DERECHO TRIBUTARIO

Impuesto a la
Renta
Empresarial
 AGENDA DE ESTA CLASE

• Adiciones y Deducciones aplicables en

la determinación del Impuesto a la
Renta Empresarial.
ADICIONES Y DEDUCCIONES TRIBUTARIAS
 CONCILIACIÓN

Gastos No Deducibles
Adiciones
Ingresos No Contabilizados

Ingresos No Gravados
Deducciones
Gastos No Contabilizados
 REPAROS TRIBUTARIOS
Realidad Contable Realidad

Financiera Tributaria

Ingresos 1,000 1,000

Gastos 700 700
Utilidad Financiera 300 300
REPAROS TRIBUTARIOS
(+) Adiciones 250
(-) Deducciones 50
Utilidad Tributaria 500
I. Renta 29.5% 89 148
REPAROS TRIBUTARIOS
Gastos:
G. De Personal 300
Multas 100 REPARO
Útiles de Oficina 150
Gastos de Representación 50 REPARO
Gastos sin comprobantes 100 REPARO
Total Gastos 700

Multas 100 REPARO

Gastos de Representación 50 REPARO
Gastos sin comprobantes 100 REPARO
Total Reparos 250
ADICIONES Y DEDUCCIONES TRIBUTARIAS

REPAROS
TRIBUTARIOS
Básicamente, son el
resultado de la
aplicación de lo
dispuesto en los
artículos 44º y 37 de
la Ley del Impuesto
a la Renta.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Art 37 LIR

Generar Rentas
Gravadas

Gasto Necesario
Deducible Mantener
Fuente
Productora

- Normales
- Razonables
- Generales (Personal)

-Potenciales
TIPOS DE REPAROS

• Deducciones Limitadas

Son los gastos que se pueden deducir pero sólo hasta cierta parte, no
de forma ilimitada.

• Deducciones condicionadas

Son las que según la LIR se pueden deducir, cumpliendo previamente

algunas condiciones.

• Deducciones Prohibidas

Son las que definitivamente el artículo 44 º de la LIR de forma expresa

y taxativa ha prohibido
 GASTOS

Intereses – Art. 37º - a) -Compensación Intereses

Exonerados
-Subcapitalización: todo
préstamo
30% EBITDA: 2021
Gastos de Representación –
Art. 37º q) 0.5% Ingr. Brutos/ Tope 40 UIT

Gastos Recreativos 0.5% Ingr. Brutos/ Tope 40 UIT

Depreciación -Tasas: Edificios 5 % - Otros Activos:

máximas
-Registro contable
-Inicio
-No rectificatorias
 GASTOS
-Dirección, Administración, y
Representación
Vehículos automotores -Límites: cantidad: ingresos, costo:
30 UIT,
26 UIT 2021

Directores 6% Utilidad comercial

-Regla general: No aceptables
Donaciones y liberalidades -Excepción: 10% RN después de
compensar pérdidas

-Viajes: indispensables, no límites

Viajes y viáticos -Viáticos: Doble funcionario
estatal
-Hospedaje, alimentación: CCPP
-Movilidad: liquidación

Boletas venta Nuevo RUS -6% facturas Registro de Compras

-Límite 200 UIT
 GASTOS
Mermas, desmedros y -Merma: Informe técnico
faltantes -Desmedro: Destrucción notario,
comunicación a SUNAT 6 días
previos
Faltante: Inventario

Remuneraciones -Probar trabajo - Valor de Mercado

accionistas y parientes -Comparación con no accionistas

-Rentas 2da., 4ta., 5ta. Pago

-No domiciliados
-Vencidas, gestiones de cobro,
protesto, inicio acciones
judiciales, 12 meses de
antigüedad
Provisión Cobranza Dudosa -Anotación en Libro Inventarios y
y Castigos Balances
-No: vinculadas, renovadas,
garantizadas
-Castigo: sentencia judicial, menor
a 3 UIT
 GASTOS

-Probanza judicial o archivo

Pérdidas y delitos
definitivo Ministerio Público
-No basta denuncia policial

Premios Constancia notarial

Gastos preoperativos 1 ó hasta 10 años, proporcional

-Probar relación con fuente

Gastos del exterior
peruana
-CCPP normas del país más
requisitos mínimos-

Provisiones -No genéricas

-No estimadas
 GASTOS
Gastos personales
IGV
Impuesto a la Renta
-Multas y sanciones
-Intereses moratorios
Intangibles
Lugares de baja o nula
imposición
Accionistas y gerentes
Retiro de bienes
Ni propio ni de terceros
Excepción: Intereses a no
domiciliados
Sector Público Nacional
-Duración ilimitada: No deducible
-Duración limitada: en un ejercicio
o hasta en 10 años, proporcional
-Pago: No desembolso
Excepto: intereses, seguros,
transporte, Canal de Panamá
GASTOS

LÍMITADOS
INTERESES POR FINANCIAMIENTO

INTERESES DEUDAS
Artículo 37 – Inciso a)

Serán deducibles:

 Los intereses de deudas y gastos originados por su constitución,

renovación o cancelación, sólo en la parte que exceda al monto
de los ingresos por intereses exonerados.
 Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código
Tributario.
 Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas, sólo
serán deducibles aquellos intereses que no excedan el monto
máximo de endeudamiento, el cual se determinará aplicando un
coeficiente de 3 al patrimonio neto del contribuyente al cierre del
ejercicio anterior.
INTERESES POR FINANCIAMIENTO

RTF 5402-4-2010:
Son deducibles los intereses de deudas … siempre que cumplan
con el Principio de Causalidad (adquisición de bienes o servicios
vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el
país o mantenimiento de la fuente productora), considerando los
criterios de proporcionalidad y razonabilidad, atendiendo a la
naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente.

RTF 7476-3-2009:
Los gastos financieros deben sustentarse no sólo con la anotación
en los registros contables, sino con información sustentatoria y/o
análisis como el flujo de caja que permitan examinar la vinculación
de los préstamos con la obtención de rentas gravadas o
mantenimiento de la fuente productora.
GASTOS DE REPRESENTACION

Artículo 37º - inciso q)

Los gastos de
representación propios del
giro o negocio, en la parte
que, en conjunto, no
exceda del medio por
ciento (0.5%) de los
ingresos brutos, con un
límite máximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas
Tributarias. 
GASTOS DE REPRESENTACION

GASTOS DE REPRESENTACIÓN

RTF 4967-1-2010:
El principal elemento diferenciador entre los gastos de
representación y los gastos de publicidad está constituida por el
hecho que los últimos son erogaciones dirigidas a “la masa de
consumidores reales o potenciales” y no el elemento meramente
promocional.

RTF 3321-4-2010:
Califican como gastos de representación (con el respectivo límite)
los gastos incurridos por las visitas a fábrica de clientes de
distribuidoras (vendedores minoristas, detallistas, etc.); no son
gastos de representación las visitas a fábrica de instituciones
tales como entidades u organizaciones sociales, gremiales, etc.
GASTOS RECREATIVOS

Art. 37° - Inciso ll – último párrafo)

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán
deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos
del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias.

Deducible máximo:
0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con tope de 40 UIT.

Ingreso Neto:
Ingresos brutos, menos, devoluciones, bonificaciones, descuentos y
demás conceptos similares de acuerdo a la plaza.

Generalidad:
Todos los trabajadores tendrán la posibilidad de participar de los
agasajos y obsequios
GASTOS DE CAPACITACION
Art. 37° - Inciso ll)

Desde el 1 de enero de 2013:

 Se elimina la mención de los gastos de

capacitación en el inciso ll) del Artículo
37.
 No existe límite cuantitativo para la
deducción de los gastos de capacitación.
 No existe obligación de presentar el
programa de capacitación ante el
Ministerio de Trabajo.
 La deducción de los gastos de
capacitación se determinará por los
criterios de causalidad, razonabilidad,
normalidad y generalidad.
GASTOS DE CAPACITACION
Art. 37° - Inciso ll)

INFORME N° 021-2009-
SUNAT/2B0000 
No existe impedimento para que las
empresas, al amparo del inciso ll) del
artículo 37° del TUO  de la Ley del
Impuesto a la Renta,  puedan deducir
los gastos incurridos por concepto de
maestrías, postgrados y cursos de
especialización de sus trabajadores,
siempre que dichos gastos cumplan
con el criterio de generalidad, entre
otros criterios. 
DEPRECIACIONES

Artículo 37 - inciso f)
Serán deducibles:
Las depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los artículos
siguientes. 

 La depreciación es de computo anual: no se aceptan

depreciaciones de ejercicios anteriores
 Edificios y construcciones: 5% anual (Fijo; los demás bienes
con porcentajes reglamentarios,
DEPRECIACIONES

Artículo 37 - inciso f)

La depreciación aceptada tributariamente será aquélla

que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje máximo establecido en la
presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin
tener en cuenta el método de depreciación aplicado
por el contribuyente.

En ningún caso se admitirá la rectificación de las

depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio de la
facultad del contribuyente de modificar el porcentaje
de depreciación aplicable a ejercicios gravables
futuros.
MEJORAS

Artículo 23º.- DEDUCCIÓN DE INVERSIÓN

EN BIENES – REGLAMENTO
ACTIVOS
La inversión en bienes de uso cuyo costo por MENORES
unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la PUEDEN
Unidad Impositiva Tributaria, a opción del
contribuyente, podrá considerarse como gasto SER
del ejercicio en que se efectúe. GASTO
DIRECTO
Lo señalado en el párrafo anterior no será de
aplicación cuando los referidos bienes de uso
formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.
 DEPRECIACIONES
Artículo 37º - inciso f)
 GASTOS INCURRIDOS EN
VEHÍCULOS
AUTOMOTORES DE LAS
CATEGORIA A2, A3, A4,
B1.3 Y B1.4

Artículo 37º
inciso w
 VEHICULOS
Artículo 37º - inciso
w)

Primer supuesto
Segundo supuesto

Gastos estrictamente
indispensables y se Gastos por vehículos
apliquen en forma asignados a actividades
permanente para el de dirección,
desarrollo de las representación y
actividades propias del administración de la
giro de negocio o empresa, (límite según
empres tabla anexa)
GASTOS DE VEHICULOS
VEHICULOS Primer supuesto
Artículo 37º - inciso w)
Se podrán deducir:
Tratándose de los gastos incurridos en vehículos
automotores de las categorías A2, A3 y A4 que
resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo
de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, los siguientes conceptos:
(i) cualquier forma de cesión en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento financiero y
otros;
(ii) funcionamiento, entendido como los destinados
a combustible, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparación y similares; y,
(iii) depreciación por desgaste.
GASTOS DE VEHICULOS
Artículo 37º - inciso w)
Se considera que la utilización del Primer supuesto
vehículo resulta estrictamente
indispensable y se aplica en forma
permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio
o empresa, tratándose de empresas que
se dedican al servicio de taxi, al
transporte turístico, al arrendamiento o
cualquier otra forma de cesión en uso de
automóviles, así como de empresas que
realicen otras actividades que se
encuentren en situación similar,
conforme a los criterios que se
establezcan por reglamento.
GASTOS DE VEHICULOS
VEHICULOS
Artículo 37º - inciso w)
Segundo supuesto
Tratándose de los gastos incurridos en
vehículos automotores de las categorías
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a
actividades de dirección,
representación y administración de la
empresa, serán deducibles los conceptos
señalados, de acuerdo con la tabla que
fije el reglamento en función a
indicadores tales como la dimensión de la
empresa, la naturaleza de las actividades
o la conformación de los activos. No serán
deducibles los gastos de acuerdo con lo
previsto en este párrafo, en el caso de
vehículos automotores cuyo precio exceda
el importe o los importes que establezca el
reglamento.
REMUNERACIONES AL DIRECTORIO

Artículo 37º - inciso m)

Las remuneraciones que por el

ejercicio de sus funciones
correspondan a los directores de
sociedades anónimas, en la parte
que en conjunto no exceda del seis
por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del
Impuesto a la Renta. 

Por lo tanto, en la medida que no

haya utilidad comercial en el
ejercicio, no podrán ser deducidas
las remuneraciones del directorio.
GASTOS CON BOLETAS DE VENTA

GASTOS CON BOLETAS DE VENTA

Artículo 37º - penúltimo párrafo

Podrán ser deducibles como gasto o costo

aquellos sustentados con Boletas de Venta o
Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta
el límite del 6% (seis por ciento) de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio
gravable, las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias. 
DONACIONES
Artículos: 37º inciso x) LIR
21º inciso s) del Reglamento
DONACIONES
Artículos 37º inciso x) LIR – Artículo 21º inciso s) Reglamento

Las PN o PPJ que generen rentas de 3era. categoría

podrán deducir como gasto las donaciones
otorgadas en favor de entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:
i) beneficencia;
ii) asistencia o bienestar social;
iii) educación,
iv) culturales;
v) científicas;
vi) artísticas;
vii) literarias;
viii) deportivas;
ix) salud;
x) patrimonio histórico cultural indígena y
xi) otras de fines semejantes.
 Donaciones
 En principio se trata de una liberalidad del legislador
porque es un gasto no causal y, por tanto,
condicionado y limitado.
 De hecho:

Donación aceptada pero con

Si cumple tope hasta el 10% de la Renta
requisitos. Neta, luego de efectuada la
compensación de pérdidas
(artículo 50º LIR
 Donaciones

Tampoco procede
No hay renta
deducir la donación aun
neta
si cumple requisitos

No cumple No procede deducir la

requisitos donación.

Se excede No procede deducir la

tope donación.
 Donaciones
Sólo se acepta:
 Donación a Entidades Públicas.
 Donación a Entidades sin fines de lucro, previamente
acreditadas como perceptora de donaciones por el
MEF.

BIENES BIENES MUEBLES

DINERO
MUEBLES REGISTRALES

BIENES TITULOS
INMUEBLES VALORES
 GASTOS
CONDICIONADOS
GASTOS CONDICIONADOS

Son gastos de deducción

ilimitada, si y solo si se cumple
con la deducción impuesta por
Ley.
 Deducción siempre debe
cumplir con causalidad.
 Deducción siempre debe
esta sustentada con
comprobantes de pago,
medios de pago
GASTOS DE LA EMPRESA QUE
PARA SU RECEPTORES
CONSTITUYEN RENTAS DE
2DA., 4TA. Y 5TA. CATEGORÍA

OFICINISTAS

S
DO
E N
V ID
DI INDEPENDIENTES
Remuneraciones que constituyen para su
perceptor rentas de
2DA, 4TA Y 5TA

• Los gastos o costos que

constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta o
Art. 37, quinta categoría podrán
inciso v) deducirse cuando hayan sido
de la LIR pagados dentro del plazo
establecido por el reglamento
para la presentación de la
DDJJA del ejercicio.

42
 Remuneraciones que constituyen para su
perceptor rentas de
2DA, 4TA Y 5TA

• La condición del inciso v) del Artículo 37º no será de

aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con
efectuar la retención y pago a que se refiere el segundo
párrafo del Artículo 71º de la ley, dentro de los plazos que
dicho artículo establece.

Artículo 21, inciso q) del Reglamento.

43
Remuneraciones que constituyen para su
perceptor rentas de
2DA, 4TA Y 5TA

Tome en cuenta que el gasto

correspondiente a la indemnización
por no haber disfrutado del descanso
vacacional, establecida en el inciso c)
del artículo 23° del Decreto Legislativo
N° 713, será deducible en el
ejercicio de su devengo, en
aplicación de la regla contenida en el
artículo 57° de la Ley según lo
mencionado en el In-forme 051-2011-
SUNAT.
GASTOS DE MOVILIDAD
Artículos : 37º inciso a1) LIR
21º inciso v) Reglamento
 Movilidad

• D.Leg N° 970 => Desde el 01-01-2007

– Gastos sustentados con C/P o planilla suscrita por el trabajador
usuario, según Reglamento.
– TOPE diario: 4% de la RMV del trabajador de la actividad
privada.
• Ejercicio 2016: 850 x 4% = 34 soles
– No se aceptan gastos para trabajadores que tienen a su
disponibilidad movilidad asignada por el contribuyente.
 Movilidad

PLANILLA DE MOVILIDAD
NO es un libro contable.
No requiere ser legalizado
MODELO DE LA PLANILLA DE GASTO POR MOVILIDAD
 Movilidad

• INFORME 046-2007-SUNAT/2B0000
– Gastos de Transporte: Traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual, por asuntos del servicio
que presta.
– Gastos por movilidad: Gastos que se
incurre cuando, el servicio se presta en un
lugar distinto al de su residencia habitual, el
trabajador requiere trasladarse o
movilizarse de un lugar a otro.

49
GASTOS
PROHIBIDOS
GASTOS PERSONALES

Artículo 44 – inciso a)

 Explícitamente la LIR señala que, los gastos de

sustento del contribuyente y sus familiares no son
gastos deducibles.

 Es evidente que estos gastos no cumplen con el

principio de causalidad, ya que el gasto
personal y de sustento del contribuyente debe ser
siempre asumido por el propio contribuyente. En
la mayoría de los casos en que se presentan
gastos personales y de sustento del contribuyente
asumidos por la empresa, se da en el supuesto
de empresas unipersonales en los que el titular
utiliza los ingresos de la empresa para sus gastos
personales de alimentación, vivienda, educación,
etc.
SANCIONES

Artículo 44 – inciso C)

Multas, recargos,
intereses moratorios, y en
general, sanciones
aplicadas por el Sector
Público Nacional
GASTOS NO SUSTENTADOS EN CON CP

Artículo 44 – inciso j)

DIRECTIVA 009-2000/SUNAT
El principio de Causalidad debe sustentarse, entre otras
consideraciones, en base a los siguientes criterios:
 Comprobantes de Pago debidamente emitidos
 Otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del
gasto
 Proporcionalidad de los gastos, es decir, su correspondencia con el

volumen de las operaciones del negocio.