Retiro de Bienes PDF

A Seccin Tributaria
Contenido
INFORME
El Retiro de Bienes en la Prctica Empresarial ....................................................................................................................
CASOS PRCTICOS
La Prestacin de Servicios como Bonificacin Promocional est Gravada con IGV?..........................................
Qu Comprobante se emite en la entrega de Bienes con Fines Promocionales?................................................
Coeficiente de Prorrata del IGV en Operaciones Gravadas y No Gravadas ...........................................................
Cul es la multa por trasladar Bienes con documentos que incumplan los requisitos Formales? .....................
CONSULTORIA TRIBUTARIA
Declaracin de Predios...................................................................................................................................................
Impuesto General a las Ventas......................................................................................................................................
Comprobantes de Pago..................................................................................................................................................
Cdigo Tributario.............................................................................................................................................................
Impuesto a la Renta.........................................................................................................................................................
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Autorizacin para Llevar Contabilidad de Sociedades Irregulares ..........................................................................
JURISPRUDENCIA
La emisin del Comprobante de Pago y la Transferencia de Bienes Muebles .......................................................
ACTUALIDAD
Determinacin de la Renta por Operaciones en Moneda Extranjera .......................................................................
Procedimientos de Sistema Anticipado de Despacho Aduanero de Importacin para el Consumo ..................
MODELOS Y FORMATOS
Modelo de Comprobante de Percepcin del IGV .......................................................................................................
JURISPRUDENCIA SUMILLADA..................................................................................................................................
MEMODATOS.....................................................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS......................................................................................................................................
A-1
A-5
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A-18
A-19
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A-20
Infor me
Dr. Ronald Martin Carneiro*
El Retiro de Bienes en la Prctica Empresarial

I. INTRODUCCIN
Dentro de la prctica comercial diaria, se

observa muy a menudo la existencia de
diversos programas de promocin de
productos por parte de las empresas, ya
sea va la entrega de regalos, muestras,
realizacin de sorteos, oferta con descuentos, entre otros ms. Muchos de
estos mecanismos de promocin, tienen
diferentes efectos fiscales y que el empresario debera considerar al momento de
iniciar sus campaas comerciales.
Lo dicho es solo un ejemplo de supuestos
donde las empresas entregan diversos
bienes muebles gratuitamente a diferentes sujetos por mltiples motivos. Por
ello, en el presente informe consideramos
importante abarcar el tema relacionado al
retiro de bienes muebles para efectos del
Impuesto General a las Ventas.
II. SUPUESTOS LEGALES
En principio, debemos sealar que la
figura del retiro de bienes es un concepto relacionado al supuesto de venta de
bienes muebles en el pas gravada con el
Impuesto General a las Ventas (IGV).
El numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo (En adelante, la LIGV) seala el concepto general
que califica como retiro de bienes.
Asimismo, el inciso c) del numeral 3 del
Artculo 2 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo (En adelante, RLIInformativo
Vera Paredes
GV), tambin establece otros supuestos

de retiro de bienes, y los casos donde los
retiros no se consideran venta.
1. Los Retiros de Bienes se consideran
Venta para efectos del IGV?
Debemos sealar que todo retiro de
bienes constituye venta, salvo las excepciones establecidas por la propia norma
del IGV.
Qu operaciones califican como venta?
El inciso a) del Artculo 3 de la LIGV refiere
que por venta se debe entender a todo
acto por el que se transfieren bienes a
ttulo oneroso, independientemente de
la designacin que se d a los contratos
o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
Cules son los supuestos de retiro de
bienes que califican como venta?
La norma tributaria seala que se entiende por venta, entre otros, a los retiros de
bienes que efecte el propietario, socio o
titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como
descuento o bonificacin, con excepcin
de los sealados por la propia LIGV y su
reglamento.
Retiros de Bienes No considerados Como
Venta para el IGV
Retiro para Se considera retiro de bienes
elaborar Bie- al retiro de insumos, materias
nes Produci- primas y bienes intermedios
dos por la utilizados en la elaboracin de
Empresa
los bienes que produce la empresa.
La entrega de bienes a un
Fabricacin tercero para ser utilizados en
de Bienes la fabricacin de otros bienes
Por Tercero que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados
Constructor a la construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, desPrdida de truccin o prdida de bienes,
Bienes
debidamente acreditada conforme lo disponga el RLIGV.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa,
Autoconsusiempre que sea necesario para
mo
la realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa,
Bienes No siempre que sea necesario para
Consumi- la realizacin de las operaciones
gravadas y que dichos bienes
bles
no sean retirados a favor de
terceros.
El retiro de bienes para ser
Bienes enentregados a los trabajadores
tregados a
como condicin de trabajo,
Trabajadosiempre que sean indispensares
bles para que el trabajador
* Abogado. Especialista en Derecho Tributario y Comercial.
Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del
Informativo Vera Paredes
A-1
pueda prestar sus servicios, o

cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
El retiro de bienes producto de
Subrogala transferencia por subrogacin
cin por
a las empresas de seguros de
Seguros de
los bienes siniestrados que
Bienes
hayan sido recuperados.
Qu retiros se consideran venta para

efectos del IGV?
Transferencia Todo acto por el que se transa Ttulo Gra- fiere la propiedad de bienes
tuito
a ttulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros.
Apropiacin La apropiacin de los bienes
de Bienes de la empresa que realice el
propietario, socio o titular de
la misma.
Autoconsu- El consumo que realice la
mo de Bienes empresa de los bienes de su
produccin o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de
operaciones gravadas.
Entrega a La entrega de los bienes a los
favor de Tra- trabajadores de la empresa
bajadores cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios
para la prestacin de sus
servicios.
Convenios La entrega de bienes pactada
Colectivos por Convenios Colectivos que
no se consideren condicin
de trabajo y que a su vez no
sean indispensables para la
prestacin de servicios.
2. Supuestos Excluidos de la Definicin

de Venta
Otros Retiros que no se consideran Venta
Muestras La entrega a ttulo gratuito de
Mdicas muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica.
Mermas y Los que se efecten como
Desmedros consecuencia de mermas
o desmedros debidamente
acreditados conforme a las
disposiciones del Impuesto a
la Renta. (*)
Entregas a La entrega a ttulo gratuito de
Ttulo Gra- bienes que efecten las emtuito
presas con la finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos
de construccin, siempre que
el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no
exceda del uno por ciento (1%)
de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos
doce (12) meses, con un lmite
mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
A-2
En los casos en que se exceda

este lmite, slo se encontrar
gravado dicho exceso, el cual
se determina en cada perodo
tributario. Entindase que para
efecto del cmputo de los
ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los
ingresos correspondientes al
mes respecto del cual ser de
aplicacin dicho lmite.
Fines Pro- La entrega a ttulo gratuito de
mocionales material documentario que
efecten las empresas con
la finalidad de promocionar
la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin
Bonificacio- No se consideran ventas las ennes sobre tregas de bienes muebles que
Ventas
efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que
cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13
del Artculo 5, excepto el literal
c) del RLIGV. (**)
Impuesto De igual forma lo dispuesto
Selectivo al para las bonificaciones sobre
Consumo ventas, ser de aplicacin a la
entrega de bienes afectos con
el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor,
respecto de este impuesto.
Cul esla Base La base imponible ser

Imponible apli- fijada de acuerdo con las
cable?
operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto
con terceros, y en su defecto se aplicar el valor de
mercado, conforme las reglas de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Qu ocurre En estos casos, la base imen caso no se ponible se determinar por
pueda aplicar las el costo de produccin o
Reglas de Valor adquisicin del bien segn
de Mercado? corresponda.
El Impuesto El Impuesto no podr ser
Producto del considerado como costo
Retiro es Costo o gasto, por la empresa
para la empre- que efecta el retiro de
sa?
bienes.
Cmo procede Tratndose de bonificacioel Ajuste del nes u otras formas de retiro
Crdito fiscal? de bienes, los ajustes del
crdito fiscal se efectuarn
de conformidad con lo que
establezca el RLIGV. (*)
(*) El RLIGV establece que para efecto del
ajuste del crdito fiscal para efectos del
retiro de bienes, cuando la bonificacin
haya sido otorgada con posterioridad
a la emisin del comprobante de pago
que respalda la adquisicin de los bienes,
el adquirente deducir del crdito fiscal
correspondiente al mes de emisin de la
respectiva nota de crdito, el originado por
la citada bonificacin.
(*) Para efectos de acreditar las mermas y

desmedros, el inciso c) del Artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, dispone que tratandose de mermas, el contribuyente deber acreditar
las mismas mediante un informe tcnico
emitido por un profesional competente, independiente y colegiado o por el
organismo tcnico competente. Dicho
informe deber contener por lo menos
la metodologa empleada y las pruebas
realizadas.

Mientras que tratndose de desmedros,
se aceptar como prueba la destruccin
de las existencias ante Notario Pblico o
Juez de Paz, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de 6 das hbiles anteriores a dicha
destruccin.
(**) El citado numeral seala que son condiciones: a. Cuando se trate de prcticas
usuales en el mercado o que responda a
determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;
b. Se otorguen con carcter general en
todos los casos en que ocurran iguales
condiciones; y, c. Consten en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.
4. Cundo se entrega el Comprobantes

de Pago en el Retiro de Bienes?
Para efectos de operaciones que involucren retiro de bienes, el Reglamento de
Comprobantes de Pago seala que en
tales casos, los comprobantes debern
ser emitidos y entregados en la fecha del
retiro de bienes correspondiente.
3. Reglas del IGV y el Retiro de Bienes

A continuacin, brindaremos un cuadro
con las principales reglas contempladas
en las normas del IGV relacionadas al
retiro de bienes.
Tratndose de la entrega gratuita de bienes con fines promocionales a consumidores finales, corresponde emitir boleta
de venta o ticket o cinta emitidos por
mquina registradora que no permiten
III. PRONUNCIAMIENTOS FISCALES

1. Pronunciamientos de la SUNAT
a. Informe N 042 -2004-SUNAT-2B0000
En este informe, se le consulta a la SUNAT,
lo siguiente:
En relacin con la entrega de bienes
con fines promocionales que se encuentra inafecta al pago del Impuesto
General a las Ventas, cul es el comprobante de pago que debe emitirse en
estos casos y qu tan precisa debera
ser la identificacin del cliente o persona a quien se entrega los bienes en
promocin?
La SUNAT determin lo siguiente:
Informativo
Vera Paredes
Seccin Tributaria
sustentar crdito fiscal, gasto o costo para

efecto tributario, o crdito deducible. Si
los sujetos que reciben dichos bienes son
empresas, debe emitrseles facturas.
Tratndose de facturas emitidas por la
entrega de bienes en promocin, stas
deben contener, entre otros requisitos
mnimos, como informacin no necesariamente impresa, los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social
del adquirente, as como el nmero de
RUC de los mismos.
Respecto de las boletas de venta y los
tickets o cintas expedidas por mquinas registradoras que se emiten por la
entrega de dichos bienes, no constituye un requisito mnimo a consignar, la
identificacin de los sujetos a quienes
se entregan los bienes en promocin;
lo cual no significa que exista una prohibicin para ello.
b. Informe N 022-2001-SUNAT/K00000
En el presente informe, se le consult al
ente recaudador, lo siguiente:
Si para efecto de no considerar como
venta la entrega de bienes muebles
que efecten las empresas como
bonificacin al cliente sobre ventas
realizadas, es necesario que los citados bienes sean iguales a los que son
objeto de venta.
La Administracin Tributaria, al respecto,
seal:
Para efecto de no considerar como venta
la entrega de bienes muebles que efecten las empresas como bonificacin al
cliente sobre ventas realizadas, no se requiere que los citados bienes sean iguales
a los que son objeto de venta.
c. Informe N 153-2001-SUNAT/K00000
En la presente, se consulta lo siguiente:
En general, los servicios prestados
gratuitamente, se encuentran afectos
al Impuesto General a las Ventas?
2. En los casos en que un servicio gratuito comprenda adems la entrega de
bienes (alimentos) para su consumo,
se mantiene la inafectacin?
En los casos en que el servicio se preste a personal de la propia empresa es
necesario que se emita el comprobante
de pago respectivo? (tngase presente
que en estos casos el comprobante
tendra que emitirse a nombre de la
propia empresa, por ser quien asume
el gasto).
La SUNAT respondi lo siguiente:
No se encuentran afectos al IGV los servicios prestados gratuitamente, con excepcin de lo contemplado en el numeral 2
del inciso c) del artculo 3 de la LIGV.
Se encuentra gravado con el IGV, como
retiro de bienes, la entrega gratuita de
bienes, salvo las excepciones que contemplan las normas que regulan el IGV.
Informativo
Vera Paredes
En el supuesto planteado en la tercera

consulta, no existe la obligacin de emitir
comprobantes de pago dado que no nos
encontramos ante un servicio, entendido
el mismo como una accin o prestacin
a favor de un tercero.
d. Informe N 216-2002-SUNAT/K00000
Se consulta si las bonificaciones que no
son consideradas ventas, de acuerdo a
lo dispuesto en el penltimo prrafo del
inciso c) del numeral 3 del Artculo 2 del
RLIGV, y que por tanto no dan lugar al
pago de este impuesto, slo proceden
tratndose de venta de bienes o tambin
proceden en el caso de prestacin de
servicios.
La SUNAT respondi lo siguiente:
El tercer prrafo del inciso c) del numeral
3 del artculo 2 del Reglamento del IGV,
cuando dispone que para efecto de dicho
impuesto no se consideran ventas las
entregas de bienes muebles que efecten
las empresas como bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre
que cumpla determinados requisitos;
nicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, ms no
por la prestacin de servicios.
2. Jurisprudencia de Inters
a. Resolucin del Tribunal Fiscal N 8531-97
El Tribunal Fiscal determin confirmar
la apelada que declar improcedente
la reclamacin contra la Resolucin
de Determinacin, debido a que la
donacin de los bienes efectuada por
la recurrente con fines distintos a los
de su actividad empresarial, constituye
retiro de bienes, supuesto que se halla
gravado con el IGV.
b. Resolucin del Tribunal Fiscal N
04531-1-2003
En esta resolucin, entre otras cosas,
se confirma la resolucin apelada en
cuanto al reparo a la base imponible
del dbito fiscal que grava el retiro de
bienes (entrega de bolsas), sealndose
que conforme con el acuerdo de Sala
Plena contenido en el Acta de Reunin
de Sala Plena N 2003-15, sustentado en
el criterio establecido mediante RTF N
214-5-2000, la entrega gratuita de bienes
en calidad de obsequio estar gravada
como retiro de bienes en la medida que
dichos bienes sean susceptibles, por su
naturaleza, de ser utilizados por quienes
los reciben y que, por el contrario, si su
uso no puede ir ms all de lo publicitario, tales entregas no califican como
retiros. En tal sentido, se concluye que
las bolsas entregadas gratuitamente
por la recurrente tienen por su naturaleza una utilidad que no se agota en lo
publicitario, por lo que la disposicin
de los bienes efectuada califica como

retiro de bienes.
c. Resolucin del Tribunal Fiscal N
05504-1-2003
En este caso, entre otras cosas, se revoca la apelada en el extremo referido
a los reparos por retiro de banderolas
estampadas, afiches publicitarios y tarjetas navideas, debido a que la entrega
de dichos artculos no se encuentra
gravada al no ser retiros de bienes. Se
revoca la apelada en cuanto al reparo al
gasto por canje publicidad, toda vez que
el pago de un contrato de publicidad
constituye gasto deducible para efecto
del Impuesto a la Renta. Se confirma la
apelada en cuanto al reparo por retiro
de bienes al haberse acreditado que la
recurrente entreg mercadera a sus
clientes con guas de remisin, sealndose que en el caso de autos, no
existe una cuestin contenciosa que
deba decidirse previamente en la va
judicial, toda vez que sobre la base de
los hechos acreditados en el presente
expediente se han podido comprobar
las omisiones en que ha incurrido la
recurrente. No se admite como prueba
las copias de los comprobantes de
pago presentadas por la recurrente en
esta instancia, de conformidad con lo
dispuesto por los artculos 141 y 148
del Cdigo Tributario.
d. Resolucin del Tribunal Fiscal N 5413-2008
En este caso, el Tribunal revoc la apelada, sealando que en cumplimiento de la
RTF N 3146-1-2005, luego de establecer
que no existi entrega de bienes en propiedad de xxxxx S.A. a la recurrente, y
por ende que el reparo al crdito fiscal
sustentado en que no corresponda que
este se utilizara en virtud a lo dispuesto en el artculo 20 de la Ley del IGV,
careca de sustento, determin que al
haberse establecido que la recurrente
era nicamente una intermediaria entre
xxxxxx S.A. y los consumidores finales,
no corresponda que utilizara el crdito
fiscal por estar destinado a operaciones
por las que no se deba pagar el impuesto,
en mrito al inciso c) del artculo 18 del
TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF. Asimismo,
excluy de la base imponible el valor
registrado por concepto de venta de los
productos denominados de promocin,
que fueron gravados por la recurrente
con el Impuesto General a las Ventas,
modificando las resoluciones de determinacin y resoluciones de multa impugnadas. Se precisa que conforme al criterio
establecido en la RTF N 00887-5-2007,
tratndose de la etapa de cumplimiento,
la facultad para redeterminar la deuda
tributaria est limitada a los parmetros
establecidos por este Tribunal, por lo que
no corresponda que al dar cumplimiento
A-3
de lo dispuesto en la RTF N 3146-1-2005,

la Administracin reparase el crdito
fiscal sustentndose en normas distintas
a aquellas que dieron lugar a los valores
emitidos y conforme a las cuales, este
Tribunal dispuso que se analizara la procedencia del reparo, ni que excluyera de
la base imponible el valor registrado por
concepto de venta de los productos denominados de promocin, que fueron
gravados por la recurrente con el IGV, por
lo que al establecerse la inexistencia del
retiro de bienes por parte de xxxxxx S.A.
a la recurrente, procede dejar sin efectos
los valores impugnados.
e. Resolucin del Tribunal Fiscal N 31585-2005
En este caso, el rgano colegiado
revoca las apeladas en los extremos
referidos a los reparos al Impuesto
a la Renta e Impuesto General a las
Ventas por retiro de bienes, pues para
determinar tales reparos la Administracin ha asumido que la diferencia de
inventarios detectada respecto de las
bolsas de azcar constituye retiro de
bienes, sin acreditar una transferencia,
apropiacin o consumo que califique
como retiro, teniendo en cuenta que la
determinacin sobre base presunta es
un acto reglado, que slo es aplicable
si se encuentra prevista expresamente
en el Cdigo Tributario o en una ley
especial, lo que no ocurre en este caso.
Se confirma el reparo por subvaluacin
de ventas, pues el valor de venta de las
bolsas de azcar en los meses acotados
no resulta fehaciente, no habiendo el
recurrente demostrado la existencia de
razones que justifiquen su venta a un
valor inferior al de mercado.
IV. PREGUNTAS FRECUENTES
a. Califica como retiro de bienes, los
productos elaborados por la propia
empresa que son regalados a sus
clientes?
En el presente caso, los bienes son
producidos por la propia empresa, y en
ese extremo, el origen de los bienes no
tiene trascendencia a efectos de calificar un hecho como retiro de bienes, es
decir, tanto los bienes producidos por
la propia empresa as como los adquiridos de terceros configurarn retiro de
bienes si se produce la transferencia a
ttulo gratuito y no estn dentro de las
excepciones previstas en la Ley.
Adems, debemos sealar que la entrega a ttulo gratuito de bienes como son
los regalos u obsequios a favor de los
clientes de una empresa, califican como
retiro de bienes gravados con el IGV.
Cabe sealar que el IGV abonado producto del retiro de bienes, no puede ser
aplicado como crdito fiscal ni por el
transferente ni por el adquirente y; no
puede ser considerado como gasto o
A-4
costo, por parte del transferente ni adquirente. Por ello, el impuesto pagado por
retiro de bienes es un importe que debe
ser agregado en la declaracin jurada al
final del ejercicio como gasto reparable.
En relacin a la emisin del comprobante de pago, debemos indicar que se
exige la obligacin de emitir una boleta
de venta por cada retiro de bienes que
la empresa efecte, consignndose en
el comprobante la leyenda TRANSFERENCIA A TTULO GRATUITO.
b. En el caso de la entrega de obsequios a
los trabajadores, Ello configura retiro
de bienes?
Recordemos que la LIGV expresa que
constituye venta el retiro de bienes que
efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo
los que se efecten como descuento o
bonificacin.
As, el retiro de bienes debe entenderse
como toda transferencia a ttulo gratuito,
la misma que va a estar gravada con
el IGV.
En el presente caso, la empresa ha decidido obsequiar productos a sus trabajadores, que puede ser bajo el marco de una
poltica empresarial, y en ese sentido, se
entender como una operacin de transferencia gravada con el IGV.
c. Las donaciones a favor de las entidades sin fines de lucro califican como
retiros de bienes?
Tal como dijimos anteriormente, toda
transferencia a ttulo gratuito que
efecten las empresas, calificar como
retiro de bienes, salvo las excepciones
de Ley, y en tal sentido, se encontrarn
gravadas con el IGV.
Sin embargo, para el presente caso,
el inciso k) del Artculo 2 de la LIGV,
establece que se encuentra inafecto la
transferencia de bienes a ttulo gratuito
a favor de las ONGs, instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de
donaciones de carcter asistencial o
educacional, inscritas en el registro que
tiene a cargo el APCI del Ministerio de
Relaciones Exteriores, siempre que sea
aprobada por Resolucin Ministerial del
sector correspondiente.
Como se observa, no cualquier transferencia gratuita a cualquier entidad sin
fines de lucro puede estar bajo el alcance
de la citada inafectacin. En este caso, la
transferencia se encontrar inafecta del
IGV, sin embargo, el donante no pierde
el derecho de aplicar el crdito fiscal que
corresponda al bien donado.
En caso la transferencia no cumpla con
las condiciones sealadas anteriormente,
la operacin se encontrar afecta al IGV
por concepto de venta bajo la figura del
retiro de bienes.
d. Los implementos de seguridad tales
como mscaras, guantes, uniformes
especiales a favor del trabajador se

consideran como retiro de bienes
gravados con el IGV?
Existen determinadas actividades empresariales en las cuales se le otorga a favor
del trabajador determinados implementos (bienes muebles) a fin que desarrollen
con normalidad sus labores dentro de la
organizacin.
Estos casos se observan en el sector minero, sector de construccin civil, entre
otros, en donde, ya sea por disposicin
legal o por la propia necesidad de las
labores, resulta indispensable la entrega
de determinados bienes a favor de los
trabajadores.
Estas entregas de bienes no califican
como retiro de bienes, conforme lo
establece el numeral 2 del inciso a) del
Artculo 3 de la LIGV.
En efecto, dicha disposicin legal seala
que no se consideran retiro de bienes,
entre otros, los bienes entregados a los
trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables
para que el trabajador pueda prestar
sus servicios, o cuando dicha entrega
se disponga por Ley.
Estos retiros no se encontrarn gravados
con el IGV.
e. El robo de bienes de la empresa se
considera venta gravada para el IGV,
y adems como probar que efectivamente fueron objeto del citado acto
delincuencial?
El numeral 2 del inciso a) del Artculo 3
de la LIGV, dispone que el retiro de bienes
consistente en la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente
acreditados, no se considera venta para
efectos del IGV.
Forma de acreditacin:
Para ello, el contribuyente deber acreditar tal hecho delictivo con un informe emitido por la compaa de seguros, de ser
el caso, y con el respectivo documento
policial, el cual deber ser tramitado dentro de los 10 das hbiles de producidos
los hechos o que se tome conocimiento
de la comisin del hecho delictivo, antes
de ser requerido por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria por
ese perodo.
La norma del IGV seala a este efecto,
que la baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la
prdida, desaparicin, destruccin de los
mismos o cuando se tome conocimiento
de la comisin del delito.
Recordemos por ultim, que para efectos del Impuesto a la Renta, este hecho
califica como prdida extraordinaria, lo
cual significa que se trata de un gasto
deducible para dicho impuesto, en la
medida que cumpla con el principio de
causalidad. Y adems, al igual que en el
IGV, el contribuyente deber probar el
hecho delictivo va un pronunciamiento
jurisdiccional o del ministerio pblico.
Informativo
Vera Paredes
Casos Prcticos
CPC Susana Poma Arroyo*

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
LA PRESTACIN DE SERVICIOS COMO BONIFICACIN

PROMOCIONAL SE ENCUENTRA GRAVADA CON IGV?
La empresa Servilima SA, como parte de sus operaciones
entrega adicionalmente al servicio de instalaciones, el servicio
de capacitacin como una bonificacin adicional sin costo,
es decir en forma gratuita, tal como establece su promocin,
segn detalle adjunto:

Servicio de instalacin
Servicio de capacitacin
Precio Normal
S/.
340.00 + IGV
60.00 + IGV
Precio Promocional
S/.
340.00 + IGV
0.00
Nos piden
Determinar si este servicio promocional gratuito ser considerado tributariamente como tal o deber encontrarse
afecto al IGV.
Solucin
En este caso nos encontramos frente a operaciones en las
cuales conjuntamente con la prestacin de servicios gravados, se prestan servicios gratuitos en calidad de bonificacin; no verificndose un supuesto de accesoriedad, en
los trminos del segundo prrafo del numeral 1 del Artculo
5 del Reglamento de la Ley del IGV.
Bajo esta premisa, cabe indicar que el tercer prrafo del
inciso c) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de
la Ley de IGV seala que, para efecto del Impuesto, no se
consideran ventas las entregas de bienes muebles que
efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13 del Artculo 5 del citado Reglamento, excepto el literal c), es decir:
Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros.
Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones.
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.
Conforme se puede apreciar, la legislacin del IGV slo ha
regulado como bonificaciones a aquellas entregas de
bienes muebles efectuadas con ocasin de la venta de bienes y no por la prestacin de servicios - Criterio contenido
en el Informe N 216-2002-SUNAT/K00000. En tal sentido,
nicamente la entrega gratuita de bienes muebles a ttulo
de bonificacin, en tanto cumpla con los requisitos mencionados, no se encontrar gravada con el IGV.
Por otro lado, de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del
Artculo 1 de la Ley del IGV e ISC, el IGV grava la prestacin
o utilizacin de servicios en el pas.
Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del Artculo 3 de la
citada Ley define a los servicios como toda prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual se percibe
una retribucin o ingreso considerado Renta de Tercera
Categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an
cuando no est afecto a este ltimo Impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
De las normas antes citadas, entendemos que la prestacin
Informativo
Vera Paredes
de servicios gravada con el IGV es aquella por la cual se

percibe una retribucin o ingreso que califique como Renta
de Tercera Categora, aun cuando no estuviera gravada con
el Impuesto a la Renta. Es decir que, la prestacin de servicios efectuada a ttulo gratuito, en la medida que no se ha
percibido un ingreso o retribucin por la misma, no califica
como servicio para efecto del IGV y, por lo tanto, constituye
una operacin inafecta de dicho impuesto.
La nica excepcin al carcter oneroso del servicio est
contemplada en el numeral 2 del inciso c) del Artculo 3
de la Ley del IGV e ISC, que comprende en la definicin de
servicios afectos, la entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente,
salvo en los casos sealados en el Reglamento.
En este orden de ideas, se tiene que toda prestacin de
servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta del IGV, independientemente de la denominacin que reciba (donacin
de servicios, bonificacin de servicios, entre otros), salvo la
excepcin mencionada anteriormente.
Por su parte, el inciso i) del numeral 6.2 del Artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV dispone que para efectos de
aplicar el procedimiento de clculo del crdito fiscal sealado en el numeral 6.2 del citado Reglamento, se entender
como operaciones no gravadas, entre otras, a la prestacin
de servicios a ttulo gratuito.
Como puede apreciarse, la norma reglamentaria no ha
efectuado distincin alguna respecto de los servicios a ttulo
gratuito que debern ser considerados como operaciones
no gravadas. En tal sentido, e independientemente de la
denominacin que se brinde a los mismos, en tanto se trate
de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, stos sern
considerados como operaciones no gravadas para efectos
del clculo del crdito fiscal sealado en el numeral 6.2 del
Artculo 6 Reglamento de la Ley del IGV.
Finalmente, se concluye que la prestacin de servicios a
ttulo gratuito, independientemente de la denominacin
que se otorgue a los mismos, constituye una operacin no
gravada a efectos de realizar el clculo del crdito fiscal,
de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6.2
del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Posiciones
que se encuentran sustentadas en el Informe N 148-2004SUNAT/2B0000.
Por lo expuesto, tenemos lo siguiente:
En relacin a la consulta efectuada, la prestacin de servicios
como bonificacin promocional a ttulo gratuito se encuentra
inafecta del IGV, independientemente de la denominacin
que reciba (bonificacin de servicios, promociones, entre
otros).
En tal sentido, teniendo en cuenta que la prestacin de
servicios realizada a manera de bonificacin es a ttulo gratuito, califica como una operacin no gravada a efecto de lo
establecido en el numeral 6.2 del Artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV. Siendo as las operaciones quedarn de
la siguiente forma:

Servicio de instalacin
Servicio de capacitacin
Precio Promocional
S/.
340.00
00.00
IGV
S/.
64.60
0.00
Total
S/.
404.60
0.00
* Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Poltica Fiscal y Financiera. Auditor y

Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.
A-5
QU COMPROBANTE SE EMITE EN LA ENTREGA DE

BIENES CON FINES PROMOCIONALES?
La empresa Mis Bienes SA, realiza por efectos de sus actividades entrega de bienes con fines promocionales que
se encuentra inafecta al pago del Impuesto General a las
Ventas (ver cuadro adjunto), los mismos que usualmente
se entregan a consumidores finales.

Llaveros promocionales
Lapiceros decorativos
Calendarios de escritorio
Precio Normal
Precio Promocional
S/.
S/.
20.00 + IGV
0.00
7.00 + IGV
0.00
13.00 + IGV
0.00
Nos Piden
Determinar qu Comprobante de Pago debe emitirse a quien
se entrega los bienes en promocin.
Solucin
El segundo prrafo del inciso c) del numeral 3 del Artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC dispone que no
se considera venta la entrega a ttulo gratuito de bienes
que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin, siempre que el valor
de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del
(1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos (12) meses, con un lmite mximo de (20) Unidades
Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este
lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se
determina en cada perodo tributario. Para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del
cual ser de aplicacin dicho lmite.
Es decir, para efecto del IGV, no se considera venta la entrega
a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin,
siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda los lmites sealados en la norma.
En cuanto al tipo de comprobante de pago que debe emitirse en estos supuestos a quien se entregan los bienes en
promocin, cabe indicar que ni la Ley del IGV e ISC ni su
Reglamento han establecido regulacin al respecto, por lo
que tiene que adecuarse a las normas generales que regulan
la emisin de dichos comprobantes.
Sobre el particular, el inciso a) del numeral 1 del Artculo 6
del Reglamento de Comprobantes de Pago, dispone que estn obligados a emitir comprobantes de pago, las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos
que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u
oneroso, derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas
aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien
en propiedad.
De otro lado, el numeral 3 del Artculo 4 de dicho Reglamento seala que las boletas de venta se emitirn en operaciones
con consumidores o usuarios finales y en operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo RUS. Dichos comprobantes
de pago no permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal,
ni podrn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ni
crdito deducible, salvo en los casos que la ley lo permita.
Por su parte, el numeral 5 del Artculo 4 del mencionado
Reglamento dispone que los tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras se emitirn en los casos ya sea-
A-6
lados y no permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal,

crdito deducible, ni sustentarn gasto o costo para efecto
tributario, salvo en los casos que la ley lo permita.
Sin embargo, conforme a lo sealado en el numeral 5.3 del
Artculo 4 antes mencionado, estos comprobantes de pago
sustentarn, gasto o costo para efecto tributario, o crdito
deducible, siempre que:
Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de
RUC as como con sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Se emitan como mnimo en original y una copia, adems
de la cinta testigo.
Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin,
salvo que se trate de una operacin gravada con el IGV.
Como observamos, an cuando la entrega de un bien en
propiedad sea a ttulo gratuito existe la obligacin de emitir
comprobantes de pago.
En los casos en que los sujetos que reciban bienes con
fines promocionales sean consumidores finales, el tipo de
comprobante de pago que debe emitirse es la boleta de
venta o en caso corresponda tickets o cintas emitidos por
mquina registradora.
Ahora bien, si los sujetos que reciben bienes con fines promocionales son empresas, no procedera la emisin de los
referidos comprobantes de pago, sino de facturas, tal como
dispone el numeral 1.1 del Artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, vale decir que tratndose de operaciones realizadas con sujetos del IGV que tengan derecho
al crdito fiscal, corresponde emitir facturas, aun cuando
la entrega de bienes sea a ttulo gratuito -como ocurre en
la entrega de bienes con fines promocionales-, caso en el
cual dicha operacin no genera crdito fiscal alguno para
el adquirente.
Cabe precisar que de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo
8 del citado Reglamento los comprobantes que se emitan
para estos casos debern llevar la leyenda TRANSFERENCIA A TTULO GRATUITO, precisndose adicionalmente
el valor de la venta que hubiera correspondido a dicha
informacin.
En todos los casos ser el contribuyente quien debe acreditar
que la entrega de bienes a ttulo gratuito tiene una finalidad
promocional, para lo cual puede valerse, conjuntamente
con dichos comprobantes, de otros medios que lo acrediten. Posicin sealada en el Informe N 042 -2004-SUNAT2B0000.
En relacin a la consulta efectuada, tratndose de la entrega gratuita de bienes con fines promocionales en caso de
consumidores finales, corresponde emitir boleta de venta o
ticket o cinta emitidos por mquina registradora. Y en el caso
que los sujetos que reciban dichos bienes sean empresas,
deber emitirse facturas. En todos los casos los comprobantes deberan consignar la leyenda TRANSFERENCIA A
TTULO GRATUITO, precisndose adicionalmente el valor
de la venta que hubiera correspondido a dicha informacin,
de la siguiente forma:

Llavero
promocionales
Lapiceros
decorativos
Calendarios
de escritorio
Precio Normal
S/.

20.00 + IGV Transferencia a ttulo gratuito
7.00 + IGV
Transferencia a ttulo gratuito
13.00 + IGV
Transferencia a ttulo gratuito
Informativo
Vera Paredes
COEFICIENTE DE PRORRATA DEL IGV EN OPERACIONES

GRAVADAS Y NO GRAVADAS
La empresa De Primera SA es una empresa dedicada a la
comercializacin de artculos de primera necesidad, por lo
que realiza operaciones gravadas y no gravadas. En ese
sentido desea elaborar la liquidacin del Impuesto General a
las Ventas que el corresponde cancelar por el mes de Agosto
2009 teniendo lo siguiente:
Datos

Compras gravadas Agosto 2009
IGV (Crdito fiscal) Agosto 2009
Ventas gravadas Agosto 2009
Ventas no gravadas Agosto 2009
Total de ventas gravadas de Septiembre
2008 a Agosto 2009
Total de ventas no gravadas de Septiembre
2008 a Agosto 2009
Total de exportaciones de Septiembre
2008 a Agosto 2009
S/.
:
:
:
:
261,000
49,590
574,100
144,300
6,323,900(1)
3,153,710 (2)
Ventas de los 12 ltimos perodos

Perodo

Septiembre 08
Octubre 08
Noviembre 08
Diciembre 08
Enero 09
Febrero 09
Marzo 09
Abril 09
Mayo 09
Junio 09
Julio 09
Agosto 09

Gravadas (1)
S/.
463,000
571,000
637,016
494,100
514,304
799,009
533,100
521,431
411,900
390,940
414,000
574,100
6, 323,900
No gravadas (2)
S/.
191,100
241,000
369,000
319,900
393,700
421,714
0
344,400
296,440
201,049
231,107
144,300
3, 153,710
Nos piden
1. Determinar el crdito fiscal a aplicar por el perodo Agosto
2009.
2. Realizar los asientos contables que deriven de la operacin.
Solucin
El Artculo 23 de la Ley del IGV seala que para efecto de la
determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto
realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas,
deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento.
Por otro lado el numeral 6.2 del Artculo 6 del Reglamento de
la Ley de IGV seala que cuando el sujeto no pueda determinar
las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con
el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce
meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo,
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo
a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y
el resultado se multiplicar por (100). El porcentaje resultante
se expresar hasta con dos decimales.
Informativo
Vera Paredes
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que

haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de (12)
meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal,
el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.
Finalmente el Artculo 69 de la Ley del IGV seala que el impuesto no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin
del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar
como crdito fiscal. Vale decir, que de no ser as el impuesto no
utilizado pasar a formar parte del costo o gasto.
1. En relacin a la primera consulta efectuada la determinacin
del Crdito fiscal del mes de Agosto 2009, ser la siguiente:
Procedimiento de prorrata:
De acuerdo a la norma citada tenemos la siguiente frmula:
Op. gravadas + Op. de exportacin (Septiembre 08/
Agosto 09)
x 100=% P
Op. gravadas + Op. no gravadas + Op. de exportacin
(Septiembre 08/Agosto 09)
Reemplazando los datos:

%P=
6,323,900
x 100

6,323,900 + 3,153,710

% P = 6,323,900 x 100
9,477,610
% P = 0.6672 x 100
% P= 66.72%
Aplicacin del porcentaje Agosto 2009:
IGV por compras gravadas
IGV a utilizar segn prorrateo
(49,590 x 66.72%)
Saldo de IGV considerado
como costo o gasto
:
:
S/. 49,590
S/. (33,086)
S/. 16,504
2. En relacin a la segunda consulta, los asientos contables que

se derivan de la operacin son los siguientes:
a) Por la provisin de las compras 2009

-------------------x---------------------60 Compras
601 Mercaderas
40 Tributos por Pagar
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 Proveedores
421 Facturas por Pagar
x/x Por la provisin de las compras de mes
de Agosto 2009.

-------------------x---------------------20 Mercaderas
201 Almacn
61 Variacin de existencias
611 Mercaderas
x/x Por el traslado al almacn de las
261,000
49,590
310,590
261,000
261,000
A-7
adquisiciones del mes

-------------------x---------------------
b) Por el traslado a gasto del crdito fiscal no utilizado

-------------------x--------------------64 Tributos
614 IGV
40 Tributos por Pagar
401 Gobierno Central

4011 IGV
x/x Por el saldo del IGV de Julio 2009,
considerado como gasto.

-------------------x--------------------95 Gasto de Ventas
956 Tributos
79 Carga Imputable a la Cuenta de Costos
x/x Por el destino del IGV considerado
como gasto

-------------------x---------------------
16,504
16,504
16,504
16,504
CDIGO TRIBUTARIO

CUL ES LA MULTA POR TRASLADAR BIENES CON DOCUMENTOS QUE INCUMPLAN LOS REQUISITOS FORMALES?
Con fecha 21 de Agosto de 2009 la SUNAT interviene al vehculo
de placa AG-360 cuyo conductor se declara como transportista
de bienes.
En dicha intervencin se solicita al transportista el sustento
documentario de los bienes que traslada. Por lo que al realizar
la revisin de las Guas de Remisin Transportista se observa la
carencia de requisitos de informacin mnima en estos documentos, tales como: Direccin del establecimiento donde est
localizado el punto de emisin; Nmero de Registro otorgado
por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que
presta el servicio de transporte; Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto a
los datos de la imprenta o empresa grfica. Siendo as la SUNAT
le seala que al ser la primera oportunidad en que se comete la
infraccin la sancin ser el equivalente al 50% de la UIT.
Bienes materia de traslado

Mercaderas

Precio Normal
S/.
19,000.00 + IGV
Nos piden
Determinar si es correcta la aplicacin de la citada infraccin,
sabiendo que el Peso Bruto Vehicular es de 15 Toneladas Mtricas (TM).
Solucin
El Artculo 164 del Cdigo Tributario establece que constituye
infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal. El Artculo 165 nos dice que la infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes y suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos.
De otro lado, conforme a lo dispuesto en el Artculo 174 del
Cdigo, constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago, entre otras
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no
A-8
renan los requisitos y caractersticas para ser considerados

como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez
(numeral 5).
A fin de determinar objetivamente si se ha cometido una de las
infracciones tipificadas en el Artculo 174, deben analizarse las
obligaciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, en cuanto a las guas de remisin.
Al respecto, el numeral 1 del Artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que la gua de remisin sustenta el
traslado de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto
en el Artculo 21 de dicho Reglamento, que detalla los traslados
exceptuados de ser sustentados con gua de remisin.
Debe tenerse en cuenta que de conformidad con el numeral 2
del citado Artculo 17, el traslado de bienes se realiza bajo las
modalidades de transporte privado, cuando el transporte de
bienes es realizado, entre otros, por el propietario o poseedor de
los bienes objeto del traslado, contando para ello con unidades
propias de transporte o tomadas en arrendamiento financiero;
y transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes
es prestado por terceros.
El Artculo 18 del Reglamento bajo comentario seala que
cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte privado, se deber emitir una gua de remisin denominada Gua
de Remisin Remitente; mientras que, cuando el traslado
se realice bajo la modalidad de transporte pblico, se emitirn
dos guas de remisin: una por el transportista, denominada
Gua de Remisin Transportista; y, otra por el propietario o
poseedor de los bienes al inicio del traslado, denominada Gua
de Remisin Remitente.
Adicionalmente, El numeral 19.2 del Artculo 19 del citado Reglamento agrega que, para efecto de lo sealado en los numerales
5, 9 y 10 del Artculo 174 del Cdigo Tributario y en dicho reglamento, se considerar que un documento no rene los requisitos
y caractersticas para ser considerado como gua de remisin si
incumple lo indicado en la norma.Es decir, detallar la informacin
impresa y la informacin no necesariamente impresa que debe
contener tanto la Gua de Remisin del Remitente como la Gua
de Remisin del Transportista.
Entre la informacin impresa de la Gua Transportista la norma
cita: Datos de identificacin del Transportista - Apellidos y nombres, o denominacin o razn social; Direccin del domicilio
fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de
emisin; Nmero de RUC; Nmero de Registro otorgado por
el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que
presta el servicio de transporte, en el caso tuviera una capacidad
de carga til mayor a (2 TM) - Denominacin del documento
GUA DE REMISIN TRANSPORTISTA; Numeracin: Serie y
nmero correlativo; Datos de la imprenta o empresa grfica que
efectu la impresin - Apellidos y nombres, o denominacin o
razn social; Nmero de RUC; Fecha de impresin; Nmero de
autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto a los datos de la imprenta o empresa grfica;
Destino del original y copias - En el original REMITENTE; En la
primera copia TRANSPORTISTA; En la segunda copia DESTINATARIO y en la tercera copia SUNAT.
Como fluye de las normas, a efecto de poder sustentar el traslado
de bienes entre distintas direcciones, se realice bajo las modalidades de transporte privado o transporte pblico, el Reglamento
de Comprobantes de Pago seala que el propietario o poseedor
de tales bienes y el transportista, segn corresponda, deber
emitir la gua de remisin respectiva, as como cumplir con las
obligaciones que dicho Reglamento dispone.
En tal sentido, por la inobservancia de las obligaciones referidas
a las guas de remisin se ha incurrido en la infraccin relativa
a la obligacin de emitir dichos documentos, que se encuentra
tipificada en el numeral 5 del Artculo 174 del Cdigo Tributario
cuando la gua de remisin no consigna toda la informacin
impresa y no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del Artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de
Informativo
Vera Paredes
Pago, la cual se ubica en la Tabla I (Contribuyentes del Rgimen

General) del Libro Cuarto del Cdigo Tributario y seala el tipo
de sancin establecida. Posicin que se encuentra sustentada
en el Informe N 106-2009-SUNAT/2B0000.
TABLA I
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE
TERCERA CATEGORA
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artculo Sancin
NADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, 174
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
Transportar bienes y/o pasajeros con do- Nume- 50 % de la
cumentos que no renan los requisitos y ral 5
UIT o intercaractersticas para ser considerados como
namiento
comprobantes de pago o guas de remisin,
temporal del
manifiesto de pasajeros y/u otro documento
vehculo (1)
que carezca de validez
(1) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de
vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infraccin.
ros con documentos que no

renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de
pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que
carezca de validez
miento (2)
UIT miento
15 das
25% UIT o Multa Multa
Interna12% 25%
miento (2)
UIT
UIT
0.3% I o
Multa Multa
Interna0.2% I 0.3%
miento (2)
I
II
III
UIT
(2) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT (aplicable a partir de
la tercera oportunidad en que se incurre en la misma infraccin) se graduar segn lo
previsto en el Anexo V.

Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
A todo esto debemos observar que el Artculo 180 de citado

Cdigo, seala que las multas se podrn determinar, entre otros,
en funcin a:
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente a la fecha
en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia.
En atencin a la consulta efectuada, es correcta la aplicacin

de la infraccin estipulada en el Numeral 5 del Artculo 174 del
Cdigo Tributario, al no consignar la Gua de Remisin toda la
informacin impresa y no necesariamente impresa enumerada
en el numeral 19.2 del Artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago cuya sancin asciende al 50% de la UIT, para
los contribuyentes de Rentas de Tercera Categora, de acuerdo
a la Tabla de Sanciones I, debiendo tomarse en cuenta que al
tratarse de la primera oportunidad y por aplicacin del Rgimen
de Gradualidad la multa quedar como sigue:
Por su parte, el Rgimen de Gradualidad aplicable a las Infracciones del Cdigo Tributario - Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/SUNAT - seala el criterio de Gradualidad
establecido para las infracciones del Artculo 174 del Cdigo
Tributario. As tenemos:
Clculo de la multa: Por transportar bienes con documentos

que no cumplen los requisitos sealados en el Reglamento

S/.
ANEXO IV
INFRACCIONES SANCIONADAS CON INTERNAMIENTO,
COMISO O MULTA
CRITERIO DE
GRADUALIDAD:
FRECUENCIA Y/O
INFRACACREDITACIN
DESCRIPCIN
CIN
1ra.
2da. 3ra.
TAOpor- Opor- OporSANCIN

BLAS
tuni- tuni- tunidad
dad dad
Art. 174, Transportar bieI
50% UIT o Multa Multa Internumeral nes y/o pasaje
Interna25% 50% naSANCIN SEGN
TABLAS
UIT ejercicio 2009:
Base de multa:

Multa 50% de S/. 3,550.00:
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

Primera oportunidad: 25% de S/. 3,550.00
Base Legal:
- Decreto Supremo N 085-2003-EF
Normas que establece la obligacin de
presentar la Declaracin de Predios
- Resolucin de Superintendencia N 1142009/SUNAT
Prorrogan presentacin de Declaracin de
Predios Ejercicio 2008
CMO SE EFECTA LA DECLARACIN

Informativo
Vera Paredes
3,550.00 (3)
1,775.00
887.50 (4)
(3) La multa se aplicar en relacin a la UIT vigente en la fecha de comisin de la infraccin,

en este caso la UIT del ejercicio 2009.
(4) La Multa aplicada de acuerdo al Anexo IV del Rgimen de Graduialidad asciende al 25%
de la UIT en la primera oportunidad.
Finalmente la multa aplicable por transportar bienes con Guas

de Remisin que no renen los requisitos mnimos formales
asciende a S/. 887.50 ms los intereses estipulados en el Cdigo
Tributario.
Consultora
CPC Ada Vera Z. / Dr. Ronald Martin C.
DECLARACIN DE PREDIOS
3,550.00
DE PREDIOS EN CASO UNO DE LOS

CNYUGES HA FALLECIDO Y EXISTEN
HEREDEROS LEGALES?
Consulta:
Un suscriptor nos manifiesta que hace
cinco aos adquiri a ttulo de sociedad
conyugal, tres predios cuyo valor en total
asciende a la suma de S/. 180,000, haciendo mencin que su esposa falleci
hace dos aos. A la fecha, aun no se ha
realizado el procedimiento de sucesin

intestada de la fallecida, agregando que
en la actualidad son cuatro herederos legales (El suscriptor, y sus tres hijos). Nos
consulta, tomando en cuenta lo dicho,
cmo se determina el sujeto obligado
a presentar la declaracin de predios
correspondiente al ejercicio 2008.
Solucin:
En el presente caso, tenemos que existen
A-9
cuatro herederos, el cnyuge viudo y los

tres hijos. Sin embargo, estos herederos
an no han sido declarados legalmente,
ya sea, mediante el procedimiento notarial
o ante el Poder Judicial.
En consecuencia, para efectos de la presentacin de la declaracin de predios
correspondiente al ejercicio 2008, en el caso
en consulta, se deber presentar dos declaraciones, conforme a lo siguientes reglas:
a. El cnyuge viudo presentar la declaracin de predios en calidad de persona
natural, mas no como sociedad conyugal, en la medida que su esposa ha
fallecido y ha dejado de tener el estado
civil de casado.
El referido cnyuge efectuar la declaracin de los bienes de su propiedad
en caso tenga alguno (Nos referimos
a bienes que tengan la calidad de propios), as como los bienes adquiridos
por la sociedad conyugal.
En el caso de la declaracin de los
bienes declarados que pertenezcan a
la sociedad conyugal indicar el porcentaje de su participacin (50%), sin
incluir el porcentaje que va a heredar
de su esposa fallecida, en su calidad de
cnyuge suprstite, en razn que an
no se ha tramitado la sucesin intestada
o declaratoria de herederos.
b. En la medida que no existe sucesin
intestada o declaratoria de herederos al
finalizar el ejercicio 2008 (que es el parmetro para efectos de la declaracin de
predios), cualquiera de los herederos
efectuar la declaracin correspondiente a la sucesin indivisa, eligiendo como
tipo de declarante a la sucesin indivisa
y utilizando el documento de identidad
de la persona fallecida.
En este caso, se deben incluir todos
los predios que el cnyuge fallecido
hubiera dejado en herencia. Estos bienes pueden ser los bienes propios de
esta persona fallecida, as como 50%
de los predios de la sociedad conyugal,
es decir, se declara el 100% de la masa
hereditaria.
A manera adicional, debemos sealar que
en caso existiera declaratoria de herederos o sucesin intestada, cada sucesor
debera presentar su propia declaracin
de predios (esto es, si fuera soltero el heredero, declarar como persona natural, y
si es casado como sociedad conyugal). En
este supuesto, deber incluir el porcentaje
de los predios que son de su propiedad
como producto de la herencia dejada por
el cnyuge fallecida.
CMO SE EFECTA LA DECLARACIN
DE PREDIOS RESPECTO DE INMUEBLES
INDEPENDIZADOS PERO NO REGULARIZADOS?
Consulta:
Una persona natural propietaria de un
inmueble ubicado en la ciudad de Iqui-
A - 10
tos nos seala que estando prximo a

cumplir con la declaracin de predios,
tiene una incertidumbre respecto a
dicha declaracin, en el sentido de que
su propiedad aparece en el Municipio
como si fuera un solo inmueble, no obstante haberlo independizado hace varios
meses. Nos consulta si debe declarar la
independizacin en este caso.
Solucin:
Como se sabe, la norma que regula las
declaracin de predios, seala que para
efectos de valorizar el bien inmueble se
debe tomar en cuenta el valor de autoavaluo.
Sin embargo, ocurre en la realidad
inmobiliaria de nuestro pas que los
propietarios suelen construir nuevas
edificaciones, ampliar las mismas, o
sudvididir o independizar sus inmuebles,
sin haber tramitado la licencia respectiva
o la autorizacin debida. De ah, que
existe un alto grado de informalidad en
la construccin y como consecuencia de
ello tambin, una desactualizacin en los
registros tanto municipales como en los
Registros Pblicos.
El caso en consulta es uno de ellos.
Para absolver la presente interrogante,
debemos remitirnos a lo que establece
la norma tributaria sobre declaracin de
predios. La norma seala que estn obligados a la declaracin predial, entre otros,
los propietarios de un nico predio cuya
valor sea mayor a S/. 150,000.00 (Ciento
cincuenta mil y 00/100 Nuevos Soles), el
cual hubiera sido subdividido y/o ampliado para efecto de cederlo a terceros a
ttulo oneroso o gratuito, siempre que las
distintas subdivisiones y/o ampliaciones
no se encuentren independizadas en
Registros Pblicos.
En consecuencia, el consultante deber
considerar para efectos de su declaracin
predial, a las diferentes independizaciones
realizadas irregularmente, como un solo
predio.
En efecto, el contribuyente declarar el
predio nico y en el rubro uso del predio
marcar de acuerdo a lo que corresponda, ya sea, arrendamiento, cesin en uso
a ttulo gratuito, cesin en uso a precio
indeterminado u otros.
CMO SE EFECTUA LA DECLARACIN
DE PREDIOS DE UN INMUEBLE CON
MS DE UNA NUMERACIN?
Consulta:
Una persona natural perceptor de Cuarta
Categora nos manifiesta que una de
sus propiedades inmobiliarias tiene una
regular extensin, por razones de querer cederlos a terceras personas, inici
el trmite de otorgamiento de cuatro
numeraciones independientes ante el
municipio respectivo. Nos consultan
como debe proceder en este caso para

efectos de la declaracin predial.
Solucin:
En el presente caso, pueden ocurrir diversas situaciones que explican el trmite
de numeracin, como por ejemplo, que
el contribuyentes haya independizado el
inmueble nicamente ante el municipio
sin inscribirlo en los Registros Pblicos,
y slo haya tramitado la expedicin de la
numeracin.
Para absolver la presente consulta, consideramos que se debe tomar en cuenta
lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 145-2006/SUNAT, sobre la
informacin a consignar en la Declaracin
de Predios.
Conforme se infiere de la citada disposicin, en nuestro caso, debe considerarse
que se trata de cuatro predios, tal como lo
seala la Declaracin Jurada del Impuesto Predial correspondiente, puesto que
el documento municipal de autoavaluo
aparecen cuatro numeraciones independientes.
De lo sealado, se entiende que en el referido documento predial, el tratamiento
tributario que le otorga el municipio respectivo, es de manera independiente. En
tal sentido, corresponder presentar la
Declaracin de Predios, en las medidas
que las divisiones hayan sido cedidas a
terceros con el fin de explotar alguna clase
de actividad econmica.
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Base Legal:
TUO de la Ley del IGV e ISC
Reglamento de la Ley del IGV e ISC
Establecen nuevo procedimiento para la
presentacin de informacin a que se refiere
el Artculo 8 del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables.
Regulan presentacin a travs de SUNAT
Virtual Operaciones en Lnea de la Solicitud
de devolucin a favor materia de beneficio
sin presentacin de garanta.
CUL ES EL PROCEDIMIENTO VIGENTE

PARA SOLICITAR DEVOLUCIN DE SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO
SIN PRESENTACIN DE GARANTA?
Consulta:
Una compaa exportadora nos comenta
que por caractersticas propias de sus operaciones, ha decidido solicitar a la SUNAT
la devolucin de tributos por concepto de
saldo a favor materia de beneficio. Para
Informativo
Vera Paredes
ello, nos seala que dicha devolucin se

efectuar sin el requisito de otorgamiento
de garanta, razn por la cual, nos solicita
le asesoremos sobre el procedimiento
vigente a seguir en el citado caso.
Solucin:
Como se sabe, en el caso de los exportadores en el IGV, conforme lo establecen
los Artculos 34 y 35 de la Ley del IGV,
el monto del Impuesto que hubiere sido
consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar
derecho a un saldo a favor del exportador
conforme lo disponga la norma reglamentaria del IGV.
Para determinar el saldo a favor, el contribuyente lo deducir del impuesto bruto,
si lo hubiere, y de no ser posible esa deduccin en el perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes
para absorber dicho saldo, el exportador
podr compensarlo automticamente con
la deuda tributaria por pagos a cuenta y
de regularizacin del Impuesto a la Renta.
En caso tampoco tuviera Impuesto a la
Renta que pagar durante el ao o en el
transcurso de algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr
compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que
sea ingreso del Tesoro Pblico respecto
de los cuales el sujeto tenga la calidad
de contribuyente. Y en el supuesto que
no fuera posible esto, se proceder a la
devolucin, la misma que se realizar de
acuerdo a lo establecido en el reglamento
pertinente.
Ahora bien, el Artculo 8 del Reglamento
de Notas de Crdito Negociables, regula
lo concerniente a la presentacin de la
informacin que todo exportador debe
adjuntar a la solicitud de devolucin del
saldo a favor materia de beneficio.
En ese sentido, mediante Resolucin de
Superintendencia N 166-2009/SUNAT se
dictaron normas para la presentacin de la
solicitud arriba descrita en caso no exista
la obligacin de presentar garanta. Esta
presentacin se realizar en forma virtual a
travs de SUNAT operaciones en Lnea.
En el presente tema, el consultante deber
utilizar el Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin. Para ello, deber
considerar lo siguiente:
a. El perodo que se deber consignar
en el citado formulario debe corresponder al ltimo perodo vencido a la
fecha de presentacin de la solicitud
de devolucin.
b. Debe haber presentado la declaracin
del ltimo perodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud, con
anterioridad a la presentacin del
formulario 1649.
c. Debe haber presentado el PDB Exportadores en el que conste la informacin
Informativo
Vera Paredes
referida en el Artculo 8 del Reglamento

de Notas de Crdito Negociables, correspondiente a la solicitud de devolucin con anterioridad a la presentacin
del Formulario 1649.
d. No debe haber presentado antes una
solicitud de devolucin de saldo a favor
materia de beneficio por el ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin
de la solicitud.
e. No haber sido notificado por la SUNAT
con resolucin que resuelva improcedente, procedente o procedente en
parte una solicitud de devolucin del
periodo referido en el inciso anterior.
El sistema emitir una constancia de
presentacin a la culminacin de dicho
procedimiento virtual.
crdito fiscal, debiendo observar los requisitos sealados en el prrafo anterior.
EN LOS CASOS DE ROBO DE BIENES

DE LA EMPRESA, PROCEDE REINTEGRAR EL CRDITO FISCAL?
Consulta:
Consulta:
El propietario de una empresa individual
de responsabilidad limitada ubicado en
un populoso distrito de la capital, nos
seala que hace pocos das ha sufrido
el robo de muchos de sus activos fijos,
razn por la cual, nos consulta, si siguiendo el procedimiento establecido
por la norma legal, procede utilizar el
crdito fiscal.
Solucin:
El Artculo 22 de la Ley del IGV, seala
que la desaparicin, destruccin o prdida
cuya adquisicin gener un crdito fiscal,
determina la prdida del mismo.
Agrega la norma que se excluyen de la
obligacin del reintegro, la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.
Un aspecto importante para este tipo de
supuestos en donde se destruyen o se
pierden los bienes del activo fijo, ya sea
por robos o extravos, es observar si los
mismos cuentan con algn tipo de seguro en caso de dichos inconvenientes.
En efecto, el numeral 4 del Artculo 2
del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, seala que estos hechos se
acreditarn con el informe emitido por la
compaa de seguros, de ser el caso, y
con el documento policial tramitado dentro de los 10 das hbiles de producidos o
conocidos los hechos, antes que SUNAT
los requiera, por ese perodo.
En consecuencia, debemos sealar que
tomando en consideracin lo dispuesto
por las disposiciones arriba descritas, en
caso de contribuyentes que hayan sufrido
el robo de sus activos fijos antes de los
dos aos de haberlos adquiridos (habiendo tambin utilizado el crdito fiscal de
los mismos), no procede el reintegro del
COMPROBANTES DE PAGO
Base Legal:
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Emisin electrnica del Recibo por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y
Gastos de manera electrnica.
QUINES PUEDEN EMITIR RECIBOS DE

HONORARIOS Y LIBROS DE INGRESOS
ELECTRONICOS?
Un suscriptor de profesin abogado nos

seala que en los ltimos meses su nivel
de emisin de recibos por honorarios
se est incrementando de una manera
importante, por lo cual, nos consulta qu
requisitos debe considerar para emitir
sus comprobantes de pago en forma
electrnica y no manual.
Solucin:
Debemos sealar que las normas para
la emisin de comprobantes de pago y
libros tributarios de manera electrnica,
estn regulados por la Resolucin de
Superintendencia N 182-2008/SUNAT.
Mediante la citada norma, se regula la
emisin electrnica de los recibos por
honorarios, las notas de crdito, y la
generacin de libro de ingresos y gastos,
tambin de manera electrnica.
La afiliacin al sistema electrnico es
opcional, de manera que cualquier contribuyente perceptor de rentas de cuarta
categora puede acogerse al citado sistema. Para ello, esta persona deber contar
con cdigo de usuario y con clave SOL.
Adems, el deudor deber contar con
domicilio habido, y, no encontrarse con
RUC suspendido temporalmente o con
baja de inscripcin.
Es importante sealar que una vez que
el deudor se acoja al sistema no podr
desafiliarse del mismo, esto es, tendr
carcter definitivo.
Asimismo, para la emisin del recibo de
honorarios electrnico, el deudor deber
acceder a SUNAT Operaciones en lnea,
y deber registrar, los nombres completos y RUC del usuario, o documento de
identidad, segn corresponda; servicio
prestado; tipo de renta; existencia o no
de retencin; y, tipo de moneda y monto
de los honorarios profesionales.
Por ltimo, en cuanto al otorgamiento del
comprobante electrnico, este se otorgar si el usuario cuenta con clave SOL,
de lo contrario, se lo enviar al e-mail correspondiente o le entregar una emisin
A - 11
impresa del comprobante de pago.

Ambas partes, tanto emisor como usuario
del servicio, debern descargar el recibo
y conservarlo en forma digital, o en forma
impresa, segn corresponda.
CDIGO TRIBUTARIO
Base Legal:
TUO del Cdigo Tributario
PROCEDE SOLICITAR EL INFORME

ORAL EN LAS APELACIONES DE PURO
DERECHO?
Consulta:
Un contribuyente nos seala que semanas previas ha presentado un recurso
de apelacin de puro derecho por
considerar que se ha aplicado de manera incorrecta una norma legal. Nos
manifiesta sin embargo, que dentro del
expediente de impugnacin existen
resoluciones expedidas por la SUNAT
a discutir y verificar que son cruciales
para el mejor resolver de la controversia
fiscal. Al respecto, nos solicita le absolvamos la inquietud sobre la procedencia
del informe oral.
Solucin:
En esta consulta, habra que delimitar algunos conceptos importantes. En primer
lugar, debemos decir que el recurso de
apelacin de puro derecho, se interpone
dentro del trmino legal correspondiente,
no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
Un tema importante a sealar, es que el
Cdigo Tributario obliga al rgano colegiado, previo al conocimiento de la apelacin,
a calificar la impugnacin como de puro
derecho. En caso el rgano resolutor
determine que el recurso presentado no
califique como tal, direccionar el escrito al
rgano competente, notificando al contribuyente interesado para que se tenga por
interpuesto el recurso de reclamacin.
Para la doctrina nacional, el recurso de
apelacin de puro derecho, procede
cuando la controversia implica el discutir
el rgimen legal de la situacin de hecho
sobre cuya configuracin el recurrente
est de acuerdo con lo sealado con la
Administracin, no existiendo por tanto
hechos que probar.
De lo dicho, podemos sealar que este
recurso impugnatorio se interpone como
consecuencia del conflicto en la interpretacin y la aplicacin de la norma tributaria.
Por ello, en el presente caso, consideramos que el consultante se ha equivocado
en el tipo de recurso a presentar, siendo el
correcto un recurso de reclamacin y no
una apelacin de puro derecho, razn por
la cual, el Tribunal Fiscal deber proceder
conforme a Ley.
A - 12
Otro tema de importancia que observamos

en la presente consulta, es el derecho a solicitar el uso de la palabra o informe oral.
Segn diversa jurisprudencia fiscal, se
ha indicado que el pedido de informe
oral constituye un derecho establecido
legalmente, cuyo ejercicio no debe ser
menoscabado, ms aun si en dicho informe oral cabe sustentar que la apelacin
califica como una de puro derecho. Una
de estas jurisprudencias, es la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 05390-1-2003 cuya
observancia es de tipo obligatoria.
Recordemos que el Artculo 150 del Cdigo Tributario seala que el apelante o la
propia Administracin Tributaria, podrn
solicitar el uso de la palabra dentro de los
cuarenta y cinco das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir de la fecha de presentacin del recurso
impugnatorio. En estos casos, el Tribunal
Fiscal est obligado a sealar fecha y hora
para el informe oral de ambas partes.
IMPUESTO A LA RENTA
Base Legal:
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Dictan normas relativas a las obligaciones
correspondientes a los extranjeros que
salen del pas.
CMO SE DEBE PROCEDER A EFECTOS

DEL CERTIFICADO DE RETENCIONES,
PARA EL CASO DE UN EXTRANJERO
QUE NO HA GENERADO MONTO RETENIDO NI TAMPOCO SE LE HA ABONADO
SU REMUNERACIN?
Consulta:
Una persona natural de nacionalidad
alemana nos seala que ha laborado en
nuestro pas por casi 10 das seguidos,
pero que a la fecha tiene que regresar
a su pas por razones urgentes. Nos
manifiesta que labor bajo la modalidad
de no domiciliado, y nos consulta cmo
debe proceder al momento de exigirle
su certificado de rentas y retenciones al
empleador, tomando en consideracin
que no le han abonado el monto de su
remuneracin. Igual interrogante procede para el caso de la suscripcin de la
declaracin jurada al salir del pas.
Solucin:
En principio, debemos sealar que la Ley
del Impuesto a la Renta en su Artculo 13,
dispone que los extranjeros que durante
su permanencia en el pas realicen actividades generadoras de rentas de fuente
peruana, entregarn a las autoridades migratorias, al momento de salir del pas, un
certificado de rentas y retenciones emitido
por el pagador de la renta, el empleador o
los representantes legales de stos, segn

corresponda.
Asimismo, mediante la Resolucin de
Superintendencia N 125-2005/SUNAT, se
dictaron las normas relativas a las obligaciones correspondientes a los extranjeros
que salen del pas.
Para cumplir con la citada obligacin, el
sujeto no domiciliado que durante su
permanencia en el pas realice actividades
generadoras de rentas de fuente peruana, al momento de salir del pas, deber
entregar a las autoridades migratorias
uno de los siguientes documentos: a. El
Formulario N 1492, Certificado de Rentas
y Retenciones, emitido por el pagador de
la renta, el empleador o los representantes legales de stos; b. Un certificado de
rentas y retenciones generado a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea y emitido
los representantes legales de stos.
Una disposicin importante para la presente consulta es cuando la citada norma
seala que los certificados se emitirn a
solicitud del ciudadano extranjero y comprendern las rentas pagadas o puestas a
disposicin de ste por el pagador de la
renta o empleador, segn corresponda:
(i)En el perodo comprendido entre la
fecha de emisin del ltimo certificado
entregado al extranjero y la fecha en que
se emite el nuevo certificado; y (ii) De no
contar con un certificado anterior, comprendern todas las rentas pagadas o
puestas a disposicin hasta la fecha de
emisin del certificado.
Por otra parte, la citada norma dispone
tambin la utilizacin del PDT 1692 va
SUNAT Operaciones en Lnea para el caso
de la expedicin del certificado de rentas
y retenciones. Este PDT ser presentado
los representantes legales de stos, generndose automticamente el documento.
Este certificado, una vez firmado por el
pagador de la renta, podr ser utilizado
por el ciudadano extranjero, entregndolo
a las autoridades migratorias al momento
de salir del pas.
Ahora bien, con respecto a presentacin
de la declaracin jurada ante las autoridades migratorias, el ciudadano extranjero
tiene dos opciones: (i) Utilizar el formulario
N 1494 Declaracin Jurada de Haber
Pagado Directamente el Impuesto, en el
caso que no se les hubiera retenido el Impuesto a la Renta por cuanto el pagador de
las rentas era una entidad no domiciliada;
y, (ii) Utilizar el formulario N 1495 Declaracin Jurada de Haber Realizado Actividades que no Impliquen la Generacin de
Rentas de Fuente Peruana, en caso los
ciudadanos extranjeros hubieran ingresado al pas con visa de artista, religioso,
estudiante, trabajador, independiente o
inmigrante y que durante su permanencia
en el pas hubieran realizado actividades
que no impliquen la generacin de rentas
de fuente peruana.
Informativo
Vera Paredes
En el caso en consulta, el ciudadano extranjero nos manifiesta que la empresa

donde labor nunca le hizo efectivo el
pago de su remuneracin por los 10 das
de prestacin de servicios. En ese sentido,
y tomando en cuentas las reglas detalladas lneas arriba, debemos puntualizar
que no existir la obligacin de emitir
ningn certificado de rentas, por la sencilla
razn que nunca hubo pago alguno de
remuneracin. Por otra parte, para efectos
de cumplir con la norma fiscal, opinamos
que en este caso, si procede la expedicin
de la declaracin jurada prevista en el
formulario N 1495, en la medida que no
percibi remuneracin alguna.
Por ltimo, en la medida que no se realiz
pag alguno, se desprende que no existir
monto a retener, razn por la cual, tampoco procede la expedicin del documento
de retencin.
CUL ES LA COMPETENCIA DEL
TRIBUNAL FISCAL?
Consulta:
El contador de una compaa industrial
nos manifiesta que recientemente un
municipio distrital de la capital, ha declarado en abandono su impugnacin de
una resolucin de multa por no exhibir
licencia de funcionamiento. Ante ello,
han pensado impugnar en queja ante el
Tribunal Fiscal, por la demora en la ac-
tuacin de la Administracin Tributaria.

Por todo esto, nos consultan la viabilidad
de esta accin legal.
Solucin:
En principio debemos sealar que la queja
constituye un remedio procesal que, ante
la afectacin o posible vulneracin de los
derechos o intereses del deudor tributario
por actuaciones indebidas de la Administracin o por la sola contravencin de las
normas que inciden en la relacin jurdica
tributaria, permite corregir las actuaciones
y reencauzar el procedimiento bajo el
marco de lo establecido en las normas
correspondientes, alejndose del carcter de recurso impugnativo de los actos
administrativos, como son los recursos
regulados en los Artculos 137 y 145 del
Cdigo Tributario y no resulta procedente
cuando existan adicionalmente otros procedimientos o vas idneas para conocer
dichos casos.
Estando a lo dicho, en relacin a la declaracin de abandono de la solicitud, debemos sealar que el recurso de queja no
es la va idnea para impugnar este caso,
sino ms bien, el recurso de reclamacin
o apelacin, segn corresponda, y segn
se califique como una solicitud no contenciosa, entre otros aspectos.
En efecto, segn diversa jurisprudencia
del Tribunal Fiscal, se ha establecido que el
recurso de queja no es la va correcta para
cuestionar la demora de la Administracin Tributaria en expedir una resolucin

administrativa, teniendo el contribuyente
su derecho expedito para interponer el
recurso impugnativo correspondiente.
Por otro lado, y un punto de suma importancia para la presente consulta, constituye el hecho de verificar si el petitorio
de la impugnacin no resuelta en sede
administrativa, corresponde una materia
de naturaleza tributaria.
De lo expuesto en la consulta, se puede
inferir que la discusin de la resolucin
de multa mas bien resultar ser un tema
de naturaleza administrativa (Una multa
administrativa mas no tributaria). Observamos pues, que lo que genera la sancin
de multa materia de reclamo, no tiene su
origen en una obligacin de tipo fiscal,
sino ms bien de origen administrativo. En
ese sentido, no le corresponde al Tribunal
Fiscal pronunciarse sobre este tema, por
carecer de competencia para ello.
Recordemos que el Artculo 143 del
Cdigo Tributario seala que el Tribunal
Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributario,
general y local, inclusive la relativa a las
aportaciones de ESSALUD y a la ONP, as
como las apelaciones sobre materia de
tributacin aduanera. Como se observa,
la norma en ningn momento faculta al
Tribunal el conocimiento de materia de
origen administrativo.
Procedimientos Tributarios
Autorizacin para Llevar Contabilidad de Sociedades Irregulares
I. INTRODUCCIN
Los procedimientos a tratar en la presente, regulan la solicitud de autorizacin

para que una o cada una de las partes
contratantes pueda llevar la contabilidad
de las sociedades irregulares previstas
en el Artculo 423 de la Ley General de
Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las
causales previstas en los numerales 5 y
6 de dicho artculo, comunidad de bienes, joint venture, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial.
Los procedimientos regulan tanto los
contratos con una duracin igual o
mayor a tres aos, como aquellos que
tengan una duracin menor a dicho
lapso de tiempo.
II. SOCIEDADES IRREGULARES,
COMUNIDAD DE BIENES, Y CONTRATOS ASOCIATIVOS
1. Cundo estamos ante una Sociedad
Irregular?
Conforme lo seala el Artculo 423 de la
Ley General de Sociedades, son irreguInformativo
Vera Paredes
lares las sociedades que se encuentren

bajo los siguientes supuestos:
a. No se ha constituido e inscrito conforme a la misma norma.
b. La situacin de hecho que resulta de
que dos o ms personas actan de
manera manifiesta en sociedad sin
haberla constituido e inscrito.
La citada norma societaria, seala que
se adquiere la condicin de irregular
cuando:
- Transcurridos sesenta das desde
que los socios fundadores han
firmado el pacto social sin haber
solicitado el otorgamiento de la
escritura pblica de constitucin;
- Transcurridos treinta das desde
que la asamblea design al o los
firmantes para otorgar la escritura
pblica sin que stos hayan solicitado su otorgamiento;
- Transcurridos ms de treinta das
desde que se otorg la escritura
pblica de constitucin, sin que se
haya solicitado su inscripcin en el
Registro;
- Transcurridos treinta das desde
que qued firme la denegatoria
a la inscripcin formulada por el

Registro;
- Cuando se ha transformado sin
observar las disposiciones de esta
ley; o,
- Cuando contina en actividad no
obstante haber incurrido en causal
de disolucin prevista en la ley, el
pacto social o el estatuto.
2. A qu sociedades irregulares se
refiere el procedimiento bajo comentario?
El procedimiento tributario comentado
en el presente trabajo, est referido a
los supuestos de sociedades irregulares
sealados en el punto anterior, salvo los
supuestos penltimo y antepenltimo.
3. En qu consiste la Comunidad de
Bienes?
La comunidad de bienes puede ser
definida como el conjunto de bienes
que pertenecen a diferentes personas
que hacen uso conjunto de los bienes
que integran la comunidad. Tambin
se dice que la comunidad se presenta
cuando varias personas se asocian y
A - 13
ponen en comn bienes o derechos de

forma conjunta.
4. En que consisten los Contratos
Asociativos?
Conforme lo establece el Artculo 438
de la Ley General de Sociedades, se
considera contrato asociativo aqul que
crea y regula relaciones de participaciones e integracin en negocios o empresas determinadas, en inters comn de
los intervinientes. El contrato asociativo
no genera una persona jurdica, debe
constar por escrito y no est sujeto a
inscripcin en el Registro.
III. CALIFICACIN DE PERSONAS
JURDICAS
1. Para efectos Tributarios, Cmo
Califican las Personas referidas anteriormente?
Segn lo establece el Artculo 14 de
la Ley del Impuesto a la Renta, son
personas jurdicas, entre otros, las
sociedades irregulares previstas en el
Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y otros contratos
de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes.
2. Cmo se determina la Renta para
esta clase de Sujetos?
Para el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la
Ley General de Sociedades, excepto
aquellas que adquieren tal condicin
por incurrir en las causales previstas en
los numerales 5 y 6 de dicho artculo;
comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, las rentas
sern atribuidas a las personas naturales
o jurdicas que las integran o que sean
parte contratante.
IV. OBLIGACIN DE LLEVAR
CONTABILIDAD
1. Quines estn obligados a llevar
Libros de Contabilidad?
Conforme lo seala el Artculo 65
de la Ley del Impuesto a la Renta, los
perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales
no superen las 150 UIT debern llevar
como mnimo un Registro de Ventas, un
Registro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado de acuerdo con
las normas sobre la materia.
Mientras que los dems perceptores de
rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa.
2. Qu Reglas especiales prev la
Norma Tributaria para el caso de
Sociedades Irregulares, Comunidad
A - 14
de Bienes, y Contratos Asociativos,

respecto de la obligacin de llevar
Contabilidad?
Sobre el particular, la Ley del Impuesto a la Renta establece las siguientes
reglas:
a. Las sociedades irregulares previstas
en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios
y dems contratos de colaboracin
empresarial, perceptores de rentas
de tercera categora, debern llevar
contabilidad independiente de las de
sus socios o partes contratantes.
b. Tratndose de contratos en los que
por la modalidad de la operacin no
fuera posible llevar la contabilidad
en forma independiente, cada parte
contratante podr contabilizar sus
operaciones, o de ser el caso, una de
ellas podr llevar la contabilidad del
contrato, debiendo en ambos casos,
solicitar autorizacin a la SUNAT.
3. Las Reglas antes sealadas, rigen
aun cuando el Contrato Asociativo
tengan una escasa duracin?
Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres aos, cada
parte contratante podr contabilizar
sus operaciones o, de ser el caso, una
de ellas podr llevar la contabilidad del
contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco
das siguientes a la fecha de celebracin
del contrato.
V. PROCEDIMIENTO ANTE LA SUNAT
1. Existe un plazo para efectuar la
Comunicacin a la SUNAT?
El contribuyente deber comunicar a la
SUNAT dentro de los 5 das siguientes
a la celebracin del contrato.
2. Cules son los requisitos para la
presentacin de la Solicitud sealada
en el punto 2 del Captulo IV sealado anteriormente?
Los requisitos se establecen dependiendo del tipo de contrato que se trate. As,
la norma regula contratos a plazos iguales o mayores de tres aos, y contratos
a plazos menores a tres aos.
3. Dnde estn regulados los Procedimientos materia de este informe?
La solicitud de contratos cuyo plazo
sea menor a tres aos, est regulado
en el procedimiento N 44 del TUPA de
la SUNAT.
Mientras que la solicitud de contratos
cuyo plazo sea iguales o mayores a tres
aos, est regulado en el procedimiento
N 43 de la misma norma.
4. Cules son los requisitos para los
Contratos que tengan una duracin
menor a tres aos?
Los contribuyentes debern presentar

lo siguiente:
- Comunicacin firmada por el deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC, sealando que
cada una de las partes contratantes
contabilizar sus operaciones o una
de ellas llevar la contabilidad del
contrato.
- Presentar copia simple del contrato
social, contrato de colaboracin empresarial o documento que acredite
la existencia de una comunidad de
bienes.
5. Cules son los requisitos para los
Contratos que tengan una duracin
igual o mayor a tres aos?
Los contribuyentes debern presentar
lo siguiente:
- Solicitud firmada por el deudor tributario o representante legal acreditado
en el RUC, sustentando la razn por la
cual la contabilidad no se puede llevar
en forma independiente.
- Presentar copia del con contrato social,
contrato de colaboracin empresarial o
documento que acredite la existencia
de una comunidad de bienes.
6. Ante qu Funcionario se deber
presentar la Solicitud?
Se deber presentar en la mesa de partes de la Intendencia u Oficina Zonal de
la Jurisdiccin del domicilio fiscal del
solicitante.
7. Qu plazo tiene la SUNAT para
evaluar la citada Solicitud?
La SUNAT evaluar la solicitud, observando las siguientes reglas:
Contratos
menores a
tres aos
Cada parte contratante podr

contabilizar sus operaciones
o, de ser el caso, una de ellas
podr llevar la contabilidad
del contrato, debiendo comunicarlo a la SUNAT dentro de
los 5 das siguientes a la fecha
de celebracin del contrato.
La aprobacin opera de forma
automtica.
Contratos La SUNAT tendr un lapso
iguales o ma- de 15 das para evaluar la
yores a tres solicitud. De no mediar comuaos
nicacin al contribuyente en
dicho perodo, tendr efecto
el silencio administrativo positivo, vale decir, se entender
aprobada la solicitud.
8. Contra la desaprobacin de la solicitud por parte de la SUNAT, cabe

interponer Recurso Impugnatorio
alguno?
S. Procede la interposicin de recurso
de apelacin ante el Tribunal Fiscal, siguiendo las disposiciones del Artculo
163 del Cdigo Tributario.
9. Modelo de Solicitud
Informativo
Vera Paredes
Sumilla: Comunicacin de Suscripcin

de Consorcio con duracin de
2 aos y medio.
Seores
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT
Intendencia Regional Lima
Presente.Empresa xxxxxx S.A.C., con Registro nico de Contribuyentes N , con domicilio fiscal en (Avenida, Jirn, Calle u otros) .,
debidamente representado por su Gerente General Seor
., identificado con Documento
Nacional de Identidad N.; ante
Ustedes exponemos lo siguiente:
1. Que, la recurrente es una empresa cuya actividad es el rubro de
comercializacin del producto..
2. Que, con fecha del mes de agosto de 2009, mi representada
y la empresa xxxxxxx SRL., suscribimos un contrato de colaboracin empresarial bajo la modalidad de consorcio, regulado en
el Artculo 445 de la Ley General de Sociedades.
3. Que, la otra parte contratante cuyo domicilio fiscal es , tiene
como objeto social el dedicarse a .
4. Que, el negocio materia de consorcio tendr como objeto el
realizar la actividad de .., en la ciudad de Lima, durante el
plazo de dos aos y medio, contados a partir de la suscripcin
del citado contrato.

5. Que, por acuerdo de las partes, en dicho contrato asociativo se
convino que mi representada sea la obligada a llevar la contabilidad del negocio.
Esta decisin tambin se acord de conformidad con las normas
del Impuesto a la Renta, las cuales seala que los contratos de colaboracin empresarial, entre otros, el consorcio, tienen la facultad de
designar a la parte que lleve la contabilidad para efectos tributarios.
6. Que, en tal sentido, mediante el presente documento, comunicamos formalmente a Ustedes Seores de la Intendencia Regional
Lima de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, y dentro del trmino legal (de 05 das de firmado el acuerdo),
la suscripcin del presente contrato asociativo.
7. Que, asimismo, en cumplimiento de las normas tributarias pertinentes, adjuntamos en calidad de anexos a la presente comunicacin, los siguientes documentos:
a. Copia de la Escritura Pblica del contrato de consorcio.

b. Copia del RUC de la recurrente.
c. Copia del RUC de la otra parte contratante.
Por lo tanto:
Solicitamos a Ustedes Seores de la SUNAT, tengan por comunicado
el citado contrato asociativo.
Lima, .. del mes de .. del ao ..
......................................................................................
Gerente General de la empresa xxxxxxxx S.A.C.
Jurispr udencia
Dr. Ronald Martin C.
La Emisin del Comprobante de Pago y la Transferencia de Bienes Muebles

Base Legal:
Reglamento de Comprobantes de Pago
TUO del Cdigo Tributario
- Decreto Legislativo N 295
Cdigo Civil
RTF N 12214-4-2007 (JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA)

En el caso de bienes muebles embargados antes de su entrega al comprador, no debe considerarse perfeccionada la transferencia de propiedad con la
sola emisin del comprobante de pago
correspondiente sin haberse realizado
su entrega real, por no haber operado
la tradicin de dichos bienes.
I. ANTECEDENTES
Apelacin interpuesta contra Resolucin
Coactiva, emitida por el Ejecutor Coactivo de la Intendencia Regional Lima
de la SUNAT, que declar infundada la
intervencin excluyente de propiedad
respecto a dos bienes muebles.
II. FUNDAMENTOS
1. Del contribuyente
a. El recurrente sostiene que con fecha
30 de junio de 2005 adquiri dos
Informativo
Vera Paredes
bienes muebles, cancelando el precio

pactado y recibiendo los bienes, lo que
acredita con la Boleta de Venta emitido
en la misma fecha, y que encarg al
vendedor que remitiera dichos bienes
a la ciudad de Huancayo, respecto de
lo cual adjunta la respectiva gua de
remisin.
b. Sostiene que se perfeccion la compra
venta y que no se requiere la celebracin de un contrato escrito ni escritura
pblica para transferir bienes muebles.
Adems seala que la operacin ha
sido anotada en el registro de ventas
del vendedor.
2. De la Administracin Tributaria
Por su parte, la SUNAT seala que realiz el comiso de bienes de los referidos
bienes muebles mediante embargo
en forma de depsito con extraccin,
respecto a los cuales el tercerista ha
presentado como prueba de propiedad
el comprobante de pago. Sin embargo,
la transferencia nunca se efectu ni se
acredita contrato alguno, por ello, se
declar infundada la solicitud de intervencin excluyente.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
Finalmente el Tribunal Fiscal resolvi confirmar la impugnada, para lo cual dilucid
previamente determinar si corresponde o
no considerar producida la transferencia
de los bienes embargados, con la sola

emisin del comprobante de pago sin
haberse realizado la entrega fsica de los
mismos.
A continuacin, desarrollaremos dicho
punto.
Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante
Acta de Reunin de Sala Plena N 200739 de fecha 14 de diciembre de 2007,
estableci como valedera la posicin
que afirma que en el caso de autos,
no debe considerarse perfeccionada la
transferencia de propiedad con la sola
emisin del comprobante de pago sin
haber realizado la entrega real.
Lo dicho se fundament en lo siguiente :
a. Esta posicin se bas en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 05766-42006.
b. El Artculo 120 del TUO del Cdigo
Tributario seala que el tercero que sea
propietario de bienes embargados, podr interponer intervencin excluyente
de propiedad ante el ejecutor coactivo
en cualquier momento antes que se
inicie el remate del bien.
En este extremo se debe acreditar la
calidad de propietario del bien, lo cual
hace necesario analizar las normas
sobre transmisin de propiedad.
c. El Artculo 1529 del Cdigo Civil establece que por la compra venta el
vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien a favor del comprador y este a pagar su precio en dinero.
A - 15
El contrato genera obligaciones ms

no derechos reales, de manera que la
sola celebracin del contrato no produce transferencia de propiedad sobre
bienes muebles sino la obligacin de
enajenarlos.
d. El Artculo 1549 de la misma norma,
establece como obligacin esencial del
vendedor el perfeccionar la transferencia de propiedad del bien.
En que momento se produce la transmisin de la propiedad de los bienes
muebles?
a. La sola suscripcin del contrato no es
suficiente para la transmisin.
b. El Artculo 947 del Cdigo Civil seala
que la transferencia de propiedad
de una cosa mueble determinada se
efecta con la tradicin a su acreedor,
salvo disposicin legal diferente.
c. El Artculo 901 del mismo cuerpo de
leyes, establece que la tradicin se
realiza mediante la entrega del bien
a quien debe recibirlo o a la persona
designada por l o por la Ley y con
las formalidades que esta establece.
d. De lo dicho, se puede sealar que,
en el presente caso, al no haberse
efectuado la entrega del bien al comprador, an no se habra producido
la transferencia de la propiedad, por
lo que no se encuentra acreditada
la propiedad del tercero con anterioridad al embargo para efectos de
resolver la intervencin excluyente de
propiedad.
Cules son las reglas civiles sobre tradicin ficta?
a. El Artculo 902 del Cdigo Civil, seala que la tradicin tambin se considera realizada cuando cambia el ttulo
posesorio de quien est poseyendo y
cuando se transfiere el bien que est
en poder de un tercero (en este ltimo
caso, la tradicin produce efecto en
cuanto al tercero slo desde que es
comunicada por escrito).
Formas de Tradicin regulados en el
Cdigo Civil
Traditio brevi Opera cuando se cambia el
manu y cons- ttulo posesorio de quien est
tituto pose- poseyendo. Ejemplo: El deposorio
sitario que adquiere un bien en
forma posterior respecto al cual
era depositario.
Traditio brevi Opera cuando se transfiere el
manu (con bien que est en poder de un
intervencin tercero.
de un terce- Ejemplo: Un contrato de arrenro)
damiento, en donde el propietario vende el bien a una tercera
persona pero respetando el
arrendamiento, no ser necesario la devolucin del bien al
antiguo propietario vendedor.
b. El numeral 1) del citado artculo, regula

la figura de la traditio brevi manu y el
A - 16
constitutio posesorio, mientras que el

numeral 2) regula otra manifestacin
de la traditio brevi manu, en la que
participa un tercer sujeto en posesin
del bien.
c. La traditio brevi manu se presenta cuando cambia el ttulo posesorio de quien
est poseyendo pasando de ejercerse
una posesin menos plena a ejercerse
una posesin plena, existiendo un cambio sustancial en la naturaleza del ttulo
del poseedor, sin que se pierda en algn
momento la tenencia fsica del bien.
d. Pero la traditio brevi manu tambin se
puede producir cuando el bien objeto
de transferencia se encuentre en posesin de un tercero.
e. El constituto posesorio no es otra cosa
que la traditio brevi manu pero entendida de manera inversa. Es aquella tradicin ficta mediante la cual una persona
que ejerce una posesin plena, pasa a
ejercer una posesin menos plena sin
que en algn momento se pierda la
posesin fsica del bien, de manera que
la tradicin opera de manera fingida.
Son aplicables al presente caso, los
supuestos previstos en el Artculo 902
desarrollados anteriormente?
a. La traditio brevi manu no es aplicable
a dicho supuesto, puesto que cuando
se produce esta, la persona adquirente
se encuentra en posesin del bien de
manera fisica.
b. Igual situacin sucede con el supuesto
contemplado para la variante de la traditio brevi manu, en la cual, el bien se
encuentra en poder de un tercero.
Es aplicable la figura del constitutio
posesorio en el caso de autos?
a. Este tipo de tradicin ficta implica que el
transferente mantenga la posesin del
bien vendido pero bajo otro ttulo, vale
decir, si inicialmente posea como propietario, ahora poseer, por ejemplo,
en calidad de arrendatario, depositario,
etc, es decir, se presenta una posesin
continua del anterior propietario y que
hace innecesaria la entrega del bien al
nuevo propietario puesto que slo se
efectuara para que ste volviera a entregar el bien materia de transferencia
al primero a fin que lo mantenga bajo
el nuevo ttulo.
b. En el supuesto planteado no se ha
efectuado la tradicin, por cuanto el
bien sobre el que se trab un embargo,
nunca fue recibido por el adquirente, no
habindose producido la tradicin ficta
ya que no se aprecia que el vendedor
deba seguir poseyendo el bien bajo
otro ttulo, sino que por el contrario,
en la compraventa de bienes muebles
que todava no han sido entregados al
comprado, ste no es propietario sino
hasta que se le otorgue la posesin del
bien que adquiri.
c. En conclusin, en el caso de autos,
resulta aplicable lo dispuesto por el

Artculo 947 del Cdigo Civil ms no
lo dispuesto por el Artculo 902 de la
misma norma, en consecuencia, no ha
operado la transferencia de propiedad.
IV. COMENTARIOS
1. Resulta interesante observar la otra propuesta debatida en el Acta de Reunin
de Sala Plena N 2007-39.
Esta propuesta esboz lo siguiente:
- Para el caso de autos resulta aplicable
la figura del constituto posesorio, toda
vez, que el ttulo posesorio se produce
con la emisin del comprobante de
pago y la cancelacin del precio.
- Lo dicho tiene como fundamento en
la tradicin ficta que se ha producido
mediante el cambio de ttulo posesorio del transferente, ya que de ser
propietario del bien, una vez emitido el
comprobante de pago y recibo el pago,
tendr la calidad de poseedor mientras
realiza el traslado, lo cual implica que
se haya producido la tradicin ficta o
espiritualizada a favor del adquiriente
y en consecuencia, la transferencia de
propiedad del bien objeto de la transaccin.
- Esta propuesta arguye su postura diferenciando el derecho de posesin y el
derecho de propiedad.
- El derecho de posesin es un derecho
real que se confunde de hecho con el
derecho de propiedad en los casos
en que el propietario y el poseedor
coinciden en una misma persona y se
diferencian en cambio, ofreciendo autonoma cuando el propietario es uno
y el poseedor otro.
- En ese sentido, el cambio de propietario
a poseedor implica el cambio del ttulo
posesorio que ocurre en la tradicin
ficta en la modalidad de constituto
posesorio.
- En dicho supuesto se produce a partir
del momento en el que el comprador
cancela el precio y el vendedor entrega
el comprobante de pago, ocurriendo la
tradicin ficta del bien, ya que a la cancelacin del precio el vendedor pas de
ser propietario a ser slo un poseedor
hasta que haga la entrega real del bien
al comprador.
- Ocurrido el cambio del ttulo posesorio
con la sola entrega del comprobante
de pago y la cancelacin del precio
por parte del comprador, el adquirente
como propietario de los bienes embargados, est facultado a interponer la
respectiva intervencin excluyente de
propiedad.
- Por ltimo, esta propuesta arguye que
segn lo dispone el Artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
estos documentos acreditan la transferencia de bienes, de manera que si al
realizarse la operacin de transferencia
se emiti un comprobante de pago con
Informativo
Vera Paredes
los requisitos legales, dicho documento acredita la transferencia y debido

a que el vendedor tiene la obligacin
de entregar el referido comprobante
en la transferencia de bienes muebles
cuando el vendedor entregue el bien o
en el momento en que pague, lo que
ocurra primero, si primero se produce
el pago del precio, el vendedor deber
proceder a entregar el comprobante
acreditndose con ello la transferencia
de propiedad.
Esta posicin en contrario, est avalada
con las Resoluciones del Tribunal Fiscal
N 05292-2-2005 y 02623-2-2007.
a. Resolucin del Tribunal Fiscal N
05292-2-2005
Esta resolucin confirma la apelada,
indicando que est acreditado en autos que la recurrente se encontraba en
posesin de los bienes en un momento
previo al traslado de ellos, por lo que era
su obligacin emitir la gua de remisin
correspondiente. A continuacin se
indica que corresponde establecer si
la recurrente para recuperar los bienes
comisados deba acreditar el pago
de la multa a que se refiere el artculo
184 del Cdigo Tributario. En tanto se
encuentra acreditado que la recurrente
tuvo la obligacin de emitir la gua de
remisin del remitente en su calidad de
poseedora de los bienes, en la medida
que se ha establecido que sta no era

propietaria al inicio del traslado de
aqullos, en consecuencia la infraccin
ha sido establecida de manera objetiva,
al no exhibir el conductor del vehculo
la gua de remisin.
b. Resolucin del Tribunal Fiscal N
02623-2-2007
Se confirma la apelada en cuanto a la
comisin de la infraccin de remitir
bienes sin la correspondiente gua de
remisin. Se precisa que est acreditado en autos que la recurrente se
encontraba en la posesin de los bienes en un momento previo al traslado
por lo que era su obligacin emitir la
correspondiente gua de remisin.
Se revoca la resolucin apelada en
cuanto a la prdida de la gradualidad
ya que el Tribunal Constitucional en la
sentencia emitida en el Expediente N
1803-2004-AA/TC y el Tribunal Fiscal en
la RTF N 026-1-2007, han establecido
que la prdida de dicho rgimen por
reclamacin inoficiosa atenta contra el
derecho de defensa.
2. Otros Supuestos de Transferencia de
Bienes Muebles
Resulta interesante mencionar otros
supuestos que pueden ocurrir en las operaciones que impliquen transferencia de
bienes muebles. A raz de la Resolucin
de Superintendencia N 233-2008/SUNAT,
se establecieron nuevas pautas para la
emisin y otorgamiento de comprobantes

de pago en las transferencias objeto del
presente tema.
En virtud de la norma arriba mencionada,
se dictaron nuevas normas para las transferencias de bienes muebles concertadas
por Internet, telfono, telefax u otros mecanismos similares. As, en caso que la
transferencia se convenga por los citados
medios, en los que el pago se efecte con
tarjeta de crdito o de dbito y/o abono
en cuenta con anterioridad a la entrega
del bien, el comprobante de pago deber
emitirse en la fecha en que se reciba la
conformidad de la operacin por parte del
administrador del medio de pago.
En cuanto al otorgamiento del comprobante de pago, en el caso citado lneas
arriba, en los que el pago se efecte con
tarjeta de crdito o de dbito y/o abono
en cuenta con anterioridad a la entrega
del bien, se dispone que el comprobante
de pago deber otorgarse conjuntamente
con el bien.
De lo dicho, resulta importante mencionar
que la posicin de la resolucin de observancia obligatoria, materia de la presente
jurisprudencia, tambin se aplicara a
operaciones convenidas por medios electrnicos y en las que se pague va tarjetas
bancarias. Se observa que, la emisin del
comprobante de pago resulta irrelevante
para acreditar propiedad del bien mueble
adquirido, puesto que lo fundamental
sera la entrega del mismo.
Actualidad
CPC Susana Poma Arroyo
Determinacin de la Renta por Operaciones en Moneda Extranjera

Norma Legal

Fecha de
Publicacin
Fecha de
Vigencia
: Decreto Supremo N 1862009-EF
: 18 de Agosto de 2009
De acuerdo al Artculo 61 de la Ley del

Impuesto a la Renta, las diferencias de
cambio originadas por operaciones que
fuesen objeto habitual de la actividad
gravada y las que se produzcan por
razones de los crditos obtenidos para
financiarlas, constituyen resultados

computables a efectos de la determinacin de renta.
As de acuerdo a lo dispuesto por el
Literal D del Capitulo I Disposiciones
Generales del Manual de Contabilidad
para las empresas del Sistema Financiero, referido al Sistema de Codificacin y
Denominacin, el registro contable de
las operaciones en moneda extranjera
incluye tambin aquellas en moneda
nacional indexadas al Tipo de Cambio.
Por lo que resulta necesario incorporar

un inciso al Artculo 34 del Reglamento
de la Ley (inciso h) para sealar que a las
operaciones realizadas con valores en
moneda nacional sujetos a un reajuste
en funcin de la variacin del Tipo de
Cambio, emitidos por el Banco Central de
Reserva del Per, le son de aplicacin las
normas para la determinacin de la renta
neta por operaciones en moneda extranjera, es decir sern consideradas como
operaciones en moneda extranjera.
sujetas al Sistema Anticipado de Despacho Aduanero (SADA) en el Rgimen de

Importacin para el Consumo, con la finalidad de lograr el correcto cumplimiento
de las normas que lo regulan.
As en el SADA la numeracin de la Declaracin Aduanera de Mercancas - Formato
Declaracin Unica de Aduanas - DUA
debe efectuarse antes de la llegada de
las mercancas al territorio aduanero, no
se permite esta modalidad de destinacin
cuando el medio de transporte haya arribado al lugar de ingreso al pas; Las mer-
cancas deben llegar al pas en un plazo

no mayor a (30) das hbiles contados a
partir del da siguiente de la fecha de numeracin de la DUA, vencido este plazo
las mercancas se sujetan a los requisitos
y procedimientos previstos para la modalidad de despacho normal, debiendo
ingresar obligatoriamente al depsito
temporal; Las mercancas solicitadas a
despacho bajo esta modalidad pueden
ser descargadas al Punto de Llegada o
al local del dueo o consignatario, entre
otros puntos.
Procedimiento de Sistema Anticipado de Despacho Aduanero de

Importacin para el Consumo
Norma Legal

Fecha de
Publicacin
Fecha de
Vigencia
: Resolucin de Superintenden-
cia Nacional Adjunta de Adua-
nas N 416-2009/SUNAT/A
Mediante la presente Resolucin se aprueba el nuevo procedimiento de Sistema

Anticipado de Despacho Aduanero de
Importacin para el Consumo INTAPE.01.17 (versin 04) el cual establece las
pautas para el despacho de mercancas
Informativo
Vera Paredes
A - 17
Modelos y Formatos
Bach. Lorena Quispe Ramos
Modelo de Comprobante de Percepcin IGV

El Agente de Percepcin efectuar la
percepcin del IGV en el momento
en que realice el cobro total o parcial,
con prescindencia de la fecha en que
realiz la operacin gravada con el
impuesto, siempre que a la fecha de
cobro mantenga la condicin de tal.
Con el fin de acreditar la percepcin,

al momento de efectuarla el agente de
percepcin entregar a su cliente un
Comprobante de Percepcin Venta
Interna. Los Requisitos mnimos y las
caractersticas que deben contener los
Comprobantes de Percepcin Venta
Interna, se encuentran en el Artculo 10

de la Resolucin de Superintendencia
N 058-2006/SUNAT y en los numerales
1 y 4 del Artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago - Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT,
respectivamente.
Requisitos Bsicos de los Comprobantes de Percepcin Venta Interna

Informacin impresa:
1. Datos de identificacin del Agente de Percepcin.

- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

- Domicilio Fiscal

- Nmero de RUC
2. Denominacin del documento: Comprobante de Percepcin
Venta Interna.
3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
4. Datos de la imprenta grfica que efectu la impresin:

- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

- Nmero de RUC

- Fecha de impresin

- Nmero de autorizacin de impresin otorgado por SUNAT.
5. Destino del original y copias

- En el original: Cliente
- En la primera copia: Emisor Agente de Percepcin

- En la segunda copia: SUNAT
Informacin no necesariamente impresa:

6. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente
7. Nmero de RUC del documento del cliente
8. Fecha de emisin del Comprobante de Comprobante de
Percepcin Venta Interna
9. Tipo de documento
10. Serie y nmero correlativo
11. Fecha de emisin
12. Precio de Venta
13. Importe de la percepcin
14. Monto cobrado
R.U.C. 20508273721
COMPROBANTE DE
PERCEPCIN
001 N 0005570
NEGOCIACIONES MERCANTILES S.A.C.

Domicilio Fiscal: Av. Sucre 1272 - Pueblo Libre
Telfono: 4631021 - 46362240
Seor (es)
RUC
Direccin
6
7
:
:
:
Fecha de Emisin :
Da
22
1
2
Mes Ao
07 2009
Tipo
9
FV
Serie
N
Correlativo
10
0012
0023168
Fecha de Precio de
Porcentaje
Emisin 11 Venta 12 Percepcin %
10/07/09
450.00
2.00
FV
0018
0023175
15/07/09
635.00
2.00
12.70
647.70
FV
0024
0023187
20/07/09
748.00
2.00
14.96
762.96
36.66
1 869.66
TOTALES
TOTAL PERCEPCIN SON
1 833.00
Importe
Percepcin13
9.00
Monto
Cobrado 14
459.00
TREINTA Y SEIS Y 66/100 NUEVOS SOLES
Negociaciones Mercantiles S.A.C El Cliente

VHL CORPORATION S.A.C. R.U.C
20426332168 Serie: 001 AL 0007,000
Aut. Sunat: 2195717011 F.I.: 20-07-2006
5 CLIENTE
EMISOR - AGENTE DE PERCEPCIN
SUNAT
A - 18
Informativo
Vera Paredes
Bach. Lorena Quispe Ramos
TRASLADO DE MERCANCAS
RTF: 01808-A-2009 (26-02-09)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de cambio de destinacin

(exportacin a importacin) de la Solicitud
de Traslado de mercancas a ZOFRATACNA.
Se seala que a fin de examinar la procedencia del pedido formulado, la Aduana
requiri a la recurrente la presentacin del
documento REVISA 1, lo cual origin que
sta reitere su pedido para que se ordene la
realizacin de la inspeccin de sus vehculos
a fin de que se emita tal documento y de
esta manera cumplir con el requerimiento
realizado; sin embargo, el Artculo 2 del
Decreto Supremo N 016-96-MTC, es claro
al sealar que el documento REVISA 1 se
debe expedir a la llegada de la mercanca al
Puerto de Matarani e Ilo, por lo que en ese
sentido, si la recurrente no contaba con tal
documento, la Aduana no puede autorizar
que se modifique la modalidad de la solicitud de traslado que la recurrente tramit
en el ao 2005, en consecuencia no resulta
procedente la pretensin.
RESOLUCIN DE MULTA EMITIDA POR
PRESENTAR FUERA DE PLAZO LA
DECLARACIN JURADA POR IGV
RTF: 01908-4-2008 (13-02-08)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin

de multa emitida por presentar fuera de
Jurispr udencia Sumillada

plazo la declaracin jurada por Impuesto
General a las Ventas de diciembre de 2004,
debido a que se verific del reporte de
obligaciones pendientes, que la recurrente
no cumpli con presentar la referida declaracin dentro del plazo establecido en la
Resolucin de Superintendencia N 2442003/SUNAT. Asimismo se indica que la
solicitud de modificacin de datos presentada por la recurrente ha sido rechazada,
ya que pretende atribuirse una declaracin
que no le corresponde. De otro lado, se
revoca la apelada en el extremo referido a
la prdida del rgimen de gradualidad que
se aplic a la sancin de multa impuesta,
toda vez que condicionar la prdida de
dicho beneficio a la interposicin de un recurso de impugnacin, constituye un acto
violatorio al derecho de defensa, conforme
se ha dejado establecido en las Sentencia
N 1803-2004-AA/TC y en la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 26-1-2007.
RESOLUCIONES DE DETERMINACIN EMITIDAS POR EL DERECHO DE
ANUNCIO Y PUBLICIDAD
RTF: 02408-8-2009 (17-03-09)
Se acumulan expedientes. Se revocan

las apeladas que declararon infundados
los recursos de reclamacin formulados
contra resoluciones de determinacin
emitidas por el Derecho de Anuncio
y Publicidad. Se indica que el Tribunal
Constitucional en el Expediente N 36298-AA/TC ha dejado establecido que la
Licencia de Anuncios y Propaganda ha

quedado derogada en mrito a lo sealado por el inciso e) del Artculo 68 de
la Ley de Tributacin Municipal, Decreto
Legislativo N 776 y numeral 18 del artculo
65 de la Ley Orgnica de Municipalidades,
Ley N 23853, a lo que se agrega que en
la RTF 120-3-96 (observancia obligatoria),
se ha dejado establecido que la Licencia
de Anuncios y Propaganda ha quedado
derogada en mrito a lo establecido en
el Artculo 2 de la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional, Decreto Legislativo
N 771, los Artculos 67, 68 y numeral 18
del Artculo 65 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853, y la Primera
Disposicin Final de la Ley de Tributacin
Municipal, Decreto Legislativo N 776, no
siendo posible amparar el cobro de deuda
en normas que carecan de vigencia al 1
de enero de 1994. En consecuencia, con la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N 776, las Municipalidades ya no estaban
facultadas a cobrar la Licencia de Anuncios
y Propaganda. Se refiere que las resoluciones de determinacin materia de autos
han sido emitidas por la tasa de Licencia
de Anuncios y Propaganda, sustentndose en las Ordenanzas N 013-97-C/CPP
y N 053-97-C/CPP, normas que han sido
emitidas en virtud de la Ley Orgnica de
Municipalidades, Ley N 23853 y la Ley de
Tributacin Municipal, Decreto Legislativo
N 776 por lo que la Administracin no se
encuentra facultada para cobrar la Licencia
de Anuncios y Publicidad. Se deja sin efecto las resoluciones de determinacin.
Memodatos
AJUSTE DEL CRDITO EN CASO DE

BONIFICACIONES
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a
que se refiere el Artculo 28 del Decreto,
cuando la bonificacin haya sido otorgada
con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalda la adquisicin
de los bienes, el adquiriente deducir del
crdito fiscal correspondiente al mes de
emisin de la respectiva nota de crdito,
el originado por la citada bonificacin.
Artculo 7 del Reglamento del IGV e ISC
COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS

CONSIGNANDO MONTO DEL
IMPUESTO EQUIVOCADO
Para la subsanacin a que se refiere el
Artculo 19 del Decreto se deber anular
el comprobante de pago original y emitir
uno nuevo. En su defecto, se proceder
de la siguiente manera: a) Si el Impuesto
que figura en el Comprobante de Pago se
Informativo
Vera Paredes
hubiere consignado por un monto menor

al que corresponda, el interesado slo
podr deducir el Impuesto consignado
en l, b) Si el Impuesto que figura es por
un monto mayor proceder la deduccin
nicamente hasta el monto del Impuesto
que corresponda.
DSI, a la Declaracin Simplificada de

Importacin.
Artculo 6 del Reglamento del IGV e ISC
El Agente de Retencin declarar el monto

total de las retenciones practicadas en el
perodo y efectuar el pago respectivo
utilizando el PDT Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626. El referido PDT
deber ser presentado inclusive cuando
no se hubieran practicado retenciones
en el perodo. La declaracin y el pago se
realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por SUNAT para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias. El Agente de
Retencin no podr compensar el saldo
a favor del exportador contra los pagos
que tenga que efectuar por retenciones
realizadas.
MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES A LA

IMPORTACIN DE BIENES
El Rgimen de Percepciones del IGV es
aplicable a las operaciones de importacin
definitiva de bienes gravadas con el IGV,
segn el cual la SUNAT, como Agente de
Percepcin, percibir del importador un
monto por concepto del impuesto que
causar en sus operaciones posteriores.
Se entiende por: a) Importador, a todo
aquel sujeto que realice las operaciones
de importacin antes indicadas, b) DUA,
a la Declaracin nica de Aduanas, c)
Artculo 17 de la Ley N 29173
DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE

DE RETENCIN
A - 19
Artculo 9 de la R.S. N 037-2002/SUNAT
A - 19
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN

ENERO 2009
FEBRERO 2009
MARZO 2009
ABRIL 2009
MAYO 2009
JUNIO 2009
JULIO 2009
AGOSTO 2009
SEPTIEMBRE 2009
OCTUBRE 2009
NOVIEMBRE 2009
DICIEMBRE 2009
8
09.02.2009
7
09.03.2009
6
13.04.2009
5
11.05.2009
4
08.06.2009
3
08.07.2009
2
10.08.2009
1
08.09.2009
0
09.10.2009
9
09.11.2009
8
09.12.2009
7
11.01.2010
9
10.02.2009
8
10.03.2009
7
14.04.2009
6
12.05.2009
5
09.06.2009
4
09.07.2009
3
11.08.2009
2
09.09.2009
1
12.10.2009
0
10.11.2009
9
10.12.2009
8
12.01.2010
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO NMERO DE

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC )
0
1
2
3
4
11.02.2009 12.02.2009
13.02.2009
16.02.2009
17.02.2009
9
0
1
2
3
11.03.2009 12.03.2009
13.03.2009
16.03.2009
17.03.2009
8
9
0
1
2
15.04.2009 16.04.2009
17.04.2009
20.04.2009
21.04.2009
7
8
9
0
1
13.05.2009 14.05.2009
15.05.2009
18.05.2009
19.05.2009
6
7
8
9
0
10.06.2009 11.06.2009
12.06.2009
15.06.2009
16.06.2009
5
6
7
8
9
10.07.2009 13.07.2009
14.07.2009
15.07.2009
16.07.2009
4
5
6
7
8
12.08.2009 13.08.2009
14.08.2009
17.08.2009
18.08.2009
3
4
5
6
7
10.09.2009 11.09.2009
14.09.2009
15.09.2009
16.09.2009
2
3
4
5
6
13.10.2009 14.10.2009
15.10.2009
16.10.2009
19.10.2009
1
2
3
4
5
11.11.2009 12.11.2009
13.11.2009
16.11.2009
17.11.2009
0
1
2
3
4
11.12.2009 14.12.2009
15.12.2009
16.12.2009
17.12.2009
9
0
1
2
3
13.01.2010 14.01.2010
15.01.2010
18.01.2010
19.01.2010
5
18.02.2009
4
18.03.2009
3
22.04.2009
2
20.05.2009
1
17.06.2009
0
17.07.2009
9
19.08.2009
8
17.09.2009
7
20.10.2009
6
18.11.2009
5
18.12.2009
4
20.01.2010
6
19.02.2009
5
19.03.2009
4
23.04.2009
3
21.05.2009
2
18.06.2009
1
20.07.2009
0
20.08.2009
9
18.09.2009
8
21.10.2009
7
19.11.2009
6
21.12.2009
5
21.01.2010
7
20.02.2009
6
20.03.2009
5
24.04.2009
4
22.05.2009
3
19.06.2009
2
21.07.2009
1
21.08.2009
0
21.09.2009
9
22.10.2009
8
20.11.2009
7
22.12.2009
6
22.01.2010
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.02.2009
24.02.2009
0, 1, 2, 3, 4,
5, 6, 7, 8 y 9
23.03.2009
24.03.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
27.04.2009
28.04.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
25.05.2009
26.05.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
22.06.2009
23.06.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
22.07.2009
23.07.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
24.08.2009
25.08.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
22.09.2009
23.09.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.10.2009
26.10.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
23.11.2009
24.11.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.12.2009
23.12.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
25.01.2010
26.01.2010
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP: Unidades ejecutoras del sector pblico nacional
VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

DOCUMENTOS COMPRENDIDOS
FECHA VENCIMIENTO
Las Facturas, Recibos por Honorarios, a) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Liquidaciones de Compra, Boletos
SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de
de Viaje que emiten las empresas de
2002, podrn seguir siendo usados hasta que
transporte terrestre pblico nacional
se terminen.
de pasajeros, Carta de Porte Areo b) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Nacional y Plizas de Adjudicacin,
SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo
que estn en alguna de las siguientes
vencimiento no se hubiera producido al 16
situaciones:
de diciembre de 2004, podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del
17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la
fecha de vencimiento.(*)
(*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05)
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
RETENCIN
PAGO
RENTA NETA
RETENCIN
DE RENTA
EFECTIVA
A CUENTA
PRIMERA
SEGUNDA
CUARTA
QUINTA
80%Renta Bruta
______
______
6.25% de Renta Neta

=5 % Renta Bruta
80% Renta Bruta
6.25% x 80%
Renta Bruta
5% Renta
Bruta
_______
Venta de
inmuebles
_______
_______
5%
de la Renta
80% Renta Bruta
10% Renta Bruta
10% Renta
Bruta
10% Renta Bruta
Renta Bruta
(-) 7UIT
Segn el Art.
40 del
Reglamento
del TUO de la LIR
_______
_______
PORCENTAJES DE DEPRECIACIN
BIENES
1.
2.
3.
4.
Edificios y construcciones(*)
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en gral.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
5. Equipos de procesamiento de datos
6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.1991
7. Otros bienes del activo fijo
8. Gallinas (**)
(*) Porcentaje anual de depreciacin (fijo)
(**) Resolucin N 018-2001/SUNAT del 30 de enero de 2001
A-20
PORCENTAJE
ANUAL DE
DEPRECIACIN
HASTA UN MXIMO DE
3%
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75%
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA

TRIBUTARIA UIT 2006 - 2009
MES
AO
Ene. - Dic.
2006
3,400
2007
3,450
2008
3,500
2009
3,550
AO
2005
2006
2007
2008
TIPO DE CAMBIO
CIERRE
COMPRA
VENTA
3.429
3.431
3.194
3.197
2.995
2.997
3.137
3.142
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA (1)

Enero
Remuneracin del mes de
clculo por N de meses
hasta concluir el ao. (2)
Renta Bruta Anual
proyectada
Gratificaciones de julio
y diciembre segn corresponda
7 UIT (3)
Otras remuneraciones
en el mes
Renta Neta Anual

Proyectada
Hasta 27 UIT
= 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%
Tasa del
Impuesto
./.
12
Retencin Mensual
(1) Segn Artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 054-99-EF y Articulo 40 del Decreto Supremo N 122-94-EF.
(2) Remuneracin proyectada de enero a diciembre.
(3) 7 x S/. 3,550 = S/. 24,850
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 183-2004/SUNAT (15.08.2004)
CDIGO N
DEFINICIN
PORCENTAJE
ANEXO 1: VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
001
1 Azcar
10%
003
2 Alcohol etlico
10%
ANEXO 2: VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004
1 Recursos hidrobiolgicos
9%
005
2 Maz amarillo duro
7%
006
3 Algodn
10%(3)
007
4 Caa de azcar
10%(3)
009
5 Arena y piedra
10%(3)
010
6 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
10%(3)
011
7 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV
10%
016
11 Aceite de pescado
9%
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
017
12
9%
invertebrados acuticos
018
13 Embarcaciones pesqueras
9%
023
14 Leche cruda (si se renuncia a la exoneracin)
4%
008
15 Madera
9%
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
012
1 Intermediacin laboral y tercerizacin
12% (2)
Arrendamiento de bienes. Arrendamiento o cesin de bienes muebles e
019
2
12%
inmuebles
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles (segn partidas arance020
3
9%
larias)
021
4 Movimiento de carga: Estiba o carga, desestiba o descarga
12% (2)
022
5 Otros servicios empresariales, segn (CIIU)
12% (2)
Comisin Mercantil. Al mandato de conformidad con el Artculo 237 del
24
6
12%
Cdigo de Comercio.
25
7 Fabricacin de bienes por encargo
12%
26
8 Servicio de transporte de personas
12%
27
9 Servicio de transporte de bienes por va terrestre
4%
(*) Aplicable al mayor valor de la comparacin entre el valor comercial y valor referencial de
conformidad con el D.S. N 010-2006-MTC, modificado por el D.S. N 033-2006-MTC
Informativo
Vera Paredes
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00
01
02
03
04
05
Otros(especificar).
Factura.
Recibo por Honorarios.
Boleta de Venta.
Liquidacin de compra.
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
06
Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
07
Nota de crdito.
08
Nota de dbito.
09
Gua de Remisin Remitente.
10
Recibo por Arrendamiento.

Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por
CONASEV.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
34
35
36
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Perceptores de Rentas de
Tercera Categora
Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la
Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito.
Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la
que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo
de la Industria del Gas Natural.
Documento del Operador.
Documento del Partcipe.
50
Recibo de Distribucin de Gas Natural.

Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio.
Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.
52
Despacho Simplificado Importacin Simplificada .
53
54
87
Nota de Crdito Especial.
88
Nota de Dbito Especial.
91
Comprobante de No Domiciliado.
96
97
98
Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes.

Nota de Crdito - No Domiciliado.
Nota de Dbito No Domiciliado.
99
Otros Consolidado de Boletas de Venta
37
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Hasta 150 UITs de Ingresos

Brutos Anuales:
- R e g i s t r o d e Ve n t a s e
Ingresos
- Registro de Compras
- Libro Diario Simplificado.
Ms de 150 UITs de Ingresos
Brutos Anuales:
Contabilidad completa
NUEVO
RUS
Persona Naturales, y sucesiones indivisas, as como

personas naturales no profesionales
No estn obligados a llevar

libros y registros contables
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Cd.
Libro o Registro Vinculado a

Asuntos Tributarios
Libro Caja y Bancos
Libro de Ingresos y Gastos
Libro de Inventarios y Balances
Mximo atraso
permitido
Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo

para el mximo atraso permitido.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
Tres (3) meses
se realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas
de segunda categora. Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o
Diez (10) das h- se haya puesto a disposicin la renta.
biles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de
cuarta categora. Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aquel en que se emita el comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del
Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios
pertenecientes al
Rgimen Especial
del Impuesto a la
Renta:
Diez (10) das h- Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
biles
gravable, segn del Anexo del que se trate.
Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) das h- Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que se
y f) del Artculo 34 de la Ley del biles
realice el pago.
Impuesto a la Renta
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
Libro Diario (*)
Tres (3) meses
las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
Libro Mayor
Tres (3) meses
las operaciones.
Registro de Activos Fijos
Tres (3) meses
Registro de Compras
Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
4
5
6
Registro de Consignaciones
Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
biles
10
Registro de Costos
Tres (3) meses
Declaracin de mensajera o courier.
11
Registro de Huspedes
Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
biles
se emita el comprobante de pago respectivo.
Liquidacin de Cobranza.
12
Registro de Inventario Permanente Un (1) mes

en U.F.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13
Registro de Inventario Permanente Tres (3) meses

Valorizado
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
15
16
VEHCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y

ADMINISTRACIN DEDUCIBLES SEGN INGRESOS 2008
INGRESOS NETOS ANUALES
NMERO DE VEHCULOS
INGRESOS 2008
Hasta 3,200 UIT
11200,000
Hasta 16,100 UITs
56350,000
Hasta 24,200 UITs
84700,000
Hasta 32,300 UITs
113050,000
Ms de 32,300 UITs
Ms de 113050,000
VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE SOCIOS ACCIONISTAS,

TITULARES DE EIRL Y PARIENTES (*)
17
18
19
20
21
22
1.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones

similares dentro de la empresa.
2.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico equivalente
Reglas
Especiales
3.- El doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado

en el grado, categora o nivel jerrquico inferior.
4.- La remuneracin del trabajador menor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico inmediato superior.
5.- El que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin
que exceda de 95 UITs anuales y la remuneracin del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor 1.5.
(*) De acuerdo a literal b) del Articulo 19-A del Reglamento de la LIR.
Informativo
Vera Paredes
23
24
25
Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
biles
Registro de ventas e ingresos-(Art- Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
culo 23 -Resolucin de Superinten- biles
dencia N 266-2004/SUNAT)
el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Registro del Rgimen de Percep- Diez (10) das h- Desde
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
ciones
biles
con los clientes.
Registro del Rgimen de Reten- Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se emita, segn corresponda, el documento que sustenta las
ciones
biles
transacciones realizadas con los proveedores.
Diez (10) das h- Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los
Registro IVAP
biles
bienes del Molino, segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (Articulo 8- Resolucin Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
de Superintendencia N 022-98/ biles
SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin- biles
tendencia N 021-99/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

(*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado
A - 21
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

Importacin de Bienes (2)
Porcentaje
Operacin
a) 10%
Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del inciso a),
Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
b) 5%
Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5%
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.

Venta Interna de Bienes (3)
Porcentaje
(*) Aplicable a las Devoluciones por Retenciones y/o Percepciones no aplicadas del IGV
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA EXTRANJERA
Tasa de
Devoluciones de Pagos
Vigencia
Inters
Indebidos %
Moratorio (TIM) %
Del 01.01.2005 al 31.12.2005
0,15
Del 01.01.2007 al 31.12.2007
0.30
Del 01.01.2008 al 31.12.2008
0.30
Operacin
a) 0.5%
En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho a crdito
fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de
percepcin del IGV, publicado por la SUNAT.
b) 2%
En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer derecho al crdito
fiscal. (4)
c) 1%
Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).

Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
TIPO DE CAMBIO DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN

LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)
2008
TIPO DE CAMBIO 2009

AGOSTO
2009
DAS
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
2.816
2.811
2.811
2.811
2.778
2.785
2.793
2.812
2.847
2.847
2.847
2.886
2.914
2.940
2.929
2.946
2.946
2.946
2.930
2.925
2.911
2.899
2.914
2.914
2.914
2.931
2.947
2.955
2.956
2.956
2.956
2.953
2.957
2.957
2.961
2.966
2.968
2.970
2.970
2.970
2.974
2.975
2.973
2.974
2.963
2.963
2.963
2.974
2.976
2.976
2.974
2.951
2.851
2.951
2.944
2.945
2.959
2.960
2.971
2.971
2.971
2.981
2.977
2.983
3.003
3.003
3.003
3.003
3.072
3.110
3.110
3.160
3.117
3.117
3.117
3.063
3.045
3.073
3.071
3.065
3.065
3.065
3.058
3.076
3.107
3.098
3.106
3.106
3.106
3.108
3.104
3.093
3.092
3.090
3.090
3.090
3.080
3.076
3.075
3.086
3.087
3.087
3.087
3.086
3.092
3.103
3.108
3.097
3.097
3.097
3.103
3.103
3.105
3.105
3.105
3.105
3.105
3.094
3.093
3.095
3.092
3.092
3.092
-
3.096
3.102
3.111
3.118
3.116
3.120
3.120
3.120
3.120
3.117
3.115
3.109
3.112
3.112
3.112
3.105
3.092
3.078
3.091
3.105
3.105
3.105
3.113
3.130
3.144
3.144
3.144
3.144
3.144
3.135
3.140
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.140
3.134
3.142
3.142
3.134
3.134
3.134
3.140
3.149
3.151
3.150
3.147
3.147
3.147
3.153
3.158
3.154
3.154
3.161
3.161
3.161
3.160
3.162
3.163
3.167
3.167
3.174
3.174
3.192
3.215
3.239
3.242
3.230
3.230
3.230
3.220
3.234
3.239
3.233
3.230
3.230
3.230
3.236
3.245
3.244
3.247
3.250
3.250
3.250
3.249
3.251
3.247
3.243
3.251
-
3.251
3.251
3.255
3.259
3.254
3.254
3.234
3.234
3.234
3.222
3.195
3.179
3.185
3.176
3.176
3.176
3.150
3.147
3.147
3.111
3.112
3.112
3.112
3.121
3.135
3.135
3.130
3.137
3.137
3.137
3.160
3.161
3.148
3.125
3.124
3.124
3.124
3.114
3.116
3.109
3.109
3.109
3.109
3.109
3.091
3.092
3.094
3.078
3.080
3.080
3.080
3.094
3.090
3.084
3.081
3.062
3.062
3.062
3.060
3.053
3.025
-
2.995
2.995
2.995
2.995
2.974
2.973
2.964
2.958
2.955
2.955
2.955
2.965
2.985
3.044
3.028
3.021
3.021
3.021
3.012
3.004
2.988
3.000
3.001
3.001
3.001
3.006
3.004
3.004
3.007
2.995
2.995
2.995
2.970
2.968
2.975
2.972
2.967
2.967
2.967
2.979
2.981
2.982
2.979
2.977
2.977
2.977
2.982
2.987
3.001
2.994
2.983
2.983
2.983
3.024
3.024
3.018
3.024
3.013
3.013
3.013
3.013
-
3.011
3.006
3.016
3.017
3.017
3.017
3.022
3.018
3.028
3.025
3.030
3.030
3.030
3.027
3.023
3016
3.012
3.010
3.010
3.010
3.012
3.015
3.008
3.004
2.998
2.998
2.998
2.998
2.998
2.998
2.989
2008
DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
IMPUESTO A LA RENTA
COMPRA
USO SUNAT
VENTA
SB
SB
2.987
DOM
DOM
2.987
2.972
2.975
2.987
2.964
2.965
2.975
2.954
2.954
2.965
2.948
2.949
2.954
2.936
2.937
2.949
SB
SB
2.937
DOM
DOM
2.937
2.932
2.935
2.937
2.943
2.944
2.935
2.930
2.931
2.944
2.928
2.929
2.931
2.943
2.944
2.929
SB
SB
2.944
DOM
DOM
2.944
2.960
2.961
2.944
2.950
2.951
2.961
2.962
2.962
2.951
2.960
2.962
2.962
2.950
2.953
2.962
SB
SB
2.953
DOM
DOM
2.953
2.962
2.964
2.953
2.961
2.962
2.964
2.955
2.956
2.962
2.954
2.954
2.956
(*)
(*)
2.954
SB
SB
2.954
DOM
DOM
(*)
(*)
(*)
(*)
(*) No publicado hasta la fecha de cierre
2009
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE DICIEMBRE
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
2.810 2.811 2.956
2.957 2.981 2.983
SAB
SAB
3.099 3.102
FER
FER
DOM DOM DOM DOM 3.147 3.148
FER
FER
2.968 2.970 3.005 3.006
SB
SB
2.954
2.961 3.003 3.003 DOM
DOM 3.110 3.111 3.137 3.142 3.191 3.192 3.253 3.255 3.125 3.125 SAB
SAB 2.967 2.968 3.014 3.016
DOM DOM
2.965
2.966 3.000 3.003 3.075 3.080 3.117 3.118
SAB
SAB
3.213 3.215 3.258 3.259 3.123 3.124 DOM DOM 2.974 2.975 3.015 3.017
2.775 2.778 2.966
2.968
SAB
SAB
3.075 3.076 3.115 3.116 DOM DOM 3.235 3.239 3.253 3.254
SAB
SAB 2.974 2.974 2.971 2.972 SAB
SAB
2.783 2.785 2.968
2.970
DOM DOM 3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 3.241 3.242 3.252 3.254 DOM DOM 2.972 2.973 2.966 2.967 DOM DOM
2.792 2.793
SAB
SAB
3.067 3.072 3.084 3.086 SAB
SAB
3.132 3.134 3.229 3.230 3.233 3.234 3.113 3.114 2.962 2.964 SAB
SAB 3.021 3.022
2.810 2.812
DOM
DOM
3.100 3.110 3.085 3.087 DOM DOM 3.140 3.142
SAB
SAB
SAB
SAB
3.116 3.116 2.957 2.958 DOM DOM 3.017 3.018
2.846 2.847 2.972
2.974
FER
FER
SAB
SAB
FER
FER
3.141 3.142 DOM DOM DOM DOM 3.108 3.109 2.954 2.955 2.978 2.979 3.027 3.028
SB
SB
2.974
2.975 3.154 3.160 DOM
DOM 3.115 3.117 3.134 3.134 3.219 3.220 3.220 3.222
FER
FER
SAB
SAB 2.981 2.981 3.024 3.025
DOM DOM
2.972
2.973 3.117 3.117 3.084 3.086 3.113 3.115
SAB
SAB
3.233 3.234 3.194 3.195
FER
FER
DOM DOM 2.981 2.982 3.029 3.030
2.886 2.886 2.973
2.974
SAB
SAB
3.090 3.092 3.107 3.109 DOM DOM 3.237 3.239 3.178 3.179
SAB
SAB 2.964 2.965 2.978 2.979 SAB
SAB
2.912 2.914 2.962
2.963
2.937 2.940
SAB
SAB
3.046 3.063 3.107 3.108 SAB
SAB
3.147 3.149 3.228 3.230 3.174 3.176 3.086 3.091 3.043 3.044 SAB
SAB 3.025 3.027
2.928 2.929
DOM
DOM
3.040 3.045 3.096 3.097 DOM DOM 3.150 3.151
SAB
SAB
SAB
SAB
3.091 3.092 3.028 3.028 DOM DOM 3.022 3.023
2.944 2.946 2.972
2.974 3.070 3.073
SAB
SAB 3.103 3.105 3.149 3.150 DOM DOM DOM DOM 3.094 3.094 3.020 3.021 2.981 2.982 3.015 3.016
SB
SB
2.974
2.976 3.070 3.071 DOM
DOM 3.088 3.092 3.145 3.147 3.234 3.236 3.148 3.150 3.076 3.078 SAB
SAB 2.987 2.987 3.011 3.012
DOM DOM
2.974
2.976 3.062 3.065 3.100 3.103 3.076 3.078
SAB
SAB
3.244 3.245 3.146 3.147 3.079 3.080 DOM DOM 3.010 3.010 3.009 3.010
2.928 2.930 2.972
2.974
SAB
SAB
3.102 3.103 3.090 3.091 DOM DOM 3.242 3.244 3.146 3.147
SAB
SAB 3.011 3.012 2.992 2.994 SAB
SAB
2.922 2.925 2.950
2.951
DOM DOM 3.103
3.15
3.104 3.105 3.151 3.153 3.245 3.247 3.110 3.111 DOM DOM 3.003 3.004 2.982 2.983 DOM DOM
2.907 2.911
SAB
SAB
3.054 3.058
FER
FER
SAB
SAB
3.157 3.158 3.249 3.250 3.112 3.112 3.093 3.094 2.987 2.988 SAB
SAB 3.011 3.012
2.896 2.899
DOM
DOM
3.072 3.076
FER
FER
DOM DOM 3.152 3.154
SAB
SAB
SAB
SAB
3.089 3.090 2.999 3.000 DOM DOM 3.015 3.015
2.912 2.914 2.942
2.944 3.105 3.107
SAB
SAB 3.111 3.113 3.153 3.154 DOM DOM DOM DOM 3.083 3.084 3.000 3.001 3.023 3.024 3.007 3.008
SB
SB
2.944
2.945 3.096 3.098 DOM
DOM 3.129 3.130 3.160 3.161 3.248 3.249 3.119 3.121 3.081 3.081 SAB
SAB 3.023 3.024 3.003 3.004
DOM DOM
2.957
2.959 3.102 3.106 3.091 3.094 3.142 3.144
SAB
SAB
3.251 3.251 3.135 3.135 3.060 3.062 DOM DOM 3.017 3.018
(*)
(*)
2.928 2.931 2.958
2.960
SAB
SAB
3.092 3.093
FER
FER
DOM DOM 3.246 3.247 3.133 3.135
SAB
SAB 3.004 3.006 3.023 3.024 SAB
SAB
2.944 2.947 2.968
2.971
2.950 2.955
SAB
SAB
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SAB
3.161 3.162
3.136 3.137 3.059 3.060 3.004 3.004 SAB
SAB
(*)
(*)
2.954 2.956
DOM
DOM
3.102 3.104 3.094 3.096 DOM DOM 3.162 3.163
SAB
SAB
SAB
SAB
3.049 3.053 3.007 3.007 DOM DOM
FER
FER
2.951 2.953 2.980
2.981 3.091 3.093
SAB
SAB 3.133 3.135 3.167 3.167
DOM DOM 3.022 3.025
FER
FER
FER
FER
SB
SB
2.975
2.977 3.087 3.092 DOM
DOM 3.137 3.140
3.159 3.160
SAB
SAB 3.009 3.011
(*)
(*)
DOM DOM
3.086 3.090
3.137 3.142
SAB
SAB
3.160 3.161
DOM DOM
(*)
(*)
A - 22
Informativo
Vera Paredes
(*) No publicado hasta la fecha de cierre
Del
Del
Del
Del
Del
Del
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA NACIONAL

Tasa de Inters
Devoluciones
Vigencia
Moratorio
de Pagos
(TIM) %
Indebidos %
0,60
01.01.2005 al 31.12.2005
1.20(*)
01.06.2007 al 31.12.2006
1.20(*)
01.01.2007 al 31.12.2007
0.80
01.01.2007 al 31.12.2007
0.80
01.01.2008 al 31.12.2008
1,20(*)
01.01.2008 al 31.12.2008

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ros con documentos que no

25% UIT o Multa Multa

A todo esto debemos observar que el Artculo 180 de citado

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TAOpor- Opor- OporSANCIN

UIT ejercicio 2009:

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

CMO SE EFECTA LA DECLARACIN

(3) La multa se aplicar en relacin a la UIT vigente en la fecha de comisin de la infraccin,

Finalmente la multa aplicable por transportar bienes con Guas

CPC Ada Vera Z. / Dr. Ronald Martin C.

DE PREDIOS EN CASO UNO DE LOS

realizado el procedimiento de sucesin

cuatro herederos, el cnyuge viudo y los

tos nos seala que estando prximo a

como debe proceder en este caso para

CUL ES EL PROCEDIMIENTO VIGENTE

ello, nos seala que dicha devolucin se

referida en el Artculo 8 del Reglamento

crdito fiscal, debiendo observar los requisitos sealados en el prrafo anterior.

EN LOS CASOS DE ROBO DE BIENES

QUINES PUEDEN EMITIR RECIBOS DE

Un suscriptor de profesin abogado nos

impresa del comprobante de pago.

PROCEDE SOLICITAR EL INFORME