UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

AUDITORIA TRIBUTARIA

EXPOSITOR : CPC. ENRIQUE SAAVEDRA TARMEÑO

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TEMA : PROCESO DE FISCALIZACION

CASO Nº 1 : SOLICITUD DE CAMBIO DE DOMICILIO EN LA

FECHA EN LA QUE SE RECIBE EL
REQUERIMIENTO DE FISCALIZACION

El día 14 de abril del 2005 a las 10.00 horas, el contribuyente “PiKchu S.A”.
Recibió la notificación de una carta de presentación y un requerimiento de
fiscalización emitidos por la Sunat, para controlar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias por Impuesto a la Renta del ejercicio 2003; en dicho
requerimiento la Administración Tributaria solicitó, entre otra documentación,
la exhibición del registro de control de activos fijos de la empresa. El mismo día,
a las 12.00 la empresa presenta a la Administración Tributaria una solicitud de
variación de domicilio fiscal, al amparo de lo dispuesto en el articulo 11 del
Código Tributario.

La Administración Tributaria deniega la solicitud, aduciendo que de acuerdo a la

norma citada, habiéndose verificado la notificación del requerimiento de
fiscalización, el contribuyente no puede cambiar de domicilio fiscal hasta que
concluya el procedimiento iniciado con dicho requerimiento.

CASO Nº 2 : PRESENTACION DE SEGUNDA RECTIFICATORIA

DETERMINANDO MENOR OBLIGACION
TRIBUTARIA

En el desarrollo de un procedimiento de fiscalización iniciado a la empresa “Wan

Chun S.A.” Importadora y comercialización de productos eléctricos, el auditor
fiscal notificó el Requerimiento Nº 021515, en el cual observa que la empresa ha
subvaluado sus ventas, verificándose un tributo omitido por Impuesto a la Renta
del ejercicio 2004 por S/. 500,000.00. Por recomendación de sus asesores, a pesar
de no estar de acuerdo con estas observaciones, la empresa rectifica su
declaración jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio 2004 reconociendo
los ingresos omitidos observados por el auditor fiscal, sin embargo, no paga el
mayor tributo que se deriva de esta nueva determinación.

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Treinta días después, la empresa recibe la notificación de la orden de pago XXX-
01-598989, mediante la cual la Administración tributaria le exige el pago del
tributo liquidado en su declaración rectificatoria. En ese momento la empresa
busca un asesor especializado, quien le manifiesta que las observaciones del
auditor fiscal no tienen sustento legal y le recomienda que presente una segunda
declaración rectificatoria retornando a la obligación originalmente declarada.

Después de presentar la segunda declaración rectificatoria, dentro del plazo de 20

días hábiles siguientes a la notificación de la orden de pago, el contribuyente
presenta recurso de reclamación contra dicho acto.

La administración tributaria declara infundado el reclamo al considerar: 1) que la

orden de pago fue válidamente emitida en función del tributo liquidado por el
deudor en su primera declaración rectificatoria y 2) que la segunda declaración
rectificatoria no puede surtir efecto al haber sido presentada una vez culminado el
proceso de fiscalización.

CASO Nº 3: INTERRUPCION DEL PLAZO DE PRESCRIPCION

DE LA ACCION PARA DETERMINAR LA DEUDA
TRIBUTARIA POR PRESENTACION DE
DECLARACION RECTIFICATORIA

En marzo de 1999, dentro del plazo señalado en las normas respectivas, el

contribuyente Time o’clock S.A. presenta su Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 1998, en la que determina un
saldo por regularizar a favor del físico de S/. 950,000, suma que fue cancelada
en dicha oportunidad. Posteriormente, en noviembre de 2003, antes que venza el
plazo de prescripción de cuatro años, el contribuyente presenta declaración
rectificatoria por impuesto a la renta del ejercicio 1998, incrementando el saldo
por regularizar a favor del físico, de la suma de S/. 950,000.00 a la suma de S/.
951,500.00.

En abril de 2007, la administración Tributaria notifica al contribuyente el

Requerimiento Nº 123456789, a fin de fiscalizar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias correspondientes al impuesto a la renta del ejercicio
1998. El contribuyente considera que no se encuentra obligado a presentar la
información solicitada por el fisco en tanto que a la fecha de recepción del
requerimiento ya se encontraba prescrita la acción de la Administración
Tributaria para determinar la obligación tributaria por impuesto a la renta del
ejercicio 1998.

La administración tributaria, por el contrario, sostiene que, con la prestación de

la declaración rectificatoria en noviembre de 2003, de acuerdo a lo señalado en el
inciso c) del articulo 45 del Código Tributario, se interrumpió el plazo de
prescripción de la acción para determinar la deuda tributaria, venciendo el nuevo

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plazo en noviembre de 2007, razón por la cual la momento de notificar el
requerimiento de fiscalización aún no había vencido dicho plazo.

CASO Nº 5: COMPUTO DE PLAZO

La Administración Tributaria requiere a la empresa “Novandina Surf S.A.” que

sustente documentariamente y por escrito los faltantes de inventario encontrados
al practicar una toma de inventario en sus almacenes. La administración notifica
el requerimiento a las 15:00 horas del día 4 de julio de 2005 y señala que la
fecha de presentación de la información requerida será el dia 7 de julio de 2005 a
las 16:00 horas.

El contribuyente sostiene que la Administración Tributaria no ha cumplido con

otorgar el plazo de tres días hábiles al que se refiere la norma tributaria para
presentar informes sustentatorios.

CASO Nº 6: PRESENTACION DE LA INFORMACION DESPUES

DE LA HORA INDICADA

La Administración Tributaria requiere a la empresa “Las Terribles S.A.” que

presente copia de los comprobantes de pago sustentatorios de las adquisiciones
detalladas en el anexo del requerimiento de fiscalización, señalando que esta
información deberá ser presentada el día 8 de julio de 2005 a horas 10:30. El
contribuyente presentara la información en las oficinas de Administración el día
fijado, a las 16:00 horas.

CASO Nº 7: PRESENTACION DE INFORMACION REQUERIDA

EN PLAZO MENOR AL ESTABLECIDO EN LAS
NORMAS TRIBUTARIAS

En la fiscalización iniciada para controlar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias del contribuyente correspondientes al ejercicio 2003, con fecha 11 de
julio de 2004, la Administración Tributaria le notificó el Requerimiento 3611 Nº
0004578, solicitándole que sustenta diversas observaciones efectuadas a los
gastos de administración, señalando que el informe sustentatorio y los medios
probatorios exigidos debían presentarse el día 14 de julio de 2004.

El contribuyente cumplió con presentar la información solicitada. No obstante

ello, con posterioridad se percata que el plazo otorgado por la Administración
Tributaria ha sido menor a tres días y solicita la nulidad del requerimiento de
fiscalización y de todos los actuados en la fiscalización.

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CASO Nº 8: SOLICITUD DE PRORROGA NO EVALUADA POR
LA ADMINISTRACION

A efectos de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del

contribuyente correspondientes a los meses de agosto, septiembre y octubre de
1996, la Administración Tributaria le notificó, el 22 de noviembre de 1996, la
carta de presentación Nº 4115-96-SUNAT/RL-1500-IGV-M conjuntamente con
el Requerimiento Nº 4115-96-02, solicitándole mediante este ultimo la
presentación de diversas documentación contable de los periodos agosto,
septiembre y octubre de 1996, señalando que esta debía exhibirse el 27 de
noviembre de 1996.

Con fecha 25 de noviembre de 1996, mediante Escrito Nº 720199, el

administrado solicitó una prorroga hasta el 8 de diciembre de 1996 para presentar
la documentación requerida, argumentando que se encontraba cumpliendo
diversas obligaciones contraídas con sus proveedores y, asimismo, estaba
avocada en acogerse a los beneficios concedidos por el Decreto Legislativo Nº
848 (Régimen de Fraccionamiento Especial - REFES) finalmente, que estaba
buscando un local apropiado para recibir al personal de administración.

La Administración Tributaria no se pronunció en forma expresa y por escrito

respecto a la solicitud presentada por el administrado y el 27 de noviembre de
1996 cerró el requerimiento Nº 4115-96-02 dejando constancia que este no
cumplió con la presentación de la documentación solicitada. En esa misma fecha,
la Administración Tributaria emitió un segundo Requerimiento con Nº 4115-96-
02, mediante el cual requirió nuevamente la información solicitada en el primer
requerimiento, notificado el 22 de noviembre de 1996.

El contribuyente considera que al ser notificado con el segundo requerimiento de

fiscalización, la Administración Tributaria le concedió la prorroga solicitada

CASO Nº 9: TERMINO IMPRECISO PARA EXHIBICION Y/O

PRESENTACION DE INFORMES Y/O
DOCUMENTOS

Mediante Requerimiento 3611 Nº 0004868, notificado el 6 de noviembre de

2004, la Administración Tributaria solicitó al contribuyente que presente los
registros de ventas y compras, libros diario, mayor, caja – bancos e inventarios y
balances, libros de actas, kardex inventario físico y valorizado , comprobantes de
pago, guías de remisión, notas de crédito y notas de débito, declaraciones de
importación, partes de ingreso a almacén, órdenes de compra, declaraciones
tributarias, estados financieros auditados y análisis de las adiciones, deducciones
y pérdidas arrastrables del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, indicándose
que los documentos mencionados debían ser presentados al auditor fiscal “(…) a
partir del día 20 de noviembre de 2004.

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En los resultados del referido requerimiento, cerrado con fecha 11 de enero de
2005, se indicó que el contribuyente no cumplió con exhibir ni presentar la
documentación solicitada.

Al constatar esta omisión, con fecha 30 de marzo de marzo de 2005, la

Administración Tributaria notificó al contribuyente la Resolución de Multa Nº
022-02-0008586, girada por la infracción tipificada en el numeral 1) del articulo
177 del Código Tributario.

CASO Nº 10: VERIFICACION DE LA NO EXHIBICION DE

DOCUMENTOS EFECTUADA CON
POSTERIORIDAD AL TERMINO SEÑALADO PARA
QUE EL DEUDOR LOS EXHIBA

Con fecha 31 de agosto de 2005, la Sunat notificó el Requerimiento Nº 3610-

00109353, a través del cual solicitó al contribuyente Dura Mas S.A. diversa
documentación y/o información tributaria correspondiente a los periodos enero a
diciembre de 2004. Entre la documentación solicitada se encuentra en exhibición
de los originales de los comprobantes de pago de ventas emitidos en esos
periodos.

En la parte final del requerimiento se estableció que “los mencionados

documentos e informaciones deberán ser exhibidos en original al auditor el día 5
de septiembre de 2005 a horas 9.00 a.m.”

Con fecha 3 de noviembre de 2005, la Sunat notificó el Requerimiento Nº

00047054, en el que señala que, habiendo vencido el plazo fijado en el
Requerimiento Nº 3610-109353, Dura Más S.A. S.A. no cumplió con exhibir las
boletas de venta serie 005, de marzo a diciembre de 2004 y las facturas serie 005
de julio de 2004.

A partir de estos hechos, el auditor fiscal considera que el contribuyente ha

incurrido en la causal señalada en el numeral 3 del articulo 64 del Código
Tributario (no exhibir la información solicitada en el plazo indicado en el primer
requerimiento) y, en tal sentido, se encuentra habilitada para practicar una
determinación sobre base presunta.