Reforma Tributaria 2017:

Cambios de impacto en el
régimen fiscal peruano

Jesús A. Ramos Angeles

Socio de Impuestos y Planificación Fiscal
jaramosangeles@taxtrategy.com
Reforma tributaria 2017
17 fueron tributarios
Temas de impacto:
• Tasas IR empresas /
dividendos
• Precios de transferencia
• IR / IGV para MYPEs
• IGV venta autos usados
• IGV recuperación
anticipada
• Fraccionamiento FRAES
• IR en venta de acciones y
otras operaciones de
Mercado de capitales
• IR no domiciliados
• Intercambio de información
• Ley de amnistía fiscal
• Deducción de gastos (IR
4ta / 5ta)
• CT / infracciones /
fiscalización tributaria
Modifican tasas de IR
Régimen General
 Cambio de tasas IR /
dividendos

¿Por qué varían

las tasas? 2014 2015-2016 2017

Tasa IR
Empresarial 30% 28% 29,5%
(3º Cat.)
Tasa
Dividendo 4,1%% 6.8% 5%
Tasa
Adicional (inc. 4,1%% 4,1%% 5%
G) art. 24-A)

Tasa efectiva 32.87% 32.88%% 33.03%

Efecto en pago a cuenta: multiplicar coeficiente por el factor 1,0536 (PC 2017 y enero-febrero 2018).
 ¿Qué pasa con los resultados
acumulados de ejercicios previos?

Ingresos
devengados
2015.
Empresa A Empresa B

Pago dividendos
2017 ¿Qué tasa aplica?
Accionista

• ¿Resultados acumulados, obtenidos en 2015 / 2016, distribuidos en 2017?

• ¿Resultados acumulados, obtenidos hasta el 31.1.2014 y distribuidos en 2017?
• ¿Sumas no susceptibles de posterior control fiscal hasta 31.12.2016?
Deducción de gastos - IR
rentas del trabajo
 Deducción de gastos en el IR –
Rentas 4ta y 5ta Cat.

Rentas de 4ta Rentas de 5ta

categoría categoría

Deducción
fija 20%

Deducción de 7 UIT anuales

(S/. 28,350)
 Deducción de gastos en el IR –
Rentas 4ta y 5ta Cat.

Rentas de 4ta Rentas de 5ta

categoría categoría
• Gastos por arrendamiento
Deducción • Intereses hipotecarios de 1ra
fija 20% vivienda
• Gastos médicos u
odontológicos
• Gastos de salud de hijos
• Otros servicios prestados en el
país (abogado, arquitecto,
Deducción de 7 UIT fijas (S/. 28,350) enfermero, entrenador
+ deportivo, fotógrafo,
ingeniero, nutricionista,
3 UIT (S/. 12,150) por gastos psicólogo, etc.)
• Aportaciones a ESSALUD por
trabajadores del hogar
Total, deducible hasta S/. 40,500
 Deducción de gastos en el
IR – Rentas 4ta y 5ta Cat.

Gasto Condición Límite Bancarización Acreditación

Arrendamiento y/o - Inmuebles situados en Perú Hasta el 30% Recibo de arrendamiento a

subarrendamiento - No totalmente destinados a actividad renta autorizar SUNAT
empresarial convenida
Intereses de - Debe ser primera vivienda Sin límite: Sí. Aunque no Comprobante de pago
créditos - Colocado por ESF 100% supere los limites electrónico a emitir ESF
hipotecarios - No leasing deducible para ello. Incluye
- Un crédito de 1ra vivienda por c/ IGV, de
contribuyente corresponder
(caso empresas
Gastos de salud - Prestados en el país Hasta el 30% Recibo por honorario
arrendadoras).
(médicos y - En beneficio del contribuyente, de electrónico del prestador
odontólogos) cónyuge (concubina), hijos menores de honorarios
El MEF puede
edad o mayores pero con discapacidad. hacer
- Sólo parte no reembolsable por seguro.
excepciones por
- El profesional debe emitir Recibo por
Honorarios (4ta categoría) sector o monto.

Servicios - Prestados en el país Hasta el 30% Sin bancarizar no Recibo por honorario
- Prestador debe emitir RH (rta cat.). de hay derecho a electrónico del prestador
retribución deduccion.
Aportaciones a - Solo de aportes por trabajadores del Sin límite: No. Form. Virtual 1676 o
ESSALUD hogar 100% Form. 1076 (bancos
deducible autorizados).
 Otros puntos de importancia

• Oportunidad de la deducción:
• Abogado
• Los gastos se deducirán en el ejercicio • Analistas de sistema y computación
gravable en que se paguen. • Arquitecto
• Enfermero
• Límite máximo total: • Entrenador deportivo
• Fotógrafo y operadores de cámara, cine y TV
• La deducción de gastos no podrá exceder en • Ingeniero
conjunto 3 UIT por ejercicio. • Intérprete y traductor
• Nutricionista
• Obstetriz
• Registro de ingresos y gastos: • Psicólogo
• Se elimina la obligación para 4ta categoría. • Tecnólogos médicos
• Veterinario
• Contribuyentes que en el ejercicio perciban
rentas brutas de 2da cat. mayores 20 UIT
deberán llevar un Libro de Ingresos.

• Lista de servicios profesionales u oficios con

derecho a deducción:
Impuesto General a las
Ventas (IGV)
 Cambio de tasa IGV

• Reducen IGV de 16% a 15% (+2% IPM = 17%) a partir del 1.7.2017, siempre
que la recaudación anualizada del IGV (total neto de sus devoluciones internas),
al 31.5.2017 sea el 7.2% del PBI .

En 2016, la recaudación
del IGV total neto de
devoluciones internas
fue 6%.
 Regímenes de recuperación
anticipada

Adquisiciones Empresa No hay ventas aún

IGV de compras
Crédito fiscal
Etapa
preoperativa

• Crédito fiscal del IGV de compras no se puede recuperar hasta que exista IGV de
ventas (impuesto bruto).
• En ciertas actividades de inversión esto puede tardar años en suceder.
• El impacto financiero en el flujo de caja tiene efecto desincentivador para el
inversionista.
 Regímenes de recuperación
anticipada

Etapa pre-operativa

No hay
Adquisiciones Empresa ventas
IGV de compras
aún
Crédito fiscal

Empleados en la
ejecución Contrato de inversión
Devolución de IGV: (Compromiso de inversión) + Res.
Importaciones y/o adquisiciones Ministerial ya no res. suprema
locales de bienes de capital nuevos,
bienes intermedios nuevos, servicios y
Operaciones gravadas con IGV o
contratos de construcción, realizadas
en la etapa preproductiva. exportaciones
Destinadas a
 Regímenes de recuperación
anticipada

• Beneficio: Devolución del IGV Antes no estaban incluidas las

exportaciones en la primera opción. Se
• Opciones incluye en el concepto de adq. comunes

• Asumir que el 50% de las adquisiciones comunes están destinadas a operaciones

gravadas y/o de exportación para efectos de calcular el monto de devolución del IGV
(control posterior)
• Recuperar el IGV que gravó las adquisiciones comunes vía crédito fiscal una vez
iniciadas las operaciones productivas aplicando el sistema de prorrata.

• La norma original entendía por etapa preproductiva al período anterior al inicio de

operaciones productivas. La modificación establece que la etapa preproductiva es el período
comprendido desde la fecha de suscripción del contrato o convenio con el Estado u
otorgamiento de autorización conforme a las normas sectoriales, hasta la fecha anterior al
inicio de operaciones productivas.
Régimen MYPE Tributario
 Tipos de Empresas

Ventas anuales EQUIVALE A EMPRESA

0 - 150 UIT HASTA S/. 607,500 Microempresa

+150 - 1700 UIT DE S/. 607,500 HASTA Pequeña empresa

S/.6’885,000

+1700 - 2300 UIT DE S/.6’885,000 Mediana empresa

HASTA S/.9’315,000

+2300 A MAS MÁS DE S/.9’315,000 Gran empresa

 Nuevo Régimen MYPE
Tributario (RMT)

• El cual es aplicable a empresas que tengan ventas anuales de

hasta 1700 UIT es decir, micro, pequeñas y medianas empresas.
CAMBIOS
• Podrán acogerse al RMT los sujetos que inicien actividades en
el transcurso del ejercicio gravable (2017 y siguientes), siempre
que no se hayan acogido previamente al RER o al Nuevo RUS o
se encuentren afectos al Régimen General del IR.
¿Cuál es la tasa aplicable?

Estas empresas podrían aplicar una tasa progresiva

acumulativa.

• Primeras 15 UIT – 10%

• Resto – 29.5%
 No pueden acogerse al
RMT

 Sujetos vinculados en función del con otras personas naturales o

jurídicas, siempre que en conjunto superen 1700 UIT de ingresos
netos anuales.
 Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
 Los que hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior (en este
caso, sería el ejercicio 2016), ingresos netos anuales superiores a
1700 UIT.

Se realizará únicamente con ocasión de la declaración

¿Cómo se acogen? jurada mensual que corresponde al mes de inicio de
actividades declarado en el RUC, siempre que se efectúe
dentro de la fecha de vencimiento.
 Regímenes fiscales MYPE

Regímenes tributarios
REGIMEN RUS RER RMT RG
Nuevo Régimen
Regimen Especial Regimen Mype
DENOMINACION único del IR Tributario Régimen General
Simplificado
Cualquiera (salvo que de
oficio lo incorporen o
Hasta
INGRESO ANUALES Hasta 96,000 Hasta 525,000 S/.6’885,000 voluntariamente lo
haga) Mas de
S/.6’885,000
IMPUESTOCOMPRENDI IGV e IR IR IR IR
DO
20/M(0-60,000)
TASA O MONTO 50/M(60,000- 1.5% ingresos 10%(0-60,7500) 29,5 % de utilidad
netos mensuales 29.5%(+60,750)
96,000)
Registro de Ventas Balances, libros de
LIBROS CONTABLES NO NECESITA e ingresos caja y Bancos etc OBLIGATORI0
 IGV Justo para MYPEs

• MYPEs: Problema de flujo de caja y liquidez (necesidad de contratar financiamiento a corto plazo)
• IGV tratamiento usual: Venta con IGV (factura), entrega pero pago postergado.
• Cambio:
• Venta con IGV (Factura)
• Pago del IGV causado hasta por 3 meses posteriores a la obligación de declarar el PDT mensual.
• Venta enero, declaración febrero, pago hasta mayo.
• Sujetos aplicables:
• Ventas anuales hasta 1700 UIT (MYPE), para lo cual deberá tomarse en cuenta la UIT /S/. 6’885,000).
No aplica para:
• MYPEs con deudas exigibles coactivamente mayores a 1 UIT.
• Titular o socio condenado por delito tributario.
• Se encuentren en proceso concursal.
• Hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o pago de IGV e IR de los 12 períodos
anteriores, salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta
90 días previos al acogimiento.