UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

ÁREA DE CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA
QUINTO AÑO

GRUPO 6
MARCO CONCEPTUAL DE LA INFORMACION FINANCIERA
DE LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

INTEGRANTE:

 CHOQUE FLORES RODRIGO (representante de grupo)

 APAZA RIVERO NOEMI
 BAUTISTA MAMANI WARA ESTRELLA
 CORANI APAZA MARIA ELENA
 SANIZO TANGARA MAGALY

MATERIA: AUDITORIA DE PROYECTOS

PARALELO: 5º “A”

DOCENTE: LIC. RENE CORDOVA

GESTION: 2021

EL ALTO - BOLIVIA
 INDICE
1. ANTECEDENTES HISTORICOS ............................................................................. 5

2. La propuesta de marco conceptual en la normativa internacional ................................ 8

2.1. Los objetivos de la información contable ............................................................. 8

2.1.1. Insuficiente énfasis en la evaluación de la gestión. ........................................ 8

2.1.2. Necesidad de ampliar los usuarios de la información contable. ...................... 9

2.1.3. La inadecuación del enfoque de flujos de efectivo. ........................................ 9

2.2. Características del marco conceptual .................................................................. 10

2.2.1. Naturaleza y contenido ............................................................................... 10

2.2.2. Funciones ................................................................................................... 11

2.2.3. Ámbito de aplicación .................................................................................. 12

3. CONTABILIDAD DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS ............................... 13

3.1. Los usuarios de la información contable ............................................................. 13

3.2. Los objetivos de la información contable ........................................................... 14

3.3. Características cualitativas de la información contable ....................................... 15

4. CONTABILIDAD DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO EN BOLIVIA ......... 16

4.1. Periodos Contables ............................................................................................ 16

4.2. Propósito de los estados financieros ................................................................... 17

4.2.1. Propósitos Generales ................................................................................... 17

4.2.2. Propósitos Específicos ................................................................................ 17

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 4.3. Normas Nacionales ............................................................................................ 17

4.3.1. Memoria Anual ........................................................................................... 18

4.3.2. Estado de situación patrimonial (balance general) ....................................... 19

4.3.3. Estado de actividades .................................................................................. 20

4.3.4. Estado de flujo de efectivo .......................................................................... 21

5. FASB ....................................................................................................................... 21

5.1. FASB 116 Contabilización de contribuciones recibidas y Contribuciones realizadas

21

5.1.1. Alcance....................................................................................................... 21

5.1.2. Contribuciones recibidas ............................................................................. 22

5.1.3. Servicios aportados ..................................................................................... 22

5.1.4. Elementos de colección contribuidos .......................................................... 23

5.1.5. Presentación y divulgación de estados financieros para cobros .................... 23

5.1.6. Informes de organizaciones sin fines de lucro ................................................. 24

5.1.7. Vencimiento de las restricciones impuestas por los donantes ....................... 25

5.1.8. Contribuciones realizadas ........................................................................... 26

5.1.9. Medición a valor razonable ......................................................................... 26

5.1.10. Promesas condicionales de dar ................................................................ 27

5.1.11. Divulgaciones de promesas de dar ........................................................... 27

5.1.12. Contabilización de las promesas de contribuciones multianuales (con

asientos de diario) .................................................................................................... 28

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5.2. FASB 117 Estados Financieros De Organizaciones Sin Fines De Lucro ............. 30

5.2.1. Normas de Contabilidad e informes financieros .............................................. 31

5.2.2. Alcance .......................................................................................................... 32

5.2.3. Estado de Situación Financiera ....................................................................... 33

5.2.4. Estado de Actividades ..................................................................................... 37

5.3. FASB 93 Reconocimiento de las depreciaciones ................................................ 37

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1. ANTECEDENTES HISTORICOS

Dado que las entidades no lucrativas presentan características diferenciales respecto de las
lucrativas, cabe pensar que los principios que van a regir la elaboración de la información
financiera de este tipo de entidades, también van a presentar particularidades. En este sentido
siempre ha existido una controversia sobre aplicar o no las mismas normas contables que en
el caso de las entidades lucrativas, la falta de consenso ha dado lugar a un vacío legal que se
ha resuelto no hace muchos años, a través de adaptaciones sectoriales de los planes contables
generales.

Anthony (1989) expone una serie de características que diferencian a las entidades no
lucrativas de las lucrativas en relación con sus sistemas contables, a saber:

 Dado que las entidades no lucrativas no tienen por objetivo la obtención de un

beneficio económico, su cuenta de resultados no va a proporcionar información sobre su
rentabilidad económica, sino que indicará si la entidad ha mantenido o no su capital.

 La actividad de las entidades no lucrativas está orientada a la prestación de servicios

a la comunidad por lo que la información contenida en los estados financieros estará
orientada a informar acerca de los servicios prestados quedando otro tipo de
informaciones como la consecución de objetivos, eficiencia y eficacia, como
informaciones complementarias.

 Los usuarios de la información financiera de las entidades no lucrativas son diferentes

de los de las entidades lucrativas y persiguen objetivos distintos.

 Los usuarios de los servicios que prestan las entidades no lucrativas no siempre tienen
que pagar un precio por los mismos por lo que los ingresos de las entidades no lucrativas
no tienen por qué estar relacionados con los servicios que prestan.

 En este sentido, no existe una correlación entre gastos e ingresos, aunque este hecho
no justifique la adopción de principios contables contrarios.

 Las entidades no lucrativas están sometidas a un régimen fiscal diferente del de las
entidades lucrativas.

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  Las entidades no lucrativas utilizan los estados financieros para fines de control de
gestión, mientras que las entidades lucrativas, aunque pueden utilizarlos, generalmente
emplean otro tipo de reportes de acuerdo a sus objetivos que, igualmente se alimentan
del sistema contable. En cualquier caso, la elaboración de la información externa, no
puede estar supeditada a las necesidades de gestión interna.

Muchos autores, como Hay y Engstorm (1993) argumentan que los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados para la elaboración de la información financiera de
las empresas son también aplicables a las entidades no lucrativas. El hecho de que las
entidades no lucrativas no compartan el mismo objetivo con las empresas mercantiles, nos
llevará a interpretar de formas distintas los estados financieros de unas y otras
(fundamentalmente la cuenta de resultados), pero no necesariamente obliga a tener que
desarrollar principios y normas contables diferentes.

Otros autores como Granof (1998) opinan que dado que la actividad de las entidades no
lucrativas no se rige por las pautas del mercado como sucede en el sector lucrativo, sino por
sus propios presupuestos, éstas necesitan principios y mecanismos de registro de la
información contable distintos de los de las empresas.

Fueron los Estados Unidos los pioneros en especificar qué información debían presentar las
entidades no lucrativas. El FASB, mediante la emisión en 1993 del SFAS (Statement of
Financial Accounting Standard) 117 adaptaba las normas contables de las empresas
mercantiles a la elaboración de la información financiera de las entidades no lucrativas.

Los Organismos Reguladores de otros países desarrollados (principalmente anglosajones) se

sumaron a esta iniciativa del FASB y desarrollaron adaptaciones de sus normas contables
generales al sector no lucrativo. En Reino Unido, la Charity Commissioners emitió en 1995
el SORP (Statement of Recomended Practice) “Accounting and Reporting by Charities”
revisado en 2000 y posteriormente en 2005.

En Canadá, el CICA (Canadian Institute of Chartered Accountants) dedicó en 1996 en su

“Handbook” un capítulo sobre la presentación de la información financiera de las entidades
no lucrativas. En 2003 el ASB (Accounting Standard Board) del CICA formó un grupo de

6|Página
trabajo para mejorar las normas contables adaptadas al sector no lucrativo, que dio lugar a
una edición revisada de las secciones del “Handbook” relativas a las entidades sin ánimo de
lucro en 2008 y cuyo proceso de implementación completa se espera culmine en 2012.

En Nueva Zelanda, el Institute of Chartered Accountants publicó en 1999 un documento de

adaptación de las normas contables generales a las entidades no lucrativas.

En los países europeos con tradición contable continental las soluciones que se han tomado
han seguido las líneas de las iniciativas emprendidas en los países anglosajones. En 1998 en
Francia el Conseil National de la Comptabilité publicó el “Plan Comptable des Associations
et Fondations” como adaptación del plan contable general, igual que en España, donde el
ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas) publicó en 1998 en el BOICAC
nº34 el RD 776/1998, de 30 de abril, por el que se aprueban las normas de adaptación del
plan general de contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y las normas de información
presupuestaria de estas entidades. En 2007, en virtud de la ley 16/2007, de 4 de julio, de
reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización
internacional con base en la normativa de la Unión Europea, se aprobó un Nuevo Plan
General de Contabilidad para el sector lucrativo. En 2009, aunque el ICAC ya ha publicado
algunas adaptaciones sectoriales del plan general (por ejemplo, para entidades aseguradoras
o inmobiliarias) aún no ha elaborado una adaptación del mismo para las entidades no
lucrativas. No obstante, en la primera consulta del BOICAC nº73, de marzo de 2008, sobre
la aplicación del Plan General de Contabilidad de 2007 por parte de una entidad no lucrativa,
establece que, en virtud de la Disposición transitoria quinta del RD 1514/2007, “Desarrollos
normativos en materia contable”:

Hasta en tanto se apruebe una nueva adaptación del PGC a las entidades sin fines lucrativos,
aquellas entidades obligadas por sus disposiciones específicas a aplicar la adaptación de
entidades sin fines lucrativos, aprobada por Real Decreto 776/1998, seguirán aplicándola, si
bien deberán tener presente el PGC 2007 para aquellos aspectos que hubieran sido
modificados.

En el ámbito internacional, el IASB (International Accounting Standards Board) no ha

emitido normas internacionales de contabilidad adaptadas a las entidades sin ánimo de lucro

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ya que no ha considerado necesario abordar este tema. Sin embargo, desde 2008, en
colaboración con el FASB, ha emprendido un proyecto de desarrollo de un “Marco
Conceptual” de la contabilidad internacional de las entidades sin ánimo de lucro. Este
proyecto consta de 8 fases de las que, hasta la fecha, se ha culminado la primera con la
emisión del documento “The Objective of Financial Reporting and Qualitative
Characteristics of Decision-useful Financial Reporting Information”.

2. La propuesta de marco conceptual en la normativa internacional

Tal y como adelantábamos en el apartado II, el IASB no se había pronunciado acerca de la

contabilidad de las entidades sin ánimo de lucro en el ámbito internacional, habiendo
pospuesto para un futuro la posibilidad de emitir adaptaciones de las normas internacionales
de contabilidad para este tipo de organizaciones. En colaboración con el FASB, en 2008
publicó el primer documento del Marco Conceptual de la Información Contable Internacional
aplicado a las entidades sin ánimo de lucro. En este primer documento se detallan los
objetivos y características cualitativas de la información financiera de las entidades no
lucrativas.

2.1. Los objetivos de la información contable

Tal y como versa en el documento del IASB, el objetivo de la información contable es

proporcionar información útil a inversores y acreedores actuales y potenciales para la toma
de decisiones de asignación de recursos.

Establecido el objetivo de la información contable, en su aplicación a las entidades sin ánimo

de lucro surgen tres aspectos a tener en cuenta:

 Insuficiente énfasis en la evaluación de la gestión.

 Necesidad de ampliar los usuarios de la información contable.

 La inadecuación del enfoque de flujos de efectivo.

2.1.1. Insuficiente énfasis en la evaluación de la gestión.

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El objetivo de la información contable propuesto en el marco conceptual está enfocado a la
utilidad de la información para la toma de decisiones e incluye, implícitamente, el objetivo
de evaluación de la gestión de la organización. No obstante, para el caso de las entidades no
lucrativas, se considera que la evaluación de la gestión constituye en sí mismo un objetivo lo
suficientemente importante de tal modo que debería ser reconocido de manera independiente.

Los usuarios de la información financiera de las entidades sin ánimo de lucro tomarán sus
decisiones de financiación de la entidad en función de cómo la entidad obtiene y utiliza los
recursos para el desarrollo de su actividad, evaluando la capacidad de la entidad para
mantener el nivel de servicio prestado, así como la calidad del mismo. Es por ello por lo que
el objetivo de evaluación de la gestión de la entidad se convierte en un objetivo primordial
frente al objetivo de utilidad.

2.1.2. Necesidad de ampliar los usuarios de la información contable.

El Marco Conceptual del IASB identifica como usuarios de la información contable a los
inversores, acreedores, proveedores, empleados, clientes, y administraciones públicas. Las
entidades sin ánimo de lucro, tienen, sin embargo, un grupo más amplio de usuarios de la
información financiera. Entre los usuarios de la información financiera de las entidades sin
finalidad lucrativa, cabe destacar un grupo no incluido en la clasificación anterior: los que
proporcionan recursos a la entidad en forma de contribuciones, es decir, donantes actuales y
potenciales. Este grupo de usuarios, estará especialmente interesado en conocer cómo la
entidad está empleando sus recursos.

2.1.3. La inadecuación del enfoque de flujos de efectivo.

En el Marco Conceptual se establece que, para alcanzar el objetivo de la información

financiera, los estados contables deben proporcionar información para ayudar a los usuarios
de la información contable a evaluar la cuantía, oportunidad e incertidumbre acerca de las
entradas y futuras salidas de efectivo de la organización para, así, poder evaluar la capacidad
de la empresa para generar flujos de efectivo suficientes con el fin de asegurar los pagos
acordados a inversores y acreedores.

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Para las entidades financieras, los flujos de efectivo son importantes, pero hay otros aspectos
más importantes, como la capacidad para seguir proporcionando el servicio en el futuro, la
calidad del mismo, su coste, la eficacia en la gestión de los recursos disponibles y si la entidad
está alcanzando sus objetivos.

El nivel de activos en las entidades sin fines lucrativos, representa una garantía para poder
seguir prestando el servicio en el futuro, más que una garantía para generar flujos de efectivo,
como sucede en el sector lucrativo. Este hecho tiene un impacto generalizado y significativo
en el objetivo de la información financiera de las entidades sin ánimo de lucro.

2.2. Características del marco conceptual

2.2.1. Naturaleza y contenido

Este Marco Conceptual es una aplicación de la teoría general de la Contabilidad, que

desarrolla los fundamentos conceptuales en los que se basa la información financiera
destinada a satisfacer propósitos generales, al objeto de dotar de sustento racional a las
normas contables con las que se establece aquella información en las Entidades Sin Fines
Lucrativos.

El Marco Conceptual constituye un itinerario lógico-deductivo, en el que cada una de sus

etapas y, en consecuencia, su producto final, las normas contables, han de ser congruentes
con todos los escalones anteriores. Sucesivamente se contemplan:

 los rasgos del entorno económico;

 los objetivos de la información financiera;

 las condiciones básicas de la información;

 las características cualitativas que debe cumplir la información financiera para

satisfacer sus objetivos y los criterios para facilitar su transparencia;

 las hipótesis básicas en las que se apoya la elaboración de la información financiera;

10 | P á g i n a
  la definición de los elementos activos, pasivos, patrimonio neto, gastos e ingresos de
los estados financieros;

 la determinación de los criterios para el reconocimiento de los elementos de los

estados financieros;

 los criterios para la valoración de los elementos de los estados financieros; y los
conceptos de fondo social y de patrimonio neto como concreción de un capital en
sentido económico y las hipótesis para su mantenimiento.

2.2.2. Funciones

En el ámbito de su finalidad básica (dotar de sustento racional a la práctica contable) el

Marco Conceptual cumple las siguientes funciones:

 establecer un punto de referencia común entre elaboradores, emisores, usuarios y

auditores de la información financiera;

 servir de orientación para la elaboración de normas contables y para su aplicación a

hechos concretos;

 suministrar criterios para enjuiciar la validez de las normas contables ante situaciones
específicas de aplicación, así como para solventar la resolución de posibles conflictos
entre ellas facilitar la comprensión de la información financiera y con ello, potenciar
su comparabilidad, así como la credibilidad y confianza en la regulación contable;

 hacer posible la adaptación de la contabilidad financiera o externa a los nuevos retos

del entorno (globalización, nuevos instrumentos financieros, impacto ambiental,
etc.);

 dar cumplimiento al requisito de imagen financiero el, impuesto por nuestro

ordenamiento y por la lógica contable, a los estados financieros.

Con ello el Marco Conceptual contribuye a objetivos macroeconómicos y macro sociales,

facilitando información relevante y fiable que colabore en la creación y colocación eficiente

11 | P á g i n a
de recursos económicos, en el impulso del desarrollo del entorno social y cultural, en las
políticas sociales, en el fomento de actividades culturales y, en definitiva, en el empleo
racional de dichos recursos económicos.

2.2.3. Ámbito de aplicación

Este Marco Conceptual resulta aplicable especialmente a los estados financieros elaborados
con propósitos generales, así como a cualquier información adicional que normalmente suele
acompañar a estos documentos cuando no se incluye específicamente en ellos. Unos y otra
responden conjuntamente a la denominación genérica de «información financiera con
propósitos generales».

Por «información financiera con propósitos generales» se entiende la que preparan los sujetos
económicos, en nuestro caso las Entidades Sin Fines Lucrativos, destinada a satisfacer las
necesidades de información para la toma de decisiones de los usuarios externos de la misma,
tanto cuando cumplen con ello una obligación legal, como cuando la confeccionan y difunden
voluntariamente.

Se incluyen, por tanto, en este concepto de información financiera con propósitos generales,
no sólo los estados financieros de las entidades, sino también cualquier otro tipo de
información que contenga datos económicos financieros, o de definición de fines, fijación de
objetivos, actuaciones desarrolladas o cumplimiento de la entidad respecto de las metas
propuestas.

Los planteamientos de este Marco Conceptual son aplicables a las Entidades Sin Fines
Lucrativos para llevar a cabo el registro de sus actividades y la formulación y divulgación
de su información financiera con propósitos generales.

También se incluye en este Marco Conceptual la información elaborada con la finalidad de

satisfacer las necesidades de información de los organismos supervisores para la toma sus
decisiones económicas respecto de las entidades sometidas a regulación o supervisión.

12 | P á g i n a
No se incluye en este Marco Conceptual la información elaborada bajo supuestos diferentes
a los enunciados en el mismo, como es la realizada con propósitos fiscales o en los casos en
los que no se apliquen las hipótesis básicas de continuidad y devengo.

La responsabilidad derivada del suministro de la información financiera, así como de los

criterios con que ha sido elaborada la misma, corresponde a los órganos de gobierno de la
entidad. La auditoría externa de tal información contribuye a asegurar que su formulación se
ha llevado a cabo legalmente de acuerdo con criterios adecuados.

3. CONTABILIDAD DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS

3.1. Los usuarios de la información contable

Para el caso de las entidades no lucrativas, Anthony (1978) advierte que las necesidades
informativas de los usuarios de la información contable, no van orientadas al cálculo del
beneficio económico, sino que solicitan información relativa a:

 Viabilidad financiera: capacidad de la entidad para continuar prestando los servicios

objeto de su creación.
 Conformidad legal: la administración debe cumplir con unas cláusulas para gastos,
unas de carácter legal y otras impuestas por el organismo rector o por el proveedor de
fondos.
 Funcionamiento de la administración: aplicar los fondos disponibles de manera eficaz
y eficiente.
 Coste de los servicios prestados: gastos efectuados en los distintos programas, aunque
el nivel de gasto no siempre es útil para medir la cantidad y calidad de los servicios
prestados.

Los usuarios de la información contable de las entidades no lucrativas pueden clasificarse en

los siguientes grupos:

 Suministradores de recursos: de contraprestación directa (prestamistas, proveedores

y empleados) e indirecta (miembros, donantes y contribuyentes).
 Beneficiarios de los servicios.

13 | P á g i n a
  Organismos supervisores: responsables de establecer las políticas y de controlar y
valorar a los directivos de las entidades no lucrativas.
 Directivos de la entidad: responsables de llevar a cabo la política establecida por los
gobernantes y de gestionar la organización.

3.2. Los objetivos de la información contable

Igual que sucede con las Administraciones Públicas, el objetivo de las entidades sin ánimo
de lucro resulta más subjetivo y complejo de determinar: prestar el mejor y el más alto nivel
de servicios posibles con los recursos disponibles.

En este sentido, los objetivos de la información contable no deben establecerse desde una
perspectiva meramente económica, sino que deben incluirse también los planos político y
social.

El FASB en su SFAC nº4 de 1980 establece que los objetivos de la información contable de
las entidades sin ánimo de lucro son:

 Proporcionar información útil para los usuarios actuales y potenciales de la

información contable para la toma de decisiones sobre la asignación de recursos en
estas entidades.
 Que la información suministrada ayude a los usuarios de la información contable a
valorar los servicios que la entidad está suministrando y su capacidad para seguir
suministrándolos en el futuro.
 Información útil para valorar el ejercicio de la responsabilidad en la administración y
los logros alcanzados por parte de los gestores de la organización.
 Información sobre los recursos económicos, obligaciones y recursos netos de la
entidad, y los efectos de las transacciones, eventos y circunstancias que modifican los
recursos y el interés de esos recursos.
 Información sobre la gestión de la entidad. Variación y medida de los recursos netos
y el esfuerzo en los servicios prestados y los logros alcanzados.
 Información sobre el endeudamiento y otros factores que puedan afectar a la liquidez
de la entidad.

14 | P á g i n a
  Notas explicativas que ayuden a los usuarios de la información contable a entender e
interpretar la información suministrada.

3.3. Características cualitativas de la información contable

En el SFAC nº6, el FASB pone de manifiesto que las características cualitativas de la

información contable, así como las definiciones de los estados financieros, son las mismas
para el sector lucrativo que para el no lucrativo por lo que no existen aspectos diferenciales
al respecto, estableciéndose como características cualitativas la relevancia, la fiabilidad, la
comparabilidad y elementos vinculadas a éstas.

Las características cualitativas de la información contable para el sector lucrativo son:

 RELEVANCIA. La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la

toma de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea
relevante debe (características secundarias):
a) Servir de base en la elaboración de predicciones en la elaboración de predicciones
y en su confirmación (Posibilidad de predicción y confirmación).
b) Mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos
contablemente (importancia relativa).

 CONFIABILIDAD. La información financiera posee esta cualidad cuando su

contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos
sucedidos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para
ser confiable la información debe (características secundarias):
a) reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos
realmente sucedidos (veracidad).
b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende
representar (representatividad).
c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad).
d) Poder comprobarse y validarse (verificabilidad).
e) Contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones
de los usuarios generales (información suficiente).

15 | P á g i n a
  COMPARABILIDAD. Debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar
las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras
entidades, a lo largo del tiempo.

 COMPRENSIBILIDAD. Que facilite su entendimiento a los usuarios.

Y están sujetas a dos limitaciones: materialidad y economicidad.

Estas características resultan apropiadas para las entidades sin ánimo de lucro. Sin embargo,
cada necesidad tiene que ser interpretada en el contexto del objetivo de la información
contable y, por lo tanto, hay que tener en cuenta que el objetivo de la información contable
no es el mismo para las entidades no lucrativas que para el sector lucrativo.

Por ejemplo, en relación con la relevancia, se dice que la información es relevante si es capaz
de distinguir aquellas informaciones que ayuden a los usuarios de la información contable a
evaluar los posibles efectos de transacciones pasadas, presentes o venideras en los flujos de
efectivo esperados. Pues bien, aunque esta declaración resulta apropiada en el contexto del
sector lucrativo, no resulta adecuada en el sector no lucrativo. Por otro lado, resulta evidente,
con este ejemplo, la concentración en los flujos de efectivo futuros a través de las
características cualitativas de la información contable, que no es apropiado para las entidades
no lucrativas.

4. CONTABILIDAD DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO EN BOLIVIA

4.1. Periodos Contables

El sistema contable funciona a partir de las transacciones económicas y financieras que son
resultado de la gestión institucional. Cuatro son los periodos o etapas que se deben considerar
en el desarrollo de la Contabilidad en toda ONG:

 Periodo inicial: comprende la organización de la ONG y los asientos contables que

motivaran las operaciones preliminares (preparación de impuestos, las primeras

16 | P á g i n a
 solicitudes de fondos a las agencias donantes, recepción de fondos en la ONG o
entidad donataria o beneficiaria).
 El periodo de Gestión: es definido como el lapso de tiempo comprendido entre el
principio y el fin de cada ejercicio contable (1 de enero al 31 de diciembre).
 El periodo del fin del ejercicio: comprende las operaciones de cierre de los Estados
Financieros de Situación y de Resultados (de fondos remanentes para las ONG) para
la determinación de los objetivos y metas que se logró alcanzar y los resultados de las
operaciones económicas.
 El periodo de liquidación: es el que comprende el Balance de liquidación final y de
cierre del Proyecto o Convenio (la mayoría de Convenios y Proyectos no inician el
primer día de año y su fecha de término es distinta al 31 de diciembre).

4.2. Propósito de los estados financieros

4.2.1. Propósitos Generales

 Entidades Financieras

 Socios y Accionistas

 Bolsa de Valores

 Mercado

4.2.2. Propósitos Específicos

 Impositivo

 Superintendencias

 Auditorias Especiales

4.3. Normas Nacionales

Según la RND 10- 0030-05, los estados financieros de fundaciones sin fines de lucro o
entidades sin fines de lucro están obligadas a presentar ante la Administración Tributaria una

17 | P á g i n a
“Memoria Anual”, la misma que incluye los estados financieros, con el formato establecido
en la FAS 117, en cuyo caso, deben presentar:

 Estado de Situación Financiera,

 Estado de Actividades;

 Estado de Flujo de Efectivo; y

 Notas a los Estados Financieros.

En muchos casos, estos estados deben ser presentados a la Administración Tributaria

acompañados del Dictamen de Auditoría Externa y la Información Tributaria
Complementaria, por lo que consideramos prudente incorporar las regularizaciones
necesarias para que los estados financieros de estas entidades provengan de sus registros
contables pertinentes.

En cumplimiento de la Norma Contable No 3 y la Resolución 001/2008 emitidas por el

CTNAC, las entidades sin fines de lucro tienen las mismas alternativas que las empresas para
la preparación y presentación de sus estados financieros para propósitos generales, en cuanto
a la selección de un modelo contable, es decir, Estados Financieros a moneda constante,
utilizando como índice para el ajuste la Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV).

Conforme a la Resolución RND 10-0030-05, las entidades exentas del IUE están obligadas
a presentar la Memoria Anual.

Formulario 605 V.2. al que deben acompañar la siguiente documentación en función de sus
ingresos anuales (las donaciones forman parte de los ingresos brutos)

4.3.1. Memoria Anual

Según la RND 10- 0030-05, los estados financieros de fundaciones sin fines de lucro o
entidades sin fines de lucro están obligadas a presentar ante la Administración Tributaria una
“memoria anual”, la misma que incluye los estados financieros.

Además, existen otras normas que regulan la presentación de la memoria anual:

18 | P á g i n a
Art. 3 de la RND N° 101800000004:

c) Memoria Anual: Conforme a lo establecido en el inciso b) del Artículo 2 del Decreto

Supremo N° 24051, la Memoria Anual es un documento en el que se debe especificar las
actividades, planes y proyectos efectuados, además de los ingresos y gastos del ejercicio o
gestión fiscal, de manera que la Administración Tributaria pueda verificar el cumplimiento
de los requisitos que justifiquen la exención y de acuerdo a Resolución Normativa de
Directorio vigente, debe contener los siguientes Estados:

a) Estado de Situación Patrimonial, exponiendo todos los activos, pasivos y

patrimonio de la gestión.

b) Estado de Actividades, equivalente a un estado de recursos y gastos que expongan

la fuente de financiamiento y los gastos realizados en la gestión.

c) Estado de Flujo de Efectivo, en el que se exponga los cambios en el efectivo y los

equivalentes de efectivo.

4.3.2. Estado de situación patrimonial (balance general)

Debe exponer todos los activos, pasivos y patrimonio de la gestión.

4.3.2.1. Activos

Los recursos para estas organizaciones, pueden originarse entre otros por aporte de los
fundadores, prestaciones de servicio o venta de bienes, subsidios o aportes del Estado,
préstamos y donaciones privadas, debiendo los mismos ser diferenciados considerando las
especificaciones establecidas por el generador del recurso respecto a su disponibilidad, ya
que esta puede esta puede tener restricciones para su uso. Estas restricciones pueden ser
temporales o permanentes.

En caso de recibir activos bajo una solo operación que representen varias condiciones,
deberán ser expuestos en el grupo al que pertenecen en la proporcionalidad que corresponda.

Por lo expuesto los activos se deben exponer separadamente del siguiente de la forma:

19 | P á g i n a
 a) Activos con restricción permanente. Son donaciones con restricciones impuestas
por los donantes, cuyas estipulaciones no expiran con el tiempo ni pueden ser
cumplidas o eliminadas mediante acciones ejercidas por la organización.

b) Activos con restricción temporaria y/o de aplicación. Son recursos donados con la
condición de ser usados en una fecha posterior (restricción temporal) o bien de ser
usados con un propósito específico (restricción de aplicación), o con ambas
condiciones.

c) Activos no restringidos. Generalmente resultan de los ingresos por servicios, por la

producción y entrega de bienes, por la recepción de donaciones sin restricciones, de
los dividendos o intereses que producen ciertas inversiones financieras.

4.3.2.2. Pasivos

Se deben clasificar considerando el Corto y Largo Plazo.

4.3.2.3. Patrimonio

Se debe exponer en el patrimonio neto las cuentas separadamente de acuerdo a la existencia

o ausencia de restricciones impuestas por los donantes a los activos entregados (Activos con
restricción permanente, Activos con restricción temporaria y/o de aplicación Activos no
restringidos).

4.3.3. Estado de actividades

Deberán exponer las variaciones que se hubieran producido durante el ejercicio en una de las
cuentas existente. El propósito fundamental del estado de actividades es el de presentar
información relevante sobre:

a) Los efectos de las operaciones y otros hechos y circunstancias que modifican el monto
y la naturaleza de las actividades.

b) Las relaciones entre las operaciones, hechos y otras circunstancias entre sí (por
ejemplo, que un activo “temporariamente restringido” pase a la clasificación de ‘no
restringido’ por haberse cumplido con la condición exigida por el donante).

20 | P á g i n a
 c) Cómo se emplean los recursos de la organización en el cumplimento de diversos
programas o servicios, y actividades de apoyo.

Se debe considerar que los ingresos derivados de los bienes donados a la institución, pueden
presentar restricción respecto su uso o destino, o estar totalmente liberados de ella, quedando
el destino de los ingresos derivados de los bienes donados a juicio de la institución de acuerdo
a su objetivo estatuario, por lo que movimiento de estas cuentas debe estar reflejado en este
estado.

En caso de evidenciarse cuentas que no presentan movimientos en la gestión, estas solo deben
exponer el saldo o valor residual que presentan, no debiendo registrar los hechos o
circunstancias que dieron origen al recurso.

4.3.4. Estado de flujo de efectivo

Este Estado de Flujo de Efectivo será similar al cualquier otra organización, pero además
incluir en el acápite de fondos generados o aplicados a actividades financieras los flujos de
afectivo con restricciones establecidas por el donante y que tengan que ser aplicados a
objetivos de largo plazo.

5. FASB

5.1. FASB 116 Contabilización de contribuciones recibidas y Contribuciones

realizadas

5.1.1. Alcance

Esta Declaración establece normas contables para las contribuciones y se aplica a todas las
entidades que reciben o realizan contribuciones. Generalmente, las contribuciones recibidas,
incluidas las promesas incondicionales de dar, se reconocen como ingresos en el período
recibido a sus valores razonables. Las contribuciones realizadas, incluidas las promesas
incondicionales de dar, se reconocen como gastos en el período realizado a sus valores
razonables. Las promesas condicionales de dar, recibidas o realizadas, se reconocen cuando
se vuelven incondicionales, es decir, cuando se cumplen sustancialmente las condiciones.

21 | P á g i n a
Esta Declaración requiere que las organizaciones sin fines de lucro distingan entre las
contribuciones recibidas que aumentan los activos netos restringidos permanentemente, los
activos netos restringidos temporalmente y los activos netos no restringidos. También
requiere el reconocimiento de la expiración de las restricciones impuestas por los donantes
en el período en que expiran las restricciones.

5.1.2. Contribuciones recibidas

Las contribuciones recibidas se reconocerán como ingresos o ganancias en el período

recibido y como activos, disminuciones de pasivos o gastos, dependiendo de la forma de los
beneficios recibidos. Las contribuciones recibidas se medirán a sus valores razonables. Las
contribuciones recibidas por organizaciones sin fines de lucro se informarán como apoyo
restringido o apoyo irrestricto.

5.1.3. Servicios aportados

Las contribuciones de servicios se reconocerán si los servicios recibidos:

(a) crean o mejoran los activos no financieros o

(b) requieren habilidades especializadas, son proporcionados por personas que poseen
esas habilidades y, por lo general, deberían comprarse si no se proporcionan mediante
donación. Los servicios que requieren habilidades especializadas son proporcionados
por contadores, arquitectos, carpinteros, médicos, electricistas, abogados, enfermeras,
plomeros, maestros y otros profesionales y artesanos. Los servicios aportados y las
promesas de prestar servicios que no cumplan con los criterios anteriores no serán
reconocidos.

Una entidad que recibe servicios aportados describirá los programas o actividades para los
que se utilizaron esos servicios, incluyendo la naturaleza y extensión de los servicios
aportados recibidos. Para el período y el monto reconocido como ingresos del período. Se
anima a las entidades a revelar el valor razonable de los servicios aportados recibidos pero
no reconocidos como ingresos si eso es factible

22 | P á g i n a
5.1.4. Elementos de colección contribuidos

Una entidad no necesita reconocer contribuciones de obras de arte, tesoros históricos y

activos similares si los artículos donados se agregan a colecciones que cumplen con todas las
siguientes condiciones:

a. se llevan a cabo para exhibición pública, educación o investigación para promover el

servicio público en lugar de obtener ganancias financieras.

b. Se protegen, se mantienen libres de obstáculos, se cuidan y se conservan.

c. Están sujetos a una política organizacional que requiere que los ingresos de las ventas
de artículos de colección se utilicen para adquirir otros artículos para colecciones.

Para los propósitos de la aplicación inicial de esta Declaración, se alienta a las entidades a
capitalizar retroactivamente cobros adquiridos en periodos anteriores o capitalizar cobros de
forma prospectiva. Se excluye el uso de mayúsculas en colecciones o artículos seleccionados.
Los elementos de cobro aportados se reconocerán como ingresos o ganancias si los cobros se
capitalizan y no se reconocerán como ingresos o ganancias si los cobros no se capitalizan.
Una entidad que no reconozca y capitalice sus cobros o que capitalice los cobros de forma
prospectiva revelará la información adicional requerida.

5.1.5. Presentación y divulgación de estados financieros para cobros

Una entidad que no reconoce y capitaliza sus cobros informará lo siguiente en el estado de
actividades, por separado de los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas:

a. Costos de artículos de colección comprados como una disminución en la clase

apropiada de activos netos.

b. Producto de la venta de artículos de colección como un aumento en la clase apropiada

de activos netos.

c. Producto de las recuperaciones de seguros de artículos de colección perdidos o

destruidos como un aumento en la clase apropiada de activos netos.

23 | P á g i n a
De manera similar, una entidad que capitalice sus cobros de manera prospectiva deberá
reportar los ingresos por ventas y recuperaciones de seguros de elementos no capitalizados
previamente por separado de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.

Una entidad que no reconoce y capitaliza sus cobros o que capitaliza cobros
prospectivamente, describirá sus cobros, incluyendo su importancia relativa, y sus políticas
de contabilidad y administración de cobros. Si los elementos de colección no capitalizados
se desactivan durante el período, también deberá

(a) Describir los elementos regalados, dañados, destruidos, perdidos o desactivados

durante el período o

(b) Revelar su valor razonable. Además, en el anverso del estado de situación

financiera se incluirá una partida que se refiera a las revelaciones requeridas. Ese
rubro deberá estar fechado si los cobros se capitalizan de manera prospectiva, por
ejemplo, "Cobros adquiridos desde el 1 de enero de 200x (Nota X)".

5.1.6. Informes de organizaciones sin fines de lucro

Restricciones permanentes, los recibidos con restricciones temporales, y los recibidos sin
restricciones impuestas por los donantes. Una restricción sobre el uso de los activos aportados
por una organización resulta de una estipulación explícita de un donante o de circunstancias
que rodean el recibo de la contribución que dejan en claro la restricción implícita del donante
sobre el uso. Las contribuciones con restricciones impuestas por los donantes se informarán
como apoyo restringido; sin embargo, las contribuciones restringidas por donantes cuyas
restricciones se cumplan en el mismo período de presentación de informes se pueden
informar como apoyo no restringido siempre que una organización presente informes
consistentemente de período a período y divulgue su política contable. Aumenta el apoyo
restringido activos netos permanentemente restringidos o Activos netos temporalmente
restringidos. Contribuciones sin imposición de donantes las restricciones se informarán como
apoyo irrestricto que aumenta Activos netos sin restricciones.

Los recibos de promesas incondicionales de dar con pagos adeudados en períodos futuros se
informarán como apoyo restringido, a menos que las estipulaciones explícitas del donante o

24 | P á g i n a
las circunstancias que rodean la recepción de una promesa aclaren que el donante tenía la
intención de que se utilizara para apoyar las actividades del período actual. Por ejemplo, los
recibos de promesas incondicionales de dar efectivo en años futuros generalmente aumentan
los activos netos restringidos temporalmente.

Obsequios de activos de larga duración recibidos sin estipulaciones sobre la duración del
activo donado debe ser utilizado se informará como soporte restringido si la política contable
de una organización implica una restricción de tiempo que expira durante la vida útil de los
activos donados. Las organizaciones que adopten una política que implique restricciones de
tiempo también implicarán una restricción de tiempo sobre los activos de larga duración
adquiridos con obsequios en efectivo u otros activos restringidos para esas adquisiciones. En
ausencia de esa política y otras restricciones impuestas por los donantes sobre el uso del
activo, las donaciones de activos de larga duración se informarán como apoyo no restringido.
Una organización debe revelar su política contable.

5.1.7. Vencimiento de las restricciones impuestas por los donantes

Una organización sin fines de lucro deberá reconocer el vencimiento de una restricción
impuesta por un donante a una contribución en el período en el que vence la restricción. Una
restricción expira cuando ha transcurrido el tiempo estipulado, cuando el propósito estipulado
para el cual se restringió el recurso se ha cumplido, o ambos. Si se incurre en un gasto para
un propósito para el cual están disponibles tanto activos netos no restringidos como
temporalmente restringidos, se cumple una restricción impuesta por el donante en la medida
del gasto incurrido, a menos que el gasto sea para un propósito que sea directamente
atribuible a otra fuente externa específica de ingresos.

Por ejemplo, un gasto no cumple con una restricción existente de un donante si ese gasto se
incurre en un propósito que es directamente atribuible y reembolsado por un acuerdo de
intercambio patrocinado o una adjudicación condicional de una agencia gubernamental,
fundación privada u otros. De conformidad con el párrafo 19 de la Declaración 117, los
vencimientos de las restricciones impuestas por los donantes que simultáneamente aumentan
una clase de activos netos y disminuyen otra (reclasificaciones) se informan por separado de
otras transacciones.

25 | P á g i n a
5.1.8. Contribuciones realizadas

Las aportaciones realizadas se reconocerán como gastos en el período realizado y como

disminuciones de activos o aumentos de pasivos según la forma de los beneficios otorgados.
Por ejemplo, Los obsequios de artículos del inventario mantenido para la venta se reconocen
como disminuciones del inventario. Y los gastos de contribución, y las promesas
incondicionales de dar efectivo se reconocen como cuentas por pagar y gastos de
contribución. Las contribuciones realizadas se medirán a los valores razonables de los activos
entregados o, si se realizan en forma de liquidación o cancelación de los pasivos de un
donatario, al valor razonable de los pasivos cancelados.

5.1.9. Medición a valor razonable

Los precios de mercado cotizados, si están disponibles, son la mejor evidencia del valor
razonable de los activos monetarios y no monetarios, incluidos los servicios. Si los precios
de mercado cotizados no están disponibles, el valor razonable puede estimarse con base en
los precios de mercado cotizados para activos similares, tasaciones independientes o técnicas
de valuación, como el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados. Las
contribuciones de servicios que crean o mejoran activos no financieros pueden medirse
haciendo referencia al valor razonable de los servicios recibidos o al valor razonable del
activo o de la mejora del activo resultante de los servicios. Una gran incertidumbre sobre la
existencia de valor puede indicar que un artículo recibido o entregado no debe reconocerse.

El valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados utilizando una tasa de descuento
acorde con los riesgos involucrados es una medida apropiada del valor razonable de las
promesas incondicionales de dar.(dinero en efectivo). Los devengos posteriores del elemento
de interés se contabilizarán como ingresos por contribuciones de los donatarios y gastos por
contribuciones de los donantes. Las organizaciones sin fines de lucro informarán los ingresos
por contribuciones como un aumento en los activos netos restringidos temporal o
permanentemente si la promesa subyacente de dar está restringida por los donantes.

Las promesas incondicionales de dar que se espera cobrar o pagar en menos de un año pueden
medirse al valor realizable neto (valor de liquidación neto) porque ese monto, aunque no es

26 | P á g i n a
equivalente al valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, da como resultado
un valor razonable. (estimación del valor razonable).

5.1.10. Promesas condicionales de dar

Promesas condicionales de dar, que dependan de la ocurrencia de un determinado evento

futuro e incierto para obligar al promitente, se reconocerán cuando se cumplan
sustancialmente las condiciones de las que dependen, es decir, cuando la promesa
condicional se vuelva incondicional. Una promesa condicional de dar se considera
incondicional si la posibilidad de que la condición no se cumpla es remota.

Por ejemplo, la estipulación de que el donatario debe proporcionar un informe anual para
recibir pagos anuales subsiguientes en una promesa de varios años no es una condición si la
posibilidad de no cumplir con ese requisito administrativo es remota. Una transferencia de
activos con una promesa condicional de aportarlos se contabilizará como un anticipo
reembolsable hasta que se hayan cumplido sustancialmente las condiciones.

Determinar si una promesa es condicional o incondicional puede ser difícil si contiene

estipulaciones del donante que no establecen claramente si el derecho a recibir el pago o la
entrega de los activos prometidos depende del cumplimiento de esas estipulaciones. Puede
resultar difícil determinar si esas estipulaciones son condiciones o restricciones. En los casos
de estipulaciones ambiguas del donante, una promesa que contenga estipulaciones que no
sean claramente incondicionales se presumirá como una promesa condicional.

5.1.11. Divulgaciones de promesas de dar

Los destinatarios de promesas incondicionales de dar deberán revelar lo siguiente:

a. Los montos de las promesas por cobrar en menos de un año, en uno a cinco años y en
más de cinco años.

b. El monto de la provisión para promesas por cobrar incobrables.

Los destinatarios de promesas condicionales de dar deberán revelar lo siguiente:

27 | P á g i n a
Una organización sin fines de lucro distinguirá entre las contribuciones recibidas con:

a. El total de las cantidades prometidas,

b. El total de las cantidades prometidas Una descripción y una cantidad para cada grupo
de promesas que tienen características similares, como cantidades de promesas
condicionadas al establecimiento de nuevos programas, la finalización de un nuevo
edificio y la recaudación de donaciones complementarias para una fecha específica.

Esta Declaración requiere ciertas divulgaciones para los elementos de colección no

capitalizados y para los recibos de los servicios contribuidos y las promesas de dar.

5.1.12. Contabilización de las promesas de contribuciones multianuales (con asientos de

diario)

SFAS 116 estableció normas de contabilidad para las contribuciones recibidas y realizadas.
Las promesas de donación (es decir, pignoraciones) que abarcan varios años darán lugar a
flujos de efectivo futuros que deben descontarse del valor realizable neto al valor presente
utilizando una tasa de descuento adecuada. Además, SFAS 117 requiere que el estado de
situación financiera informe los activos netos con base en la existencia de restricciones
impuestas por los donantes. Los activos netos totales se clasifican como no restringidos,
restringidos temporalmente y restringidos permanentemente. (la nueva Norma FASB para
organizaciones sin fines de lucro cambiará los activos netos no restringidos a "activos netos
sin restricciones de donantes" y los activos netos restringidos temporal y permanentemente a
"activos netos con restricciones de donantes")

A continuación se muestran entradas de diario de muestra, asumiendo un caso simplificado

de una promesa incondicional de Bs. 1, 000,0000 de varios años en 2017 (año 0), con pagos
de Bs. 200,000 por año, el primer pago realizado en 2018 (año 1). También usando un
descuento total estimado de Bs. 50,000 (Bs. 10,000 por año).

28 | P á g i n a
5.1.12.1. Tratamiento contable

Año 0:

DETALLE D HAB
Promesa por cobrar EB
1.000.000,0 ER
Ingresos por contribuciones no restringidos 0 E
950.000,00
Descuento sobre las promesas por cobrar 50.000,00
1.000.000, 1.000.000,
Glosa: Registrar el descuento prometido en el año 0.00 00

Año 1 al 5:

DETALLE D HAB
Efectivo EB ER
200.000,00
E
Promesa por cobrar 200.000,00
200.000,00 200.000,00
Glosa: Para registrar la recepción de la promesa en los años siguientes.

Año 1 al 5:

DETALLE D HAB
Descuento sobre las promesas por cobrar EB ER
10.000,00
E
Ingresos por contribuciones no restringidos 10.000,00
10.000,00 10.000,00
Glosa: Para registrar el descuento en los ingresos de los años siguientes.

Con la nueva FASB se cambiara de activos netos sin restricciones a activos netos
sin restricciones de donantes, y temporalmente (y permanentemente) los activos
netos restringidos a activos netos con restricciones de donantes.

29 | P á g i n a
Año 0:

DETALLE D HAB
Activos netos sin restricciones EB ER
950.000,00
E
Activos netos restringidos temporalmente 950.000,00

950.000,00 950.000,00
Glosa: Para registrar el ajuste de los activos netos restringidos temporalmente
para el compromiso en el año 0.

Año 1 al 5:

DETALLE D HAB
Activos netos restringidos temporalmente EB
190.000,00 ER
E
Activos netos sin restricciones 190.000,00
190.000,00 190.000,00
Glosa: Para registrar los ajustes de los activos netos restringidos temporalmente
para los pagos posteriores recibidos.

5.2. FASB 117 Estados Financieros De Organizaciones Sin Fines De Lucro

Esta Declaración establece estándares para los estados financieros externos de propósito
general proporcionados por una organización sin fines de lucro. Su objetivo es potenciar la
relevancia, comprensibilidad y comparabilidad de los estados financieros emitidos por esas
organizaciones. Requiere que esos estados financieros proporcionen cierta información
básica que se enfoque en la entidad como un todo y satisfaga las necesidades comunes de los
usuarios externos de esos estados. Esta Declaración requiere que todas las organizaciones
sin fines de lucro proporcionen un estado de situación financiera, un estado de actividades y
un estado de flujos de efectivo. Requiere que se informen los montos de los activos, pasivos
y activos netos totales de la organización en un estado de situación financiera; informar el
cambio en los activos netos de una organización en un estado de actividades; e informar el
cambio en su efectivo y equivalentes de efectivo en un estado de flujos de efectivo.

30 | P á g i n a
Esta Declaración también requiere la clasificación de los activos netos de una organización
y sus ingresos, gastos, ganancias y pérdidas en función de la existencia o ausencia de
restricciones impuestas por los donantes. Requiere que los montos para cada una de las tres
clases de activos netos (permanentemente restringidos, temporalmente restringidos y no
restringidos) se muestren en un estado de situación financiera y que los montos de cambio en
cada una de esas clases de activos netos se muestren en un estado de actividades.

Actualmente, las organizaciones sin fines de lucro proporcionan estados financieros que
difieren en su forma y contenido. Por ejemplo, la mayoría de los hospitales, asociaciones
comerciales y organizaciones de membresía proporcionan un estado de situación financiera
y un estado de actividades (o estado de ingresos y gastos) que informan su posición financiera
y los resultados de las operaciones de la entidad en su conjunto. Por el contrario, las
universidades, los museos, las organizaciones religiosas y algunas otras organizaciones
flexibles sin fines de lucro a menudo proporcionan estados financieros que informan la
situación financiera y los cambios en la posición financiera de los grupos de fondos
individuales, pero muchos no informan la situación financiera y los resultados de las
operaciones para la entidad en su conjunto Recientemente, algunas organizaciones sin fines
de lucro han comenzado a reportar información sobre el flujo de efectivo, pero la mayoría no
lo hace. Además, las organizaciones voluntarias de salud y bienestar y algunas otras
organizaciones caritativas generalmente proporcionan una declaración que informa los
gastos por clasificación funcional y por clasificación natural, pero la mayoría de las otras
organizaciones sin fines de lucro no lo hacen.

5.2.1. Normas de Contabilidad e informes financieros

Propósito de un conjunto de estados financieros. El propósito principal de los estados

financieros es proporcionar información relevante para satisfacer los intereses comunes de
donantes, miembros, acreedores y otras personas que brindan recursos a organizaciones sin
fines de lucro. Los usuarios externos de los estados financieros tienen intereses comunes en
evaluar:

(a) los servicios que brinda una organización y su capacidad para continuar prestando
esos servicios y

31 | P á g i n a
 (b) cómo los gerentes cumplen con sus responsabilidades de administración y otros
aspectos de su desempeño.

Más específicamente, el propósito de los estados financieros, incluidas las notas adjuntas, es
proporcionar información sobre: una. La cantidad y naturaleza de los activos, pasivos y
activos netos de una organización.

Los efectos de las transacciones y otros eventos y circunstancias que cambian el monto y la
naturaleza de los activos netos

La cantidad y tipo de entradas y salidas de recursos económicos durante un período y la

relación entre las entradas y salidas

Cómo una organización obtiene y gasta efectivo, sus préstamos y repago de préstamos y otros
factores que pueden afectar su liquidez ni los esfuerzos de servicio de una organización. Los
estados financieros individuales proporcionan información diferente, y la información que
proporciona cada estado generalmente complementa la información de otros estados
financieros.

5.2.2. Alcance

Un conjunto completo de estados financieros de una organización sin fines de lucro debe
incluir un estado de situación financiera al final del período de presentación de informes, un
estado de actividades y un estado de flujos de efectivo para el período de presentación de
informes, y las notas adjuntas a la información financiera.

Esta Declaración especifica cierta información básica que debe incluirse en los estados
financieros de las organizaciones sin fines de lucro. Por lo general, sus requisitos no son más
estrictos que los requisitos para las empresas comerciales. Un conjunto de estados financieros
incluye, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas adjuntas, esa información
requerida por los principios de contabilidad generalmente aceptados que no eximen
específicamente a las organizaciones sin fines de lucro y requerida por los principios y
prácticas de contabilidad y presentación de informes especializados aplicables.

32 | P á g i n a
Por ejemplo, las organizaciones sin fines de lucro deben aplicar las disposiciones de
divulgación y visualización de los instrumentos financieros; contingencias de pérdidas;
eventos extraordinarios, inusuales y que ocurren con poca frecuencia; y cambios contables.

Esta Declaración analiza cómo informar activos, pasivos, activos netos, ingresos, gastos,
ganancias y pérdidas en los estados financieros; sin embargo, no especifica cuándo reconocer
o cómo medir esos elementos. El grado de agregación y el orden de presentación de las
partidas de activos y pasivos en los estados de situación financiera o de las partidas de
ingresos y gastos en los estados de actividades de organizaciones sin fines de lucro, aunque
no se especifican en esta Declaración, generalmente deben ser similares a los requeridos o
permitidos para las empresas comerciales.

5.2.3. Estado de Situación Financiera

Estado de situación financiera Propósito y enfoque de un estado de situación financiera sobre

los activos, pasivos y activos netos de una organización y sobre sus relaciones entre sí en un
momento determinado. La información proporcionada en un estado de situación financiera,
utilizada con divulgaciones relacionadas e información en otros estados financieros, ayuda a
los donantes, miembros, acreedores y otros a evaluar.

(a) La capacidad de la organización para continuar brindando servicios y

(b) la liquidez, la flexibilidad financiera de la organización, capacidad para cumplir

con las obligaciones y necesidades de financiamiento externo.

Un estado de situación financiera se centrará en la organización en su conjunto e informará

los montos de sus activos, pasivos y activos netos totales. El propósito principal de un estado
de situación financiera es proporcionar información relevante. Clasificación de activos y
pasivos proporciona información relevante sobre liquidez, flexibilidad financiera y la
interrelación de los activos y pasivos de una organización. Esa información generalmente se
proporciona agregando activos y pasivos que poseen características similares en grupos
razonablemente homogéneos.

33 | P á g i n a
Por ejemplo, las entidades generalmente informan partidas individuales de activos en grupos
homogéneos, como efectivo y equivalentes de efectivo; cuentas y documentos por cobrar de
pacientes, estudiantes, miembros y otros destinatarios de servicios; inventarios de materiales
y suministros; depósitos y pagos anticipados de alquiler, seguros y otros servicios; valores
negociables y otros activos de inversión mantenidos con fines a largo plazo; y terrenos,
edificios, equipos y otros activos de larga duración utilizados para proporcionar bienes y
servicios.

Efectivo u otros activos recibidos con un restricción impuesta por el donante que limitan su
uso a fines a largo plazo no deben clasificarse con efectivo u otros activos que sin
restricciones y disponible para uso actual

La información sobre liquidez será proporcionada por uno o más de los siguientes: montos
para cada una de las tres clases de activos netos: Activos netos permanentemente restringidos,
Activos netos temporalmente restringidos, y activos netos sin restricciones.

Basado en la existencia o ausencia de restricciones impuestas por los donantes. Información

sobre la naturaleza y cantidades de diferentes tipos de restricciones permanentes o
restricciones temporales se proporcionarán informando sus importes en el anverso del estado
o mediante la inclusión de detalles relevantes en notas a los estados financieros. Las partidas
individuales se pueden reportar dentro de los activos netos permanentemente restringidos o
en notas a los estados financieros para distinguir entre las restricciones permanentes para la
tenencia de:

(a) activos, como terrenos u obras de arte, donados con estipulaciones de que se
utilizarán para un propósito específico. Conservarse y no venderse o

(b) donar activos con estipulaciones de que se invertirán para proporcionar una fuente
permanente de ingresos.

Estos últimos son el resultado de donaciones y legados que crean fondos de dotación. De
manera similar, se pueden informar partidas separadas dentro de los activos netos restringidos
temporalmente o en notas a los estados financieros para distinguir entre restricciones
temporales para:

34 | P á g i n a
 (a) Soporte de actividades operativas particulares,

(b) inversión por un período específico,

(c) uso en un período específico. Período futuro, o

(d) adquisición de activos de larga duración.

Las restricciones temporales de los donantes pueden requerir que los recursos se usen en un
período posterior o después de una fecha específica (restricciones de tiempo), o que los
recursos se usen para un propósito específico (restricciones de propósito), o ambos.

Por ejemplo, las donaciones de dinero en efectivo y otros activos con estipulaciones de que
se invertirán para proporcionar una fuente de ingresos durante un período específico y que
los ingresos se utilizarán para un propósito específico están restringidos tanto en el tiempo
como en el propósito.

Esos dones a menudo se llaman dotaciones a plazo. Los activos netos no restringidos
generalmente resultan de los ingresos por brindar servicios, producir y entregar bienes,
recibir contribuciones no restringidas y recibir dividendos o intereses por invertir en activos
que generan ingresos, menos los gastos incurridos en la prestación de servicios, producción
y entrega de bienes, recaudación de contribuciones y desempeño. Funciones administrativas.
Los únicos límites en el uso de activos netos sin restricciones son los límites generales que
resultan de la naturaleza de la organización, el entorno en el que opera y los propósitos
especificados en sus artículos de incorporación o estatutos y los límites resultantes de
acuerdos contractuales con Un estado de situación financiera proporcionado por una
organización sin fines de lucro debe informar la proveedores, acreedores y otros contratados
por la organización en el curso de sus negocios.

La información sobre los límites contractuales que son importantes, incluida la existencia de
convenios de préstamos, generalmente se proporciona en notas a los estados financieros. De
manera similar, información sobre límites autoimpuestos que puede ser útil, incluida
información sobre resoluciones voluntarias de la junta directiva de una organización para
designar una parte de sus activos netos no restringidos para que funcione como una dotación

35 | P á g i n a
(a veces llamada dotación designada por la junta), puede proporcionarse en notas o en el
anverso de los estados financieros.

Declaración de actividades Propósito y enfoque de una declaración de actividades:

(a) los efectos de las transacciones y otros eventos y circunstancias que cambian el
importe y la naturaleza de los activos netos,

(b) las relaciones de esas transacciones y otros eventos y circunstancias entre sí, y

(c) cómo se utilizan los recursos de la organización en proporcionando diversos

programas o servicios.

La información proporcionada en un estado de actividades, utilizada con revelaciones e

información relacionada en los otros estados financieros, ayuda a los donantes, acreedores y
otros a:

(1) evaluar el desempeño de la organización durante un período,

(2) evaluar los esfuerzos de servicio de una organización y sus capacidad para
continuar brindando servicios, y

(3) evaluar cómo los gerentes de una organización han cumplido con sus
responsabilidades de administración y otros aspectos de su desempeño.

Una declaración de actividades proporcionada por una organización sin fines de lucro debe
centrarse en la organización en su conjunto y debe informar el monto del cambio en los
activos netos para el período. Eso utilizará un término descriptivo como cambio en los activos
netos o cambio en la equidad.

El cambio en los activos netos debe articularse con los activos netos o el patrimonio
informado en el estado de situación financiera. El propósito principal de una declaración de
actividades es proporcionar información relevante sobre Cambios en clases de activos netos.

Activos netos temporalmente restringidos y activos netos no restringidos para el período. Los
ingresos, gastos, ganancias y pérdidas aumentan o disminuyen los activos netos y se

36 | P á g i n a
clasificarán según lo dispuesto ,tales como vencimientos de restricciones impuestas por
donantes, que simultáneamente aumentan una clase de activos netos y disminuyen otra
(reclasificaciones) se reportarán como partidas separadas. Información sobre ingresos,
gastos, ganancias, pérdidas y Las reclasificaciones generalmente se obtienen agregando
elementos que poseen características similares en grupos razonablemente homogéneos.

5.2.4. Estado de Actividades

Un estado de actividades deberá informar la cantidad de cambio en la red permanentemente

restringida. Clasificación de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas el uso de los activos
recibidos está limitado por restricciones impuestas por los donantes.

Por ejemplo, tarifas de Un estado de actividades deberá informar los ingresos como
incrementos en los activos netos no restringidos a menos que Junta de Normas de
Contabilidad Financiera No para redistribución la prestación de servicios y los ingresos por
inversiones generalmente no están sujetos a restricciones; sin embargo, los ingresos de las
dotaciones permanentes o temporales restringidas por los donantes pueden estar restringidos
por los donantes y aumentar los activos netos restringidos temporalmente o los activos netos
restringidos permanentemente.

Un estado de actividades reportará los gastos como disminuciones en los activos netos no
restringidos.

5.3. FASB 93 Reconocimiento de las depreciaciones

Esta FASB requiere que las entidades no lucrativas reconozcan el costo de utilización de los
beneficios económicos futuros, o el servicio potencial de los activos tangibles de larga
duración, informando sobre la depreciación de esos activos, además se exige una exposición
de las siguientes partidas para dichos activos:

 Gasto de depreciación durante el periodo.

 Saldos de las clases principales de activos depreciables por naturaleza o por función.
 Depreciación acumulada por clases principales o en total.
 Una descripción de los métodos de depreciación utilizados.

37 | P á g i n a
No es necesario considerar la depreciación en obras de arte o tesoros históricos, que se
considere que tiene un potencial de servicio indefinido o una vida útil extraordinariamente
larga.

38 | P á g i n a