Facultad de Derecho y CCEE y Empresariales

Auditoría de cuentas anuales Curso 2020/2021

Ejercicio 12. Identificación y valoración de errores.

Objetivo.

Identificar incorrecciones materiales en la información financiera y valorarlos a efectos de

nuestro trabajo de auditoría.

Trabajo a realizar.

Considerando la materialidad calculada, identificar los errores materiales, valoración y

tratamiento de los mismos.

Situación 1.

Como consecuencia de nuestro trabajo de revisión y recálculo del inmovilizado material, hemos
comprobado que existe un defecto de amortización acumulada a 31 de diciembre del año 2018
de 250.000 EUR.

El auditor ha aplicado procedimientos de verificación del inmovilizado histórico que ha incluido,

entre otros procedimientos, los siguientes:

1. Verificación de una muestra representativa del coste de adquisición de los elementos que
componen el inmovilizado bruto: muestra de facturas, contratos, pagos, etc. Para ello,
utilizaremos los conceptos de importancia relativa para la selección de la muestra (CIRET) y
para evaluar los resultados.

2. Recálculo de la amortización acumulada a 31/12/2018, para verificar que es razonable y no

existe exceso de amortización acumulada (he amortizado demasiado) o defecto de
amortización acumulada. Recordemos que en cada uno de los años anteriores (2018, 2017,
…..) habremos llevado a gasto del ejercicio dicha dotación, lo que implica que el impacto de
dichas amortizaciones se encuentra en patrimonio (113, 121, etc.).

En este caso, el auditor dice que se debe amortizar el inmovilizado material, en concreto los
edificios, en 25 años y la empresa dice que en 50 años.

Los posibles errores, de acuerdo con el PGC, se corrigen a través de la cuenta de

reservas.

3. Recálculo de la dotación del ejercicio 2019. Los posibles errores se corrigen a través de la
cuenta de PYG. Si me he quedado corto dotando la amortización del ejercicio 2019, se
supone que debo incrementar la dotación de 2019: 681 a 281

Comunicado a los responsables de la organización, nos indican que en nuestros cálculos hemos
considerado que la vida útil de los inmuebles es de 25 años y que ellos han fijado un total de 50
años de acuerdo con su experiencia, naturaleza de los activos y destino de los mismos.

Situación 2.

Se ha remitido carta a un cliente cuyo saldo a cierre de ejercicio asciende a 500.000 EUR por
operaciones de venta muy cercanas a final de año. La operativa y el volumen de ventas tan
próximo a 31 de diciembre nos llama la atención y solicitamos confirmación del saldo al cliente.

La información remitida por nosotros incluye las siguientes facturas de venta y formas/fechas de
pago:

Fra. 1425/2019 de 25 de diciembre 75.000 EUR pagaré vto. 2 de enero de 2020

Fra. 1426/2019 de 26 de diciembre 95.000 EUR pagaré vto. 2 de febrero de 2020

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Fra. 1427/2019 de 26 de diciembre 30.000 EUR vto. 31 de diciembre de 2019

Fra. 1428/2019 de 27 de diciembre 300.000 EUR vto. 2 de abril de 2020

El cliente nos confirma que el saldo pendiente a 31 de diciembre asciende a 470.000 EUR.

Situación 3.

Como parte de la revisión del pasivo bancario, se ha solicitado la CIRBE de la organización,

verificando que en una entidad financiera disponemos de una línea de confirming dispuesta en
141.372 EUR. No hemos localizado nada al respecto en la contabilidad social, pero sí sabemos
que corresponden a los proveedores del siguiente cuadro.

Extracto de la CIRBE

Listado de proveedores
Importe Línea de Línea de Vencimiento
Nº Cuenta Contable Descripción Dispuesto Disponible Factura Comentarios
Factura Confirming Confirming Confirming
1 4000xx7 Proveedor 1 85.854,02 85.854,02 21/02/2018 14,00
200.000,00 58.024,11
1 40000x2 Proveedor 2 56.121,87 56.121,87 16/02/2018 2012;0094;2061 Tres facturas y un confirmign de 56121,87

Entidad financiera 141.975,89 200.000,00 58.024,11

Nota: la diferencia entre ambos importes es inmaterial.

Situación 4.

Las existencias a 31 de diciembre de 2019 no han podido ser verificadas por el auditor ya que
no se nos comunicó el nombramiento como auditores de la Sociedad. Consecuentemente, no
hemos podido confirmar que las unidades mantenidas en existencias se correspondan con la
realidad.

No obstante, hemos hecho cuadre de movimientos y valoración de las existencias (unidades

indicadas por la compañía x precio de valoración según criterio seguido por la misma), con
resultados satisfactorios.

El saldo de existencias asciende a 30.000 EUR.

- Cuando no podemos aplicar un procedimiento, en este caso, verificar el inventario, porque

no hemos sido nombrados como auditores/el cliente no nos lo comunica, se trata de una
limitación al alcance y es muy importante el motivo por el que no hemos podido aplicar el
procedimiento.
En este caso, se puede aplicar un procedimiento alternativo (cuadro de movimientos) que
nos permita llegar a la misma conclusión que si hubiésemos asistido a la elaboración del
inventario, que las unidades son las que son y que la valoración es correcta.
El cuadro de movimientos consiste en que el auditor verifique la entrada y salida de
existencias y puede “darse por bueno” cuando el sistema de control de la empresa es
bueno.
Que el saldo de existencias asciende a 30.000€ implica que en el caso de que hubiese
errores, estos no serían materiales porque la cifra de materialidad supera los 96.000€, con
lo cual, aunque estuviera al 100€ mal, no sería un error material.
Como supera la cifra de incorrecciones irrelevantes tendríamos que aplicar el
procedimiento, y si encontramos errores, no es material el error acumulado.

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Tampoco nos podemos quedar con que la empresa tenga 30.000€ de existencias, vamos a
ver el contexto (cifras del sector, cifras de años anteriores…).

Situación 5.

El abogado de la compañía nos informa de que existen litigios en curso por importe de 300.000
EUR por reclamaciones a clientes en relación con los cuales existe una alta probabilidad de que
no se recupere una cantidad superior al 10%. La Sociedad considera que de una manera u otra
el cliente pagará.

- 300.000 EUR, cantidad superior a la materialidad (96.000€). Si tenemos en cuenta la

cantidad que nos dice el abogado que probablemente recuperemos, esta cifra
disminuye a 270.000€, también por encima de la materialidad.
Como estamos auditando el activo por sobrevaloración, comunicamos al cliente que su
cliente X le debe una serie de cuantías.
Nos basamos en la respuesta del abogado para decidir qué postura vamos a tomar.
Ese crédito habría que deteriorarlo.

Situación 6.

En el trabajo del área fiscal hemos identificado que, por error, se han dejado de declarar ventas
por importe de 500.000 EUR. Se trata de una factura emitida en diciembre cuyos productos no
fueron dados de baja del inventario a cierre (es decir, los importes retirados por el cliente a cierre
del ejercicio continúan en el listado facilitado por la Sociedad).

El margen con el que la compañía trabaja de promedio es del 25%.

- Si hay ventas que no he declarado y en el inventario no he dado de baja, si el margen

es del 25%, tengo infravalorado el resultado del ejercicio en el 25%. He dejado de
reconocer el 25% de beneficios.
A efectos de resultados es el 25%, cifra superior a la materialidad (125.000€) y no
haber declarado el IVA.

Ventas no declaradas. El asiento que debió hacer la sociedad es este:

605.000 430

700 500.000 (posible impacto para auditoría y para CCAA)

477 105.000

Área de existencias. Los elementos asociados a esa venta han sido inventariados y su coste,
incluido en la variación de existencias como ingreso, asciende a 375.000€ (25€ margen x
500.000). Tendremos que dar de bajas las existencias:

375.000 610 300 375.000

Impacto en PYG.

- Tendría que reconocer ingresos por ventas por 500.000€

- Tendría que reconocer menos ingresos por variación de existencias por 375.000€.
- Impacto neto: 125.000 EUR -> Cifra material. Cifra que hemos dejado de declarar
en el impuesto sobre sociedades.

Situación 7.

Uno de los proveedores a los que hemos circularizado nos indica que la deuda con él a cierre de
ejercicio asciende a 150.000 EUR. En la contabilidad de la sociedad aparece la cifra de
25.000 EUR.

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En auditoría, uno de los procedimientos básicos que se aplican es preguntarles a los proveedores
directamente para que nos confirmen cuánto le debemos.

Los activos se auditan por sobrevaloración, eso implica que como auditor tengo que comprobar
que el valor del activo que dice la empresa es correcto, así como los gastos (compruebo que la
factura existe, que el servicio se ha prestado y que el valor es correcto -> que no se han
sobrevalorado los gastos).

Los pasivos se auditan por infravaloración, lo que significa que tengo que determinar si la
empresa ha dejado de reconocer ingresos o ha dejado de reconocer pasivos. Los pasivos ocultos
son aquellos que el cliente puede esconder (no reconociendo una factura…). Entonces, le
tendremos que preguntar al proveedor.

Tras analizar la documentación aportada, hemos podido conciliar la diferencia:

Saldo según proveedor 31/12/19 150.000 EUR

Fra. 75/2019 de 30 de diciembre -65.000 EUR

Transferencia realizada 31/12/2019 -60.000 EUR

Saldo 31/12/2019 Cta 400.00001 25.000 EUR

Como cliente comprobamos que a fecha de 30/12/2019 emitimos una transferencia por valor de
65.000€ que fue a ese proveedor, y vamos a ver si es que el proveedor no ha contabilizado ese
pago.

Vamos a requerirle la factura a ambos para comprobar que el servicio se ha prestado antes del
31/12/19. Si la factura es correcta y el servicio se ha prestado, tenemos que decirle al cliente
que contabilice esa factura. Tendremos que llevarla al área de gastos y pasivo.

AJE#3 Corrección fra. No registrada 65.000 EUR

Saldo auditado 90.000 EUR

Situación 8.

Verificando los saldos bancarios observamos que no coinciden el importe contable, con el saldo
comunicado por el banco. Tras pedir las conciliaciones bancarias, observamos lo siguiente:

Saldo según la entidad financiera 36.000 EUR

Cargos realizados por la empresa no abonados por el banco

- Cobro cheque cliente 31/12/2019 5.000 EUR

Abonos realizados por la empresa no cargados por el banco

- Pago proveedor cheque 25/2828282/01 28/12/2019 1.000 EUR

Cargos realizados por el banco no abonados por la empresa

- Liquidación cuenta corriente 31/12/2019 150 EUR

Abonos realizados por el banco no cargados por la empresa

- Transferencia cliente 28/12/2019 35.000 EUR

Total saldo según compañía (Banco Pichincha) 31/12/2019 5.150 EUR

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