I.E.S.

EXTREMADURA (Montijo)

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UNIDAD 12:
GASTOS E INGRESOS. FIN DE EJERCICIO. CUENTAS ANUALES
Aunque ya se hizo referencia a los conceptos de ingreso, gasto y resultado en la unidad 4, en
sta, vemos a profundizar en esos conceptos, as como en las diferencias existentes entre
gasto-pago, ingreso-cobro, ingreso-beneficio, gasto-prdida y gasto-coste-inversin.
Se analizar tambin el proceso contable de fin de ejercicio y se estudiarn las principales
cuentas de resultados (Balance y Cuenta de prdidas y ganancias).
Por ltimo se estudiar la contabilizacin de algunos gastos e ingresos, no vistos hasta el
momento.

1.- CONCEPTO DE GASTO, INGRESO Y RESULTADO

1.1.- CONCEPTO DE GASTO:
Cuando surge un gasto se produce una doble circulacin econmica: de un lado sale dinero, y,
como contrapartida, se recibe en su memento algo real, una contraprestacin en bienes y
servicios que colaborarn en el proceso productivo.
Los gastos se identifican con la corriente real de las operaciones de consumo de bienes y
servicios, en las que incurre una empresa para poder llevar a cabo su actividad de explotacin
y actuaciones extraordinarias.
Ejemplos de gastos, son los que se derivan:
De la adquisicin de mercaderas
De la contratacin de servicios prestados por terceros ajenos a la empresa
De la dotacin a las amortizaciones del inmovilizado
De la dotacin a la provisiones para depreciacin de activos y para cubrir otros posibles
riesgos, como por ejemplo la insolvencia e incobrabilidad de crditos comerciales y no
comerciales.
El Plan General de Contabilidad los define en el grupo 6 Compras y gastos. Todas las
cuentas de este grupo son Cuentas de gestin y no aparecern en el balance.
1.2.- CONCEPTO DE INGRESO:
Cuando se obtiene un ingreso, existe tambin una doble circulacin econmica: de una parte
entrar dinero, y de otra, como contrapartida, saldr una prestacin de un servicio o la entrega
de un bien.
Un ingreso es la corriente real de las operaciones de produccin y comercializacin de bienes,
prestacin de servicios u otro tipo de operaciones similares que se enmarcan en la actividad
econmica de una empresa.

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Ejemplos de ingresos, son:

Los que se presentan derivados de la venta de productos.
La produccin realiza la entidad para s misma.
La desdotacin de la provisin estimada en exceso o la aplicacin a su finalidad de
aquella que, en su momento, fue dotada.
El Plan General de Contabilidad los define en el grupo 7 Ventas e ingresos. Todas las
cuentas de este grupo son Cuentas de gestin y no aparecern en el balance.
1.3.- CONCEPTO DE RESULTADO:
Un resultado es una magnitud que refleja la renta generada por la empresa en el ejercicio de
sus actividades y operaciones durante un periodo de tiempo.
En el PGC el resultado logrado a lo largo de un ejercicio econmico se denomina Prdidas y
Ganancias, que se reconoce en la cuenta (129) Prdidas y ganancias.
Ingresos Gastos
(Grupo 7)
(Grupo 6)

Resultados
(129)

Si:

Ingresos > Gastos = Resultado positivo (beneficio).

Ingresos < Gastos = Resultado negativo (prdida).
Ingresos = Gastos = Resultado cero (ni beneficio ni prdidas)

2.- DIFERENCIA GASTO-PAGO, INGRESO-COBRO, GASTO-COSTE-INVERSIN

2.1.- DIFERENCIA GASTO-PAGO:
El hecho de que una entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora bien, el pago de
stos se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorera para remunerarlos.
Por tanto, se incurre en un gasto al disfrutar de cierto servicio; se efecta el pago del mismo
en la fecha convenida, en el instante que reciba el bien o servicio o en fechas posteriores,
puesto que el aplazamiento de pagos es una prctica bastante extendida.
De hecho, hay gastos que no se pagan, como por ejemplo, las amortizaciones.
2.2.- DIFERENCIA INGRESO-COBRO:
Si por ejemplo, una empresa se dedica a la compraventa de electrodomsticos y vende uno de
stos por 100.000 y acuerda con el comprador que ste lo pagar a partes iguales, en
efectivo y a 30 das despus de la fecha de la venta, esta operacin genera un ingreso de
100.000 y un cobro de 50.000 pues el importe restante no se har efectivo hasta
transcurridos 30 das, fecha en la cual, se producir un nuevo cobro de otras 50.000.
2.3.- DIFERENCIA GASTO-PRDIDA E INGRESO-BENEFICIO:
Si es importante diferenciar entre gastos-pagos e ingresos-cobros, no es menos importante
distinguir entre los gastos-prdidas e ingresos-beneficios.

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Ha de quedar claro que beneficio o prdida se calcula por diferencia entre gastos e ingresos.
Tampoco podemos confundir el clculo del RESULTADO con el de TESORERA, ya que el
resultado de la empresa se obtiene por diferencia entre los ingresos y los gastos, mientras que
la TESORERA, est formada por el efectivo en CAJA ms el saldo de las CUENTAS BANCARIAS,
se obtendra por diferencia entre cobros y pagos
2.4.- DIFERENCIA GASTO-COSTE-INVERSIN:
GASTO: los gastos contribuyen a la generacin de ingresos en el ejercicio en que se
producen, son ejemplo de gastos: los gastos financieros, los honorarios de abogados,
COSTE: esfuerzo econmico que se debe realizar para conseguir un objetivo operativo,
son ejemplo de ello, los sueldos y salario, la compra de materiales y, en general, el
consumo de factores productivos.
INVERSIN: la compra de un inmovilizado es una inversin, se trata de un activo que
posee la empresa y que contribuye a la generacin de ingresos durante ms de un ao,
bien sea para producir, alquilar o aplicar a usos administrativos.

3.- CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS

Segn el tipo de actividad que los origina, distinguiremos:

Gastos e ingresos ordinarios, generados por la actividad ordinaria, cotidiana y habitual
de la empresa, y se incluye en ellos de forma regular en el tiempo. Dentro de estos
encontramos los ingresos y gastos corrientes o de explotacin y los ingresos y gastos
financieros.
Gastos e ingresos extraordinarios, originados por las actuaciones espordicas,
ocasionales y extraordinarias de la empresa. Las entidades incurren en este tipo de
gastos e ingresos de forma irregular en el tiempo.

Segn la naturaleza u origen del gasto y del ingreso. Este es el criterio que aplica el PGC
para desarrollar los grupos 6 y 7.

CLASIFICACIN POR
ACTIVIDAD
Gastos e ingresos ordinarios

Gastos
e
ingresos
explotacin o corrientes

de

Gastos e ingresos financieros

Gastos
e
ingresos
extraordinarios

GRUPO 6

GRUPO 7

(60) Compras
(61) Variacin de existencias
(62) Servicios exteriores
(63) Tributos
(64) Gastos de personal
(65) Otros Gastos de gestin
(67)
Prdidas
procedentes
del
Inmovilizado y gastos excepcionales
(68) Dotaciones para amortizaciones
(69) Dotaciones para provisiones
(66) Gastos financieros
(67)
Prdidas
procedentes
del
inmovilizado y gastos excepcionales

(70) Ventas de mercaderas, de produccin

propia, de servicios, etc.
(71) Variacin de existencias.
(73) Trabajos realizados para la empresa.
(74) Subvenciones a la explotacin.
(75) Otros ingresos de gestin.
(79) Excesos y aplicaciones de provisiones

(76) Ingresos financieros.

(77) Beneficios procedentes del inmovilizado
e ingresos excepcionales

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3.1.- CUENTAS DE GASTOS:

En general, en las cuentas de gatos se anotar en el DEBE cuando surja el gasto o cuando ste
aumente, por tanto suelen tener saldo deudor, abonndose al cierre del ejercicio, con cargo a
la cuenta 129 "Resultado del ejercicio", sin embargo, hay algunas excepciones como:
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago, que tiene saldo acreedor.
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares, que tiene saldo acreedor.
(609) "Rappels" por compras, que tiene saldo acreedor
Las cuentas del subgrupo (61) Variacin de existencias, que pueden tener saldo
deudor o acreedor.
(630) Impuesto sobre beneficios, que puede tener saldo deudor o acreedor, segn que
la empresa haya tenido beneficios o prdidas.

3.1.1.- SUBGRUPOS 60 "COMPRAS" Y 61 "VARIACIN DE EXISTENCIAS"

En el tema 7 (III) ya se estudi y practic la problemtica relacionada con:
- Las compras de mercaderas
- Anticipos en compras
- Compras con envases y embalajes, con o sin facultad de devolucin,
En cuanto a los subgrupo 61, as como el 71, ya vimos cmo se contabilizan en la unidad 4.

3.1.2.- SUBGRUPO 62 "SERVICIOS EXTERIORES"

A lo largo del curso, ya hemos trabajado con algunas de estas cuentas:
(620) Gastos en investigacin y desarrollo del ejercicio
(621) Arrendamientos y cnones.
(622) Reparaciones y conservacin.
(623) Servicios de profesionales independientes.
(624) Transportes, en esta cuenta se contabilizan los transportes a cargo de la
empresa en sus operaciones de enajenacin.
(625) Primas de seguros.
(626) Servicios bancarios y similares.
(627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.
(628) Suministros
(629) Otros servicios, donde se contabilizan los gastos por servicios exteriores y
consumos no almacenables no comprendidos en las cuentas anteriores, tales como
gastos de viaje del personal de la entidad y ciertos gastos de administracin.
Las cuentas de este subgrupo se cargarn con abono, en general, a la cuenta (410)
Acreedores por prestaciones de servicios o a cuentas del subgrupo (57) Tesorera.
Slo hacer una puntualizacin en lo que se refiere a servicios de profesionales independientes
y es que, dado que la legislacin sobre IRPF les obliga a incluir en sus facturas las retenciones
en concepto de IRPF, habr que contabilizar este hecho y, lo haremos segn el ejemplo
siguiente:

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Un bufete de abogados pasa factura de 1.300, ms 21% de IVA, a nuestra

empresa por un servicio de asesoramiento que le han prestado. La
empresa paga el importe a travs de banco previamente reteniendo el 19%
a cuenta del IRPF:
1.300,00

623

273,00

472

Servicios de profesionales
independientes
H.P. IVA soportado

Hac. Publi. retenciones

practicadas

4751

247,00

(19% s/ 1.300)

Bancos C/C

572

1.326,00

3.1.3.- SUBGRUPO 64 "GASTOS DE PERSONAL"

Este subgrupo est integrado por las siguientes cuentas:
(640) Sueldos y salarios
(641) Indemnizaciones.
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa.
(649) Otros gastos sociales.
640. SUELDOS Y SALARIOS:
En esta cuenta se cargarn las remuneraciones, fijas y eventuales, correspondientes al
personal de la empresa, es decir, en ella se incluyen tanto el sueldo propiamente dicho como
todos los dems suplidos:
Plus de distancia
Dietas de viaje (que no gastos de viajes 629 Otros servicios)
Prendas de trabajo, etc.
Hay que indicar que no todo el valor del salario es pagado por la emrpesa al trabajador, sino
que parte lo retiene para pagar a la Hacienda Pblica los impuestos sobre la renta de las
personas fsicas (I.R.P.F.), y la Seguridad Social, las cuotas que corresponden al trabajador.
De esta manera la empresa se convierte en sustituto del contribuyente, teniendo la obligacin
de pagar a estos organsmos las cantidades retenidas.
641. INDEMNIZACIONES:
Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un dao o perjuicio,
por ejemplo, indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.
642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA:
Aqu se recogen las cantidades que tiene que pagar la empresa a los organismos de la
Seguridad Social, para que el trabajador pueda beneficiarse de los servicios que facilita la
misma a sus afiliados.
649. OTROS GASTOS SOCIALES:
Registra todos los dems gastos realizados voluntaria u obligatoriamente por la empresa a
favor del personal. Como ejemplos de conceptos que se incluiran en esta cuenta estaran:

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Las becas para estudios.

Sostenimiento de escuelas de formacin profesional.
Gastos de comerdores de personal y economatos.
Las primas por contrato de seguros de vida, accidente y otras similares, exluidas las
cuotas de la Seguridad Social que tiene su propia cuenta.
1.- Se
2.- Se
3.- Se
4.- Se

paga en efectivo la nmina del personal que asciende a 5.000.

paga, en concepto de Seguridad Social a cargo de la empresa: 300.
han pagado indemnizaciones, en concepto de despido por 3.000.
ha pagado en concepto de ayuda a economato 1.000.

5.000

640

Sueldos y salarios A

Bancos C/C

572

5.000

300

642

S.S. a cargo emp.

Bancos C/C

572

3.000

3.000

641

Indemnizaciones

Bancos C/C

572

3.000

1.000

649

Otros gastos scles A

Bancos C/C

572

1.000

Para poder contabilizar una nmina, necesitamos, adems, cuentas del subgrupo (46) Personal
(460) Anticipos de remuneraciones.
(465) Remuneraciones pendientes de pago.
460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES:
En esta cuenta se incluirn las entregas a cuenta de remuneraciones futuras al personal de
la empresa.
Si el anticipo tiene la consideracin de prstamo al personal, no se incluirn en esta
cuenta, sino en la (544) Crditos a corto plazo al personal o en la (254) Crditos a largo
plazo al personal, dependiendo del plazo de vencimiento.
645. REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO:
En esta cuenta se abonarn los dbitos de la empresa al personal por los devengos
cargados en las cuentas (640) Sueldos y Salarios y (641) Indemnizaciones y que no se
les han pagado, por falta de liquidez de la empresa o cualquier otro motivo.
1.- Concedemos un anticipo a un empleado de 1.000, a cuenta de su prximo
sueldo.
2.- Cuando llega final de mes, pagamos la nmina a ese empleado que asciende
a 2.000, aplicando el anticipo anterior y quedando pendientes de pago 250.
1.000,00

460

Anticipo de rem.

Bancos C/C

572

1.000,00

2.000,00

640

Sueldos y salarios

A
A
A

Anticipo de rem.
Bancos C/C
Rem. Ptes. Pago

460
572
465

1.000,00
750,00
250,00

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Tambin necesitamos cuentas del subgrupo (47) Administraciones pblicas. En concreto,

necesitamos las cuentas:
(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
(4751) H.P., acreedor por retenciones practicadas.
476. ORGANISMOS DE LA S.S. ACREEDORES.
Que refleja las deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia
de las prestaciones que stos realizan.
En nuestro caso la usaremos para reflejar la deuda de la empresa con la S.S. por las
retenciones hechas a los empleados en conceptos de la S.S. que a ellos les toca pagar, de
forma que en estos casos el empresario acta como intermediario.
4751. H.P. ACREEDOR POR RETENCIONES PRACTICADAS:
Importe de las retenciones tributarias efectuadas a los empleados, en concepto de I.R.P.F. y
que estn pendientes de pago a la H.P., en este caso el empresario vuelve a actuar como
intermediario.
1.- Se paga la nmina del personal que asciende a 8.000, de las cuales se han
detrado 1.000 en concepto de I.R.P.F. y 500 para la Seguridad Social (cuota
obrera).
2.- Se queda a deber la Seguridad Social del empresario, que asciende a 450.
3.- Se paga a la Seguridad Social y a la Hacienda Pblica todo lo que se le debe.
8.000,00

640

450,00

642

950,00
1.000,00

476
4751

Sueldos y salarios

Org. S.S. acreedores

H.p. Acreed. Por ret
Practicadas
Bancos C/C

476

500,00

4751
572

1.000,00
6.500,00

S.S. empresario

Org. S.S. acreedores

476

450,00

Org. S.S. acreed

H.P. Acred por
retec. Practicadas

Bancos C/C

572

1.950,00

3.1.4.- SUBGRUPO 66 "GASTOS FINANCIEROS"

Son aquellos que vienen exigidos por la obtencin de recursos destinados a adquirir todos los
bienes servicios que necesita la empresa, como, por ejemplo, el inters que cobrar el banco
por un prstamo.
De las cuentas que contiene este subgrupo, ya hemos usado a lo largo del curso:
(662) Intereses de deudas.
(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de "factoring".
(669) Otros gastos financieros.
Las restantes cuentas del grupo no sern objeto de estudio durante este curso

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3.1.5.- SUBGRUPO 65 "OTROS GASTOS DE GESTIN"

En la unidad anterior hemos usado la cuenta (650) Prdidas de crditos comerciales
incobrables.
Las restantes cuentas de este subgrupo, no son objeto de estudio, en este curso.

3.1.6.- SUBGRUPOS 63, 67, 68 Y 69

Dado que la problemtica contable a que se refieren estos subgrupos no son objeto de estudio
en este curso, tampoco veremos las cuentas que los componen.

SUBGRUPO 63 "TRIBUTOS"
Contiene cuentas en relacin con la contabilizacin del Impuesto de sociedades, por
ejemplo.

SUBGRUPO 67 "PRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS

EXCEPCIONALES"
Se utilizan en la enajenacin del inmovilizado intangible, material o las inversiones
inmobiliarias, as como para reflejar su baja del activo.
Dado que ese tipo de operaciones no corresponden a este curso, tampoco veremos estas
cuentas.

SUBGRUPO 68 "DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES"

Recoge las cuentas necesarias para reflejar las dotaciones de amortizacin del inmovilizado
intangible, material y de las inversiones inmobiliarias.

SUBGRUPO 69 "PRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES"

Incluye cuentas para contabilizar las correcciones valorativas de carcter reversible en el
Inmovilizado intangible en el material y las inversiones inmobiliarias, as como en las
existencias o los saldos de clientes y deudores.

3.2.- CUENTAS DE INGRESOS:

En general, en las cuentas de ingresos se anotar en el HABER cuando surja el INGRESO o
cuando ste aumente, cargndose al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 "Resultado
del ejercicio". Hay algunas excepciones:
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago, que tiene saldo deudor.
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares, que tiene saldo deudor.
(709) "Rappels" sobre ventas, que tiene saldo deudor.
Las del subgrupo (71) Variacin de existencias, que pueden tener saldo deudor o
acreedor.

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3.2.1.- SUBGRUPOS 70 "VENTAS" Y 71 "VARIACIN DE EXISTENCIAS"

En el tema 7 (III) ya se estudi y practic la problemtica relacionada con:
- Las ventas de mercaderas
- Anticipos en ventas
- Ventas con envases y embalajes, con o sin facultad de devolucin,
Como se dijo en el apartado 3.1.1., los subgrupo 61, as como el 71, ya se estudi su
contabilizacin en la unidad 4.

3.2.2.- SUBGRUPO 75 "OTROS INGRESOS DE GESTIN"

A lo largo del curso, ya hemos trabajado con algunas de estas cuentas:
(751) Resultado de operaciones en comn.
(752) Ingresos por arrendamiento, donde se contabilizan los alquileres de bienes
muebles o inmuebles propiedad de la empresa, cedidos para el uso de terceros.
(753) Ingresos de Propiedad Industrial cedida en explotacin, como por ejemplo la
cesin en explotacin de elementos de marcas y patentes.
(754) Ingresos por comisiones, que refleja las cantidades percibidas por servicios de
mediacin realizados de manera espordica. Estos ingresos se contabilizaran en la
cuenta (705) Prestaciones de servicios, si dichos servicios se prestaran como actividad
principal.
(755) Ingresos por servicios al personal, que informa de los ingresos por la prestacin
de servicios sociales remunerados, tales como comedores, el "vending", alquileres de
viviendas, transporte,....
(759) Ingresos por servicios diversos, como son los servicios de transporte contratados
por terceros, reparaciones ocasionales realizadas en la entidad para otras empresas,
elaboracin de informes y apoyo de asesoramiento remunerado a agentes ajenos de
forma ocasional.
Las cuentas de este subgrupo se abonarn con cago, en general, a la cuenta (440) Deudores
por prestaciones de servicios o a cuentas del subgrupo (57) Tesorera.
Podemos ver el funcionamiento de estas cuentas, en los siguientes ejemplos:
1.- Una empresa posee un local que no necesita y lo alquila. La factura del alquiler de
este mes asciende a 1.200, ms el 21% de IVA.
2.- Una empresa cede temporalmente a otra una patente de su propiedad,
facturndole 4.300 ms el 21% de IVA.
3.- Una empresa, que se dedica a la fabricacin y venta de determinado producto,
cobra en concepto de comisiones de ventas, a travs del banco 701,80, dicha
cantidad, lleva incluido el 21% de IVA).
4.- Se cobra a los empleados 700 en efectivo por el servicio de comedor.
5.- Se presta, de forma eventual, un servicio de transporte a una empresa vecina y se
pasa la factura por importe de 400 ms el 21% de IVA.

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1.452,00

440

Deudores

A
A

5.203,00

440

Deudores

A
A

701,80

572

Bancos, C/C

700,00

570

Caja, euros

A
A

484,00

440

Deudores

A
A
A

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Ingresos
por
arrendamiento
H. P. IVA repercutido

752

1.200,00

477

252,00

Ingr de P.I. cedida en

explotacin
H. P. IVA repercutido

753

4.300,00

477

903,00

Ingresos por comisiones

(701,80/1,21)
H. P. IVA repercutido

754

580,00

477

121,80

755

700,00

759

400,00

477

84,00

Ingresos por servicios al

personal
Ingresos por servicios
diversos
H. P. IVA repercutido

3.2.3.- SUBGRUPO 76 "INGRESOS FINANCIEROS"

Los ingresos financieros son rentas positivas, en las que incurre la empresa por realizar
operaciones de carcter financiero.
La causa fundamental que origina ingresos financieros es la prestacin de financiacin a
terceros por medio de la concesin de prstamos, la adquisicin de obligaciones y bonos, la
compra de ttulos de renta variable,.....
De las cuentas que contiene este subgrupo, ya hemos usado a lo largo del curso:
(762) Ingresos de crditos.
(769) Otros ingresos financieros.
Las restantes cuentas del grupo no sern objeto de estudio durante este curso

3.2.4.- SUBGRUPOS 73, 74, 77 Y 79

Dado que la problemtica contable a que se refieren estos subgrupos no son objeto de estudio
en este curso, tampoco veremos las cuentas que los componen.

4.- OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO

4.1.- LO QUE YA SE HA VISTO
Ya en el Tema 4, apartado 6, se habl de "El ciclo contable", como conjunto ordenado y
completo de pasos y operaciones contables que se efectan durante un ejercicio econmico.
Entendiendo por ejercicio econmico el perodo de tiempo, que normalmente coincide con el
ao natural, que media entre la apertura de libros y el cierre de stos.
Ya en aquel momento se establecan los apartados de dicho ciclo, de la siguiente forma:
1. Asiento de apertura.
2. Asientos de gestin.
3. Balance de comprobacin de sumas y saldos.

4. Regularizacin.

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5. Asientos de cierre de la contabilidad.

6. Elaboracin y presentacin de las Cuentas Anuales.
A lo largo del curso se ha trabajado con los 5 primeros apartados. En esta unidad, repasaremos
las operaciones de fin de ejercicio y en el siguiente punto, se hablar de la elaboracin y
presentacin de las cuentas anuales.
4.2.- PROCESO DE REGULARIZACIN Y ASIENTOS DE CIERRE DE LA CONTABILIDAD
Abundando en lo ya explicado anteriormente (unidad 4), el proceso de regularizacin
comprende las operaciones de final de ejercicio que tienen por finalidad la consecucin de dos
objetivos:
Reflejar la autntica situacin de los diferentes elementos patrimoniales.
Determinar el resultado del periodo.
Este proceso comprende los siguientes pasos:
1. Regularizacin de las cuentas patrimoniales (Unidad 4).

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Regularizacin de existencias (Unidad 4).

Reclasificacin de ciertos elementos patrimoniales (Unidad 4).
Actualizacin de los saldos en moneda extranjera
Amortizaciones
Registro del deterioro de valor de determinados activos
Ajustes por periodificacin
Contabilizacin del impuesto sobre beneficios
Clculo del resultado (unidad 4)

De todos estos pasos, slo son objeto de estudio en este curso los nmero 1, 2, 3 y 9
Respecto al punto 9 "CLCULO DEL RESULTADO", hemos visto cmo se contabiliza pero no
cmo se aplica ese resultado.

4.2.1.- APLICACIN DE RESULTADOS

Si la cuenta (129) "Resultado del ejercicio" tiene saldo deudor (ingresos < gastos) la empresa
ha tenido prdidas y se traspasarn a la cuenta (121) "Resultados negativos de ejercicios
anteriores".
Si se trata de una empresa individual tambin se pueden traspasar a la cuenta (102) Capital
121 Resultados negativos de
ejercicios anteriores
a
102 Capital (en una empre.
Resultado del ejercicio 129
individual)
Si la cuenta (129) "Resultado del ejercicio" tiene saldo acreedor (ingresos > gastos), la empresa
ha obtenido beneficios y proceder a su distribucin abonando las cuentas que correspondan.

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Si se trata de una sociedad, el asiento sera:

129

Resultados del ejercicio

a
a
a

Dividendo activo
pagar
Reservas
Remanente

a 526

Titular
de
explotacin
Capital

la

Sg 15
120

Si se trata de una empresa individual:

129

Resultados del ejercicio

a
a

550
102

1.- El beneficio despus de impuestos de la sociedad "C" durante un ejercicio ha sido de

120.000. La propuesta de distribucin es la siguiente: 10% a reserva legal, 15% a
reservas voluntarias,20% a reservas estatutarias, 40% a distribuir entre los accionistas y
el resto pendiente de aplicacin.
2.- El beneficio de la empresa individual "D" durante un ejercicio ha sido de 30.000. El
empresario piensa retirar el 60% e incorporar el resto a capital.
120.000,00

129

Resultados del ejercicio

a
a
a
a
a

Reserva Legal
Reserva estatutaria
Reserva voluntaria
Dividendo activo a pagar
Remanente

112
1141
113
526
120

12.000,00
24.000,00
18.000,00
48.000,00
18.000,00

30.000,00

129

Resultados del ejercicio

a
a

Titular de la explotacin
Capital

550
102

18.000,00
12.000,00

5.- CUENTAS ANUALES

El P.G.C. establece en su tercera parte las normas para la elaboracin de las cuentas anuales y
los modelos en los que ha de formularse.
Las cuentas anuales comprenden
El balance
La cuenta de prdidas y ganancias
El estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de flujos de efectivo
La memoria.
Las cuentas anuales debern ser formuladas por el empresario o los administradores, en el
plazo mximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
Salvo excepciones se elaborarn cada ao y su valor vendr expresado en euros.

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo)

Pgina 13 de 14

MODELO ABREVIADO DE BALANCE

N CTA
20, (280), (290)
21, (281), (291), 23
22, (282), (292)
2403,2404,2413,2414,2423,2424,(2493),
(2494),(2933),(2934),(2943),(2944),2953),
(2953)
2405,2415,2425,(2495),250,251,252,253,254,255,
258,(259),26,(2945),(2955),(296),
(297),(298)
474

A)ACTIVO NO CORRIENTE

30,31,32,33,34,35,36,(39),407

430,431,432,433,434,435,436,(437),490),(493)
5580
44,460,470,471,472,544

200X-1

N CTA

II. Inmovilizado material

100,101,102

III. Inversiones inmobiliarias

(1030),(1040)

IV. Inversiones en empresas del

grupo y asociadas a largo plazo
V. Inversiones financieras a largo
plazo
VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE

580, 581, 582,583, 584, (599)

2OOx

I. Inmovilizado intangible

I. Activos no corrientes mantenidos para

la venta.
II.. Existencias.
III. Deudores comerciales y otras
cuentas a cobrar.
1. Clientes por ventas y prestaciones de
servicios.
2. Accionistas (socios) por desembolsos
exigidos.
3. Otros deudores

5303,5304,5313,5314,5323,5324,5333,5334,5343
,5344,5353,5354,(5393),(5394),
5523,5524,(5933),(5934),
(5943),(5944),(5953),(5954)

III. Inversiones en empresas del

grupo y asociadas a corto plazo.

5305,5315,5325,5335,5345,5355,(5395),540,541,
542,543,545,546,547,548,(549),551,5525,5590,56
5,566,(5935),(5945),(5955),
(596),(597),(598)

IV. Inversiones financieras a corto

plazo

110
112,113,114,119
(108),(109)
120,(121)
118
129
(557)
111
130,131,132

1605,170
1625,174
1615,1635,171,172,173,175,176,177,
178, 179,180,185, 189
1603,1604,1613,1614,1623,1624,
1633,1634
479

499, 529
5105, 520, 527
5125,524
(1034),(1044),(190),(192),194,500 501,
505,506,509,5115,5135,5145,521,522,
523,525,526,528,551,5525,5530,5532,
555, 5565,5566,5595, 5598, 560,561,
569
5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124,
5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524,
5563, 5564

400,401,403,404,405,(406)
41,438,465,475,476,477
485, 568

TOTAL ACTIVO (A + B) ..

I. Provisiones a largo plazo

II. Deudas a largo plazo
1. Deudas con entidades de crdito
2. Acreedores por arrendamiento financiero
3. Otras deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y
asociadas a largo plazo.
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo.
C) PASIVO CORRIENTE

585, 586, 587, 588, 589

V. Periodificacin a corto plazo.

VI. Efectivo y otros activos lquidos
equivalentes.

2. Capital no exigido
II. Prima de emisin
III. Reservas
IV. Acciones y participaciones en
patrimonio propias
V. Resultados de ejercicios
anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
A-2) Subvenciones, donaciones y legados
recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE

14

181

480, 567
57

A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Capital.
1. Capital escriturado

I.Pasivos vinculados con activos no corrientes

mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo.
II. Deudas a corto plazo
1. Deudas con entidades de crdito
2. Acreedores por arrendamiento financiero
3. Otras deudas a corto plazo.

III. Deudas con empresas del grupo y

asociadas a corto plazo.
IV. Acreedores comerciales y otras
cuentas a pagar.
1. Proveedores.
2. Otros acreedores.
V. Periodificacines a corto plazo.

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B+ C) ..

2OOx

200X-1

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo)

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MODELO DE CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA

N DE CUENTA
700,701,702,703,704,705,(706),(708),(709),
(6930),71*,7940
73
(600),(601),(602),606,(607),608,609,61*,(6931),(6932),(6933),7931,7932,7933
740,747,75
(64), 7950, 7957
(62),(631),(634),636,639,(65),(694),(695),794,7954

Nota
1. Importe neto de la cifra de negocios
2. Variacin de existencias de productos terminados y en
curso de fabricacin
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
4. Aprovisionamientos.
5. Otros ingresos de explotacin.
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotacin

(68)

8. Amortizacin del inmovilizado.

746

9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no

financiero y otras.
10. Excesos de provisiones

7951,7952,7955,7956
(670),(671),(672),(690),(691),(692),770,771,772,790,791,792

11. Deterioro y resultado por enajenaciones del

inmovilizado.

A) RESULTADO DE EXPLOTACIN
(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
760,761,762,769
(660),(661),(662),(664),(665),(669)
(663),763

(666),(667),(673),(675),(696),(697),(698),(699),766,773,775,796,797,798,799

12. Ingresos financieros

13. Gastos financieros.
14. Variacin de valor razonable en instrumentos
financieros
15. Diferencias de cambio.
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de
instrumentos financieros

B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)
(6300)*,6301*,(633),(638)

17. Impuestos sobre beneficios.

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)

DEBE

HABER