Tema 02. Evidencia de Auditoria

Auditoría de Estados Financieros
Evidencia y pruebas de auditoría
Las NIA-ES
F. Javier Bernabéu Aguilera
Auditor Censor Jurado de Cuentas – Economista.

Profesor Asociado Universidad de Córdoba.
Miembro Comité de Firmas FIASEP.
Audiel Auditores y Consultores, S.L.
@BernabeuAuditor
www.linkedin.com/in/jbernabeuaudiel
2020-2021
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NIA-ES-SP
Evidencia de auditoria
Contenido
01. Consideraciones iniciales sobre la evidencia de

auditoría
02. Obtención de evidencia
03. Naturaleza, momento y alcance de los
procedimientos de obtención de evidencia
04. Importancia de los procedimientos analíticos y del
muestro en la obtención de evidencia
05. Evidencia adicional en circunstancias especiales.
Alerta Sanitaria | Estado de Alarma
06. La evidencia de auditoría y el fraude
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01.
Consideraciones iniciales sobre la evidencia de auditoría
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Evidencia de auditoria y evidencia
Auditoria
Definición
La auditoría se configura como la actividad que, mediante la El auditor al dar una opinión sobre unos EEFF, sobre la fiabilidad
utilización de determinadas técnicas de revisión, tiene por objeto la de unos sistemas de gestión y control, o sobre la eficacia y
emisión de un informe sobre la fiabilidad de los documentos eficiencia con que se ha gestionado un programa presupuestario
contables (o de los sistemas y procedimientos de gestión) tiene siempre el riesgo de equivocarse y, así, en auditoría
auditados. hablamos de 3 tipos de riesgo:
Estos documentos sobre los que se desarrolla la actividad de  Riesgo inherente.

auditoría, pueden ser las cuentas anuales de una entidad (auditoría
 Riesgo de control.
de cuentas), los saldos de los importes justificados por los
beneficiarios de una determinada línea de subvenciones (auditoría  Riesgo de detección
de subvenciones), el balance de resultados y el informe de gestión

de un determinado programa presupuestario, o de un plan
estratégico de subvenciones (auditoría operativa de economía,
eficiencia y eficacia); o bien los sistemas de gestión y control de
una entidad (auditoría operativa de sistemas y procedimientos). 4
NIA-ES-SP
Auditoria
La auditoría se puede definir igualmente, como un

proceso complejo de acumulación de
evidencia, teniendo en cuenta las características del NIA-ES 500. Evidencia de auditoría.
NIA-ES 501. Evidencia de auditoría - Consideraciones
ente auditado (entorno, organización, etc.), que
específicas para determinadas áreas.
requiere la evaluación de los riesgos de incorrección NIA-ES 505. Confirmaciones externas.
NIA-ES 520. Procedimientos analíticos.
material significativos con la finalidad de obtener la
NIA-ES 530. Muestreo de auditoría.
evidencia adecuada y suficiente. NIA-ES 540. Auditoría de estimaciones contables, incluidas
las de valor razonable, y de la información relacionada a
Las NIA-ES dedican un total de 10 normas a la revelar.
NIA-ES 550. Partes vinculadas.
EVIDENCIA EN AUDITORÍA, si bien, otras NIA-ES-SP NIA-ES 560. Hechos posteriores al cierre.
se relacionan directamente con la evidencia, su NIA-ES 570 (revisada). Empresa en funcionamiento
NIA-ES 580. Manifestaciones escritas.
documentación y cómo dar respuesta a los riesgos de
incorrecciones en la información financiera.
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NIA-ES-SP
En la actualidad, la auditoría de cuentas se basa en un enfoque de análisis de riesgos

de la entidad y su entorno. Es la base sobre las que las NIA-ES se fundamentan y se
apoyan en su desarrollo.
Este enfoque de riesgo debe determinar la estrategia de auditoría en los distintos trabajos
que desempeñe el auditor en la revisión de las entidades sujetas, y será aplicable a las
actuaciones que desarrolle el auditor.
El entorno actual, cambiante y sujeto a modificaciones económicas, legislativas,

organizativas, etc., por un lado, y un aumento de los riesgos asociados a la información
financiera y el fraude, el enfoque hacia la evaluación de riesgos es un factor clave.
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La revisión y evaluación del control interno, que constituye, más aún en el sector público,
en el punto de partida del resto de procedimientos para la obtención de evidencia, resulta
fundamental.
El conocimiento del contexto interno, relativo a la entidad auditada, donde el proceso

presupuestario es esencial, junto con el conocimiento del contexto externo, resulta
imprescindible, puesto que en todo caso, lo que se ven afectados son los objetivos de la
organización auditada.
Deben evaluarse los riesgos relacionados con la información financiera y cómo se está
dando respuesta por parte de la organización a los mismos. Esta respuesta, traducida en
controles, debe ser igualmente evaluada para concluir sobre su idoneidad y su
funcionamiento a lo largo del tiempo.
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Documentación de los procedimientos
La NIA-ES 230 “Documentación de auditoría” trata de la responsabilidad que tiene el auditor de

preparar la documentación de auditoría. Los requerimientos establecidos en la misma deben
completarse, en su caso, con requerimientos adicionales que pudieran establecer otras NIA-ES.
El apartado 2 de la NIA-ES 230 establece que la documentación de auditoría proporciona:
 Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el cumplimiento de los
objetivos globales del auditor; y
 Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA-ES y los
requerimientos legales o reglamentarios aplicables.
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NIA-ES-SP
En la documentación de auditoría el auditor incluirá:
(a) las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorrección material en
los estados financieros, y la naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos de auditoría posteriores aplicados;
(b) la conexión de dichos procedimientos con los riesgos valorados en las afirmaciones;
y
(c) los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidas las conclusiones cuando
éstas no resulten claras.
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Sobre la base de los procedimientos de auditoría  Si el auditor no ha obtenido evidencia de

aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida, el auditoría suficiente y adecuada sobre una
auditor evaluará, antes de que termine la auditoría, si la afirmación material de los estados financieros,
valoración de los riesgos de incorrección material en intentará obtener más evidencia de auditoría.
las afirmaciones sigue siendo adecuada.
El auditor concluirá si se ha obtenido evidencia de

 Si el auditor no puede obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada. Para formarse una
auditoría suficiente y adecuada, expresará una
opinión, el auditor considerará toda la evidencia de
opinión con salvedades o denegará la opinión
auditoría relevante, independientemente de si parece
sobre los estados financieros.
corroborar o contradecir las afirmaciones contenidas en
los estados financieros.
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NIA-ES-SP
Lo anterior se traduce en que el auditor debe preparar la documentación de auditoría que

sea suficiente para permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto
previo con la auditoría, la comprensión de:
 La naturaleza, momento de realización y la extensión de los procedimientos de

auditoría aplicados en cumplimiento de las NIA-ES y de los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables.
 Los resultados y evidencia de auditoria obtenida en la aplicación de dichos

procedimientos.
 Las conclusiones en relación a las cuestiones significativas surgidas durante la

realización de la auditoría.
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Auditoria
Como resumen
El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma que le

permitan obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar
conclusiones razonables en las que basar su opinión.
La evidencia debe tener, entre otras cualidades, las siguientes:
 Suficiente
 Adecuada
 Dar respuesta a los riesgos de la información financiera
 Documentada
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Especial relevancia tienen para el auditor en el desarrollo de su trabajo y en el proceso

de obtención de evidencia, aspectos tales como:
 Valoración del riesgo de incorrección.
 Procedimientos para la obtención de evidencia, incluyendo la aplicación de técnicas de

muestreo y procedimientos analíticos.
 Actitud del auditor frente al fraude.
 Limitaciones en la ejecución del trabajo del auditor.
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02.
Obtención de evidencia
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La NIA-ES 330 requiere que el auditor concluya sobre si La NIA-ES 200 hace referencia a cuestiones tales
se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y como:
adecuada para poder emitir la opinión de auditoría.  la naturaleza de los procedimientos de auditoría,
 la oportunidad de la información financiera y

La determinación de si se ha obtenido evidencia de
 el equilibrio entre el coste y el beneficio,
auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo y, en

factores relevantes cuando el auditor aplica su juicio
consecuencia, para permitir al auditor alcanzar
profesional para determinar si se ha obtenido evidencia
conclusiones razonables en las que basar su opinión, es
de auditoría suficiente y adecuada.
una cuestión de juicio profesional.
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¿Qué procedimientos aplicamos?
La obtención de evidencia se realiza mediante a) Procedimientos de valoración del riesgo

aplicación de distintos procedimientos en los que
se que incluyen, los siguientes: b) Procedimientos de auditoría posteriores
Pruebas de controles, cuando las requieran

las NIA-ES-SP o cuando el auditor haya
decidido realizarlas.
Procedimientos sustantivos, que incluyen

pruebas de detalle y procedimientos analíticos
sustantivos.
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NIA-ES-SP
Procedimientos de valoración del riesgo
315
Análisis del contexto interno

Naturaleza de la organización
Desde las primeras reuniones, y en los trabajos
previos, se realiza un proceso de análisis del
contexto que constituye documentación y Estructura societaria y de dependencia
evidencia de auditoría, en tanto nos ayudará a
la planificación de nuestra revisión, sobre la Organización y procedimientos internos |
base de cuestiones tales como: Control Interno
Sistema presupuestario
Sistemas de la información (SI)
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El auditor obtendrá conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:
a) la identificación de los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de la información financiera;
b) la estimación de la significatividad de los riesgos;
c) la valoración de su probabilidad de ocurrencia; y
d) la toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a dichos riesgos
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El auditor obtendrá conocimiento del sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados,
relevante para la información financiera, incluidas las siguientes áreas:
(a) los tipos de transacciones en las operaciones de la entidad que son significativos para los estados
financieros;
(b) los procedimientos, relativos tanto a las tecnologías de la información (TI) como a los sistemas
manuales, mediante los que dichas transacciones se inician, se registran, se procesan, se corrigen en
caso necesario, se trasladan al libro mayor y se incluyen en los estados financieros;
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(c) los registros contables relacionados, la información que sirve de soporte y las cuentas específicas
de los estados financieros que son utilizados para iniciar, registrar y procesar transacciones e
informar sobre ellas; esto incluye la corrección de información incorrecta y el modo en que la
información se traslada al libro mayor; los registros pueden ser tanto manuales como electrónicos
(d) el modo en que el sistema de información captura los hechos y condiciones, distintos de las
transacciones, significativos para los estados financieros
(e) el proceso de información financiera utilizado para la preparación de los estados financieros de la
entidad, incluidas las estimaciones contables y la información a revelar significativas; y
(f) los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos asientos que no son estándar y
que se utilizan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes o inusuales.
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El auditor obtendrá conocimiento del modo en que la entidad comunica las funciones y
responsabilidades relativas a la información financiera y las cuestiones significativas relacionadas con
dicha información financiera, incluidas:
(a) comunicaciones entre la dirección y los responsables del gobierno de la entidad; y
(b) comunicaciones externas, tales como las realizadas con las autoridades reguladoras.
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Análisis del contexto externo

Factores sectoriales
El análisis del contexto externo resulta
trascendental para la evaluación del riesgo de
incorrección material y constituye, en sí mismo, Factores normativos
un proceso de recopilación de evidencia:
Condiciones económicas generales
Relaciones de dependencia comercial
Socios de negocio
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Naturaleza de la evidencia
El auditor diseñará y aplicará procedimientos

de auditoría que sean adecuados, teniendo en Evidencia de auditoría preparada utilizando el trabajo de
cuenta las circunstancias, con el fin de obtener un experto de la dirección.
evidencia de auditoría suficiente y adecuada
exactitud e integridad de la competencia, la capacidad y la objetividad
información del experto
precisa y detallada
Importancia de la relevancia y la fiabilidad de la conocimiento del trabajo de dicho experto
información que se utilizará como evidencia de

auditoría adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de auditoría
Información generada por la entidad
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Obtención de evidencia  En el transcurso de la auditoría del  El trabajo de expertos de la

ejercicio (NIA-ES 315 - NIA-ES 330) y dirección (los que pueda contratar
aplicados, si procede, en el ejercicio la entidad auditada como soporte
anterior o al realizar otros controles de su propia información
¿Cuándo obtiene la previos derivados de las financiera).
evidencia de auditoría competencias de control asignadas al
el auditor? órgano público.  La inexistencia de información

también puede ser una fuente de
 Otras fuentes internas, incluidos los evidencia (corroborar que una
registros contables (los registros información requerida no existe,
contables no suelen ser por sí puede ser la base del soporte de
mismos evidencia, pero sirven de una limitación).
base para ella), y externas que el
auditor considere adecuadas.
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NIA-ES-SP
03.
Naturaleza, momento y alcance de los
procedimientos de obtención de evidencia
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NIA-ES-SP
Naturaleza, momento y extensión de los procedimientos de auditoría
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de

auditoría pueden verse afectados por cuestiones tales como:
 La naturaleza y complejidad de la materia tratada por el experto de la dirección.
 El riesgo de incorrección material en la materia.
 La disponibilidad de fuentes alternativas de evidencia de auditoría.
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Tipología general de procedimientos de auditoría
El examen de los registros proporciona evidencia con

Implica el examen de registros o de
diferentes grados de fiabilidad, dependiendo de la
documentos, ya sean internos o
naturaleza y la fuente de aquéllos, y, en el caso de registros
Inspección externos, en papel, en soporte
internos, de la eficacia de los controles sobre su
electrónico o en otro medio, o un
elaboración. Un ejemplo es la inspección de registros en
examen físico de un activo.
busca de evidencia de autorización (prueba de controles).
Consiste en presenciar un proceso o un La observación proporciona evidencia de auditoría

procedimiento aplicados por otras personas; por sobre la realización de un proceso o
ejemplo, la observación por el auditor del procedimiento, pero está limitada al momento en el
Observación
recuento de existencias realizado por el que tiene lugar la observación y por el hecho de
personal de la entidad o la observación de la que observar el acto puede afectar al modo en que
ejecución de actividades de control se realiza el proceso o el procedimiento.
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Constituye evidencia de auditoría obtenida Con frecuencia son relevantes cuando se trata de
por
. el auditor mediante una respuesta afirmaciones relacionadas con determinados saldos
Confirmación
directa escrita de un tercero (la parte contables y sus elementos. Sin embargo, las
externa
confirmante) dirigida al auditor, en papel, en confirmaciones externas no tienen que limitarse
soporte electrónico u otro medio necesariamente solo a saldos contables.
Consiste en comprobar la exactitud de los cálculos

Se puede realizar manualmente o por medios
Recálculo matemáticos incluidos en los documentos o
electrónicos.
registros.
Implica la ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en origen
Re-ejecución
fueron realizados como parte del control interno de la entidad.
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Consisten en evaluaciones de información

También incluyen, si es necesario, la investigación de variaciones
financiera realizadas mediante el análisis de
Procedimientos o de relaciones identificadas que resultan incongruentes con otra
las relaciones que razonablemente quepa
analíticos información relevante o que difieren de los valores esperados en
suponer que existan entre datos financieros un importe significativo.
y no financieros.
Se utiliza de forma extensiva a lo largo de la auditoría y

Consiste en la búsqueda de información, adicionalmente a otros procedimientos. Pueden variar
financiera o no financiera, a través de desde la indagación formal planteada por escrito hasta
Indagación
personas bien informadas tanto de dentro la indagación verbal informal. La evaluación de las
como de fuera de la entidad. respuestas obtenidas es parte integrante del proceso de
indagación.
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NIA-ES-SP
Un mismo procedimiento, dependiendo del momento y contexto

en que se utilice, puede ser de valoración del riesgo, una
prueba de control o un procedimiento sustantivo.
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NIA-ES-SP
04.
Especial relevancia de los procedimientos analíticos
y de muestro en la obtención de evidencia
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NIA-ES
Procedimientos
Analíticos
para la obtención de
evidencia
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NIA-ES-SP
Procedimientos analíticos
El auditor debe obtener evidencia suficiente, pertinente  Pruebas de cumplimiento

y válida que le permita una base de juicio razonable
para opinar sobre la fiabilidad de la documentación y los
procedimientos auditados, de forma que pueda concluir  Pruebas de revisión analítica
su trabajo con un informe en el que emita su opinión
sobre la fiabilidad de las cuentas y los sistemas de
gestión auditados.  Pruebas sustantivas.
El auditor obtiene la evidencia, que ha de sustentar la

opinión que ha de emitir en el informe, a través de las
denominadas pruebas de auditoría, pudiendo
distinguirse entre:
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NIA-ES-SP
1. Pruebas de cumplimiento. Con ellas tratamos de confirmar la información inicial obtenida sobre el
funcionamiento de los sistemas de gestión y control de la entidad a fin de obtener evidencia sobre si
funcionan o no adecuadamente. La evaluación del sistema de control interno determinará el mayor o menor
alcance de las pruebas sustantivas o de detalle.
2. Pruebas de revisión analítica. Con ellas se revisan y comparan ratios y tendencias de los aspectos
sustanciales de la entidad, desde una perspectiva histórica dentro de la misma, y también, si es posible,
mediante su comparación con los ratios y tendencias de otras entidades parecidas o que operen en el mismo
sector.
3. Pruebas sustantivas. Se trata de pruebas más específicas que el auditor decide realizar sobre las
cuentas anuales o de subvenciones, estas pruebas se refieren a importes monetarios (el saldo de la cuenta
de resultados, el importe justificado por el beneficiario de una subvención...).
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NIA-ES
Procedimientos analíticos sustantivos
Los objetivos del auditor relativos a los procedimientos analíticos son:
(a) la obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización de

procedimientos analíticos sustantivos; y
(b) el diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, de

procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global sobre si los
estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
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NIA-ES
Al diseñar y aplicar procedimientos analíticos sustantivos, tanto por sí solos como en
combinación con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos de conformidad con la
NIA-ES 330, el auditor:
(a) determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos específicos para
determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorrección
material y las pruebas de detalle, en su caso, en relación con dichas afirmaciones.
(b) evaluará la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con respecto
a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la comparabilidad, la
naturaleza y la relevancia de la información disponible, así como los controles relativos a su
preparación;
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NIA-ES
(c) una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y evaluará si la
expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorrección que, ya sea
individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que los
estados financieros contengan una incorrección material;
(d) cuantificará cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados que
se considere aceptable, sin que sea necesaria una investigación más detallada.
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NIA-ES
Los procedimientos analíticos sustantivos pueden realizarse por sí
solos o en combinación con pruebas de detalle.
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NIA-ES
Evidencia Clases de procedimientos analíticos
de auditoria
 Análisis de tendencias
Es el método más simple y, normalmente, consiste en comparar el saldo de una cuenta en un año con el del anterior (o
anteriores), por ejemplo, comparar la cifra de ventas. Dada su simplicidad, únicamente resulta adecuado cuando las
cuentas o relaciones son muy predecibles y estables y, por el contrario, no lo es en entornos cambiantes.
 Análisis de ratios
Es la comparación de cómo evoluciona a lo largo del tiempo la relación entre cuentas de los estados financieros (por
ejemplo del margen de explotación calculado como resultado de explotación dividido por las ventas); entre una cuenta y
datos no financieros (ventas por metro cuadrado en un negocio de venta al detalle) o los indicadores clave de los distintos
competidores de un sector (margen bruto de una sociedad en relación con la de sus competidores)
 Análisis de razonabilidad
Es el análisis de las cuentas de los estados financieros, o de los cambios en las mismas entre los periodos, a través del
desarrollo de una predicción (expectativa) basada en datos financieros, en datos no financieros o en una combinación de
ambos. Es, pues, un método que se basa en examinar la lógica de la información contable en base a una serie de
expectativas y supone un grado de complejidad más alto que los dos métodos anteriores.
 Análisis de regresión
Similar al análisis de razonabilidad en cuanto a que los dos utilizan técnicas predictivas para estimar relaciones, pero en
este caso el cálculo de la expectativa se realiza mediante métodos estadísticos. El análisis de regresión consiste en
analizar la dependencia entre una variable dependiente y una o más variables independientes
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NIA-ES
Procedimientos analíticos en las distintas fases de la auditoría
 Procedimientos analíticos en la fase de planificación de la auditoría
La NIA-ES 315 establece en el apartado 6 b) que los procedimientos planificados de valoración de riesgo
incluirán procedimientos analíticos, es decir, el auditor, de manera obligatoria, deberá aplicar procedimientos
analíticos para:
 Obtener un conocimiento de la entidad y de su entorno suficiente que le permita una mejor identificación y
valoración de los riesgos de incorrección material; por ejemplo, los procedimientos analíticos pueden
aflorar la existencia de relaciones inusuales o inesperadas en la información que alerten al auditor de la
existencia de un riesgo de incorrección material.
 Planificar de manera adecuada la naturaleza, el momento y extensión de los procedimientos de auditoría a

aplicar como respuesta a los riesgos identificados.
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NIA-ES
 Procedimientos analíticos como prueba sustantiva
En la fase de procedimientos de auditoría posteriores, la NIA-ES 330 “Respuestas del auditor a los riesgos
valorados” establece que el auditor puede instrumentar su respuesta a los riesgos valorados de incorrección material
en las afirmaciones a través de:
 Pruebas de controles, entendidas como la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la
eficacia operativa de los controles para prevenir o detectar y corregir incorrecciones materiales a nivel de
afirmación.
 La aplicación de procedimientos sustantivos, los cuales comprenden pruebas de detalle (de tipos de
transacciones, saldos contables e información a revelar) y procedimientos analíticos sustantivos, relacionados
con el proceso de cierre de los estados financiero y procedimientos sustantivos que responden a riesgos
significativos
 Una combinación de ambos.

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NIA-ES
 Procedimientos analíticos en la fase final
La NIA-ES 520 en su apartado 6 establece que el auditor diseñe y aplique procedimientos analíticos en un
momento cercano al final de la auditoría con el fin de evaluar si los estados financieros son consistentes con
su conocimiento de la entidad y alcanzar una valoración definitiva sobre si los estados financieros están (o no)
libres de incorrección material.
El auditor diseñará y aplicará, en una fecha cercana a la

finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le
faciliten alcanzar una conclusión global sobre si los estados
financieros son congruentes con su conocimiento de la
entidad.
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NIA-ES
Documentación de la evidencia obtenida por procedimientos analíticos
La plasmación de los requisitos generales de documentación en la aplicación de procedimientos analíticos

sustantivos supone:
 Describir la cuenta y afirmación a validar y los factores y relaciones clave que pueden impactarlas.
 Indicar la cifra esperada (expectativa) y la diferencia máxima aceptable.
 Documentar la comparación del valor de la expectativa con el valor real de la cuenta y la explicación de la
diferencia.
 Detallar, si procede, el trabajo adicional realizado en relación a la diferencia significativa encontrada.
 Establecer una conclusión final en relación a la cuenta analizada en base a la evidencia obtenida.
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NIA-ES
Muestreo
en la obtención de
evidencia
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NIA-ES
Muestreo
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una base

razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la que se
selecciona la muestra.
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NIA-ES
Obtención de evidencia y muestras
El auditor puede revisar el 100%, es decir todas las  Riesgo de control. Es el que está directamente
operaciones y justificantes, con lo que la auditoría en asociado al funcionamiento de los sistemas de
realidad estaría, por así decirlo, duplicando el trabajo control interno del ente auditado.
realizado por el ente auditado.
 Riesgo de detección. Es el riesgo de que con las
Si analizamos el 100% de la “evidencia” se dispararía el pruebas de auditoría practicadas el auditor no
coste del trabajo y no aportaría en exceso al trabajo del detecte los errores existentes. El riesgo de detección
auditor puesto que, aplicando procedimientos de muestreo, presenta 2 niveles distintos, el primero es el
se puede obtener evidencia suficiente, pertinente y válida denominado riesgo de muestreo que es la
que sustente nuestra opinión sobre el total de la población. probabilidad de que los justificantes analizados no
presenten los errores que sí contienen otros
Cuando opinamos como auditores sobre la fiabilidad de justificantes no incluidos en la muestra, y eso lleve al
unos sistemas de gestión y control, o sobre la eficacia y auditor a dar una opinión favorable cuando debería
eficiencia con que se ha gestionado un programa haber sido desfavorable o con salvedades. El otro
presupuestario siempre tenemos riesgo de equivocarnos nivel del riesgo de detección se mide por la
riesgo de equivocarse. probabilidad de que en la muestra haya errores que
 Riesgo inherente. Es la probabilidad de que una sin embargo el auditor no es capaz de detectar.
cuenta presente errores significativos, con Suele hablarse en este caso del denominado riesgo
independencia de la eficacia o ineficacia del control de aceptación incorrecta.
interno.
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NIA-ES
Parámetros técnicos del muestreo estadístico
El fundamento del muestreo estadístico

es que todas y cada una de las
posibles muestras que se pueden
extraer de una población tengan
exactamente la misma probabilidad de
ser elegidas. Así es si la extracción es
aleatoria y con reemplazamiento, y
también si es sin reemplazamiento
AUDITORÍA Y GESTIÓN DE LOS FONDOS PÚBLICO
siempre que el tamaño de la población Albert Vidal Barberà

Francisco Julián Chico Martínez
Auditores
sea lo suficientemente grande. Sindicatura de Cuentas de Cataluña.
47
NIA-ES
Elementos fundamentales en todo proceso de selección de muestras

- Error tolerable. Es la magnitud o naturaleza de un error u omisión que hace que la opinión sobre un estado
financiero cambie de, por ejemplo ser favorable, a ser desfavorable o con salvedades. Se define también como el máximo
de errores que permite concluir que, pese a ellos, la partida auditada es correcta.
El error tolerable está íntimamente ligado a la importancia relativa en auditoría de manera que aquel deberá ser siempre
igual o inferior a la cifra (o porcentaje) de importancia relativa fijada en la fase de planificación de la auditoría. Tratándose
de auditorías de cuentas, la importancia relativa está fijada en las NIA-ES- SP.
En el caso de auditorías de subvenciones no disponemos de

referencias si bien, tratándose de auditorías de los fondos
Cuanto más bajo sea el error
estructurales (FEDER y FSE) y del fondo de cohesión el artículo 17
del Reglamento (CE) 1828/2006(2) fija el error tolerable en un 2%. tolerable, más precisión se
Tratándose del FEAGA, las directrices de la Comisión europea para requiere a la muestra, por lo que
las auditorías de certificación de las cuentas de los organismos
más grande debe ser ésta.
pagadores, lo fija también en el 2%, frente al 1% que se fijaba en su
antecesor, el FEOGA-Garantía.
48
NIA-ES
- Nivel de confianza. Viene definido como la probabilidad de que la población se comporte como lo ha
hecho la muestra.
Lo usual es trabajar con niveles de confianza de entre el 90% al 95%, si bien, por ejemplo, la normativa
comunitaria sobre fondos estructurales permite trabajar con un nivel de confianza del 60% (un nivel
asombrosamente bajo) si los sistemas de gestión y control del organismo auditado funcionan satisfactoriamente.
En otro caso la normativa comunitaria exige trabajar con Hay que precisar que cuanto
niveles de confianza de cómo mínimo el 90%. En el caso del
mayor es el nivel de confianza
FEAGA los niveles de confianza para pruebas de cumplimiento
mayor ha de ser el tamaño de
oscilan, dependiendo de la fiabilidad del control interno, en el
la muestra.
intervalo del 65%-95% (en el FEOGA-Garantía se exigía una
mayor precisión, entre un 85% y un 95%) de forma que en todo
caso el riesgo total de auditoría no sea superior al 5%.
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NIA-ES
- Tasa de error esperada.

La tasa de error esperada es la que determine el auditor en función del riesgo inherente y el riesgo de
control. Se suele utilizar, para su estimación, los resultados de los controles precedentes, si es que los hay.
En ocasiones para estimarla, el auditor selecciona una muestra pequeña, a cuenta de la que finalmente
deba seleccionar posteriormente, y de su análisis extrae su tasa de error, utilizándola como el parámetro
correspondiente a la tasa de error esperada .
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NIA-ES
Determinación del tamaño óptimo de la muestra
El tamaño óptimo de la muestra es aquel que hace que la variabilidad del intervalo de confianza sea
igual al error tolerable fijado en la auditoría. El problema con que nos encontramos es que a priori desconocemos
la tasa de error de la muestra por lo que tenemos que operar con la tasa de error que esperamos encontrar. Para
la fijación de la tasa de error esperado podemos utilizar la obtenida en auditorías previas.
En la medida en que finalmente la tasa de error real de la muestra va a diferir de la tasa de error esperada con la
que hemos diseñado el tamaño óptimo de la muestra, nos encontraremos con que, o bien tendremos que
aumentar la muestra, o por el contrario el tamaño de la muestra ha sido superior al que hubiese sido necesario.
En el primer caso se nos planteará si la tasa de error real de la muestra ha sido superior a la esperada.
En el caso contrario habremos escogido una muestra excesivamente grande, algo que no plantea ningún
problema, salvo que quizá el esfuerzo de auditoría ha sido superior al que hubiese sido necesario.
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NIA-ES
05.
Evidencia adicional en circunstancias especiales
Alerta Sanitaria | Estado de Alarma
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NIA-ES
COVID 19 y evidencia de auditoría
El pasado 25 de marzo el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, publicó un

comunicado de la Comisión de Órganos Europeos de Supervisión de Auditores (COESA) sobre
el efecto que la situación sanitaria a nivel mundial pudiera tener en el trabajo de auditoría y, en
relación con el cual, destaca que los auditores deben tener en cuenta los efectos de la pandemia
especialmente en las siguientes áreas:
 la obtención de evidencia apropiada suficiente.
 La evaluación de la aplicación del principio de empresa en funcionamiento.
 Los hechos posteriores.
 La información y divulgación de los efectos.
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NIA-ES
La circunstancias actuales requieren que el auditor adapte su planificación de auditoría, teniendo

en cuenta lo previsto en la NIA-ES 300, considerando:
 los posibles efectos materiales de la pandemia en las cuentas anuales de la entidad,
 los riesgos observados en trabajos anteriores,
 la evaluación de riesgos sobre la cuestión efectuada por el gobierno de la entidad,
 posible cambio en la cuantificación de la importancia relativa y, en su caso,
 un diseño de procedimientos de auditoría alternativos a aplicar para verificar la nueva

información y los nuevos riesgos detectados.
54
NIA-ES
Hemos destacado en otros apartados de este documento de la importancia que el análisis del
contexto interno y externo y la evaluación de los riesgos de la información en la planificación y,
por tanto, en el diseño de los procedimientos para la obtención de evidencia. En las
circunstancias anteriores,
 Las entidades están expuestas a efectos globales y la evaluación de riesgos debe impregnar
a toda la organización y a todo su personal.
 Los riesgos deben analizarse tanto desde la perspectiva interna de la entidad como de la
visión externa a la misma, contemplando cualquier incidencia que pueda afectar a los
interesados/destinatarios de las cuentas.
55
NIA-ES
 El impacto del COVID-19 puede generar nuevas áreas de riesgo especiales a las que se
deberá prestar una dedicación relevante.
 Hay que actualizar y adaptar a las actuales circunstancias la evaluación de riesgos

efectuadas en auditorías de ejercicios anteriores.
 Las situaciones de crisis pueden resultar propicias para incrementar el riesgo de incorrección
material en general y de fraude, en particular.
 Aumentar los procedimientos sobre hechos posteriores.
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NIA-ES
El auditor, en las circunstancias actuales, debe realizar un análisis complementario al inicial, de

los riesgos de auditoría que pueden existir en el desarrollo de su trabajo, de manera que los
procedimientos diseñados, respondan a dicha evaluación de riesgos.
Como ejemplo, se debe incrementar las indagaciones ante la dirección o los órganos de
gobierno de la organización en relación con los posibles impactos de la pandemia en aquellos
aspectos relevantes de la actividad de la organización.
Áreas tales, como la fiscal, laboral, recursos humanos, legal, financiera, responsabilidad social,
control interno, control del fraude, etc., pueden ser relevantes en estos momentos.
57
NIA-ES
Como riesgos de especial impacto en una

organización, señalamos, por ejemplo, los
siguientes:
 Deterioros de activos y pasivos
 Paralización de su actividad por motivos legales  Ruptura de la cadena de suministros, entre ellos, los
 Impacto sobre la aplicación del principio de gestión sanitarios.
continuada.  Problemas de logística
 Cambios regulatorios  Indemnizaciones por suspensión y/o cancelación de
 Falta de disponibilidad de personal por limitaciones al contratos u otros compromisos con terceros.
acceso al puesto de trabajo o por enfermedad  Validez de estimaciones
 Tensiones de liquidez  Contabilidad creativa, manipulación contable y fraude
 Reducción relevante en la recaudación tributaria.  Expedientes de regulación de empleos, tanto
 Concesión de aplazamientos y fraccionamientos temporales como permanentes
 Morosidad  Ciberseguridad y teletrabajo
 Reconocimiento de ingresos no soportados  Incumplimiento de las reglas fiscales de estabilidad
 Incremento de gasto social y de concesión de ayudas presupuestaria y sostenibilidad financiera
y subvenciones  Cobertura de seguros
 Problemas de acceso a financiación 58
NIA-ES
Además de su impacto sobre la aplicación del principio de gestión continuada, estos

hechos posteriores pueden afectar, entre otros, a los siguientes aspectos:
 Estimaciones contables y valor razonable

 Deterioros de activos
 Valoración de existencias
 Liquidez
 Deterioro de cuentas a cobrar
 Acuerdos contractuales
 Planes de reestructuración
 Consideraciones fiscales
 Requisitos de subvenciones recibidas
 Reclamaciones de seguros
 Descubrimientos de fraudes
59
NIA-ES
Esta situación afecta igualmente a las AAPP, por lo que la complicada situación financiera a la que
pueden verse avocadas las administraciones, obligan al auditor a un examen exhaustivo de las
principales magnitudes .
Así, se centrará principalmente en:
 Resultado presupuestario y necesidad/capacidad de financiación.

 Remanente de tesorería y análisis de situación dela tesorería, nivel de la liquidez y existencia de
tensiones en la misma.
 Capacidad dela entidad para acceder a fuentes de financiación.
 Existencia de pérdidas sobrevenidas.
 Seguimiento del plazo medio de pago a proveedores, por su incidencia en la situación económica
general.
60
NIA-ES
 Para las entidades locales, además, la cuantificación del superávit del ejercicio de 2019, ante
la posibilidad, contemplada en el art. 3del RD-L 8/2020, de destinar hasta un 20 por ciento de
su importe para financiar gastos de inversión incluidos en la política de gasto 23,“Servicios
Sociales y promoción social”, así como, excepcionalmente, determinadas prestaciones en
gasto corriente al objeto de hacer frente al impacto económico y social causado por el OVID-
19; esta posibilidad se desarrolla posteriormente, regulando su procedimiento, en el art. 20
del RD-L 11/2020
61
NIA-ES
Dependiendo de la fecha en que se produzca la finalización del estado de alarma y la movilidad de

las personas, junto con la complejidad que los equipos de auditoría están sufriendo en estos
momentos, se pueden producir problemas en el ejercicio de las revisiones en curso, por problemas
internos de la organización e interlocución habitual tanto del ente auditado como del fiscalizador.
Problemas por baja de personal o dificultad de acceso a la documentación, imposibilidad física de

desplazamiento y de acceso a las oficinas, problemas con la confirmación de terceros, validez de
los documentos firmados digitalmente, etc.
En función del riesgo detectado, alguno de estos problemas puede afectar a las conclusiones del
auditor.
62
NIA-ES
Tal y como exigen las normas técnicas de auditoría, hay que dejar debidamente documentado y
archivado todo tipo de actuaciones efectuadas con los responsables de la entidad auditada,
especialmente todo lo referente al impacto del coronavirus en su actividad y cuentas anuales, las
discusiones y comentarios de las reuniones celebradas con la dirección y a los ajustes o
modificaciones que hemos tenido que aplicar en los procedimientos previstos en nuestra
planificación inicial.
63
NIA-ES
06.
La evidencia de auditoría y el fraude
64
NIA-ES
Concepto de fraude y abuso
Según la NIA-ES, puede definir el mismo [el fraude] no en términos jurídicos, sino como “un acto intencionado
realizado por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno de la
entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de
conseguir una ventaja injusta o ilegal .”
65
NIA-ES
Actitud del auditor ante el fraude
Aunque la NIA-ES solamente se centra en aspectos contables de los documentos auditados, el mandato legal
requiere una interpretación del concepto de incorrección material más amplio, que incluya tanto la fiabilidad
de los documentos como la legalidad.
Por tanto, el objetivo de auditoría no debe limitarse a emitir una opinión sobre si los documentos auditados
han sido elaborados de acuerdo con el marco de información financiera aplicable, sino que se debe prestar
atención especial a circunstancias que pudieran implicar fraude.
Cuando durante el trabajo de auditoría se observen indicios de responsabilidad contable o delito, deberá
documentarse en los papeles de trabajo si concurren las circunstancias de una u otra irregularidad.
66
NIA-ES
En el supuesto de que exista una sospecha fundada, el auditor deberá solicitar informe a los servicios jurídicos
para que confirmen o no su conclusión previa al respecto. Si esta conclusión es negativa, se modificará la
conclusión de los papeles de trabajo añadiendo el criterio del informe jurídico. Es importante insistir en que la
prueba del fraude no corresponde al auditor sino a la fiscalía.
Sector Público: La disposición 4.2 de la Nota Informativa sobre los indicadores del fraude para el FEDER, el FSE y
el FC7 se remite a la norma 1210.A2 del IAI8, para delimitar la responsabilidad del auditor interno y externo ante el
fraude. “debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de fraude, pero
no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya
responsabilidad principal es la detección e investigación del fraude.”
El concepto de riesgo debe ser entendido como la posibilidad de que se

produzcan hechos o circunstancias en la gestión sometida a control
susceptibles de generar incumplimientos de la normativa aplicable,
falta de fiabilidad de la información financiera, inadecuada
protección de los activos o falta de eficacia y eficiencia en la gestión.
67
NIA-ES
El escepticismo profesional, resulta fundamental en la ejecución del trabajo de auditoría y como

respuesta a los riesgos de fraude, prestando atención a aquellas oportunidades de fraude que se
identifiquen en el análisis de riesgos realizado y en la revisión de los sistemas de control interno y de
gestión.
En resumen, el auditor no sólo debe aplicar su procedimientos de auditoria, con la finalidad de obtener
evidencia suficiente y adecuada que soporte su opinión, conforme establecen las NIA-ES, sino que debe
estar atento a la posibilidad de fraude, valorando el riesgo de fraude para diseñar estos procedimientos, si
bien, no es responsable de la existencia del fraude y, en su caso, de su investigación.
Las normas de auditoría definen el escepticismo profesional como la “actitud

que incluye una mentalidad inquisitiva, una especial atención a las
circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a
errores o fraudes, y una valoración crítica de la evidencia de auditoría”.
68
NIA-ES
Evaluación de los factores de riesgo de fraude
El hecho de que el fraude generalmente se oculte puede hacer muy difícil su detección.
El auditor puede identificar hechos o circunstancias que indiquen la existencia de un incentivo o

un elemento de presión para cometer fraude, o que proporcionen una oportunidad para
cometerlo (factores de riesgo de fraude). Por ejemplo:
 la necesidad de satisfacer las expectativas de terceros para obtener fondos propios
adicionales puede suponer una presión para cometer fraude.
 la concesión de primas significativas si se alcanzan objetivos de beneficios poco realistas
puede suponer un incentivo para cometer fraude; y
 un entorno de control que no sea eficaz puede suponer una oportunidad para cometer fraude.
69
NIA-ES
Aun cuando nuestra experiencia con el cliente sea de integridad

de la dirección y ausencia de fraude….
El auditor mantendrá una actitud de escepticismo profesional Cuando las respuestas a las indagaciones ante la
durante toda la auditoría, en relación con el fraude. dirección o ante los responsables del gobierno
de la entidad sean incongruentes, el auditor
investigará dichas incongruencias:
El auditor puede aceptar que los registros y los documentos son

auténticos.  La confirmación directa con terceros.
 La utilización de un experto para que valore
la autenticidad del documento
No obstante, si existe duda, éste llevará a cabo investigaciones
detalladas.
NIA-ES
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
INDAGACIONES
a) valoración realizada por la dirección respecto a la
existencia de riesgo de error debida a fraude.
 Procesos de la dirección
b) el proceso para identificar y dar respuesta a los
riesgos de fraude en la entidad,  A identificar y dar respuesta a
Conocimiento de la
los riesgos de fraude en la
c) comunicación por la dirección a los responsables del supervisión de los
entidad,
gobierno de la entidad de los procesos dirigidos a Órganos de gobierno
identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude en  Control interno que la
la entidad; y dirección haya establecido
para mitigar dichos riesgos
d) la comunicación por la dirección a los empleados de
su opinión relativa a las prácticas empresariales y al
comportamiento ético.
NIA-ES
Adicionalmente, se deben realizar indagaciones ante:
a) Dirección de la compañía y miembros de otros órganos de gobierno.

b) Personal operativo que no participe directamente en el proceso de información financiera.
c) Empleados con distintos niveles de autoridad.
d) Empleados que participen en la generación, procesamiento o registro de transacciones complejas
o inusuales, y aquellos que supervisen o controlen a dichos empleados.
e) Asesores jurídicos internos.
f) El responsable de ética o cargo equivalente.
g) La persona o personas encargadas del tratamiento de las denuncias de fraude.
h) Auditores internos.
NIA-ES
Identificación de relaciones inusuales o inesperadas Evaluación de factores de riesgo de fraude
El auditor evaluará si las relaciones inusuales o El auditor evaluará si la información obtenida

inesperadas que se hayan identificado al mediante otros procedimientos de valoración
aplicar procedimientos analíticos, incluidos los del riesgo y actividades relacionadas indica la
relacionados con cuentas de ingresos, pueden presencia de uno o varios factores de riesgo de
indicar riesgos de incorrección material debida fraude. Si bien, los factores de riesgo de fraude
a fraude. no indican necesariamente su existencia.
El auditor tratará los riesgos valorados de

incorrección material debida a fraude como
riesgos significativos y, en consecuencia, en
la medida en que aún no se haya hecho, el
auditor obtendrá conocimiento de los
correspondientes controles de la entidad,
incluidas las actividades de control, que sean
relevantes para dichos riesgos.
NIA-ES
Procedimientos analíticos y fraude
Aunque el objetivo primero de los procedimientos analíticos no es el de detectar la existencia o

no de fraude, sí pueden ser de utilidad para alertar al auditor sobre su posible existencia. La NIA-
ES 240 incluye referencias específicas a los procedimientos analíticos en varios de sus
apartados:
 Si al aplicar procedimientos analíticos el auditor identifica relaciones inusuales o inesperadas,

éstas pueden indicar riesgos de incorrección material debida a fraude.
 Si al aplicar procedimientos analíticos para alcanzar una conclusión global se explicitan

relaciones que no son congruentes con el conocimiento del auditor, éstas podrían indicar un
riesgo de incorrección material debida a fraude no reconocido previamente.
74
NIA-ES
Procedimientos analíticos y fraude
 La NIA-ES relativa a la actitud del auditor frente al fraude y refiriéndose a los procedimientos de auditoría
que responden a riesgos valorados de incorrección material debida a fraude en las afirmaciones, indica
puede resultar adecuado aumentar el tamaño de las muestras o aplicar procedimientos analíticos con
mayor grado de detalle, o puede adquirir más importancia la observación o inspección física de
determinados activos, o el auditor puede decidir utilizar técnicas de auditoría asistidas por ordenador para
obtener más evidencia sobre los datos registrados en cuentas significativas o en archivos electrónicos de
transacciones.
75
Bibliografía
 Cabeza del Salvador, Ignacio. 2020. Serie OPINIONES FIASEP Nº 1/2020 “El impacto del COVID-19 en
la auditoría de cuentas de los estados financieros de 2019 de las administraciones y entidades públicas”
 Martínez Fuentes, Ángel Luis. 2018. El análisis de riesgos al elaborar el Plan Anual de Control
Financiero de acuerdo con el Real Decreto 424/2017 de 28 de abril. Auditoría Pública nº 71, pp. 65 – 74.
 Mirta García, Rosa. 2017. Indiferencia o acción. El auditor público ante el fraude1. Auditoría Pública nº
69, pp. 41 – 48.
 Vidal Barberà, A; Chico Martínez, F. 2016. El método de la unidad monetaria. El enfoque estándar.
Auditoría Pública nº 68 pp. 23 – 30
 Bascones Ramos, J. 2011. Técnicas de muestreo en Auditoría. Revista Española de Control Externo.
Volúmen XIII, pp 20 – 29.
 ICJCE. 2016. Los procedimentos analíticos en auditoria. Cuaderno Técnico 23.
 NIA-ES
76
“Nunca, nunca tengas miedo de hacer lo correcto, especialmente si el bienestar de una
persona o animal está en juego. Los castigos de la sociedad son pequeños en
comparación con las heridas que infligimos a nuestra alma cuando miramos para otro
lado.”
www.audiel.es Facultad de Derecho y

CCEE
Universidad de Córdoba
77

Tema 02. Evidencia de Auditoria

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Auditoría de Estados Financieros

Evidencia y pruebas de auditoría

F. Javier Bernabéu Aguilera

Auditor Censor Jurado de Cuentas – Economista.

01. Consideraciones iniciales sobre la evidencia de

Estos documentos sobre los que se desarrolla la actividad de  Riesgo inherente.

de subvenciones), el balance de resultados y el informe de gestión

La auditoría se puede definir igualmente, como un

En la actualidad, la auditoría de cuentas se basa en un enfoque de análisis de riesgos

El entorno actual, cambiante y sujeto a modificaciones económicas, legislativas,

El conocimiento del contexto interno, relativo a la entidad auditada, donde el proceso

Documentación de los procedimientos

La NIA-ES 230 “Documentación de auditoría” trata de la responsabilidad que tiene el auditor de

El apartado 2 de la NIA-ES 230 establece que la documentación de auditoría proporciona:

En la documentación de auditoría el auditor incluirá:

Sobre la base de los procedimientos de auditoría  Si el auditor no ha obtenido evidencia de

El auditor concluirá si se ha obtenido evidencia de

Lo anterior se traduce en que el auditor debe preparar la documentación de auditoría que

 La naturaleza, momento de realización y la extensión de los procedimientos de

 Los resultados y evidencia de auditoria obtenida en la aplicación de dichos

 Las conclusiones en relación a las cuestiones significativas surgidas durante la

El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma que le

La evidencia debe tener, entre otras cualidades, las siguientes:

Especial relevancia tienen para el auditor en el desarrollo de su trabajo y en el proceso

 Valoración del riesgo de incorrección.

 Procedimientos para la obtención de evidencia, incluyendo la aplicación de técnicas de

 Actitud del auditor frente al fraude.

 Limitaciones en la ejecución del trabajo del auditor.

se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y como:

 la oportunidad de la información financiera y

auditoría a un nivel aceptablemente bajo y, en

La obtención de evidencia se realiza mediante a) Procedimientos de valoración del riesgo

se que incluyen, los siguientes: b) Procedimientos de auditoría posteriores

Pruebas de controles, cuando las requieran

Procedimientos sustantivos, que incluyen

Análisis del contexto interno

Sistemas de la información (SI)

El auditor obtendrá conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:

b) la estimación de la significatividad de los riesgos;

c) la valoración de su probabilidad de ocurrencia; y

relevante para la información financiera, incluidas las siguientes áreas:

(a) comunicaciones entre la dirección y los responsables del gobierno de la entidad; y

Análisis del contexto externo

Relaciones de dependencia comercial

El auditor diseñará y aplicará procedimientos

información que se utilizará como evidencia de

Información generada por la entidad

Obtención de evidencia  En el transcurso de la auditoría del  El trabajo de expertos de la

el auditor? órgano público.  La inexistencia de información

Naturaleza, momento y extensión de los procedimientos de auditoría

La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de

 La naturaleza y complejidad de la materia tratada por el experto de la dirección.

 El riesgo de incorrección material en la materia.

 La disponibilidad de fuentes alternativas de evidencia de auditoría.

Tipología general de procedimientos de auditoría

El examen de los registros proporciona evidencia con

Consiste en presenciar un proceso o un La observación proporciona evidencia de auditoría

Consiste en comprobar la exactitud de los cálculos

Consisten en evaluaciones de información

Se utiliza de forma extensiva a lo largo de la auditoría y

Un mismo procedimiento, dependiendo del momento y contexto

El auditor debe obtener evidencia suficiente, pertinente  Pruebas de cumplimiento

El auditor obtiene la evidencia, que ha de sustentar la

Procedimientos analíticos sustantivos