UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y

CONTABLES
CARRERA PROFESIONAL DE ADMINISTRACION Y SISTEMAS

MONOGRAFIA
BALANCE PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

AUTOR(A):
ROSARIO GONZALO RENGIFO

ASESOR:
LIC. PEDRO TORRES QUILLATUPA

ASIGNATURA: CONTABILIDAD GERENCIAL

HUANCAYO – 2021
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INDICE

Dedicatoria..............................................................................................................................3
Iintroduccion...........................................................................................................................4
Capitulo I.................................................................................................................................5
Concepto.................................................................................................................................5
Base Legal...............................................................................................................................5
Elementos Para Determinar El Ipnj........................................................................................6
¿Existen Elementos Que No Podrán Justificar El Incremento Patrimonial Si Son
Presentados Por El Deudor Tributario?..................................................................................6
¿Qué Hechos Toma En Cuenta La Sunat Para Iniciar Una Fiscalización Por Incremento
Patrimonial?............................................................................................................................7
¿Dé Donde Obtiene La Sunat La Información Necesaria Para Presumir El Incremento
Patrimonial?............................................................................................................................7
¿Qué Operaciones No Pueden Justificar El Incremento Patrimonial?....................................8
¿Qué Puede Hacer Una Persona Cuando Se Le Detecta Desbalance Patrimonial No
Justificado?..............................................................................................................................8
¿Cuáles Son Los Medios Probatorios Para Justificar Un Patrimonio No Justificado?...........9
La Fiscalización Ante Incremento Patrimonial No Justificado............................................10
Determinancion Del Incremento Patrimonial No Justificado...............................................12
¿Cómo Descubrir La Renta Presunta De Las Personas Naturales?......................................13
Conclusion............................................................................................................................14
Referencias Bibliograficas....................................................................................................15
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DEDICATORIA

La presente monografía está dedicado a

nuestros padres, pilares fundamentales en

nuestras vidas. Sin ellos, jamás hubiésemos

podido conseguir lo que hasta ahora tenemos

y somos. Su tenacidad y lucha insaciable han

hecho de ellos el gran ejemplo a seguir y

destacar, no solo en nosotros, sino para

nuestros hermanos y familia en general.

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INTRODUCCION

El presente trabajo de investigación consiste sobre el balance patrimonial no justificado.

Para entender esta problemática es importante conocer e interpretar la base teórica

conceptual – tributaria aplicada sobre los Incrementos Patrimoniales No Justificados

(IPNJ), haciendo referencia sobre los antecedentes del tema, la definición de los términos

principales y bases teóricas entre otros.

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CAPITULO I

1. CONCEPTO

El incremento patrimonial no justificado es el aumento en el valor del

patrimonio de un contribuyente, sin que éste pueda acreditar fehacientemente su

causa, o la fuente que lo originó.

IMAGEN N° 1

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO SUNAT

FUENTE: https://tributacionperuana.com/2018/06/20/incremento-

patrimonial-injustificado/

2. BASE LEGAL

Artículos 52º, 91º y 92º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la

Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.  Artículos 59º, 60º y

60Aº de su Reglamento

 Artículo 52º: Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen

no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta

no declarada por éste.

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3. ELEMENTOS PARA DETERMINAR EL IPNJ

La forma de manifestar una elevada capacidad de gasto, la vanidad y la

ostentación por parte de las personas naturales pueden reflejar una verdadera

capacidad de gasto que no guarda ni un ápice de coherencia con los ingresos que

de manera legal se encuentran declarados o, de ser el caso, sustentados,

permitirá a la Administración Tributaria descubrir precisamente el llamado

IPNJ.

4. ¿EXISTEN ELEMENTOS QUE NO PODRÁN JUSTIFICAR EL

INCREMENTO PATRIMONIAL SI SON PRESENTADOS POR EL

DEUDOR TRIBUTARIO?

Dentro de los parámetros señalados por el artículo 52º de la Ley del Impuesto a

la Renta, se determina que los incrementos patrimoniales no podrán ser

justificadas por el contribuyente cuando este presente:

 Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura

pública o en otro documento fehaciente.

 Utilidades derivadas de actividades ilícitas.

 El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente

sustentado.

 Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor

tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los

saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero

nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.

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 Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no reúnan

las condiciones que señale el reglamento.

5. ¿QUÉ HECHOS TOMA EN CUENTA LA SUNAT PARA INICIAR UNA

FISCALIZACIÓN POR INCREMENTO PATRIMONIAL?

El objetivo primordial de la Sunat en este tipo de fiscalizaciones es que se

demuestre que las transacciones efectuadas por las personas tienen un respaldo

fehaciente en los ingresos debidamente declarados. Para ello revisa en primer

lugar cuáles han sido los consumos, gastos, etc. Entre los principales aspectos

que verifica la Sunat tenemos: signos exteriores de riqueza, adquisiciones y

transferencias de bienes, depósitos en cuentas bancarias, variaciones

patrimoniales, consumos, inversiones, entre otros. Sobre el particular, podemos

citar la RTF Nº 03453-3-2005, la cual precisa que resulta válida la

determinación del incremento patrimonial no justificado cuando se hallan

diferencias entre los ingresos declarados, financiamientos obtenidos y

adquisiciones y consumos efectuados.

6. ¿DÉ DONDE OBTIENE LA SUNAT LA INFORMACIÓN NECESARIA

PARA PRESUMIR EL INCREMENTO PATRIMONIAL?

La Sunat posee diferentes fuentes de donde obtener información acerca de los

gastos, consumos y transacciones de las personas. Entre ellas se encuentra la

información proporcionada por los propios contribuyentes en cumplimiento de

diferentes obligaciones formales y sustanciales, tales como el PDT Notarios, en

el cual se declaran las enajenaciones de inmuebles, y la Declaración Anual de

Operaciones con Terceros (DAOT), donde se declaran todas las transacciones

realizadas con proveedores y clientes que sean por un importe mayor a 2 UIT.
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También obtiene información de la declaración de operaciones de exportación e

importación en Aduanas, la Declaración de Predios, en el cual se declaran todos

los predios que se tienen en propiedad y otras declaraciones determinativas de

deuda.

7. ¿QUÉ OPERACIONES NO PUEDEN JUSTIFICAR EL INCREMENTO

PATRIMONIAL?

Algunas determinadas operaciones no pueden justificar el incremento

patrimonial. Por ejemplo, las donaciones recibidas que no consten en escritura

pública o en un documento fehaciente, utilidades derivadas de actividades

ilícitas, ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no está debidamente

sustentado, y préstamos que no reúnan los requisitos exigidos por las normas

tributarias, tales como el documento de fecha cierta y la contabilización.

Finalmente, podemos señalar que en el día a día se pueden dar muchas

operaciones que no necesariamente generan ingresos para los contribuyentes,

por ejemplo, una donación de dinero de un padre a sus hijos o un préstamo

donde no se cobren intereses. Sin embargo, es necesario documentar todas estas

transacciones a fin de que la Sunat no presuma la percepción de ingresos no

declarados.

8. ¿QUÉ PUEDE HACER UNA PERSONA CUANDO SE LE DETECTA

DESBALANCE PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?

Muchas personas naturales no cuentan con un contador, por lo que desconocen

sus obligaciones tributarias. Esto hace que el desbalance patrimonial no

justificado sea un problema común; por ende, la necesidad de informarse sobre

qué hacer en estos casos.

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Si bien una persona puede detectar un desbalance sin que la SUNAT le haga

llegar una notificación (en estos casos conviene disminuir el monto de la multa

reconociendo la deuda), son más las ocasiones en las que existe

desconocimiento. Por tanto, estas son algunas acciones que se pueden realizar

en dicha circunstancia:

 Presentar ante la SUNAT un informe en el que se demuestre que no se

han generado rentas gravadas. Esto se logra con la ayuda de las

entidades financieras, quienes pueden brindar al solicitante información

detallada de todos los movimientos realizados.

 Esperar que se efectúe la fiscalización por parte de la SUNAT para

observar su requerimiento y sustentar debidamente la situación. Para

esto, es trascendental contar con la documentación que respalde los

gastos y el presunto incremento patrimonial no justificado.

 Si la situación llega hasta un punto crítico, como una notificación de

embargo, se debe revisar en Registros Públicos para contrastar con la

información tributaria. Si fuera posible sustentar los ingresos y la

documentación de propiedades, no es necesario el pago del impuesto

declarado.

9. ¿CUÁLES SON LOS MEDIOS PROBATORIOS PARA JUSTIFICAR UN

PATRIMONIO NO JUSTIFICADO?

Toda persona que haya sido notificada por la SUNAT por un presunto

desbalance patrimonial, puede y debe disponer de los siguientes elementos para

presentar una correcta sustentación:

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 Escritura pública de donaciones percibidas.

 Contratos con firma legalizada.

 Transferencias cuenta a cuenta.

 Correos electrónicos con firma, nombre, número de DNI y huella

dactilar.

 Guías de remisión.

 Todo documento de fecha cierta que tenga verosimilitud.

Por último, es importante mencionar que el desbalance patrimonial puede

conllevar a la pena privativa de libertad (desde los 5 hasta los 12 años) si las

denuncias por delitos de defraudación tributaria terminan siendo válidas. Sin

embargo, también es preciso indicar que no todo desbalance necesariamente

representa una omisión tributaria. Si el origen de la supuesta infracción es

acreditado adecuadamente, no existirá inconsistencia alguna con las

declaraciones presentadas, por lo que el contribuyente no tendría ninguna deuda

pendiente

10. LA FISCALIZACIÓN ANTE INCREMENTO PATRIMONIAL NO

JUSTIFICADO

La administración tributaria tiene la potestad de presumir que existe un IPNJ,

cuando detecta y constata en el contribuyente, un notable aumento de su

patrimonio o de su gasto sin que pueda acreditar fehacientemente su causa, o la

fuente que lo originó. De presentarse este caso, se traslada la carga de la prueba

al contribuyente (sujeto pasivo), a fin de que justifique a través de prueba

documental idónea, el origen o la fuente que financia tal incremento, ya

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teniendo el deber de justificar los incrementos patrimoniales que puedan

atribuírsele, a través de evidencias materiales que hagan corresponder los

niveles de ingresos con los gastos. En el supuesto que no se logre justificar el

incremento, deberá aplicarse la presunción legal de que el incremento

determinado son rentas gravables no declaradas. El IPNJ es una presunción

legal relativa, que generalmente se pone en evidencia con la compra de

propiedades, adquisición de vehículos, y otros gastos como la compra de joyas u

otros artículos, que reflejan una verdadera capacidad de gasto que no guarda

coherencia con los ingresos, que de manera legal se encuentran declarados.

Estas adquisiciones, son verificadas por la Sunat a través de múltiples y variadas

fuentes de información, como por ejemplo, el ITF retenido y declarado por los

bancos en nombre de sus clientes, el Programa de Declaración Telemática

(PDT) Notarios, y cualquier otra que tenga o pueda tener acceso. El

administrado cuenta entre los medios probatorios para justificar su patrimonio

con, la escritura pública de donaciones percibidas, contratos con firma

legalizada, transferencias cuenta a cuenta, correos electrónicos con firma,

nombre, número de DNI y huella dactilar, guías de remisión y, en fin, cualquier

documento de fecha cierta que tenga verosimilitud y fehaciencia. No se debe

perder de vista que, el IPNJ, puede derivar en denuncias por delitos de

defraudación tributaria, que conllevan a penas privativas de libertad. Sin

embargo, además es importante señalar que, no todo desbalance patrimonial,

necesariamente representa una omisión tributaria. En caso que el origen del

supuesto IPNJ sea acreditado adecuadamente y se trate de un ingreso no gravado

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con el impuesto, no existiría inconsistencia alguna con las declaraciones

presentadas y el contribuyente no tendría deuda pendiente alguna.

11. DETERMINANCION DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO

JUSTIFICADO

Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con: a) Donaciones

recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública o en otro

documento fehaciente. b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas. c) El

ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente

sustentado. d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor

tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos

disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del

extranjero que no hayan sido retirados. e) Otros ingresos, entre ellos, los

provenientes de préstamos que no reúnan las condiciones que señale el

reglamento. (artículo 52° de la Ley del Impuesto a la Renta)

Tratándose de mutuantes, podrán justificar los incrementos patrimoniales con

los intereses provenientes de los préstamos, cuando los contratos de préstamo

consten en documento de fecha cierta y contengan por lo menos la siguiente

información: a) La denominación de la moneda e importe del préstamo. b) La

fecha de entrega del dinero. c) Los intereses pactados. d) La forma, plazo y

fechas de pago.

El incremento patrimonial no justificado estará constituido por la parte del

incremento patrimonial que no haya sido absorbido por las deducciones. La

renta neta presunta estará constituida por el incremento patrimonial no

justificado, la misma que deberá adicionarse a la renta de trabajo.

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12. ¿CÓMO DESCUBRIR LA RENTA PRESUNTA DE LAS PERSONAS

NATURALES?

El incremento patrimonial no justificado no consiste en una definición legal,

sino que parte del hecho de ser una figura denominada presunción legal relativa,

lo que en términos del Derecho sería una presunción de tipo juris tantum, la cual

admite necesariamente una prueba en contrario. EDUARDO BARRACHINA

señala que “En relación con la prueba de los “incrementos no justificados” el

Legislador aplica, pues, el mecanismo de la presunción “iuris tantum” para

acreditar su existencia por parte de la Administración Tributaria,

correspondiendo la carga de la prueba al sujeto pasivo del Impuesto, que es una

consecuencia del propio significado jurídico de las presunciones de tal

naturaleza, que trasladan al sujeto pasivo la carga de su destrucción. 1” Aquí lo

que interesa es que el fisco a través de diversos mecanismos que pueda aplicar

logre detectar y a la vez constatar respecto de un deudor tributario un

incremento que no guarde coherencia con los ingresos que declaró o que evitó

declarar. Asimismo, el deudor que es materia de investigación por parte del

fisco puede haber ejecutado un aumento considerable de su patrimonio o su

capacidad de gasto tenga un ascenso considerable.

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CONCLUSION

 A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificará,

previamente, la documentación presentada por el contribuyente, a fin de establecer
si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en
ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisición de bienes y/o la
realización de consumos en el ejercicio fiscalizado. De lo contrario, tal importe
podrá considerarse como incremento patrimonial en caso que no se acredite de otro
modo que no implica una variación patrimonial.
 Los incrementos patrimoniales no justificados dentro de la Ley del Impuesto a la
Renta en el artículo 92º, se precisa que para efectos de determinar las rentas o
cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Administración
Tributaria podrá requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas
o ingresos y que el incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre
otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisición
y transferencia de bienes, las inversiones, los depósitos en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados
durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en su patrimonio al
final del ejercicio.
 La poca cultura tributaria, la complejidad de las normas, y la cultura de lo” fácil y
sencillo” ocasionan que muchas personas naturales no guarden la documentación
que sustente sus operaciones y movimientos bancarios ocasionando que se aplique
el art. 52° de la Ley del Impuesto a la renta y no pueda sustentar las imputaciones
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de la Administración Tributaria, teniendo en cuenta demás que la carga de la prueba

recae sobre el administrado

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

https://laley.pe/art/2549/incremento-patrimonial-no-justificado-los-criterios-de-la-
sunat-para-detectarlo

https://grupoverona.pe/la-fiscalizacion-ante-incremento-patrimonial-no-justificado-
ipnj/

https://tributacionperuana.com/2018/06/20/incremento-patrimonial-injustificado/

https://www.esan.edu.pe/apuntes-empresariales/2021/05/desbalance-patrimonial-
no-justificado-elementos-y-metodos-para-determinarlo/

https://www.mpfn.gob.pe/escuela/contenido/actividades/docs/
3247_incremento_patrimonial_no_justificado__ipnj.pdf

https://www.google.com/search?
q=LIBRO+DE+LA+SUNAT&rlz=1C1CHZN_esPE955PE955&oq=LIBRO+DE+L
A+SUNAT+&aqs=chrome.69i57j0i512l3j46i512j0i512l2j46i512j0i512l2.2066j0j7
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