UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE NUEVO LEÓN

FACULTAD DE CONTADURÍA PUBLICA Y

ADMINISTRACIÓN
AUDITORÍA A CUENTAS DE PASIVO Y RESULTADOS
CANTÚ CABELLO JESÚS ADRIÁN

Equipo y Matricula
Casandra Lizbeth Torres Ramos 2036197
Leonardo Padilla Galván 1895424
Jonathan Emir Torres Sánchez 2036363
Itzel Adamaris Vallin Mendoza 2036227
Alberto González Águila 1900331

Ciudad Universitaria, 08 de septiembre del 2022

INDICE
■ GENERALIDADES

■ ALCANCE Y LIMITACIONES
■ PRUEBAS SUSTANTIVAS
■ OBJETIVO
■ PRUEBAS SUSTANTIVAS 2
■ OBJETIVOS DE AUDITORIA
■ PUEBRAS DE CUMPLIMIENTO
■ CONTROL INTERNO
■ PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DIAPOSITIV
■ CONTROL INTERNO DIAPOSITIVA 2 A2

■ MATERIALIDAD Y RIESGO DE LA AUDITOR ■ PRESENTACION Y REVELACIÓN

IA
■ INFORMACIÓN RELACIONADA
■ EJEMPLOS DE DICHOS FACTORES
■ DIFERENTES TIPOS DE INGRESOS
■ PLANEACIÓN
■ COMO ES UN PROCESO EFECTIVO
■ REVISION ANALITICA
■ GLOSARIO
■ REVISION ANALITICA DIAPOSITIVA 2
■ BIBLIOGRAFIA
■ ESTUDIO Y EVALUACIÓN PRELIMINAR
Generalidades
Los ingresos, de acuerdo con la Norma A-5 de
las NIF, se definen como el incremento de los
activos o el decremento de los pasivos de una
entidad, durante un periodo contable, con un
impacto favorable en la utilidad o pérdida neta
o, en su caso, en el cambio neto del patrimonio
contable y, en consecuencia, en el capital ganado
o patrimonio contable, respectivamente.
Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y
evaluación del control interno y los procedimientos de
auditoría que se mencionan en esta guía, se refieren
básicamente a empresas industriales y comerciales, y no
contemplan aquellos procedimientos de auditoría
particulares que podrían ser requeridos, en ciertos casos, en
empresas con características peculiares, tales como: ciertas
entidades de servicios, constructoras, extractivas,
instituciones de crédito, de seguros, etcétera.
Objetivo
El objetivo del presente boletín (Boletín 6110) es
establecer los procedimientos de auditoria
recomendados para el examen de los rubros de
ingresos y cuentas por cobrar, los cuales deberán
ser diseñados por el auditor en forma especifica
en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance,
tomando en cuenta las condiciones y
características de cada empresa.
Objetivos de auditoría
o Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, así́ como de los
descuentos y devoluciones.
o Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir.
o Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la
contabilidad, comprobando que estos correspondan a transacciones y eventos.
o Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
o Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar para cuentas de dudosa
recuperación, descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos
defectuosos, etcétera.
 Control Interno
o La existencia de controles en estas áreas servirá́ de base para que las transacciones relativas a ingresos y cuentas por
cobrar se efectúen de conformidad con los criterios establecidos por la administración, para la obtención de información
básica para controlar las operaciones en esas áreas
o Ejemplos de estos aspectos es uno de estos:
 Existencia de autorización y documentación de las ventas a crédito, de los precios de venta y de los descuentos y
devoluciones .
 Segregación adecuada de las funciones de recepción de pedidos de clientes, crédito, embarques, facturación, cobranza,
devoluciones y contabilización.
■ Registro, en el periodo correspondiente, de la factura que amparan los embarques a clientes y a las notas de crédito que
respaldan las devoluciones recibidas.
■ Control de las devoluciones.
■ Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranza,
principalmente con base en información sobre antigüedad de saldos.
■ Otros ingresos.
■ Conciliación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta de mayor correspondiente.
■ Confirmación periódica por escrito de los saldos por cobrar, por personas
distintas de las que manejan los registros contables y participan en
labores de cobranza.
■ Custodia física de las cuentas por cobrar.
■ Existencia de fianzas para proteger a la entidad sobre el personal que
tiene a su cargo el manejo y custodia de las cuentas por cobrar.
■ Procedimientos para el registro de las estimaciones.
PROCESO DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL
INTERNO DEL CICLO DE
NEGOCIOS

■ La recepción de dinero como

fase inicial del ciclo de ingresos, puede ser definida de
diferentes formas; como mínimo, cubre la primera
recepción a caja desde cualquier parte de la
organización. Consecuentemente está relacionada con
el manejo de caja y la forma como se recibe y se mueve
internamente dentro de un control centralizado; este
procedimiento puede estar sujeto a inevitables traslapes,
razón por la cual se requiere considerar a los ingresos
dentro del panorama total del proceso de
caja. Para el efecto será de utilidad
describir los principios fundamentales de control aplicables
parcial o completamente a las recepciones de caja.
La contabilización debe efectuarse lo mas
rápido posible
■ Entre más rápido se contabilice el ingreso,
mayor será el control. Esto se puede cumplir estableciendo
el mejor tipo posible de registro contable inicial; un ejemplo
común puede ser la emisión numerada de recibos de
caja que contengan una copia para el interesado; otro ejemplo se
tiene en el uso de cajas registradoras; o bien cierta clase de
volantes o boletos numerados seriadamente canjeables por los
ingresos de caja.
Se debe utilizar hasta donde sea posible
un control adicional
■ En algunas situaciones la presencia del cliente puede servir
para checar la acción del empleado; por ejemplo, asegurarse el cliente que sean
correctas las cifras introducidas a la caja registradora por la
cajera.
Los ingresos deben de separarse de los
egresos
■ Frecuentemente existe la presión  de
utilizar parte de los ingresos recibidos para cubrir los gastos
normales. Bajo circunstancias normales se debe evitar estas
prácticas lo más posible. Un control efectivo y una
clara contabilización se hacen posibles si el proceso de
ingreso a caja y el proceso de egresos se maneja completamente
por separado; cuando cada uno es controlado por diferentes
mecanismos o personas.
Determinar el riesgo de la auditoria

■ El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de error material debido a
fraude y Error de los ingresos presentados en el estado financiero y en la información
presentada en las notas a los mismos.
■ En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría, en el rubro de ingresos, el auditor debe considerar entre otros elementos, la
materialidad De estos renglones en relación con los estados financieros tomados en su
conjunto, así como los riesgos de auditoría.
■ Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al renglón de que
se trate, como a que los controles relativos no lo detecten o bien, de que el auditor no lo
descubra.
Ejemplos de dichos factores pueden ser
los siguientes
■ Productos sujetos a cambios
significativos de precios.
■ Compromisos de venta en
condiciones desfavorables.
■ Dependencia de compromisos a
precio fijo.
■ Aumento en devoluciones de
productos vendidos.
■ Cambios importantes en los
procedimientos de cobranza.
■ Mayor penetración de la competencia
generando pérdida de mercado y menor
utilidad bruta.
■ Métodos complejos para estimar
ingresos, por ejemplo por grado de
avance.
■ Entidades que operan en condiciones
desfavorables (de mercado o
económicas).
■ Acumulación de transacciones no
procesadas.
Riesgo Inherente

■ El riesgo se origina de la naturaleza de las operaciones, del

sector en que opera la entidad, del importe y del tipo de
inventarios asociados con su riesgo de negocio, Una empresa
que produce sus propios inventarios tendrán mayor riesgo
inherente a las empresas que solo tengan o adquieran sus
inventarios.
Riesgo de control

■ El riesgo de que exista un error de valuación, presentación, existencia y

no se detecte oportunamente por el control interno establecido en lo
referente a los ingresos.
■ El conocimiento del control interno del rubro permitirá al auditor en la
fase de planeación determinar los procedimientos que mitiguen el riesgo
de error o fraude en la valuación y presentación de ingresos.
Riesgo de detección

■ El riesgo de que exista un error de existencia, totalidad, valuación, presentación que sea
material y que los procedimientos aplicados en la revisión de los ingresos por el auditor no los
detecte.
1.- Aseveraciones a cubrir
• Totalidad. Se han registrado todos los ingresos.
• Existencia. El ingreso existe, es propiedad de la empresa y su origen es lícito
• Exactitud. Importe correcto.
• Valuación. El valor registrado es el pactado y reconocido como ingreso.
• Revelación. Está presentado y descrito adecuadamente en los estados financieros o en las notas a
los estados financieros.
2.-Procedimientos sustantivos diseñados
para cubrir dichas aservaciones
■ El auditor deberá efectuar una planeación del trabajo para llevar a cabo una estrategia que
Conduzca a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del
trabajo de auditoría en el rubro de ingresos, considerando siempre los aspectos de
materialidad y riesgo de auditoría.
■ En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las principales características
de los ingresos, tales como procedimientos de facturación, embarques, controles de
inventarios, políticas de precios, descuentos y devoluciones, transmisión de la propiedad,
etc. Estas características incluyen la forma en que opera la empresa, condiciones jurídicas,
sistemas de Información (manual o TI), estructura y calidad de la organización,
segregación de funciones, definición de líneas de autoridad y responsabilidad, etc. si
mismo, la planeación debe incluir la determinación, en su caso, de posibles limitaciones
que puedan afectar el alcance de su trabajo y opinión.
Procedimientos
de
auditoría
 Planeación
■ De conformidad con el Boletín 3040, Planeación de
una auditoría de estados financieros, de normas de auditoría,
el auditor deberá efectuar una planeación del trabajo
para llevar a cabo una estrategia que conduzca
a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza,
oportunidad y alcance del trabajo de auditoría en las
áreas de ingresos y cuentas por cobrar, considerando
siempre los aspectos de materialidad y riesgo de auditoría
Revisión analítica
■ El auditor utilizará los procedimientos y técnicas de revisión
analítica durante el proceso de planeación, para conocer las
operaciones y funcionamiento de la entidad, localizar e
identificar cambios significativos o transacciones inusuales así
como la posibilidad de que ciertas cuentas contengan errores o
indicios significativos de fraudes, y ayudarse en la
determinación del alcance, naturaleza y oportunidad de sus
procedimientos de auditoría
Algunos de los procedimientos y técnicas de revisión analítica
comúnmente utilizadas por el auditor, son las siguientes:
a) Análisis de variaciones de cifras de la información financiera
de un periodo a otro y contra el presupuesto, y obtención de
información razonable que justifique esas variaciones.
b) Pruebas globales de impuestos, intereses devengados no
pagados, regalías, comisiones, etcétera
Estudio y evaluación preliminar del
control interno
Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluación del
control interno contable existente y en identificar los
controles clave para el registro contable sobre las
aseveraciones de los estados financieros

El auditor aplica pruebas de cumplimiento para adquirir

seguridad razonable de que los procedimientos de
control, en los que pretende confiar, existen y se aplican
eficazmente
 Pruebas sustantivas
Tomando    en    consideración    la    planeación    de    la    auditoría,    el    estudio    y    evaluación    del
control    interno    y    los    factores    de    materialidad    y    riesgo    de    auditoría,    el    auditor    deberá
establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que
considere necesarios en las circunstancias. Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia
respecto a la valuación, integridad, existencia y exactitud sobre los ingresos y las cuentas
por cobrar.
Es recomendable que los procedimientos de auditoría se coordinen con aquellos
relacionados con efectivo, inventarios y costo de ventas, ya que esto le dará al auditor
una mayor eficiencia en el desarrollo de su trabajo.

 Verificación del “corte” de

ingresos de operación
 Inspección de la
documentación que  Comprobación de los análisis de
ampara las cuentas por antigüedad de saldo con la
cobrar con objeto de documentación de respaldo.
verificar su propiedad, o
bien revisión de  Confirmación de
 Verificación de cobros
cobros posteriores. cuentas por cobrar
posteriores
 Evaluación, mediante examen
documental, de los resultados de la
confirmación de saldos, discusión con
los funcionarios responsables de  Verificación de los
la cartera, información de abogados, impuestos causados.
agencias de cobranzas, etc., de la
recuperación de las cuentas por
cobrar y evaluación de la estimación
creada para cuentas de dudosa
recuperación.  Verificar    el    cálculo    de    l
os    ingresos    por    intereses, 
   comisiones,    etcétera.

 Revisar que los efectos de la

  Revisión    analítica. inflación sobre la información financiera
requeridos por el Boletín B-10 y sus
adecuaciones inherentes a ingresos y
cuentas por cobrar, se hayan
determinado conforme lo establece el
principio contable.
 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad razonable de que
los procedimientos de control interno existen y se aplican eficazmente. Estas pruebas son
necesarias, ya que se relacionan con procedimientos clave de control que han sido considerados en
la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las áreas de ingresos y cuentas por cobrar,
cuya ejecución se realiza mediante la aplicación de las técnicas de auditoría ya conocidas, son las
siguientes:
 Aplicación de los
siguientes procedimientos
 Comprobación de la en relación con los
autorización apropiada y ingresos por ventas.  Verificación de que
documentada respecto de los existe aprobación de
sistemas, métodos y funcionario responsable
procedimientos usados. para operaciones
 Revisión de los controles extraordinarias, tales como
sobre ventas de aplicación de descuentos
desperdicios de inventarios poco usuales, etcétera.
y de activos fijos.
 Verificación de que la
 Verificación    de    los    procedimientos 
función de recepción
   para    determinar    las    estimaciones  
de efectivo se
mantenga independiente   relativas    a    cuentas    por    cobrar    y 
de cualquier otra función    juzgar    si    éstas    son    adecuadas    e
de registro. n    las    circunstancias.

 Revisión de la existencia de
procedimientos de control adecuados
que clasifiquen periódicamente y por
fecha de vencimiento las cuentas por
cobrar.
  Comprobación    de    la    existencia   
 de    políticas    por    descuentos    otor
gados    a    clientes    sobre    los    prod
uctos    vendidos.

 Verificación de que existan

conciliaciones entre el  Evaluación    de    los    procedimientos    de
libro mayor con sus     control    para    las    devoluciones    efect
auxiliares correspondientes. uadas    por    clientes
Presentación y revelación en los
estados financieros Cerciorarse de que exista revelación y presentación
adecuada en los estados financieros. El auditor debe
cerciorarse que en los estados financieros y sus
Clasificación apropiada. notas, los ingresos y cuentas por cobrar se
presenten de conformidad con principios de
contabilidad y se efectúen las revelaciones que
señalan los mismos. Las principales revelaciones en los
estados financieros respecto de los ingresos y las
Gravámenes en caso de cuentas por cobrar, son las siguientes:

existir.

Operaciones y saldos con

partes relacionadas.

Clientes principales Presentación de cifras

actualizadas en los estados
Compromisos de ventas financieros, en función de las
futuras. disposiciones normativas
vigentes de principios de
Importe de las cuentas por contabilidad
cobrar en moneda extranjera.
Totalidad
■ Con base en el conocimiento de las políticas de la compañía y de las pruebas que se
efectúen de los mismos, el auditor debe satisfacerse de que todos los ingresos fueron
registrados cuando se cumplieron todas las condiciones para reconocerse como ingreso,
determinando en qué momento se trasmite la propiedad. Comprobar el correcto registro,
en el periodo correspondiente, de la factura que amparan los embarques a clientes y a
las notas de crédito que respaldan las devoluciones recibidas. El corte de operaciones
identifica operaciones al final del ejercicio e inicio del siguiente.
Exactitud
■ Validar que los Importes de ventas sean correctos en función de los precios de venta
unitarios y los productos vendidos, revisión conjunta con las áreas de cuentas por
cobrar, inventarios y costo de ventas.

Valuación
■ Verificar que las operaciones se registren al valor pactado originalmente del derecho
exigible, El cual es susceptible de modificarse en función del efectivo que espera
recibirse (descuentos, bonificaciones y estimaciones).
■ Asegurarse que los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las
estimaciones, con base en los estudios de valuación, deban cargarse o acreditarse a los
resultados del ejercicio en que se efectúen.
Revelación
■ Verificar que los ingresos han sido adecuadamente expuestos en los estados financieros
de acuerdo con las Normas de Información Financiera.

Declaraciones de la administración
■ Cerciorarse de que en la carta de declaraciones de la Administración se indiquen los
aspectos relevantes sobre ingresos y cuentas por cobrar.
 Los ingresos

Ejemplos de riesgos Proceso de revisión con base ala NIF

■ No se registren correcta y ■ Identificar correcta y reconocimiento
oportunamente los ingresos. total de los ingresos.
■ Los ingresos no hayan sido valuados ■ Identificar su correcta valuación.
correctamente.
■ Identificar las operaciones del
■ La administración no tenga periodo.
conocimiento oportuno de la venta de
inventarios a efectos de reconocer el
ingreso respectivo.
■ No se revele la información necesaria.
Información relacionada

¿Qué es Ingresos?
■ Los ingresos son ganancias tanto monetarias como no monetarias, que se juntan y
generan en consecuencia un centro de consumo-ganancia. Podemos diferenciarlos entre
los que se consiguen por la venta de un producto o por un servicio.
■ Los ingresos tienen muchas aceptaciones dentro de la contabilidad pero generalmente es
la consecución de un rendimiento económico por un servicio o producto.
 Diferentes tipos de ingresos
1. Ingresos privados: Los que afecten a las empresas o grupos privados y los que tengan o
no ánimo de lucro.
2. Ingresos medios: Un indicativo obtenido por el promedio de los artículos vendidos,
ósea el ingreso total entre el total de unidades vendidas.
3. Ingresos públicos: Son aquellos que consigue el Estado a partir de los impuestos y
otras recaudaciones como los recogidos en la Ley del IVA.
4. Ingresos extraordinarios: Son aquellos que vienen de los eventos, sucesos imprevistos,
con la comunicación de bonos de un gobierno o ganar la lotería.
5. Ingresos ordinarios: Son aquellos que se consiguen de manera habitual como pueden
ser los salarios y pagos regulares.
Como es un proceso efectivo
■ Es el examen de cobros y desembolsos donde se efectúan
operaciones, y se vincula el efectivo que se encuentra
disponible en depósitos y saldos que se encuentran en caja y en
cuentas bancarias. Esta auditoría financiera se realiza con el
propósito de verificar las operaciones anteriormente
mencionadas y de efectuar un resultado optimo y con un
enfoque hacia la asociación comercial.
GLOSARIO
■ DECREMENTO: Disminución
■ PATRIMONIO: Conjunto de bienes propios de una persona o de una institución, susceptibles de estimación
económica.
■ EXTRACTIVAS: Aquella que consiste en la obtención de recursos naturales localizados en el suelo, subsuelo o
aguas marinas o continentales.
■ GRAVÁMENES: Impuesto que se aplica sobre un inmueble, una propiedad o el caudal de una persona.
■ SEGREGACIÓN: Denominamos la marginación, exclusión o discriminación de la que puede ser víctima una
persona o un grupo de personas por motivos raciales, sociales, políticos, religiosos o culturales.
■ MATERIALIDAD: Superficie exterior o apariencia de las cosas, Cualidad de material o ser físico.
■ TRANSACCIONES INUSUALES: Aquellas cuya cuantía, características y periodicidad no guardan relación con la
actividad económica del cliente; salen de los parámetros de normalidad vigente en el mercado o no tienen un
fundamento legal evidente.
■ FRAUDES: Engaño económico con la intención de conseguir un beneficio, y con el cual alguien queda perjudicado.
■ RENDIMIENTO ECONOMICO: s la rentabilidad obtenida en una inversión, normalmente medida en porcentaje
sobre el capital invertido. Intuitivamente, el rendimiento es el beneficio obtenido en relación con los recursos
utilizados.
Bibliografia

2021_auditoría_financiera_efectivo.pdf (ucc.edu.co)
¿Qué son los Ingresos? Definición - Glosario Billin