Ir Sobre Base Presunta 2005

IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIO GRAVABLE 2005

REGIMEN TRIBUTARIO DE
PERSONAS NATURALES
EXPOSITOR
ENRIQUE SAAVEDRA TARMEÑO
02/23/23 ESTUDIO SAAVEDRA TARME 1

ÑO SRL
CAPITULO I:
DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
SOBRE BASE PRESUNTA
02/23/23 ESTUDIO SAAVEDRA TARME

ÑO SRL
1. DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
La autoridad fiscal podrá determinar el

IR, en base a las siguientes presunciones:
 Presunción de renta neta por incremento

patrimonial no justificado.
 Presunción de ventas, ingresos o renta

neta por aplicación de promedios,
coeficientes y/o porcentajes.
3

ÑO SRL
2. PRESUNCIÓN DE
RENTA NETA POR
INCREMENTO
PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
4

ÑO SRL
2. INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
1
Se presume que los incrementos

patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario,
constituye renta neta no declarada por éste.
Presunción que admite prueba en contrario.
Contribuyente: Debe sustentar los ingresos

percibidos y además precisar la aplicación y destino
de los mismos.

ÑO SRL
2. ¿CUANDO SE APLICA?
2
Cuando ocurra cualquiera de los supuestos

establecidos en el Artículo 64º del Código
Tributario; o
Cuando la SUNAT compruebe diferencias entre

los incrementos patrimoniales y los ingresos
percibidos, declarados o no.

ÑO SRL
2. ¿A QUIENES SE APLICA?
3
 Fundamentalmente a las Personas Naturales.
 También a las Personas Jurídicas, en tanto no

les resulte aplicable la presunción prevista en
el Artículo 70º del CT.(aplicable a contribuyentes que
tengan la obligación de registrar o declarar su patrimonio, sin
embargo, existen personas jurídicas que no tienen dicha
obligación. Ejemplo: las acogidas al RER)

ÑO SRL
2. ELEMENTOS PARA DETERMINAR INCRE-
4 MENTO PATRIMONIAL
 Signos exteriores de riqueza

(valor del
inmueble, alquileres, fincas de recreo,
embarcaciones, viajes, clubes, obras de arte,
etc).
 Variaciones patrimoniales.
 La adquisición y transferencia de bienes.
 Las inversiones.
 Los depósitos en cuentas de entidades del
Sistema Financiero Nacional o del
extranjero.
8

ÑO SRL
2. ELEMENTOS PARA DETERMINAR INCRE-
5 MENTO PATRIMONIAL
 Los consumos.
 Los gastos efectuados en el ejercicio
gravable, aún cuando no se reflejen en el
patrimonio al final del ejercicio.

ÑO SRL
2. INCREMENTO PATRIMONIAL
6
EXCLUSIONES
 Las nuevas acciones recibidas producto de una

capitalización de utilidades.
 La fluctuación de valores, entre otros.
Importante:
 En estos casos no hay transferencia de propiedad
por parte del contribuyente.
10

ÑO SRL
2. INCREMENTO PATRIMONIAL
7
EXCLUSIONES
También deben deducirse los conceptos que que no

impliquen una variación patrimonial y/o consumo:
 Las transferencias de cuentas de entidades del

Sistema Financiero del mismo contribuyente.
 Las diferencias de cambio.
 La adquisición de bienes o consumos realizados en
el ejercicio con rentas e ingresos de ejercicios
anteriores.
11

ÑO SRL
2. INCREMENTO PATRIMONIAL NO PUEDE
8 SER JUSTIFICADO
 Donaciones recibidas u otras liberalidades
que no consten en EP o en otro documento
fehaciente.
 Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
 El ingreso al país de ME cuyo origen no
esté debidamente sustentado.
Ley Nº 27390 (01.01.2001) El ingreso al país es libre y
está garantizado por el Estado. La AT no podrá presumir
que se trata de renta de fuente peruana no declarada y,
con ella, los contribuyentes no podrán sustentar IPNJ.
12

ÑO SRL
9 SER JUSTIFICADO
 Los ingresos percibidos que estuvieran a

disposición del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, así
como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o
del extranjero que no hayan sido
retirados.
13

ÑO SRL
10 SER JUSTIFICADO
 Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos
que no reúnan las condiciones que señale el Reglamento.
Préstamos que justifican el Incremento Patrimonial
 Esté vinculado directamente a la necesidad de adquisición del patrimonio y/o
gasto cuyo origen se requiera justificar.
 El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la condición de no
habido.
 Los mutuatarios podrán justificar el incremento patrimonial si el dinero se recibe
a través de los medios de pago.
 La devolución del dinero recibido sin utilizar medios de pago se reputará como IP.
Si se empleó medios de pago, deberá justificar el origen del dinero devuelto.
14

ÑO SRL
2. MÉTODOS PARA DETERMINAR EL INCRE-
11 MENTO PATRIMONIAL
 La Administración Tributaria podrá, utilizar

indistintamente, cualquiera de los siguientes métodos:
 Método del Balance más Consumo.
 Método de Adquisiciones y Desembolsos.
15

ÑO SRL
3. MÉTODO DEL
BALANCE MÁS
CONSUMO
16

ÑO SRL
3. ¿EN QUÉ CONSISTE?
1
 El incremento patrimonial (IP) es el resultado de

adicionar a las variaciones patrimoniales (VP)
efectuadas en el ejercicio, los consumos (C)
realizados en dicho periodo.
 Actualmente, es el método más usado por la

Administración Tributaria.
17

ÑO SRL
3. MÉTODO DEL BALANCE MÁS CONSUMO
2
CONCEPTOS
 VARIACIÓN PATRIMONIAL: Es la diferencia entre el patrimonio
del contribuyente al finalizar el ejercicio (PF) y su patrimonio al
iniciar el ejercicio (PI).
 PATRIMONIO FINAL:
(+) Patrimonio Inicial
(+) Adquisición de bienes, depósitos en cuentas, ingresos en
efectivo y otros activos.
(-) Transferencias de propiedad, retiros de cuentas, los
préstamos de dinero que reúnan los requisitos del Art. 60º-A y
otros pasivos
18

ÑO SRL
3. MÉTODO DEL BALANCE MÁS CONSUMO
3
CONCEPTOS
 CONSUMOS: Comprende los gastos personales
(alimentación, vivienda, etc) y la adquisición de
bienes en el ejercicio no reflejados en el
patrimonio al final del mismo.
Adicionalmente, incluye los retiros de las cuentas
de entidades del sistema financiero, de fondos
depositados durante el ejercicio.
19

ÑO SRL
4. MÉTODO DE
ADQUISICIONES Y
DESEMBOLSOS
20

ÑO SRL
1
 El incremento patrimonial (IP) es el resultado de sumar:
(+) Adquisiciones de bienes (AB).
(+) Depósitos en cuentas (DC).
(+) Desembolsos de dinero (DD). Incluye: Disposiciones de dinero
para pago de consumos con tarjetas de crédito, cuotas de préstamo, pagos de
tributos.
No se toman en cuenta los desembolsos efectuados para
la adquisición de bienes considerados en AB.
21

ÑO SRL
2
 Del resultado de dicha sumatoria se deberá

deducir:
(-) Las adquisiciones.
(-) Los depósitos provenientes de préstamos
que cumplan los requisitos previstos en el
Artículo 60º-A (ambos casos ya estarían
sustentados)
22

ÑO SRL
4. DETERMINACIÓN DEL IPNJ
3
Del incremento patrimonial establecido en cualquiera de

los métodos antes señalados se deberá deducir:
 LAS RENTAS E INGRESOS, DECLARADOS O NO,

PERCIBIDOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO EN EL
EJERCICIO, PREVIA COMPROBACIÓN DE LA SUNAT.
 En este caso, no forman parte de las rentas o ingresos:
 Las rentas fictas.
23

ÑO SRL
4
No forman parte de las rentas o ingresos:
 Las retenciones y otros descuentos, tales como los

realizados por mandato judicial, comprobados por la
Administración Tributaria.
 Las rentas o ingresos a que se refieren los incisos b) y c)
del Artículo 52º de la LIR.
 Los ingresos provenientes de préstamos, cumplan o no los
requisitos señalados en el Artículo 60º-A.
24

ÑO SRL
4. JURISPRUDENCIA
5 DETERMINACIÓN DEL IPNJ
RTF Nº 4761-4-2003 Pub. 16.09.2003
“Los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta gravada detectados en el

procedimiento de fiscalización, cuya procedencia ha sido determinada por la
Administración, forman parte de la renta imponible a efecto de determinar el
Impuesto a la Renta, y consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta
declarada, a efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado.”
“La renta ficta para predios arrendados o cedidos gratuitamente o a precio

indeterminado no permite justificar el incremento patrimonial determinado conforme
a lo dispuesto en los artículos 52º y 92º de la Ley del Impuesto a la Renta.”
25

ÑO SRL
6
Del incremento patrimonial establecido en cualquiera

de los métodos antes señalados se deberá deducir:
 LAS ADQUISICIONES DE BIENES POR

DONACIONES U OTRAS LIBERALIDADES, QUE
CONSTE EN ESCRITURA PÚBLICA O EN OTRO
DOCUMENTO FEHACIENTE
26

ÑO SRL
7
INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
Estará constituido por la parte del incremento

patrimonial que no haya sido sustentado, luego de
efectuar las deducciones antes referidas.
27

ÑO SRL
4. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA
7 IMPONIBLE
RENTA
DECLARADA
+
RENTA RENTA DETECTADA
NETA EN FISCALIZACIÓN
IMPONIBLE (origen conocido)
+
IPNJ
(Ingresos cuyo
origen se desconoce)
28

ÑO SRL
5. PRESUNCIÓN DE
VENTAS, INGRESOS O
RENTA NETA POR
APLICACIÓN DE
PROMEDIOS,
COEFICIENTES Y/O
PORCENTAJES 29

ÑO SRL
5. ¿CUANDO SE APLICA?
1
Cuando no sea posible determinar la

obligación tributaria sobre base
cierta y además no se pueda
emplear alguna otra presunción
establecida en el Código Tributario.
Presunción subsidiaria
30

ÑO SRL
5. ¿A QUIENES SE APLICA?
2
 Fundamentalmente a las empresas.
 También a las Personas Naturales

perceptoras de rentas de cuarta categoría
31

ÑO SRL
5. PROMEDIO, COEFICIENTES Y/O PORCEN-
3 TAJES
Sirven como elementos determinantes:
 El capital invertido en la explotación.

 El volumen de las transacciones y rentas de
otros ejercicios gravables.
 El monto de las compra-venta efectuadas.
 Las existencias de mercaderías o productos.
 El rendimiento normal del negocio o
explotación de empresas similares, etc.
32

ÑO SRL
6. PROCEDIMIENTOS
QUE PUEDE EMPLEAR
LA SUNAT
33

ÑO SRL
6. DETERMINACIÓN DE VENTAS O INGRESOS
1
 Este procedimiento se aplicará cuando se

cuente con información sobre el costo de
ventas.
Procedimiento
 Primero: Determinar el margen de utilidad
bruta de 3 empresas similares.El margen de
utilidad bruta es el porcentaje obtenido al dividir la
utilidad bruta entre el costo de ventas, todo
multiplicado por cien.
 Segundo: sumar dichos porcentajes y dividirlo
entre tres.
34

ÑO SRL
6. DETERMINACIÓN DE VENTAS O INGRESOS
2
Procedimiento
 Tercero: Aplicar dicho promedio al costo de
ventas del deudor tributario.
 Cuarto: sumar el monto obtendio al costo de
ventas, con lo que resultará el importe de las
ventas o ingresos. Esto tendrá efectos para
el IGV.
 Quinto: Del importe de las ventas o ingresos,
debe deducirse el costo de ventas, a fin de
obtener la renta neta.
35

ÑO SRL
6. DETERMINACIÓN DE RENTA NETA
3 (RN PROMEDIO DEL PROPIO DEUDOR)
Este procedimiento se aplica cuando el

contribuyente obtuvo RN en los 2 ejercicios
inmediatos anteriores al fiscalizado.
Procedimiento
 Primero: Se determina la RN de los dos
ejercicios inmediatos anteriores, sea por lo
declarado o registrado por el contribuyente,
o por lo determinado por la AT.
36

ÑO SRL
4 (RN PROMEDIO DEL PROPIO DEUDOR)
Procedimiento
 Segundo: Se suman dichas rentas netas y se
dividen entre dos.
 Tercero: El resultado se presumirá como
renta neta del ejercicio fiscalizado.
37

ÑO SRL
5 (RN PROMEDIO DE EMPRESAS SIMILARES)
Se aplica en cualquier caso, incluso cuando el

contribuyente haya tenido renta neta en los
2 ejercicios inmediatos anteriores.
Procedimiento
 Primero: Se determina la renta neta de tres
empresas similares del ejercicio fiscalizado o,
cuando no sea posible, del ejercicio inmediato
anterior.
38

ÑO SRL
6 (RN PROMEDIO DE EMPRESAS SIMILARES)
Procedimiento
dividen entre tres.
39

ÑO SRL
6. DETERMINACIÓN DE RENTA NETA DE
7 CUARTA CATEGORÍA
Presunción aplicable solo a personas naturales

perceptoras de rentas de cuarta categoría
Procedimiento
 Primero: Se determina la renta neta de tres
personas que se encuentren en consiciones
similares al contribuyente, correspondientes
al ejercicio fiscalizado, o cuando no sea
posible, del ejercicio inmediato anterior.
40

ÑO SRL
6. DETERMINACIÓN DE RENTA NETA DE
8 CUARTA CATEGORÍA
Procedimiento
dividen entre tres.
41

ÑO SRL
6. REGLAS PARA EL PROMEDIO DE
9 EMPRESAS O PERSONAS SIMILARES
REGLA
Se tomará como muestra tres empresas (misma

actividad o giro principal que equiparen 3 o más de las
siguientes condiciones: i) número de trabajadores, ii) puntos
de venta; iii) monto de los pasivos; iv) monto de compras; v)
capital invertido; vi) volumen de transacciones) o personas
que reúnan las condiciones similares (ejerzan la misma
profesión, ciencia o arte; o que realicen las mismas
funciones; adicionalmente, que equiparen 3 o más de las
siguientes condiciones: i) monto de los depósitos bancarios; ii)
fecha de inicio de actividades; iii) valor estimado de los
instrumentos o equipos; iv) número de trabajadores).
42

ÑO SRL
6. REGLAS PARA EL PROMEDIO DE
10 EMPRESAS O PERSONAS SIMILARES
EXCEPCIÓN
De no existir empresas o personas similares, se

tomarán 3 empresas o personas que se encuentren
en la misma CIIU.
En este caso se tomarán en cuenta todos los dígitos de la

CIIU. En ningún caso se puede emplear menos de 2 dígitos
para realizar dicha selección.
Si hay más de 3 candidatos que se encuentren en la misma
CIIU se tomará aquellas que tengan la misma ubicación
geográfica, prefiriéndose a las que estén en el mismo
Distrito, Provincia, Departamento o Región.
43

ÑO SRL

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IMPUESTO A LA RENTA

EJERCICIO GRAVABLE 2005

02/23/23 ESTUDIO SAAVEDRA TARME 1

02/23/23 ESTUDIO SAAVEDRA TARME

La autoridad fiscal podrá determinar el

 Presunción de renta neta por incremento

 Presunción de ventas, ingresos o renta

02/23/23 ESTUDIO SAAVEDRA TARME

02/23/23 ESTUDIO SAAVEDRA TARME

Se presume que los incrementos

Contribuyente: Debe sustentar los ingresos

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Cuando ocurra cualquiera de los supuestos

Cuando la SUNAT compruebe diferencias entre

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 Fundamentalmente a las Personas Naturales.

 También a las Personas Jurídicas, en tanto no

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 Signos exteriores de riqueza

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 Las nuevas acciones recibidas producto de una

02/23/23 ESTUDIO SAAVEDRA TARME

También deben deducirse los conceptos que que no

 Las transferencias de cuentas de entidades del

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 Los ingresos percibidos que estuvieran a

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 La Administración Tributaria podrá, utilizar

 Método del Balance más Consumo.

 Método de Adquisiciones y Desembolsos.

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02/23/23 ESTUDIO SAAVEDRA TARME

 El incremento patrimonial (IP) es el resultado de

 Actualmente, es el método más usado por la

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 Del resultado de dicha sumatoria se deberá

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Del incremento patrimonial establecido en cualquiera de

 LAS RENTAS E INGRESOS, DECLARADOS O NO,

02/23/23 ESTUDIO SAAVEDRA TARME

No forman parte de las rentas o ingresos:

 Las retenciones y otros descuentos, tales como los

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“Los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta gravada detectados en el

“La renta ficta para predios arrendados o cedidos gratuitamente o a precio

02/23/23 ESTUDIO SAAVEDRA TARME

Del incremento patrimonial establecido en cualquiera

 LAS ADQUISICIONES DE BIENES POR

02/23/23 ESTUDIO SAAVEDRA TARME

Estará constituido por la parte del incremento

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02/23/23 ESTUDIO SAAVEDRA TARME

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Cuando no sea posible determinar la

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 Fundamentalmente a las empresas.