01 Auditoria Forense PDF

AUDITORIA FORENSE
Técnicas de detección e investigación

de fraudes e
irregularidades
- Objetivo del Curso
Comprender:
Contexto Auditoría forense
Objetivos
Etapas
APLICANDO
criterios profesionales y normativa vigente y

pertinente con:
Utilidad del Curso
Conocer el Contexto de
la Auditoria forense
Utilizar la
Auditoria forense
para determinar o
desvirtuar la
ocurrencia de
Comprender el alguna conducta
Proceso penal antijurídica
Boliviano
Proponer la pericia y emitir

el informe de Auditoria
forense
Programa:
Parte I Parte II
Contexto de la Etapas del Proceso
Auditoria de
forense Auditoria forense
Planifica
ción
Comunicación de
Obtenció
resultados
n de evidencia
La Auditoria forense como
prueba en el Proceso penal
Boliviano
PARTE I
Contexto
de la Auditoria
Forense
Capítulo I
Contexto de la
Auditoria Forense
Auditoría Forense
Concepto
Proceso:
Objetivo y sistemático
Examinar Obtener Acumular
evidencia para informar

sobre el
OBJETO
EXAMINADO y establecer
el grado de Criterios
preestablecidos
correspondencia del
mismo, con:
7
Auditoría Forense
- Concepto de Auditoría
Proceso objetivo y sistemático
OBJETO
CRITERIO
Información, datos, Normas
documentación, COMPARA preestablecidas que
operación, Actividad dan reglas de juego
o hecho económico R sobre diversos
sujeto a examen. comportamientos de
la información.
8
Auditoría Forense
- Criterio
¿Que es?
CRITERIO?
(Desde el punto de vista de la Contabilidad y
Auditoria)
9
Auditoría Forense
- Criterio
El criterio es una norma:
Ley, Decreto Supremo,
Legal Resolución Suprema,
Resolución Ministerial, etc.
PCGA, NC, MIFA. NIIF, NIC,
Profesional Normas, principios,
procedimientos, etc.
Manual, Reglamento,
Institucional Instructivo, etc.
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Auditoría Forense
- Concepto de Auditoría
Aplicación sobre tipos de Auditoría
AUDITORIA OBJETO CRITERIO

Financiera Estados financieros NIC, NIIF, P.C.G.A.
Operativa Actividad u operación Indicadores de E.E.E.
Especial Obra o construcción Contrato
Tributaria Declaraciones juradas Ley 843 y otras
De sistemas Ambiente P.E.D. Normas COBIT.
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Auditoría Forense
- Etapas del proceso de Auditoria
Etapas de la Auditoria:
Planificación
Obtención de evidencia
Comunicación de
resultados
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Auditoría Forense
- Ciencias Forenses
Auxiliar del Derecho

Especialidad de la Auditoria Financiera
Aplicable a la práctica de otras Profesiones
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Auditoría Forense
- Ciencias Forenses
Los científicos forenses:

Examinan e interpretan
Evidencias Hechos
en los casos legales, dando su conclusión a las

cortes.
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Auditoría Forense
- Auditoria Forense
Examen crítico de:
Actividades
Operaciones
para determinar la
ocurrencia de Hechos económicos
Hechos ilícitos Publico
relacionados conelaprovechamiento
ilegal de bienes y recursos de un ente Privado
Obtener evidencia válida y suficiente
Propósito: para ser usada ante las autoridades
jurisdiccionales.
15
Auditoría Forense
- Objetivos de la Auditoria Forense
Objetivos:
1 Establecer hallazgos de
auditoría con indicios
de
responsabilidad.
2 Identificar al presunto
responsable del hecho irregular
3 Determinar la forma o método
utilizado para cometer el hecho
delictivo. (Doloso o Culposo)
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Auditoría Forense
- Objetivos de la Auditoria Forense
Objetivos: (Cont.)
4 Obtener evidencia legal, valida y
suficiente.
5 Cuantificar el daño patrimonial
sufrido por la victima.
6 Exponer al asunto a las
autoridades administrativas y/o
judiciales competentes.
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Auditoría Forense
- Herramientas de la Auditoría forense

Herramientas:
Aplica estándares y técnicas de
auditoría, finanzas y contabilidad.
Analiza los sistemas
administrativos de control,
registro e información contable.
Aplica normas jurídicas que
definen obligaciones
administrativas, civiles y penales
correspondientes a la acción.
18
Capítulo II
Alcance de trabajo
de La Auditoria
Forense
Auditoría Forense
- Alcance de trabajo de la Auditoria Forense
Alcance:
Los
un tipo de análisis
auditores Análisis práctico
forenses
practico que
detecta aportan
comportamientos
irregulares que suelen pasar
desapercibidos por los
Auditor Forense auditores tradicionales.
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Auditoría Forense
- Ejercicio profesional del Contador Público
ACTIVIDAD PROFESIONAL INVESTIGATIVA
Apoyo procesal
Contaduría Investigativa
Peritajes
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Auditoría Forense
- Conocimientosy habilidades del

Auditor forense
LEGAL – AUDITORIA
LITIGACIÓN
COMUNICACIÓN CRIMINOLOGIA
CONTABLE
Detective
financiero
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Auditoría Forense
- Laauditoriaforenseenelsistema
Judicial acusatorio
Puede considerarse:
Un proceso legal que se deriva de una serie de
protocolos, como son la autorización de una
entidad oficial: Fiscalía
Procuraduría
Contraloría
Corte penal o civil
23
Capítulo III
Normativa
relacionada con la
Auditoría forense
Auditoría Forense
- Normativa relacionada con la

Auditoria forense
Normas de Auditoria:
Las normas de auditoría son:
Enunciados
Que determinan:
Condiciones
en las que debe realizarse el trabajo
de auditoría, para garantizar su CALIDAD
y los REQUISITOS MINIMOS exigidos por la
profesión contable y de auditoría.
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Auditoría Forense

Auditoria forense
NormasdeauditoriaaplicablesalaAuditoria forense
No existen normas de auditoria específicas para
el desarrollo y ejecución de una auditoria
forense Frente a esta ausencianormativa, se
utilizan
metodologías establecidas para otros tipos
de
auditoria, tales como:
Auditoria de EE.FF.
Creatividad
Diligencia y experiencia Auditor
26
Auditoría Forense

Auditoria forense
Normas en la Planificación y ejecución de la
Auditoria forense
Planificación Obtención de
Evidencia
Etapas de la
Auditoria
Comunicación de Resultados
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Auditoría Forense

Auditoria forense
Planificación
Evaluación del riesgo de
auditoria Conocimiento de la
entidad y su
entorno
Evaluación del sistema de
control
interno
Planificación Importancia
relativa
Uso del trabajo de un
experto Consideraciones del
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Auditoría Forense

Auditoria forense
PROCEDIMIENTO DE Inspección
AUDITORIA
Examinar registros o
EN QUE CONSISTE documentos internos o
externos.
Enfoque Auditoria Enfoque
de EE.FF. Auditoria Forense
Revisión de comprobantes Revisión de
de ingreso y egreso para respaldatoria de alguna
documentación
validar saldos de los transacción vinculada con
EE.FF. fraude.
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Auditoría Forense

Auditoria forense
PROCEDIMIENTO DE Indagación
AUDITORIA
Buscar información de
EN QUE CONSISTE personas bien
tanto en lo financiero como en
informadas,
lo no financiero, en la entidad
o fuera de ella.
Enfoque Auditoria Enfoque Auditoria
de EE.FF. Forense
Contratación de un Contratación de un perito para
para:
perito analizar algún acto vinculado
Valuación de activos con fraude
Opinión respecto de algún EJM. Extractar información
litigio (Abogados) contenida en medios
informáticos.
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Auditoría Forense

Auditoria forense
PROCEDIMIENTO DE Confirmació
AUDITORIA n Extern
Proceso ade obtener una
EN QUE CONSISTE representación de información
o de una condición existente
directamente de un tercero
Enfoque Auditoria Enfoque Auditoria
de EE.FF. Forens
Confirmar: Requerimiento
e legal a una
Saldos bancarios persona o entidad para
Cuentas a cobrar informe respecto de que
Cuentas a pagar. existencia o veracidad la
alguna evidencia. de
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Auditoría Forense

Auditoria forense
Comunicación de resultados
En esta etapa el auditor debe aplicar su:
Creatividad Diligencia profesional
Experiencia
para informar sobre los resultados
del trabajo.
Antecedentes,
Una Objetivo, Objeto, Alcance y
Metodología
estructura
de sugerida de
claro,
un informe
completo
auditoría conciso, Resultados del examen
,
persuasiv y Conclusiones
o
convincente contiene Recomendaciones
los siguientes
capítulos: Anexos
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Capítulo IV
El sistema de control
interno en
la prevención del
fraude
Auditoría Forense
- El sistema de control interno en la

prevención del fraude
El sistema de control interno:
En cuanto a su diseño y funcionamiento
Posibilitador
Es un instrumento:
Restrictivo
De la ocurrencia de fraudes e irregularidades
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Auditoría Forense
- El sistema de control interno

DEFINICION
Proceso efectuado por

Consejo de directores
Gerencia y demás personal designado para proporcionar
razonable seguridad de los siguientes
Seguridad de la información
financiera
Efectividad y eficiencia de
Objetivos: operaciones
Cumplimiento de leyes y
regulaciones aplicables.
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Auditoría Forense
- Componentes y su interrelación
Componentes:
AMBIENTE EVALUACION
DE CONTROL DE RIESGOS
ACTIVIDADES INFORMACION
DE CONTROL Y COMUNICACION
SUPERVISION
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Auditoría Forense
- Ambiente de control
Define:
Un conjunto de circunstancias que enmarcan el
accionar de una entidad
Consecuencia
Actitud asumida por la alta dirección,
la gerencia y por carácter reflejo, los
demás agentes
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Auditoría Forense
- Evaluación de riesgos
Identifica y analiza:
factores que podrían afectar los
¡Importante objetivos
! definición de
(La
objetivos es anterior
a la evaluación de
riesgos) Analiza:
Importancia o trascendencia.
Probabilidad y frecuencia.
Modo en que habrán de
manejarse
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Auditoría Forense
- Actividades de control
Constituyen:
Procedimientos específicos
ORIENTADOS
PRIMORDIALMENTE
: PREVENCION
NEUTRALIZACION
Haci
de los riesgos.
a la:
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Auditoría Forense
- Información y comunicación
Es imprescindible que los agentes

cuenten con la:
Información oportuna y periódica
para orientar sus acciones en

consonancia con los demás, hacia
el mejor logro de los objetivos.
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Auditoría Forense
- Supervisión
La gerencia de la entidad
Debe mantener una estructura
de control interno idónea y
eficiente, así como su:
Revisión y actualización periódica
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Auditoría Forense
Ambiente de control
Filosofía y Actitud positiva de la Gerencia hacia el
CI
Evaluación de riesgos
Identificación de factores que podrían afectar los objetivos
Actividades de
control y neutralización de los riesgos
Prevención
Información y comunicación
Información oportuna y periódica
Supervisión
Revisión y actualización del SCI
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Auditoría Forense
- Limitaciones del control interno

Limitaciones:
El control interno, no importa cuán
efectivo sea, solo puede dar una
INTERNO
CONTRO
SEGURIDAD RAZONABLE
sobre el logro de los objetivos de
L
información financiera de la entidad.
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Auditoría Forense
- Limitaciones del control interno

Factores limitantes:
Juicio humano en
la
toma de
decisiones
Errores en el
diseño de o en
el cambio
hacia un control.
Operación no efectiva de un control
Colusión de dos o más personas
La 44 administración
Auditoría Forense
- Fortaleza del control interno

Fortaleza:
Alto 2,00
CUANTO MEJOR ES
1,50
defraudador
EL SISTEMA DE
Riesgo para
CONTROL
1,00 INTERNO, MAS
RIESGOS TIENE EL
0,00 DEFRAUDADOR DE
el
SER DETECTADO
Bajo -0,5
Débil Intermedio Fuerte
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
45
Capítulo V
Contexto del Fraude
y la Corrupción
Auditoría Forense
- Contexto del Fraude y Corrupción

Conceptos:
Todo engaño a acción de mala
Fraude fe ejecutada con el fin de
procurarse un beneficio ilícito
en perjuicio y a expensas de
otro.
El mal uso o el abuso del
Corrupción poder público para beneficio
personal y privado.
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Auditoría Forense
- Modalidades de corrupción
Modalidades:
1 Corrupción política
2 Corrupción administrativa
pública
3 Corrupción privada
4 Corrupción social
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Auditoría Forense
1 Corrupción política
Ligada al poder y relacionada Gobierno
con la práctica política, a Legislatura
través del ejercicio de la
La función judicial
conducción del:
Gobiernos locales
Se expresa en ejercicio ilegítimo del poder para
el provecho o de grupo. Tiene vinculación con
personalde poder económico.
centros
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Auditoría Forense
2 Corrupción administrativa publica
Vinculada con prácticas de:
FUNCIONARIOS PUBLICOS
para desviar el ejercicio de la
institucionalidad y las normas públicas,
a favor de intereses particulares, a
Funcionario cambio de recompensas económicas,
público de status u otro beneficio.
50
Auditoría Forense
3 Corrupción privada
Violenta normas, valores y reglas del juego económico,
para obtener ventajas frente a competidores en el
mercado.
Involucra: Intereses de grupos económicos de
intercambio corrupto con los agentes
públicos y las élites políticas. Puede
desarrollarse también entre agentes
privados.
51
Auditoría Forense
4 Corrupción social
Ligada a los procesos de
empobrecimiento y a la
∑ Corrupción supervivencia social.

Es la sumatoria de las
demás formas de
corrupción.
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Auditoría Forense
- Factores que originan la corrupción
Factores:
Falta de ética y responsabilidad
del funcionario público en el
cumplimiento de sus funciones.
Impunidad por inadecuada
aplicación de la normativa legal
o por carencia de figuras
tipificadas en la Ley.
53
Auditoría Forense
- Factores que originan la corrupción

Factores: (Cont.)
La politización de
la administración
pública.
Los trámites burocráticos
engorrosos.
concedidadiscrecionalidad
La a los
funcionarios públicos en
previsiones legales.
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Auditoría Forense
- El triangulo del fraude
MOTIVO
INCENTIVO/PRESION
2 3
OPORTUNIDAD RACIONALIZA-
PERCIBIDA CION
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Auditoría Forense

1 Motivo – Incentivo - Presión
Presión o incentivo (necesidad, justificación, desafío)
para cometer el fraude (la causa o razón).
Alcanzar
metas de
desempeño (volúmenes de venta).

Obtener
bonos en
función de
resultados.
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Auditoría Forense

2 Oportunidad percibida
Los perpetradores del fraude perciben un entorno
favorable para los actos irregulares pretendidos.
OPORTUNIDADES:
Acceso, conocimiento y tiempo para
realizar irregulares acciones.
Debilidades del control interno o la
posibilidad de ponerse de acuerdo con
otros directivos o empleados para
cometer fraude (colusión).
57
Auditoría Forense

3 Racionalización (Actitud)
Es la actitud de quien comete o planea cometer un
fraude tratando de convencerse a si mismo y a los
demás:
Consciente
Inconscientemente
de que existen razones que justifican su
comportamiento impropio.
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Auditoría Forense
- Oportunidades básicas del defraudador

Oportunidades:
CONOCE LOS
PROCEDIMIENTOS LOS USA
ADMINISTRATIVOS FRECUENTEMENTE
SABE
TIENE LA
CONOCE LAS VOLUNTAD DE
DEBILIDADES PUEDE QUIERE HACERLO
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Auditoría Forense
- Características psicológicas del

defraudador
Características:
Presiones financieras
Situaciones complicadas
Perdidas por inversiones
Rencor, elevadas expectativas,
infravaloración.
Demasiada confianza
Autojustificaciones
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Auditoría Forense
- LaimportanciadelosCódigos
de Etica
Importancia:
Permite
Codigo de eliminar sesgos en el juicio
profesional de sus empleados
a
Etica y emprender acciones
disciplinarias si es necesario.
la
organización
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Capítulo VI
Modalidades de delitos
vinculados con fraude
Auditoría Forense
- Modalidadesdedelitos vinculados
con Fraude
1 Delitos financieros
Delitos cometidos por funcionarios públicos

2 (Ley Marcelo Quiroga Santa Cruz)
3 Delitos cometidos por particulares
4 Lavado de dinero y activos
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Auditoría Forense
1 - Delitos financieros
Estafa
Ofrecimiento fraudulento de efecto de
comercio.
Publicación de estados financieros falsos
Administración fraudulenta
Quiebra fraudulenta
Quiebra culposa
Legitimación de capitales
provenientes del
narcotráfico
Legitimación de ganancias ilícitas
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Auditoría Forense
2 -Delitos cometidos por funcionarios

públicos
Ley Anticorrupción
Marcelo
Quiroga
Santa Cruz
65
Auditoría Forense
- Objetivo de la Ley MQSC

Mecanismos y Procedimientos para:
Prevenir Acción preventiva
Investigar,
Procesar y Acción reactiva
Sancionar
actos de corrupción
Servidores
Ex servidores públicos
públicos
Personas naturales o jurídicas
Representantes legales
66
Auditoría Forense
- Delitos cometidos por funcionarios

públicos
2.1 Delitos de corrupción
2.2 Delitos vinculados con

corrupción
2.3 Nuevos tipos penales
67
Auditoría Forense
2.1 - Delitos de corrupción
Art. 142 Peculado

Art. 144 Malversación
Art. 145 Cohecho
pasivo propio
Art. 146
Uso indebido de influencias
Art. 147
Beneficios en razón del cargo
Art. 149
Omisión de declaración de bienes y
rentas
68
Auditoría Forense
- Delitos de corrupción
(Cont.)
Art. 150 Negociaciones incompatibles con el
ejercicio de funciones publicas
Art. 151 Concusión
Art. 152 Exacciones
Art. 153
Resoluciones contrarias a la
constitución y a las leyes.
Art. 154 Incumplimiento de deberes.
Art. 157 Nombramientos ilegales
69
Auditoría Forense
(Cont.)
Art. 173 Prevaricato
Art. 173 bis Cohecho pasivo de la jueza, juez o

fiscal.
Art. 174 Consorcio de jueces, fiscales,

policías y abogados.
70
Auditoría Forense
(Cont.)
Art. 221 Contratos lesivos al estado.
Art. 222 Incumplimiento de contratos.
Art. 224 Conducta antieconómica.
Art. 225 Infidencia económica.
71
Auditoría Forense
2.2 - Delitos vinculados con corrupción
Asociación delictuosa
Organización criminal
Peculado culposo
Negativa o retardo de justicia
Legitimación de ganancias ilícitas
Contribuciones y ventajas ilegitimas
Contribuciones y ventajas ilegitimas de la
servidora o servidor publico
Sociedades o asociaciones ficticias
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Auditoría Forense
2.3 - Nuevos tipos penales
Art. 26 Uso Indebido de Bienes y Servicios Públicos.
Art. 27 Enriquecimiento Ilícito (*).
Art. 28 Enriquecimiento Ilícito de Particulares

con Afectación al Estado (*) .
Art. 29 Favorecimiento al Enriquecimiento Ilícito.
(*) Tienen efecto retroactivo (Art. 123 CPE)
73
Auditoría Forense
- Nuevos tipos penales

(Cont.)
Art. 30 Cohecho Activo Transnacional.
Art. 31 Cohecho Pasivo Transnacional.
Art. 32 Obstrucción de la Justicia.
Art. 33 Falsedad en la Declaración Jurada de Bienes y

Rentas.
74
Auditoría Forense
3 - Delitos cometidos por particulares
Cohecho activo (Ley MQSC)

Resistencia a la autoridad
Desobediencia a la autoridad.
Impedir o estorbar el ejercicio de
funciones.
Anticipación o prolongación de
funciones
Raceptación proveniente de delitos de
corrupció
n (Ley MQSC).
75
Auditoría Forense
4 - Lavado de dinero y activos
Mecanismo a través del cual se oculta:
El
de dinero proveniente de
actividades ilegales, tanto en M/N
o M/E y cuyo fin, es vincularlos
como legítimos dentro del sistema
económico de un país.
76
Auditoría Forense
- Etapas del Lavado de dinero y activos

Etapas:
Obtención Colocación
Estratificación Integración
77
Auditoría Forense
- Etapas del Lavado de dinero

y activos
1 Obtención:
Obtención de dinero en efectivo o

medios de pago, en desarrollo
yconsecuencia de actividades
ilícitas (venta de productos o
prestación de servicios ilícitos)
78
Auditoría Forense

y activos
2 Colocación:
Incorporar el producto
ilícito en el torrente
financiero o no
financiero de la
economía o
local
internacional.
79
Auditoría Forense

y activos
3 Estratificación:
Diversificación o transformación:
El dinero o los bienes introducidos
en una entidad financiera o no
financiera, se estructuran
sucesivas operaciones,
en para
disimular su origen ilícito y alejarlos
de su verdadera fuente.
80
Auditoría Forense

y activos
4 Integración:
Inversión o goce de los

capitales ilícitos: el dinero
ilícitoregresa al sistema
financiero o no financiero,
disfrazado como dinero
legítimo.
81
Capítulo VII
El fraude en
los registros
contables
Auditoría Forense
- Contabilidad y fraude
Diferencias:
ERROR  NO INTENCIONALIDAD
Acción no intencional que da como
resultado la representación
errónea en los estados financieros.
FRAUDE  INTENCIONALIDAD
Acción intencional que incluye
encubrimiento deliberado de
hechos.
83
Auditoría Forense
- Tipos de fraude contable

Fraudes:
FRAUDE EN
INGRESOS
FRAUDE EN PAGOS
84
Auditoría Forense
- Tipos de fraude contable

Tipos:
Fraude en ingresos Fraudes cometidos para
beneficio propio.
Fraude en pagos 1 Pago duplicado
2 Pago Múltiple
3 Pago por defecto
4 Pago en contrataciones
5 Pago en planillas
85
Auditoría Forense
- Fraude en ingresos
Consiste en:
Manipular los registros de ingresos por ventas y/o
gastos, para hacer parecer a una compañía más
exitosa de lo que en verdad es.
Fraude:
Mejorar la rentabilidad
Aparentar productividad
Optimos resultados
86
Auditoría Forense
- Fraude en pagos
1 Pago duplicado
Emisión de dos o más cheques para
pagar una deuda.
Solo o en colusión con el proveedor.
El defraudador intercepta el segundo
y posteriores pagos y los hace
efectivos.
Documentación del pago duplicado, a
través de factura, orden de compra e
informe de recepción
87
Auditoría Forense
- Fraude en pagos
2 Pago múltiple
Una misma deuda se paga a
diferentes proveedores.
Hay diferentes acreedores, sólo uno
es el verdadero.
Sólo existe una obligación, el resto
son ficticias
Puede ser proveedor falso, que actúa
en colusión o proveedor real.
Documentación del pago múltiple
también falsificada.
88
Auditoría Forense
- Fraude en pagos
3 Pago por defecto
Fraude en la entrega de
bienes o servicios.
CASO
Fraude en el envío de
bienes o servicios
S
Fraude por defectos en el

precio.
89
Auditoría Forense
- Fraude en pagos
4 Pago en contrataciones
La tipología de fraude en la contratación esta
asociada a:
4.1 Obtención del contrato
4.2 Ejecución del contrato
90
Auditoría Forense
- Pago en contrataciones
4.1 Obtención del contrato
Este fraude se efectúa en la etapa de presentación
y calificación de propuestas y puede comprender:
Presentación de precios
inferiores
Ofertas desequilibradas
Fraude de rotación
91
Auditoría Forense
- Pago en contrataciones
4.2 Ejecución del contrato
Los fraudes relacionados con la ejecución del
contrato se producen por:
Cambios para corregir
omisiones
Ordenes de cambio en las
especificaciones técnicas
Degradación del producto o
servicio
92
Auditoría Forense
- Fraude en pagos
5 Pago en planillas
El fraude en planillas, es uno de los tipos más
comunes de fraude.
Se crea un:
Empleado ficticio
(Fantasma)
en un sistema de salarios
con pagos automáticos.
93
Auditoría Forense
- Síntomas de fraude
Definición:
Circunstancia o
de:
fenómeno Indicios
indicador
Condiciones
Situaciones
que por sus características especiales
pueden implicar fraude.
94
Auditoría Forense
- Tipos de síntomas de fraude

Síntomas:
Del ambiente de control
Personales
De operaciones de la
empresa
95
Auditoría Forense

Del ambiente de control:
Pérdida de controles internos

Filosofía de dirección
Posición financiera pobre
Escasa moral de los empleados
Escasez de programas de apoyo al
empleado
96
Auditoría Forense

Personales:
Problemas
financieros
de
los empleados
Vacaciones extravagantes
Compras de
vehículos,
97
Auditoría Forense

De operaciones de la Empresa:
Por alteración de la calidad de
bienes y servicios
Por variaciones presupuestarias
Por gastos elevados al final del
ejercicio.
Por razonabilidad de costos
Por cambios en el estilo de vida
de los empleados
98
Capítulo VIII
Manipulación de los
Estados financieros
con propósitos de
fraude
Auditoría Forense
- Manipulación contable y fraude

corporativo
Tipos:
Maquillaje de balances
Evasión fiscal contable
Manipulación de
utilidades
Vulneración de principios y
normas contables
100
Auditoría Forense
- Maquillaje de balances
Maquillaje:
Pasivo + Patrimonio Activo
Fuente de financiamiento Aplicación
Consiste es hacer aparecer más favorable la situación de
capital líquido de la empresa.
Transferencias de valores u operaciones
fingidas en los libros
Traspasos de cuentas poco realizables a
otras cuentas más líquidas.
101
Auditoría Forense
- Evasión fiscal contable

Presión de los impuestos:
A causa de ello existe una

sensible caída de la moral fiscal,
de la cual el mismo Estado es
culpable con su
recaudación desordenada y su
creciente política de impuestos.
siempre
102
Auditoría Forense
- Manipulación de utilidades
Reducción de Utilidades:
Son de difícil realización por los

empleados, pero están totalmente
al alcance de un patrón cualquiera.
Sirven a los intereses particulares,
en detrimento de los del negocio.
103
Auditoría Forense
- Vulneración de principios y normas

contables
Deforma el sentido y forma de los
asientos contables:
Es igual a conformidad en cuanto
Verdad
al sentido
Es igual a la corrección en cuanto

Claridad
a la forma.
104
Capítulo IX
Informática forense
Auditoría Forense
- Fraude informático
Es toda aquella acción:
TIPICA
ANTIJURIDICA
CULPABLE
que se da por vías informáticas o que tiene como

objetivo destruir y dañar ordenadores, medios
electrónicos y redes de Internet.
106
Auditoría Forense
- Informática forense
Es la ciencia de:
Adquirir Preservar
Obtener
Presentar
datos que han sido procesados electrónicamente y
guardados en un medio computacional.
107
Auditoría Forense
- Herramientas informáticas forenses

Software:
Encase
Forensic Tool Kit (FTK)
Winhex
108
ANEXO
La Auditoría
Forense como Prueba
en el Proceso penal
Boliviano
Cpa. Abg. MA.

MES.
Capítulo X
El proceso penal
Boliviano
Auditoría Forense
- Etapas del proceso penal
1 Etapa preparatoria
Preparación de la acusación
Analiza la aplicación de las salidas alternativas o se
decide ir a ajuicio.
2 Juicio
Etapa mas importante, de debate publico.
3 Recursos
Se controla el resultado del juicio, la sentencia.
4 Ejecución
Se da cumplimiento a la sentencia firme
111
Auditoría Forense
- Etapas del proceso penal

¿Quiénes intervienen?
Juez o Tribunal Ejerce función decisoria
Controla el
cumplimiento de los
derechos y garantías
constitucionales
Fiscal Defensor
Investiga delitos y
recolecta pruebas Ejerce la
defensa técnica
Ejerce función del imputado
acusatoria
112
Auditoría Forense
1 - Etapa preparatoria
Consiste en:
Preparación del juicio mediante la recolección
de evidencias sobre la comisión de un delito para:
Fundar una acusación
Fiscal
Rechazo, sobreseimiento o
salida alternativa
Defensa Defensa del imputado
113
Auditoría Forense
- Etapa preparatoria
1.1 Arresto y Aprehensión
Policía: Arresto por 8 horas Art. 225 CPP
Aprehensión, cuando el supuesto delito

de acción pública sancionado con pena
privativa de libertad, cuyo mínimo legal
Fiscal: sea igual o superior a dos años. Art. 226
CPP
114
Auditoría Forense
1 . 2 Declaración del imputado

Arts. 92 a 100 CPP
Comunicación del hecho que se le
atribuye Derecho a abstenerse de
declarar, sin que ello pueda ser utilizado
La policía sólo podrá interrogarenalsu perjuicio
imputado,
¡Importante! con la presencia del fiscal y su abogado
defensor, excepto para constatar su
identidad.
115
Auditoría Forense
1.3 Aprehensión por el Fiscal
Art. 226 CPP
La persona aprehendida será puesta a
disposición del Juez, en el plazo de
24 HORAS
para que resuelva dentro del mismo
plazo, sobre la aplicación de alguna de
las medidas cautelares o decrete su
Aprehendido libertad por falta de indicios.
116
Auditoría Forense
1 . 4 Audiencia cautelar
Art. 226 CPP
Libertad Detención Preventiva

Peligro de fuga
Peligro de obstaculización
(Art. 233 CPP)
117
Auditoría Forense
1.5 Peligro de fuga Art. 234 CPP

(Entre otros)
No tener
domicilio o residencia
habitual, familia, negocios o trabajo.
Facilidades para
abandonar el país o permanecer
oculto;
Comportamiento - Voluntad de no
Imputado someterse al proceso.Actos
preparatorios de fuga;
118
Auditoría Forense
1.6Peligro de Obstaculización Art. 235 CPP
(Entre otros)
Destruya, modifique, oculte,suprima,
y/o falsifique, elementos de prueba;
Influya negativamente sobre los
partícipes, testigos o peritos.
Influya en magistrados, jueces
eympleados del órgano judicial.
Imputado Induzca a otros a realizar las acciones
descritas anteriormente.
119
Auditoría Forense
1.7Resolución del Juez Art. 235 ter CPP
La improcedencia de la solicitud;
La aplicación de la medida o
medidas solicitadas;
La aplicación de una medida
menos
grave que la solicitada;
Juez Cautelar La aplicación de una medida o
medidas más graves que la solicitada
e incluso la detención preventiva.
120
Auditoría Forense
1.8 Medidas sustitutivas
Art. 240 ter CPP
La detención domiciliaria (Con trabajo).
SUSTITUTIVAS
Obligación de presentarse periódicamente ante

el juez, tribunal o autoridad que se designe;
Prohibición de salir del país o localidad.
Prohibición de concurrir a determinados
lugares;
Prohibición de comunicarse con personas,
determinadas.
Fianza juratoria, personal o económica.
121
Auditoría Forense
Art. 251 CPP
1 . 9 Apelación
La resolución que disponga,
modifique o rechace las medidas
cautelares, es apelable en setenta
y dos horas.
Las actuaciones serán remitidas ante
la Corte Superior de Justicia, en 24
horas.
Apelación El tribunal de apelación resolverá,
dentro de los tres días siguientes, sin
recurso ulterior.
122
Auditoría Forense
1.10Plazos para resolver Art. 132 CPP
Salvo disposición contraria del CPP el Juez o Tribunal:
Dictará las
providencias
trámite dentro de las 24 horas. de
mero
Resolverá los incidentes y dictará los
autos interlocutorios en cinco días.
Pronunciará en la misma audiencia
la sentencia, los autos
Plazos
interlocutorios y otras providencias.
123
Auditoría Forense
1.11Duración de la E.P.
Seis meses ampliable a 18 meses

(Art. 134 CPP)
Fiscal
Tiempo
Notificación Sobreseimiento
El plazo corre desde la última
Acusación
notificación con la imputación
al o los imputados. (Art. 301
CPP).
124
Auditoría Forense
1.12 Conminatoria de la E.P.
Art. 134 CPP
Si vencido el plazo de la E.P. el
fiscal no acusa ni presenta otra
solicitud conclusiva, el juez
Juez conminará al Fiscal del Distrito
Fiscal para que lo haga en cinco días.
Transcurrido el plazo sin solicitud por parte de la Fiscalía,
el juez declarará extinguida la acción penal.
125
Auditoría Forense
1.13 Conclusión de la E.P.
Art. 323 CPP
Cuando el fiscal concluya la investigación:
Presentará ante el
juez
de
(Art. 23), juicio
instrucción la acusación.
abreviado (Art. 373),
criterio de oportunidad (Art. 21-1)
Requerirá, la o
conciliación (Art. 327).
suspensión
Fiscal Decretará el sobreseimiento.
condicional
126
Auditoría Forense
1.15 Impugnación del sobreseimiento

Art. 324 CPP
Las partes pueden impugnar el sobreseimiento dentro
de los 5 días.
En 24 Hrs. El fiscal intimará al fiscal
Revoca que en diez días
remitirá al FISCAL presente acusación.
SUPERIOR
Dispondrá la
JERARQUICO, Ratifica conclusión del
para que se pronuncie proceso.
en 5 días.
127
Auditoría Forense
1.16 Audiencia conclusiva
Art. 325 CPP
Requerimiento conclusivo
Resolución de las salidas
alternativas
Resolución del
procedimiento abreviado
Partes - Juez Conciliación
128
Auditoría Forense
1 . 1 7D u r a c i ó n máxima del proceso
Art. 133 CPP

Todo proceso tendrá una
duración máxima de
TRES AÑOS
contados desde el primer acto
del procedimiento, salvo el caso
de rebeldía.
129
Auditoría Forense
2 - Juicio
Principios
Contradicción Inmediación
Publicidad
Lectura de acusación y auto
de apertura
Fundamentación
Declaración del imputado
Sustanciación Exposición de la defensa
Producción de pruebas
Conclusiones
Deliberación y sentencia
130
Auditoría Forense
- Juicio
Producción de pruebas
Declaración del acusad o
Testifical
Documental
Pericial
Primero las ofrecidas por el
ORDEN: Acusador (MP) y querellante, luego
la defensa
131
Auditoría Forense
- Juicio
La Prueba es un:
Conjunto de actuaciones, que dentro de un juicio,
se encamina a:
Demostrar la verdad o
PRUEB
falsedad
de los hechos aducidos por cada una de
A
las partes, en defensa de sus

respectivas pretensiones litigiosas.
132
Auditoría Forense
- Juicio
Características de la prueba
Objetividad
PRUEB
Jurisdiccionalidad
Legalidad
A
Legitimidad
133
Auditoría Forense
- Juicio
La valoración de la prueba:
Arts. 173 y 359 CPP
La libre convicción
La sana crítica
constituyen un único
sistema de valoración de la
prueba. (Sistema propio
del proceso acusatorio).
134
Auditoría Forense
- Juicio
¿Qué es la LIBRE CONVICCIÓN?
Es la
seguridad que
tiene
una
de lo que piensa o siente. Nadie
persona
se compromete sin antes estar
Convicción De la verdad o certeza
convencido de lo que hace.
135
Auditoría Forense
- Juicio
¿Qué es la SANA CRITICA?
Es la:
Operación intelectual
realizada por el juez y destinada a
la correcta apreciación del
resultado de las pruebas judiciales,
Juez realizada con sinceridad y buena
fe.
136
Auditoría Forense
- Juicio
Continuidad del juicio Art. 334 CPP
El juicio se realizará sin interrupción
todos los días hábiles hasta que dictar
sentencia y sólo podrá suspenderse
en casos previstos en el CPP.
La audiencia se realizará sin
interrupción todas las horas hábiles
del día.
El juez o el Presidente del tribunal
Continuidad ordenará los recesos diarios, fijando
la hora de reinicio.
137
Auditoría Forense
- Juicio
Diferencia entre receso y suspensión
Interrupción por
Receso avanzado de la hora y
continuidad del juicio
hasta el día siguiente.
Interrupción en casos
Suspensión previstos en el CPP, con
fijación de fecha de la
siguiente audiencia.
138
Auditoría Forense
- Juicio
Casos de suspensión Art. 335 CPP
La audiencia del juicio se suspenderá únicamente cuando:
No comparezcan testigos, peritos
o intérpretes.
Impedimento físico de algún juez
u otro sujeto procesal.
El fiscal o el querellante por el
descubrimiento de hechos nuevos
Suspensión requieran ampliar la acusación.
139
Auditoría Forense
- Juicio
Discusión final y clausura de debates
Art. 356 CPP
Terminada la recepción de las
pruebas, el fiscal, el querellante
y el defensor del imputado, en
ese orden, formularán sus
conclusiones en forma oral.
Existe replica, por argumentos
Discusión final no discutidos.
140
Auditoría Forense
- Juicio
Deliberación: Art. 358 CPP
Concluido el debate los

miembros del tribunal pasarán
de inmediato y sin
interrupción, a deliberar en
sesión secreta, a la que sólo
Deliberación
podrá asistir el secretario.
141
Auditoría Forense
- Juicio
Conclusión del juicio oral Art. 361 CPP
La sentencia será redactada y firmada
inmediatamente después de la
deliberación.
Sin interrupción el tribunal se
constituirá nuevamente en la sala de
Lectura de Sentencia audiencia para lectura de la sentencia
Podrá diferirse la redacción de los fundamentos de la sentencia
y se leerá sólo la parte resolutiva, señalando día y hora de
audiencia para su lectura integral.
142
Auditoría Forense
- Juicio
Tipos de sentencia:
Absolutoria
Condenatoria
143
Auditoría Forense
- Juicio
Sentencia Absolutoria: Art. 363 CPP
No se haya probado la acusación o
ésta haya sido retirada del juicio;
La prueba aportada no sea suficiente
para generar responsabilidad penal
El hecho no existió, no constituye delito
o que el imputado no participó en él.
Exista cualquier causa eximente de
Absolutoria
responsabilidad penal.
144
Auditoría Forense
- Juicio
Sentencia Condenatoria: Art. 365 CPP
Cuando la prueba aportada:
Sea suficiente
para generar en el juez o
tribunal la convicción sobre
la
responsabilidad penal del
Condenatoria
imputado.
145
Auditoría Forense
3 - Recursos
Se presentan:
Apelación restringida
Tribunal
APELACIONES
Ante el
departamental de
justicia.
Casación
Ante El Tribunal
Supremo de Justicia.
146
Auditoría Forense
- Recursos
1 Recurso de Apelación restringida
Si constituye un defecto del
procedimiento, sólo será
admisible si el interesado ha
reclamado oportunamente o
Por inobservancia o se ha efectuado reserva de
errónea recurrir
aplicación de la ley.
Casos de nulidad absoluta o
cuando se trate de los vicios
de la sentencia (Artículos
169º y 370º del CPP)
147
Auditoría Forense
- Recursos
2 Recurso de Casación
Contra los autos de vista dictados
por los T.D.J., contrarios a otros
precedentes pronunciados por otros
tribunales departamentales o por la
Sala Penal del Tribunal Supremo de
Justicia.
El precedente contradictorio deberá
¡Imprescindible! invocarse por el recurrente a
tiempo de interponer la apelación
restringida.
148
Auditoría Forense
4 - Ejecución
Recinto penitenciario señalado por el juez
Cumplimiento de condena
Incidentes
Extramuro
Juez de Ejecución Penal Libertad condicional
149
Capítulo XI
Intervención del
Auditor forense
en el Proceso
Penal
Auditoría Forense
- Requerimiento de la Auditoria forense

Participación de la Auditoria Forense
Peritaje Simple Puntos periciales específicos

propuestos por las partes.
Auditoria Forense Proceso integral cumpliendo
Normas de Auditoria relativas
a:
Planificación
Comunicación de
Resultados
151
Auditoría Forense
- Pretensión de la Auditoria Forense

Pretensión:
El peritaje simple o la Auditoria forense, dentro
del principio de igualdad de las partes, pretenderá:
DETERMINAR DESVIRTUAR
La ocurrencia de alguna
conducta antijurídica.
152
Auditoría Forense
- Delitos vinculados con la Auditoria Forense

Entre otros:
Peculado (Art. 142 CP)
Malversación (Art. 144 CP)
Uso indebido de influencias (Art. 146 CP)
DELITOS
Contratos lesivos al Estado (Art. 221 CP)

Incumplimiento de contratos (Art. 222 CP)
Conducta Antieconómica (Art. 224 CP)
Enriquecimiento ilícito (Art. 27 Ley 004 MQSC)
Enriquecimiento ilícito de particulares con
afectación al Estado (Art. 28 Ley 004 MQSC)
153
Auditoría Forense
- Acción Antijurídica y Auditoría forense

Peculado (Art. 142
CP)
Acción antijurídica Auditoría forense
Apropiación de dinero, Conducta culposa o

valores o bienes de cuya dolosa
administración, cobro o Forma de apropiación.
custodia se halla Cuantificación de la
encargado. apropiación.
154
Auditoría Forense

Malversación (Art. 144
CP)
Dar a los caudales que Conducta culposa o
administra, percibe dolosa
custodia, una aplicación
o Forma de aplicación
distinta de aquella a que (Análisis
estuvieron destinados. presupuestario).
Cuantificación de la
aplicación.
155
155
Auditoría Forense

Uso indebido de influencias (Art. 146
CP)
Aprovechando de las Conducta culposa o

funciones que se ejerce, dolosa
obtener ventajas o Forma de obtención del
beneficios para sí o para beneficio.
un tercero. Cuantificación de la
ventaja o beneficio
obtenido.
156
Auditoría Forense

Contratos lesivos al Estado (Art. 221
CP)

Celebrar contratos Conducta culposa o
en perjuicio del Estado o dolosa
Determinación del tipo
de
entidades autónomas,
de perjuicio ocasionado.
autárquicas, mixtas
Cuantificación del
oescentralizadas.
d
perjuicio.
157
Auditoría Forense

Incumplimiento de contratos (Art. 222
CP)
Celebrar contratos con el Conducta culposa o

Estado o con las dolosa
entidades publicas, y no Determinación de la
cumplirlos sin justa forma
causa. de
incumplimiento. del
Cuantificación
perjuicio.
158
Auditoría Forense

Conducta antieconómica (Art. 224
CP)
Acción antijurídica
Causar por mala Conducta culposa
Auditoría forense o
administración, dirección dolosa
técnica o por cualquier Determinación de la
otra causa, daños al deficiente
patrimonio de una entidad administración.
o a los intereses del Cuantificación del daño
Estado. económico.
159
Auditoría Forense

Enriquecimiento ilícito (Art. 27 Ley 004)

Incrementar Determinación del
desproporcionadamente el patrimonio de la persona
patrimonio personal Determinación del
respecto de sus ingresos incremento
legítimos y que no pueda desproporcionado del
ser justificado. patrimonio.
160
Auditoría Forense

Enriquecimiento ilícito de particulares con
afectación al Estado (Art. 28 Ley 004)

Incrementar Cuantificar los ingresos
desproporcionadamente su legítimos.
patrimonio respecto de sus Determinación del
ingresos legítimos afectando incremento
el patrimonio del Estado, no desproporcionado.
logrando desvirtuar tal Afectación al Patrimonio del
situación. Estado.
161
Auditoría Forense
- Intervención del auditor forense en

el proceso penal
El auditor forense:
Etapa preparatoria
Etapa de juicio oral
Auditor forense
162
Auditoría Forense

el proceso penal
1 Etapa preparatoria
Designado por:
A requerimiento delas partes
Fiscal como elemento de los
actos
investigativos.
Designado por el Juez, a

Juez requerimiento de una de las
partes en calidad de anticipo
jurisdiccional de prueba.
163
Auditoría Forense

el proceso penal
Anticipo jurisdiccional de prueba
Art. 307 CPP
Fiscal
Reconocimiento, registro,
Partes reconstrucción o pericia,
como actos definitivos e
irreproducibles.
164
Auditoría Forense

el proceso penal
2 Etapa del juicio oral
Debe estar previamennte
ofrecido en la acusación
Juez
A solicitud de alguna de las
partes
Sometido a contradicción
(Objetividad y cuidado
Tribunal profesional)
Posible falso testimonio.
165
Auditoría Forense
- La pericia forense en el Proceso Penal
Pericia Art. 204 CPP

Se ordenará una pericia
cuando para:
Descubrir o valorar
un elemento de prueba sean
necesarios conocimientos
especializados en alguna ciencia,
Perito Forense arte o técnica.
166
Auditoría Forense
Peritos Art. 205 CPP
Serán designados peritos

quienes, según:
Reglamentación estatal
acrediten idoneidad en la
Perito Forense materia.
167
Auditoría Forense
Designación y alcances Art. 209 CPP
Fiscal Durante la etapa preparatoria
Juez En cualquier etapa del proceso

Tribunal
Fijarán con precisión los temas de la pericia y el
plazo. Objeción de temas.
168
Auditoría Forense
Excusa y recusación Art. 210 CPP
Los peritos podrán excusarse o ser

recusados por los mismos
motivos, establecidospara los
jueces.
El juez o tribunal resolverá lo que
corresponda, previa, averiguación
Perito Forense sumaria sobre el motivo invocado
sin recurso ulterior.
169
Auditoría Forense

Citación y aceptación del cargo
Art. 211 CPP
Los peritos serán citados en la
misma forma que los testigos.
Tendrán
comparecer y desempeñar el
el
cargo para el cual fueron
Perito Forense designados, previo juramento
deber
o promesa.
170de
Auditoría Forense
Ejecución Art. 212 CPP
El juez o tribunal, resolverá todas

las cuestiones y brindará el auxilio
judicial necesario.
Si existen varios peritos, siempre
que sea posible, practicarán juntos
el examen.
El perito deberá guardar reserva
Peritos Forenses de todo cuanto conozca con
motivo de su actuación.
171
Auditoría Forense

Dictamen pericial Art. 213 CPP
El dictamen será fundamentado y contendrá de manera
clara y precisa la relación detallada de las operaciones
practicadas.
Los peritos podrán dictaminar
por separado cuando exista
diversidad de opiniones entre
ellos.
El dictamen se presentará por
Dictamen pericial escrito, firmado y fechado.
172
Auditoría Forense
Fundamentación oral Art. 213 CPP

En etapa preparatoria como Anticipo Inmediación
de prueba
Contradicción
En juicio oral, ofrecido por alguna de
las partes. Publicidad
El Dictamen debe ser fundamentado bajo las reglas

del juicio oral
El perito podrá consultar papeles y documentos
relacionados con la pericia.
173
Auditoría Forense
Fundamentación oral: Art. 213 CPP

Juez o
Tribunal
Inmediación
Defens Acusadores
a
Contradicción Auditor Forense Objetividad
174
Auditoría Forense
Riesgos y consecuencias Art. 169 CP

Falso testimonio
Si afirmare una falsedad Si el falso testimonio fuere
o negare o callare la cometido en juicio
verdad, en todo o parte, criminal, en perjuicio del
incurrirá en reclusión de inculpado : 1 a 3 años.
uno a quince meses.
Si hay soborno: La pena se
aumentará en un tercio.
Auditor Forense
175
PARTE II
Ejecución
de la Auditoría
Forense
Cpa. Abg. MA.

MES.
Capítulo XII
Metodología de
Ejecución de la
Auditoria forense
Auditoría Forense
- El proceso de auditoria forense

Etapas:
Definición y
Etapa 1 reconocimiento del PLANIFICACION
problema
Recopilación y
OBTENCION DE
Etapa 2 documentación de EVIDENCIA
evidencias de
fraude
Elaboración del COMUNICACIÓN
Etapa 3 informe de DE RESULTADOS
auditoria
forense
178
Capítulo XII
Definición y
reconocimiento
del problema
Auditoría Forense
- Definición y reconocimiento del problema

Etapa 1 Búsqueda:
de síntomas de fraude o ciertos
INDICIOS
de ocurrencia actual o futura.
Determinar si hay causas suficientes para
Objetivo: comenzar una investigación forense.
1 Consideraciones previas
ANALISIS
2 Programación del trabajo

3 Evaluación del control interno
4 Selección de procedimientos
de Auditoria
180
Auditoría Forense
Etapa 1 1 - Consideraciones previas
Objetivo:
Conocimiento integral de resultados de:
Auditoria interna o externa

Identificar puntos críticos que
puedan servir de guía en la
identificación de
hallazgos de auditoría forense.
posibles
181
Auditoría Forense
Etapa 1 2 - Programación del trabajo
Proponer un método de identificación de

potenciales actos de corrupción y enfocado a las
áreas con mayor riesgo de fraude.
Objetivo:
Servir de soporte
posterior al proceso
de auditoría forense.
182
Auditoría Forense
Etapa 1 3 - Evaluación del sistema de

control interno
Tareas:
Riesgos en la consecución de los

objetivos del control interno
Evaluación de riesgo forense
Identificación de riesgos
Procedimientos de evaluación
del sistema de control interno
183
Auditoría Forense
Etapa 1 4 - Selección de procedimientos de

auditoría forense
Constituye el:
Análisis y detección
de síntomas e indicadores
de fraude, eleccióndel
pistas tipo
que y lasidentifican
operaciones o actividades
vinculadas con fraude.
184
Auditoría Forense
- Producto de la 1º etapa
Términos de referencia
Antecedentes, operaciones de la entidad
y
sus riesgos inherentes.
Ambiente del sistema
M. P.
de información
Ambiente de control
A.
Enfoque de auditoria esperado.

Consideraciones sobre significatividad
Trabajos realizados por Auditoría interna y
externa
Apoyo de especialistas
Administración del trabajo
Programas de trabajo
185
Capítulo XIII
Recopilación y
documentación de
evidencias de fraude
Auditoría Forense
Etapa 2 - Recopilación y documentación de

evidencias de fraude
Fases:
Recopilación de evidencias
1 de fraude
Documentación de la
2 evidencia
187
Auditoría Forense
1 - Recopilación de evidencias de fraude
Constituye:
una fase previa a la
investigación criminal, en
cual los indicios
la comienzan a
materializarse en
EVIDENCIAS
188
Auditoría Forense
- Recopilación de evidencias de fraude

Contenido:
Evidencia de Auditoria
Tipos de evidencia de auditoria forense
PROGRAMA
Características de la evidencia de auditoria

forense
Técnicas y procedimientos de Auditoria
Procedimientos para obtener evidencia de
auditoria
Procedimientos de auditoria aplicables a la
auditoria
forense
189
Auditoría Forense
- Evidencia de Auditoria
Es el elemento:
Físico, documental, testimonial, pericial o analítica
que sustenta el análisis, evaluación e:
IDENTIFICACION DE UN
HALLAZGO
de
auditoría
forense, determinado por el
190
auditor.
Auditoría Forense
- Tipos de evidencia de Auditoria forense

Tipos de:
Testimoniales
Documentales
Evidencia: Físicas
Periciales
Analíticas
Informáticas
191
Auditoría Forense
1 - Evidencias Testimoniales
Son obtenidas mediante:
Entrevistas
Interrogatorios
TESTIMONIO
Declaraciones
Encuestas
Confirmaciones y
Otro tipo de
S
sondeo formal
192
Auditoría Forense
2 - Evidencias documentales
Son proporcionadas por:
Registros de Contrato
contabilidad s
Facturas Informes
Reporte Otros
s documentos
193
Auditoría Forense
3 - Evidencias físicas
Emergentes de:
Inspección
Observación
directa de las
actividades u
operaciones, bienes
o
sucesos.
194
Auditoría Forense
4 - Evidencias periciales
Son evidencias:
Presentadas, a requerimiento del auditor por:
Personas u
Organismos
especializados
reconocidos
que
basan su trabajo en una:
Labor científica
195
Auditoría Forense
5 - Evidencias analíticas
Desarrolladas mediante:
7 .1
5
2.90
Cálculos
Estimaciones
1.75
.9 9
3.16
0 3
2 8 .
Comparaciones
Estudio de índices
% *M
3 - = M
2
1
ON 6
y
+M
5 +
4
CE x
9 = -M
8
7
tendenc
¥
C 0
00
ias
Investigación de
variaciones Operaciones
196 no habituales.
Auditoría Forense
6 - Evidencias informáticas
Contenidas en:
Soportes Soportes informáticos

electrónicos y telemáticos
Programas
y Elementos
aplicaciones lógicos
197
Auditoría Forense
- Características de la evidencia de
Auditoria forense
Características:
Legal
Legítima
Competente
Objetiva
Relevante
198
Auditoría Forense
- Evidencia legal
Características:
La evidencia es LEGAL cuando en su obtención se
han seguido procedimientos establecidos en:
Normas Legales
(Código de
procedimiento penal y
otros).
Ejemplo: El registro de personas
El
La declaración
secuestro de
informativa
información
199
Auditoría Forense
- Evidencia legítima
Características:
Una evidencia es LEGITIMA cuando en su
obtención no se hayan vulnerado:
Derechos fundamentales
de las personas.
A la
Ejemplo: A la libre Vida
A la intimidad
expresiónpersonal y
familiar A la inviolabilidad del
domicilio Al honor y a la
buena reputación
A la integridad moral, psíquica
y
200
Auditoría Forense
- Evidencia competente
Características:
Para que sea COMPETENTE, la evidencia debe ser
válida, confiable y estar:
Relacionada directamente
con el hecho que se

investiga y pretende
probar o desvirtuar.
201
Auditoría Forense
- Evidencia objetiva
Características:
Una evidencia es OBJETIVA cuando es:
Imparcial e
Independiente
de valoraciones subjetivas o
personales, es decir se basa en los
hechos reales y en la lógica y por lo
tanto no tiene errores o sesgos que
puedan distorsionar los hechos
investigados.
202
Auditoría Forense
- Evidencia relevante
Características:
La evidencia es RELEVANTE cuando por su
importancia, es:
Determinante
para que un jurado puede
llegar a una conclusión
razonable sobre la
culpabilidad o inocencia de
la pate denunciada.
203
Auditoría Forense
- Técnicas y procedimientos de
Auditoría
Las técnicas de auditoria son los:
Métodos prácticos de investigación
y prueba que utiliza el
auditor para obtener la
evidencia necesaria que
fundamente sus opiniones y
conclusiones.
204
Auditoría Forense
- Técnicas y procedimientos de
Auditoría
Los procedimientos de auditoria
son el:
Conjunto de técnicas de investigación
Operaciones OBJETIVO:
Aplicables a: Hechos
Actividades
Obtener evidencia que sustente el
cumplimiento o incumplimiento de
criterios preestablecidos.
205
Auditoría Forense
- Diferencias
Las técnicas son las Los procedimientos son la
Herramientas Combinación
que se hace de esas
de trabajo del
herramientas para un
Contador Público.
estudio particular.
206
Auditoría Forense
- Procedimientos de auditoria
Norma de Auditoria NA-500
Inspección
Observación
Confirmación externa
Recálculo
NA -
500
Rejecución
Procedimientos analíticos
Indagació
n
207
Auditoría Forense
- Procedimientos aplicables a la
auditoria forense
Procedimientos:
Procedimientos generales
Procedimientos específicos
208
Auditoría Forense
- Procedimientos generales
Consisten en:
Analizar los alcances de los términos
contractuales de la Auditoría Forense
Obtener conocimiento apropiado de la
entidad
Evaluar el sistema de control interno
Coordinación permanente con los
auditores o asesores legales
Establecer estrategias para obtener
evidencias testimoniales, cumpliendo
normas legales
209
Auditoría Forense
- Procedimientos específicos
Consisten en:
Identificar y determinar hallazgos
vinculados con fraudes e
irregularidades
Obtener información de los
antecedentes y evolución de los
hallazgos de auditoria forense Requerir apoyo y
opinión jurídico-legal sobre lo
analizado
Obtener evidencias que sustentan la
ocurrencia de los hallazgos, cumpliendo
normas vigentes.
Documentar las evidencias en papeles de
210
trabajo.
Auditoría Forense
2 - Documentación de la evidencia
Consiste en:
Busca el soporte
adecuado de las
evidencias para un proceso judicial.
Requiere una
experiencia previa
y
cautela para el
procedimiento de
fundamentación oral.
Exige una formación
211
específica
Auditoría Forense
- La prueba en el sistema penal

La Prueba es un:
Conjunto de actuaciones, que dentro de un juicio,
se encamina a:
Demostrar la verdad o falsedad

PRUEB
de los hechos aducidos por cada una

de las partes, en defensa de sus
A
respectivas pretensiones litigiosas.
212
Auditoría Forense
- Características de la prueba en el
sistema penal
Prueba:
Objetividad
Jurisdiccionalidad
Legalidad
213
Auditoría Forense
- Instrumentos o medios probatorios

Medios probatorios:
El registro de personas
El testimonio
La pericia
Los documentos en general
214
Auditoría Forense
- La valoración de la prueba
La doctrina es uniforme al señalar que:
La libre convicción
La sana crítica
constituyen un único
sistema de valoración de
la prueba, sistema propio
del proceso acusatorio.
215
Capítulo XIV
Elaboraci
ón del
informe de
Auditoria forense
Auditoría Forense
Etapa 3 - Elaboración del informe de

auditoria forense
Requisitos:
Completo y conciso
INFORM
Veraz
Claro
Objetivo
E
Convinc
ente
217
Auditoría Forense
- Tipos de Informes
Informes:
Informe de Peritaje simple.
Informe de Auditoria forense.
218
Auditoría Forense
- Informe de Peritaje simple

Estructura:
Antecedentes
ESTRUCTUR
Resultados del examen

Punto pericial
propuesto
Evaluación
Conclusión
A
Conclusión
General
219
Auditoría Forense
- Informe de Auditoría forense

Estructura:
1 Antecedentes, Objetivo, Objeto,
Alcance y Metodología
INFORME 2 Resultados del examen
3 Conclusiones
4 Recomendaciones
5 Anexos
220
Auditoría Forense
1 - Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance

y Metodología
1.1 Antecedentes
Relación contractual.
Programados por la Entidad.
Sugerencias de exámenes
anteriores.
Incluidos en la Programación de
Operaciones Anual de la Unidad de Auditoría
Interna.
Solicitudes de la M.A.E.
Denuncias. 221
Auditoría Forense
- Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance

y Metodología
1.2 Objetivos generales:
Determinar la ocurrencia de hechos ilícitos relacionados
con el aprovechamiento ilegal de los bienes y recursos de
la entidad.
Objetivos específicos:
Identificación de operaciones vinculadas con
fraudes o irregularidades.
Documentación de los hallazgos
Identificación de responsables
222
Auditoría Forense

y Metodología
1.3 Objeto
Un grupo de operaciones
ABARC
Una transacción
Una operación administrativa u
operativa.
A
Una cuenta o
grupo de cuentas.
Para resaltar la magnitud de la
revisión, precisar el importe total objeto de la
auditoría. 223
Auditoría Forense

y Metodología
1.4 Alcance
Puede manifestarse:
Que la auditoría se efectuó de
acuerdo a Normas de Auditoría
relativas a la Auditoría forense.
Tipos y fuente de la evidencia.
El periodo sujeto a examen,
dependencias y áreas geográficas
examinadas.
224
Auditoría Forense

y Metodología
1.5 Metodología
Explicar los principales
Procedimientos
Técnicas
de auditoría empleados
para la acumulación de
evidencia
225
Auditoría Forense
2 - Resultados del examen

Exponer en orden de importancia los hallazgos
del trabajo de auditoría:
La revelación
del hallazgo,
tal como fue
encontrado durante la auditoría.
El origen de
las
circunstancias que dieron
lugar a los hallazgos.
La normativa legal vigente vulnerada.
La tipificación
226
del supuesto delito.
La
Auditoría Forense
- Atributos de los hallazgos

Atributos:
Condición Descripción completa del hallazgo
Criterio Leyes y normas vulneradas
Causa Origen de la ocurrencia del hallazgo
Efecto Riesgo traducido en daño económico

Resumen, responsables, vulneraciones,
Conclusión daño económico y tipificación.
Acción legal que deberá seguir la entidad
Recomendación
agraviada
227
Auditoría Forense
- Atributos de los hallazgos

Deberán indicarse los siguientes elementos de
la investigación:
¿Qué? ¿Quien
¿Cómo? ¿Dónde?
¿Cuándo? ¿Con que?
¿Porque?
228
Auditoría Forense
3 - Conclusiones
Se incluye la conclusión general del trabajo, en
función del objetivo propuesto:
Nombre de los responsables

Documento de identificación
personal
Tipo de Responsabilidad
Tipificación del delito y
normativa legal
Cuantificación del daño
económico.
229
Auditoría Forense
4 - Recomendaciones
El informe de auditoría forense puede
constituir:
Indicios
Prueba pericial (Fiscal)
Anticipo de prueba (Juez)
Se relaciona con las acciones civiles o penales que
la Entidad debe iniciar a través de su unidad legal,
estudios jurídicos externos o Ministerio Público.
230
Auditoría Forense
5 - Anexos
Anexos:
La
es opcional, se de
incorporación pueden
utilizar gráficos y cuadros
anexos
para resaltar la magnitud
del trabajo realizado.
231
Auditoría Forense
- Informes de participación de
especialistas
Informes de especialistas
Informes legales
Informes técnicos
232

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AUDITORIA FORENSE

Técnicas de detección e investigación

criterios profesionales y normativa vigente y

Proponer la pericia y emitir

Examinar Obtener Acumular

evidencia para informar

AUDITORIA OBJETO CRITERIO

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Auxiliar del Derecho

Los científicos forenses:

en los casos legales, dando su conclusión a las

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para orientar sus acciones en

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información financiera de la entidad.

- Limitaciones del control interno

- Fortaleza del control interno

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

- Contexto del Fraude y Corrupción

∑ Corrupción supervivencia social.

- Factores que originan la corrupción

- Factores que originan la corrupción

- El triangulo del fraude

- El triangulo del fraude

desempeño (volúmenes de venta).

- El triangulo del fraude

- El triangulo del fraude

- Oportunidades básicas del defraudador

- Características psicológicas del

Delitos cometidos por funcionarios públicos

3 Delitos cometidos por particulares

4 Lavado de dinero y activos

2 -Delitos cometidos por funcionarios

- Objetivo de la Ley MQSC

- Delitos cometidos por funcionarios

2.1 Delitos de corrupción

2.2 Delitos vinculados con

2.3 Nuevos tipos penales

2.1 - Delitos de corrupción

Art. 142 Peculado

Art. 173 bis Cohecho pasivo de la jueza, juez o

Art. 174 Consorcio de jueces, fiscales,

Art. 222 Incumplimiento de contratos.

Art. 224 Conducta antieconómica.