Capacitacion de Llenado Del Formulario Sat Regimen General y Trimestral PDF

GRUPO TERRA
Capacitación In House
Expositores
Andrea González Angela de la Rosa

Gerente Senior de Impuestos Senior de Impuestos
mgonzalezs@deloitte.com abdelarosa@deloitte.com
Manuel Lara Karen Valle

Gerente de Deloitte Legal Senior de Impuestos
manlara@deloitte.com kavalle@deloitte.com
Carlos Hernández
Gerente de Impuestos
cfhernandez@deloitte.com
2
® 2019 Deloitte Guatemala.
Contenido
No. Descripción
I. Impuesto sobre la Renta –ISR- Corporativo
II. Otras Obligaciones
III. Impuesto de Solidaridad –ISO-
IV. ISR por Rentas del Trabajo
V. Obligaciones como agente de retención del ISR a residentes
VI. Obligaciones como agente de retención del ISR a No Residentes
VII. Derechos y obligaciones de los patronos y trabajadores

conforme el Código de Trabajo
VIII. Cuotas laborales y patronales del Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social –IGSS-
IX. Remuneraciones mensuales y anuales adicionales
3
I. ISR Corporativo
4
Regímenes de
ISR en
Guatemala
Regímenes del ISR en Guatemala
Tipos de rentas
Fuera del territorio

nacional
Personas jurídicas
Rentas no afectas
Rentas afectas
Personas individuales
Gravadas | Exentas
Dentro del territorio

nacional
Art. 3 Ley de Actualización
Tributaria –LAT-
6
Libro I del Decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria
Disposiciones Generales
(Titulo I)
Rentas de Actividades Lucrativas

(Titulo II)
Rentas del Trabajo

(Titulo III)
Rentas de Capital y las Ganancias de Capital

(Titulo IV)
Retenciones de No Residentes
(Titulo V)
7
Actividades Lucrativas
Régimen Opcional
Régimen
Simplificado sobre
Sobre las Utilidades
Ingresos
8
Determinación de la renta imponible
Régimen Opcional
Régimen
Simplificado sobre
sobre Utilidades
Ingresos
Totalidad de ingresos Utilidad contable

mensuales
(-) Rentas no afectas
(-) Rentas no afectas
(-) Rentas exentas
(-) Rentas exentas
(-) Rentas y/o ganancias de capital
(-) Rentas y/o ganancias de capital
(+) Costos y gastos no deducibles
(=) Renta Imponible
(=) Renta Imponible
(x) Tipo impositivo (5% y 7%)
(x) Tipo impositivo (25%)
(=) ISR determinado
(=) ISR determinado
9
Obligaciones generales
Régimen Opcional
Simplificado sobre
Ingresos
Descripción Observaciones
Forma de Pago del • Retenciones

Impuesto
• Pago directo
Leyendas en las facturas • Sujeto a Retención Definitiva
• Pago Directo de ISR, Autorización No. XXX

Frecuencia de pago • Mensual
• Dentro del plazo de los primeros 10 días del mes

siguiente a aquel en que emitió la factura
respectiva.
¿Obligación de presentar Sí, solo para efectos informativos / en los primeros
declaración anual de ISR? 3 meses de cada año.
10
Obligaciones generales
Régimen
sobre Utilidades
Descripción Observaciones
Forma de Pago del Pago directo

Impuesto
Leyendas para las Facturas “Sujeto a pagos trimestrales”
Frecuencia de pago Anticipos trimestrales:
• Enero a Marzo
• Abril a Junio
• Julio a Septiembre
¿Cuándo se presentan las Durante el mes inmediato siguiente a aquel en que
declaraciones trimestrales? se terminó el trimestre.
¿Obligación de presentar Sí, en los primeros 3 meses de cada año.

declaración anual de ISR?
11
Principales lineamientos a considerar
Régimen sobre Utilidades
Que sean útiles,

necesarios, Sueldos y salarios
pertinentes o figuren en la planilla 1. Facturas o facturas de
indispensables para de las contribuciones
generar rentas a la seguridad social
pequeño contribuyente
gravadas. presentada al IGSS. 2. Comprobantes autorizados
por SAT
3. Facturas o documentos del
exterior
Que el titular de la 4. Testimonios de escrituras
Tener los
deducción haya públicas o contrato privado
documentos y
cumplido con la medios de respaldo. protocolizado
obligación de retener 5. Documentos emitidos por
y pagar el impuesto. entidades supervisadas por
la SIB
6. Planillas presentadas ante
el IGSS
7. Declaraciones aduaneras
con la constancia de pago
8. Facturas especiales
12
Reglas generales de deducibilidad de gastos
Que no excedan los Que correspondan

límites legales al período de
establecidos en la imposición que se
Ley liquida
Que correspondan
al giro normal de las Que cuenten con la
operaciones de la adecuada
compañía documentación
legal de soporte
Que sean Reglas Generales

Que se hayan
necesarios para la practicado y enterado
generación de las retenciones del
rentas gravadas impuesto cuando
correspondan
Para la deducibilidad de
costos y gastos
13
Principales límites de deducibilidad
Hasta un máximo del 5% Hasta un máximo del 8.33%

de la renta bruta de del total de remuneraciones
actividades lucrativas. pagadas a los empleados.
Servicios Reserva de
pagados al Indemnizaciones
exterior
Hasta un máximo del Hasta un máximo del

3% de las cuentas 3% de la renta bruta
Reserva
por cobrar del giro de actividades
cuentas Viáticos
comercial. lucrativas.
incobrables
Límites de
deducibilidad de
aplicación general
Hasta un máximo del

Hasta un máximo de Donaciones Regalías
5% de la renta bruta
Q.500,000 o el 5% de de actividades
la renta bruta de lucrativas.
actividades lucrativas.
Sueldos y
Depreciaciones salarios de
socios
Conforme a los porcentajes Hasta un máximo del 10%
establecidos en Ley para cada de la renta bruta de
tipo de activo. actividades lucrativas. 14
Exenciones
Exenciones
Definición
Exención es la dispensa total o parcial

del cumplimiento de la obligación
tributaria, que la ley concede a los
sujetos pasivos de ésta, cuando se
verifican los supuestos establecidos en
dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas

en los actos o contratos, la obligación
tributaria se cumplirá únicamente en
proporción a la parte o partes que no gozan
de exención.
Art. 62 Código Tributario

16
Exenciones
Alcance de las exenciones tributarias
Las exenciones y beneficios tributarios que

se otorguen serán aplicables,
exclusivamente, a los contribuyentes que
realicen en forma efectiva y directa,
actividades, actos o contratos que sean
materia u objeto específico de tal
exención o beneficio y mientras cumplan
con los requisitos legales previstos en
las leyes que los concedan.
En ningún caso los beneficios obtenidos

podrán transferirse a terceros por ningún
título.
Art. 65 Código Tributario

17
Exenciones
Generales
Las Universidades
legalmente autorizadas
Los organismos del

Centros educativos
Estado y sus entidades
privados, como centros de
descentralizadas
cultura, exclusivamente
por matrícula de
inscripción, colegiatura y
derechos de examen por
los cursos aprobados por
MINEDUC.
Rentas obtenidas bajo Las rentas que obtengan

leyes de incentivo fiscal las iglesias por razón de
culto.

Tributaria –LAT-
18
Exenciones Las rentas que obtengan los entes que destinen
Rentas exentas exclusivamente a los fines no lucrativos de su
creación y en ningún caso distribuyan, directa o
indirectamente, utilidades o bienes entre sus
integrantes, tales como:
1. Colegios profesionales
2. Partidos políticos
3. Comités cívicos
4. Asociaciones o fundaciones no lucrativas,

legalmente autorizadas como exentas ante SAT,
que tengan por objeto beneficencia, asistencia o el
servicio social, actividades culturales, científicas de
educación e instrucción, artísticas, literarias,
deportivas, políticas, sindicales, gremiales,
religiosas, o el desarrollo de comunidades
indígenas; únicamente por la parte que provenga
de donaciones o cuotas ordinarias o
Art. 11 Ley de Actualización extraordinarias.
Tributaria –LAT-
Se exceptúan las rentas obtenidas por tales entidades,
en el desarrollo de actividades lucrativas mercantiles,
agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo
declarar como renta gravada los ingresos obtenidos
por tales actividades.
19
Exenciones Las rentas de las cooperativas legalmente
Rentas exentas constituidas en el país, provenientes de las
transacciones con sus asociados y con otras
cooperativas, federaciones y confederaciones de
cooperativas.
Sin embargo, las rentas provenientes de operaciones

con terceros sí están gravadas.

Tributaria –LAT-
20
Requisitos que
deben cumplir
los recibos
emitidos por los
ingresos
percibidos por
fundaciones sin
fines de lucro
Requisitos que deben cumplir los recibos emitidos por los
ingresos percibidos
Información del beneficiario:
Nombre,
Número de Número
denominación Fecha de
Domicilio identificación correlativo
o razón social emisión del
Fiscal tributaria del
de la entidad documento
(NIT) documento
beneficiaria
Siempre deben estar impresos en los documentos elaborados por la imprenta.
Información del donante:
Nombre, Número de
Monto de la
razón o identificación Domicilio Descripción
donación en
denominación tributaria Fiscal del del bien
números y
social del (NIT) del donante donado
letras
donante donante
Art. 19 Reglamento de LAT

22
Llenado de la
Declaración
Jurada Anual de
ISR
Llenado de la Declaración Jurada Anual de ISR
Régimen sobre las utilidades
Sección 1: Sección 3:
NIT del Sección 2: Período Afiliación según
Contribuyente registros en SAT
Sección 4: Sección 5: Sección 6:

Actividad Información Ingresos de otras
económica financiera categorías de renta
Sección 7:
Sección 8: Sección 9: Secciones de la
Compensación de declaración
Régimen Sobre las Régimen Opcional
perdidas y
Utilidades Simplificado
ganancias de capital
Sección 12:
Certificación del
Rectificación Accesorios
contador
Sección 13: Información de respaldo a la Declaración Jurada
24
NIT del
contribuyente
Período de
Imposición
25
Automáticamente
aparece el
régimen en el cual
se encuentra
afiliado al ingresar
el NIT.
Indicar si
tienen partes
relacionadas
con el exterior
26
Consignar
cuentas por
cobrar del giro
habitual
Esta casilla
únicamente se llena
si se cuenta con
créditos líquidos que
ya tienen resolución
de autorización de
SAT
Consignar
ingresos
obtenidos fuera
del territorio
guatemalteco
Llenar casillas conforme datos del Balance General 27

Consignar
rentas de
capital
(Intereses
bancarios)
Consignar
ganancias y
perdidas de capital
obtenidas en el año
las cuales deben
cuadra con las
declaraciones de
ISR Capital
Mensual SAT-1321
28
Régimen sobre las utilidades Del giro habitual
y actividad
económica
principal
Consignar
ingresos obtenidos
por venta y
comercialización
de bienes
Consignar
ingresos
obtenidos por
prestación de
servicios
Consignar ingresos
obtenidos de entes
que se destinen
exclusivamente a
los fines no
lucrativos, no
colocar rentas de
capital en esta
casilla
29
Consignar el costo de ventas

y costo de producción
detallado si la compañía
produce y realiza venta de
bienes.
Consignar con la integración

detallada del costo de
producción y costo de ventas.
30
Aplica para
compañías que se
dedican a la
prestación de
servicios
Verificar que los

sueldos cuadren
con lo presentado
en las planillas de
IGSS y
contabilidad
Verificar que
cuadren con lo
presentado en las
planillas de IGSS y
contabilidad
31
Contar con
contrato de
arrendamiento
protocolizado
Mejoras que no
sean
compensadas por
los arrendantes.
Se debe deducir
durante el plazo
de contrato.
Contar con la
información de
soporte establecida
en el la LAT y su
Reglamento.
32
Método
Indirecto: Que
la reserva no
exceda del 3%
Método Directo:
Que cuenten con
la documentación
de cobro de
soporte.
Recibo autorizado
y solvencia fiscal,
5% de la renta
bruta, ni podrá
exceder de
Q500,000 anuales
33
Que no exceda
del 3% de la
renta bruta y
que estén bien
documentados
según lo
establecido en
la LAT y su
reglamento.
El gasto por regalías

no debe exceder el
5% de la renta bruta
y se debe de
soportar con
contrato donde
indique el monto y
condiciones.
Contar con
documentación de
soporte y mantener
una integración de
los gastos de esta
casilla ya que SAT
suele requerirlo. 34
Consignar ingresos
obtenidos de entes
que se destinen
exclusivamente a
los fines no
lucrativos, no
colocar rentas de
capital en esta
casilla
Consignar costo
y gasto
relacionado con
las rentas
exentas
35
ISO a acreditar
Pagos
trimestrales
ISR
36
37
Consignar NIT
del contador
registrado ante
SAT
Únicamente
aplica para
contribuyentes
especiales o
agentes
retenedores de
IVA
38
Régimen opcional simplificado sobre ingresos
NIT del Sección 2: Período Afiliación según
Contribuyente registros en SAT
Sección 4: Sección 5: Sección 6:

Actividad Información Ingresos de otras
económica financiera categorías de renta
Sección 7:
Sección 8: Sección 9: Secciones de la
Compensación de declaración
Régimen Sobre las Régimen Opcional
perdidas y
Utilidades Simplificado
ganancias de capital
Sección 12:
Certificación del
Rectificación Accesorios
contador
Sección 13: Información de respaldo a la Declaración Jurada
39
NIT del
contribuyente
Período de
Imposición
40
Automáticamente
aparece el
régimen en el cual
se encuentra
afiliado al ingresar
el NIT.
Indicar si
tienen partes
relacionadas
con el exterior
41
Consignar
cuentas por
cobrar del giro
habitual
Esta casilla
únicamente se llena
si se cuenta con
créditos líquidos que
ya tienen resolución
de autorización de
SAT
Consignar
ingresos
obtenidos fuera
del territorio
guatemalteco
Llenar casillas conforme datos del Balance General 42

Consignar
rentas de
capital
(Intereses
bancarios)
Consignar
ganancias y
perdidas de capital
obtenidas en el año
las cuales deben
cuadrar con las
declaraciones de
ISR Capital
Mensual SAT-1321
43
Régimen opcional simplificado sobre ingresos Del giro habitual
y actividad
económica
principal
Impuesto determinado
según declaraciones
mensuales presentadas
Retenciones practicadas
según declaraciones
mensuales
Impuesto pagado según

declaraciones mensuales
Impuesto no retenido
44
Consignar NIT
del contador
registrado ante
SAT
45
II. Otras obligaciones
46
Contabilidad completa
Decreto 10-2012 Decreto 2-70 Decreto 27-92

Ley de Actualización Código de Comercio Ley del IVA
Tributaria
Inventario Libro de Compras

Balance General y y servicios
Estado de Resultados recibidos
Diario
Estado de flujo de Libro de Ventas y

efectivo Mayor Servicios
prestados
Estado de costo de Estados

producción Financieros
Art. 53 Ley de Actualización Art. 37 Ley del IVA

Art. 368 Código de Comercio
Tributaria –LAT-
Fundaciones sin fines de lucro
47
Contabilidad completa
Artículo 62 del Decreto 37-2016, adicionó el artículo 368 Bis al Decreto Número 2-70
del Congreso de la República, Código de Comercio el cual adicionó lo siguiente:
Cuentas bancarias que utilicen para realizar sus

transacciones mercantiles e inversiones que se
Alcance
originen del capital o de los recursos financieros de la
entidad.
Número de Institución País Tipo de Saldo al
cuenta bancaria cuenta cierre del
Libro de inventarios ejercicio
En todos los casos anteriores, las partidas contables

Libro de diario del Libro Diario, deberán estar soportadas por los
documentos que originan la transacción.
Conciliaciones Conciliaciones bancarias que determinen la

bancarias razonabilidad del saldo contable.
48
Autorización de libros contables ante SAT
Ingresar a
Declaraguate:
https://declaragua Clic en buscar:
Ingresar: • seleccionar:
te.sat.gob.gt/decla
• NIT tipo de libro si
raguate-web/
contribuyente es manual o
• Contraseña SAT computarizado.
Seleccionar: el
en Línea • Establecimiento
formulario SAT-
7121 Habilitación y
autorización de
libros.
Después de
cancelada la boleta
Congelar e
SAT-2000, ingresar
imprime boleta Imprimir
a Declaraguate:
SAT-2000 y Resolución de
En opción buscar
pagarla en Banca Habilitación de
formulario.
en Línea o Libros
Ingresar número
Ventanilla
de formulario y
Bancaria.
número de acceso.
49
50
Sanciones
No llevar al día los libros contables u otros

registros obligatorios establecidos en el Código
de Comercio y las leyes tributarias
específicas. Se entiende que están al día, si
todas las operaciones se encuentran
asentadas en los libros y registros
debidamente autorizados y habilitados,
dentro de los 2 meses calendario
inmediatos siguientes de realizadas.
Multa de Q.5,000.00, cada vez que se le

fiscalice.
Esta sanción se aplicará sin perjuicio de la

obligación del contribuyente o responsable de
operar debidamente los libros o registros
contables respecto de los cuales la
Administración Tributaria constató su atraso.
Art. 94 numeral 4
Código Tributario
51
Se aplicará la sanción de cierre temporal de

empresas, establecimientos o negocios, cuando
se incurra en:
No haber autorizado y habilitado los libros

contables establecidos en el Código de
Comercio y habilitado los libros que
establecen
las leyes tributarias específicas.
El cierre temporal aplica en un plazo de 10 a

20 días continuos.
Art. 85 numeral 4
Código Tributario
52
Autorización de documentos
Los contribuyentes para documentar sus operaciones de venta o de prestación de

servicios, deben obtener autorización previa de la Administración Tributaria para
el uso de facturas emitidas en cinta, en forma mecanizada o computarizada,
deben ajustarse a lo preceptuado en el artículo 31 de esta ley.
Art. 36 Ley del IVA
La Administración Tributaria podrá autorizar el uso de maquinas y caja

registradoras para la emisión de facturas en forma mecanizada o computarizada,
conforme lo establezca el reglamento.
Art. 31 Ley del IVA
El recibo de donación de fundaciones (RECI) corresponde a un documento

tributario electrónico (DTE) en el régimen de factura electrónica en línea (FEL)
conforme a las Reglas y Validaciones FEL versión 1.4 de la Administración
Tributaria.
Reglas y Validaciones FEL

versión 1.4
53
Obligación de presentar declaraciones tributarias
“Es importante indicar que la

exención del pago de un tributo,
no libera al beneficiario del
cumplimiento de las demás
obligaciones que de acuerdo con
la ley le corresponda; y que las
exenciones y beneficios tributarios
que se otorguen serán aplicables,
exclusivamente, a los contribuyentes
que realicen en forma efectiva y
directa, actividades, actos o
contratos que sean materia u objeto
especifico de tal exención o beneficio
y mientras cumplan con los requisitos
legales previstos en las leyes que los
concedan.”
Criterio Institucional de SAT

No. 15-2018
54
III. Impuesto de
Solidaridad (ISO)
55
¿Quienes deben pagar el ISO?
Régimen Opcional
Simplificado Sobre Régimen Sobre Utilidades
Ingresos de Actividades Lucrativas
Mercantiles o No Mercantiles Mercantiles o No Mercantiles

Agropecuarias Ni Agropecuarias Agropecuarias Ni Agropecuarias
Margen Margen
Bruto Bruto
> 4% < 4%
EXENTOS por
NO AFECTO
estar en el
por por NO No Afecto por NO
Régimen
ser ser mercantiles NI
Opcional
mercantiles ni Afecto (*) No Afecto agropecuarias
Simplificado
agropecuarias
sobre Ingresos
(*) Estos contribuyentes deben consultar el Artículo 4 de la Ley del ISO para determinar si
les aplica alguna exención específica.
56
¿Quienes deben pagar el ISO?
Deben pagar ISO las personas individuales y jurídicas que reúnan las siguientes
características:
Que dispongan de patrimonio propio;
Que realicen actividades mercantiles o agropecuarias; y
Que obtengan un margen bruto superior al 4% de sus

ingresos brutos.
El impuesto se genera por la realización de actividades mercantiles o agropecuarias en el

territorio nacional por los contribuyentes del impuesto.
Art. 1 y 3 Ley del ISO
57
Personas exentas
a. Los organismos del Estado.
b. Las universidades y centros educativos públicos y

privados, legalmente autorizados para funcionar en el país.
c. Las personas que inicien actividades empresariales, por los

primeros cuatro trimestres de operación.
d. Las actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por

personas individuales o jurídicas que por ley especifica o que
por operar dentro de los regímenes especiales que establecen
los Decretos No. 29-89 y 65-89 del Congreso de la
República, se encuentren exentas del pago de Impuesto Sobre
la Renta, durante el plazo que gocen de dicha exención.
e. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas,

federaciones, autorizadas e inscritas ante SAT, siempre que
la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se
destinen exclusivamente a los fines de su creación y que en
ningún caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre
sus integrantes. De lo contrario no serán sujetos de esta
exención.
Art. 4 Ley del ISO
58
Personas exentas
f. Las personas individuales o jurídicas y los demás entes o

patrimonios afectos al Impuesto de Solidaridad, que paguen
el Impuesto Sobre la Renta de conformidad con el
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas de este Impuesto.
g. Los contribuyentes que obtengan pérdidas de operación

durante dos años consecutivos. Esta exención se aplica
exclusivamente para los cuatro periodos impositivos siguientes
a los años en que resultaron las citadas pérdidas. Para que sea
aplicable la exención se debe informar a la Administración
Tributaria.
Art. 4 Ley del ISO
59
Determinación del margen bruto
Ingresos por servicios prestados
Ventas (de bienes)
Costo de ventas (de bienes)
Margen bruto
Margen bruto / Total de Ingresos Brutos = X
X ≤ 4% No afecto a ISO
X > 4% Afecto a ISO
60
Período de imposición y fecha de pago
Período de imposición Fecha máxima de pago

Enero a Marzo 30 de abril
Abril a Junio 31 de julio
Julio a Septiembre 31 de octubre
Octubre a Diciembre 31 de enero del año siguiente
Tipo impositivo del 1%
61
Base imponible
La base imponible de este impuesto la constituye la que sea mayor entre:
a. La cuarta parte del monto del activo neto
b. La cuarta parte de los ingresos brutos
En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea más de cuatro (4) veces
sus ingresos brutos, aplicarán la base imponible establecida en la literal b)
anterior.
62
Base imponible
Activo Neto Ingresos Brutos
Activo Total Ventas

(-) Depreciaciones y amortizaciones (+) Servicios Prestados
acumuladas (+) Ganancias de Capital
(-) Reserva para cuentas incobrables (+) Ganancias cambiarias (realizadas y
(hasta el 3% de cuentas por cobrar) no realizadas)
(-) Créditos fiscales sujetos a reintegro (+) Intereses devengados
(solamente aquellos que tengan una (+) Dividendos
resolución emitida por la SAT) (+) Comisiones devengadas
(+) Regalías devengadas
(=) ACTIVO NETO TOTAL (+) Otros ingresos
Cuando se pague el impuesto con base (=) INGRESOS BRUTOS

en el activo neto, al impuesto
determinado se le debe restar el Obtenidos por el sujeto pasivo durante
Impuesto Único Sobre Inmuebles –IUSI- el período de liquidación definitiva anual
efectivamente pagado durante el mismo del ISR inmediato anterior al que se
trimestre. encuentre en curso durante el trimestre
que se determina y paga este impuesto.
Art. 2 Ley del ISO
63
Acreditación del ISO
Para los efectos de acreditación, el ISR y el ISO podrán acreditarse entre sí.
Los contribuyentes podrán optar por uno de los regímenes siguientes:
a. Acreditar ISO a ISR b. Acreditar ISR a ISO
a) El plazo de acreditación es de 3 años a) Se deben acreditar los pagos de ISR del

el cual inicia en el año calendario mismo año calendario a los pago de
siguiente después de haberse ISO de ese año.
pagado.
b) Cualquier pago de ISO se
b) Si en los 3 años siguientes no logra consideraría gasto, toda vez que el ISO
la acreditación, puede reportarlo sólo se considera crédito fiscal en el
como gasto deducible en el 3er método “A”.
año.
c) Al efectuar la acreditación del ISR
c) Se puede acreditar a los pagos de trimestral al ISO, por ser el impuesto
ISR mensuales, trimestrales o primario o titular, no se convierte en
anuales que deba realizar el ISO, sino mantiene su misma naturaleza.
contribuyente.
d) El ISR trimestral después de haber sido
d) En la acreditación del ISO al ISR, se acreditado al ISO, debido a que continua
realiza un cambio de naturaleza con su misma naturaleza de ISR, debe
de impuesto, por lo tanto, el ISO aplicarse como tal a la declaración jurada
se convierte en ISR pagado. anual.
Art. 11 Ley del ISO

64
Ilustración método a) Acreditar ISO a ISR
Año 2019 Años 2020, 2021, 2022
Obligación de Pago Derecho de Acreditamiento
Pago de ISO
Acreditación al ISR
Art. 11 Ley del ISO

65
Ilustración método b) Acreditar ISR a ISO
Art. 11 Ley del ISO

66
IV. ISR por Rentas del
Trabajo
67
Obligados
para el
cumplimiento de
la obligación
tributaria
Obligados para el cumplimiento de la obligación tributaria
SUJETO PASIVO:
Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales,

residentes en el país, que obtengan ingresos en dinero por la prestación
de servicios personales en relación de dependencia.
AGENTES RETENEDORES:
• las personas designadas por la ley, que intervengan en actos,

contratos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente.
• Sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidades

gravadas, están obligados legalmente a retener de las mismas, una
parte de éstas como pago a cuenta de tributos a cargo de dichos
contribuyentes.
69
Hecho Generador
Hecho generador
La obtención de toda retribución o ingreso en dinero, cualquiera que sea su denominación

o naturaleza, que provenga del trabajo personal prestado en relación de dependencia, por
personas individuales residentes en el país.
Sueldos
Comisiones
Bonificaciones
Aguinaldo
Viáticos no sujetos a liquidación
Otras remuneraciones que no impliquen reintegor de gastos
71
Determinación
del impuesto
Determinación del impuesto
Esquema de cálculo
Renta Bruta
(-) Rentas Exentas
(=) Renta Neta
(-) Deducciones
(=) Renta Imponible
(*) Escala de tarifas (5%, 7%)
(=) ISR a Pagar
73
Tipos de renta
Es la suma de los ingresos

gravados y exentos,
Renta obtenidos en el período de
liquidación anual.
Bruta
Renta
Es la diferencia entre la
Neta
renta bruta y las rentas
exentas obtenidas. Renta
Imponible
Renta neta menos

deducciones
74
Renta Bruta
Sueldos
Bonificaciones
Aguinaldos
Comisiones
Viáticos no sujetos a liquidación
Otras remuneraciones que no constituyan reintegro de gastos
75
Rentas Exentas
Indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de

muerte o por incapacidad causadas por accidente o
enfermedad, que se efectúen conforme el régimen de
seguridad social.
Aguinaldo hasta el 100% del sueldo ordinario mensual
Bonificación Anual (Bono 14) hasta el 100% del sueldo

ordinario mensual
Indemnizaciones por tiempo servido
Gastos de representación o viáticos comprobables y

otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o fuera
del país.
76
Rentas Exentas
Las remuneraciones que los diplomáticos, agentes

consulares y demás representantes oficiales acreditados
ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el
desempeño de sus funciones, en condición de
reciprocidad.
Las pensiones, jubilaciones o montepíos que devengaren

las personas individuales o sus beneficiarios
77
Caso práctico de tipos de renta
Determine la renta bruta y renta neta anual del Sr. Mauricio Duarte, quien
durante el año 2018 obtuvo los siguientes ingresos:
1. Sueldo mensual de: Q.5,000

2. Aguinaldo: Q.5,000
3. Bonificación Anual (Bono 14): Q.5,000
4. Viáticos No sujetos a liquidación de gastos: Q.3,000 (Anual)
5. Bonificación Incentivo mensual de: Q.250
6. Viáticos sujetos a liquidación de gastos: Q.4,000 (Anual)
78
Resolución caso práctico de tipos de renta
Renta Bruta
Descripción Cálculo Monto anual en GTQ
Sueldo 5,000 * 12 60,000
Aguinaldo N/A 5,000
Bonificación Anual N/A 5,000
Viáticos no sujetos a N/A 3,000

liquidación de gastos
Bonificación Incentivo 250 * 12 3,000
Renta Bruta 76,000
79
Resolución caso práctico de tipos de renta
Renta Neta
Sueldo 5,000 * 12 60,000
Aguinaldo N/A 5,000
Bonificación Anual (Bono 14) N/A 5,000
Viáticos no sujetos a N/A 3,000

liquidación de gastos
Bonificación Incentivo 250 * 12 3,000
Renta Bruta 76,000
(-) Aguinaldo (Hasta el 100% N/A (5,000)

del sueldo ordinario)
(-) Bono 14 (Hasta el 100% del N/A (5,000)
sueldo ordinario)
(=) Renta Neta 66,000
80
Deducciones a la renta neta
Artículo 72 Decreto 10-2012
y sus reformas. Ley de
Actualización Tributaria.
Deducción Requisitos Límite de deducibilidad

Deducción única de Q48,000 N/A N/A
Planilla del IVA Presentación ante SAT

en los primeros 10
Q12,000 de crédito por IVA
días hábiles de enero
del siguiente año
Donaciones del Estado, Formulario Ingresos
universidades, entidades autorizados por la
N/A
culturales y científicas. Contraloría General de
Cuentas
Donaciones a entidades sin fines Solvencia fiscal a la
de lucro, iglesias y partidos cual se efectuó la Hasta un máximo del 5% de
políticos donación y recibo la renta bruta
autorizado por la SAT
81
Deducciones a la renta neta
y sus reformas. Ley de
Actualización Tributaria.
Deducción Requisitos Límite de deducibilidad

Cuotas IGSS, Instituto de Recibo de salarios
Porcentaje establecido en las
Previsión Militar, y al Estado donde se demuestra el
leyes específicas
descuento
Primas de seguro de vida para El contrato no debe
cubrir riesgos en caso de muerte contemplar retornos, N/A
reintegros o rescate.
82
Caso práctico de renta imponible
Con la renta neta determinada del ejercicio anterior, calcule la renta imponible
del Sr. Mauricio Duarte durante el año 2018. Considerando la siguiente
información:
1. Gastos personales: Q.48,000

2. Valor de IVA según planilla presentada ante SAT: Q.2,500
3. Monto de donaciones anuales con recibo autorizado y solvencia fiscal:
Q.5,000
4. Prima de seguro anual sin valor de retorno: Q.1,000
5. Cuota IGSS laboral: ¿?
83
Resolución caso práctico de renta imponible
Renta Imponible
Renta Neta 66,000
(-) Gastos personales N/A (48,000)
(-) IVA según planilla N/A (2,500)

presentada ante SAT
(-) Donaciones anuales N/A (3,800)
(-) Prima de seguros anual N/A (1,000)
(-) Cuota IGSS laboral N/A (3,043)
(=) Renta Imponible 7,657
84
Renta imponible y escala de tarifas
Renta Bruta (Total de Ingresos y exentos percibidos en el período)
(-) Rentas Exentas

(-) Deducciones
(=) Base Imponible
Rango renta imponible Importe fijo Tipo impositivo
5% sobre la renta
Q 0.01 A Q 300,000.00 Q 0.00
imponible
Q 300,000.01 en 7% sobre el excedente de

Q 15,000.00
adelante Q300,000.00
85
Obligación de los
patronos a
retener el ISR
Obligación de los patronos a retener el ISR
5. Devolver o 1. Patrono
retener dentro de realiza
los 2 primeros proyección de
meses del año renta
calendario imponible del
inmediato empleado
siguiente
Gestión del Impuesto
4. Al finalizar el 2. Sobre la renta

período el patrono imponible determinada se
debería realizar la aplicará la tarifa de ISR
liquidación anual de 3. El patrono correspondiente (5% o
los empleados retendrá una 7%)
doceava parte
mensual y
entregará la
constancia
dentro de los
10 días
inmediatos
del mes
siguiente
87
Proyecciones a empleados
Cuando el empleado
empieza a laboral ya
iniciado el Período se
realizará por los
meses faltantes.
Si el trabajador
hubiere laborado
Si se modifica el
anteriormente con
monto anual del
otro patrono, en el
trabajador, el patrono
mismo período de
tendrá que realizar la
liquidación. El
actualización.
patrono sumara los
ingresos.
El patrono hará
una proyección
de la renta neta
anual del
trabajador.
Deducciones:
Q.48,000.00 y
pagos de IGSS
88
Proyecciones a empleados
Deducción Aplica para proyección (Sí / No)

Deducción única de Q48,000 Sí
Planilla del IVA No
Donaciones del Estado, universidades,

No
entidades culturales y científicas.
Donaciones a entidades sin fines de lucro,
No
iglesias y partidos políticos
Cuotas IGSS, Instituto de Previsión Militar, y al
Sí
Estado
Primas de seguro de vida para cubrir riesgos en
No
caso de muerte
89
Pago mensual de
lo retenido ante
la Administración
Tributaria
Pago mensual de lo retenido ante la Administración
Tributaria
Renta Bruta
Pago de retenciones
(-) Rentas Exentas
(-) deberá
La declaración jurada Deducción gastos personales
Renta Bruta ser presentada dentro (Q48,000)
de los
(-) Rentas exentas
primeros diez (10) (-)
días del del seguro social
Cuotas
(-) Deducciones mes siguiente al que
Renta imponible (=) Renta Imponible
corresponda el pago de las
remuneraciones. (x) Tasa (5% ó 7%)
(=) ISR a retener
Información en base
a la proyección
Pago de retenciones
La declaración jurada deberá ser
presentada dentro de los
primeros diez (10) días del mes
siguiente al que corresponda el
pago de las remuneraciones.
91
Liquidación anual
y devolución de
lo pagado en
exceso
Liquidación anual y devolución de lo pagado en exceso
Renta Bruta
(-) Rentas Exentas
Pago de retenciones
(-)deberá
La declaración jurada Deducción gastos personales
(Q48,000)
ser presentada dentro de los
primeros diez (10) días del
(-) Cuotas del seguro social
mes siguiente al que Crédito fiscal (planilla IVA) hasta Q12,000
Renta Bruta corresponda el pago(-) de las
(-) Rentas exentas
remuneraciones. (-) Donaciones hasta 5% de renta bruta
(-) Deducciones (-) Primas de seguro
Renta imponible
(=) Renta Imponible
(x) Tasa (5% ó 7%)
(=) ISR determinado
(-) ISR retenido en el año
(=) ISR a retener (devolver)
Si en la liquidación del impuesto al cierre del 31 de diciembre quedara un ISR a

retener, se interpretaría que el patrono no retuvo correctamente al empleado,
lo cual puede conllevar sanciones formales.
93
Liquidación anual y devolución de lo pagado en exceso
Si queda un monto de ISR por retener al momento de

liquidar el impuesto, el empleado deberá presentar ante la
Administración Tributaria la declaración jurada respectiva
94
Rentas de trabajo
Otros aspectos a considerar
Artículo 79, Decreto

10-2012 y sus
reformas
Retenido en exceso
Si el patrono determina que
retuvo de más a sus
trabajadores, deberá
devolverles las sumas
retenidas en exceso e
informar a la Administración
Tributaria, dentro de los
primeros dos (2) meses del
año calendario.
95
95
Sanciones
formales a los
patronos como
agentes
retenedores
Sanciones formales a los patronos como agentes
retenedores
Renta Bruta
Pago de retenciones(-) Rentas Exentas
La declaración • Multa deberá
jurada equivalente
ser al impuesto
(-) Deducción gastoscuya retención omitiere.
personales
• La de
presentada dentro multa
los no exime la obligación de enterar el impuesto
(Q48,000)
No retener tributos percibido
primeros diez (10) o retenido,
días del mes salvo que ya se hubiere efectuado
siguiente al que el pago(-) Cuotas
por
corresponda el el del
sujeto seguro social
pasivo.
pago de las remuneraciones.
(-) Crédito fiscal (planilla IVA) hasta Q12,000
(-) Donaciones hasta 5% de renta bruta
(-)Q.1,000.00
• Multa de Primas depor
seguro
cada constancia de retención no
No extender o extender entregada en tiempo.
(=) Renta Imponible
extemporáneamente la
constancia de retención (x) Tasa (5% ó 7%)
(=) ISR determinado
(-) ISR retenido en el año
(=) ISR a retener (devolver)
97
Resolución de
casos prácticos
Herramienta
Reten ISR 2
(Escritorio)
Herramienta Reten ISR 2 (Escritorio)
Al ingresar el sistema se visualizara la siguiente pantalla

Carga de la información del agente de retención

Proyección y actualización

Alimentación de la base de datos del sistema del 100% de los ingresos y deducciones
anuales, proyectados de los empleados sujetos o no a retención de ISR, por medio de carga
masiva en un archivo Excel, incluyendo los ingresos por expatronos y otros patronos.



Consulta de las retenciones

Consulta de las retenciones

Ajustes en las retenciones

Esta opción permite modificar el valor a retener durante un mes específico



Liquidación del ISR de Rentas del Trabajo

Liquidación del ISR de Rentas del Trabajo
Casos en que se realiza la liquidación:
1. Fin de la relación laboral

2. Fin del período laboral
Es importante considerar que el Excel por cada opción de liquidación, varia según el caso.

Liquidación del ISR de Rentas del Trabajo por fin de la relación
laboral

laboral

laboral

Liquidación del ISR de Rentas del Trabajo por fin del período
laboral

laboral

laboral

laboral

laboral

Generación de la constancia de retención mensual



Impresión de la constancia de retención mensual



Cierre anual de las retenciones practicadas

Generación y envío del informe anual de retenciones







Eliminación de retenciones

Eliminación de retenciones

Generación del anexo




Envío y consolidación de anexos

Envío y consolidación de anexos

Régimen Opcional Simplificado



Carga archivo excel

Carga archivo excel

Consulta Constancias

Consulta constancias


Anulación de constancias

Anulación de constancias

Generación de anexo

Generación de anexo

Consolidación y envío anexos

Consolidación y envío anexos

Rentas de Capital

Rentas de capital

Facturas Especiales

Facturas Especiales

V. Retenciones del Impuesto
Sobre la Renta a
Residentes
162
Retenciones
sobre Actividades
Lucrativas
Retenciones sobre Actividades Lucrativas
SUJETO PASIVO:
Los contribuyentes inscritos al Régimen Opcional Simplificado Sobre

Ingresos de Actividades Lucrativas que liquidan y pagan el impuesto
por medio de retenciones que le efectúen quienes realicen el pago o
acreditación en cuenta por la adquisición de bienes o servicios.
164
AGENTES RETENEDORES:
• Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo

establecido en este libro, el Código de Comercio y otras leyes.
• Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas,

autónomas, las municipalidades y sus empresas.
• Las asociaciones, fundaciones, partidos políticos, sindicatos,

iglesias, colegios, universidades, cooperativas, colegios profesionales
y otros entes.
• Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades,

comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho,
encargo de confianza, gestión de negocios, patrimonios hereditarios
indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes de
empresas o personas extranjeras que operan en el país y las demás
unidades productivas o económicas que dispongan de patrimonio y
generen rentas afectas.

165
Tipos impositivos y determinación del impuesto
Rango de renta
Importe fijo Tipo impositivo
imponible mensual
Q.0.01 a 5 % sobre la renta
Q.0.00
Q.30,000.00 imponible
7% sobre el
Q.30,000.01 en
Q.1,500.00 excedente de
adelante
Q.30,000.00
Los agentes de retención no están obligados a practicar la retención

cuando les presten servicios o hagan compras de bienes por un valor
menor a Q.2,500.00, excluyendo el Impuesto al Valor
Agregado.
Artículo 44 y 48 Decreto 10-2012

166
Tipos impositivos y determinación del impuesto
Base para ISR Tarifa 5% Tarifa 7%

Monto con IVA
Concepto (excluyendo hasta excedente
IVA (12%)
IVA) Q.30,000 de Q.30,000
Producto A 2,700 289 2,411 - -
Total sin
2,700 289 2,411 - -
retención
Producto B 10,000 1,071 8,929 446 -
Total retención
10,000 1,071 8,929 446 -
5%
Producto C 150,000 16,071 133,929 1,500 7,275
Total retención
150,000 16,071 133,929 1,500 7,275
5% (+) 7%
Gran total 162,700 17,431 145,269 1,946 7,275
167
Obligaciones de los agentes de retención
Entregar al
contribuyente la
Emitir constancia de constancia de
retención respectiva retención a más
con la fecha de la tardar dentro de los
factura primeros 05 días
del mes inmediato
siguiente
Enterar a SAT la
Retener el monto que retención dentro del
corresponda de plazo de los primeros
acuerdo al monto 10 días del mes
facturado siguiente a aquel en
excluyendo el que se emitió la
Impuesto al Valor constancia de
Agregado retención
Obligaciones del agente retenedor
168
Retenciones sobre Actividades Lucrativas en la Declaración
Jurada
Retenciones realizadas
por el comprador o
adquiriente del servicio
169
Retenciones sobre Actividades Lucrativas en la Declaración
Jurada
Cantidad de constancias de retención sobre actividades lucrativas

emitidas en un período mensual
170
Retenciones del
ISR en Rentas de
Capital
Retenciones del ISR en Rentas de Capital
Responsables como agentes de retención
Las personas que lleven contabilidad

completa de acuerdo con esta Ley, Código
de Comercio u otras leyes
Los organismos del Estado y sus entidades

descentralizadas, autónomas, las
municipalidades y sus empresas.
Las universidades, colegios, asociaciones,

fundaciones, partidos politicos,
sindicatos, iglesias, colegios profesionales y
otros entes asociativos
Fideicomisos, copropiedades y otros

contratos, sociedades irregulares y de
hecho, agencias y establecimientos
permanentes extranjeros y unidades
productivas que generen rentas afectas
172
Clasificación de rentas de capital
Inmobiliario
Rentas de
Capital
Loterías,
Mobiliario sorteos,
bingos
173
Clasificación de rentas de capital
RENTAS DE CAPITAL INMOBILIARIAS
• Arrendamiento
• Subarrendamiento
• Constitución o cesión de derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles,
siempre que su giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos.
RENTAS DE CAPITAL MOBILIARIAS
• Intereses. No constituyen rentas de capital cuando dentro de su giro habitual, el

contribuyente otorgue créditos de cualquier naturaleza, en cuyo caso tributará
conforme al régimen para las rentas de las actividades lucrativas en el que se encuentre
inscrito
• Las rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, así como por la
constitución o cesión de derechos de uso o goce, cualquiera que sea su denominación o
naturaleza de bienes muebles tangibles y de bienes intangibles tales como derechos de
llave, regalías, derechos de autor y similares.
• La distribución de dividendos, ganancias y utilidades.
174
Tipos impositivos
10% 5%
Mobiliario Dividendos
Inmobiliario
Rifas, sorteos,
similares
175
Determinación de la Renta Imponible
Rentas de Capital Mobiliario

Renta generada en dinero o Q.50,000
especie
(=) Base Imponible Q.50,000
Tarifa del Impuesto 10%
Retención Q. 5,000
Rentas de Capital Inmobiliario

Renta generada en dinero o Q.50,000
especie
(-) 30% de la renta en (Q.15,000)
concepto de gastos
(=) Base Imponible Q.35,000
Tarifa del Impuesto 10%
Retención Q. 3,500
176
Consideraciones generales
Lo agentes de retención enterarán lo retenido a

la SAT dentro del plazo de los primeros 10
días del mes inmediato siguiente a aquel en
que se efectuó el pago o acreditamiento
bancario en dinero.
En el caso que no se efectúe retención, el

contribuyente debe liquidar y pagar el impuesto
en forma directa a la Administración Tributaria,
en el plazo de los primeros 10 días del mes
inmediato siguiente a aquel en que se recibió
el pago, acreditamiento o abono bancario en
dinero
177
Retenciones del ISR en Rentas de Capital en Declaración Jurada
Al monto total pagado

Restar el 30% de la
renta en concepto de
gastos según artículo 88
de la LAT.
Retenciones practicadas
por el pagador de la
renta
178
Retenciones del
ISR en Facturas
Especiales
Retenciones del ISR en Facturas Especiales
Aspectos Generales
Cuando un contribuyente
adquiera bienes o servicios de
personas individuales que,
por la naturaleza de sus
actividades o cualquier otra
circunstancia, no extiendan o
no le entreguen las facturas
correspondientes. Deberá
emitir una factura especial
No podrán emitirse por cuenta del vendedor o
facturas especiales preestador de servicio y le
entre contribuyentes del tendrá el impuesto respectivo
impuesto ni tampoco en
las operaciones de
carácter habitual que se
realicen entre personas
individuales
180
Contribuyentes que pueden emitir una factura especial
Decreto 4-2019 Ley

para la Reactivación
Económica del Café
Artículo 16 antes de la Artículo 16 posterior a

reforma la reforma
•Personas individuales o •Personas individuales o

jurídicas que lleven jurídicas que lleven
contabilidad complete contabilidad complete
según Código de según Código de
Comercio. Comercio.
•Exportadores de •A quienes SAT autorice.

productos agropecuarios,
artesanales y productos
reciclados.
•A quienes SAT autorice.
181
Consideraciones generales Sobre las Retenciones Practicadas a
Facturas Especiales
No debe emitirse constancia de retención

por medio del RetenISR , ya que la misma
factura especial es la constancia
Las retenciones del ISR deben de

reportarse mediante el formulario SAT-
1331, los primeros 10 días hábiles del mes
siguiente al que corresponda al pago.
Las retenciones del IVA deben de

reportarse mediante el formulario SAT-
2085, dentro del mes calendario siguiente
al de la retención efectuada
Generar y enviar el anexo de retenciones

efectuadas por factura especial
182
Tasa impositiva
Artículo 16 Artículo 16
antes de la reforma posterior a la reforma del
Decreto 4-2019
Bien o servicio con valor de Bien o servicio con valor de
Q.50,000 (IVA incluido) Q.50,000 (IVA incluido)
Retención Retención
(50,000/1.12-30,000) (50,000/1.12)*5% = 2,232

*7%+1500= 2,525
183
Retenciones del ISR en Facturas Especiales en Declaración Jurada
Colocar el monto de
la factura sin IVA
184
VI. Retenciones del Impuesto
sobre la Renta No
Residentes
185
Retenciones del Impuesto sobre la Renta No Residentes
Aspectos Generales
Hecho Generador Período de Liquidación de las
Retenciones
• La obtención de cualquier renta
gravada, por los no residentes. • En los primeros 10 días hábiles del
mes siguiente al que se efectúo la
retención.
Obligación de Retener
Autoliquidación y Pago
• Toda persona individual o jurídica
• Cuando no se efectué la retención a los
obligada a llevar contabilidad completa
No Residentes, ellos deberán liquidar y
de conformidad con el Código de
pagar el impuesto mediante
Comercio.
declaración jurada dentro de los
primeros 10 días hábiles del mes
siguiente al que ocurra el hecho
generador.

Aspectos Generales
Rentas obtenidas con establecimiento permanente
• La base imponible y tipo impositivo se determinarán según lo establecido en el título

dos, Renta de las Actividades Lucrativas, en el que se regula todo lo referente al pago
del impuesto de residentes en Guatemala.
Rentas obtenidas sin establecimiento permanente
• La renta imponible está constituida por el monto que le haya sido efectivamente
pagado o acreditado en cuenta.
• Tributarán en forma separada por cada pago.

Tipos impositivos
Decreto
Concepto
10-2012
• Actividades de transporte internacional de carga y 5%

pasajeros
• Primas de seguros, fianzas, reaseguros, 5%

reafianzamientos
• Telefonía, transmisión de datos y comunicaciones 5%

internacionales
• Suministro de noticias a empresas usuarias en el 3%

país, películas cinematográficas, fotonovelas,
grabaciones musicales y auditivas
• Intereses pagados o acreditados a no residentes, 10% ó 0%

excepto en el caso de instituciones bancarias y
financieras a entidades debidamente autorizadas y
reguladas en su país de origen.

Tipos impositivos
Decreto
Concepto
10-2012
• Sueldos, salarios, dietas, comisiones y otras 15%

remuneraciones que no impliquen reintegro de
gastos
• Pagos a deportistas y a artistas de teatro, 15%

televisión y otros espectáculos públicos
• Honorarios 15%
• Asesoramiento científico, económico, técnico o 15%

financiero
• Dividendos, utilidades, ganancias y otros 5%

beneficios a casa matriz sin contraprestación
• Otras rentas no especificadas 25%

Retenciones del ISR No Residentes en la Declaración Jurada
Datos del
contribuyente
retenido
Tipo de servicio
otorgado
Determinación
del impuesto
190
Derechos y
Obligaciones de
los Patronos y
Trabajadores
191
Principios en materia laboral
Derecho Tutelar. Trata de compensar la desigualdad económica de los

trabajadores otorgándoles una protección jurídica diferente.
Derecho de garantías mínimas. Las normas constituyen mínimos,

que deben desarrollarse posteriormente en forma dinámica, de
acuerdo a las posibilidades de cada empleador.
Derechos irrenunciables. El trabajador no puede renunciar de los derechos

que le otorga la legislación laboral.
Norma más beneficiosa. Cuando dos normas regulan una misma

situación, se aplica la más beneficiosa para el trabajador.
© 2017. Deloitte Guatemala 192

Obligaciones de los Empleadores
Herramientas Autoridades
Igualdad
de trabajo de Trabajo
de
derechos
Entrega de Informe Pago de

Estadístico salario Pago de Reglamento
Prestaciones Interior de
Laborales Trabajo
Efectuar Aplicar medidas de

Conceder SSO
deducciones
Licencias
Deloitte Guatemala. 2017 193

Decreto 07-2017
Facultades de Vigilancia
Atender debidamente
y colaborar con las
autoridades de trabajo
• Pronunciarse sobre
Permitir la inspección y
cuestiones que tengan
vigilancia de las
relación con la
autoridades de trabajo.
Inspección.
Obligaciones
de los
Empleadores
art. 61 f)
Facilitar la
información y
documentos
necesarios para el
desarrollo de las
• Hacerse representar funciones de
personalmente o por inspección
medio de un
representante patronal. Colaborar con ocasión de
las visitas y otras
actuaciones de
inspección.
PowerPoint Timesaver 194
Beneficio: regulación de las
Reglamentos Interiores de Trabajo condiciones laborales, y
medidas disciplinarias.
Debe ser aprobado Es posible incluir

por la Inspección normas de
General de Trabajo cumplimiento
obligatorio que pueden
constituir causales de
Conjunto de normas despido
elaboradas por el
Patrono, con el
objeto de precisar y
regular, las normas
a las que debe él y
sus trabajadores
deben sujetarse
Debe contener
disposiciones relativas a Es obligatorio cuando
seguridad, disciplina, se tienen más de 10
cuidado de los bienes de la trabajadores
empresa, y otros permanentes
© 2016. Deloitte Guatemala 195

Derechos de los Empleadores
Exigir el
cumplimiento de
las actividades
Restitución de materiales
no utilizados.
Terminación de la
Relación Laboral
Exigir que los

trabajadores Libertad de
cumplan con las Contratación
normas de SSO
196
Obligaciones
Trabajadores Observar rigurosamente
las medidas preventivas
que acuerden las
autoridades
Desempeñar el competentes y las que
servicio indiquen los patrones,
contratado bajo para seguridad y
la dirección del protección personal de
patrono o de su ellos o de sus
representante. compañeros de labores,
o de los lugares donde
trabaja
Guardar los secretos

técnicos, comerciales o
de fabricación de los
productos, con tanta más
fidelidad cuanto más alto
Restituir al patrono los materiales no sea el cargo del
usados y conservar en buen esta los trabajador o la
instrumentos y útiles que se les responsabilidad que
faciliten para el trabajo. tenga de guardarlos por
razón de la ocupación
que desempeña 197
Derechos de los Trabajadores
Disposiciones en
Reglamentos, Políticas
y acuerdos
Aguinaldo Bono 14
Indemnización por
tiempo servido -en
caso aplique-
Goce de vacaciones y
descansos
Recibir las
herramientas de
trabajo.
Pago de Salario
198
Remuneraciones
199
Salario
• Salario significa la remuneración o ganancia, sea

cual fuere su denominación, debida por un
empleador a un trabajador.
• En materia de
Derechos • Aplicación e
Humanos, los Salario interpretación de
tratados la norma más
internacionales beneficiosa para el
prevalecen sobre
trabajador.
el derecho
interno.
© 2019. Deloitte Guatemala

Prestaciones Laborales
Salario ordinario y
extraordinario
Aguinaldo
Indemnización por tiempo

servido
Bonificación anual para los
Prestaciones trabajadores del sector privado
Laborales y público
Bonificaciones adicionales a las Bonificación Incentivo

establecidas en Ley
Vacaciones

Incumplimiento en el salario
Falta Sanción Fundamento
08 a 18 salarios mínimos
Violación al pago de salario Art. 272 inciso a)
mensuales
Violación al pago de 08 a 18 salarios mínimos

Art. 272 inciso a)
prestaciones laborales mensuales
08 salarios mínimos = Q21,938.96

Salario mínimo
18 salarios mínimos = Q48,362.66
Q2,742.37

Bonificación Incentivo
Antecedentes
Decreto Aspectos Relevantes
• Se crea la bonificación incentivo para los trabajadores del sector privado,

con el objeto de estimular y aumentar la productividad y eficiencia.
78-89 • La bonificación por productividad y eficiencia debe ser convenida de mutuo

acuerdo y de acuerdo con los sistemas de tal productividad y eficiencia se
establezcan.
• No incrementa el valor del salario.
• Bonificación incentivo por hora ordinaria efectiva de trabajo.
• Las autoridades deberan velar por la observancia estricta de la ley.

7-2000 • Se aplicaran las sanciones legales que establece el Código de Trabajo.
• Se incrementa el valor de la Bonificación Incentivo por hora ordinaria
efectiva de trabajo.
• Se crea una bonificación incentivo de Q250.00 mensuales.

37-2001 • Continuan vigentes las dispociones del decreto 78-89.

Consideraciones
Decreto 78-89
4
3 Disposición legal que mejora el
nivel de vida
2 Procurar el bienestar de la familia
1 Medidas para mejorar el nivel de vida
Reducción de capacidad adquisitiva

Decreto 78-89
Bonificación por
Productividad y Eficiencia
Bonificación Incentivo • Convenida de mutuo acuerdo entre

patron y trabajador.
• De acuerdo a los sistemas de
• Remuneración por hora
productividad y eficiencia que se
efectiva de trabajo, establezcan.
conforme a un mínimo • Objetivo:
establecido por ley.
Remunerar productividad y eficiencia de
• Objetivo: acuerdo a los sistemas que
estatablecieran las partes.
Remunerar el tiempo efectivo
de trabajo.

Bonificación Incentivo
Implicaciones
01 04
Monto de Q250.00 No esta afecto al pago
Mensuales de las cuotas
patronales del IGSS,
IRTRA e Intecap.
02 05
Convenida de Mutuo Bonificación Incentivo
Acuerdo y en forma y Bonificación por
Global con los Productividad y
trabajadores Eficiencia
03 06
No incrementa el Es gasto deducible y
valor del salario* no causa renta
imponible afecta

Seguridad Social
Exp. 580-2003, 613-2003 y 649-2003
2 Es un Mínimo
susceptible de ser
superada
3
Supremacía
1
Constitucional
Prestación que tiene
el objeto de
estimular y
aumentar la
productividad y
eficiencia.
4 No se sujeto al pago de
IGSS, IRTRA e
INTECAP

Jurisprudencia Constitucional
• La Bonificación Incentivo es parte del salario en

observancia del Convenio 95 de la OIT.
• Son nulas las disposiciones que impliquen una

disminución de los derechos laborales
reconocidos por tratados internacionales.
• Al presentarse dos o más normas aplicables a

una misma situación jurídica, el Juez debe
inclinarse por la más favorable al trabajador.
• Al reconocerse la bonificación incentivo como

parte integral del salario, incrementa el cálculo
de la indemnización.

Análisis de los requisitos para la bonificación incentivo
Consideraciones importantes
Artículo 2 Decreto
78-89. Creación de
la bonificación
incentivo para el
sector público y
privado.
1 2 3
No incrementa el Se pueden No está sujeta ni
valor del salario establecer los afecta al pago de
para cálculo de mecanismos para seguridad social.
prestaciones*. medir la
productividad y
eficiencia.

Acuerdo global con los trabajadores,

que establezca las mismas
condiciones para las diferentes áreas
y posiciones.
Debe evaluarse si dicho

monto será incluido para
el pago de prestaciones.
Que se establezca en el contrato

individual de trabajo, el salario y las
formas en las que se determinará la
bonificación incentivo del trabajador.
Los recibos de pago, las

nóminas y libros de salarios
deben identificar el pago en
concepto de bonificación
incentivo.

Acuerdo 1421 Reglamento sobre recaudación de contribuciones
al Régimen de Seguridad Social
Ingresos afectos a Excepciones:

cuotas de IGSS: Indemnización,
El cálculo de las cuotas compensación de
recaerá sobre el salario vacaciones en dinero,
total del trabajador, que aguinaldo, y aquellas
comprende el devengado bonificaciones cuya ley de
durante las jornadas creación así lo regulen.
ordinarias, extraordinarias
y bonificaciones excepto
aquellas cuyas leyes de
creación las excluyan.
Artículo 4 del
“Se entiende por salario o sueldo, la retribución o
Acuerdo 1421 ganancia, sea cual fuere su denominación o
Reglamento sobre método de cálculo, siempre que pueda evaluarse
recaudación de en moneda de curso legal, en virtud que un
contribuciones al contrato o relación laboral vigente entre ambos,
Régimen de por el trabajo que éste último haya efectuado o
Seguridad Social.
deba efectuar o por servicios que haya prestado
o deba prestar.
Aguinaldo
Período del Aguinaldo: 01 de diciembre al 30 de noviembre del

a año siguiente
b
Sueldo anual complementario (Decimo Tercer Salario)
c Origen: Sufragar gastos navideños y escolares
Forma de cálculo
d
e Base para el cálculo de indemnización
Período de prescripción
f
<
212
Bonificación Anual Para los Trabajadores del Sector
Privado y Público
Período del Bono 14: 01 de julio al 30 de junio del año
a siguiente
b
Sueldo anual complementario (Decimo Tercer Salario)
c Origen: Creada a cambio de la indemnización universal
Forma de cálculo
d
e Base para el cálculo de indemnización
Período de prescripción
f
<
213
Seguridad Social
214
Reglamento de Inscripción de Patronos en el Régimen de
Seguridad Social
• Acuerdo 1123 de la Junta Directiva del IGSS
Todo patrono, persona individual o jurídica, que ocupe tres o más

trabajadores, está obligado a inscribirse en el Régimen de
Seguridad Social.
El patrono está obligado:

1. Descontar de la totalidad del salario que devenguen los
trabajadores, el porcentaje correspondiente a la cuota laboral;
2. Pagar la cuota patronal;
3. Solicitar su inscripción en el Régimen de Seguridad Social.

Aspecto a considerar
Descuento del salario, Prescripción y constancia

exceptuando la de sumas descontadas
Bonificación Incentivo.
Responsabilidad del
Empleador.
216
Pagos al Seguro Social
• Se realiza sobre el total de los salarios pagados, sin incluir

la Bonificación Incentivo para los Trabajadores del Sector
Privado:
• Cuota Patronal: 12.67%

 10.67% para el Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social -IGSS-
 1% para el Instituto Técnico de Capacitación y
Productividad -INTECAP-
 1% para el Instituto de Recreación de los Trabajadores
del Sector Privado -IRTRA-
• Cuota Laboral: 4.83%

 Para el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social -
IGSS-, sin incluir la Bonificación Incentivo para los
Trabajadores del Sector Privado.

Plazo de pago de cuotas al Seguro Social
Todo patrono inscrito en el Régimen de Seguridad

Social debe entregar al Instituto, bajo su
responsabilidad y a más tardar el veinte de cada
mes calendario, la Planilla de Seguridad Social,
con los soportes respectivos y el monto de las
cuotas correspondientes a los salarios pagados
Pago de forma dentro del mes calendario anterior.
electrónica
218
Servicios
Electrónicos
IGSS
Servicios Electrónicos IGSS
Planilla Electrónica
Pago de Cuotas

Pago de Cuotas

Pago de Cuotas

Pago de Cuotas

Pago de Cuotas

Pago de Cuotas

Pago de Cuotas

Pago de Cuotas

Pago de Cuotas

Pago de Cuotas

Pago de Cuotas

Pago de Cuotas

Pago de Cuotas

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GRUPO TERRA

Andrea González Angela de la Rosa

Manuel Lara Karen Valle

II. Otras Obligaciones

III. Impuesto de Solidaridad –ISO-

IV. ISR por Rentas del Trabajo

V. Obligaciones como agente de retención del ISR a residentes

VI. Obligaciones como agente de retención del ISR a No Residentes

VII. Derechos y obligaciones de los patronos y trabajadores

VIII. Cuotas laborales y patronales del Instituto Guatemalteco de

IX. Remuneraciones mensuales y anuales adicionales

Fuera del territorio

Dentro del territorio

Rentas de Actividades Lucrativas

Rentas del Trabajo

Rentas de Capital y las Ganancias de Capital

Totalidad de ingresos Utilidad contable

Forma de Pago del • Retenciones

• Pago Directo de ISR, Autorización No. XXX

• Dentro del plazo de los primeros 10 días del mes

Forma de Pago del Pago directo

Frecuencia de pago Anticipos trimestrales:

¿Obligación de presentar Sí, en los primeros 3 meses de cada año.

Régimen sobre Utilidades

Que sean útiles,

Régimen sobre Utilidades

Que no excedan los Que correspondan

Que sean Reglas Generales

Hasta un máximo del 5% Hasta un máximo del 8.33%

Hasta un máximo del Hasta un máximo del

Hasta un máximo del

Exención es la dispensa total o parcial

Si concurren partes exentas y no exentas

Art. 62 Código Tributario

Las exenciones y beneficios tributarios que

En ningún caso los beneficios obtenidos

Art. 65 Código Tributario

Los organismos del

Rentas obtenidas bajo Las rentas que obtengan

Art. 8 Ley de Actualización

4. Asociaciones o fundaciones no lucrativas,

Sin embargo, las rentas provenientes de operaciones

Art. 11 Ley de Actualización

Información del beneficiario:

Siempre deben estar impresos en los documentos elaborados por la imprenta.

Información del donante:

Art. 19 Reglamento de LAT

Sección 4: Sección 5: Sección 6:

Sección 13: Información de respaldo a la Declaración Jurada

Llenar casillas conforme datos del Balance General 27

Consignar el costo de ventas

Consignar con la integración

Verificar que los

El gasto por regalías

Sección 4: Sección 5: Sección 6:

Sección 13: Información de respaldo a la Declaración Jurada

Llenar casillas conforme datos del Balance General 42

Impuesto pagado según

Decreto 10-2012 Decreto 2-70 Decreto 27-92

Inventario Libro de Compras

Estado de flujo de Libro de Ventas y

Estado de costo de Estados

Art. 53 Ley de Actualización Art. 37 Ley del IVA