nómina por pagar 10.000
Retenciones Obreras por Pagar (9%) 900
Bancos 9.100
Registro deducciones Obreras y Pago
--------------------- /----------------------
Costos Indirectos de Fabricación
3.849
Retenciones Patronales por Pagar (26%) 2.600
Provisiones Legales (12.49%)
1.249
Registro Retención Patronal y Provisiones Legales (8.33% y 4.16%)
312
--------------------- /----------------------
RETENCIONES OBRERO -
PATRONAL
Concepto Patrono Trabajador Total
Seguro Salud 9.25% 5.50% 14.75%
Seguro IVM 4.92% 2.67% 7.59%
Banco Popular 0.50% 1.00% 1.50%
Asignaciones Familiares 5.00% 5.00%
IMAS 0.50% 0.50%
INA 1.50% 1.50%
Fondo de Capitalización 3.00% 3.00%
Laboral
Fondo Obligatorio Pensiones 1.50% 1.50%
Complementario
TOTAL 26.17% 9.17% 35.34%313
REGISTRO DE MATERIALES INDIRECTOS
Registro de los materiales indirectos
--------------------- /----------------------
Costos Indirectos de Fabricación 500
Cuentas por pagar / Bancos 500
Registro de alquileres, energía, mantenimiento,
reparaciones, etc.
--------------------- /----------------------
Costos Indirectos de Fabricación
125
Depreciación acumulada Maquinaria 70
Depreciación acumulada Equipo 55
Registro de la depreciación activos
--------------------- /----------------------
314
ASIENTOS DE PRODUCTOS EN PROCESO
Inventario Producción en Proceso Materiales 40.000
Registro del consumo de materiales directos
--------------------- /----------------------
Inventario Producción en Proceso Mano de Obra 8.500
Mano de Obra 8.500
Registró de Mano de obra directa - SOLO SI SE UTILIZA MANO
DE OBRA EN EL ASIENTO ORIGINAL

--------------------- /----------------------
Inventario Producción en Proceso Costos Ind. F 4.500
Registro de lo puesto en proceso de los C.I.F.
--------------------- /----------------------
Se utilizan varias modalidades: Una se refiere a determinar un
% de lo que acumulado en la “T” de CIF y la otra es manejar
una Tasa Predeterminada de Carga Fabril que se determina 315
en función de la Base de Materiales Comprados o de Mano de
obra Directa … ver asientos a continuación:

REGISTRO DE TASA PREDETERMINADA DE CARGA FABRIL
Carga Fabril Aplicada 4000
Registro de lo puesto en proceso de los C.I.F. (Predeterminada)
--------------------- /----------------------
Posteriormente al terminar periodo, se realiza el ajuste a la cuenta,
considerando los siguientes posibles asientos:
Saldo de la Cuenta de CIF ¢ 5.125

Carga Fabril Aplicada 4.000

Sub o Sobre Aplicación de Carga Fabril 1.125
Costos Indirectos de Fabricación 5.1.25
--------------------- /----------------------

Saldo de la Cuenta de CIF ¢ 3.800

Carga Fabril Aplicada 4.000

Sub o Sobre Aplicación de Carga Fabril 200
316
--------------------- /----------------------
REGISTRO DE PRODUCTOS TERMINADOS
Inventario de Productos Terminados 32.500
Inventario Producción en Proceso Materiales 20.000
Inventario Producción en Proceso Mano de Obra 8.500
Registro de la producción terminada
--------------------- /----------------------

Cuentas por Cobrar / Bancos 84.750
Ventas 75.000
Impuesto sobre la Venta por pagar 9.750
Registro de la Venta de Productos
--------------------- /----------------------

Costos de artículos Vendidos 22.750
Inventario de Productos Terminados 22.750
Registro del costo de los productos vendidos 317
--------------------- /----------------------
LA CORRIENTE DE LOS COSTOS
Materiales Productos en Productos
Proceso Terminados
(1)
(2)
(3) (4)
Mano de Obra Costo del los
Directa artículos vendidos
(1)
(2)
Gastos de
Fabricación
(1) 318
(2)
ESTADOS FINANCIEROS
COSTO DE ARTICULOS
MANUFACTURADOS
ESTADO DE
RESULTADOS
CAMBIOS
PATRIMONIO
BALANCE
GENERAL 319
COSTO DE ARTICULOS
MANUFACTURADOS
MATERIALES DIRECTOS +
MANO DE OBRA DIRECTA + COSTOS TOTALES
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION = INCURRIDOS EN
PRODUCCIÓN
+INVENTARIO INICIAL DE
TRABAJO EN PROCESO = COSTOS DE LOS
ARTICULOS EN
PROCESO
-
INVENTARIO FINAL DE TRABAJO
COSTOS DE
EN PROCESO = ARTICULOS
320
MANUFACTURADOS
EJERCICIO
Prepare un estado del costo de los artículos
manufacturados y el costo unitario para una empresa
que produjo 100.000 unidades durante el año, y que
incurrió en los siguientes costos:
 Materiales: 73.000 (10% para materiales indirectos)
 Mano de Obra: 97.000 (7% para mano de obra indirecta)
 Costos indirectos de Fabricación: 125% de costo de
mano de obra directa
 Inventario de trabajo en proceso inicial: 35.250
 Inventario de trabajo en proceso final: 27.000
321
COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS
INVENTARIO INICIAL DE ARTICULOS

TERMINADOS
+
COSTO DE ARTICULOS
MANUFACTURADOS = ARTICULOS
DISPONIBLES PARA
- LA VENTA
INVENTARIO FINAL DE ARTICULOS
TERMINADOS =
COSTOS DE
ARTICULOS
VENDIDOS
322
ESTADO DE INGRESOS
VENTAS
 COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS
= UTILIDAD BRUTA
 Gastos administrativos y mercadeo
= Utilidad neta operacional

 , + otros ingresos y gastos
= Utilidad neta antes de impuestos

 Impuestos sobre la renta
= INGRESO DEL PERIODO

323
EJERCICIO
Trodat S.A tiene la siguiente información sobre el periodo recientemente
terminado:
 Inventario inicial de trabajo en proceso: 52.000
 Inventario final de trabajo en proceso: 11.000
 Gastos generales y de ventas: 57.000
 Costo de materiales directos: 59.000
 Costo de mano de obra directa: 115.000
 Costos indirectos de fabricación: 85.000
 Inventario inicial de bienes terminados: 51.000
 Inventario final de bienes terminados: 54.000
 Ventas: 450. 000
Se pide: Con base en la información anterior, calcule lo siguiente:

 Costo de los bienes manufacturados.
 Costo de los bienes vendidos.
 Utilidad o pérdida neta.
324
BALANCE GENERAL
ACTIVOS PASIVOS
…. …
…. PATRIMONIO:
Capital social
Capital pagado en exceso
Utilidades retenidas al final
del período
TOTAL ACTIVOS = TOTAL PASIVO +
PATRIMONIO
325
Compañía ABC
Balance de Comprobación
Al 31 diciembre 2004. En colones
Caja 24.000
Inventarios Dic. 2003
Inventario Inic. Prod. Termina 19.000
Inventario Inic.produc proce 16.000
Inventario Inic. Materiales 12.000
Seguros no devengados 300
Edif icios 106.090
Dep. acumulada edif icios 16.500
Maquinaria 60.000
Dep. acumulada maquinaria 20.000
Sueldos por pagar 2.275
Utilidades no distribuidas 72.450
Dividendos 6.000
326
COMPAÑÍA ABC. CONTINUACIÓN
Ventas 300.000
Dev y Bonf. s/ventas 2.000
Descuentos s/ventas 2.500
Compras de materiales 94.000
Devol y Bonif. S/ comras 1.300
Descuento s/compras 1.200
Mano de obra directa 79.750
Mano de obra indirecta 7.525
Calefacción planta 3.500
Reparación edificio planta 300
Depreciaci. edificio Admon 3.600
Depreciación maquinaria 6.000
Publicidad 9.000
Sueldo vendedores 21.360
Viáticos vendedores 8.000
Gastos diversos de venta 2.500
Sueldos oficina central 3.000
Pérdida cuentas malas 800
Impuesto de renta 5.500
TOTALES 534.525 534.525
Inventario Final P. Terminad 18.000
Inventario final P. Proceso 12.000
Inventario final materiales 10.000 327
Compañía ABC
Estado del costo de producción
por el año 2004
En colones
MATERIALES
Inventario 31 dic.. 2003 12,000
Compras 94,000
Devoluc. y bonif. s/compras 1,300
Descuentos sobre compras 1,200
Fletes sobre compras -800 1,700
Compras netas 92,300
Mercadería disponible 104,000
Menos inventario dic. 2004 10,000
Costo materiales utilizados 94,300
MANO DE OBRA DIRECTA 79,750
CARGA FABRIL
Mano de obra indirecta 7,525
Calefacción de fábrica 3,500
Reparación Edificio planta 300
Depreciación maquinaria 6,000
Total carga fabril 17,325
TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN 191,375
Más inv. Prod. Proceso 31 dic. 2003 16,000
Total 207,375
Menos Inv. Prod. Proceso dic. 2004 12,000
328
COSTO DE LOS ART. FABRICADOS 195,375
COMPAÑÍA ABC
POR EL AÑO 2004. EN COLONES

 Devoluc. Bonif s/ ventas 2.000
 Descuento s/ventas 2.500 4.500
 Ventas netas 295.500
 Menos Costo Artículos Vendidos
 Invent. Prod. Terminados 31 dec. 2003 19.000
 Costo de fabricación 195.375
 Total 214.375
 Invent. Prod. Terminados 31 dic. 2004 18.000
 Costo Artículos vendidos 196.375
 Utilidad bruta en ventas 99.125
 Menos Gastos
 Dep edificio admon 3.600
 Publicidad 9.000
 Sueldos vendedores 21.360
 Viáticos vendedores 8.000
 Gastos diversos ventas 2.500
 Sueldos oficina central 3.000
 Pérdida cuentas malas 800
 Total gastos 48.260
 Utilidad antes de impuestos 50.865
 Impuesto renta 5.500
 Utilidad neta 45.365 329
MATERIALES MANO DE OBRA
INDIRECTOS INDIRECTA
COSTOS MANTENIMIENTO
DEL EDIFICIO DE
INDIRECTOS DE FABRICA
ARRIENDO DE FABRICACION
EDIFICIO DE
FABRICA
MANTENIMIENTO
DEL EQUIPO DE
FABRICA DEPRECIACION
DEL EQUIPO DE
CALEFACCION, LUZ FABRICA
Y ENERGIA PARA LA
FABRICA 330
COSTEO
 NORMAL:
 REAL: VS Los costos indirectos
Los costos del de fabricación se
producto solo se aplican a la
registran cuando producción con base
éstos se incurren, en los insumos reales
porque pueden (horas, unidades)
fácilmente multiplicadas por una
asociarse. tasa predeterminada
(Materiales directos de aplicación
y mano de obra)
331
TASA PREDETERMINADA DE
APLICACION
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
ESTIMADOS
(NUMERADOR)
NIVEL ESTIMADO DE PRODUCCIÓN

(DENOMINADOR)
332
DETERMINACION DE LAS TASAS DE
APLICACION
Costos Indirec. Fabr. Estimados
 UNIDADES DE
PRODUCCION Unidades de producción estimadas
 COSTO DE LOS Costo de materiales directos
MATERIALES DIRECTOS estimados

 COSTO DE MANO DE
OBRA DIRECTA Costo de mano de obra estimada
333
DETERMINACION DE LAS TASAS DE
APLICACION

 HORAS DE MANO DE OBRA
DIRECTA Horas de mano de obra directa
estimada
 HORAS MAQUINA Costos Indirec. Fabr. Estimados

Horas-máquina estimadas
334
EJERCICIO
Se presenta la información de la Maneli S.A. empresa dedicada a la producción
de calzado deportivo.
 Los costos indirectos de fabricación estimados para el mes de octubre fueron
¢835.200
 Los costos indirectos de fabricación reales para el mismo periodo fueron
¢890.925
 Las horas-máquina reales del mes fueron: 2.090.
 Las horas-maquina estimadas del mes fueron 1.920.
 Para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se
utilizan las horas-máquina.
SE PIDE:
 Prepare los asientos en le libro de diario para registrar:
 Los costos indirectos de fabricación aplicados.
 Los costos indirectos de fabricación reales.
 Cierre de la cuenta de costos indirectos de fabricación aplicados en cada cuenta.
335
SISTEMAS DE ACUMULACION DE
COSTOS
 POR
ORDENES DE  POR PROCESOS:
TRABAJO: Es más apropiado cuando se
Es más apropiado cuando se manufactura mediante
manufactura de acuerdo a técnicas de producción
especificaciones de clientes masiva o procesamiento
continuo
336
SISTEMA DE COSTEO POR
ORDENES DE TRABAJO
 Es más apropiado cuando los productos manufacturados
difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y
conversión
 Cada producto se fabrica de acuerdo a las especificaciones de
los clientes.
 El precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado.
 Empresas: Imprentas, construcción, artículos publicitarios
337
PROCESO
 Compra de materiales
 Consumo de materiales
 Costo de la mano de obra
 Costos indirectos de fabricación reales
 Costos indirectos de fabricación aplicados
 Terminación de la orden de trabajo
 Venta a la orden de Trabajo
338
ASIENTOS
 Compra de materiales:
Inventario de Materiales
Cuentas por pagar – Efectivo
 Consumo de materiales
Inventario de Trabajo en Proceso, Orden #
Control de Costos Indirect. Fabri. Dep de producción
339
ASIENTOS
 Costo de la mano de obra
Inventario de trabajo en proceso. Orden #
Nómina por pagar
 Costos indirectos de fabricación reales

Depreciación acumulada, maquinaria
Depreciación acumulada, fábrica
340
ASIENTOS
 Costos indirectos de fabricación aplicados
Inventario de trabajo en proceso. Orden #
Control de Costos Indirect. Fabric.
aplicados. Dep de Producción
 Terminación de la orden de trabajo

Inventario de Artículos terminados
Inventario de trabajo en proceso
341
ASIENTOS
 VENTA DEL PRODUCTO
Cuentas por cobrar
Costo de los artículos vendidos
Inventario de Artículos terminados
Ventas
342
EJERCICIO
 La empresa XX al comenzar operaciones el 5 de febrero de 2003, compró a
crédito los siguientes materiales
 550 unidades del material A, a un precio de $4.5 cada unidad. 1450
unidades del material B a $2.1 cada unidad.
 El 10 de febrero solicitaron al almacén, 160 unidades del material A y 800
del material B, para la Orden de Producción No. 1 Esta Orden de Producción
es por 820 unidades del Producto X y se terminó el 28 de febrero.
 El 16 de febrero solicitaron 140 unidades del material A, y 90 del material
B, para la Orden de Producción No. 2, correspondiente al Producto Y. La
Orden de Producción No. 2 es por 220 Unidades
 El 14 de febrero se utilizó mano de obra para la Orden de Producción No. 1
por un monto de $1100 y el 28 por un monto de $200
 El 28 de febrero se utilizó también $900 de mano de obra para la Orden de
Producción No. 2
 Los gastos de fabricación representan el 72% de la mano de obra
 Se vendieron el 2 de junio 500 unidades del producto X a $ $10 cada uno.
Se pide:
 Hacer el registro completo del proceso y los asientos de diario
343
Unidades
Dañadas
No cumplen con los
estándares de producción
y que se venden por su
valor residual o que se
descartan. No se le
realizan trabajo adicional
DETERIORO DETERIORO
NORMAL ANORMAL 344
DETERIORO
NORMAL Se genera a pesar de los
métodos de producción
eficientes, tratados como parte
del costo del producto.
1) Inventario de Unidades dañadas
Control de Costos indirectos de Fabricación
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo #

345
DETERIORO
ANORMAL
Se genera en exceso, controlado
por el personal de línea y
usualmente resultado de
operaciones ineficientes. No
forma parte del costo del
producto.

Pérdida por deterioro anormal
346
Unidades
Defectuosas
No cumplen con los estándares
de producción, pero se vuelven
a reelaborar hasta ponerlas en
condiciones de venta como
unidades buenas o se venden
como mercancía defectuosa
DEFECTUOSAS DEFECTUOSAS
NORMALES ANORMALES
347
Unidades de Materias primas que sobran y
Desecho que no pueden reintegrarse a la
producción.
1) Asignados a todas las órdenes de trabajo
Efectivo
Control de Costos indirectos de fabricación
2) Aplicados a órdenes de trabajo específicas

Efectivo
Inventario de Trabajo en Proceso, orden #
348
Es la parte de materia prima que
sobra después de la producción y
Material de
que no tiene uso adicional o valor
Desperdicio
de reventa.
1) Asignados a todas las órdenes de trabajo
Control de Costos indirectos de fabricación
Cuentas por pagar
2) Aplicados a órdenes de trabajo específicas

Inventario de Trabajo en Proceso, orden #
Cuentas por pagar
349
COSTEO POR PROCESOS
 Objetivo: CALCULAR LOS COSTOS UNITARIOS
TOTALES PARA DETERMINAR EL INGRESO DE
UNIDADES EMPEZADAS Y TERMINADAS por
DEPARTAMENTO O CENTRO DE COSTOS
 Debe: SER COMPATIBLE CON LA NATURALEZA Y

EL TIPO DE OPERACIONES REALIZADAS,
CUANDO SE PRODUCE MASIVAMENTE O EN UN
PROCESO CONTINUO
350
CARACTERISTICAS
 Los Costos se acumulan por Departamento o Centro de
Costos.
 Cada Departamento maneja su propio INVENTARIO
DE TRABAJO EN PROCESO.
 Las unidades terminadas y sus correspondientes costos
se transfieren al siguiente departamento al
INVENTARIO DE ARTÍCULOS TERMINADOS.
351
PRODUCCION POR
DEPARTAMENTO
Inicia producción, transfiere
DEPARTAMENTO 1 unidades y costos
Recibe unidades producidas
(Depart. 1) y los costos del
producto
DEPARTAMENTO 2
Transfiere las unidades y los
costos que heredó del Depart. 1
más costo en que incurrió
DEPARTAMENTO 3
Unidades Finales
352
ECUACION
FLUJO DEL SISTEMA
UNIDADES POR UNIDADES
CONTABILIZAR CONTABILIZADAS
Unidades iniciales en proceso Unidades Transferidas
+ +
Unidades que empiezan el Unidades terminadas y aun
proceso o son recibidas en disponibles
otro departamentos =
+
Unidades finales en proceso
353
ASIENTOS
MATERIALES Inventario de Trabajo en proceso,
Departamento A
DIRECTOS
Inventario de Trab en Proces. Dep A
MANO DE OBRA Inventario de Trab en Proces. Dep B
Inventario de Trab en Proces. Dep C
Nómina por pagar
COSTOS INDIRECTOS Inventario de Trab en Proces. Dep A

DE FABRICACION Inventario de Trab en Proces. Dep B
Inventario de Trab en Proces. Dep C
C Indirect Fabric. Aplicados
354
INFORME DEL COSTO DE
PRODUCCION
PASO 1  Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de
cantidades)
 Calcular las unidades de producción equivalente (plan

PASO 2 de producción equivalente)
 Acumular costos totales y por unidad que van

PASO 3 contabilizarse (plan de costos por contabilizar)
 Asignar los costos acumulados a la unidades

PASO 4 transferidas (plan de costos contabilizados
355
EJEMPLO
Producción de muñecos: Departamento 1 produce las partes,

y el departamento 2 produce el ensamblaje
Departamento 1 Departamento 2
Unidades iniciales en el proceso 60.000
Unidades recibidas del Departamento 1 46.000
Unidades transferidas al inventario de artículos 40.000
terminados
Unidades finales en proceso 100% de 100% de
materiales materiales
directos. directos.
40% de costos de 33.33% de
conversión costos de
conversión
Costos agregados por Departamento $31.200 $0

Materiales Directos $36.120 $35.700
Mano de obra directa $34.572 $31.920
Costos indirectos de fabricación aplicados
356
INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION
DEPARTAMENTO 1
Paso 1: CANTIDADES
Unidades por Contabilizar:
Unidades que iniciaron el proceso 60,000.00
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al siguiente departamento 46,000.00
Unidades finales en proceso 14,000.00 60,000.00
Paso 2 PRODUCCION EQUIVALENTE
MATERIALES COSTOS DE
DIRECTOS CONVERSION
Unidades terminadas y transferidas al Departamento B 46,000.00 46,000.00
Unidades finales en proceso 14,000.00 5,600.00
Total de unidades equivalente 60,000.00 51,600.00

Paso 3 COSTOS POR CONTABILIZAR
COSTO
COSTOS PRODUCCION UNITARIO
TOTALES EQUIVALENTE EQUIVALENTE
Costos agregados por Departamento
Materiales Directos 31,200.00 60,000.00 0.52
Mano de obra directa 36,120.00 51,600.00 0.70
Costos indirectos de Fabricación 34,572.00 51,600.00 0.67
Costo total por contabilizar 101,892.00 1.89
Paso 4 COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al siguiente departamento 46,000.00 86,940.00
Inventario Final de Trabajo en proceso

Materiales Directos 14,000.00 0.52 7,280.00 357
Mano de Obra directa 5,600.00 0.70 3,920.00
Costos indirectos de fabricación 5,600.00 0.67 3,752.00
TOTAL DE COSTOS CONTABILIZADOS 101,892.00

EJERCICIO
Los siguientes son los datos de tres departamentos para una
firma manufacturera que realiza la producción mediante un
flujo secuencial.
Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3
Unidades transferidas al 125.000 115.000

siguiente departamento
Unidades transferidas al 112.000

inventario de artículos
terminados
Unidades finales en proceso 40 % costos de 10 % costos de 90 % costos de
conversión conversión conversión
Costos agregados por $21.000 $11.600 $ 8.029

Departamento $ 8.100 $23.200 $16.058
Materiales Directos $16.200
Mano de obra directa
Costos indirectos de
fabricación aplicados 358
INFORME DE COSTOS
 INCREMENTO DE UNIDADES:
Aumento en materiales directos en departamentos
posteriores (peso o volumen) ** incremento en la cantidad
de unidades y posibles costos totales.
Ej: Departamento A: 6.000 galones
Departamento B: 8.000 galones
359
ECUACION
FLUJO DEL SISTEMA
UNIDADES
UNIDADES POR CONTABILIZADAS
CONTABILIZAR
Unidades Transferidas
Unidades iniciales en proceso
+
+ Unidades terminadas y aun
Unidades que empiezan el disponibles
proceso o son recibidas en otro = +
departamentos
+ Unidades finales en proceso
Unidades agregadas a la
producción
360
EJERCICIO
A continuación se presenta los datos de una
empresa dedicada a la comercialización de jugos
de frutas, la cual utiliza un proceso de
manufactura de flujo constante y cuenta con los
siguientes dos departamentos.
 Departamento 1: el cual extrae el jugo de las
frutas
 Departamento 2: el cual añade el azúcar y el
agua, y empaca el jugo en envases de plástico de
10 galones.
Los siguientes datos de costos y de unidades se 361
relacionan con los departamentos 1 y 2
Departamento 1 Departamento 2
Unidades transferidas al departamento 2 40.000
Unidades agregadas a la producción 10.000
Unidades transferidas al inventario de 45.000
artículos terminados
Unidades finales en proceso 100% de 100% de
materiales materiales
directos. directos.
20% de costos de 70% de costos
conversión de conversión
Costos agregados por Departamento
Materiales Directos $150.000 $60.000
Mano de obra directa $84.000 $48.500
Costos indirectos de fabricación aplicados $ 42.000 $24.250
362
363
LEGISLACION LABORAL
LA RELACIÓN LABORAL
1. Prestación personal de servicios.
• Debe de existir una prestación personal del servicio por parte del
trabajador contratado.
• Realiza los servicios no para sí, sino para su contratante y por
cuenta y riesgo de éste.
2-Remuneracion de cualquier clase o
forma.
• Es la contraprestación lógica y esencial que debe el Patrono a sus
trabajadores.
• Las medidas que lo afecten normalmente son causa de
finalización de la relación laboral. .
3-Subordinacion Jurídica.
• Es la situación en que se encuentra el trabajador respecto al
patrono.
• Consiste en el poder general de dirección y el poder de mando
del patrono.
• El trabajador queda sometido al deber de obediencia.
3- Subordinación jurídica.
• La subordinación jurídica es definida como el estado de limitación
de la autonomía del trabajador al cual se encuentra sometido, en
sus prestaciones, por razón de su contrato y que proviene de la
potestad del patrono para dirigir la actividad de la otra parte.
• Es el estado de dependencia real del trabajador producido por el
derecho del patrono de dirigir y dar órdenes y la obligación del
trabajador de obedecerlas.
EL CONTRATO DE TRABAJO
 QUE ES UN CONTRATO INDIVUDUAL DE TRABAJO.
 ARTICULO 18 CODIGO DE TRABAJO
 QUIÉN ES UN TRABAJADOR
 EL CONTRATO DEBE SER ESCRITO.
EXCEPCIONES.
EL CONTRATO DE TRABAJO
• SUJETOS
1. PATRONO
2. INTERMEDIARIO
3. TRABAJADOR
FORMALISMOS DEL CONTRATO
 CONTENIDO DEL CONTRATO
 EL TRABAJADOR ESTARÁ OBLIGADO A DESEMPEÑAR

SOLAMENTE EL QUE SEA COMPATIBLE CON SUS FUERZAS,
APTITUDES, ESTADO O CONDICIÓN
 SERÁN ABSOLUTAMENTE NULAS, Y SE TENDRÁN POR NO

PUESTAS, LAS RENUNCIAS QUE HAGAN LOS
TRABAJADORES.
 CONTRATO CON RELACIÓN LABORAL.

TIPOS DE CONTRATOS
Por Tiempo Indeterminado.

A Plazo Fijo
Por obra determinada
Por Temporada
A domicilio
Ocasional
PRINCIPIOS DEL DERECHO LABORAL
CARACTERÍSTICAS DE LOS PRINCIPIOS DE
INTERPRETACIÓN
a.Enunciados básicos que se aplican a una

diversidad de situaciones
b.Propios del Derecho Laboral
c.Sentido lógico que se armoniza entre si
d.Sirven como fuentes supletorias para
interpretar o integrar normas y para crear
derechos.
PRINCIPIO PROTECTOR
Su objeto es nivelar las desigualdades entre trabajadores y
patronos.
Parte de una disparidad social que requiere corrección para

asegurar la equidad social.
Se aplica en la relación laboral en todos los desequilibrios de

poder, ya sea económico o por construcción social.
Contempla tres reglas:
INDUBIO PRO OPERARIO,

LA NORMA MÁS FAVORABLE Y
LA CONDICIÓN MÁS BENEFICIOSA.
IN DUBIO PRO OPERARIO
En caso de duda en la interpretación de una norma o situación debe
inclinarse por aquella interpretación o valoración que sea más
favorable para la parte trabajadora.
LA NORMA MÁS BENEFICIOSA

Entre varias normas, el patrono deberá aplicar la más beneficiosa
para la parte trabajadora.
LA CONDICIÓN MÁS BENEFICIOSA

No se deben disminuir las condiciones más favorables en que pudiera
hallarse la parte trabajadora; cuando existe una
situación mejor anterior, concreta y determinada,
el patrono la deberá respetar
PRINCIPIO DE LA IRRENUNCIABILIDAD DE DERECHOS
El trabajador no podrá renunciar a un derecho ya que implicaría una nulidad
absoluta
PRINCIPIO DE CONTINUIDAD
Los contratos de trabajo son mutables en el tiempo y varían respecto de las
condiciones iniciales
PRINCIPIO DE LA PRIMACÍA DE LA REALIDAD
La práctica priva sobre lo documentado en el contrato laboral
PRINCIPIO DE LA RAZONABILIDAD
La posibilidad que tiene el patrono de variar el contrato (jus varandi) o el poder disciplinario,
ejerciéndolo en forma razonable
PRINCIPIO DE LA BUENA FE
Es un estilo de conducta donde ambas partes
parten de la buena fe y se deriva de la obligación
que surge del contrato laboral
JORNADA DIURNA
-Es aquella en la cual se trabaja en el período
comprendido entre las cinco de la mañana y las
siete de la noche. Está compuesta por ocho (8)
horas por día y cuarenta y ocho (48) horas por
semana.
JORNADA NOCTURNA
-Es la que se realiza entre las siete de la noche
y las cinco de la mañana del día siguiente. Es
de seis (6) horas por día y treinta y seis (36)
horas semanales. No se permite la jornada
acumulativa nocturna (ver Jornada
Acumulativa).
JORNADA MIXTA
-Es aquella de siete horas por día (7) y
cuarenta y dos (42) horas semanales.
En ella se labora una parte de jornada
ordinaria, con otra de jornada nocturna; por
ejemplo, se ingresa a las dos de la tarde y se
sale a las diez de la noche.
JORNADA MIXTA
-En trabajos no pesados ni insalubres puede
ser hasta de ocho (8) horas diarias y cuarenta y
ocho (48) horas por semana.
Cuando se trabaja en jornada mixta tres horas

y media o más, la jornada pasa a ser nocturna
JORNADA ACUMULATIVA
-Es aquella mediante la cual las horas que
corresponde laborar el sexto día de la semana
(que generalmente es sábado), se trabaja en los
cinco días anteriores.
Sólo puede darse por un máximo de diez (10)
horas diarias y cuarenta y ocho (48) horas
semanales.
JORNADA ACUMULATIVA
-Para todos los efectos legales, el sexto día
(sábado) sigue siendo un día hábil, por eso se
toma en cuenta para, entre otras cosas, otorgar
vacaciones.
TIEMPO EXTRAORDINARIO
ART. 139 C.T.
El trabajo efectivo que se ejecute fuera de los límites anteriormente fijados, o que exceda de
la jornada inferior a éstos que contractualmente se pacte, constituye jornada extraordinaria
y deberá ser remunerada con un cincuenta por ciento más de los salarios mínimos, o
de los salarios superiores a éstos que se hubieren estipulado.
Art..140- C.T.
La jornada extraordinaria sumada a la ordinaria, no podrá exceder de doce
horas, salvo que por siniestro ocurrido o riesgo inminente peligren las
personas, los establecimientos, las máquinas o instalaciones, los plantíos,
los productos o cosechas y que, sin
evidente perjuicio, no puedan sustituirse
los trabajadores o suspenderse las
labores de los que están trabajando.
Art.143- Quedarán excluidos de la limitación de la jornada de trabajo, los
gerentes, administradores, apoderados y todos aquellos empleados que trabajan
sin fiscalización superior inmediata; los trabajadores que ocupan puestos de
confianza; los agentes comisionistas y empleados similares que no cumplen su
cometido en el local del establecimiento; los que desempeñen funciones
discontinuas o que requieran su sola presencia; y las personas que realizan labores
que por su indudable naturaleza no están sometidas a jornadas de trabajo.
Sin embargo, estas personas no estarán obligadas a permanecer más de doce horas
diarias en su trabajo y tendrán derecho, dentro de esa jornada, a un descanso
mínimo de una hora y media.
El tiempo extraordinario no se debe pagar por las horas laboradas extras al final
de la semana.
El criterio de aplicación primero es diario y luego semanal.
No se pueden intercambiar horas extras de un día por horas ordinarias de otro en

una condición de 1 a 1.
Personal bajo el supuesto del art.143, si labora extras , éstas deben de ser
canceladas.
DIAS FERIADOS
• De PAGO OBLIGATORIO:
• 1 deEnero
• 11 de Abril
• Jueves y Viernes Santo
• 1 de Mayo
• 25 de Julio
• 15 de Agosto
• 15 de Setiembre
• 25 de Diciembre
• De PAGO.No OBLIGATORIO:
• 2 de Agosto y el 12 de Octubre
386
DIAS FERIADOS
 TRASLADO AL LUNES:
 11 de Abril
 12 de Octubre
 Se trabajarán normalmente cuando sean martes, miércoles,

jueves o viernes y el disfrute se traslada al lunes.
387
DIAS FERIADOS
 SISE LABORAN LOS DE PAGO
OBLIGATORIO, SE PAGA DOBLE .
 LOS DE NO PAGO OBLIGATORIO SI SE
LABORAN SE PAGAN SENCILLO.
 PERSONAL MENSUAL RECIBE PAGO
AUNQUE NO LOS LABORE.
 PERSONAL SEMANAL QUE NO SE LES
PAGUE EL DIA DE DESCANSO, NO
RECIBEN PAGO POR ESTOS FERIADOS.
VACACIONES
 -A PARTIR DE UN MES DE SERVICIO
 -DOS SEMANAS POR CADA 50 LABORADAS
 -UN DIA POR CADA MES EN LIQUIDACION
 -SI SE ADELANTAN ES RIESGO DEL PATRONO

VACACIONES
 a)VACACIONES: Descanso reparador para recuperar
energías y lograr la dispersión mental del trabajador.
 1.b)Regulación: Art. 59 de CO.POL., Art. 153 y 154 de
CT.
 2.b)
2 semanas por cada 50 trabajadas(excepto
empleados domésticos, 15 días, art.104.f)
VACACIONES
 3.b) Es un derecho de todo trabajador, indistintamente de su
jornada de trabajo: Si un trabajador no labora todos los días,
sí tiene derecho a gozar de sus vacaciones. (art. 154 C.T.)
 4.b)Patrono es quien señala la época del disfrute, dentro de

las 15 semanas posteriores al cumplimiento de 50 semanas
laboradas.(art. 155) Debe velar por su disfrute.
VACACIONES
 5.b) Prohibición de compensarlas, excepto:
 El trabajador que haya adquirido derecho a vacaciones y
antes de disfrutarlas cese en su trabajo, por cualquier causa.
En este caso recibirá el importe en dinero.
 También pueden compensarse o pagarse las vacaciones

cuando se trate de trabajos ocasionales o a destajo.
VACACIONES
 Cuando el trabajador no las haya disfrutado oportunamente,
por alguna razón justificada, podrá convenir con el patrono
que se le pague el exceso de dos semanas, siempre que no se
acumulen más de tres períodos de vacaciones.
 La compensación de esta última forma solo podrá darse si
los dos años anteriores no se hayan compensado.
 En los demás casos el pago de las vacaciones es ilegal.
VACACIONES
 6b) Debe haber constancia escrita del convenio de
acumulación de vacaciones, caso contrario, se
tendrán por no otorgadas. (art.161 C.T.)
VACACIONES
 7.b)Si el trabajador se incapacita durante las vacaciones,
patrono debe reponerlas luego.
 8.b)Si hay un feriado de pago en las vacaciones, se debe

sustraer el feriado y adicionar otro día.
VACACIONES
 9.b)Proporcionales: 1 día por mes laborado, si hay
separación sin importar la causa, antes de completar
las 50 semanas.
 10.b)
Fraccionamiento: El patrono puede fraccionarlas
en dos tractos.
 Más de 2 tractos sólo por acuerdo entre partes

VACACIONES
 CÁLCULO DE LAS VACACIONES: Si se trabaja en una
finca agrícola o ganadera, el cálculo del pago de las
vacaciones debe hacerse tomando en cuenta el promedio de
los salarios ordinarios y extraordinarios devengados por el
trabajador durante la última semana.

 Si se labora en una empresa comercial, industrial o de
cualquier otra índole, se calcula con el promedio de los
salarios devengados en las últimas cincuenta semanas.
EL AGUINALDO
 EL AGUINALDO:
 Derecho adquirido del trabajador.
 Se obtiene con sólo laborar por más de un mes
 Fue primero sólo para empleados públicos, a partir del 59 para

los privados también.
 Período de Pago: 20 días naturales a partir del 1 de diciembre
de cada
 año.
398
EL AGUINALDO
 CÁLCULO:
 Promedio de salarios ordinarios y extraordinarios en el
año correspondiente o fracción menor.
 Salarios recibidos en los doce meses anteriores al 1 de
diciembre de ese año, o fracción menor.
399
EL AGUINALDO
 Entonces:
 Suma salario ord. y extraord. en 12 meses anteriores.
 Resultado lo divido entre 12
 Obtengo el monto correspondiente al aguinaldo.
 NO SE PROMEDIAN: Sumas recibidas por el trabajador por

incapacidad, por ser subsidios, excepto por maternidad, según artículo
95 del CT.
400
EL PREAVISO
 Es un aviso previo que el trabajador debe dar al patrono en caso de
renuncia. Asimismo, el patrono que despide sin justa causa debe darlo
al trabajador. Lo anterior es válido solamente para los contratos por
tiempo indefinido (artículo 28 del Código de Trabajo).
 Durante el preaviso la relación laboral se desarrolla normalmente,
subsistiendo las obligaciones y derechos contraídos tanto por el
trabajador como por el patrono.
EL PREAVISO
 El trabajador tiene derecho a un día de asueto con goce de salario por
semana, para buscar colocación, en caso de que esté laborando el
período del preaviso.
 El día que se va a disfrutar de este asueto debe ser convenido de
común acuerdo.
 Este día de asueto debe concederse aún en caso de renuncia del
trabajador, y no solamente cuando es despedido con responsabilidad
 patronal.
EL PREAVISO
 Excepción para el Patrono de dar el asueto; cuando el
trabajador en carta de renuncia indica que sus razones se
refieren a que ya tiene un nuevo empleo o que se va a
dedicar a labores propias.
EL PREAVISO
 El tiempo que se debe dar de preaviso, es el que señala el artículo 28
del C.T:
 Una semana si el tiempo laborado es mayor de tres meses pero menor

o igual a seis meses.
 Quince días si el tiempo de labores es mayor de seis meses pero
menor de un año.
 Un mes después de un año o más de labores.
EL PREAVISO
 Si no se da, debe de cancelarse el impoorte de acuerdo a los
plazos que corresponden.
 Salarios ord y extraordinarios de los últimos 6 meses reales.
 El preaviso no se otorga cuando la relación laboral finaliza

por pensión, jubilación o muerte del trabajador.
EL PREAVISO
 Una incapacidad por enfermedad vendría a interrumpir el período
de preaviso, por lo que procedería que ésta concluyera para que
aplique o se complete el preaviso.
 Si el trabajador no da el preaviso, el patrono podría hacer el
reclamo por la vía judicial, según lo autoriza el Artículo 32 del
Código de Trabajo.
EL PREAVISO
 Si el trabajador no da el preaviso, el patrono No puede
rebajarlo de la liquidación, salvo que cuente con
autorización expresa del trabajador.
 Si el patrono no acepta el preaviso pertinente que le da el
trabajador al renunciar, debe cancelárselo en su totalidad,
por no haberle permitido laborarlo.
 Tampoco se le puede obligar a la persona a laborarlo, porque
iría en contra del derecho constitucional a proveerse de un
trabajo y a la libre elección del mismo (art. 56, C.P.).
DAJ-AE-087-04

EMBARGOS SALARIALES
ARTÍCULO 172.- Son inembargables los salarios que
no excedan del que resultare ser el menor salario mensual
establecido en el decreto de salarios mínimos, vigente al
decretarse el embargo.
Sin embargo, todo salario será embargable hasta en un

cincuenta por ciento como pensión alimenticia.
EMBARGOS SALARIALES

SUMA O SALARIO INEMBARGABLE:
Es inembargable la porción del salario equivalente al menor

salario mensual establecido en el Decreto de Salarios
Mínimos, vigente a la fecha en que se decreta el embargo.
Este salario mínimo corresponde al que devenga el Servicio

Doméstico; el cual está compuesto por el salario en dinero
efectivo más el salario en especie (50% para efectos de
realizar el cálculo), menos el 9% de
cargas sociales.
EMBARGOS SALARIALES

Según el Decreto de Salarios Mínimos (Decreto Nº 35665-MTSS, publicado en la
Gaceta No. 02 del 5 de enero de 2010), vigente a la fecha, el salario para el Servicio
Doméstico es de ¢123.631.00 mensuales, más un 50% correspondiente a salario en
especie* (¢61.816.00); da un total de ¢185.447.00 mensuales.
16 C.T. Para todos los efectos legales, mientras no se determine en

cada caso concreto el valor de la remuneración en especie, se estimará
ésta equivalente al cincuenta por ciento del salario que perciba en
dinero el trabajador...”
A dicha suma se le deduce un 9.17% de cargas sociales (¢17.006.00); por lo que

sobra la suma
de ¢168.441.00; que es la suma
inembargable.

EMBARGOS SALARIALES

SALARIO LÍQUIDO:
Salario neto del trabajador, o salario líquido, es aquél que resulta después
de deducir al salario bruto todas las cuotas obligatorias que le
correspondan por ley al trabajador, es decir, el 9% y en los casos que es
aplicable, las deducciones de renta, pensiones alimenticias e inclusive,
otros embargos.
No se considerarán para efectos del cálculo de embargo, las deducciones

originadas en acuerdos comerciales de deducción, como por ejemplo:
Banco Popular, Asociaciones Solidaristas, Cooperativas, etc.
EMBARGOS SALARIALES

SUMA O SALARIO EMBARGABLE:
Es el monto del salario que se toma en cuenta para hacer el

cálculo del embargo, es decir, salario bruto menos
deducciones de ley menos suma inembargable.
SUMA A EMBARGAR:
Es el monto TOTAL que puede ser deducido del salario en

concepto de embargo.
EMBARGOS SALARIALES

Para realizar el cálculo de embargo, debemos considerar dos aspectos.
SUMA A EMBARGAR UNO:
Del salario EMBARGABLE, se podrá disponer para embargo, una

octava parte ( 12.5 %), de la porción que no sobrepase tres veces la suma
de salario inembargable (sea ¢168.441.00 x 3= ¢505.323.00),
SUMA A EMBARGAR DOS:

La porción del salario embargable que exceda el monto anteriormente
indicado (505.323.00), podrá ser embargado en una cuarta parte ( 25 %).
CALCULO DE EMBARGO
CARGAS SOCIALES

2.67 % = I.V.M.
5.50 % = SALUD
1.00 % = Bco. Pop.
9.17 % = TOTAL
SALARIO MINIMO INEMBARGABLE DE LEY
¢123.631.00 ( MENSUAL) + 50% (61.816.00) = 185.447.00 – 9.17% =17.006.00= 168.441.00
EJEMPLO

Salario mensual ¢327.500.00

Menos Cargas sociales ( 9.17% ) ¢ 30.032.00
Menos salario inembargable ¢ 168.441.00

Salario Embargable ¢ 129.027.00

Se Aplica (12.50 % ) ¢ 16.128.00

Suma a rebajar de la planilla ¢ 16.128.00
CALCULO DE EMBARGO SALARIO SUPERA TRES VECES EL MINIMO.

IMPUESTO AL SALARIO
0-619.000 Exento
619,000 - 929,000.00 10%
s/exceso de 929,000 – 15%

SALARIO MINIMO INEMBARGABLE DE LEY
¢123.631.00 ( MENSUAL) + 50% (61.816.00) = 185.447.00 – 9.17% =17.006.00= 168.441.00
Salario mensual ¢975.000.00

Menos Cargas sociales ( 9.17% ) ¢ 89.408.00
Impuesto al Salario ¢ 37.900.00

Menos salario inembargable ¢168.441.00
Salario Embargable ¢679.251.00
Suma a embargar 1
3 veces salario mínimo .
168.441.00*3= 505.323.00* 12.5% ¢63.165.00

Suma a embargar 2
679.251.00 – 505.323.00 =
173.928.00 X 25% = ¢43.482.00

Sumar monto 1 + monto 2 = ¢106.647.00

Suma a rebajar de la planilla ¢106.647.00
LA PLANILLA
 Brinda información fundamental tanto para efectos
internos como externos.
 El elemento generador de la OBLIGACIÓN de incluir a
un trabajador en planilla, es la existencia de la relación
laboral.
LA PLANILLA
 La Ley Orgánica de la CCSS, art. 3 menciona la obligación del
patrono de asegurar a sus empleados de la siguiente manera.
 ... “ La cobertura del Seguro Social y el ingreso al mismo, son
obligatorias para todos los trabajadores, manuales e intelectuales que
perciban sueldo o salario. El monto de las cuotas que por esta Ley se
deban pagar, se calculará sobre el total de las remuneraciones que bajo
cualquier denominación se paguen, con motivo o derivadas de la relación
obrero patronal ” ...
LA PLANILLA
 SERVICIOS PROFESIONALES:
 No es un contrato de trabajo.
 No media ningún tipo de SUPERVISIÓN inmediata.
 No está sujeto a horarios.
 No utiliza las herramientas de la empresa.
 Debe de estar incorporado al colegio profesional respectivo.
 Es el ejercicio liberal de la profesión.
 SERVICIOS OCASIONALES:
 No más de 30 días.
 Debe de estar protegido por la póliza del del INS, por cualquier
eventualidad o accidente.
 Por ser menos de un mes, no genera derechos económicos al

trabajador.
LA PLANILLA
 Trabajadores extranjeros:
 Deben ser incluidos en planillas
independientemente de su estado migratorio.
 Para proceder a incluir a éstos trabajadores en la planilla de

la C.C.S.S., se deberá anotar en vez del número de cédula de
identidad, un número de Asegurado, que le brindarán al
trabajador extranjero en la regional de la C.C.S.S. o centro
de atención del lugar en dónde habite el trabajador.
LA PLANILLA
 Periodo de Prueba:
 Para efectos de la planilla de la CCSS, NO EXISTE.
 El trabajador debe de ser asegurado desde el primer día que

ingresa a laborar.
 Los tres primeros meses de servicio, implican únicamente la

consolidación de derechos laborales en materia de
liquidación. ( Art. 28 y 29 C.T.)
Licencia por maternidad:
•La trabajadora embarazada, gozará obligatoriamente de una licencia
remunerada por maternidad, durante el mes anterior al parto y los tres
meses posteriores a él. ( Art. 95 CT. Y 40 del R.S. )

•Durante la licencia la remuneración se regirá de la siguiente manera:

•Un 50 %lo cancela el patrono y el otro 50 % lo cancela la C.C.S.S.
como subsidio. ( Art. 95 CT. )

•El patrono cancela el 50 % del salario habitual de la trabajadora.

•La Caja cancela con base al promedio de los últimos tres

salarios reportados. ( Art. 43 R.S. ).

•La parte que cancela el patrono, debe ser reportada en la
planilla y proceder a los respectivos rebajos de ley.

•Para todos los casos en materia de cancelación de derechos a
la trabajadora embarazada, se procederá a realizar los
cálculos que correspondan con el 100 % del salario. Ej.
Aguinaldo, vacaciones pendientes, preaviso, cesantía, etc.


•La trabajadora que adopte un menor de edad, disfrutará de

esta licencia por el período de tres meses contados a partir del
día siguiente en que se le entrega el menor de edad, para que
ambos tengan un período de adaptación.

•Si se tratare de aborto no intencional o de parto prematuro
no viable, los descansos remunerados se reducirán a la mitad.
Incapacidades:

•Durante el período de incapacidad por enfermedad, el Patrono
debe pagar el 50% del salario durante los tres primeros días,
( artículo 79 del Código de Trabajo ) por interpretación.

•La CCSS paga como subsidio en dinero a partir del cuarto
día de incapacidad. Si una incapacidad fuere extendida dentro
de los treinta días posteriores a la precedente, el subsidio
correspondiente a la nueva incapacidad se pagará desde el
primer día. ( Art. 35 R.S. ).

Incapacidades:

El subsidio por incapacidad, es de hasta el 60 % del promedio
de los salarios consignados en las planillas procesadas por la
Caja, en los tres meses inmediatamente anteriores a la
incapacidad. ( Art. 36 R.S. ).

El Patrono no tiene obligación de cancelar la diferencia, a
menos de que exista alguna normativa especial (convención
colectiva, reglamento, etc.) que disponga lo contrario.
Incapacidades:

•En el caso del INS el patrono no tiene obligación de cubrir esos
primeros días, ya que el INS otorga un subsidio del 60% del salario
diario a partir del primer día (Art.236 del C.T.).

•Por política interna en las organizaciones que llegan a cubrir una ayuda
equivalente hasta un 40% del salario, en complemento al subsidio que
otorgan las entidades aseguradoras, dicha ayuda deberá ser reportada en
la planilla como salario y proceder al rebajo de las cargas sociales
correspondientes.
PENSIONADOS POR VEJEZ

PUEDEN LABORAR EN LA EMPRESA PRIVADA
EN SECTOR PUBLICO DEBEN DE SUSPENDER LA

PENSION.
NO COTIZAN LA CUOTA DE I.V.M.
AL FINALIZAR LA RELACION LABORAL, DISFRUTA DEL

F.C.L. Y DEL R.O.P.C.
COTIZACIONES EN LA
PLANILLA DE LA C.C.S.S.
CONCEPTO PATRONO TRABAJADOR TOTAL
SEGURO 9.25 % 5.50 % 14.75 %
SALUD
I.V.M. 4.92 % 2.67 % 7.59 %
Bco Popular 0.50 % 1.00 % 1.50 %
Asig. Fam. 5.00 % 5.00 %
IMAS 0.50 % 0.50 %
INA 1.50 % 1.50 %
F.C.L. 3.00 % 3.00 %
R.O.P.C. 1.50 % 1.50 %
TOTAL 26.17 % 9.17 % 35.34 %
ART.. 29 DEL CODIGO DE TRABAJO
DE 3 A 6 MESES 7 DIAS
DE 6 MESES A 1 AÑO 14 DIAS
CADA AÑO LABORADO

O FRACCION SUPERIOR
A 6 MESES TABLA
TABLA PARA EL CALCULO DE
CESANTIA
AÑO 1 19.5 DIAS
AÑO 2 20 DIAS
AÑO 3 20.5 DIAS
AÑO 4 21 DIAS
AÑO 5 21.24 DIAS
AÑO 7 22 DIAS
Por año laborado O fracción superior a seis

meses
TABLA PARA EL CALCULO DE
CESANTIA
AÑO 8 22 DIAS
AÑO 9 22 DIAS
AÑO 11 21 DIAS
AÑO 13 Y SIGUIENTES 20 DIAS
Por año laborado O fracción superior a seis

meses
CALCULO DE CESANTIA
 Para efectuar el cálculo se suman los salarios ord y
extraordinarios de los últimos seis meses.
 Para efectos de ubicar en la tabla el derecho del trabajador, se
debe de considerar la antigüedad total de la relación laboral,
sin tomar en cuenta los meses, solo años completos.
CALCULO DE CESANTIA
 Ejemplo de ubicación en la tabla.
 5 años, 8 meses = año 6

 15 años, 8 meses = año 13 y siguientes.

LEGISLACION MERCANTIL
435
DOCUMENTOS COMERCIALES
 Los documentos comerciales son todos los
comprobantes extendidos por escrito en los que se
deja constancia de las operaciones que se realizan
en la actividad mercantil, de acuerdo con los usos
y costumbres generalizados y las disposiciones de
la ley.
 Estos son de vital importancia para mantener un

apropiado control de todas las acciones que se
realizan en una compañía o empresa.
436
 Su misión es importante ya que en ellos queda precisada la

relación jurídica entre las partes que intervienen en una
determinada operación.
 También ayudan a demostrar la realización de alguna acción
comercial y por ende son el elemento fundamental para la
contabilización de tales acciones.
 Finalmente estos documentos permiten controlar las

operaciones practicadas por la empresa o el comerciante y la
comprobación de los asientos de contabilidad.
437
La misión que cumplen los documentos comerciales es de suma
importancia, conforme surge de lo siguiente:
 En ellos queda precisada la relación jurídica entre las partes que

intervienen en una determinada operación, o sea sus derechos y
obligaciones.
 Por lo tanto, constituyen un medio de prueba para demostrar la

realización de los actos de comercio.
 Constituyen también el elemento fundamental para la contabilización de

dichas operaciones.
 Permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa o el

comerciante y la comprobación de los asientos de contabilidad.
438
CLASIFICACIÓN
 Los comprobantes externos son aquellos emitidos fuera de la empresa

y luego recibidos y conservados en la empresa.
 Ej.: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc.
 Los comprobantes internos son los documentos emitidos en la

empresa que pueden entregarse a terceros o circular en la misma
empresa.
 Ej.: facturas de ventas, recibos por cobranzas, presupuestos, vales.
439
Por otra parte, no solamente se registran los
documentos comerciales:
los instrumentos públicos (escrituras, hipotecas)

 Instrumentos privados (contratos de arrendamiento, depósito)
 Cualquier comprobante que sea respaldo de un registro

contable, es fuente de información (planillas de sueldos,
informes).
440
NOTA DE PEDIDO O DE COMPRA
 Es un documento mediante el cual una persona o

empresa formula un pedido de compra a un
comerciante.
 Este documento comercial no obliga a realizar la
operación.
 Deberán extenderse cómo mínimo dos ejemplares:

uno que queda en poder del que lo suscribió
(comprador) y otro, que es el que se entrega o envía al
vendedor.
441
NOTA DE VENTAS
 Se llama nota de venta al documento comercial en el que el vendedor

detalla las mercaderías que ha vendido al comprador, indicando,
cantidad, precio, fecha de entrega, forma de pago y demás condiciones
de la operación.
 Aceptado el pedido por parte del vendedor, este formula la Nota de

Venta, por la que toma a su cargo el compromiso de entregarle la
mercadería que se detallan en la misma, y el comprador se obliga a
recibirlas.
 Este documento comercial obliga a ambas partes a realizar la operación

en los términos establecidos.
442
FACTURA
 Es la relación escrita que el vendedor entrega al comprador detallando las

mercancías que le ha vendido, indicando cantidades, naturaleza, precio y demás
condiciones de la venta.
 Con este documento se hace el cargo al cliente y se contabiliza su deuda a favor del
vendedor. Para el comprador es el documento que justifica la copra y con su
contabilización queda registrado su compromiso de pago.
 Como mínimo la factura debe extenderse por duplicado. El original queda en poder
del comprador y el duplicado queda para el vendedor y con el se contabiliza la venta
y el cargo al comprador.
 La factura es el documento principal de la operación de compraventa con ella queda

concretada y concluida la operación y es un documento de contabilidad y medio de
prueba legal
443
NOTA DE DÉBITO
 Llámase así a la comunicación que envía un comerciante a su cliente, en la que

le notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor,
por el concepto que la misma indica.
 Este documento incrementa la deuda, ya sea por un error en la facturación,
interés por pago fuera de término, etc.
 Varios son los casos en que se utiliza este documento, siendo algunos los
siguientes:
En los bancos: cuando se carga al cliente de una comisión o sellado que se aplicó a
un cheque depositado y girado sobre una plaza del interior.
En los comercios: cuando se pagó el flete por envío de una mercadería; cuando se
debitan intereses, sellados y comisiones sobre documentos, etc.
444
NOTA DE CRÉDITO
 Es el documento en el cual el comerciante envía a su
cliente, con el objeto de comunicar la acreditación en
su cuenta una determinada cantidad, por el motivo
expresado en la misma.
 Algunos casos en que se emplea:
- Roturas de mercaderías vendidas

- Rebajas de precios
- Devoluciones o descuentos especiales
- Para corregir errores por exceso de
facturación.
445
CHEQUE
 Llámase cheque a una orden de pago pura y simple librada contra un

banco en el cual el librador tiene fondos depositados a su orden en
cuenta corriente bancaria o autorización para girar en descubierto.
 Como queda dicho el cheque es una orden de pago, no una promesa de
pago como el caso del pagaré.
 Se deduce que debe ejecutarse por el banco a la presentación del

documento con las modalidades particulares establecidas para cada tipo
de cheque.
446
RECIBOS
 El recibo es una constancia de pago o de haber recibido
dinero.
 Lo otorga siempre el que recibe y su firma puesta al pie

es la prueba de la extinción parcial o total de la deuda.
447
AUXILIARES MERCANTILES
 El comerciante, en el ejercicio de su empresa, requiere la colaboración de otras

personas; de la actividad y servicios ajenos.
 Esta colaboración puede ser meramente de carácter intelectual o material (como
en el caso de los abogados, contadores, ingenieros, obreros, etc.), o además, de
carácter jurídico, esto es, con poder de representación.
 Precisamente aquellas personas que, además de prestar su actividad material o

intelectual, colaboran jurídicamente con el comerciante, actuando, en menor o
mayor grado, en su representación, son los llamados auxiliares del comerciante.
 Es, pues, nota característica de los auxiliares del comerciante tener –en diferente
grado- facultad de representación.
448
a) Los comisionistas;
b) Los corredores jurados;
c) Los factores;
d) Los porteadores;
e) Los agentes viajeros;
f) Los representantes de casas extranjeras;
g) Los dependientes; y
h) Los agentes o corredores de aduanas.
449
 En los artículos 272 al 374 del Código de Comercio se
detalle las características y responsabilidades de los
auxiliares de comercio
 Es necesario para una mejor comprensión de este tema
revisar cada uno de estos artículos.
450
LOS COMISIONISTAS
 Es comisionista el que se dedica profesionalmente a desempeñar en

nombre propio, pero por cuenta ajena, encargos para la realización de
actos de comercio.
 Actuando a nombre propio, el comisionista asume personalmente la

responsabilidad del negocio; y el que contrate con él no adquiere
derecho alguno ni contrae obligación respecto al dueño del mismo.
 Puede también el comisionista actuar a nombre de su representado, caso

en el cual lo obliga, y el tercero que con él contrata, adquiere derechos y
contrae obligaciones con el mandante y no con el comisionista.
451
CORREDOR JURADO
 Corredor jurado es un agente auxiliar de comercio con
cuya intervención se pueden proponer, ajustar y probar
los contratos mercantiles dentro de las limitaciones que
las leyes establecen.
452
FACTORES
 Son factores las personas que tienen a su cargo la
dirección de alguna empresa o están autorizados para
contratar respecto a todos los negocios que conciernen al
negocio.
 En la práctica, los factores son mejor conocidos con el

nombre de gerentes o administradores.
453
PORTEADOR
 Por el contrato de transporte el porteador se obliga a
transportar personas, cosas o noticias de un lugar a otro a cambio de un precio.
 El transporte puede ser realizado por empresas públicas o
privadas.
 Son empresas públicas las que anuncian y abren al público

establecimiento de esa índole, comprometiéndose a transportar por precios,
condiciones y períodos determinados, siempre que se requieran sus servicios de
acuerdo con las bases de sus prospectos, itinerarios y tarifas.
 Son empresas privadas las que prestan esos servicios en forma discrecional, bajo
condiciones y por ajustes convencionales
454
TÍTULOS VALORES
CLASIFICACION
A. Por la forma de creación:
 Singulares
Los cuales se caracterizan por su
individualidad.
 En serie
llamados igualmente títulos en masa, se
distinguen por su fungibilidad. Ambos tienen las
mismas características, son intercambiables y
corresponden todos al mismo negocio.
455
TÍTULOS VALORES
B. Por el sujeto que los crea:
- Públicos
Aquí entran los títulos de deuda pública o los
títulos emitidos por las diversas personas de
derecho público.
- Privados
Corresponden los creados por las personas de
derecho privado.
456
TÍTULOS VALORES
C. Por el objeto del derecho incorporado:
-Personales
Representan la participación del titular en una sociedad, razón por la cual también se les
llama títulos de participación.
-Reales
Confieren al poseedor legitimo un derecho real sobre una cosa. Estos títulos también
reciben el nombre de títulos representativos de mercancías, para indicar que las cosas a
las cuales se refieren se encuentran incorporadas en los títulos.
-Obligacionales
Incorporan créditos de carácter pecuniario. Son llamados también títulos de pago. El
hecho de que incorporen una promesa incondicional de pagar una suma de dinero, es
decir, que representen un crédito, ha dado lugar a la denominación de títulos de crédito.
457
TÍTULOS VALORES
D. Por los efectos de la causa en la vida de los Títulos:
-Causales
La causa esta deliberadamente expresada en el documento y no
se separa de él para ningún propósito.
-Abstractos
La causa es desvinculada del título, aunque esté indicada en él, y
no tiene ninguna relevancia ulterior en la vida de éste.
458
TÍTULOS VALORES
E. Por su forma de circulación Es la clasificación que lleva a cabo la

propia ley.
- Los títulos normativos o directos

Son aquellos que señalan como titular a una persona determinada. Para la transmisión del
título es necesario que se cumplan las reglas de cesión de créditos. El título nominativo
más usado es el de la acción de la sociedad anónima, forma obligatoria en razón de
disposiciones provenientes de los acuerdos de integración económica.
- Los títulos a la orden

Son los que señalan como beneficiario a una persona determinada o cualquier otra que ésta
indique. La transmisión de los títulos a la orden se verifica por medio del endoso y por la
entrega del documento. Este puede ser objeto de negociación por medio distinto al endoso.
- Los títulos al portador

Son aquellos que designan como titular al portador o aquellos en que la falta de
designación implica atribución al portador. En Costa Rica este tipo de títulos no son
permitidos
459
EL CHEQUE
 La palabra cheque está indisolublemente unida al vocablo inglés

exchequer, que significa tablero (de ajedrez o de damas).
El soberano ingles libraba ordenes contra su tesorería, las cuales

llamaban exchequer bills, por la forma que adoptaba el tapiz que cubría
la mesa de la tesorería inglesa.
 De la expresión exchequer bill surgió la palabra cheque. Fueron los

ingleses los padres adoptivos del cheque (Bonelli) y los promotores de
su divulgación, la cual se extendió al mundo entero.
460
EL CHEQUE
 El cheque es el medio más utilizado para disponer de

los fondos de una cuenta corriente bancaria, pero no la
única forma.
 Por la relativa independencia del cheque y de la
cuenta corriente bancaria, la doctrina prevaleciente
habla de la existencia de un pacto accesorio de
cheque, superpuesto a los contratos bancarios de una
cuenta corriente.
 El convenio de cheque no es un contrato autónomo,

sino un acuerdo accesorio de la cuenta corriente.
461
LETRA DE CAMBIO
 Su función es la de permitir la circulación y la
realización del crédito en forma particularmente
rápida y segura.
 Cumple esencialmente la función económica de ser
instrumento de crédito a corto plazo, tanto en el
campo comercial como en el financiero.
 Su función típica es la de diferir el pago de una suma

de dinero, dando al mismo tiempos al beneficiario la
posibilidad de convertir el crédito en moneda
mediante la transferencia del título. 462
LETRA DE CAMBIO
 Una letra de cambio es el título de crédito formal y completo que contiene la
promesa incondicionada y abstracta de hacer pagar a su vencimiento al tomador
o a su orden una suma de dinero en lugar determinado, vinculando
solidariamente a todos lo que en ella intervienen.
 La letra de cambio no nace de improvisto, la actual letra de cambio es el
producto de una lenta evolución a través de la cual fueron precisándose sus
rasgos y sus reglas propias. Las letras de cambio se popularizaron con el
florecimiento del comercio, cuyas manifestaciones más importantes ocurrían en
las ferias, hacia donde mercaderes y señores se dirigían, transportando el dinero
en forma de letras de cambio.
 Antes de la fecha indicada en la letra para recibir su monto se acostumbraba

presentar está al librado, quien verbalmente manifestaba estar dispuesto a
cumplir la orden o retenía el documento y tal retención equivalía a aceptación.
463
EL PAGARÉ
 El pagaré cambiario nace en la baja edad media con la fisonomía propia de otros
documentos notariales que contenían el reconocimiento de haber obtenido una
suma de dinero y la consiguiente promesa de restituirla.
 El pagaré se mantuvo en las legislaciones como lo que fue desde su origen,
como una promesa de pago: el emitente del pagaré no ordena a nadie que pague
sino que se obliga él mismo a pagar.
 El pagaré es un título por medio del cual una persona se obliga a pagar a la
orden de otra persona una cantidad de persona en una fecha determinada.
 El pagaré es una promesa de pago y siendo un título a la orden es transmisible

por medio de endoso.
464
LEGISLACION TRIBUTARIA
465
OBLIGACIONES Y DEBERES
TRIBUTARIOS.
I. Brindar información:
 Formalización como Contribuyente
 Inscripción
 Actualización
 Modificación
 Desinscripción
 Legalización de libros
466
LIBROS LEGALES
SOCIEDADES ANONIMAS: SOCIEDAD DE
Diario RESPONSABILIDAD LIMITADA:
Mayor Diario
Inventarios y Balances Mayor
Actas de Junta Directiva Inventarios y Balances
Actas de Asamblea General Registro de cuotas
Registro de Accionistas Actas de Asamblea General
SUBSIDIARIAS: REGIMEN DE TRIBUTACION

Diario SIMPLIFICADA
Mayor Registro de Compras
Inventarios y Balances
COMPRA VENTA: PROFESIONALES LIBERALES O
Mayor Registro de compra-venta CON ACTIVIDAD LUCRATIVA*
Libros legales y contables Libro especial de ingresos
Registro auxiliar de activos
* no requiere legalización
467
PAGOS PARCIALES DE RENTA
Autoliquidación de Pagos Parciales, para el período 2008-
2009
Para la Corporación Jiros S.A. cédula jurídica, de acuerdo
con la siguiente información:
RENTA MONTO DEL IMPUESTO
2005 ¢1.123.786
2006 ¢345.987
2007 ¢3.345.345
2008 ¢2.905.308
468
TIMBRE EDUCACIÓN Y CULTURA
FORMULARIO D-110
a) Las que tengan un capital neto
que no exceda de ¢250.000,00, pagarán ¢ 750,00.
b) Las que tengan un capital neto
que exceda de ¢ 250.000,00,
pero que no pase de ¢ 1.000.000,00 pagarán ¢ 3.000,00.
c) Las que tenga un capital neto

que exceda de ¢ 1.000.000.00,
pero que no pase de ¢ 2.000.000,00 pagarán ¢ 6.000,00.
ch) Las que tengan un capital neto
superior a ¢ 2.000.000,00, pagarán ¢ 9.000,00.
469
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
IMPUESTO AL SALARIO.
Según establece el artículo 32, de la Ley, en los

siguientes supuestos:
a. Sueldos salarios, sobresueldos, premios,
bonificaciones, gratificaciones, comisiones, pagos
por horas extraordinarias, regalías y aguinaldos
por el monto que sobre pasa la doceava parte de
los salarios devengados durante el año, según el
artículo 35 de la Ley.
470
IMPUESTO AL SALARIO
b. En el caso de las comisiones estas se deben de dar
en el marco del trabajo personal dependiente, lo
que implica que en este tipo de comisiones el
receptor de las mismas no ha incurrido en ningún
tipo de gasto para generarlas, ya que de ser así
estaríamos ante un contribuyente del impuesto a
las utilidades.
471
IMPUESTO AL SALARIO
c. Dietas, gratificaciones y participaciones que
reciban ejecutivos, directores, consejeros y
miembros de sociedades anónimas y otros entes
jurídicos, aún cuando no medien relación de
dependencia.
472
IMPUESTO AL SALARIO
d. Otros ingresos o bonificaciones similares a los

mencionados en los puntos anteriores incluyendo
salario en especie y que para efectos estos deben de ser
valorados al precio de mercado cuando no se tenga una
medida exacta, aquí se le da la potestad a tributación
para fijar el valor de los mismos, ya sea a petición de
parte o de oficio cuando así lo disponga.
473
IMPUESTO AL SALARIO
Este impuesto no afecta las siguientes categorías de ingresos:
a. El aguinaldo siempre que este sea igual a un doceavo
de los ingresos percibidos en el año.
b. Indemnizaciones por concepto de causa de muerte o
incapacidad ocasionada por enfermedad o accidente
pagadas por la Caja Costarricense de Seguro Social o el
INS o bien cuando medie sentencia judicial firme, así
como otras que se perciban de conformidad con el
Código de Trabajo.
c. Las renumeraciones pagadas por parte de gobiernos
extranjeros a sus representantes diplomáticos.
474
RETENCIONES A LA FUENTE
IMPUESTO AL SALARIO
Período 2011 TARIFA
Hasta ¢651.000,00 Exento
S/exceso ¢651.000,00 hasta 10%
¢977.000,00
Más de ¢977.000,00 15%
475
CREDITOS FISCALES 2010
2010
Por cada hijo ¢14.760 anual
¢1.230 mensual
Por el cónyuge ¢ 21.840 anual
¢1.820 mensual
476
EJERCICIO.
La planilla del mes de Enero del 2010 de la empresa

Farmacéutica Salas y Asociados, es la siguiente:
NOMBRE DEL ESTADO HIJOS SALARIO
EMPLEADO CIVIL MENSUAL
Carolina Salas Soltera 1 570.000
Lorena Díaz Casada 3 850.000
José Arias Casado 2 685.000
Mariano Araya Soltero 1.525.000
477
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Pago de Impuesto:
Una vez realizado la retención el agente retenedor es el
único responsable ante el fisco, liberando en forma
expresa al contribuyente que es el preceptor de la
renta, en caso de no haberse realizado la retención el
pagador será responsable solidario ante el fisco y éste
podrá ejercer sus potestades y cobrarle el impuesto
dejado de retener.
Una vez retenido el impuesto, el agente tendrá que presentar la

declaración jurada dentro de los quince días naturales siguientes
al mes en que corresponde la remuneración
478
OBLIGACIONES Y DEBERES
TRIBUTARIOS
 Formulario D-101. Declaración Jurada del Impuesto sobre
la Renta
 Persona Física
 Persona Jurídica
 Comprobantes de Ingresos
 Costos y Gastos deducibles
479
IMPUESTO SOBRE LA RENTA-
PERSONAS FISICAS
Otra de las cédulas de impuesto que contiene la Ley del

Impuesto sobre la Renta en Costa Rica es la referida al
impuesto a las rentas percibidas por el trabajo personal
dependiente, jubilaciones o pensiones u otras
remuneraciones por servicios.
El sujeto pasivo del impuesto es el preceptor de esas rentas

y que a su vez el sujeto retenedor de ese impuesto es el
agente pagador del mismo por mandato expreso de la Ley.
480
TARIFAS OFICIALES
PERSONAS FISICAS
Hasta ¢2,890.000.00 Exento
S/ exceso ¢2.890.000 hasta ¢4.316,000 10%
S/exceso ¢4.316.000 hasta ¢7.199,000 15%
S/exceso ¢7.199.000 hasta ¢14.427.000 20%
Más de ¢14.427,000 25%
481
EJERCICIO 1.
D-101. PERSONA FÍSICA
El señor Juan Luis Chavarría Jiménez, cédula 1-876-453, tuvo los
siguientes ingresos por Servicios Profesionales brindando consultoría
informática en el período 2008-2008
Octubre 2008: ¢234.000,55
Noviembre 2008: ¢ 435.000,oo
Diciembre 2008: ¢ 125.000,oo
Febrero 2009: ¢ 857.345,45
Marzo 2009: ¢ 453.025.70
Abril 2009: ¢745.000.10
Agosto 2009: ¢35.000,oo
Setiembre 2009: ¢ 976.000,oo
Considere que el señor Chavarría está casado y tiene 2 hijos menores de

18 años. Asimismo hizo durante el año los tres adelantos de renta por482
un monto de ¢25.100 cada uno.
Rentas de más de un Empleador:
Cuando una persona reciba ingresos de más de un empleador,
este tendrá derecho sólo a una cuota mínima exenta y por lo
tanto deberá de notificar uno solo para efectos de que se
acumulen los ingresos y se proceda con la aplicación de la
escala de tarifas indicadas anteriormente.
En este caso el patrono notificado deberá de cumplir con los
deberes que se le imponen a los agentes retenedores.
483
EJERCICIO 2.
D-101. PERSONA FÍSICA
La señora Ileana Salazar Morera, cédula 1-234-678, Abogada,
trabaja como asalariada en la Sección Legal del Banco
Nacional, percibiendo un salario mensual de 450.000,oo.
Adicionalmente ha recibido durante el año la suma total de
¢4.500.800, brindando asesoría legal a pequeñas empresas.
La señora Salazar es soltera y no hizo adelantos de renta
durante el año.
484
TARIFAS OFICIALES
PERSONAS JURIDICAS
(aún no modificada)
Hasta ¢41,112,000 10%
Hasta ¢82,698,000 20%
Más de ¢82,698,000 30%

485
RENTA NETA
(RENTA LIQUIDA GRAVABLE)
 Se determina deduciendo de la renta bruta (total de ingresos)
el total de los costos, gastos y deducciones útiles, necesarios
y pertinentes para producir la renta o beneficio y que estén
permitidos por ley.
Ejemplo: Cuál tarifa?
Renta bruta ¢ 46.568.345
¢ 33.138.100
100.000.000
486
RENTA NETA
(RENTA LIQUIDA GRAVABLE)
 Ejemplos: Impuesto por pagar?
Caso 1: Renta bruta 178.000.000
Gastos: 125.800.000
Caso 2: Renta bruta 42.980.000

Gastos: 42.000.000
Caso 3: Renta bruta: 56.875.400

Gastos: 58.000.000
487
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
Conceptos Generales:
Fuentes del derecho tributario
a. Disposiciones Constitucionales.
b. Tratados Internacionales.
c. Leyes y Reglamentos.
Los tributos y el poder de Imperio

El estado en su poder de imperio, exige el pago de impuestos, para cumplir
con sus fines. El puede imponer tributos pero con ciertos límites, como:
d. Fines de los tributos. Obtener Ingresos, promoción y disuasión de
comportamientos.
e. Fuente formal del tributo. Se establece por Ley (principio de
legalidad)
488
Impuesto sobre la Renta
Concepto de tributo
Deber de solidaridad social.
Clasificación de los tributos:
a. Contribución especial. Realizar una obra pública.
b. Tasa. Prestación de un servicio público.
c. Impuesto.
489
Impuesto sobre la Renta
Clasificación de los Impuestos
a. Directos: Gravan manifestaciones directas de
capacidad económica. Ej. Renta, Patrimonio.
b. Indirectos: Gravan manifestaciones indirectas.

Ej. Ventas, consumo.
Elementos de la relación jurídica

c. Sujeto pasivo – Contribuyente.
d. Sujeto Activo – Estado.
490
Responsables tributarios
El art. 20 y siguientes del CNPT, establece quienes son responsables
por deuda tributaria, encontrando:
a. Responsables solidarios.
b. Responsables sustitutos.
c. Responsables por sucesión.
d. Agentes de retención y percepción.
491
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
Deberes formales de los obligados tributariamente
Se concretan en un hacer o no hacer:
a. Inscripción en los registros tributarios.( D140)
b. Comunicación del Domicilio Fiscal.
c. Acreditación del representante legal.
d. Presentación de declaraciones.
492
d. Llevar libros y registros contables.
Técnicos y profesionales liberales no llevan.
e.
f. El deber de retener
g. El deber de emitir comprobantes autorizados.
h. El deber de Información.
i. El deber de comparecencia
j. El deber de conservar y presentar documentos e información
tributaria.
493
FACULTADES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN
a. Requerir declaraciones.
b. Requerir información a contribuyentes.
c. Requerir información a terceros.
d. Solicitar la comparecencia de personeros de la empresa.
e. Levantar y confrontar inventarios.
f. Inspeccionar locales.
g. Secuestrar documentos.
494
FACULTADES Y DEBERES DE LA
ADMINISTRACIÓN
Delito Penal:
a. Excusa legal absolutoria: se produce cuando el sujeto pasivo

repare su incumplimiento sin que medie requerimiento ni
actuación alguna de la Administración Tributaria.
b. Caso contrario: iniciada actuación por parte de la
Administración Tributaria se aplicará la sanción respectiva por
el delito penal que corresponda.
495
REQUERIMIENTOS DE
INFORMACIÓN
La declaración rectificativa:
a. Antes de iniciado el proceso de fiscalización: es una nueva
declaración que modifica o sustituye la original o la última
declaración rectificativa presentada.
b. Cuando se está en el proceso de fiscalización o gestión:
queda sujeta a la verificación por la auditoría o área legal
cuando es disminución del impuesto o aumento del Saldo a
Favor.
c. Después de emitida la resolución determinativa: no es
procedente.
496
Clasificación del I.S.R.
a. Impuesto sobre la utilidades: Tanto para personas físicas
como jurídicas. El se determina bajo el sistema de
“declaración autoliquidación”.
b. Impuesto sobre salarios.
c. Impuesto sobre intereses: Inversiones 8%.
d. Impuesto sobre dividendos.
e. Impuesto sobre servicios prestados por extranjeros.
f. Impuesto sobre las remesas al exterior a favor de
individuos o personas jurídicas no residentes.
497
Impuesto sobre las Utilidades
Este impuesto se da por dos criterios: art. 1 L.I.S.R.
a. Desarrollo de una actividad lucrativa económica

independiente o autónoma.
b. Residencia o domicilio en Costa Rica.
498
Hecho Generador
Elemento Subjetivo:
El artículo 2 de la ley nos da una definición de sujeto contribuyente:

“empresas públicas o privadas que realicen actividades o negocios
de carácter lucrativo en el país.
Presenta una lista de contribuyentes.
499
Criterios del domicilio en Costa Rica:
a. Toda subsidiaria constituida y registrada en Costa Rica de
acuerdo con las disposiciones legales del país, se considera
domiciliada en Costa Rica, no así la casa matriz.
b. Una sucursal constituida y registrada bajo los requisitos
legales del país, no como una entidad jurídica
independiente, se considera domiciliada en Costa Rica.
500
Caso de Agentes:
Se presentan dos: dependiente e independiente.
Dependiente: El no residente se debe domiciliar en Costa

Rica, en el porcentaje del negocio en el país. Esta sujeto
al impuesto a la renta.
Independiente: El no residente no se domicilia y el agente

independiente tributaría por las comisiones. El no residente solo
tributaria por el impuesto de remesas al exterior, no en el de utilidades.
501
Establecimiento permanente:
Contemplado en el inciso b, del artículo 2, es contribuyente.
Domicilio de personas físicas:
Este domicilio se determina según los siguientes criterios:

Los nacionales aunque residan fuera del país, son contribuyentes
por rentas generadas en el país.
502
Los extranjeros se consideran domiciliados si han residido en el

país, por lo menos 6 meses en forma continua, durante el período.
Se puede considerar domiciliado quién permanezca un período
menor de seis meses, en una relación de dependencia a un
patrono, en este caso el impuesto que paga es el de salarios (art. 5,
inciso b) RLIS/R)
503
Elemento objetivo:
Para entenderlo hay que definir el concepto de renta en que se basa
este impuesto, para lo cual surgen dos conceptos:
a. Económico o contable de renta.
b. El Jurídico.
El artículo 51, de la Ley #7092, reconoce que sus disposiciones no

necesariamente corresponden a principios contables, por lo que es
necesario los ajustes a los resultados
504
El concepto de renta puede construirse por dos caminos:
a. Origen de la renta.
b. Su destino o utilización.
Para este curso nos fijaremos en el primer origen de la renta,
donde se encuentra la siguiente clasificación:
c. Renta producto.
d. Renta ingreso.
505
Exclusiones de la renta bruta
El art. 6 de la Ley nos menciona algunos casos que no forma
parte de la renta bruta.
En cuanto a las ganancias de capital, no hay que confundir las

provenientes de bienes depreciables, de los cuales ya se ha
disfrutado el escudo fiscal.
506
Concepto de habitualidad
Se debe entender el género de trabajo o actividad que en
varios períodos fiscales dedica una persona de manera
constante y repetida y que la ejerza en forma pública,
frecuente y usual, en la que emplea la mayor parte de su
tiempo y donde se usa sus conocimientos y experiencia.
De acuerdo con el art. 23, inciso c), se refiere únicamente

aquellas operaciones de captación de recursos del mercado
financiero, de modo que las operaciones individuales de
préstamo quedan sujetas al impuesto sobre las utilidades,
con lo cual se deben incluir en la declaración anual del
contribuyente. 507
Aspecto temporal del impuesto
Grava las rentas percibidas dentro del período fiscal, pero la
Administración Tributaria, puede establecer, períodos con fechas
de inicio y cierre distintas del actual (octubre – setiembre), por
rama de actividad.
Renta devengada o percibida
Este concepto nos dice en que momento se entiende producida la
renta para un contribuyente.
En el art. 55 del reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta,

que dice: “Los declarantes deben aplicar los resultados de acuerdo
con el sistema contable del devengado o acumulado, no obstante
podrán utilizarse también el sistema de percibido, previa
autorización de la dirección”.
508
Criterio de territorialidad
El hecho generador se configura solo si su elemento objetivo se
desarrolla dentro del territorio costarricense, art. 1 Ley #7092.
Hecho Generador:
Incremento patrimonio justificado, presunción de
renta grabable (art. 5 LIR)
El incremento patrimonial no justificable con ingresos registrados y
declarados permite presumir que hubo renta gravable por el monto
del incremento. Cabe la prueba en contrario.
509
Hecho Generador:
La fuente costarricense de la renta
Están sujetas las rentas que provienen de bienes situados o servicios
prestados en Costa Rica. Lo importante es la fuente productora y no
la fuente pagadora (TFA fallo 4R de 1972 y PCR dictamen C-153-85,
del 11/07/85)
Cuando hay conexión cercana con la estructura económica

costarricense aunque el servicio se realice físicamente fuera, también
hay fuente costarricense (TFA Nº. 25, 1972).
Hay precedentes en cuanto a que un domiciliado en Costa Rica que

realiza actividades fuera del territorio para una empresa nacional está
gravado. (CSJ, Sala I, Nº 181 de 15:30 hrs. Del 16/10/91).
510
El concepto de “fuente costarricense”, se refiere a
que el derecho a obtener una renta se genere dentro
del territorio costarricense o estrechamente ligado a
la estructura económica del país. (ver art. 6 inciso
ch).
Dicho de otra forma, se sigue el criterio de la fuente

“productora”, no el de la fuente “pagadora”.
Ej.: abogado que se desplaza fuera del territorio a

firmar una escritura, devengando honorarios
extraterritoriales.
511
Sobre elementos cuantitativos del impuesto.

La base imponible se obtiene por la diferencia entre la renta bruta y
los gastos necesarios para la producción de la renta.
Si la renta bruta se obtiene en efectivo, se cuantifica por su monto

monetario nominal.
Con el artículo 81, se obtiene la regla para valorar las operaciones

en moneda extranjera.
512
Gastos deducibles
El art. #8, nos presenta una lista de gastos deducibles,
no taxativo, los cuales se deducen íntegramente en el
mismo año que se causan.
a. Costo de los bienes y servicios vendidos. Sin el

valor del inventario.
b. Salarios y otros remuneraciones. Cumpliendo con
los impuestos de nómina del Seguro Social.
c. Intereses y gastos financieros, no capitalizados. No
se aceptan intereses a una tasa superior a la del
mercado.
513
Gastos deducibles
d. Depreciación de bienes:
Dos métodos: suma de los números dígitos y línea
recta.
Compensación del desgaste, deterioro u
obsolescencia NIC 36.
Prohibición de reevaluaciones.
e. Amortización de activos intangibles (inciso art. 8),
gastos de operación. Con el inciso f, art. 8, nos
presenta un activo intangible amortizable, como:
patentes de invención. Con el art. 12, c) del
reglamento se considera como gasto deducible el
monto pagado por la patente comercial. 514
Gastos deducibles
Con varios oficios la Administración Tributaria ha establecido los
siguientes, criterios, acerca de los programas de computo.
a. Son activos intangibles.
b. Se amortizan por el método de línea recta.
c. Su vida útil es de tres años.
d. Si por obsolescencia u otro motivo se dejan de usar antes
de tres años, deben solicitarse la autorización de la
Administración Tributaria para amortizar el saldo
pendiente.
515
El art. 8 inciso h) prevé la deducción del valor de los bienes
explotables de recursos naturales no renovables, por ej.;
explotación de minas, canteras, depósitos petroleros etc.
La Administración Tributaria puede autorizar cualquiera de estos
métodos de deducción.
a. Cada año un 5% de la renta neta del período.
b. Método de las unidades de producción.
Gastos de organización:
En oficio Nº 1128, del 3/06/89 y Nº 1196, del 31/08//90, la
Administración Tributaria ha interpretado que el mecanismo de
amortización debe ser aplicado siguiendo el método de L.R., para
los cinco años siguientes. También da la opción para deducirlo en
el mismo período en que se incurren. ( art. 8 inciso n).
516
Pérdidas:
La ley establece dos tipos de pérdida, las de operación
(inc.g) y las producidas por imprevistos (inc.r).
Empresas industriales en tres períodos siguientes.
Empresas agrícolas en cinco períodos siguientes.
Los que son por imprevistos se deducen íntegramente
en el período fiscal.
517
Pagos o créditos otorgado a personas no domiciliadas en
el país por asesoramiento técnico, financiero, o de otra
índole. Si los pagos son hechos a favor de casas
matrices, filiales, etc., no podrán exceder el 10% de las
ventas brutas obtenidas durante el período fiscal
correspondiente.(inciso k).
Los técnicos, profesionales que presten sus servicios sin

que medie relación de dependencia, pueden acogerse a
una deducción única de un 25%, de los ingresos brutos,
si no deducen los gastos necesarios para producir sus
ingresos gravables
518
Requisitos para la deducibilidad de un gasto
a. Deben ser necesarios para la obtención de ingresos
gravables.
b. Haber dado cumplimiento a la obligación de retener y
pagar el impuesto según disposiciones de ley.
c. Que los comprobantes de respaldo estén debidamente
autorizados por la Administración Tributaria.
519
Con el art. 11, del reglamento nos presentan los casos y
actividades que no se les obliga extender documentos
autorizados, por la Administración Tributaria, como lo son:
a. Las personas no sujetos al pago del Impuesto sobre la
Renta indicados en el art. 3, de la ley y los exentos por
ley especial, siempre y cuando no vendan mercancías
o presten servicios gravados con el impuesto general
sobre ventas.
b. Los contribuyentes inscritos en los Regímenes de
Tributación Simplificada.
c. Las entidades reguladas por la SUGEF.
520
d. Las personas físicas o jurídicas dedicadas al
transporte remunerado de personas y productos
agrícolas.
e. Las personas físicas que presten servicios
personales, siempre que no sea lo contemplado en el
art. 13, inciso a) de la L.I.S.R.
f. Las personas físicas que intervengan en la
producción de productos agrícolas.
g. No se deberá solicitar la autorización para los
recibos de dinero cuando estén respaldados por
facturas o comprobantes de ingresos debidamente
autorizados.
521
Al final del art. 11, del reglamento, se faculta a la
Administración Tributaria a evaluar si acepta o no un gasto no
respaldado en factura dispensada de timbraje.
El art. 8, inciso q), de la ley, incluye entre los gastos deducibles

a las “donaciones”, esto es un error de técnica legislativa, ya
que una donación no es un gasto necesario para la generación de
renta. Pero cuando la renta se destina a cierto uso de interés
público, se puede conceder una exención como ésta, la cual
puede ser asimilada a una contribución solidaria equivalente a
un gasto público (gasto fiscal).
522
Si el inciso e) esta ley nos presenta las deudas manifiestamente
incobrables, siempre que se originen del giro habitual del
negocio y se hayan agotado las gestiones legales para su cobro.
(oficio 137-2001, 18-01-2001) (art. 12, inciso g, R.L.I.S.R.)
GASTOS SON DEDUCIBLES
Con el artículo #9, la ley establece una serie de gastos no deducibles
como lo son:
a. El valor de las mejoras permanentes hechas a los

activos y construcciones, en general a todas aquellas
erogaciones capitalizables, incluidas las inversiones.
b. Costos o gastos no originados en el negocio o actividad,
como también los que no se refieren al período fiscal
que se liquida.
523
c. Los intereses, multas, recargos accesorios a las
obligaciones tributarias principales.
d. Utilidades y dividendos pagados.
e. Gastos en inversiones de lujo o recreo personal no son
gastos para producir la renta.
f. Pagos por la compra de derechos de llave, marcas de
fábrica etc. Se trata de inversiones en activos
intangibles, que como toda inversión, se capitaliza y
amortiza.
524
g. Retenciones, pagos a cuenta y parciales efectuados de
acuerdo con esta Ley. Se consideran pagos adelantados
a la cuota tributaria.
h. Los gastos de subsistencia del contribuyente y de su
familia.
i. Pérdidas de capital. Como constituyen ingreso gravable,
tampoco con deducibles las pérdidas, salvo las
provenientes de aquellos activos que hayan tenido
derecho a la depreciación.
525
j. Las remuneraciones no sometidas al régimen de
cotización de la C. C. S. S.
k. Los gastos e impuestos ocasionados en el exterior,
salvo los expresamente autorizados por esta Ley
anterior (vigente desde 1946). Por este motivo ha
sido necesario ir dictando normas que autorizan la
deducción de gastos realizados en el extranjero.
526
Extinción de la obligación tributaria principal,
aspectos formales y obligaciones pecuniarias no
principales.
Se extingue con la presentación de la declaración y el pago
correspondiente.
El contribuyente que inicia actividades a menos de cuatro meses de

finalizar el período fiscal debe declarar y pagar el período siguiente.
La autonomía del deber formal de declarar se manifiesta respecto de

las entidades exentas. Así, por ejemplo, las entidades exentas del
artículo 3 de la Ley deben declarar pese a la exención, que recae
únicamente sobre la obligación tributaria material. 527
Dentro de los deberes contables, está:
a. Llevar la contabilidad con base en NIIF’s
b. Se deberá mantener la contabilidad en el domicilio fiscal.
c. No mantener la contabilidad atrasada en más de 3 meses.
d. Se deben tener los libros contables, tales como:
a. Diario
b. Inventarios y Balances
c. Mayor –
d. Actas (Asamblea y Junta Directiva)
e. Registro de accionistas
e. Los ingresos deben de facturarse en comprobantes
autorizados.
528
MATEMATICAS
FINANCIERAS
529
INTERÉS SIMPLE
 Fórmulas
 Interés
ordinario y exacto
 Descuento bancario y racional.
 Descuento de pagarés
530
FORMULAS
C : Capital (Principal)
S: Monto acumulado de C.
C : Representa una cantidad de dinero a una fecha dada, que
aumenta a S en una fecha posterior.
I : Interés
S :C + I (Principal + Intereses)
R: Tasa interés
FÓRMULA DE INTERESES
I= S–C
I = C. R. T
Interés es igual a capital por rédito por tiempo. 531
FORMULAS
APLICACIÓN DE LAS FÓRMULAS
EJERCICIO
José obtiene de Pedro un préstamo de $500 y al final de un año le paga
$525. Cuánto es: I, C, y S
C= $500 S= $525 I= $25
EJERCICIO
Calcule la tasa de interés del ejercicio anterior
I = C. R. T
I 25
R = -------- = --------- = 0.05 ó 5% R= 5%
C. T 500
532
INTERÉS SIMPLE
Es el interés que gana el capital, al final de un período. ( no gana

interés sobre interés)
FORMULA
El interés es igual a: I = C. R. T
S = El acumulado es igual a: S = C+ I S = C + C. R. T
El capital es igual a : C = S – I C = S – C.R.T
EJERCICIO
Determine el interés simple, y el monto acumulado, de $750 al 4% durante
½ año?
I = C. R. T = 750 x 0.04 x ½ = $ 15
S = C+ I = 750 + 15 = $ 765
533
EJERCICIO
Determine el interés simple, y el monto acumulado, de $750 al 4% durante 10
meses?
I = C. R. T = 750 x 0.04 x(10/12) = $ 25.00
EJERCICIO
Determine el interés simple, y el monto acumulado, de $900 al 5% durante 80
días
I = C. R. T = 900 x 0.05 x (80/360) = $ 10.00
534
EJERCICIO
Encontrar el interés simple y el monto acumulado de $1.000

A) Al 4.5. durante 1 año B) Al 5.5% durante 11 meses
C) Al 4% durante 12 meses D) Al 5% durante 95 días
EJERCICIO
Encontrar la tasa de interés de
A) Un monto de $2.000 que será $ 2110 en un año
I
I = C. R. T Donde: R = --------
C. T
B) Un monto de $720 que será $744 en 10 meses
I 24
I = C. R. T R= -------- R= ---------------
C.T 720 . 10/12
535
EJERCICIO
Juan compró un radio en $79.95. Dio un anticipo de $19.95 y acordó
pagar el resto en 3 meses, más un cargo adicional de $2 ¿Calcule la tasa
de interés?
Capital = 60 Interés = 2 Tiempo 3 meses.
EJERCICIO
¿En que tiempo el monto de $2.000 será de $2.125 al
5% de interés?
I
I = C. R. T T= -------
C.R
EJERCICIO
¿En que tiempo se duplica una cantidad de dinero al 5% de interés?
C=1 S=2 I=1
I
I = C. R. T T= -------
C.R
536
INTERES ORDINARIO
Se calcula con base en un año de 360 días, donde se supone que cada
mes tiene 30 días. Es el utilizado por los bancos por representar un
interés mayor
EJERCICIO:
Calcular el interés ordinario sobre $2.000 al 5% durante 50 días?
I = C. R. T I= 2.000 x 0.05 x (50/360)
EJERCICIO
Determinar el tiempo aproximado ( Interés ordinario) transcurrido entre el
25 de enero de 1998 y el 15 de mayo de 1998.
Día mes Día mes

15 5 45 4
25 1 25 1
20 3 ( tres meses y 20 días)
3 x 30 =90 + 20 = 110 días. 537
EJERCICIO
Determinar el tiempo (ordinario) transcurrido entre el 17 de setiembre de
1998 y el 15 de febrero de 1999. Y calcular el interés ordinario sobre
$2.000 al 5%, prestados por ese tiempo.
Día mes Año Día mes Año
15 2 1999 45 13 1998
17 9 1998 17 9 1998
28 4 0 cuatro meses y 28 días
4 x 30 =120 días + 28 = 148 días
I = C. R. T I= 2.000 x 0.05 x (148/360)
538
INTERÉS EXACTO
El interés exacto se calcula sobre la base del año de 365 días o 366
EJERCICIO:
Calcular el interés exacto sobre $2.000 al 5% durante 50 días?
I = C. R. T I= 2.000 x 0.05 x (50/365)
EJERCICIO:
Calcular el interés exacto de $1.500 al 6% del 10 de marzo de 2001 al 21
de mayo de 2001.
Calculo del tiempo

Del 10 al 31 de marzo 21 días
Abril 30 días
Al 21 de mayo 21 días
Total de días 72 días
I = C. R. T I= 1.500 x 0.06 x (72/365) 539

INTERÉS EXACTO
EJERCICIO:
Calcule el interés exacto sobre $4.000 al 6% durante75 días?
EJERCICIO:
Calcular el interés exacto de $3.000 al 5% del 10 de mayo de 2005 al 20
de octubre de 2005.
EJERCICIO:
Calcular el interés exacto de $5.000 al 4% del 15 de abril de 2005 al 21
de junio de 2005
EJERCICIO:
Calcular el interés exacto de $7.000 al 6% del 1 de junio de 2004 al 21
De noviembre de 2004.
540
DESCUENTO SIMPLE
Al descuento simple se le conoce como interés por adelantado, porque se

descuenta o se rebaja. Se le llama también descuento bancario.
D= Descuento
d= Tasa de descuento
D= SdT
C= S-D C= S – SdT C= S(1-dT)
C
S = -------------
(1-dT)
EJERCICIO
Hallar el descuento simple sobre una deuda de $1.500 con vencimiento en
9 meses a una tasa de descuento de 6%. Cuál es el valor presente de la
deuda?
D= SdT = $67.50 C= $1.432.50 TAMBIEN
C= S(1-dT) = $1.432.50.
541
EJERCICIO
Un banco carga el 6% de intereses por adelantado (6% descuento
simple). (Nota: lo incluye en el documento) Si Juan firma un documento
por $2.000 a 5 meses. ¿Que cantidad recibirá Juan del Banco?
C= S(1-dT) C= $1950.00
EJERCICIO
Determinar el valor del documento a 5 meses que Juan debe firmar con el
objeto de recibir $2.000 (hoy) del banco, (del problema anterior )
C
S = ------------- = $2.051.28
(1-dT)
Juan firma el documento por $2.051.28, pero el banco le rebaja, o le

descuenta $51.28.
542
EJERCICIO
Un banco carga el 6% de interés simple por adelantado ( o sea el 6% de

descuento simple), en préstamos a corto plazo. Determinar la cantidad
recibida por una persona que solicita:
A- $1500 por 60 días B- $1750 por 6 meses
C- $2.000 por 8 meses D- $1.000 del 1 de marzo al 20 abril
C= S(1-dT)
A- $1485 B- $1697 C-$1920 D- $992
543
EL PAGARÉ
Definición
 Es una promesa escrita de pago de una determinada cantidad de dinero, con
intereses o sin ellos, en una fecha dada, suscrita por un deudor a favor de
un acreedor.
Elementos que intervienen:
 Plazo:
El tiempo especificado en el documento (años, meses, días)

 Valor nominal:
Es la suma estipulada en el documento

 Fecha de vencimiento:
Fecha en que debe ser pagada la deuda

 Valor de vencimiento:
Suma a pagar en la fecha de vencimiento
544
DESCUENTO DE PAGARÉS
Determinar para un pagaré por $3.000 a 8 meses de
vencimiento con un interés del 4%, el importe de la venta, a 5
meses del vencimiento, a la tasa de descuento del 8%?
A- Cálculo al vencimiento
I= CRT 3.000(0.04) (8/12) = $80
Valor al vencimiento 3.000 + 80 = $3.080
TAMBIEN
S= C(1+RT) S= $3.080
B- Cálculo del descuento

D = SdT 3.080(0.08) (5/12) = $102.67
Importe de la venta 3.080 – 102.67 = $2.977.33
TAMBIEN
C= S(1-dT)= $2.977.33 545
EJERCICIO
Un pagaré de $1.000 a tres meses, sin intereses, firmado el 5 de mayo fue
descontado el 26 de junio al 6%. Determinar el valor de la transacción?
A- Cálculo del valor al vencimiento
Como no tiene intereses el valor al vencimiento es de $1.000

D = SdT = $67
Valor de la transacción 1.000 – 6.67 = $993.33
TAMBIEN
C= S(1-dT)= $993.33
546
EJERCICIO
Un documento por $2.500 a 6 meses, con intereses al 6%, fechado
el 20 de marzo, fue descontado el 7 de julio al 5%. Hallar el
importe de la operación.
A- Cálculo del valor al vencimiento
S= C(1+RT)

D = SdT
Valor de la transacción S – D
TAMBIEN
C= S(1-dT)
547
EJERCICIO
Un documento por $3.000 a 240 días, con intereses al 5%, fechado el 10 de
agosto de 1967 fue descontado el 16 de febrero de 1968 al 4%. Hallar el
importe de la operación
EJERCICIO
Un banco carga el 5% de descuento simple en préstamos a corto plazo.
Determinar el valor del documento dado al banco si el prestatario recibe.
A-$2.500 por 60 días B- $1.250 por tres meses
548
VALOR PRESENTE Y ACUMULADO
 Fórmulas del valor presente y acumulado
 Ejercicios de valor presente
 Ejercicios de valor acumulado
549
FÓRMULAS DEL VALOR PRESENTE Y
ACUMULADO
 Es el valor de una deuda a una fecha dada, anterior a su vencimiento
(Descuento racional)
Nueva fórmula
S = C+ I donde I = C.R.T
Utilizando números
S = C + (C.R.T) Sacando factor común C 2+(2.5.3) = 32
S= C(1+RT) donde: 2(1+ 5.3) = 32
S= C(1+RT) donde:
S
-----
550
C= 1+RT
EJERCICIO
Que suma debe ser invertida al 5% para tener $ 1.000 a los 8 meses ?
S= 1.000 R= 0.05 T= 8 meses

S
C= -------
1+RT
EJERCICIO
Un pagaré de $1200 firmado el 1 de abril con vencimiento en 8 meses y con
interés de 5%, es vendido a José el 14 de julio del mismo año con la base de
un rendimiento del 6%. ¿Cuánto paga José por el pagaré? Calcular el valor
de vencimiento
S= C(1+RT) = $1240
Calcular el valor presente de $1.240 al 6% ( por el tiempo que falta)
S
C= --------
1+RT 551
EJERCICIO
Un pagaré a 10 meses por $3.000. al 6%, es suscrito el día de hoy.
Determinar su valor dentro de 4 meses (valor presente a los 4 meses),
suponiendo un rendimiento de 7% (Tiene un nuevo rendimiento)
EJERCICIO
Un pagaré a 11 meses por $3.500. al 5%, es suscrito el día de hoy.
Determinar su valor dentro de 5 meses, suponiendo un rendimiento del
6%
EJERCICIO
Un pagaré de $1500 firmado el 1 de mayo con vencimiento en 9 meses
y con interés de 5%, es vendido a Pedro el 15 de octubre del mismo
año, con un rendimiento del 7%. ¿Cuánto paga Pedro por el pagaré?
552
INTERÉS COMPUESTO
 Definición
 Fórmula del interés compuesto
 Valor acumulado con interés compuesto
 Valor presente con interés compuesto
 Ejercicios
553
INTERÉS COMPUESTO
 El interés puede ser pagado en períodos de tiempo establecidos, por mes, por
quincena, etc.
 En ese caso se llama interés simple.
 Puede agregarse al capital, generando un capital cada vez mayor
 Consecuentemente este capital mayor generará un interés también mayor.
 Este interés mayor se conoce como Interés compuesto. o interés sobre interés.
 La suma final (principal más intereses) se conoce como monto compuesto
554
INTERÉS COMPUESTO
EJERCICIO
1- Hallar el interés simple sobre $ 1.000 por 3 años al 5% de interés.
2- Hallar el interés compuesto sobre $ 1.000 por 3 años si el interés del 5% es
convertible anualmente en capital.
1- I = CRT = 1.000 (0.05) 3 = 150
2- El capital original es 1.000
El interés por un año es 1.000 (0.05) 1 = 50

El capital al final del primer año es 1.000+50= 1.050
El Interés sobre nuevo capital por un año 1050 (0.05) 1 = 52.50
El capital al final del segundo año es 1050 + 52.50 = 1.102.50
El interés sobre nuevo capital por 1 año 1.102.50 (0.05) 1 = 55.12
El capital al final del 3 año 1.102.50 + 55.12 = 1.157.62
555
El interés compuesto es $1.157.62 – $1.000 = $157.62
INTERÉS COMPUESTO
El interés puede ser convertido en capital anualmente, semestralmente,

trimestralmente, etc. ¿Cuándo es mejor?
Período de interés o de conversión.
El período de tiempo entre dos conversiones.
Si la tasa es semestral, el período de interés será de 6 meses
Si la tasa es trimestral, el período de interés será de 3 meses
Etc.
Frecuencia de conversión :
Es el número de veces que el interés se convierte en capital en un año.

Si la tasa es semestral, la frecuencia será 2
Si la tasa es trimestral, la frecuencia será 4
Etc.
556
INTERÉS COMPUESTO
Tasa anual
 Tasa de interés se establece en forma anual. Ejemplo 6%. Quiere decir que la tasa
es anual.
 De otra forma, debe indicarse. Ejemplo: 4% convertible semestralmente.
Tasa del período
 Si no se indica el período, la tasa es anual
 Si se indica una tasa mensual, trimestral, semestral, etc, estamos hablando de la tasa
de un período.
 Se obtiene dividiendo la tasa anual, entre la frecuencia de conversión
Número de períodos de conversión

 Es el número de veces que el interés se acumula al capital en toda la transacción.
 Se obtiene multiplicando la frecuencia por el número de años.
557
EJERCICIO
Una cierta cantidad es invertida durante 8 ½ años, al 7% convertible
trimestralmente. Identificar los elementos importantes.
Capital original = Se desconoce

El período de conversión = 3 meses. (trimestral)
La frecuencia de conversión es = 4.
Tasa de interés = 7% anual
Tasa anual de interés

Tasa interés por período conversión = --------------------------------
Frecuencia de conversión
7%
Tasa interés por período conversión = ---------- = 0.0175
4
Número de períodos de conversión = (8. ½ x 4) = 34 558
EJERCICIO
Una cierta cantidad es invertida por 6 años, 7 meses, al 6% convertible

mensualmente. Hallar la tasa de interés por período de conversión y
el número de períodos.
FORMULA del Monto acumulado
C= Capital
CRT = Interés del primer período ( mes, trimestre, etc)
T= Será igual a 1 porque es un período. Entonces tenemos que:
CR = Interés del primer período ( se elimina 1)
S= C + CR
S= C(1+R) Esto para un período
n
S = C(1+R) Para todos los períodos
559
EJERCICIO
MONTO ACUMULADO
Si se invierten $1.000 durante 8 ½ años al 7% convertible trimestralmente.

Calcular el número de períodos de conversión, el interés y el monto
compuesto.
n = 8 ½ x 4 = 34
n
S = C(1+R)
34
S = 1.000 (1+7%/4) S= $ 1.803.72
El interés compuesto sería 1.803.72 – 1.000 = $803.72
560
MONTO ACUMULADO
EJERCICIO
Cuál es el valor de $2.000 a los 6 años, invertido a una tasa del 4.2%,
convertible cada tres meses ?
n = 6 x 4 = 24 C= 2.000 R = 4.2%/4= 0.0105
n
S = C(1+R) 24
S = 2.000(1.0105)
EJERCICIO
Cuál es el valor de $3.000 a los 7 años, invertidos a una tasa del 5%,
convertible cada cuatro meses ?
561
VALOR PRESENTE
n -n
S = C(1+R) Donde C= S(1+R)
EJERCICIO
Hallar el valor presente de $2.000, pagaderos en 6
años, suponiendo un rendimiento a la tasa de 5%
convertible semestralmente
S= 2.000 R= 5% / 2= 0.025 n= 12
-n -12
C= S(1+R) = 2.000(1.025) = $1.487.11
562
VALOR PRESENTE
EJERCICIO
Hallar el valor al 15 de febrero de 1990 de $ 500 pagaderos el 15 de mayo de
1995, suponiendo un rendimiento al 4.4% convertible trimestralmente.
S= 500 R= 0.011 n= 21
-21
C= 500(1.011)
EJERCICIO
¿Cuanto debe invertir X ahora al 4.6% convertible trimestralmente para tener
$15.000 en su cuenta dentro de 10 años?
EJERCICIO
Debo $1.250 pagaderos dentro de 3 años, sin intereses. ¿ Qué cantidad debería
estar dispuesto a aceptar mi acreedor en este momento si puede él invertir el
dinero al 4%, convertible semestralmente ?
S= 1.250 R = 0.02 n= 6
563
FINANZAS
Y
CONTROL PRESUPUESTAL
564
INTRODUCCIÓN AL ANÁLISIS FINANCIERO
 El papel y la importancia de la información financiera.
 Características y requisitos básicos de la información
financiera.
565
EL PAPEL Y LA IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.
Aspectos generales
 La información financiera tiene que ver con la expresión en términos
monetarios, de los valores de todo lo que posee una empresa (persona física o
gobierno) , sus obligaciones, los aportes de los los accionistas y el resultado
de sus operaciones.
 El análisis financiero incluye el estudio de la información que brindan
fundamentalmente los siguientes estados financieros:
 Balance general.
 Estado de resultados.
 Estado de utilidades retenidas.
 Estado de origen y aplicación de fondos ( Flujo efectivo)
 Notas explicativas de los estados financieros.
 La información financiera constituye un instrumento fundamental para la toma
de decisiones
566
EL PAPEL Y LA IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.
Usuarios de la información financiera

 Internos: ( Contador, auditor, gerente, junta directiva y otros)
 Externos: ( Inversionistas, bancos, instituciones de seguros, acreedores )
Poder pagar y tener recursos para pagar
 Al decir poder pagar nos referimos a la liquidez
 Tener recursos, a la rentabilidad.
 ¿Se puede tener liquidez y muy poca rentabilidad?
 ¿Eficiencia de los administradores?
 ¿Qué sucede con los inventarios en un período de inflación?
 Índices o tasas como parámetros

 Se parte de que los beneficios están en relación directa con la inversión
 La relación Utilidad – inversión nos da la tasa de remuneración de la inversión
567
CARACTERÍSTICAS Y REQUISITOS BÁSICOS DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA.
La información disponible constituye la base de análisis financiero.

La información debe tener las siguientes características:
Suficiente:
 Se debe contar con la información que sea necesaria tanto contable como estadística
(estadísticas de ventas, de clientes, datos históricos, etc)
Relevante
 Suficiente: no se quiere cantidad, sino calidad, o sea información relevante.
Confiable:
 La información debe ser cierta, veraz, no engañosa. La validez del análisis financiero
depende de la confiabilidad de la información con que se cuenta.
 Si los estados financieros no han sido debidamente auditados por contadores públicos,
cualquier análisis puede conducir a conclusiones inexactas.
 No se puede llevar una contabilidad “creativa”
 Caso de estados financieros mal auditados.

568
CARACTERÍSTICAS Y REQUISITOS BÁSICOS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA.
Oportuna:
 Debe estar disponible cuando se necesita
 ¿Que sucede con los estados financieros que se hacen cada tres meses?
 ¿Qué sucede cuando se hace la contabilidad para Tributación?
Homogénea:
 Formulada sobre bases consistentes
 Estados financieros utilizando PEPS, y al año siguiente promedios u otro
método de evaluación.
 Costo mercadería vendida = Inv. Inicial + compras – Inv. Final
 ¿Qué sucede cuando el inventario final está subvaluado?
 ¿Paga más o menos impuesto de renta?
El contador público dice que:

 La información debe ser suficiente y competente.
 ¿Las consecuencias de presentar un informe con errores en junta
directiva? 569
RAZONES FINANCIERAS
 Razones de liquidez
 Razones de apalancamiento
 Razones de actividad
 Razones de rentabilidad
570
ANÁLISIS DE ESTADOS
FINANCIEROS
 En las diapositivas siguientes se realiza un análisis de los
estados financieros.
 Es estado de resultados, se presenta de tal forma que
facilite la explicación del análisis.
571
CATEGORÍAS DE RAZONES FINANCIERAS (EJEMPLO CÍA ALCOTT):
CIA ALCOTT COMPANY
ESTADOS DE RESULTADOS
EN MILES DE DÓLARES
1998 1997
Ventas $3,074 $2,567
 A Menos: costo de ventas 2088 1711
Utilidad Bruta 986 856
Menos: gastos operativos
Gastos de ventas 100 108
Gastos generales y adm. 229 222
Gastos por depreciacion 239 223
Total gastos operativos 568 553
Utilidad Operativa 418 303
Menos: gastos financieros 93 91
Utilidad neta antes impuestos 325 212
Menos: impuestos (tasa 29%) 94 64
Utilidad neta despues impuestos 231 148
Menos: dividendos de acciones preferentes 10 10
Utilidad disponible para accionistas comunes 221 138
Utilidad por accion $2.90 $1.81
572
CIA ALCOTT COMPANY
BALANCE GENERAL
EN MILES DE DOLARES
1998 1997
 B ACTIVOS
Activos Circulantes
Efectivo $363 $288
Valores negociables 68 51
Cuentas por cobrar 503 365
Inventarios 289 300
Total de activos circulantes 1223 1004
Activos Fijos Brutos
Terreno y edificios 2072 1903
Maquinaria y equipo 1866 1693
Mobiliario e instalaciones fijas 358 316
Equipo de transporte 275 314
Otros (incluyendo arrenda.) 98 96
Total activos fijos brutos 4669 4322
Menos: depreciacion acumulada 2295 2056
Activos Fijos Netos 2374 2266
TOTAL DE ACTIVOS $3,597 $3,270
PASIVOS Y CAPITAL CONTABLE

Pasivos Circulantes
Cuentas por pagar 382 270
Documentos por pagar 79 99
Cargos por pagar 159 114
Total pasivos circulantes 620 483
Deuda a largo plazo 1023 967
TOTAL DE PASIVOS 1643 1450
CAPITAL CONTABLE
Acciones Preferentes 200 200
Acciones Comunes 191 190
Capital pagado en exceso 428 418 573
Utilidades retenidas 1135 1012
Total Capital Contable 1954 1820
TOTAL PASIVOS Y CAPITAL $3,597 $3,270
 CATEGORÍAS DE RAZONES FINANCIERAS (ejemplo Cía
Alcott):
 Análisis de Liquidez:
Se mide por la capacidad para hacer frente a sus
obligaciones a corto plazo (de 0 meses a 1 año) conforme
se vencen.
 Capital de Trabajo Neto:
Fórmula: Capital de Trabajo Neto =
Activo Corriente – Pasivo Corriente.
Ejemplo:
C.T.N. = $1,223,000 - $620,000 = $603,000.
Me indica en el corto plazo que la empresa tiene una liquidez
efectiva para trabajar de $603,000. Entre mayor sea es mejor.
574
 RAZÓN CIRCULANTE.
Activos Circulantes
Fórmula: -----------------------
Pasivos Circulantes
Ejemplo:
$1,223,000
--------------- = 1.97
$620,000
Me indica que Alcott puede pagar 1.97 veces su pasivo circulante

con el activo circulante que posee. Entre mayor sea es mejor.
575
 RAZÓN RÁPIDA (PRUEBA DE ÁCIDO):
Activos Circulantes - Inventarios

Fórmula: ----------------------------------------
Pasivos Circulantes
Ejemplo:
$1,223,000 - $289,000
---------------------------- = 1.51
$620,000
Me indica que Alcott puede pagar 1.51 veces su pasivo circulante
con el activo circulante descontándole a este los Inventarios. Entre
mayor sea es mejor.
576
 Análisis de Actividad:
Miden la velocidad con que diversas cuentas se convierten en
ventas o en efectivo.
Rotación de Inventarios:
Costo de Ventas
Fórmula: ----------------------
Inventario
Ejemplo: $2,088,000
-------------- = 7.2
$289,000
Me indica que Alcott le da vuelta al inventario 7.2 veces con respecto al costo
de ventas. Si aplicamos =) 360/7.2 = 50 días, esto significa que el inventario
dura en la bodega 50 días. Depende de la actividad o bien. 577
 PERÍODO PROMEDIO DE COBRO:
Cuentas por cobrar Cuentas por Cobrar

Fórmula:----------------------- = -----------------------------
Ventas promedio por día Ventas Anuales
----------------
360
Ejemplo: $503,000
--------------
$3,074,000
-------------- = 58.9 días
360
 En promedio, la empresa Alcott requiere 58.9 días para recaudar sus
cuentas por cobrar. Entre menor sea es mejor. 578
 C) PERÍODO PROMEDIO DE PAGO.
Cuentas por pagar Cuentas por pagar
Fórmula: --------------------------------- = -------------------------
Compras promedio por día Compras anuales
------------------
360
Ejemplo: $382,000
----------- = 94.1 días.
$4,060
 Se compara contra las condiciones de crédito que

le han dado los proveedores. Si estas son menores
que 94.1 días, la solvencia de la empresa es mala.
Si es mayor la solvencia de la empresa es buena.
579
 ROTACIÓN DE ACTIVOS TOTALES.
Fórmula: Ventas
----------------------
Activos Totales
Ejemplo: $3,074,000
--------------- = 0.85
$3,597,000
Esto significa que la empresa renueva sus activos 0.85 veces al

año. Entre mayor sea es mejor.
580
ANÁLISIS DE DEUDA:
El nivel de deuda de una empresa indica la cantidad de dinero prestado por

otras personas que se utiliza para tratar de obtener utilidades.
Razón de Deuda:
Fórmula: Pasivos Totales
--------------------
Activos Totales
Ejemplo: $1,643,000
--------------- = 0.457 = 45.7%
$3,597,000
Significa que la empresa financió la mitad de sus activos por medio de

endeudamiento. Entre menor sea es mejor (relativamente).
581
RAZÓN DE LA CAPACIDAD DE PAGO DE INTERSES:
Fórmula: Utilidad Antes de Intereses e Impuestos (UAII) o Útil. Operativa
--------------------------------------------------------------------------
Intereses (o gastos financieros)
Ejemplo: $418,000
------------- = 4.5
$93,000
Significa que con su nivel de UAII la empresa puede

pagar 4.5 veces sus intereses. Entre mayor sea es
mejor.
582
ANÁLISIS DE RENTABILIDAD:
Relacionan los rendimientos de la empresa con sus ventas, activos o capital

contable. En conjunto estas medidas permiten al analista evaluar las utilidades de la
empresa en relación con un determinado nivel de ventas, de activos o con la
inversión de los propietarios.
Margen de Utilidad Bruta. Entre más alto sean los márgenes de utilidad,
mejor para la empresa:
Ventas – Costo de Ventas Utilidad Bruta

Fórmula: ----------------------------------- = --------------------
Ventas Ventas
Ejemplo: $3,074,000 - $2,088,000 $986,000

------------------------------ = ------------------- = 32.1%
$3,074,000 $3,074,000
583
Implica que la empresa generó un 32.1% de utilidad bruta con respecto a las
ventas.
MARGEN DE UTILIDAD OPERATIVA:
Utilidad Operativa (Ventas – Costo Vtas. – Gtos. Operativos)

Fórmula: -----------------------------------------------------------------
Ventas
Ejemplo: $418,000
------------- = 13.6%
$3,074,000
Significa que por cada colón que se vende, genera un 0.136 de

utilidad operativa.
584
MARGEN DE UTILIDAD NETA:
Utilidad Neta Después de Impuestos

Fórmula: ---------------------------------------------
Ventas
Ejemplo: $231,000
-------------------- = 7.5%
$3,074,000
Por cada colón que se vende genera una utilidad neta de 0.075.
585
RENDIMIENTO SOBRE LOS ACTIVOS:
Determina la eficacia de la Gerencia para obtener utilidades con

sus activos disponibles. Cuanto más alto sea el rendimiento sobre
los activos de la empresa, mejor.
Fórmula: --------------------------------------------
Activos Totales
Ejemplo: $231,000
---------------- = 6.4%
$3,597,000
Me indica que cada colón de activo total me genera una utilidad

de 0.06. 586
RENDIMIENTO SOBRE EL CAPITAL CONTABLE:
Estima el rendimiento obtenido de la inversión de los

propietarios de la empresa.
Fórmula: ---------------------------------------------
Capital Contable
Ejemplo: $231,000
------------------- = 11.8%
$1,954,000
Me indica que cada colón de Capital Contable me genera una
utilidad de 0.118.
587
PRÁCTICA:
ANÁLISIS ESTADOS FINANCIEROS ZACH INDUSTRIES
Estado Resultados
Zach Industries
correspondiente al año que finalizó el 31 de diciembre 2007
Ventas $ 160.000,00
Menos: costo de ventas $ 106.000,00
Utilidad Bruta $ 54.000,00
Menos: gastos operativos

Gastos de ventas $ 16.000,00
Gastos generales y administrativos $ 11.000,00
Gastos por depreciación $ 10.000,00
Total gastos operativos $ 37.000,00
Utilidad operativa $ 17.000,00
Menos: gastos financieros $ 6.100,00
Utilidad neta antes de impuestos $ 10.900,00
Menos: impuestos $ 4.360,00
Utilidad neta después impuestos $ 6.540,00
588
Balance General
Zach Industries
31 de diciembre de 2007
ACTIVOS
Efectivo $ 500,00
Valores negociables $ 1.000,00
Cuentas por cobrar $ 25.000,00
Inventarios $ 45.500,00
Total Activos Circulantes $ 72.000,00
Terreno $ 26.000,00
Edificios y Equipo $ 90.000,00
Menos: Depreciación Acumulada $ 38.000,00
Activos Fijos Netos $ 78.000,00
Total Activos $ 150.000,00
PASIVOS Y CAPITAL CONTABLE

Cuentas por pagar $ 22.000,00
Documentos por pagar $ 47.000,00
Total Pasivos Circulantes $ 69.000,00
Deuda a Largo Plazo $ 22.950,00
Acciones Comunes $ 31.500,00
Utilidad Retenida $ 26.550,00
Total Pasivos y Capital Contable $ 150.000,00
589
RAZON Promedio Ind. Real en 2006 Real en 2007
Razón Circulante 1,8 1,84
Razón Rápida 0,7 0,78
Rotación de Inventarios 2,5 2,59
Período promedio de cobro 37 días 36 días
Razón deuda 65% 67%

Razón capacidad pago int. 3,8 4
Margen utilidad bruta 38% 40%
Margen utilidad neta 3,50% 3,60%
Rendimiento sobre activos 4,00% 4,00%
Rendimiento sobre capital

contable 9,50% 8,00%
Basada en un año de 360 días
590
EJEMPLO 2:
ANÁLISIS COMPLETO RAZONES FINANCIERAS STERLING COMPANY
Sterling Company
correspondiente al año que finalizó el 31 de dic de 2007
Ventas $ 10.000.000,00
Menos: costo de ventas $ 7.500.000,00
Utildad Bruta $ 2.500.000,00
Menos: Gastos operativos
Gasto de ventas $ 300.000,00
Gastos generales y administración $ 700.000,00
Gastos por depreciación $ 200.000,00
Total gastos operativos $ 1.200.000,00
Utilidad operativa $ 1.300.000,00
Menos: gastos financieros $ 200.000,00
Utilidad neta antes impuestos $ 1.100.000,00
Menos: impuestos (tasa 40%) $ 440.000,00
Utilidad neta después impuestos $ 660.000,00
Menos: dividendos de acciones preferentes $ 50.000,00
Utilidad disponible para los accionistas comunes $ 610.000,00
Utilidad por acción (UPA) $ 3,05

591
Balance General
Sterling Company
31 de dic de 2007
ACTIVOS PASIVOS Y CAPITAL CONTABLE
Activos Circulantes Pasivos Circulantes
Efectivo $ 200.000,00 Cuentas por pagar $ 900.000,00
Valores negociables $ 50.000,00 Documentos por pagar $ 200.000,00
Cuentas por cobrar $ 800.000,00 Cargos por pagar $ 100.000,00
Inventarios $ 950.000,00 Total pasivos circulantes $ 1.200.000,00
Total activos Circulantes $ 2.000.000,00 Deuda a largo plazo $ 3.000.000,00
Activos Fijos Brutos $ 12.000.000,00 Capital Contable

Menos: depreciación acum $ 3.000.000,00 Acciones preferentes $ 1.000.000,00
Activos Fijos Netos $ 9.000.000,00 Acciones comunes $ 600.000,00
Capìtal pagado exceso $ 5.200.000,00
Otros Activos $ 1.000.000,00 Utildiad retenida $ 1.000.000,00
Total Capital Contable $ 7.800.000,00
TOTAL DE ACTIVOS $ 12.000.000,00 TOTAL PASIVO Y CAPITAL
CONTABLE $ 12.000.000,00
Nota: se realizaron compras a crédito por $6,200,000 durante el año.
592
Razones financieras promedio de la industria e históricas para Sterling Cía
Promedio ind.
RAZON Real 2005 Real 2006 Real 2007 al final 2007
Capital trabajo neto $760,000 $720,000 $800,000
Razón circulante 1,4 1,55 1,85
Razón rápida (p. ácido) 1 0,92 1,05
Rotación inventarios 9,52 9,21 8,6
Período prom. Cobro 45 días 36 días 35 días
Período prom. Pago 59 días 61 días 46 días

Rotación activos total 0,74 0,8 0,74
Razón de deuda 0,2 0,2 0,3
Razón cap pago int. 8,2 7,3 8
Margen utilidad bruta 0,3 0,27 0,25
Margen utilidad operat. 0,12 0,12 0,1
Margen utilidad neta 0,067 0,067 0,058
Rendimiento/ activos 0,049 0,054 0,043
Rend. / capital contable 0,066 0,073 0,072
593
ANÁLISIS VERTICAL Y
HORIZONTAL
 Análisis vertical
 Análisis horizontal
 Análisis de las tendencias
594
ANÁLISIS VERTICAL
 Vertical porque se analiza la misma columna.
 El objetivo es conocer la relación porcentual de una
cuenta con otra cuenta relacionada.
 Por ejemplo conocer que porcentaje representan las

ventas a crédito respecto a las ventas netas.
 En el ejercicio siguiente se comparan las cuentas contra

las ventas netas.
595
Ideas de Arcilla S.A.
por los años terminados el 31 de diciembre de 2000-2001
DETALLE 31-Dic-00 31-Dic-00 31-Dic-01 31-Dic-01
Ventas de contado 4.669.488 5,26% 7.412.610 4,45%
Ventas de crédito 86.755.647 97,79% 161.496.765 96,98%
Otros ingresos 5.009.422 5,65% 17.760.228 10,67%
TOTAL DE VENTAS 96.434.557 108,69% 186.669.604 112,10%
Descuentos sobre ventas 7.714.049 8,69% 20.146.065 12,10%
TOTAL DESCUENTOS 7.714.049 8,69% 20.146.065 12,10%
VENTAS NETAS 88.720.508 100,00% 166.523.539 100,00%
Costo mercadería vendida 67.418.529 75,99% 125.602.321 75,43%
0,00% 0,00%
UTILIDAD BRUTA 21.301.979 24,01% 40.921.218 24,57%
0,00% 0,00%
Gastos de operación 2.332.770 2,63% 4.962.391 2,98%
Gastos de administración 6.121.020 6,90% 12.709.040 7,63%
Gastos de ventas 3.312.284 3,73% 8.234.386 4,94%
0,00% 0,00%
TOTAL GASTOS OPERACIÓN 11.766.074 13,26% 25.905.817 15,56%
0,00% 0,00%
UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIÓN 9.535.905 10,75% 15.015.401 9,02%
0,00% 0,00%
Gastos financieros 7.639.025 8,61% 13.557.879 8,14%
Otros gastos 0 0,00% 0 0,00%
Otros ingresos 764.569 0,86% 1.621.719 0,97%
0,00% 0,00%
TOTAL PARTIDAS EXTRAORDINARIAS -6.874.456 -7,75% -11.936.160 -7,17%
0,00% 0,00%
UTILIDAD (PERDIDA) DEL PERIODO 2.661.449 3,00% 3.079.241 1,85% 596
EMPRESA EXPORTADORA S. A.
BALANCES GENERALES
(en colones)
DETALLE 31-Dic-00 Porcentaje 31-Dic-01 Porcentaje

ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo 2.929.685 1,17% 1.462.239 0,59%
Cuentas por cobrar 54.349.362 21,74% 67.602.380 27,39%
Inventario de mercaderías 125.277.906 50,11% 112.639.664 45,64%
Inventarios en tránsito 54.878.507 21,95% 41.619.349 16,86%
Gastos prepagados 1.412.635 0,57% 2.585.550 1,05%
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 238.848.095 95,54% 225.909.182 91,54%
ACTIVO FIJO
Inmuebles mobiliario y equipo 14.219.326 5,69% 13.783.311 5,59%
- Depreciación acumulada -3.660.972 -1,46% -3.877.436 -1,57%
Valor neto 10.558.354 4,22% 9.905.875 4,01%
TOTAL ACTIVO FIJO 10.558.354 4,22% 9.905.875 4,01%
OTROS ACTIVOS
Otros 582.565 0,23% 10.975.508 4,45%
TOTAL OTROS ACTIVOS 582.565 0,23% 10.975.508 4,45%
TOTAL ACTIVOS 249.989.015 100,00% 246.790.565 100,00%
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CIRCULANTE
Documentos por pagar 40.410.075 16,16% 46.624.560 18,89%
Cuentas por pagar 30.272.281 12,11% 6.553.576 2,66%
Gastos acumulados 2.524.520 1,01% 1.542.866 0,63%
TOTAL PASIVO CIRCULANTE 73.206.877 29,28% 54.721.003 22,17%
Documentos por pagar 85.018.349 34,01% 92.974.915 37,67%
TOTAL PASIVO A LARGO PLAZO 85.018.349 34,01% 92.974.915 37,67%
TOTAL PASIVO 158.225.227 63,29% 147.695.917 59,85%
PATRIMONIO
Capital Social 24.000.000 9,60% 24.000.000 9,72%
Aportes extraordinarios de socios 74.475.859 29,79% 79.180.715 32,08%
Utilidades no distribuidas -7.129.972 -2,85% -6.532.970 -2,65%
Utilidad del período 417.901 0,17% 2.446.902 0,99%
TOTAL PATRIMONIO 91.763.788 36,71% 99.094.648 40,15%
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 249.989.015 100,00% 246.790.565 100,00%
597
ANÁLISIS HORIZONTAL
Se efectúa para visualizar los cambios
ocurridos en las diferentes cuentas durante
el transcurso del tiempo.
a - Método de aumentos y disminuciones.

b - Método de control presupuestario.
598
Ideas de Arcilla S.A.
por los años terminados al 31 de diciembre de 2000-2001-2002
DETALLE 31-Dic-00 31-Dic-01 Diferencia 31-Dic-02 Diferencia

Ventas de contado 6.351.945 13.720.201 7.368.256 12.703.890 -1.016.311
Ventas de crédito 86.755.647 187.392.197 100.636.550 129.333.452 -58.058.745
Otros ingresos 5.009.422 10.820.352 5.810.930 10.018.845 -801.508
TOTAL DE VENTAS 98.117.014 211.932.750 113.815.736 152.056.187 -59.876.563
Descuentos sobre ventas 7.714.049 46.289.354 38.575.305 8.342.226 -37.947.128
TOTAL DESCUENTOS 7.714.049 46.289.354 38.575.305 8.342.226 -37.947.128
VENTAS NETAS 90.402.965 165.643.396 75.240.431 143.713.961 -21.929.435
Costo mercadería vendida 67.418.529 125.602.321 58.183.792 115.346.982 -10.255.339
UTILIDAD BRUTA 22.984.436 40.041.075 17.056.639 28.366.979 -11.674.096
Gastos de operación 2.332.770 4.962.391 2.629.621 5.954.869 992.478

Gastos de administración 6.121.020 9.709.403 3.588.383 11.651.284 1.941.881
Gastos de ventas 3.312.284 8.234.386 4.922.102 9.881.263 1.646.877
TOTAL GASTOS OPERACIÓN 11.766.074 22.906.180 11.140.106 27.487.416 4.581.236
UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIÓN 11.218.362 17.134.895 5.916.533 879.562 -16.255.332
Gastos financieros 7.639.025 13.557.879 5.918.854 22.017.855 8.459.976

Otros gastos
Otros ingresos 764.569 1.621.719 857.150 2.433.648 811.928
TOTAL PARTIDAS EXTRAORDINARIAS -6.874.456 -11.936.160 -5.061.704 -19.584.207 -7.648.047

599
UTILIDAD (PERDIDA) DEL PERIODO 4.343.906 5.198.735 854.829 -18.704.645 -23.903.379
Balance General
DETALLE 31-Dic-00 31-Dic-01 Diferencia 31-Dic-02 Diferencia

ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo 2.929.685 1.462.239 -1.467.446 2.074.070 611.831
Cuentas por cobrar 54.349.362 67.602.380 13.253.018 58.330.895 -9.271.485
Inventario de mercaderías 125.277.906 112.639.664 -12.638.242 102.438.628 -10.201.036
Inventarios en tránsito 54.878.507 41.619.349 -13.259.158 42.226.919 607.570
Gastos prepagados 1.412.635 2.585.550 1.172.915 2.233.132 -352.418
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 238.848.095 225.909.182 -12.938.913 207.303.644 -18.605.538
ACTIVO FIJO
Inmuebles mobiliario y equipo 14.219.326 13.783.311 -436.015 13.798.875 15.564
- Depreciación acumulada -3.660.972 -3.877.436 -216.464 -4.138.246 -260.810
Valor neto 10.558.354 9.905.875 -652.479 9.660.629 -245.246
TOTAL ACTIVO FIJO 10.558.354 9.905.875 -652.479 9.660.629 -245.246
OTROS ACTIVOS
Otros 582.565 10.975.508 10.392.943 17.833.233 6.857.725
TOTAL OTROS ACTIVOS 582.565 10.975.508 10.392.943 17.833.233 6.857.725
TOTAL ACTIVOS 249.989.015 246.790.565 -3.198.450 234.797.506 -11.993.059
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CIRCULANTE
Documentos por pagar 40.410.075 46.624.560 6.214.485 44.864.345 -1.760.215
Cuentas por pagar 30.272.281 6.553.576 -23.718.705 -921.086 -7.474.662
Gastos acumulados 2.524.520 1.542.866 -981.654 658.729 -884.137
TOTAL PASIVO CIRCULANTE 73.206.877 54.721.003 -18.485.874 44.601.989 -10.119.014
Documentos por pagar 85.018.349 92.974.915 7.956.565 92.984.274 9.360
TOTAL PASIVO A LARGO PLAZO 85.018.349 92.974.915 7.956.565 92.984.274 9.360
TOTAL PASIVO 158.225.227 147.695.917 -10.529.309 137.586.263 -10.109.655
PATRIMONIO
Capital Social 24.000.000 24.000.000 24.000.000
Aportes extraordinarios de socios 74.475.859 79.180.715 4.704.856 79.180.715
Utilidades no distribuidas -7.129.972 -6.532.970 597.002 -6.532.970
Utilidad del período 417.901 2.446.902 2.029.001 563.498 -1.883.404
TOTAL PATRIMONIO 91.763.788 99.094.648 7.330.860 97.211.243 -1.883.405
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 249.989.015 246.790.565 -3.198.450 234.797.506 -11.993.060 600
ANÁLISIS DE TENDENCIAS
 El análisis de razones financieras, aunque es importante,
debe complementarse con el análisis de las tendencias.
 Se debe considerar la dimensión del tiempo.
 Las razones son fotografías a un momento dado.
601
RAZONES DE LIQUIDEZ
5.00
4.72
4.50
4.65
4.00
4.13
3.50
3.00 3.26
Razón corriente
PORCENTAJE
2.50 Razón ácida
2.00
1.31 1.40
1.50 1.50
1.00
0.80
0.50
602
0.00
1 2 3 4
PERIODOS
RAZONES ACTIVIDAD
975.36
950
850
Período medio de cobro

750
Período medio de inventario
650
550
MONTO
457.77
448.28
450
350
250 219.43
234.75
148.96 148.15
150
97.64
50 603
1 2 3 4
PERIODO
RAZONES DE RENTABILIDAD
10%
4.73% 3.14%
5% 5.25%
4.81%
2.11%
0% 1.74%
1 2 3 4
-5%
-7.97%
-10%
PORCENTAJE
-15% -13.02%
-13.02%
-17.07%
-19.24%
-20%
-25% Rendimiento sobre el activo

Rendimiento sobre el patrimonio
-30% Rendimiento sobre las ventas
-35%
-39.19%
-40%
-45% 604
PERIODO
RAZONES DE ENDEUDAMIENTO
200%
180%
172.43%
160% 149.05%
141.53%
140%
129.52%
120%
PORCENTAJE
100%
Deuda total a activo total
Deuda total a patrimonio
80%
63.29% 59.85% 58.60% 56.43%
60%
40%
20%
0% 605
1 2 3 4
PERIODO
CONTROL PRESUPUESTAL
 Introducción.
 Principios del presupuesto.
 Presupuesto de efectivo.
 El presupuesto maestro.
606
INTRODUCCIÓN
 Hablamos del presupuesto público, del presupuesto de las empresas, del
presupuesto familiar y hasta del presupuesto personal.
 Entendemos el presupuesto como un instrumento de planificación, no como un

fin en si mismo.
 Es un instrumento racional de gasto para el corto plazo (planes de corto plazo).
607
INTRODUCCIÓN
DEFINICIÓN DEL PRESUPUESTO
 Constituye una congregación lógica y técnica de los ingresos que son factibles
de obtener (ya sea de una persona física, jurídica o de una nación); y los
egresos que está facultada para realizar en un período de tiempo que
generalmente es de un año.
 Conlleva una estimación de los ingresos que pueden obtenerse en un período de
tiempo y los montos y rubros ( cuánto y cuáles) se pueden gastar en dicho
período.
 Suministra información valiosa a las autoridades administrativas.
 Establece un control de las transacciones.
 Permite evaluar la eficacia de la administración.
 Sirve como instrumento de política económica en la regulación de las
fluctuaciones cíclicas ( impuestos).
608
PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO

A- EQUILIBRIO:
 Los ingresos deben ser igual que los gastos
B- PLANIFICACIÓN:
 Debe constituir un instrumento de planificación
C- UNIVERSALIDAD.
 Deben incluirse todas las transacciones económicas. No deben
quedarse ingresos o gastos por fuera
D- UNIDAD
 Todos los ingresos y gastos deben estar contemplados en un solo
presupuesto, aunque existan presupuestos por unidades o
procesos.
609
E- PERIODICIDAD
 Se formula para un período, normalmente un año
E- EXCLUSIVIDAD
Se refiere exclusivamente a aspectos financieros

G- ESPECIFICACIÓN
 Debe llevar el detalle necesario
H- EXACTITUD
 Debe prepararse con la mayor precisión posible
I- CLARIDAD
 Debe cumplir con todos los principios citados.
610
PRESUPUESTO DE EFECTIVO
 El presupuesto de efectivo estima las entradas y salidas futuras
de efectivo.
 Es necesario realizar varios pronósticos: ventas, compras,
gastos, etc.
 En las empresas medianas y grandes los pronósticos los realiza

el departamento correspondiente.
611
PROYECCIÓN DE INGRESOS
 Para la empresa industrial El Colibrí, formular el presupuesto de efectivo o
flujo de caja, correspondiente a los meses de enero a junio del 2005.
 Luego formule seis recomendaciones al gerente general.
 Antes de formular la proyección de ingresos, debe tenerse el pronóstico de
ventas.
 A - Las ventas de Noviembre 2004 a enero del 2005 de ¢600,000 cada
mes. Febrero y marzo ¢800.00 cada mes. Abril y mayo ¢1.000.00 cada
mes. Junio, julio y agosto ¢600.00
 B - 80% de las ventas se cobran al mes siguiente
 C- El 20% de las ventas se cobra al segundo mes.

612
INDUSTRIA EL COLIBRI
Presupuesto entradas efectivo Enero - junio 2005 En colones
Nov. Dic Ene Feb Mar Abril mayo junio julio agosto
Pronóstico ventas crédito 600 600 600 800 800 1.000 1.000 600 600 600
Cobro del 80% 480 480 640 640 800 800 480 480
Cobro del 20% 120 120 120 160 160 200 200 120
Entradas de efectivo 600 600 760 800 960 1.000 680 600
613
PROYECCIÓN DE EGRESOS
 – El presupuesto de compras se estima en un
50% de las ventas del mes siguiente.
 - Las compras se pagan un mes después que
se hicieron.
 - El pago de los sueldos representa el 60% de
las compras del mes anterior.
 - Otros gastos representan el 30% de las
compras del mes siguiente.
614
Presupuesto salidas efectivo Enero - junio 2005. En colones
Ventas totales 600 600 600 800 800 1.000 1.000 600 600 600
Presupuesto compras 50% 300 400 400 500 500 300 300 300
Pago compras 300 400 400 500 500 300 300
Pago sueldos 60% 180 240 240 300 300 180 180
Otros gastos 30% 120 150 150 90 90 90
Salidas de efectivo 600 790 790 890 890 570
615
Presupuesto neto efectivo Enero - junio 2005. En colones
Ene Feb Mar Abril mayo junio
Entradas efectivo 600 600 760 800 960 1.000
Salidas efectivo 600 790 790 890 890 570
Flujo neto efectivo 0 -190 -30 -90 70 430
Flujo acumulado efec. 0 -190 -220 -310 -240 190
616
Presupuesto efectivo Enero - junio 2005
Pronóstico ventas crédito
Cobro del 80%
Cobro del 20%
Entradas de efectivo
Presupuesto efectivo Enero - junio 2005
Ventas totales
Presupuesto compras 50%
Pago compras
Pago sueldos 60%
Otros gastos 30%
Salidas de efectivo
Presupuesto neto efectivo Enero - junio 2005. En colones
Ene Feb Mar Abril mayo junio
Entradas efectivo
Salidas efectivo
Flujo neto efectivo 617
Flujo acumulado efec.
EJERCICIO
 Con los datos del ejercicio anterior y con las ventas siguientes, prepare
el presupuesto de efectivo para los meses enero a junio.
 Ventas noviembre a enero son 600 cada mes; febrero y marzo 820 cada
mes; abril y mayo 1.200 cada mes; junio, julio y agosto 2.000 cada
mes.
 Se estima vender un escritorio en $100 en el mes de mayo.
 Una vez obtenidos los resultados, recomiende al gerente general 4

posibles cursos de acción.
618
EJERCICIO COMPAÑÍA ALFA.
PRESUPUESTO DEseEFECTIVO:
A continuación presenta la siguiente información:
Compañía Alfa S.A.

Balance General
Al 30 de abril del 2007
En millones de ¢
ACTIVOS PASIVOS
Activos Corrientes Pasivos a corto plazo

Caja y Bancos ₡ 60.000 Cuentas por pagar ₡ 206.520
Cuentas por cobrar ₡ 260.000 Sueldos por pagar ₡ 32.500
Inventario Final ₡ 453.000 Total pasivos a corto plazo ₡ 239.020
Seguro pagado por anticipado ₡ 40.000
Total activo corriente ₡ 813.000 Pasivos a largo plazo
Préstamo a largo plazo ₡ 577.980
Activos Fijos
Equipo, vehìculos y otros ₡ 929.500 TOTAL PASIVOS ₡ 817.000
Depreciación acumulada ₡ (105.000)
Total activo fijo ₡ 824.500 CAPITAL CONTABLE
Capital aportado ₡ 735.000
Utilidades retenidas ₡ 85.500
Total capital contable ₡ 820.500
TOTAL ACTIVO ₡ 1.637.500 TOTAL PASIVO Y CAPITAL ₡ 1.637.500

PRESUPUESTO

DE EFECTIVO:
1) Las ventas del mes de abril fueron de ¢650,000. Las ventas mensuales
propuestas del año 2007 son las siguientes:
 Mayo ¢695,000
 Junio ¢775,000
 Julio ¢760,000
 Agosto ¢795,000
 Septiembre ¢810,000
 2) Las ventas se hacen 60% al contado y 40% a crédito, que se cobra en el

siguiente mes de la venta. El monto de cuentas incobrables es insignificante.
 3)Las compras contables para el mes de abril fueron de ¢516,300. Las

compras mensuales contables propuestas del año 2007 son las siguientes:
 Mayo ¢565,500
 Junio ¢520,900
 Julio¢556,300
 Agosto ¢554,900
PRESUPUESTO DE EFECTIVO:
 Las condiciones de compra con sus proveedores son, 60% de sus
compras las paga de contado y 40% en el mes siguiente.
 4) Los salarios y las comisiones se dividen en dos partes: ¢35,000

de salarios fijos mensuales y comisiones del 5% sobre las ventas
contables del mes. La comisión se paga al mes siguiente.
 5) Se venderán dos equipos viejos a su valor en libros por ¢33,000 y

¢15,000 en los meses de julio y septiembre, respectivamente.
 6)Otros Ingresos Mensuales:

 Mayo ¢41,500
 Junio ¢42,800
 Julio ¢44,200
 Agosto ¢43,400
PRESUPUESTO DE EFECTIVO:
 7) El 1ero de junio 2007 se comprará un nuevo equipo por un valor ¢175,000.
 8) Gastos Fijos Mensuales:

 Gasto por seguros ¢550
 Gasto de renta ¢12,000
 Gastos Fletes 8% sobre ventas del mes y de contado
 Otros Gastos Mensuales:
 Mayo ¢28,850
 Junio ¢23,950
 Julio¢25,600
 Agosto ¢26,250
 9) El saldo inicial del efectivo es el que aparece en el Balance General al 30 de
abril del 2007. Además, la empresa desea mantener un saldo mínimo de
efectivo de ¢60,000, y que este saldo se convierta en el inicial del mes siguiente.
El faltante se debe conseguir prestado con base en una línea de crédito (que cobra
el 2% mensual) y el sobrante se debe invertir.
 Se pide:
 Elabore el Presupuesto de Efectivo para los meses de Mayo y Junio 2007.
PRESUPUESO DE EFECTIVO
COMPAÑÍA ALFA S.A.
PARA LOS MESES DE MAYO Y JUNIO 2007
A) Cédula de Cobranza: MAYO JUNIO
60% al contado actual ₡ 417,000 ₡ 465,000
40% crédito mes siguiente ₡ 260,000 ₡ 278,000
TOTAL Entradas Normales ₡ 677,000 ₡ 743,000
Entradas Excepcionales
Venta de Equipos Viejos
Otros Ingresos ₡ 41,500 ₡ 42,800
TOTAL Entradas Exepcionales ₡ 41,500 ₡ 42,800
TOTAL ENTRADAS ₡ 718,500 ₡ 785,800
SALIDAS
B) Cédula Compras
Compras Contables ₡ 565,500 ₡ 520,900
Compras 60% contado mes actual ₡ 339,300 ₡ 312,540
Compras 40% crédito mes siguiente ₡ 206,520 ₡ 226,200
TOTAL Compras Efectivo ₡ 545,820 ₡ 538,740
C) Cédula Salarios y Comisiones
Comisiones Contables 5% / ventas ₡ 34,750 ₡ 38,750
Comisión en efecitvo ₡ 32,500 ₡ 34,750
Salario Fijo ₡ 35,000 ₡ 35,000
Total Salarios y Comisiones Efectivo ₡ 67,500 ₡ 69,750
Gastos ventas 8% / ventas contado ₡ 33,360 ₡ 37,200
Seguros ₡ 550 ₡ 550
Renta ₡ 12,000 ₡ 12,000
Total Salidas Normales ₡ 659,230 ₡ 658,240
Salidas Excepcionales
Otros gastos ₡ 28,850 ₡ 23,950
Compra Equipo ₡ 175,000
Total Salidas Excepcionales ₡ 28,850 ₡ 198,950
TOTAL SALIDAS ₡ 688,080 ₡ 857,190
PRESUPUESTO EFECTIVO
COMPAÑÍA ALFA S.A.
Para los meses de mayo y junio 2007
MAYO JUNIO JULIO
SALDO INICIAL ₡ 60.000 ₡ 60.000 ₡ 60.000
TOTAL ENTRADAS ₡ 718.500 ₡ 785.800

TOTAL SALIDAS ₡ 688.080 ₡ 857.190
FLUJO EFECTIVO ₡ 90.420 ₡ (11.390)
Menos Saldo Mìnimo ₡ 60.000 ₡ 60.000
Flujo Efectivo Neto ₡ 30.420 ₡ (71.390)
Menos Efectivo a Invertir ₡ 30.420

Prestamo Efecitvo en Bco. ₡ 71.390
Intereses Préstamo ₡ 1.427,80
Principal Préstamo ₡ 71.390,00
EL PRESUPUESTO MAESTRO
LIMITACIONES DEL PRESUPUESTO
A- Limitaciones por las ventas de bienes o servicios
- Nuestra oferta puede ser superior a la demanda
B- Limitaciones por la producción
- Falta de: materiales, Mano de obra, equipo. , etc.
RELACIONES PRESUPUESTALES
 El presupuesto de ventas es la base de los otros presupuestos
 Determina el presupuesto de producción, el presupuesto de gastos de venta y el
presupuesto administrativo
 El presupuesto de producción determina el presupuesto de materias primas,
mano de obra y gastos de fabricación.
 Al final se obtiene el presupuesto de caja o flujo de efectivo.
625
PRESUPUESTO MAESTRO
Presupuesto de Presupuesto de
ventas ventas a largo
Presupuesto de Presupuesto de gastos Presupuesto de Gastos Presupuesto de

Producción de ventas Administrativos Capital
Presupuesto de Presupuesto de Presupuesto de Gastos

Materia Prima Directa Mano de Obra Generales de
Directa Fabricación
Presupuesto de
Efectivo
Balance Proyectado
PRESUPUESTO DE VENTAS
 METODO INCREMENTO PORCENTUAL:
 PASOS:
 Consiste en averiguar cada % de variación de las
ventas entre un período y otro.
 Se calcula el promedio de dicho porcentaje, y
este promedio se multiplica por las ventas del
último año.
 El resultado de esta multiplicación se suma al
resultado operativo del último año.
 Y1 – Y0 SUM C%
 C % = --------------- X = --------------------
 Y0N – 1
EJERCICIO TRACTO SERVICIO S.A.
Calcule la variación de las ventas entre un período y otro, así como
el promedio, tanto en unidades como el precio unitario para los
próximos 3 años mediante el método del incremento porcentual.
Año Ventas (unids) C%

1999 117
2000 118
2001 123
2002 132
2003 135
Solución:
a) PROYECCIÓN EN UNIDADES.
n Año Ventas en unids. C%
1 1999 117 0,000000

2 2000 118 0,008547
3 2001 123 0,042373
4 2002 132 0,073171
5 2003 135 0,022727
0,146818
 0.146817
 X = ----------------- = 0.0367
 5 (n) – 1
X * Ventas último año
 0.0367 * 135 = 4.95545 = 5. Por cada año
que proyectamos las ventas en unidades, se van
a aumentar en 5 unidades por año.
 2004=) 135 + 5 = 140 unids.

 2005=) 140 + 5 = 145 unids.
 2006=) 145 + 5 = 150 unids.
PRESUPUESTO DE
PROYECCIÓN EN VENTAS
PRECIO.
N Año Precio en unids. C%
1 1999 ¢39 0,000000

2 2000 ¢46 0,179487
3 2001 ¢52 0,130434
4 2002 ¢52 0
5 2003 ¢61 0,173076
0,482997
0.482997
X = ----------------- = 0.120749
5 (n) – 1
b)X * Precio último año

0.120749 * ¢61 = ¢7.3657 Por cada año que
proyectamos el precio, se va a aumentar en ¢7.37 por año.
c)2004 =) ¢61 + ¢7.37 = ¢68.37

2005=) ¢68.37 + ¢7.37 = ¢75.74
2006=) ¢75.74 + ¢7.37 = ¢83.11
TRACTO SERVICIO S.A.

PERÍODO 2004 AL 2006
AÑO Q PRECIO VENTAS TOTALES
2004 140 unids ₡ 68,77 ₡ 9.571,80

2005 145 unids ₡ 75,74 ₡ 10.982,03
2006 150 unids ₡ 83,11 ₡ 12.466,50
₡ 33.020,60
EJEMPLO PRESUPUESTO MAESTRO
TRACTO PARTES
 PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN:
 INFORMACIÓN NECESARIA PARA EL PRESUPUESTO DE

PRODUCCIÓN:
 El presupuesto de ventas en unidades.

 El inventario inicial de producto terminado.
 El inventario final deseado de producto terminado.
 Presupuesto de Ventas Inventario final Inventario

 Producción = presupuestadas + deseado artículos - inicial
 En unidades unidades terminadosunids de artículo
 terminados
 en unidades
TRACTO PARTES
EJERCICIO TRACTO PARTES S.A.
TRACTO PARTES S.A.

ENERO, FEB. Y MARZO
AÑO Q VENTAS TOTALES
ENERO 2955 unids ₡ 97.515,00

FEBRERO 3125 unids ₡ 103.125,00
MARZO 3320 unids ₡ 109.560,00
TRIMESTRE 9400 unids ₡ 310.200,00
Suponga que la compañía Tracto Partes S.A. desea que las

siguientes unidades de artículos terminados estén disponibles en las
siguientes fechas:
Enero 1 2,140 unids (inicial)

Enero 31 2,050 unids (final)
Febrero 28 2,175 unids (final)
Marzo 31 2,215 unids (final)
TRACTO PARTES
PRESUP. PRODUCCIÓN EN UNIDS.

Detalle ENERO FEBRERO MARZO TRIM/ ACUM
Pronóstico vtas (unids) 2955 3125 3320 9400

(+) Inventario Final deseado 2050 2175 2215 2215
Disponible para la venta 5005 5300 5535 15840
(-) Inventario Inicial -2140 -2050 -2175 -2140
Producción Esperada 2865 3250 3360 9475
EJEMPLO PRESUPUESTO MAESTRO TRACTO PARTES
 Información necesaria para el Presupuesto Necesidades (Compras)
de Materia Prima.
 Presupuesto de producción en unidades.
 Inventario inicial de material directo en unidades.
 Inventario final de material directo en unidades.
 Estándar de eficiencia del material directo.
 Estándar de precio del material directo.
 Precio de compra por unidad.
 EJERCICIO TRACTO PARTES S.A.
 Con base en la información que proporciona la compañía Tracto Partes
S.A. considere los siguientes datos:
 La compañía desea mantener un inventario de materiales directo igual al
60% de las necesidades del mes siguiente. Se requiere 1 unidad de material
directo por unidad terminada. Los precios del material directo según
proyecciones son de:
 ¢8,50 para los dos primeros meses, y luego un incremento de ¢0,50 por
unidad.
 Las unidades de materia prima para abril serían de 3,500 unidades para
hacerle frente a la producción de ese mes.
 Elabore el presupuesto de necesidades (compras) de material directo para
Tracto Partes S.A.
TRACTO PARTES
PRESUPUESTO NECESIDADES (COMPRAS) MATERIA PRIMA
DETALLE ENERO FEBRERO MARZO TRIM/ACUM
Presupuesto Producción 2,865 unids 3,250 unids 3,360 unids 9,475 unids
* Estándar Eficiencia M.D. 1/unid 1/unid 1/unid 1/unid
Unidades Requeridas 2,865 unids 3,250 unids 3,360 unids 9,475 unids
+ Inventario Final M.D. 1,950 (3250*60%) 2,016 2.100 2.100
Unidades Disponibles M.D. 4,815 5,266 5,46 15,541
- Inventario Inicial M.D. -1,719 -1,95 -2,016 -1,719
Total M.D. requerido 3,096 3,316 3,444 9,856
* Estándar Precio M.D. ¢8.50 ¢8,50 ¢9,00 X= ¢8,67
Presupuesto Nec. M.D. ¢26,316 ¢28,186 ¢30,996 ¢85,488
Va al presupuesto de Efectivo
TRACTO PARTES
Información necesaria para el Presupuesto Consumo de Materia
Prima.
1) Presupuesto de producción en unidades.
2) El estándar de eficiencia de M.D.
3) El estándar de precio de M.D.
4) Precio de compra en unidades.
PRESUPUESTO CONSUMO MATERIALES DIRECTOS
* Estándar Eficiencia M.D. 1/unid 1/unid 1/unid 1/unid
Unidades Requeridas 2,865 unids 3,250 unids 3,360 unids 9,475 unids
* Estándar Precio M.D. ¢8.50 ¢8,50 ¢9,00 X= ¢8,67
Presupuesto Nec. M.D. ¢24,352,50 ¢27,625 ¢30,240 ¢82,218
Va al Presupuesto de
Costos de Producción
TRACTO PARTES
 Información necesaria para el Presupuesto de Mano de
Obra Directa.
 Presupuesto de producción en unidades.
 El estándar de eficiencia de MOD.
 El estándar de precio de MOD.

 Con base en la información proporcionada por la compañía
Tracto Partes S.A., determine el Presupuesto de Mano de
Obra Directa para el primer Trimestre del 200x,
considerando la siguiente información:
 Se requieren 2 horas de MOD para terminar 1 unidad de producto.
 El costo por hora es de ¢3,00 para enero, y de ¢3,50 para el resto
del período.
TRACTO PARTES
COMPAÑÍA TRACTO PARTES S.A.

PRESUPUESTO MANO DE OBRA DIRECTA
* Estándar Eficiencia M.O.D. 2 hrs 2 hrs 2 hrs 2 hrs
Total horas requeridas 5,730 hrs 6,500 hrs 6,720 hrs 18,950 hrs
* Estándar Precio M.O.D. ¢3,00 ¢3,50 ¢3,50 X= ¢3,33
Presupuesto Nec. M.O.D. ¢17,190 ¢22,750 ¢23,520 ¢63,460
Va al presupuesto de costos de producción

TRACTO PARTES
Información necesaria para el Presupuesto de Costos Indirectos de
Fabricación:
1) Las unidades totales de la base seleccionada.
2) El CIF fijo.
3) El CIF variable.
Mes de Enero =) 5,730 hrs.
DETALLE FIJO VARIABLE TOTAL
Materiales Indirectos ₡ 1.200 ₡ - ₡ 1.200

Mano de obra indirecta (tasa var ¢0,50) ₡ 1.500 ₡ 2.865 ₡ 4.365
Supervisión ₡ 1.250 ₡ - ₡ 1.250
Impuesto s/nómina variable (tasa var. ¢0,30) ₡ - ₡ 1.719 ₡ 1.719
Mantenimiento (tasa var: ¢0,20) ₡ 500 ₡ 1.146 ₡ 1.646
Calefacción y alumbrado (tasa var. ¢0,10) ₡ 600 ₡ 573 ₡ 1.173
Energía (tasa var ¢0,12) ₡ 450 ₡ 687 ₡ 1.137
Seguros ₡ 650 ₡ - ₡ 650
Impuesto Territorial ₡ 1.000 ₡ - ₡ 1.000
Depreciación maquinaria y equipo ₡ 3.000 ₡ - ₡ 3.000
Varios o imprevistos (tasa var. ¢0,15) ₡ - ₡ 860 ₡ 860
Total ₡ 10.150 ₡ 7.850 ₡ 860
TRACTO PARTES
CALCULE EL PRESUPUESTO DE CIF PARA FEBRERO (6,500
hrs) y MARZO (6,720 hrs).

Supervisión ₡ 1.250 ₡ - ₡ 1.250
Energía (tasa var ¢0,12) ₡ 450 ₡ 780 ₡ 1.230
Seguros ₡ 650 ₡ - ₡ 650
Varios o imprevistos (tasa var. ¢0,15) ₡ - ₡ 975 ₡ 975
Total ₡ 10.150 ₡ 8.905 ₡ 19.055

Supervisión ₡ 1.250 ₡ - ₡ 1.250
Energía (tasa var ¢0,12) ₡ 450 ₡ 806 ₡ 1.256
Seguros ₡ 650 ₡ - ₡ 650
Varios o imprevistos (tasa var. ¢0,15) ₡ - ₡ 1.008 ₡ 1.008
Total ₡ 10.150 ₡ 9.206 ₡ 19.356
EJEMPLO PRESUPUESTO MAESTRO TRACTO PARTES
 Información necesaria para el Presupuesto de Costo de los Artículos Manufacturados

y Vendidos.
 El presupuesto de consumo de material directo (en unidades monetarias).
 El presupuesto de mano de obra directa.
 El presupuesto de costos indirectos de fabricación.
 El inventario inicial de artículos terminados.
 El inventario final de artículos terminados.
 FÓRMULA:
 Presupuesto de consumo de materiales directos
 +Presupuesto de mano de obra directa
 +Presupuesto de costos indirectos de fabricación
 +Inventario inicial de artículos terminados
 -Inventario final de artículos terminados
 =Presupuesto de costo de artículos vendidos
 Con base en la información que proporciona la compañía Tracto Partes S.A.,
determine el Costo de los Artículos Vendidos para el 1er Trimestre del 200X,
considerando la siguiente información:
 La compañía utiliza el método PEPS para valuar los inventarios.
 El valor del inventario inicial total del mes de enero es de ¢43,035.
TRACTO PARTES
CÍA TRACTO PARTES S.A.

PRESUPUESTO COSTO ARTÍCULOS MANUFACTURADOS Y VENDIDOS
DETALLE ENERO FEBRERO MARZO TRIM/ACUM.
Presup. Consumo MD ₡ 24.352,50 ₡ 27.625,00 ₡ 30.240,00 ₡ 82.217,50

Presup. M.O.D. ₡ 17.190,00 ₡ 22.750,00 ₡ 23.520,00 ₡ 63.460,00
Presup. C.I.F. ₡ 18.000,00 ₡ 19.055,00 ₡ 19.356,00 ₡ 56.411,00
Presup. Costo Producc. ₡ 59.542,50 ₡ 69.430,00 ₡ 73.116,00 ₡ 202.088,50
+ Invent. Inicial Prod. T. ₡ 43.035,00 ₡ 42.605,00 ₡ 46.465,00 ₡ 43.035,00
Artículos Disponibles ₡ 102.578,00 ₡ 112.035,00 ₡ 119.581,00
- Invent. Final Prod. Ter ₡ 42.605,00 ₡ 46.465,00 ₡ 48.200,00 ₡ 48.200,00
Presup. Costo.M y Vend. ₡ 59.973,00 ₡ 65.570,00 ₡ 71.381,00
59,543
Invent. Final = --------------- = 20.78 * 2,050 unids = ¢42,605
2,865
Pres. Producción
TRACTO PARTES
 PRESUPUESTO DE GASTOS DE OPERACIÓN:
 Este presupuesto tiene por objeto planear los gastos en que
incurrirán las funciones de distribución y de administración
de la empresa para llevar a cabo las actividades propias de
su naturaleza. De igual manera que los costos indirectos de
fabricación, ambos gastos, de administración y de venta,
deben ser separados en todas las partidas en gastos variables
y gastos fijos.
 El volumen al cual cambiarán las partidas variables no será
el de producción, sino el adecuado a su función, ya sea
ventas o administración.
 La idea básica es que luego de determinar los diferentes
niveles de actividad, se esté capacitado para elaborar el
presupuesto de gastos de operación. Aquí también es de
mucha utilidad el costeo por actividades, al elaborar el
presupuesto para determinar qué agrega o no valor al
producto o servicio.
TRACTO PARTES
Información necesaria para el Presupuesto de Gastos de Venta:
1) Presupuesto de ventas en unidades monetarias.

2) Partidas fijas esperadas.
3) Tasa o porcentaje variable.
TRACTO PARTES S.A.

PRESUPUESTO GASTOS DE VENTA
ENERO 200X
VENTAS ¢97,515
DETALLE FIJOS VARIABLE TOTAL
Salarios ₡ 3.000 ₡ - ₡ 3.000
Depreciación ₡ 1.000 ₡ - ₡ 1.000
Comisiones s/ ventas (3%) ₡ - ₡ 2.925 ₡ 2.925
Viáticos de ventas (2%) ₡ - ₡ 1.950 ₡ 1.950
Publicidad (1%) ₡ - ₡ 975 ₡ 975
Cuentas incobrables (0,50%) ₡ - ₡ 488 ₡ 488
Otros, imprevistos, varios ₡ 800 ₡ - ₡ 800
TOTAL ₡ 4.800 ₡ 6.338 ₡ 11.138
DETERMINE LOS PRESUPUESTO DE FEBRERO Y MARZO,

CONSIDERANDO VENTAS EN FEBRERO POR ¢103,125 Y EN
MARZO POR ¢109,560.
TRACTO PARTES
TRACTO PARTES S.A.
FEBRERO 200X
VENTAS ¢103,125
Salarios ₡ 3.000 ₡ - ₡ 3.000
Depreciación ₡ 1.000 ₡ - ₡ 1.000
Publicidad (1%) ₡ - ₡ 1.031 ₡ 1.031
TOTAL ₡ 4.800 ₡ 6.704 ₡ 11.504
TRACTO PARTES S.A.

MARZO 200X
VENTAS ¢109,560
Salarios ₡ 3.000 ₡ - ₡ 3.000
Depreciación ₡ 1.000 ₡ - ₡ 1.000
Publicidad (1%) ₡ - ₡ 1.096 ₡ 1.096
TOTAL ₡ 4.800 ₡ 7.122 ₡ 11.922
TRACTO PARTES
Información necesaria para el Presupuesto de Gastos
Administrativos:
1) Los gastos administrativos esperados.
TRACTO PARTES S.A.

PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS

Salarios de ejecutivos ₡ 2.800 ₡ 2.800 ₡ 2.800 ₡ 8.400
Salarios de oficina ₡ 500 ₡ 500 ₡ 500 ₡ 1.500
Seguros ₡ 400 ₡ 400 ₡ 400 ₡ 1.200
Impuestos ₡ 200 ₡ 200 ₡ 200 ₡ 600
Depreciación área adm. ₡ 800 ₡ 800 ₡ 800 ₡ 2.400
Varios, imprevistos ₡ 500 ₡ 500 ₡ 500 ₡ 1.500
TOTAL ₡ 5.200 ₡ 5.200 ₡ 5.200 ₡ 15.600
ESTADOS PROFORMA.
1) ESTADO DE RESULTADOS
PROYECTADO:
Información necesaria para elaborar este Estado:
1) Presupuesto de ventas (en unidades monetarias).

2) Presupuesto de costo artículos manufacturados y vendidos.
3) Presupuesto de gastos operativos (gastos de ventas y
administrativos).
4) Tasa impositiva.
5) Si hay intereses ganados o pagados.
TRACTO PARTES S.A.

ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO
I TRIMESTRE 200X
Presup. Ventas ₡ 97.515 ₡ 103.125 ₡ 109.560 ₡ 310.200

Presup. Costo Art. Manuf. ₡ -59.979 ₡ -65.571 ₡ -71.376 ₡ -196.926
Utilidad Bruta proyectada ₡ 37.536 ₡ 37.554 ₡ 38.184 ₡ 113.274
Gastos Operativos:
Presupuesto Gastos Vtas. ₡ -11.138 ₡ -11.504 ₡ -11.922 ₡ -34.564
Presupuesto Gastos Adm. ₡ -5.200 ₡ -5.200 ₡ -5.200 ₡ -15.600
UAII Proyectada ₡ 21.198 ₡ 20.850 ₡ 21.062 ₡ 63.110
- Intereses pagados ₡ - ₡ - ₡ - ₡ -
- Imp. Sobre la renta ₡ -7.183 ₡ -5.706 ₡ -6.453 ₡ -19.342
Utilidad Neta Proyectada ₡ 14.015 ₡ 15.144 ₡ 14.609 ₡ 43.768
COMPAÑÍA DATAR S.A.
EJERCICIO PRÁCTICO.
La compañía Datar S.A. es una empresa que se dedica a la producción y venta de
enfriadores industriales de un solo tipo.Su producción es destinada al mercado local.
Dado que la compañía tiene proyectado expandir su mercado meta, ha decidido
trabajar con base en la técnica presupuestaria, máxime que ha venido
experimentando un incremento en sus ventas en los últimos años. La gerencia está
interesada en presupuestar los años 2006, 2007 y 2008, y el acumulado trianual.
Los registros históricos muestran las siguientes cifras:
Año Unidades vendidas Precio Unitario
2001 800 ¢55,500
2002 950 ¢58,700
2003 1,200 ¢62,750
2004 1,500 ¢65,250
2005 1,800 ¢67,000
1) Para calcular el presupuesto de ventas utilice el método de mínimos
cuadrados.
2) La política de la compañía sobre el inventario de producto terminado
es que al final de cada año debe quedar en bodega el equivalente al
25% de las ventas del año siguiente, y el inventario de materia prima
es que al final de cada año debe quedar el 25% del material directo
requerido.
3) La producción esperada para el año 2008 es de 2,589 equipos de
enfriamiento industrial.
4) Hacer un equipo de enfriamiento requiere de 6 unidades de material
directo y se espera conseguirlas a un precio unitario de ¢2,650 para los
próximos 2 años.
5) Un equipo de enfriamiento requiere de 8 horas de trabajo para su
terminación y el promedio por hora para el año 2006 es de ¢350, con
incrementos del 10% anual.
6) Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en el total de
horas requeridas de mano de obra directa. Así, los costos indirectos de
fabricación fijos se espera que sean de ¢3,500,000 para el primer año, y
con incrementos de un 15% para los siguientes dos años. La tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación variables se calculan en
¢85 / hora.
7) Los gastos de ventas (calculados con base en las ventas proyectadas) son
de ¢82,738,248 acumulados para los años 2006, 2007 y 2008. Los gastos
de administración acumulados para los tres años suman un total de
¢9,773,750.
8) Los gastos financieros corresponden a intereses acumulados a pagar
durante los tres años por un monto de ¢235,000 para el 2006, ¢270,000
para el 2007 y ¢250,000 para el 2008 respectivamente.
9) La tasa impositiva sobre la renta será calculada en el 30%.
10) Con base en los datos anteriores, calcule para los años 2006, 2007 y
2008:
Estado de Resultados Proyectado acumulado para los años 2006, 2007 y 2008.
Determine y comente para este Estado el Margen de Utilidad Neta y si a la empresa este
margen le sirve o no, comparándolo con las tasas de capital del mercado.

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SEMINARIO DE

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 Controlar las operaciones. Por medio de las operaciones y sus

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 Documentos por pagar

 Intereses por pagar

 Impuestos por pagar

Pasivo no corriente. Largo plazo

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 Definan que es PASIVO. Comenten ejemplos.

 Den ejemplos de cual es la ecuación contable

Los activos corrientes superan a los pasivos corrientes en ¢1.090.000

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 Son las actividades o acontecimientos financieros que

 1.- Aumento de activo vs. disminución de activo. Vs. Compra

 3.- Disminuye activo vs. disminución de pasivo o capital Vs.

 4.- Aumento de pasivo o capital vs. disminución de pasivo o

ACTIVOS PASIVOS CAPITAL

Tres socios constituyen Tevecentro S.A. Se dedica a comprar y vender Televisores

1- 4 enero de 2007 aportan en total $900.000 en efectivo.

5- Mobiliario y equipo 35.000

6- Cuentas por cobrar 8.500

7- Cuentas por pagar 80.000

9a- Cuentas por cobrar 240.00

10- Gastos depreciación 442

11- Sueldos 35.000

14- Impuesto sobre la renta 11.507

Efectivo 11 Cuentas X cobrar 13 Inventario 15

Doc. X pagar 32 Dividendo X Pagar 35 Impuesto X pagar 36

Capital social 50 Dividendos 56 Ventas 61

Alquileres 85 Servicios Varios 89 Impuesto renta 90

Las operaciones parciales del mes fueron, utiliza inventario periódico.

Se pide: Asientos de diarios

Las operaciones parciales del mes fueron: (utiliza inventario periódico).

3. El resultado refleja la utilidad o pérdida del período

4. Se le llama también estado de ganancias y pérdidas

5. Los gastos se pueden clasificar por su naturaleza o por su