IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Análisis del Hecho Gravado Especial

(art. 8 D.L. 825)

Sesión 3
Hecho Gravado Especial – Art. 8 DL 825

ARTICULO 8º.- El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para
estos efectos serán consideradas también como ventas y servicios, según
corresponda:

a) Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.

b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes
corporales muebles, efectuados por vendedores.

Requisitos para que se configure este hecho gravado:

i. Que exista un aporte o transferencia de dominio u otros derecho reales en la
constitución, ampliación o modificación de una sociedad.
ii. Que el aporte consista en bienes corporales muebles del giro del aportante.
iii. Que el aporte se realice por una persona que tenga la calidad de vendedor.
Situaciones en que no se configura este hecho gravado:
 En la transformación de una sociedad de personas en anónima, ya que los
derechos que se transfieren son de carácter personal.
 En la fusión y absorción de sociedad, ya que las sociedades que se fusionan
aportan una universalidad.
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ARTICULO 8º.- El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para
estos efectos serán consideradas también como ventas y servicios, según
corresponda:

Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales

muebles, efectuados por vendedores.

Situaciones en que no se configura este hecho gravado:

 En la división de sociedades , por no existir en este caso transferencia de

bienes corporales muebles ya que el patrimonio de las nuevas sociedades es
en conjunto igual a la sociedad que se divide.

 Aporte de activo fijo, salvo los señalados en el art. 8 m).

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ARTICULO 8º.- El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para
estos efectos serán consideradas también como ventas y servicios, según
corresponda:

c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro,

realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma
se aplicará respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las
comunidades hereditarias y provenientes de la disolución de la sociedad
conyugal.

Requisitos para que se cumpla este hecho gravado:

 Que la adjudicación tenga su origen en la liquidación de una sociedad o

comunidad.
La adjudicación es una forma de asignar los bienes que un propietario ha
mantenido como dueño es una sociedad o comunidad para que pase a tener
el derecho de dominio sobre tales bienes.
Esto significa en el caso de las sociedades su disolución por alguna causa legal o
expiración del plazo.
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Continuación análisis art. 8° c):

 Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles de su giro.

 Que el adjudicatario sea uno de los socios, comuneros o cooperados.

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ARTICULO 8º.- El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para
estos efectos serán consideradas también como ventas y servicios, según
corresponda:

d) Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por un

vendedor o por el dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para
su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia producción o
comprados para la reventa, o para la prestación de servicios, cualquiera que
sea la naturaleza jurídica de la empresa. Para estos efectos, se considerarán
retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los
inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa
no pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos fortuitos
o de fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos Internos, u otros
que determine el Reglamento.

Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales

muebles e inmuebles destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, y sean
o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los
vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda
entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles que
los vendedores efectúen con iguales fines.
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ARTICULO 8º.- El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para
estos efectos serán consideradas también como ventas y servicios, según
corresponda:
Continuación art.8 letra d)
No se considerarán comprendidas en esta letra, las entregas gratuitas a que
se refiere el Nº 3 del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta que
cumplan con los requisitos que para cada caso establece la citada disposición.
El contribuyente respectivo no perderá el derecho al uso del crédito fiscal por
el impuesto que se le haya recargado en la adquisición de los bienes
respectivos ni se aplicarán las normas de proporcionalidad para el uso del
crédito fiscal que establece esta ley.

Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra,
no darán derecho al crédito establecido en el artículo 23;

Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra,
no darán derecho al crédito establecido en el artículo 23;
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Art. 8° d)
D1)Requisitos del hecho gravado:
i.Que el dueño o socio retire bienes corporales muebles e inmuebles.
ii.Que los bienes retirados sean para su uso personal o el de su familia.
iii.Que los bienes retirados sean de su propia producción o comprados
para la reventa, o para la prestación de servicios, cualquiera que sea la
naturaleza jurídica de la empresa.

D2) Presunción de retiro en los faltantes de inventario: Los bienes que

falten y que no se encuentren respaldados en documentación fehaciente
se considerarán retirados para su uso o consumo propio.
Se exceptúan los faltantes originados en casos fortuitos o fuerza mayor
calificados por el SII.
 Hecho Gravado Especial – Art. 8 DL 825

Art. 8° d)
D3) Sorteos y rifas: Se equiparan a venta los retiros de bienes corporales muebles
e inmuebles sean o no del giro de la empresa hecha por vendedores destinados a
rifas y/o sorteos, aún a título gratuito.
D4) Entregas gratuitas: Las entregas gratuitas de bienes corporales muebles
efectuadas con fines promocionales, se considera venta siempre que cumpla los
siguientes requisitos:
Que sean realizadas con fines promocionales.
Que sean efectuadas por vendedores.
Las entregas con fines benéficos no se encuentra gravado con IVA, por no tener
un fin promocional.

Tampoco se encuentran gravadas las entregas con fines promocionales

efectuadas por prestadores de servicios.
ARTICULO 8
e) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los
contratos generales de construcción.

Definición: Son contratos de instalación o confección, los que tienen por

objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a
un inmueble y son necesarios para que este cumpla con la finalidad para
la que se construye.

Requisitos para que se cumpla el hecho gravado:

Que el objeto del contrato sea la incorporación de elementos que

adhieran a un bien inmueble.

Que los elementos incorporados sean necesarios para que el

inmueble cumpla con la finalidad para la que se construye.
ARTICULO 8
e) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los
contratos generales de construcción.

Se entenderá por contratos generales de construcción aquellos que, sin

cumplir con las características específicas señaladas en el inciso
precedente, tienen por finalidad la confección de una obra material
inmueble nueva que incluya a lo menos dos especialidades.

Tratándose de un contrato de construcción, se entenderá que éste se

ejecuta por administración, cuando el contratista aporta solamente su
trabajo personal o cuando el respectivo contrato deba ser calificado como
arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la
materia principal.
ARTICULO 8 e) Continuación:
Son contratos de instalación o confección de especialidades entre otros
los siguientes:
Ascensores
Carpintería y cerrajería en madera y metal
Pisos plásticos
Climas artificiales
Pavimentos
Puertas y ventanas de vidrios
Impermeabilizaciones
Sanitarios
Pinturas y papel mural, estucos y revestimiento
Alarmas e instalaciones
 Electricidad
Art. 8° f) La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier
otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de su
giro o que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente, estos últimos,
siempre que cumplan los requisitos señalados en la letra m) del presente artículo.
Este tributo no se aplicará a la cesión del derecho de herencia;
Características de los establecimientos de comercio:
 Es un bien mueble, aunque excepcionalmente comprenda bienes inmuebles.

 Es un bien incorporal por ser un bien de naturaleza distinta a los bienes que la
componen.
Requisitos del hecho gravado:
Realización de una venta que recaiga sobre establecimientos de comercio.

 La universalidad sobre la que recaiga debe comprender bienes corporales

muebles e inmuebles de su giro.
Universalidad: Es el conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su
afectación a un fin común, que posee una individualidad propia, independiente de
los elementos que la componen.
Art. 8° G) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma
de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles
amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio
de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de
comercio.

Para calificar que se trata de un inmueble amoblado o un inmueble con

instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial se deberá tener presente que los bienes muebles o las
instalaciones y maquinarias sean suficientes para su uso para habitación u oficina,
o para el ejercicio de la actividad industrial o comercial, respectivamente. Para
estos efectos, el Servicio, mediante resolución, determinará los criterios generales
y situaciones que configurarán este hecho gravado;
Continuación Art. Letra G):

El hecho gravado con esta norma es el arrendamiento o cualquier otra forma de

cesión del uso o goce de temporal que recaiga sobre:

Bienes corporales mubles.

Bienes corporales inmuebles amoblados.

Bienes corporales inmuebles con instalaciones

Continuación Art. Letra G):

Quedan comprendidos dentro de esta norma, el arrendamiento,

subarrendamiento, usufructo y cualquier otra forma de cesión del uso o goce
temporal que recaiga sobre maquinarias, vehículos, tractores, animales, y
cualquier clase de bien corporal mueble, sin importar el destino que estos tengan,
ni la calidad de las personas que intervienen en la prestación.

En consecuencia, si una empresa arrienda bienes corporales muebles de su

activo fijo, o un agricultor, arrienda animales, e incluso si un particular arrienda
bienes corporales muebles de su propiedad, quedan gravados con IVA.

En el caso del arriendo de inmuebles, amoblados o con instalaciones, se entiende

que se produce el hecho gravado en la medida que sea posible el desarrollo de
una actividad. Por ejemplo, el arriendo de una casa de verano amoblada permite
que los veraneantes puedan vivir por el período que dure el arriendo sin necesidad
de mayor equipamiento, por encontrarse la vivienda amoblada, dormitorios,
cocina, living, comedor, etc.
 h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del
uso o goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o
fórmulas industriales y otras prestaciones similares;

 i) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de

estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin;

 j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin

perjuicio de las exenciones contenidas en el artículo 12;

 k) Suprimida.
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ARTICULO 8º.- El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
serán consideradas también como ventas y servicios, según corresponda:
l) Los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes corporales
inmuebles realizados por un vendedor.
m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este título, el
contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición, importación,
fabricación o construcción.
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se considerará, para los efectos del
presente artículo, la venta de bienes corporales muebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, efectuada después de transcurrido un plazo de treinta y seis
meses contado desde su adquisición, importación, fabricación o término de construcción,
según proceda, siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente
acogido a lo dispuesto en el artículo 14 letra D) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a la
fecha de dicha venta.
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ARTICULO 8º.- m) continuación.

Para que se produzca el hecho gravado con IVA consignado en esta letra debe estar
presentes los siguientes elementos:
 Que la venta recaiga sobre bienes que forme parte del activo inmovilizado del
contribuyente.
 Que haya tenido derecho a crédito a fiscal crédito fiscal por su adquisición, importación,
fabricación o construcción. Es decir, que al momento de la compra del bien a este se le
haya recargado IVA crédito Fiscal y que además el contribuyente haya tenido derecho a
utilizar tal crédito. Por ejemplo una empresa dedicada al transporte de pasajeros, cuando
compra un bus, este se encuentra gravado con IVA, pero como la empresa no es
contribuyente de este impuesto, el crédito recargado en las compras no da derecho a su
utilización y por lo tanto el IVA pasa a ser un gasto necesario para los efectos de la Ley
de la Renta.
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ARTICULO 8º.- m) continuación

Ahora bien, conforme a lo establecido en el inciso segundo de esta norma se puede producir
un hecho no gravado en el venta de activo inmovilizado, en la medida que:

 Si la venta de activo inmovilizado ocurre después de 36 meses de contado desde su

adquisición, importación, fabricación o término de construcción, según proceda y,

 Que dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en
el artículo 14 letra D) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta.
Esto es que la venta haya sido realizada por un contribuyente acogido a las normas del
art. 14 letra D), o que quien compra el bien se encuentre acogido a esta misma norma.
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ARTICULO 8º.- n)
Los siguientes servicios remunerados realizados por prestadores domiciliados o residentes en
el extranjero:
1. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su naturaleza, o de
ventas realizadas en Chile o en el extranjero siempre que estas últimas den origen a una
importación;
2. El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital, tal como videos, música,
juegos u otros análogos, a través de descarga, streaming u otra tecnología, incluyendo
para estos efectos, textos, revistas, diarios y libros;
3. La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o infraestructura
informática; y
4. La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea entregada,
materializada o ejecutada.