DECRETO LEY Nº 825/1974, LEY SOBRE

IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

(Reemplazado por el Decreto Ley Nº 1.606, publicado en el Diario

Oficial de 3 de Diciembre de 1976, conservando su mismo número y
Actualizado hasta el 05 de junio de 2007)

Núm. 1.606.- Santiago, 30 de Noviembre de 1976. Vistos: lo dispuesto en los Decretos Leyes Nºs. 1 y
128, de 1973; 527, de 1974 y 991, de 1976, la Junta de Gobierno de la República de Chile ha acordado
dictar el siguiente.

TITULO II

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

PARRAFO 1º

DEL HECHO GRAVADO

ARTICULO 8º.- “El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos serán
consideradas también como ventas y servicios, según corresponda:

a) Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.

Asimismo se considerará venta la primera enajenación de los vehículos automóviles

importados al amparo de las partidas del Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud
gozan de exención total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les
afectarían en el régimen general. Son los automóviles de diplomáticos, especialmente.

Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las firmas puestas en él, tratándose de
un contrato afecto al impuesto que grava la operación establecida en el inciso anterior, sin que
se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el
instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificación no inscribirá en
su Registro de Vehículos Motorizados ninguna transferencia de los Vehículos señalados, si no
constare, en el Título respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto. Ver Circular Nº 1
del 2000 sobre los dos incisos creados por la Ley 19.633/99.

b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles

e inmuebles efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión de la constitución,
ampliación o modificación de sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la
Dirección Nacional de Impuestos Internos.

c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, realizadas en

1
 liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará respecto de las
sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la
disolución de la sociedad conyugal. Ver artículo 9º del Reglamento.

En la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean

hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda,
también se considerará venta la adjudicación de bienes corporales inmuebles construidos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa;

d) Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por un vendedor o por
el dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o
de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o para la prestación
de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. Para estos efectos, se
considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los
inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere
justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados
por el Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el Reglamento. Ver artículo 79º de
la Ley, y Artículo 10º y 11º Reglamento.

Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles e
inmuebles destinados a rifas y sorteos, aún a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados
con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.

Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribución
gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles que los vendedores efectúen con iguales
fines.

Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra, no darán
derecho al crédito establecido en el artículo 23º.

e) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de

construcción. Ver artículo 12º Reglamento y considerar también los contratos de obras de uso
público concesionadas. Las concesiones de conservación, reparación y explotación, son
“servicio” del Nº 2 del artículo 2º.

f) La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad que

comprenda bienes corporales muebles de su giro. Este tributo no se aplicará a la cesión del
derecho de herencia. Ver artículo 9º Reglamento.

g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del uso

o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y
de todo tipo de establecimientos de comercio. Ver artículo 13º Reglamento.

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 h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce
temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras
prestaciones similares.

i) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros

lugares destinados a dicho fin. Ver Oficio Nº 1243/99 que, entre otros, define vía pública y afecta
a parquímetros.

j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las
exenciones contenidas en el artículo 12.

k) Suprimido: (Se refería a los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de

establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre
bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora)

l) Los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes corporales
inmuebles realizados por un vendedor. Para estos efectos, se presumirá que existe
habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y la fecha de
celebración del contrato transcurra un plazo igual o inferior a un año;

“Se sustituyó la letra l) del artículo 8º, por el artículo 2º número 2 de la Ley Nº 20.899,
D.O. de 8.02.2016. VIGENCIA: 1.01.2016 en conformidad al inciso 1º del artículo 2º. El
texto suprimido era el siguiente: “Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles
de propiedad de una empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opción
de compra que celebren estas empresas respecto de los inmuebles señalados y las
comunidades por inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. Para los efectos de la
aplicación de esta ley, estos últimos contratos se asimilarán en todo a las promesas de venta”.

m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este título, el
contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición, importación, fabricación
o construcción. No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se considerará, para los
efectos del presente artículo, la venta de bienes corporales muebles que formen parte del
activo inmovilizado de la empresa, efectuada después de transcurrido un plazo de treinta y
seis meses contado desde su adquisición, importación, fabricación o término de construcción,
según proceda, siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente
acogido a lo dispuesto en el artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de
dicha venta.

“Se reemplazó la letra m) del artículo 8º como aparece en el texto, por la letra g) del
número 3 del artículo 2º de la Ley Nº 20.780, D.O. de 29.09.2014. VIGENCIA: 1.01.2016 de
conformidad al artículo quinto transitorio. El texto suprimido era el siguiente: “La venta de
bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida

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 útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el Nº 5 del artículo 31 de la Ley de la Renta o
que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición y no formen parte
del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este
Título, han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de
dichos bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio,
sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, sólo se considerará comprendida
en esta letra cuando ella se efectúe antes de doce meses contados desde su adquisición,
inicio de actividades o construcción según corresponda”. Esta letra fue modificada como
aparece, por la Ley Nº 19.738 de 19-06-2001 y rige desde 01-05-2002. Ver Circular Nº
84/2002. A continuación se transcribe el texto que rige hasta el 30-04-2002. La venta de
bienes corporales muebles o inmuebles que realicen las empresas antes de doce
meses contados desde su adquisición y no formen parte del activo realizable efectuada
por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Título, han tenido
derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes.
Ver Circular Nº 41/95; Oficio Nº 567 de 14-03-97 y artículo 12, A, Nº 1.

EN ESTE ARTICULO 8º DEL I.V.A. LA LEY EN SU CONCEPTO DE VENTA ASIMILA A

VENTA TODO ACTO O CONTRATO QUE CONDUZCA AL MISMO FIN O QUE LA LEY
EQUIPARE A VENTA. (ART. 2º Nº 1 PARTE FINAL).

 ANALISIS DE LOS HECHOS O ACTOS ASIMILADOS

A
VENTAS O SERVICIOS
A) El primer hecho gravado asimilado a venta es el señalado en el inciso 2º del Nº 3 del Artículo
2º.

 Se considera vendedor al fabricante productor o empresa constructora que venda

materias primas o insumos que por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.

Ejemplo: El industrial que fabrica telas no se le grava con I.V.A. si vende telares, pero si él
vende el algodón que le sobra en su proceso productivo, se le grava no por la regla general
sino por este inciso 2º del Nº 3 del Artículo 2º del I.V.A.

Ejemplo: Una empresa constructora, le sobran ladrillos y los vende, igualmente queda
gravado.

Aplicando la norma general no quedaría gravada, pero aplicando la norma especial, como
es materia prima que no se usa y la vende se grava con impuesto.

Ejemplo: El aceite para telar, hay que ver si es insumo o no, pues el insumo se consume en
la producción del bien, y si por cualquier circunstancia se llegara a vender dicho aceite
quedaría gravado con I.V.A., es venta afecta.
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 B) El artículo 8º da un largo listado de actos que se equiparan a venta o servicio, a saber:

 Las importaciones, sea que tengan el carácter de habitual o no. (es un segundo hecho
gravado que la ley equipara a venta.)

Aquí hay un cambio de sujeto, pues normalmente el que debería pagar es el exportador
(que es el que vende) y por lo tanto se cambia por el importador, se confunde un sujeto pasivo
de derecho con el de hecho que es el exportador.

Deben ser bienes corporales muebles, además no exige habitualidad.

Ejemplo: Un abogado importa un refrigerador General Eléctric desde EE.UU., queda gravado
con I.V.A., aun que sea la única importación de su vida.

 Aportes a Sociedades de bienes corporales muebles por los vendedores con ocasión de la
constitución, modificación o ampliación de sociedades.

¿Todo aporte de bienes corporales muebles? NO.

De los bienes que aporte debe ser considerado vendedor habitual.

Ejemplos:

1. Si aportamos nosotros el Código Tributario, NO, pues no somos vendedores.

2. Almacenes París y Falabella hacen aporte de sillas y escritorios para personas

administrativas de la nueva sociedad no están afecto a I.V.A., pues son bienes de su activo
inmovilizado, usados. (El giro de la empresa no debe ser vender sillas y escritorios).
De lo contrario paga I.V.A., aún sean usados.

 Es necesario que sean bienes destinados a la venta, activo realizable.

3. Un vendedor de telas, aporta las telas, si queda gravado, pero si aporta telares, NO. Si
aporta materia prima también por las normas anteriores.

 Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro realizadas

en las liquidaciones de sociedades civiles y comerciales.

Lo mismo ocurre si se trata de sociedades de hecho y comunidades (salvo la comunidad

hereditaria y la conyugal).
Los muebles del giro habitual son los que están destinados a vender a terceros.

 También se agregó en 1987, la adjudicación de bienes corporales inmuebles de

propiedad de una empresa constructora, comunidad o cooperativas de vivienda
cuando se liquidan. Hoy el requisito es que el inmueble sea de propiedad de un
vendedor.

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  Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles y aquí tenemos varios casos:

 Los efectuados por un vendedor o por el dueño, socio, director o empleados de la

empresa para su uso o consumo personal o de su familia ya sea de su propia
producción o adquiridos para la reventa.

 Ejemplo: “El Almacén de don Pepe” un ejemplo cualquiera, su mujer le dice que lleve
postre, y saca dos tarros de durazno al jugo de su negocio o sea se retira, la ley lo
considera venta, es un hecho gravado (aunque no sea venta).

 Respecto a los retiros que hace los empleados, ellos se denominan regalías.

 Son convenios entre el empleador y sus empleados.

 Ejemplo: Personal de Bata tienen derecho, también para sus familias, de sacar un par o
pares de zapatos. Esas son consideradas ventas, por lo tanto gravadas con I.V.A.

o Excepción: Si monto de retiro del trabajador (regalía) no excede de 1 U.T.M., se exime del
I.V.A., según lo dispone el artículo 12º Letra A, Nº 3, de la Ley.

 Se consideran retirados y por lo tanto gravados con I.V.A., todos aquellos bienes que
faltaren del inventario del vendedor, cuya salida no pueda justificarse con documentación
fehaciente, salvo lo que resulte de caso fortuito (robo) o fuerza mayor (Vino alcohol se
evapora, mermas).

 EL ART. 10º DEL REGLAMENTO, señala que se entiende por documentación fehaciente,
las denuncias por robos y accidentes, informes de liquidación de seguros etc.

 También quedan gravados los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles

destinados a rifas o sorteos, aun a título gratuito sean o no los bienes del giro del
contribuyente, efectuados con fines promocionales o de propaganda.

 Ejemplo: Don Francisco (de Sábados Gigantes), una Empresa cualquiera, Soprole, regala
un auto para que se sortee, esa entrega del premio queda gravada con I.V.A.

 Ejemplo: Niños de un colegio que piden tallarines a Luchetti para rifa, lo que está detrás
de esto es que sea con fines promocionales.

¿CUÁL ES EL LÍMITE ENTRE FIN PROMOCIONAL O

DE PROPAGANDA Y AQUELLA QUE NO LO ES?
 Puede ser la diferencia de amplitud de mercado que cubre.

o Es cuestión de hecho que se ve en cada caso.

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  También es retiró gravado con I.V.A. toda entrega o distribución gratuita de bienes
corporales muebles e inmuebles que los vendedores efectúen con fines promocionales o
de propaganda. También es problema de hecho,

Ejemplos:

1) Muestras Médicas de fármacos con fin promocional del Laboratorio.

2) Promotoras en calles que entregan llaveros, si fuere simple donación sin promoción ahí no
estaría gravado.

3) Si la entrega la hace un prestador de servicios, no, pues la ley se refiere a vendedor

(estos retiros que se recargan no darán derecho a crédito fiscal).

 Los contratos de instalación o confección de especialidades.

Es un contrato mixto que contiene la prestación de servicios por parte de una persona y la
venta de bienes corporales muebles al mismo tiempo.

Ejemplos:

1) La instalación eléctrica de un edificio o casa se trae enchufe, ahí el tipo cobra materiales y
servicio de instalación.

2) Arreglo de auto, aunque lo normal es que se refiera a inmuebles.

 También la letra e) grava los contratos generales de Construcción: Que en definitiva

son una suma de contratos de instalación o confección de especialidades hechas por una
misma empresa.

Ejemplo: En un edificio uno se encarga de la luz, otro de los ascensores, antiguamente si

una empresa hace todo no se gravaba con I.V.A.

 Contratos Generales de Construcción: Por lo tanto comprenden dos o más contratos de

instalación o confección de especialidades hechos por una misma empresa.

 Puede revestir dos formas:

1) Por administración: Cuando todos los materiales con que se construye la obra son de
propiedad del dueño de esa obra, el constructor sólo presta el servicio.

2) Por suma alzada: Cuando una persona encarga a otra la construcción de un inmueble o
de un edificio, poniendo el constructor los materiales y servicios.

En ambos casos, la ley los considera hechos gravados con I.V.A.

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  Grava la venta de establecimientos de comercio y en general de una universalidad
que comprendan bienes corporales muebles e inmuebles de su giro. Este tributo no se
aplicará a la cesión del derecho de herencia (que también la herencia es universalidad).

 Insisto que se grava los bienes corporales muebles del giro, del contribuyente, por los
demás bienes no se paga I.V.A.

Ejemplo: Venta de Establecimiento de Comercio.

Bienes Raíces 20.000.000

Mercaderías 50.000.000
Marcas 30.000.000
Nombre 10.000.000
Derecho llaves 20.000.000
Total Venta 130.000.000

Nota: Paga I.V.A., solamente por la mercadería, es decir, 19% sobre $ 50.000.000.- son
$9.500.000.- a pagar.

 Se grava con I.V.A. el arrendamiento o subarrendamiento el usufructo o cualquier

otra forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles.

Arrendamiento es un servicio que se grava con I.V.A., no es una venta.

Ejemplos:

1) Una persona cualquiera arrienda su auto, queda gravado con I.V.A. el arriendo, es decir,
no requiere de habitualidad.

2) Cubierto, carpa, sillas etc., para una fiesta también paga I.V.A.

o También se grava el arrendamiento, subarrienda usufructo o cualquier otra forma de

cesión del uso o goce de bienes corporales inmuebles amoblados.

Ejemplo: Ocurrió una fiscalización en Algarrobo que produjo muchos problemas. La I. Corte
Suprema falló en el sentido que el arrendamiento de bienes raíces no paga IVA., y que los
bienes muebles que alhajaban las cabañas de turismo, si estaban afecto a IVA., por cuanto se
trata de dos personas jurídicas distintas, ya que una de ellas arrendaba las cabañas y la otra
los muebles de alhajamiento, es decir, se consideró el arrendamiento como dos contratos
diferentes, ya que funcionaban dos empresas jurídicas distinto giro.

 De acuerdo a la letra g) se grava con I.V.A. el arrendamiento o subarrendamiento

usufructo o cualquier otra forma de cesión del goce temporal de un inmueble con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial y de todo tipo de establecimiento de comercio.

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 Basta que tenga las instalaciones no es necesario que se desarrolle la actividad.

 La letra h) grava el arrendamiento, subarrendamiento y cualquier otra forma de

cesión del uso o goce temporal, marcas patentes de invención, formularios etc.

 Grava el estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de

estacionamientos u otros lugares destinados a dicho fin.

¿Se debe emitir boletas en los estacionamientos de autos? SÍ., es un hecho gravado
con I.V.A.

 Las primas de seguros de las Cooperativas de Servicios de Seguros, generalmente

están exentas.

 Asimila a venta los mismos hechos con que se gravan los muebles pero se refiere a
hechos ejecutados por Empresas Constructoras.

 Se gravan las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de

una empresa constructora de su giro. Hoy de propiedad de un Vendedor.

Observar que aquí se grava la promesa y no la venta, no se transfiere el dominio.

 También considera como hecho gravado los Contratos de Arriendo con opción de
compra realizados por empresas constructoras, respecto de inmuebles de su
propiedad (Leasing sobre inmuebles). Hoy vendedores.

 SI ES INMOBILIARIA NO SE GRAVA CON I.V.A. en ese caso normalmente la Inmobiliaria

se lo encarga por suma alzada a la empresa constructora relacionada, que le vende a la
Inmobiliaria a un precio bajo a fin de producir un débito bajo y luego la Inmobiliaria al
vender lo hace a precio alto, pero esa segunda venta está exenta de I.V.A. Actualmente
las inmobiliarias se consideran vendedores y sus operaciones están afectas a IVA.,
desde el 1° de diciembre de

 Queda gravada la venta de bienes corporales muebles o inmuebles que realizan las
empresas antes del plazo señalado en la norma, contados desde su adquisición y no
formen parte del activo realizable efectuado por contribuyentes que son contribuyentes de
este impuesto y que gozaron de crédito fiscal al adquirir los referidos bienes.

“La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya
terminado su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el Nº 5 del artículo 31º de la
Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera
adquisición y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por
estar sujetos a las normas de este Título, han tenido derecho a crédito fiscal por la
adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes. La venta de bienes corporales

9
 inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los
bienes de su giro, sólo se considerará comprendida en esta letra cuando ella se efectúe
antes de doce meses contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción
según corresponda”.

 La ley quiso evitar que los contribuyentes que adquirían bienes del activo fijo haciendo
uso de crédito fiscal, al venderlos no recargaran I.V.A. pero dándoles los bienes el
mismo precio de mercado de los referidos bienes los que para los consumidores finales
siempre lo entienden con I.V.A.

PARRAFO 2º

DEL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO

El Art. 9º y 55º de la Ley, se refieren a cuándo se devengan el impuesto.

ARTICULO 9º.- El impuesto establecido en este Título se devengará:

a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha

de emisión de la factura o boleta. En la venta de bienes corporales muebles, en caso que
la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del
acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se
devengará en la fecha de la entrega real o simbólica de las especies. En las prestaciones de
servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas, según corresponda, o no
correspondiere emitirlas, el tributo se devengará en la fecha en que la remuneración se
perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio. Ver artículo
16º y 17º del Reglamento.

b) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importación o

tramitarse totalmente la importación condicional. Las Aduanas no autorizarán el retiro de
los bienes del recinto aduanero sin que se le acredite previamente la cancelación del
respectivo tributo, salvo en el caso de las importaciones con cobertura diferida a que se
refiere el inciso cuarto del artículo 64 y las indicadas en los incisos segundo y siguientes
del artículo 104 de la Ordenanza de Aduanas. Las especies que ingresen al país acogidas
a regímenes aduaneros especiales causarán, al momento de quedar a la libre disposición de
sus dueños, el impuesto que corresponda por la diferencia de base imponible que se
produzca, salvo en el caso de las importaciones a que se refiere la letra B del artículo 12; Ver
artículo 64º de esta Ley y 19º del Reglamento.

c) En los retiros de mercaderías e inmuebles previstos en la letra d) del artículo 8º, en el

momento del retiro del bien respectivo. Ver artículo 20º del Reglamento.

d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a medida
que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su
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 percepción, si ésta fuere anterior. El impuesto que afecte a los mencionados intereses o
reajustes se declarará y pagará en conformidad a las normas señaladas en el artículo 64º.
Ver artículo 18º del Reglamento.

e) En las prestaciones de servicios periódicos, al término de cada período fijado para el

pago del precio, si la fecha de este período antecediere a la de los hechos señalados en la
letra a) del presente artículo.

Sin embargo, tratándose de los suministros y servicios domiciliarios periódicos mensuales de

gas de combustible, energía eléctrica, telefónicos y de agua potable, el impuesto se
devengará al término de cada período fijado para el pago del precio, independiente del
hecho de su cancelación.

También se aplicará lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios periódicos mensuales de

alcantarillado, siempre que éstos, por disposición legal o reglamentaria, usen el procedimiento
de cobranza establecido para los suministros y servicios domiciliarios referidos, y

f) En los contratos referidos en la letra e) del artículo 8º, en las ventas y en los contratos
de arriendo con opción de compra de bienes corporales inmuebles, en el momento de
emitirse la o las facturas.

Podemos concluir que: “EL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO ES:”

 NORMA GENERAL
 Se devengara el Impuesto al Valor Agregado cuando se emita la respectiva factura o
boleta.

El problema es determinar por tanto, cuándo se deben emitirse estas facturas o boletas.

Para responder lo anterior, debemos distinguimos en Ventas y Servicio.

1º Letra a) Tratándose de Ventas de Bienes Corporales Muebles, la factura o boleta debe

emitirse al momento de la entrega real o simbólica de las especies.

2° Letra a) En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o

boletas, según corresponda, o no correspondiere emitirlas, en la fecha en que la
remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del
servicio

Ejemplo: Persona que quiere comprar auto nuevo, hace cheque y vendedor le dice venga
a buscarlos en un mes más y le entrega factura. ¿Se ha devengado el impuesto o no?
SI, porque se emitió la factura. ¿Tenía obligación de emitir la factura? NO, pues no ha
entregado el bien.

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 Tratándose de operaciones en que el contribuyente debe emitir factura, la ley permite que
se postergue hasta el 10º día hábil, del mes siguiente a aquel en que se realizó la
operación.

Pero la ley obliga al vendedor a emitir un documento que se llama Guía de Despacho.

Posteriormente cuando el vendedor facture, deberá hacer referencia a esa Guía de

Despacho.

Esta factura que se emite debe hacerse con la fecha en que se realizó la venta. ¿Por qué
obliga la ley a emitir la factura con el mismo periodo tributario de la guía de
despacho? Porque, por ejemplo, en las ventas de septiembre el I.V.A. se enterará hasta el
12 de octubre, sino sería para el 12 de noviembre, se produce una postergación del pago
del I.V.A., hecho que está sancionado por el SII.

Ley no quiere retardar el pago de impuesto. Tratándose de ventas en que el vendedor

debe emitir boletas esta emisión no puede postergarse.

PARRAFO 3º

DEL SUJETO DEL IMPUESTO

ARTÍCULO 10º.- El impuesto establecido en el presente Título afectará al vendedor, sea que celebre
una convención que esta ley defina como venta o equipare a venta.

 Igualmente, el impuesto afectará a quien realice la prestación en aquellas operaciones definidas

como servicios o que la ley equipare a tales. Ver artículo 3º de la Ley sobre la calidad jurídica de
los “contribuyentes”, artículo 22º, 73º y 81º del Reglamento y artículo 71º del Código Tributario.
Existen casos especiales como los Joint Venture, regulados por Oficio Nº 714 del 08-04-97. El
contrato innominado conocido como Joint Venture es una "asociación" de intereses en los
cuales dos o más personas se ponen de acuerdo en llevar a cabo un negocio común,
compartiendo los resultados obtenidos. En dicho contrato, que carece de personalidad jurídica,
participan dos o más personas, el gestor que realiza la actividad y los partícipes que aportan el
capital. Que en consecuencia, el citado contrato no genera efectos tributarios para la
"asociación" que al efecto se crea, manteniendo cada persona la calidad de un contribuyente
individual, toda vez que cada una de ellas realiza sus operaciones y obtienen sus resultados por
separado.

ARTICULO 11º.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, serán considerados sujetos del
impuesto:

a) El importador, habitual o no;

b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile, o se trate

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 de la operación descrita en el inciso segundo de la letra a) del artículo 8°;
c) La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artículo 8º, pero cada
socio o comunero será solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a
los bienes que le sean adjudicados;
d) El aportante, en el caso de aportes a sociedades;
e) El beneficiario del servicio, si la persona que efectúa la prestación residiere en el extranjero;
f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e) del
artículo 8º.
g) El comprador o el beneficiario del servicio, cuando reciba del vendedor o del prestador, según
corresponda, por ventas y servicios gravados con IVA, facturas de inicio, de acuerdo a lo
señalado en el inciso segundo del artículo 8º quáter del Código Tributario.

 SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO

Los vendedores y los prestadores de servicios, son los sujetos pasivos de la obligación.
Además, sabemos que este es un impuesto de recargo, en que existe traslación del impacto
económico del impuesto a un tercero, así distinguimos:

 VENDEDOR O PRESTADOR DE SERVICIOS – ES EL SUJETO PASIVO DE DERECHO.

 COMPRADOR O CONSUMIDOR FINAL - ES EL SUJETO PASIVO DE HECHO.

 CAMBIO DEL SUJETO PASIVO

Según el ARTÍCULO 3º la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en los casos que se señalan la
Dirección está facultada para cambiar el sujeto pasivo y así pasa a ser sujeto pasivo, el
vendedor en vez de comprador.

A partir del Modelo de Gestión de Cumplimiento Tributario implementado por el Servicio de

Impuestos Internos y, en ejercicio de las facultades contempladas en el artículo 3, inciso 3, del D.L.
N° 825 de 1974, surge este nuevo cambio de sujeto total como una medida estructural de control de
comportamiento de contribuyentes que presentan de forma reiterada brechas de cumplimiento
tributario asociadas a las obligaciones del IVA.

Los Cambios de Sujeto establecen la retención total o parcial del IVA asociado a las compras o
ventas de determinados productos o a la prestación de ciertos servicios. Afectan a operaciones
documentadas, por medio de facturas, en las cuales intervienen agentes retenedores que son
contribuyentes autorizados por el SII para efectuar retenciones de IVA.

Existen dos tipos de Cambios de Sujeto, uno asociado a las compras de productos o a la
contratación de servicios por parte de los agentes retenedores, y otro asociado a las ventas de
productos efectuados por este tipo de contribuyentes.

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En los Cambios de Sujeto asociados a compras de productos o a la contratación de servicios por
parte de los agentes retenedores, el adquirente retiene el total o una parte del IVA asociado a la
transacción, variando el porcentaje de IVA que se retendrá, de acuerdo con el Cambio de Sujeto
específico. Los productos o servicios para los cuales existe este tipo de Cambio de Sujeto
son: arroz, construcción, chatarra, especies hidrobiológicas (pesca), ganado, legumbre,
madera, productos silvestres, trigo y berries. Por ejemplo, para las transacciones de ganado,
se debe retener el 8% del monto neto de la operación, siendo éste un cambio de sujeto con
retención parcial. Para las compras de chatarra, producto para el cual existe un Cambio de
Sujeto con retención total, se debe retener la totalidad del IVA, correspondiente al 19% del
monto neto de la transacción.

En los Cambios de Sujeto asociados a ventas, los agentes retenedores que venden productos
retienen un porcentaje del IVA de la transacción, cantidad que, para el contribuyente retenido,
constituye un anticipo del IVA generado por las ventas. Los productos para los cuales se han
definido estos Cambios de Sujeto son la carne y harina. Por ejemplo, para las ventas de carne
efectuadas por los agentes retenedores, éstos retienen (o anticipan) un 5% del monto neto de la
operación a sus compradores.

Por resolución fundada el S.I.I. para el caso específico autoriza el cambio de sujeto, ejemplos típicos se
ven constantemente en el Diario Oficial, donde aparece por ejemplo que se autoriza cambio de sujeto
pasivo para contribuyente vendedor del trigo, dejando al molinero que es el comprador como
contribuyente. También hay un caso legal, las importaciones que están gravadas con I.V.A., el
contribuyente es el importador, en el fondo un comprador internacional que queda gravado por ley, sea
o no habitual.

El sistema de cambio de sujeto divide el mercado en dos categorías de contribuyentes, cuales son:
retenedores y retenidos, atendiendo al rol que le compete en las operaciones de compras o de
ventas, de los productos afectados.

Accesoriamente, y con el fin de minimizar las distorsiones que la medida pueda provocar en el
mercado, y además cautelar que los impuestos generados ingresen en arcas fiscales, surgen otras
dos categorías: Excepcionados (de derecho o por resolución expresa) y Contribuyentes en Nómina
de Difícil Fiscalización (NDF).

Bajo ese marco conceptual, podemos señalar que el Cambio de Sujeto del IVA opera, en términos
generales, de la siguiente manera:

 Esta medida significa en su forma más recurrente trasladar la obligación de retener y declarar
total o parcialmente el IVA, desde vendedor al contribuyente adquirente, por las operaciones de
compras o ventas de determinados productos o la prestación de ciertos servicios, en virtud de
una Resolución de Cambio de Sujeto dictada por el Servicio de Impuestos Internos.
 Dicha modalidad del Cambio de Sujeto del IVA implica que en las transacciones en que los
agentes retenedores efectúan compras de ciertos productos o servicios, éstos deben emitir
facturas de compra, en las cuales debe especificarse el monto y porcentaje de IVA retenido a
terceros, además de declarar y pagar el impuesto retenido en virtud de la Resolución que dispone
la medida del Cambio de Sujeto.

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 Otra modalidad que adopta este tipo de medida, consiste en hacer recaer en el vendedor la
obligación de que en las facturas que emitan por las ventas de determinados productos, deban
incluir un porcentaje de anticipo del IVA sobre el mismo valor neto, además del Impuesto al Valor
Agregado que afecta a las ventas o servicios que presta, como sucede con la Resolución N°
5282 de 2000 cambio de sujeto por las ventas de harina, de acuerdo con la cual la emisión de
una factura es como sigue:

CANTIDAD DETALLE PRECIO TOTAL

UNITARIO
20 Sacos de harina $ 5.000 $ 100.000
19 % IVA $ 19.000
Sub Total $ 119.000
Más: 12 % por anticipo de IVA a $ 12.000
imputar en su declaración mensual
TOTAL 131.000
$

¿Cómo recupera el Crédito Fiscal un vendedor que ha sido objeto un Cambio de Sujeto del
Impuesto al Valor Agregado (IVA)?

La recuperación del Crédito Fiscal, de un vendedor afectado por alguna resolución de Cambio de
Sujeto del IVA, se hace efectiva mediante una solicitud de devolución al SII, conforme a la forma y
plazos establecidos en cada resolución en particular y a lo indicado en la Resolución N° 41 de 2016,
en la que se establece nuevo procedimiento para solicitar la devolución por cambio de sujeto de
derecho del IVA.

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