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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500 - 550 _________________________________________________________________________ INTRODUCCIN La opinin del Contador Pblico y Auditor debe ser sustentada

sobre bases slidas, en las que descanse la veracidad de sus recomendaciones de Auditora y a la vez obtener un respaldo profesional de su trabajo. Al momento en que un Contador Pblico y Auditor realiza una Auditoria de stados !inancieros, se ve en la obli"acin de respaldar sus comentarios y demostrar su evaluacin sobre la desviacin o #ec#o detectado, obteniendo la evidencia suficiente y competente para poder demostrar las deficiencias encontradas e informar a la $unta %irectiva para que tomen las decisiones correspondientes. %ebido a la importancia de la videncia de auditora se desarrolla el presente

trabajo, el cual contiene los si"uientes aspectos& 'e indican las "eneralidades relacionadas con la videncia de Auditoria, su videncia, la clasificacin

naturaleza, los procedimientos y m(todos para obtener

de los diferentes tipos de videncia, los propsitos de los Papeles de )rabajo. 'e especifican las *eferencias )(cnicas que e+ponen las ,ormas -nternacionales de Auditora que est.n relacionadas con la evidencia de Auditora. / por ltimo en los ane+os se plasma un peque0o caso pr.ctico sobre confirmaciones de auditora.

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EVIDENCIA DE AUDITORIA 1.1 Definicin

La videncia es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoria que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dic#a evidencia de auditoria. 'e debe obtener evidencia suficiente y competente por medio de la inspeccin, observacin, investi"acin y confirmacin para tener una base razonable para poder e+presar una opinin respecto a los estados financieros que se e+aminen. La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular, su opinin, sobre los estados financieros, concite en obtener y evaluar la evidencia relativa a las afirmaciones #ec#as en esos estados financieros. La medida de la validez de dic#a evidencia para fines de auditoria descansa en el juicio del auditor1 a este respecto la evidencia en auditoria difiere de la evidencia le"al, la cual esta circunscrita por re"las r"idas. La evidencia varia sustancialmente en relacin a su influencia sobre el auditor a medida que evoluciona su opinin sobre los estados financieros que est.n siendo revisados. Lo adecuado de la evidencia, su objetividad, su oportunidad, y la e+istencia de otro tipo de evidencia que corrobore las conclusiones a las que conduce, soportan su competencia. 2'A'3456 Naturaleza de datos que sirven como evidencia Fuentes de Datos Contables& 3 Libros de re"istro ori"inal 2diarios6 3 7ayores "enerales y au+iliares. 3 7anuales de contabilidad relacionados. 3 *e"istros informales y de memorando, tales Como #ojas de trabajo, c.lculo y conciliaciones. 2 86 Informacin que Corrobora: 3 %ocumentos tales como c#eques, facturas ';!-C- ,) ' Contratados, etc. 3 Confirmaciones y dem.s constancias por escrito. >-% ,C-A 3 -nformacin recabada a trav(s de investi"acin, 9bservacin inspeccin y recuentos fsicos. 3 %em.s informacin obtenida o desarrollada por l auditor. 2?.6 Tercera norma de auditoria relacionada con el trabajo de campo

9:) , * < %A)9' =; '-*>A, C979

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1.2

Objetivos

s obtener de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. n al"unas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. @ videncia de auditoria@ si"nifica la informacin obtenida por el auditor para lle"ar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditoria. La evidencia de auditoria comprender. documentos fuente y re"istros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes. APruebas de control@ si"nifica pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacin del dise0o y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. @Procedimientos 'ustantivos@ si"nifica pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos& 2a6 2b6 pruebas de detalles de transacciones y balances1 y procedimientos analticos

1.3 Emp eo !e "fi#m"ciones " !es"##o "# os objetivos !e "$!ito#i" % " !ise&"# "s p#$eb"s s$st"ntiv"s Para obtener la evidencia que soporta las afirmaciones #ec#as en los estados financieros, el auditor desarrolla objetivos especficos de auditoria a la luz de esas afirmaciones. Al desarrollar los objetivos de auditoria de un trabajo en especial, el auditor debe considerar las circunstancias especficas de la entidad, incluyendo la naturaleza de su actividad econmica y las pr.cticas contables e+clusivas de su industria. Por ejemplo, un objetivo de auditoria relativo a la afirmacin en cuanto a la totalidad de los saldos de inventarios que el auditor puede desarrollar es que las cifras de inventarios incluyen todos los productos, materiales y tiles disponibles. ,o e+iste necesariamente una relacin de uno a uno entre los objetivos de auditoria y los procedimientos. Al"uno de los procedimientos de auditoria pueden relacionarse con mas de un objetivo. n otras ocasiones, puede necesitarse una combinacin de procedimientos de auditoria para lo"rar un solo objetivo. Al seleccionar las pruebas sustantivas especificas para lo"rar los objetivos de auditoria por el establecidos, un auditor considera, entre otras cosas, el "rado de confianza que puede tenerse en el control interno contable, el ries"o relativo de errores o irre"ularidades que podran ser importantes en los estados financieros, y el "rado esperado de eficiencias y eficacia de esas pruebas. 'us consideraciones incluyen la naturaleza e importancia de las partidas que est.n siendo probadas, la competencia y los diferentes tipos de evidencia comprobatoria disponible, y la naturaleza del objetivo de auditoria a alcanzar.

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La naturaleza, oportunidad y e+tensin de los procedimientos a aplicarse en un trabajo en particular son cuestiones de juicio profesional que deben ser determinadas por el auditor, basado en la circunstancia especificas. 'in embar"o los procedimientos adoptados deben ser aquello que le permitan al auditor alcanzar los objetivos por (l desarrollados, y la evidencia comprobatoria obtenida debe ser suficiente para que el auditor obten"a conclusiones relativas a la validez de las afirmaciones individuales contenidas en cada rubro de los estados financieros. La combinacin de la confianza del auditor con el control interno contable y en las pruebas sustantivas seleccionadas debe proporcionar una base razonable para su opinin. 1.' Evi!enci" s$ficiente "p#opi"!" !e "$!ito#i"

La suficiencia y la propiedad est.n interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoria obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoria1 la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoria y su relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad. 9rdinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditoria que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar. evidencia de auditoria de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin. Para formar la opinin de auditoria, el auditor ordinariamente no e+amina toda la informacin disponible porque se puede lle"ar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadstico. l juicio del auditor respecto de qu( es evidencia suficiente apropiada de auditoria es influenciado por factores como& La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del ries"o in#erente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones. ,aturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del ries"o de control. -mportancia relativa de la partida que se e+amina +periencia "anada durante auditorias previas

*esultados de procedimientos de auditoria, incluyendo fraude o error que puedan #aberse encontrado. !uente y confiabilidad de informacin disponible

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1.( E A$!ito# !ebe Consi!e#"# " s$ficienci" % p#opie!"! !e " Evi!enci" !e "$!ito#)" p"#" sopo#t"# e nive ev" $"!o !e #ies*o !e cont#o Para que el auditor revise los sistemas de contabilidad debe obtener evidencia de dise0o y operacin. 2a6 diseo& 'on los que est.n adecuadamente para prevenir yBo detectar y corre"ir representaciones errneas de importancia relativa1 y 2b6 1.+ operacin& relevante. +isten y #an operado en forma efectiva a lo lar"o del periodo

Aseve#"ciones !e Est"!os ,in"ncie#os

Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin, e+plcitas o de otro tipo, que est.n incorporadas en los estados financieros. Pueden cate"orizarse como si"ue& e+istencia& un activo o pasivo e+iste en una fec#a dada1 derec#os y obli"aciones& un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fec#a dada1 ocurrencia& una transaccin o evento tuvo lu"ar, lo cual pertenece a la entidad durante el periodo1 inte"ridad& no #ay activos, pasivos, transacciones o eventos sin re"istrar, ni partidas sin revelar1 valuacin& un activo o pasivo es re"istrado a un valor en libros apropiado1 medicin& una transaccin o evento es re"istrado a su monto apropiado y el in"reso o "asto se asi"na al periodo apropiado1 y presentacin y revelacin& una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable.

La confiabilidad de la evidencia de auditoria es influenciada por su fuente& interna o e+terna, y por su naturaleza& visual, documentaria u oral. videncia de fuentes e+ternas 2por ejemplo, confirmacin recibida de una tercera parte6 es m.s confiable que la "enerada internamente.

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videncia "enerada internamente es m.s confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. videncia obtenida directamente por el auditor es m.s confiable que la obtenida de la entidad. videncia en forma de documentos y representaciones escritas es m.s confiable que las representaciones orales.

La evidencia de auditoria es m.s persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. n estas circunstancias, el auditor puede obtener un "rado acumulativo de confianza m.s alto del que se obtendra de partidas de evidencia de auditoria cuando se consideran individualmente. 1..#oce!imientos p"#" obtene# Evi!enci" !e "$!ito#i"

'e obtiene evidencia por los si"uientes procedimientos& inspeccin, observacin, investi"acin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dic#os procedimientos depender., en parte, de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditoria buscada est( disponible. Inspeccin La inspeccin consiste en e+aminar re"istros, documentos, o activos tan"ibles. La inspeccin de re"istros y documentos proporciona evidencia de auditoria de "rados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. )res cate"oras importantes de evidencia de auditoria documentaria, que proporcionan diferentes "rados de confiabilidad, son& 5. evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por terceras partes1 C. evidencia de auditoria documentaria creada por terceras partes y retenida por la entidad1 y 4. evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por la entidad. Observacin La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempe0ado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditoria. Investigacin y confirmacin

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La investi"acin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investi"aciones pueden tener un ran"o desde investi"aciones formales por escrito diri"idas a terceras partes #asta investi"aciones orales informales diri"idas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investi"aciones pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o evidencia de auditoria corroborativa. La confirmacin consiste en la respuesta a una investi"acin para corroborar informacin contenida en los re"istros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores. Cmputo l cmputo consiste en verificar la e+actitud aritm(tica de documentos fuente y re"istros contables o en desarrollar c.lculos independientes. Procedimientos analticos Los procedimientos analticos consisten en el an.lisis de ndices y tendencias si"nificativo incluyendo la investi"acin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados. 2. 2.1 CON/IDERACIONE/ ADICIONA0E/ .ARA .ARTIDA/ E/.EC1,ICA/ Objetivos

l propsito de esta ,orma -nternacional de Auditoria 2,-A6 es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en ,-A @ videncia de Auditoria@, con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones. La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta ,-A ayudar. al auditor a obtener evidencia de auditoria con respecto de montos especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas. Parte Parte Parte Parte Parte A& :& C& %& & Asistencia a Conteo !sico del -nventario Confirmacin de Cuentas por Cobrar -nvesti"acin *especto de Liti"ios y *eclamaciones >aluacin y *evelacin de -nversiones a Lar"o Plazo -nformacin por 'e"mentos

Asistencia a conteo fsico del inventario: La administracin ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado fsicamente cuando menos una vez al a0o para servir como base para la preparacin de los estados financieros o para ase"urar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria respecto de su e+istencia y condicin asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. %ic#a

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asistencia #ar. posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos de la administracin para re"istrar y controlar los resultados del conteo y para proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administracin. 'i est. imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fec#a planeada debido a causas imprevistas, el auditor debera tomar u observar al"unos conteos fsicos en una fec#a alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias. %onde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y locacin del inventario, el auditor debera considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente apropiada de auditoria de la e+istencia y condicin para concluir que el auditor no necesita #acer referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la documentacin de la venta sub3secuente de partidas especficas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo fsico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditoria. Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor debera considerar& La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto del inventario. Los ries"os in#erente, de control y de deteccin, y la importancia relativa, en relacin con el inventario. 'i se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario. La or"anizacin de tiempo del conteo. Las locaciones en las que se tiene el inventario. 'i se necesita la ayuda de un e+perto. Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del inventario y el auditor asiste a dic#o conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o m.s veces durante el a0o, el auditor ordinariamente debera observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba. 'i la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una pila de carbn, el auditor necesitara estar satisfec#o respecto de la razonabilidad de dic#os procedimientos. Cuando el inventario est. situado en varias locaciones, el auditor debera considerar a cu.les locaciones es apropiada la asistencia , tomando en cuenta la importancia relativa del inventario y la evaluacin del ries"o in#erente y de control en diferentes locaciones. l auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de&

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a6 la aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de #ojas de recuento de e+istencias usadas, contabilidad de #ojas de recuento de e+istencias no usadas, y procedimientos de conteo y re3conteo1 b6 identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en pro"reso, de artculos de movimiento lento, obsoletos, o da0ados, y de inventario posedo por una tercera parte, por ejemplo, en consi"nacin1 y c6 si se #acen arre"los apropiados respecto del movimiento de inventario entre .reas y el embarque y recepcin de inventario antes y despu(s de la fec#a de corte. Para obtener se"uridad de que los procedimientos de la administracin est.n implementados adecuadamente, el auditor debera observar los procedimientos de los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor debera poner a prueba tanto la inte"ridad como la e+actitud de los re"istros de conteo si"uiendo el rastro a partidas seleccionadas de dic#os re"istros #asta el inventario fsico y partidas seleccionadas del inventario fsico a los re"istros de conteo. l auditor debera considerar el "rado al cual se necesita retener copias de dic#os re"istros de conteo para subsecuentes pruebas y comparacin. l auditor debera tambi(n considerar procedimientos de corte incluyendo detalles del movimiento de inventario justamente antes de, durante y despu(s del conteo de modo que la contabilidad de dic#os movimientos pueda ser verificada en una fec#a posterior. Por razones pr.cticas, el conteo fsico del inventario puede conducirse en una fec#a distinta de la del fin del periodo. sto, ordinariamente, ser. adecuado para fines de auditoria slo cuando el ries"o de control es evaluado como menos que alto. l auditor evaluara si, mediante el desempe0o de procedimientos apropiados, son re"istrados correctamente los cambios en el inventario entre la fec#a de conteo y el final del periodo. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para determinar el balance del fin de periodo, el auditor debera evaluar si, mediante el desempe0o de procedimientos adicionales, se comprenden las razones para cualesquiera diferencias si"nificativas entre el conteo fsico y los re"istros de inventario perpetuo, y si los re"istros son ajustados apropiadamente. l auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario. Cuando el inventario est. bajo custodia y control de una tercera parte, el auditor ordinariamente obtendra confirmacin directa de la tercera parte sobre las cantidades y condicin del inventario retenido a nombre de la entidad. %ependiendo de la importancia relativa de este inventario el auditor considerara tambi(n& La inte"ridad e independencia de la tercera parte. 9bservar, o #acer arre"los para que otro auditor observe, el conteo fsico del inventario.

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9btener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la tercera parte para ase"urar que el inventario es contado correctamente y salva"uardado adecuadamente. -nspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceras partes, por ejemplo, recibos de almac(n, u obtener informacin de otras partes cuando dic#o inventario #a sido comprometido como colateral. onfirmacin de uentas por obrar Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros y cuando es razonable esperar que los deudores responder.n, el auditor ordinariamente deber. planear obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta. La confirmacin directa proporciona evidencia de auditoria confiable respecto de la e+istencia de deudores y de la e+actitud de los saldos de sus cuentas re"istrados. 'in embar"o, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la se"uridad de cobranza de los saldos o sobre la e+istencia de saldos por cobrar no re"istrados. C$"n!o se espe#" 2$e os !e$!o#es no #espon!"n3 e "$!ito# !ebe#)" p "ne"# !esempe&"# p#oce!imientos " te#n"tivos. ;n ejemplo de dic#os procedimientos alternativos sera e+aminar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta especfica o asientos individuales al final del periodo. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para #acer posible al auditor lle"ar a una conclusin apropiada respecto de la e+istencia y e+actitud de las cuentas por cobrar como un todo, tomando en cuenta los ries"os de auditoria identificados y otros procedimientos planeados. l auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores que contesten directamente al auditor. %ic#as cartas contienen autorizacin de la administracin al deudor para revelar la informacin necesaria al auditor. La solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o e+prese su desacuerdo con el saldo re"istrado, o una forma ne"ativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de desacuerdo con el saldo re"istrado. Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia m.s confiable que las confirmaciones ne"ativas. La seleccin entre formas positiva y ne"ativa depender. de las circunstancias, incluyendo la evaluacin de los ries"os tanto in#erente como de control. La forma positiva se prefiere cuando el ries"o in#erente o de control es evaluado alto ya que con la forma ne"ativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo re"istrado. Puede usarse una combinacin de formas positiva y ne"ativa. Por ejemplo, donde el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un peque0o nmero de saldos "randes y un "ran nmero de saldos peque0os, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos "randes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra de los saldos peque0os usando solicitudes de confirmacin ne"ativa.

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Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden contener e+cepciones que necesitar.n ser investi"adas plenamente. 'i no se recibe respuesta a una confirmacin positiva, deberan aplicarse procedimientos alternativos o la partida debera ser tratada como un error. ;n ejemplo de dic#o procedimiento alternativo es el e+amen de recibos subsecuentes de efectivo o e+aminar los documentos de venta y despac#o. Las partidas para las que no se #a recibido respuesta y en las que no se #an realizado procedimientos alternativos, seran tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de auditoria proporcionada por la muestra de auditoria. Por razones pr.cticas, cuando el ries"o de control es determinado bajo en lu"ar de alto el auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fec#a diferente al cierre del periodo, por ejemplo, cuando la auditoria debe terminarse en un periodo corto despu(s de la fec#a de balance. n tales casos, el auditor deber. analizar y probar las transacciones intermedias como sea necesario. Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por cobrar, el auditor debera considerar si #ay fundamentos v.lidos para dic#a solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular est. en disputa con el deudor y la comunicacin a nombre del auditor puede a"ravar ne"ociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una ne"ativa, el auditor debera e+aminar cualquier evidencia disponible para apoyar las e+plicaciones de la administracin. n tales casos, el auditor debera aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmacin. Investigacin respecto de litigio y reclamaciones l liti"io y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado yBo contemplado en los estados financieros. l auditor deber. llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier liti"io y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluira son& Dacer investi"aciones apropiadas con la administracin incluyendo la obtencin de representaciones. *evisar minutas del consejo y correspondencia con los abo"ados de la entidad. +aminar las cuentas de "astos le"ales ;sar cualquiera informacin obtenida respecto del ne"ocio de la entidad incluyendo informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento le"al interno. Cuando el liti"io y las reclamaciones #an sido identificados o cuando el auditor cree que pueden e+istir, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abo"ados de la entidad. %ic#a comunicacin ayudar. a obtener evidencia suficiente apropiada de

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auditoria respecto de si son conocidos liti"ios y reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables. La carta, que debera ser preparada por la administracin y enviada por el auditor debera solicitar al abo"ado que se comunique directamente con el auditor. Cuando se considera poco probable que el abo"ado responda a una investi"acin "eneral, ordinariamente la carta especificara& ;na lista de liti"ios y reclamaciones valuacin de la administracin del resultado del liti"io o reclamacin y su estimacin de las implicaciones financieras incluyendo costos implicados. ;na solicitud de que el abo"ado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la administracin y que proporcione al auditor informacin adicional si el abo"ado considera que la lista es incompleta o incorrecta. l auditor considera el status de los asuntos le"ales #asta la fec#a del dictamen de auditoria. n al"unos casos el auditor puede necesitar obtener de los abo"ados informacin actualizada. n ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o #ay desacuerdo entre la administracin y el abo"ado, puede ser necesario para el auditor reunirse con el abo"ado para discutir el resultado probable del liti"io y las reclamaciones. %ic#as reuniones tendran lu"ar con permiso de la administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administracin. 'i la administracin re#sa dar permiso al auditor de comunicarse con los abo"ados de la entidad, esto sera una limitacin en el alcance y ordinariamente conducira a una opinin calificada o a una abstencin de opinin. Cuando un abo"ado se nie"a a responder en una manera apropiada y el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria al aplicar procedimientos alternativos, el auditor debera considerar si #ay una limitacin en el alcance que pueda conducir a una opinin calificada o a una abstencin de opinin. !aluacin y revelacin de inversiones a largo plazo Cuando las inversiones a lar"o plazo son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber. obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria respecto de su valuacin y revelacin. Los procedimientos de auditoria referentes a inversiones a lar"o plazo ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de lar"o plazo y discutir con la administracin si la entidad continuar. reteniendo las inversiones como inversiones a lar"o plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto. 9tros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados financieros relacionados y otra informacin, como cotizaciones de mercado,

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que proporcionan una indicacin de valor y comparar dic#os valores con el monto en libros de las inversiones #asta la fec#a del dictamen del auditor. 'i dic#os valores no e+ceden los montos en libros, el auditor considerara si se requiere un ajuste. 'i #ay falta de certeza respecto de si el monto en libros ser. recuperado, el auditor debera considerar si #an sido #ec#os los ajustes yBo revelaciones apropiados. Informacin por segmentos Cuando la informacin por se"mentos es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber. obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria respecto de su revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. l auditor considera la informacin por se"mentos en relacin a los estados financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditoria que seran necesarios para e+presar una opinin sobre la informacin por se"mentos por s solos. 'in embar"o, el concepto de importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto. Los procedimientos de auditoria respecto a la informacin por se"mentos consisten ordinariamente en procedimientos analticos y otras pruebas de auditoria apropiados en las circunstancias. l auditor debera discutir con la administracin los m(todos usados para determinar la informacin por se"mentos, y considerar si es probable que dic#os m(todos de como resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable y debera poner a prueba la aplicacin de dic#os m(todos. l auditor debera de considerar las ventas, las transferencias y car"os entre se"mentos, la eliminacin de montos inter3se"mentos, las comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, y la asi"nacin de activos y costos entre se"mentos incluyendo la consistencia con periodos anteriores y la adecuacin de las revelaciones respecto de las inconsistencias.

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3. 3.1

TRA4A5O/ INICIA0E/ 6 4A0ANCE/ DE A.ERTURA Objetivos

s establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor. Para trabajos de auditoria iniciales, el auditor deber. obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria de que& a6 los saldos de apertura no conten"an representaciones errneas que de manera importante afecten los estados financieros del periodo actual1 b6 los saldos de cierre del periodo anterior #an sido pasados correctamente al periodo actual o, cuando sea apropiado, #an sido ree+presados1 y c6 las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en polticas contables #an sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada. @'aldos de apertura@ si"nifica aquellos saldos de cuenta que e+isten al principio del periodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del periodo anterior y reflejan los efectos de& a6 transacciones de periodos anteriores1 y b6 polticas contables aplicadas en el periodo anterior. "rocedimientos de auditoria La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoria que el auditor necesitar. obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como& Las polticas contables se"uidas por la entidad 'i los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el dictamen del auditor fue modificado. La naturaleza de las cuentas y el ries"o de representaciones errneas en los estados financieros del periodo actual. La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados financieros del periodo actual.

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l auditor necesitar. considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas y que esas polticas son aplicadas consistentemente en los estados financieros del periodo actual. Cuando #ay cualesquiera cambios en las polticas contables o, consecuentemente, su aplicacin, el auditor deber. considerar si son apropiados y contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente. Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. n estas circunstancias, el auditor actual tambi(n considerara la competencia profesional e independencia del auditor antecesor. 'i el dictamen del auditor del periodo anterior fue modificado, el auditor debera prestar especial atencin en el periodo actual al asunto resultado de la modificacin. Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual necesitar. considerar el Cdi"o de Etica para Contadores Profesionales emitido por la !ederacin -nternacional de Contadores. Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse al"una evidencia como parte de los procedimientos de la auditoria del periodo actual. Por ejemplo, el cobro 2pa"o6 de saldos de apertura de cuentas por cobrar 2cuentas por pa"ar6 durante el periodo actual proporcionar. al"una evidencia de auditoria de su e+istencia, derec#os y obli"aciones, inte"ridad y valuacin al principio del periodo. n el caso de inventarios, sin embar"o, es m.s difcil para el auditor estar satisfec#o respecto del inventario en e+istencia al principio del periodo. Por lo tanto, ordinariamente son necesarios procedimientos adicionales tales como observar una toma actual de inventario fsico y conciliarlo con las cantidades del inventario de apertura, comprobando la valuacin de las partidas del inventario de apertura, y comprobando la utilidad bruta y el corte. ;na combinacin de estos procedimientos puede proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditoria. Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deuda a lar"o plazo, el auditor ordinariamente deber. e+aminar los re"istros subyacentes a los saldos de apertura. n ciertos casos, el auditor quiz. pueda obtener confirmacin de los saldos de apertura con terceras partes, por ejemplo, para deudas e inversiones a lar"o plazo. n otros casos, el auditor puede necesitar realizar procedimientos de auditoria adicionales. onclusiones de auditoria y dict#menes 'i, despu(s de desempe0ar los procedimientos incluyendo los e+puestos arriba, el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debera incluir& 7"8 una opinin calificada, por ejemplo&

@,o observamos el conteo del inventario fsico declarado en FFF en %iciembre 45 de CG++, ya que dic#a fec#a fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. ,o pudimos quedar satisfec#os respecto de las cantidades del inventario en esa fec#a se"n otros procedimientos de auditoria.

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n nuestra opinin, e+cepto por los efectos de aquellos ajustes, si #ay al"uno, que pudieran #aber sido determinados como necesarios si #ubi(ramos podido observar el conteo del inventario fsico y quedar satisfec#os respecto del saldo de apertura del inventario, los estados financieros dan una visin verdadera y apropiada 2o Hpresentan en forma apropiada, respecto de todo lo importante,I6 la posicin financiera de ... al 4l de %iciembre de CFFF y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el a0o que finaliz entonces de acuerdo con....@1 2b6 una abstencin de opinin1 o

2c6 en aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea calificada o de abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posicin financiera, por ejemplo& @,o observamos el conteo del inventario fsico declarado en FFF al 4l de diciembre de CG++, ya que esa fec#a fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. ,o pudimos quedar satisfec#os respecto de las cantidades del inventario en esa fec#a por otros procedimientos de auditoria. A causa de la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados de la Compa0a para el a0o #asta %iciembre 45 de CG++, no estamos en posicin de e+presar, y no lo #acemos, una opinin sobre el estado de resultados y el estado de flujos de efectivo para el a0o que termin entonces. n nuestra opinin, el balance "eneral da una visin verdadera y justa de 2o Hpresenta razonablemente respecto de todo lo importante,I6 la posicin financiera de la Compa0a al 45 de diciembre de CG++, de acuerdo con...@. 'i los saldos de apertura contienen representaciones errneas que pudieran afectar de manera importante los estados financieros del periodo actual, el auditor debera informar a la administracin y, despu(s de #aber obtenido la autorizacin de la administracin, al auditor antecesor, si lo #ay. 'i el efecto de la representacin errnea no est. contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debera e+presar una opinin calificada o una opinin adversa, se"n sea apropiado. 'i las polticas contables del periodo actual no #an sido aplicadas consistentemente en relacin con los saldos de apertura y si el cambio no #a sido contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debera e+presar una opinin calificada o una opinin adversa, se"n sea apropiado. 'i el dictamen del auditor del periodo anterior de la entidad fue con salvedades, el auditor debera considerar el efecto consecuente sobre los estados financieros del periodo actual. Por ejemplo, si #ubo una limitacin al alcance, como la debida a la incapacidad de determinar el inventario de apertura en el periodo anterior, el auditor puede no necesitar calificar o abstenerse de, la opinin de auditoria del periodo actual. 'in embar"o, si una salvedad respecto de los estados financieros del periodo anterior si"ue siendo relevante e importante para los estados

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financieros del periodo actual, el auditor debera repetir la salvedad en el dictamen del periodo actual. '. '.1 .ROCEDI9IENTO/ ANA0ITICO/ Objetivos

s establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditoria. 'e deben aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin "lobal de la auditoria. Los procedimientos analticos pueden tambi(n ser aplicados en otras etapas. @Procedimientos analticos@ si"nifica el an.lisis de ndices y tendencias si"nificativos incluyendo la investi"acin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas. N"t$#" e:" % p#opsito !e os p#oce!imientos "n" )ticos Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad con, por ejemplo& -nformacin comparable de periodos anteriores. *esultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o e+pectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin. -nformacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tama0o comparable en la misma industria. Los procedimientos analticos tambi(n incluyen la consideracin de relaciones& ntre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la e+periencia de la entidad, como porcentajes mar"inales brutos. ntre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un nmero de empleados.

Pueden usarse variados m(todos para desempe0ar los procedimientos mencionados arriba. stos van de simples comparaciones a an.lisis complejos usando t(cnicas avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes 2como subsidiarias, divisiones o se"mentos6 y a elementos individuales de informacin financiera. La seleccin de

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procedimientos, m(todos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto de juicio profesional. Los procedimientos analticos son usados para los si"uientes fines& a6 ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoria1 b6 como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser m.s efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el ries"o de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros1 y c6 como una revisin "lobal de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditoria. Procedimientos analticos al planear la auditoria l auditor deber. aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del ne"ocio y en identificar .reas de ries"o potencial. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del ne"ocio de los cuales no tena conciencia el auditor y ayudar. a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoria. Los procedimientos analticos al planear la auditoria usan informacin tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de espacio de venta o volumen de mercancas vendido. 0os p#oce!imientos "n" )ticos como p#oce!imientos s$st"ntivos La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el ries"o de deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre qu( procedimientos usar para lo"rar un objetivo particular de auditoria se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el ries"o de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros. l auditor ordinariamente averi"uar. con la administracin sobre la disponibilidad y confiabilidad de informacin necesitada para aplicar procedimientos analticos y los resultados de cualquiera de estos procedimientos desempe0ados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est( satisfec#o de que dic#os datos est.n apropiadamente preparados. Cuando ten"a la intencin de desempe0ar procedimientos analticos como procedimientos sustantivos, el auditor necesitar. considerar un nmero de factores como& Los objetivos de los procedimientos analticos y el "rado al cual pueden ser confiables sus resultados.

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La naturaleza de la entidad y el "rado al cual puede desa"re"arse la informacin, por ejemplo, los procedimientos analticos pueden ser m.s efectivos cuando se aplican a informacin financiera sobre secciones individuales de una operacin o a estados financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros de la entidad como un todo. La disponibilidad de la informacin, lo mismo financiera, como presupuestos o pronsticos, que no financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas. La confiabilidad de la informacin disponible. l conocimiento "anado durante auditoras previas, junto con la comprensin del auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en periodos anteriores #an dado lu"ar a ajustes contables.

Procedimientos analticos en la revisin "lobal al final de la auditoria s formarse una conclusin "lobal sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con el conocimiento del auditor, del ne"ocio. Las conclusiones e+tradas de los resultados de dic#os procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas durante la auditoria de componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a lle"ar a las conclusiones "lobales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. 'in embar"o, tambi(n pueden identificar .reas que requieren procedimientos adicionales. ?rado de confiabilidad en los procedimientos analticos l "rado de Confiabilidad se basa en la e+pectativa de la relaciones entre los datos e+isten y continan en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoria sobre la inte"ridad, e+actitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. 'in embar"o, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender. de la evaluacin del auditor del ries"o de que los procedimientos analiticos puedan identificar las relaciones se"n se espera cuando, de #ec#o, e+iste una representacin errnea de importancia relativa. La importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los balances de inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los procedimientos analticos para formar conclusiones. 'in embar"o, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de in"reso y de "astos cuando individualmente no son de importancia relativa1 otros procedimientos de auditoria diri"idos #acia los mismos objetivos de auditoria, es el procedimientos desempe0ados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo subsecuentes, podra

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confirmar o disipar las pre"untas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la anti"Jedad de las cuentas de clientes1 La evaluaciones de ries"os in#erente y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es d(bil y por lo tanto, el ries"o de control es alto, puede requerirse m.s confianza en las pruebas de detalles de transacciones y balances que en los procedimientos analticos para e+traer conclusiones sobre cuentas por cobrar. l auditor necesitar. considerar poner a prueba los controles, si los #ay, sobre la preparacin de informacin usada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dic#os controles son efectivos el auditor tendr. mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el re"istro de las ventas por unidad. n estas circunstancias, el auditor podra poner a prueba los controles sobre los re"istros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas. -nvesti"acin de partidas inusuales Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones si"nificativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor debera investi"ar y obtener e+plicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada. La investi"acin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con investi"aciones con la administracin, se"uidas por& a6 corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo, compar.ndolas con el conocimiento del auditor del ne"ocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la auditoria1 y b6 consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoria basados en los resultados de dic#as investi"aciones, si la administracin no es capaz de proporcionar una e+plicacin o si la e+plicacin no es considerada adecuada. (. 9UE/TREO EN 0A AUDITORIA ; OTRO/ .ROCEDI9IENTO/ ; .RUE4A/ /E0ECTIVA/ (.1 Definicin s establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditoria y otros medios de seleccin de partidas para reunir evidencia en la auditoria.

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Al dise0ar los procedimientos de auditoria, el auditor deber. determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditoria que cumpla los objetivos de (sta$ -mplicando procedimientos de auditoria a menos de 5GGK de las partidas que inte"ran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo ten"an una oportunidad de seleccin. sto permitir. al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoria sobre al"una caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente al universo de la que se e+trae la muestra. l muestreo en la auditoria puede usar un enfoque estadstico o no estadstico. Para fines de esta ,-A, @error@ si"nifica tanto desviaciones de control, cuando se desempe0an pruebas de control, o informacin errnea, cuando se aplican procedimientos sustantivos. %e modo similar, error total se usa para definir la tasa de desviacin o una informacin errnea total. A rror anmalo@ si"nifica un error que sur"e de un suceso aislado que no es recurrente salvo en ocasiones identificables especficamente y, por tanto, no es representativo de errores en el universo. A;niverso@ si"nifica el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales el auditor desea e+traer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones constituyen un universo. ;n universo puede dividirse en estratos, o sub3universos, siendo e+aminado cada estrato por separado. l t(rmino universo se usa para incluir el t(rmino estrato. l @ries"o en el muestreo@ sur"e de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoria. Day dos tipos de ries"o en el muestreo& a6 el ries"o de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el ries"o de control es m.s bajo de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no e+iste un error de importancia relativa cuando en verdad s e+ista. ste tipo de ries"o altera la efectividad de la auditoria y es m.s probable que lleve a una opinin de auditoria inapropiada1 y b6 el ries"o de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el ries"o de control es m.s alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que e+iste un error de importancia relativa cuando de #ec#o no e+ista. se tipo de ries"o afecta la eficiencia de la auditoria ya que "eneralmente llevara a realizar trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas. Los complementos matem.ticos de estos ries"os son llamados niveles de confianza. l @ries"o no proveniente de la muestra@ sur"e de factores que causan que el auditor lle"ue a una conclusin errnea por cualquiera razn no relacionada al tama0o de la muestra. Por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditoria es persuasiva m.s que

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conclusiva, el auditor podra usar procedimientos inapropiados, o el auditor podra mal interpretar la evidencia y dejar de reconocer un error. @;nidad de muestreo@ si"nifica las partidas individuales que constituyen un universo. Por ejemplo, c#eques listados en talones de depsito, partidas de cr(dito en estados bancarios, facturas de ventas o saldos de deudores, o una unidad monetaria. @7uestreo estadstico@ si"nifica cualquier enfoque al muestreo que ten"a las si"uientes caractersticas& a6 seleccin al azar de una muestra1 y b6 uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medicin de ries"os de muestreo. ;n enfoque de muestreo que no ten"a las caractersticas 2a6 y 2b6 se considera un muestreo no estadstico. @ stratificacin@ es el proceso de dividir un universo en sub3universos, cada uno de los cuales es un "rupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares 2a menudo, valor monetario6. @ rror tolerable@ si"nifica el error m.+imo en un universo que el auditor est. dispuesto a aceptar. videncia de Auditoria %e acuerdo con la ,-A LGG @ videncia de Auditoria@, (sta se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. l tipo de prueba a realizar es importante para una adecuada aplicacin de procedimientos de auditoria al obtener evidencia de auditoria. .#$eb"s !e Cont#o %e acuerdo con la ,-A MGG @ valuacin del *ies"o y Control -nterno@ se llevan a cabo pruebas de control si el auditor planea evaluar el ries"o de control menos que alto por una aplicacin particular. Con base en el conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor identifica las caractersticas o atributos que indican la efectividad de un control, as como las posibilidades de desviacin de un funcionamiento adecuado del mismo. La presencia o ausencia de atributos de los controles puede entonces ponerse a prueba por el auditor. l muestreo en la auditoria para pruebas de control es "eneralmente utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicacin 2por ejemplo, iniciales del "erente de cr(dito en una factura de venta indicando aprobacin del cr(dito, o evidencia de autorizacin de incorporacin de informacin a un sistema de procesamiento de datos basado en una microcomputadora6.

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.#oce!imientos /$st"ntivos Los procedimientos sustantivos est.n relacionados con montos y son de dos tipos& procedimientos analticos y pruebas de detalle sobre transacciones y saldos. l propsito de los procedimientos sustantivos es obtener evidencia de auditoria para detectar errores importantes en los estados financieros. Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo en la auditoria y para seleccionar partidas y reunir evidencia de auditoria puede usarse para verificar una o m.s caractersticas sobre una cifra de los estados financieros 2por ejemplo, la e+istencia de cuentas por cobrar6, o para #acer una estimacin de al"una partida en particular 2por ejemplo, el importe de inventarios obsoletos6. Consi!e#"ciones !e #ies*o " obtene# Evi!enci" Al obtener evidencia, el auditor deber. usar su juicio profesional para evaluar el ries"o de auditoria y dise0ar procedimientos de auditoria para ase"urar que este ries"o se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. l ries"o de auditoria representa que el auditor emita una opinin inapropiada cuando los estados financieros conten"an un error con importancia relativa. l ries"o de auditoria consiste en el ries"o in#erente 3la posibilidad de que e+ista un saldo de una cuenta o una informacin errnea de importancia relativa, asumiendo que no #aya controles internos supletorios1 ries"o de control es el ries"o de que no se preven"a o detecte informacin errnea de importancia relativa de manera oportuna por parte de los sistemas de contabilidad y de control interno1 y el ries"o de deteccin 3el ries"o de que informacin errnea de importancia relativa no sea detectada por los procedimientos sustantivos del auditor. stos tres componentes del ries"o de auditoria se consideran durante el proceso de planeacin en el dise0o de procedimientos de auditoria para reducir el ries"o de auditoria a un nivel aceptablemente bajo. Procedimientos para 9btener videncia Los procedimientos para obtener evidencia incluyen, procedimientos de inspeccin, observacin, investi"acin, confirmacin, c.lculo y otros analticos. La seleccin de procedimientos adecuados es un asunto de juicio profesional en las circunstancias. La aplicacin de estos procedimientos a menudo implicar. la seleccin de partidas de un universo para probarlas. 'eleccin de Partidas para Prueba para *eunir videncia de Auditora Al dise0ar procedimientos de auditoria, el auditor deber. determinar los medios apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son& 2a6 'eleccionar todas las partidas 2e+amen del 5GGK61 2b6 'eleccionar partidas especficas, y 2c6 7uestreo en la auditora.

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/e eccin !e to!"s "s p"#ti!"s l auditor puede decidir que lo m.s apropiado ser. e+aminar todas las partidas que constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones 2o un estrato del universo6. ;n e+amen del 5GGK es poco probable en el caso de pruebas de control1 sin embar"o, es m.s comn para procedimientos sustantivos. Por ejemplo, un e+amen del 5GGK puede ser apropiado cuando el universo constituye un peque0o nmero de partidas de monto relevante, cuando tanto los ries"os in#erentes como los de control son altos y otros medios no proporcionan evidencia suficiente, o cuando la naturaleza repetitiva de un c.lculo u otro proceso desarrollado por un sistema de informacin computarizado #ace que un e+amen del 5GGK sea efectivo en cuanto al costo. /e eccin !e ."#ti!"s Espec)fic"s l auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de un universo basado en factores tales como conocimiento del ne"ocio del cliente, evaluaciones preliminares de los ries"os in#erentes y de control, y las caractersticas del universo que se somete a prueba. La seleccin basada en partidas especficas est. sujeta a ries"o no provenientes del muestreo. Las partidas especficas seleccionadas pueden incluir& Partidas clave o de monto relevante. l auditor puede decidir seleccionar partidas especficas dentro de un universo porque son de monto relevante, o porque muestren al"una otra caracterstica, por ejemplo, partidas que son sospec#osas, no comunes, particularmente propensas al ries"o o que tienen un #istorial de error. )odas las partidas cubren una cierta cantidad. l auditor puede decidir e+aminar partidas cuyos valores e+ceden una cierta cantidad con objeto de verificar una "ran proporcin de la cantidad total del saldo de una cuenta o clase de transacciones. Partidas para obtener informacin. l auditor puede e+aminar partidas para obtener informacin sobre asuntos tales como el ne"ocio del cliente, la naturaleza de las transacciones, los sistemas de contabilidad y de control interno. Partidas para probar procedimientos. l auditor puede usar el juicio para seleccionar y e+aminar partidas especficas para determinar si se est. o no realizando un procedimiento particular. 'i bien la aplicacin de pruebas selectivas de partidas especficas del saldo de una cuenta o clase de transacciones normalmente es un medio eficiente de reunir evidencia de auditora, no constituye muestreo de auditora. Los resultados de procedimientos aplicados a partidas seleccionadas de esta forma no pueden ser proyectados a todo el universo. l auditor debe considerar la necesidad de obtener evidencia adicional respecto del resto del universo cuando las partidas sobre las cuales no se efectuaron pruebas son de importancia relativa.

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9$est#eo en " A$!ito#)" l auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o clase de transacciones. l muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya sea m(todos de muestreo no estadsticos o estadsticos. La decisin sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un asunto para juicio del auditor respecto de la manera m.s eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de control, el an.lisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo ser. m.s importante que el an.lisis estadstico de simplemente la presencia o ausencia 2o sea, el conteo6 de errores. n tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser el m.s apropiado. Cuando se dise0a una muestra de auditora, el auditor deber. considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se e+traer. la muestra. Unive#so s importante para el auditor ase"urarse que el universo es& a6 Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir. consideracin de la direccin de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es poner a prueba la sobrestimacin de cuentas por pa"ar, el universo podra definirse como el listado de cuentas por pa"ar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la subestimacin de cuentas por pa"ar, el universo no es el listado de cuentas por pa"ar sino m.s bien los pa"os subsecuentes, facturas no pa"adas, estados de cuenta de proveedores, reportes de recepcin no identificados u otros universos que proporcionen evidencia de auditora de subestimacin de cuentas por pa"ar1 y b6 Completa. Por ejemplo, si el auditor tiene la intencin de seleccionar talones de pa"o de un arc#ivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el periodo, a menos que el auditor est( satisfec#o de que todos lo talones #an sido arc#ivados en verdad. %e modo similar, si el auditor tiene intencin de usar la muestra para e+traer conclusiones sobre la operacin de un sistema de contabilidad y de control interno durante el periodo de informacin financiera, el universo necesita incluir todas las partidas relevantes de todo el periodo completo. ;n enfoque diferente puede ser estratificar el universo y usar muestreo slo para obtener conclusiones sobre el control durante, di"amos, los primeros 5G meses de un a0o, y usar procedimientos alternativos o una muestra separada respecto de los dos meses restantes. Est#"tific"cin La eficiencia de la auditoria puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividi(ndolo en sub3universos que ten"an una caracterstica de identificacin. l objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de partidas dentro de cada estrato y por lo

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tanto permitir que se reduzca el tama0o de la muestra sin un incremento proporcional en el ries"o de muestreo. Los sub3universos necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato. Cuando se aplican procedimientos sustantivos, el saldo de una cuenta o clase de transacciones a menudo se estratifica por la importancia de su valor monetario. sto permite que se dirija mayor esfuerzo de auditora a las partidas de mayor valor que puedan contener el mayor potencial de error monetario. %e modo similar, un universo puede ser estratificado de acuerdo a una caracterstica particular que indique un ries"o m.s alto de error, por ejemplo, cuando se prueba la recuperacin de cuentas por cobrar, los saldos pueden ser estratificados por anti"Jedad. /e eccin pon!e#"!" !e v" o# A menudo ser. eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando se desea probar sobrestimacin, es identificar la unidad de muestreo como las unidades monetarias individuales 2por ejemplo, dlares6 que constituyen el saldo de cuenta o clase de transacciones. Dabiendo seleccionado unidades monetarias especficas de dentro del universo, por ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar, el auditor entonces e+amina las partidas particulares, por ejemplo, saldos individuales, que conten"an dic#as unidades monetarias. ste enfoque para definir la unidad del muestreo ase"ura que el esfuerzo de auditora est( diri"ido a las partidas de mayor valor porque tienen una mayor oportunidad de seleccin, y pueden dar como resultado tama0os m.s peque0os de muestra. ste enfoque normalmente se usa conjuntamente con el m(todo sistem.tico de seleccin de muestras 2descrito en el Ap(ndice 46 y es el m.s eficiente cuando se selecciona de una base de datos computarizada. T"m"&o !e " 9$est#" Al determinar el tama0o de la muestra, el auditor deber. considerar si el ries"o de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. l tama0o de la muestra es afectado por el nivel del ries"o de muestreo que el auditor est( dispuesto a aceptar. 7ientras m.s bajo el ries"o que est( dispuesto a aceptar el auditor, mayor necesitar. ser el tama0o de la muestra. l tama0o de la muestra puede determinarse por la aplicacin de una frmula basada estadsticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias. l auditor deber. seleccionar partidas para la muestra con la e+pectativa de que todas las unidades de muestreo en el universo ten"an una oportunidad de seleccin. l muestreo estadstico requiere que las partidas de la muestra sean seleccionadas al azar de modo que cada unidad de muestreo ten"a oportunidad de ser seleccionada. Las unidades de muestreo podran ser partidas fsicas 2tales como facturas6 o unidades monetarias. Con el muestreo no estadstico, un auditor usa juicio profesional para seleccionar las partidas para una muestra. %ado que el propsito del muestreo es obtener conclusiones sobre el universo total, el auditor seleccionar. una muestra representativa esco"iendo partidas de la muestra que ten"an caractersticas tpicas del universo, y la muestra necesitar. ser seleccionada de modo que se evite la parcialidad.

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Los m(todos principales de seleccin de muestras son el uso de tablas de nmeros al azar o pro"ramas de computacin, seleccin sistem.tica y seleccin al tanteo. Cada uno de estos m(todos se discuten en el Ap(ndice 4. Aplicacin de Procedimientos de Auditora E "$!ito# !ebe#< "p ic"# os p#oce!imientos !e "$!ito#)" "p#opi"!os " objetivo !e " p#$eb" p"#tic$ "# sob#e c"!" p"#ti!" se eccion"!". 'i una partida seleccionada no es apropiada para la aplicacin del procedimiento, el procedimiento se aplicar. normalmente a otra partida. Por ejemplo, puede seleccionarse un c#eque cancelado cuando se desea probar la evidencia de autorizacin de pa"o. 'i el auditor est. satisfec#o de que el c#eque seleccionado #a sido cancelado en forma apropiada de modo que no constituye un error, se e+aminar. otro esco"ido en forma apropiada. A veces, sin embar"o, el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora planeados a una partida seleccionada porque, por ejemplo, la documentacin relativa a dic#a partida se #a perdido. 'i no pueden realizarse procedimientos alternativos adecuados sobre dic#a partida, el auditor deber. considerar que e+iste un error. ;n ejemplo de un procedimiento alternativo adecuado podra ser el e+amen de cobros subsecuentes cuando no #a recibido respuesta a una peticin de confirmacin positiva. N"t$#" e:" % C"$s" !e E##o#es l auditor deber. considerar los resultados de la muestra, la naturaleza y causa de cualquier error identificado, y su posible efecto en el objetivo de la prueba particular y en otras .reas de la auditoria. Los si"uientes son factores que el auditor considera cuando determina el tama0o de la muestra para una prueba de control. stos factores necesitan considerarse juntos. E,ECTO EN TA9A=O DE 0A 9UE/TRA -ncremento %ecremento -ncremento -ncremento

,ACTOR ;n incremento en el apoyo planeado del auditor en los sistemas de contabilidad y control interno ;n incremento en la tasa de desviacin respecto del procedimiento de control prescrito que el auditor est. dispuesto a aceptar ;n incremento en la tasa de desviacin respecto del procedimiento de control prescrito que el auditor espera encontrar en el universo ;n incremento en el nivel de confianza requerido por el auditor 2o inversamente, un decremento en el ries"o de que el auditor concluir. que el ries"o de control es m.s bajo que el ries"o de control real en el universo6 ;n incremento en el nmero de unidades de

fecto prescindible

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muestreo en el universo l apoyo planeado por el auditor en los sistemas de contabilidad y de control interno& 7ientras m.s se"uridad el auditor planee obtener de los sistemas de contabilidad y de control interno, menor ser. la evaluacin del auditor del ries"o de control, y mayor necesitar. ser el tama0o de la muestra. Por ejemplo, una evaluacin preliminar del ries"o de control como bajo indica que el auditor planea depositar considerable confianza en la operacin efectiva de los controles internos particulares. el auditor, por tanto, necesita juntar m.s evidencia de auditora para apoyar esta evaluacin de lo que sera el caso, si el ries"o de control fuera evaluado a un nivel m.s alto 2o sea, si fuera planeado menos apoyo6. La tasa de desviacin respecto del procedimiento de control prescrito que el auditor est. dispuesto a aceptar 2error tolerable6. 7ientras m.s baja sea la tasa de desviacin que el auditor est. dispuesto a aceptar, mayor necesita ser el tama0o de la muestra. l nivel de confianza requerido del auditor. 7ientras mayor el "rado de confianza que requiera el auditor de que los resultados de la muestra sean en verdad indicativos de la incidencia real de error en el universo, mayor necesita ser el tama0o de la muestra. l nmero de unidades de muestreo en el universo. Para universos "randes, el tama0o real del universo tiene poco efecto en el tama0o de la muestra. Para universos peque0os, sin embar"o, el muestreo de auditora a menudo no es tan eficiente como medios alternativos de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Los si"uientes son factores que el auditor considera cuando determina el tama0o de la muestra para un procedimiento sustantivo. stos factores necesitan considerarse juntos. E,ECTO EN TA9A=O DE 0A 9UE/TRA -ncremento -ncremento %ecremento -ncremento

,ACTOR ;n incremento en la evaluacin del ries"o in#erente por el auditor ;n incremento en la evaluacin del ries"o de control por el auditor ;n incremento en uso de otros procedimientos sustantivos diri"idos a la misma partida de los estados financieros ;n incremento en el nivel de confianza requerido por el auditor 2o, inversamente, un decremento en el ries"o de que el auditor concluir. que no e+iste un error de importancia relativa, cuando en verdad s e+iste6 ;n incremento en el error total que el auditor est. dispuesto a aceptar 2error tolerable6 ;n incremento en la cantidad de error que el auditor espera encontrar en el universo stratificacin del universo cuando sea apropiado l nmero de unidades de muestreo en el universo

%ecremento -ncremento %ecremento fecto Prescindible

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La evaluacin del auditor del ries"o in#erente. 7ientras m.s alta sea la evaluacin del ries"o in#erente por el auditor, mayor necesita ser el tama0o de la muestra. ;n ries"o in#erente m.s alto implica que se necesita un ries"o m.s bajo de deteccin para reducir el ries"o de auditora a un nivel bajo aceptable, y un nivel m.s bajo de deteccin puede obtenerse incrementando el tama0o de la muestra. La evaluacin del auditor del ries"o de control. 7ientras m.s alta sea la evaluacin del auditor del ries"o de control, mayor necesita ser el tama0o de la muestra. Por ejemplo, una evaluacin tan alta del ries"o de control indica que el auditor no puede depositar muc#a confianza en la operacin efectiva de controles internos con respecto a la partida particular de los estados financieros. Por lo tanto, para reducir el ries"o de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor necesita un bajo ries"o de deteccin y se apoyar. m.s en las pruebas sustantivas. 7ientras m.s apoyo se ten"a en las pruebas sustantivas 2o sea, mientras m.s bajo el ries"o de deteccin6, mayor necesitar. ser el tama0o de la muestra. l uso de otros procedimientos sustantivos diri"idos a la misma partida de los estados financieros. 7ientras m.s se est( apoyando el auditor en otros procedimientos sustantivos 2pruebas de detalle o procedimientos analticos6 para reducir a un nivel aceptable el ries"o de deteccin respecto de un saldo particular de cuenta o clase de transacciones, menos se"uridad tendr. el auditor del muestreo y, por lo tanto, puede ser m.s peque0o el tama0o de la muestra. NIA ('> A$!ito#i" !e Estim"ciones Cont"b es. Int#o!$ccin l propsito de esta ,orma internacional de Auditora 2,-A6 es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditora de estimaciones contables contenidas en los estados financieros. sta ,-A no pretende ser aplicable al e+amen de informacin financiera prospectiva, aunque muc#os de los procedimientos e+plicados aqu puedan ser adecuados para tal fin. l auditor deber. obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a las estimaciones contables. Concepto stimacin contable, quiere decir una apro+imacin al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medicin. jemplos& Para reducir inventarios y cuentas por cobrar a su valor estimado de realizacin. Para asi"nar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas. -n"resos acumulados. -mpuestos diferidos. Para una p(rdida por un caso le"al. 3 P(rdidas sobre contratos de construccin en desarrollo. 3 Para cumplir con reclamaciones de "aranta.

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.#oce!imientos !e A$!ito#)" l auditor deber. obtener evidencia suficiente apropiada de auditora sobre si una estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin contable ser. a menudo m.s difcil de obtener y menos concluyente que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los stados !inancieros. s importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos y m(todos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados por la administracin para #acer las estimaciones contables, para que el auditor planee la naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos de auditora. l auditor debera adoptar uno o una combinacin de los si"uientes enfoques, en la auditora de una estimacin contable como& a6 *evisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin1 a6 ;sar una estimacin independiente para comparacin con la preparada por la administracin1 o b6 *evisar #ec#os posteriores que confirmen la estimacin #ec#a. Revisin % p#$eb" !e p#oceso $s"!o po# " "!minist#"cin? Los pasos y pruebas ordinariamente usados por la administracin son& a6 valuacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la estimacin. b6 Pruebas de los c.lculos implicados en la estimacin1 c6 Comparacin, cuando sea posible, de estimaciones #ec#as para perodos anteriores con resultados reales de esos perodos1 y d6 Consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin. Ev" $"cin !e !"tos % consi!e#"ciones !e s$p$estos l auditor debera evaluar si los datos sobe los que la estimacin se basa son e+actos, completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, deber.n ser consistentes con los datos procesados a trav(s del sistema de contabilidad. Por ejemplo, al justificar una provisin de "aranta, el auditor debera obtener evidencia de auditora de que los datos relativos a los productos an dentro del perodo de "aranta al final del perodo concuerdan con la informacin de ventas dentro del sistema de contabilidad. l auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin contable, ejemplo, el an.lisis de anti"Jedad de las cuentas por cobrar y la proyeccin del nmero de meses de e+istencias disponibles de una partida de inventario basados en el uso posedo y de pronstico. l auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales supuestos usados en la estimacin contable. n al"unos casos, los supuestos estar.n

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basados sobre estadsticas de la industria o del "obierno, tales como futuras tasas de inflacin, tasas de inter(s, tasas de empleo y crecimiento anticipado del mercado. n otros casos, los supuestos ser.n especficos a la entidad y se basaran en datos "enerados internamente. Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera considerar, entre otras cosas, lo si"uiente& -. *azonabilidad a la luz de los resultados reales de perodos anteriores. --. Consistentes con los usados para otras estimaciones contables. ---. Consistentes con los planes de la administracin y que parezcan apropiados. ->. l auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos que son sensibles a variacin, subjetivos o susceptibles de representacin errnea importante. >. l auditor debera revisar la continua conveniencia de las frmulas usadas por la administracin en la preparacin de las estimaciones contables. %ic#a revisin debera reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de la entidad en periodos previos. Las practicas usadas por otras entidades en la industria y los futuros planes de la administracin se"n revelaciones al auditor. .#$eb"s !e os c< c$ os l auditor debera poner a prueba los procedimientos, de c.lculo usados por la administracin. La naturaleza, tiempos y alcance de las pruebas del auditor depender.n de factores como la complejidad implicada en el c.lculo de la estimacin contable, la evaluacin del auditor de los procedimientos y m(todos usados por la entidad para calcular la estimacin y la importancia relativa de la estimacin en el conte+to de los estados financieros. Comp"#"cin !e estim"ciones p#evi"s con os #es$ t"!os #e" es Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables #ec#as en periodos anteriores con los resultados reales de dic#os perodos como a& a6 9btener evidencia sobre la confiabilidad "eneral de los procedimientos de estimacin de la entidad1 b6 Considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin. c6 valuar si #an sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las estimaciones previas y que, de ser necesario, se #ayan #ec#o los ajustes o revelaciones apropiados. Consi!e#"cin !e os p#oce!imientos !e "p#ob"cin !e " "!minist#"cin Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por la administracin. l auditor debera considerar si dic#a revisin y aprobacin es ejecutada por el nivel apropiado de la administracin y si #ay evidencia de esto en la documentacin que soporta la determinacin de la estimacin contable. Uso !e $n" estim"cin in!epen!iente l auditor puede #acer u obtener una estimacin independiente y comparativa con la estimacin contable preparada por la administracin. Cuando usa una estimacin independiente, el auditor ordinariamente debera evaluar los datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos de c.lculo usados en su desarrollo. Puede ser

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tambi(n apropiado comparar estimaciones contables #ec#as para periodos anteriores con los resultados reales de dic#os periodos. Revisin !e @ec@os poste#io#es Las transacciones y acontecimientos que ocurran despu(s del final del periodo, pero antes de la terminacin de la auditoria, pueden brindar evidencia de auditora respecto de una estimacin contable #ec#a por la administracin. La revisin del auditor de dic#as transacciones y acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin contable o de que use una estimacin independiente para evaluar la razonabilidad de la estimacin contable. Ev" $"cin !e #es$ t"!os !e p#oce!imientos !e "$!ito#)" l auditor deber. #acer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin basada en el conocimiento del auditor del ne"ocio y si la estimacin es consistente con otra evidencia de auditora. l auditor debera considerar si #ay transacciones o #ec#os posteriores si"nificativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la estimacin contable NIA ('( A$!ito#i" !e 9e!iciones % #eve "ciones @ec@"s " V" o# Re" i:"b e. l propsito de esta ,orma de Auditora 2,A6 es establecer normas y proporcionar lineam ientos sobre la auditora de las determinaciones y revelaciones del valor razonable conteni das en los estados financieros. n particular se refiere a las consideraciones de auditora relativas a la valuacin, presentacin y revelacin de activos, pasivos y componentes especficos deca pital de importancia relativa presentados o revelados a valor razonable en los estados financieros. Las determinaciones del valor razonable de activos, pasivos y componentes de capital pueden ori"inarse tanto en el re"istro inicial de transacciones como en cambios posteriores en el valor. Los cambios en las determinaciones del valor razonable que ocurran despu(s de un tiempo pueden tratarse de maneras diferentes bajo diferentes marcos de referencia de informacin financiera. 'i bien esta norma proporciona lineamientos sobre la auditora de lasdeterminaciones y revelaciones del valor razonable, la evidencia obtenida por otros procedimientos puede tambi(n proporcionar evidencia relevante para la determinacin y revelacin de los valores razonables. l auditor deber. obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de quelas determinaciones y revelaciones del valor razonable est.n de acuerdo con el marco de referencia identificado de informacin financiera de la entidad. La administracin es responsable de #acer las determinaciones y revelaciones del valor razonable incluidas en los estados financieros.

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Como parte del cumplimiento de su responsabilidad, la administracin necesita establecer un proceso de informacin contable y financiera para determinar las determinaciones y revelaciones del valor razonable, seleccionar los m(todos de valuacin apropiados, identificar y soportar de manera adecuada cuales quiera supuestos importantes que se usen, preparar la valuacin y ase"urarse de que la presentacin y revelacin de las determinaciones del valor razonable est.n de acuerdo con el marco de referencia identificado de informacin financiera de la entidad. 7uc#as valuaciones que se basan en estimaciones, incluyendo valor razonable, son imprecisas de un modo in#erente. determinaciones del

n el caso de determinaciones del valor razonable, particularmente las que no implican flujos de efectivo contractuales o para las que no #ay disponible informacin del mercado cuando se #ace la estimacin, las estimaciones del valor razonable a menudo implican falta de certeza tanto en el monto como en el plazo de futuro flujos de efectivo. Las determinaciones del valor razonable tambi(n pueden basarse en supuestos sobre condiciones, transacciones o #ec#os futuros, cuyo resultado es incierto y, por lo tanto, estar.n sujetas a cambios en el tiempo. La consideracin del auditor de dic#os supuestos se basa en informacin disponible al auditor en el momento de la auditora y no es responsable de predecir condiciones, transacciones o #ec#os futuros que, si #ubieran sido conocidos en el momento de la auditora, pudieran #aber tenido un efecto importante en las acciones de la administracin o en los supuestos de la administracin subyacentes a las valuaciones y revelaciones del valor razonable. Comprensin del proceso de la entidad para determinar lasvaluaciones y revelaciones del valor razonable y los procedimientos de control relevantes, y para evaluar el ries"o l auditor deber. obtener comprensin del proceso de la entidad paradeterminar las valua ciones y revelaciones del valor razonable y de los procedimientos de control relevantes qu e sea suficiente para desarrollar un enfoque efectivo de auditora. La administracin es responsable de establecer un proceso de informacin contable y financiera para determinar las valuaciones del valor razonable. n al"unos casos, las determinaciones del valor razonable y, por lo tanto, de proceso establecido por la administracin para determinar el valor razonable pueden ser sencillas y confiables. Al obtener una comprensin del proceso de la entidad para determinar lasvaluaciones y revelaciones del valor razonable, el auditor considera, por ejemplo& Los procedimientos de control relevantes sobre el proceso que se utiliza para determinar las valuaciones del valor razonable, incluyendo, por ejemplo, los controles sobre datos y la se"re"acin de funciones entre quienes comprometen a la entidad en las transacciones subyacentes y los responsables de llevar a cabo las valuaciones. La pericia y e+periencia de las personas que determinan las valuaciones del valor razonable. l papel que tiene la tecnolo"a de la informacin en el proceso.

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Los tipos de cuentas o transacciones que requieren valuaciones orevelaciones del valor razonable 2por ejemplo, si las cuentas se ori"inan en el re"istro de rutina y transacciones recurrentes o si se ori"inan en transacciones no rutinarias o inusuales6. l "rado en que el proceso de la entidad depende de una or"anizacin deservicios para proporcionar valuaciones del valor razonable o los datos que soportan la medicin.

NIA ((> ."#tes Re "cion"!"s. l auditor deber. desempe0ar procedimientos de auditora dise0ados para obtener una evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de las transacciones de partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros. %onde #ay al"una indicacin de que e+isten tales circunstancias, el auditor deber. desempe0ar procedimientos modificados, ampliados o adicionales se"n lo apropiado, en las circunstancias. La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes relacionadas y de las transacciones con dic#as partes. sta responsabilidad requiere que la administracin implemente sistemas de contabilidad y control interno para ase"urar que las transacciones con las partes relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los re"istros contables y reveladas en los estados financieros. l auditor necesita tener un nivel de conocimiento del ne"ocio e industria de la entidad que permita la identificacin de los eventos, transacciones y pr.cticas que puedan tener un efecto de importancia sobre los estados financieros. 'i bien la e+istencia de partes relacionadas y las transacciones entre dic#as partes son consideradas caractersticas ordinarias de un ne"ocio, el auditor necesita estar consciente de& a6 el marco de referencia para informes financieros puede requerir revelacin en los estados financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas1 b6 la e+istencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar a los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pa"ar y los "astos de la entidad pueden ser afectados por las leyes de impuestos en varias jurisdicciones que requieren de consideracin especial cuando e+isten partes relacionadas1 c6 la fuente de evidencia de auditora afecta la evaluacin del auditor de su confiabilidad. ;n mayor "rado de confianza puede ponerse en la evidencia de auditoras que se obtiene de, o es creada por, terceras partes no relacionadas1 y d6 una transaccin de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas que las ordinarias de ne"ocios, por ejemplo, reparto de utilidades o an fraude. EAistenci" % #eve "cin !e p"#tes #e "cion"!"s l auditor deber. revisar la informacin proporcionada por los directores y la administracin identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas y debera desempe0ar los si"uientes procedimientos respecto de la inte"ridad de esta informacin&

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a6 revisar los papeles de trabajo del a0o anterior para nombres de partes relacionadas conocidas1 b6 revisar los procedimientos de la entidad para identificacin de partes relacionadas1 c6 averi"uar sobre la afiliacin de directores y funcionarios con otras entidades1 d6 d6revisar los re"istros de accionistas para determinar los nombres de los principales accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de los principales accionistas en el re"istro de acciones1 e6 revisar minutas de las juntas de accionistas y del consejo de directores y de otros re"istros estatutarios relevantes como el re"istro de intereses de participacin de los directores1 f6 averi"uar con otros auditores implicados actualmente en la auditora, o auditores antecesores, sobre su conocimiento de partes relacionadas adicionales1 y "6revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y otra informacin suministrada a las dependencias re"uladoras. T#"ns"cciones con p"#tes #e "cion"!"s. l auditor deber. revisar la informacin proporcionada por los directores y la administracin identificando transacciones de partes relacionadas y debera estar alerta sobre otras transacciones de importancia relativa de las partes relacionadas. %urante el curso de la auditora, el auditor necesita estar alerta sobre transacciones que parezcan inusuales en las circunstancias y que puedan indicar la e+istencia de partes relacionadas previamente no identificadas. Por ejemplo& 5. )ransacciones que ten"an t(rminos anormales de comercio, tales como precios inusuales, tasas de inter(s, "arantas, y t(rminos de redocumentacin. C. )ransacciones que carezcan de una aparente razn de ne"ocios l"ica para que ocurran. 4. )ransacciones en las que #ay diferencia entre sustancia y forma. M. )ransacciones procesadas en una manera inusual. L. Alto volumen o transacciones importantes con ciertos clientes o proveedores en comparacin con otros. N. )ransacciones no re"istradas como el recibo o provisin de servicios de administracin sin car"o. Procedimientos que pueden identificar la e+istencia de transacciones con partes relacionadas& O. *ealizar pruebas detalladas de las transacciones y balances. P. *evisar las minutas de juntas de accionistas y de directores.QR*evisar re"istros contables por transacciones o saldos "randes o inusuales, prestando particular atencin a las transacciones reconocidas en o cerca del final del perodo que se informa. Q. *evisar confirmaciones de pr(stamos por cobrar o por pa"ar y confirmaciones de bancos. %ic#a revisin puede indicar la relacin del fiador y otras transacciones de partes relacionadas. 5G. *evisar las transacciones de inversiones, por ejemplo, compra o venta de una participacin en un ne"ocio conjunto o en otra entidad. 55. +amen de transacciones de partes relacionadas identificadas& Al e+aminar las transacciones de partes relacionadas identificadas, el auditor deber. obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si estas transacciones #an sido re"istradas y reveladas en forma apropiada.

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5C. *epresentaciones de la administracin 54. l auditor deber. obtener de la administracin una representacin por escrito concerniente a& a6 a6la inte"ridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de las partes relacionadas1 y, b6 b6la adecuacin de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados financieros. c6 Conclusiones e informes de auditora 'i no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones condic#as partes, o concluye que la revelacin de las mismas en los estados financieros no es adecuada, el auditor debera modificar el dictamen de auditora en forma apropiada.

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ANEBO/

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LAS VICTORIAS, S.A.

?uatemala de A"osto del CG54 'e0or Luis c#everri. LA 7; :L *-A, '.A. L Av. 5C3PG zona 5L Presente stimados se0or& ,uestros auditores e+ternos 'alon5G5SCa., se encuentran realizando la auditora del rubro de -nventarios, del periodo contable del G5 de nero al 45 de $ulio de CG54. Por tal motivo deseamos confirmen directamente a ellos la si"uiente informacin& +istencia de bienes recibidos en consi"nacin

Cualquier otra informacin que consideren necesario para nuestros auditores. !avor enviar su respuesta firmada y sellada detallando la informacin requerida, directamente a& 'alon 5G5 y Ca. L avenida 5C3PG zona 5L, al !a+ 2LGC6 CLGG3GGGG yBo a la direccin de correo electrnico saln5G5SciaT"mail.com les a"radeceremos que tambi(n nos enviaran una copia de su respuesta a nosotros y que la misma nos sea enviada a m.s tardar el CP de A"osto de CG54. 'in otro particular, Atentamente,

?erardo 7artnez ?erente ?eneral 0"s Victo#i"s3 /.A.

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LA MUEBLERIA, S.A.
Guatemala, 6 de agosto de 2013.

Seores Salon 101 y Ca. 12 Ave. 16-80 ona 10 C!udad, Guatemala "st!mados Seores#

Seg$n !nstru%%!ones de la ent!dad &'as (!%tor!as, S.A.), %on*!rmamos a ustedes las e+!sten%!as de ,!enes re%!,!dos en %ons!gna%!-n .ro.!edad de la men%!ona ent!dad y en e+!sten%!a al 1/ de 0!%!em,re de 2001.

A#tic$ oCDesc#ipcin scritorios

C"nti!"! 5GG

A la es.era 2ue la !n*orma%!-n sol!%!tada sea de su ut!l!dad, me sus%r!,o.

Atentamente,

'!%. 'u!s "%3everr! Gerente General La Muebleria, S.A.

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CONC0U/IONE/ 5. stas normas nos permiten dar los lineamientos as como la preparacin que un Contador Pblico y Auditor debe tener para un trabajo profesional.

C. Las normas nos dejan claro que la auditoria se debe de realizar cumpliendo con las ,-A', dando un valor a"re"ado y certeza en los diferentes procedimientos que encierras las ,-A' de evidencia de auditoria por poder lle"ar as a una opinin o conclusin de los trabajos realizados1 y demostrar que se sustento en bases le"ales claras.

4. 'e #ace referencia a otras ,-A' para una mejor aplicacin vali(ndose de #erramientas que ayudan al auditor a tomar ciertos criterios y estandarizar la visin al momento de estar revisando o auditando en una entidad.

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RECO9ENDACIONE/

5. =ue las ,-A' estudien m.s profundamente en el pensum de estudios, ya que tienen muc#os elementos importantes que como futuros profesionales debemos de tomar en cuenta al realizar nuestro trabajo

C. 'e recomienda que dentro del pensum de estudios se 7odifiquen los primeros cursos de Auditoria para que incluyan un estudio m.s detallado de las ,-A' ya que como futuros contadores pblicos y Auditores, estos son los manuales de nuestra profesin por lo cual se debiera de darle m.s (nfasis a la ense0anza de las mismas para poder tener una mejor perspectiva

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4I40IODRA,IA

,ormas -nternacionales de Auditoria LGG3LLG %eclaraciones de ,ormas de Auditoria 'A' 45 Auditoria 7oderna Uell, Valter

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