Auditoría

Forense

LR

LEGAJO
RESUMEN DE AUDITORIA

EXPLICACI
ÓN
 LEGAJO RESUMEN DE AUDITORIA

1. OBJETIVO

Este legajo incluirá toda la información relacionada con la etapa de

conclusión del proceso de auditoría y emisión de informes.

El propósito de este legajo es compendiar información significativa resumida respecto a:

 Archivo de informes y su respectiva correferenciación con la identificación, análisis

y evaluación de los hallazgos y su documentación.
 Integridad de la información y documentación proporcionada por la entidad
auditada.
 Documentación y registro de reuniones sostenidas con funcionarios de la entidad
auditada y los compromisos asumidos resultantes de ellas.
 Registro de solicitud, recepción y devolución de documentación proporcionada por
la entidad.
 Información administrativa sobre la conformación del equipo de auditoría y el
desempeño del mismo.
 Supervisión y control de calidad del proceso integral de la auditoría forense.

2. ESTRUCTURA

La estructura y conformación sugerida del Legajo Resumen de Auditoría es la siguiente:

LEGAJO RESUMEN DE AUDITORIA

DESCRIPCION REFERENCIA
Informes de auditoria LR-01
Informes legales LR-02
Informes técnicos y otros LR-03
Carta de gerencia sobre la documentación proporcionada por la LR-04
entidad
Reuniones sostenidas con funcionarios de la entidad LR-05
Acta de entrega y devolución de documentos LR-06
Evaluación de desempeño del personal de auditoria LR-07

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 Supervisión y control de calidad del proceso de auditoria LR-08

3. CONTENIDO

3.1 LR-01 INFORMES DE AUDITORIA

Esta sección servirá para resumir y adjuntar los informes emitidos como resultado del trabajo
realizado (Por ejemplo, informe de auditoría forense e informe de control interno). El contenido
del informe deberá referenciarse la documentación fuente archivada como papeles de trabajo
que sustentan el hallazgo.

3.2 LR-02 INFORMES LEGALES

Los hallazgos de auditoría pueden haber sido analizados y ratificados en cuanto a la existencia
de delitos por vulneraciones a normativa legal, a través de la participación de especialistas en
materia jurídica. Si esto ocurre, en esta sección debe archivarse el informe del especialista,
como respaldo al informe de auditoría.

3.3 LR-03 INFORMES TECNICOS Y OTROS

En esta sección deben archivarse los informes técnicos emitidos por otros peritos o
especialistas (Ingenieros civiles, arquitectos, ingenieros de sistemas, médicos, etc.), que
pueden haber participado en el trabajo de auditoría forense.

3.4 LR-04 CARTA DE GERENCIA SOBRE LA DOCUMENTACIÓN PROPORCIONADA POR LA

ENTIDAD

La carta de gerencia constituye un reconocimiento por escrito de la Gerencia sobre la

responsabilidad del registro y emisión de la información financiera, administrativa u operativa de
la entidad, la cual sido sujeta de análisis y evaluación por parte de la auditoría.

Tal como requiere la Norma de auditoria NA – 580 “Representaciones de la administración” y la

NIA 22, el auditor debe obtener de la Gerencia de la institución una carta de representación, en
la cual se confirmen una serie de aspectos relevantes sobre información recibida de la Gerencia
durante el desarrollo del trabajo.

El objetivo de la misma, es tener la seguridad que el auditor tuvo a su disposición todos los
elementos de juicio necesarios, válidos y suficientes para emitir un informe apropiado.

3.5 LR-05 REUNIONES SOSTENIDAS CON FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD

En esta sección se detallarán todas aquellas reuniones sostenidas con la Gerencia y personal de
la entidad y para discutir aspectos relevantes, tales como compromisos sobre entrega de
documentación, discusión de resultados, informes, disposición y tratamiento de temas técnicos
específicos, etc.

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3.6 LR-06 ACTA DE ENTREGA Y DEVOLUCIÓN DE DOCUMENTOS

La solicitud, recepción y devolución de la documentación de la entidad, para propósitos del

análisis de auditoría debe efectuarse a través de registros escritos. Este procedimiento evita la
ocurrencia de problemas posteriores respecto de la entrega y devolución de documentos de la
entidad.

A la finalización del trabajo de auditoría, debe suscribirse, entre los miembros del equipo de
auditoría y los responsables de la entidad, un acta en el cual se establezca que toda la
documentación proporcionada para fines del trabajo, fue devuelta en su integridad a los
responsables de su manejo y custodia y que a la fecha no existen devoluciones pendientes.

3.7 LR-07 EVALUACION DE DESEMPEÑO DEL PERSONAL

La evaluación de desempeño consiste en comparar el desempeño real de cada empleado con

del rendimiento deseado. Con frecuencia, mediante este análisis se determinan los criterios
que se deben alcanzar en cada trabajo de auditoría, para proyecciones futuras.

Es importante establecer e identificar individualmente las responsabilidades asignadas a cada

miembro del equipo al inicio de la asignación del trabajo, y comparar las mismas con los
resultados alcanzados a la finalización del mismo.

Los resultados de la evaluación de desempeño del personal establecerán los siguientes

aspectos:

 La identificación y diseño de los programas de capacitación y desarrollo que se

requieren para el personal.
 La permanencia, retiro o promoción del auditor.

3.8 LR-08 SUPERVISION Y CONTROL DE CALIDAD DEL PROCESO DE AUDITORIA

Un Sistema de control de Calidad del proceso de auditoria es una estructura operacional de

trabajo, documentada e integrada a los procedimientos técnicos, para guiar de manera
práctica y coordinada las acciones del equipo de trabajo y la información, para asegurar la
eficiencia del trabajo y la satisfacción del cliente.
Las normas de auditoria, para el control calidad, vigentes en Bolivia, están referidas a:

 Control de calidad para firmas de auditoria

 Control de calidad para sobre las responsabilidades específicas del personal de la firma.

a. CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORÍAS Y REVISIONES

DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA, Y OTROS TRABAJOS (NCC-1)
La firma, deberá establecer un sistema de control de calidad diseñado para proporcionarle
una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales

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y con los requisitos reguladores y legales, y de que los informes emitidos por la firma o socios,
del trabajo, son apropiados en las circunstancias.
a.1 SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD

Un sistema de control de calidad, consiste en políticas diseñadas para lograr los Objetivos
definidos y los procedimientos necesarios para implementar y monitorear el cumplimiento de
dichas políticas.

a.2 ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD.

El sistema de control de calidad de la firma, deberá incluir políticas y procedimientos que se
refieran a cada uno de los siguientes elementos:
i) Responsabilidad de los dirigentes o socios sobre el control dentro de la firma.
ii) Requisitos éticos.
iii) Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de los trabajos específicos.
iv) Recursos humanos.
v) Desempeño del trabajo.
vi) Monitoreo.
a.2.1 Responsabilidad de los dirigentes o socios sobre la calidad dentro de la firma
La firma, deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para promover una cultura
interna que se base en el reconocimiento de que la calidad es esencial en el desempeño de
los trabajos. Dichas políticas y procedimientos, deberán requerir que el socio principal de la
firma (o su equivalente) o, si fuere apropiado, el consejo administrativo de socios (o su
equivalente), asuma la responsabilidad última del sistema de control de calidad de la firma.

a.2.2 Requisitos éticos

La firma, deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar seguridad
razonable de que la firma y su personal, cumplen con los requisitos éticos relevantes.
Los requisitos éticos relativos a auditorías y revisiones de información financiera histórica, así
como otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados, ordinariamente comprenden
las partes A y B del Código de Ética, junto con los requisitos nacionales que sean más
estrictos. El Código de Ética, establece los principios fundamentales de ética profesional, que
incluyen:
i) Integridad.
ii) Objetividad.
iii) Competencia profesional y cuidado debido.
iv) Confidencialidad.
v) Conducta profesional.

La parte B del Código de Ética, incluye un enfoque conceptual de la independencia para

trabajos para atestiguar, la cual toma en cuenta las amenazas a la independencia, las
salvaguardas que se aceptan y el interés público.

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Las políticas y procedimientos de la firma, enfatizan los principios fundamentales que se
refuerzan en particular por:

i) Los dirigentes o socios de la firma;

ii) La educación y el entrenamiento;
iii) El monitoreo, y
iv) Un proceso para manejar el incumplimiento.

a.2.3 Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de los trabajos específicos

La firma, deberá establecer políticas y procedimientos para la aceptación y continuidad de las

relaciones con clientes, así como de los trabajos específicos, diseñados para proporcionarle
seguridad razonable de que sólo asumirá o continuará relaciones y trabajos cuando:

i) Haya considerado la integridad del cliente y no tenga información que la lleve a concluir,
que el cliente carece de integridad.

ii) Sea competente para desempeñar el trabajo y tenga las habilidades, tiempo y recursos
para hacerlos.

iii) Pueda cumplir con los requisitos éticos.

La firma, deberá obtener la información que considere necesaria en las circunstancias antes
de aceptar un trabajo con un nuevo cliente, al decidir si continúa el trabajo existente, y
cuando considere la aceptación de un nuevo trabajo con un cliente existente. Donde se hayan
identificado problemas y la firma decida aceptar o continuar la relación con el cliente o un
trabajo específico, deberá documentar, cómo se resolvieron dichos problemas.
Respecto de la integridad de un cliente, la firma considera problemas que incluyen, por
ejemplo:
• La identidad y la reputación de negocios de los dueños principales del cliente, de la
administración clave, de las partes relacionadas y de los encargados del gobierno
corporativo.
 La naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo sus prácticas de negocios.
• Información concerniente a la actitud de los principales dueños del cliente,
administración clave y los encargados gobierno corporativo, hacia problemas tales
como interpretación agresiva de las normas de contabilidad y el ambiente del control
interno.
• Si el cliente está interesado, de manera determinante, en mantener los honorarios de la
firma tan bajos como sea posible.
• Indicaciones de una inapropiada limitación al alcance del trabajo
• Indicaciones de que el cliente podría estar involucrado en lavado de dinero u otras
actividades delictuosas.
• Las razones para el nombramiento propuesto de la firma y para no volver a nombrar a la
firma anterior.

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a.2.4 Recursos humanos

La firma, deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar seguridad

razonable de que tiene suficiente personal con las capacidades, la competencia y el
compromiso, hacia los principios éticos necesarios, para desempeñar sus trabajos, de acuerdo
con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales, así como facultar a la
firma o a los socios a cargo del trabajo, a emitir informes que sean apropiados en las
circunstancias.

Estas políticas y procedimientos, se refieren a los siguientes asuntos de personal:

i) Reclutamiento.
ii) Evaluación del desempeño.
iii) Capacidades.
iv) Competencia.
v) Desarrollo de carrera.
vi) Promoción.
vii) Compensación.
viii) Estimación de necesidades del personal.

Atender a estos asuntos, permite a la firma determinar las características de las personas
requeridas para el trabajo, El proceso de reclutamiento de la firma incluye procedimientos
que ayudan a la firma a seleccionar personas íntegras con la capacidad de desarrollar sus
habilidades y competencia necesarias, para desarrollar el trabajo de la firma.

Las capacidades y la competencia, se desarrollan mediante una variedad de métodos,

incluyendo los siguientes:

• Educación profesional.
• Desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento.
• Experiencia de trabajo.
• Entrenamiento por parte de funcionarios con más experiencia, por ejemplo, otros
miembros del equipo de trabajo.

a.2.5 Desempeño del trabajo

La firma, deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar seguridad

razonable de que los trabajos se desempeñan de acuerdo con las normas profesionales y los
requisitos reguladores y legales, y que la firma o el socio a cargo del trabajo, emiten informes
que son apropiados en las circunstancias.

Mediante sus políticas y procedimientos, la firma busca establecer consistencia en la calidad

del desempeño del trabajo. Esto, a menudo, se logra mediante manuales escritos o
electrónicos, herramientas de software u otras formas de documentación estandarizadas, y
material de lineamientos específicos por industria o por materia.
Los asuntos que se tratan, incluyen:
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• Cómo instruir a los equipos sobre el trabajo que realizarán, para obtener un
entendimiento de los objetivos del mismo.
• Los procesos para cumplir con las normas del trabajo que sean aplicables.
• Los procesos de supervisión del trabajo, entrenamiento y preparación del personal
asistente.
• Los métodos de revisión del trabajo desempeñado, los juicios importantes que se hayan
hecho y la forma del informe que se va a emitir.
• La documentación apropiada del trabajo desempeñado y de la oportunidad y extensión
de la revisión.
• Los procesos para mantener actuales todas las políticas y procedimientos.

Es importante que todos los miembros del equipo de trabajo, entiendan los objetivos de la
tarea que van a desempeñar. Son necesarios, un trabajo de equipo y un entrenamiento
apropiado, con el fin de asistir a los miembros del equipo de trabajo con menos experiencia,
para entender claramente los objetivos de la tarea asignada.

La supervisión incluye lo siguiente:

• Monitorear el avance del trabajo

• Considerar las capacidades y competencia de cada uno de los miembros del equipo de
trabajo, si tienen tiempo suficiente para llevar a cabo su tarea, si entienden sus
instrucciones y si la tarea se desempeña de acuerdo con el enfoque planeado del
trabajo.
• Tratar los asuntos importantes que surjan durante el trabajo, considerando su
importancia y modificando, de manera apropiada, el enfoque planeado.
• Identificar los asuntos para consulta o consideración, por los miembros con más
experiencia del equipo de trabajo, durante el desarrollo del mismo.

a.2.6 Monitoreo

La firma, deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar seguridad

razonable de que las políticas y los procedimientos relativos al sistema de control de calidad
son relevantes, adecuados, operan de manera efectiva y son observados en la práctica.
Dichas políticas y procedimientos, deberán incluir una consideración y evaluación continuas
del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspección periódica de una
selección de trabajos terminados.

El propósito de monitorear el cumplimiento de las políticas y los procedimientos de control de

calidad, es proporcionar una evaluación de:

i) Adhesión a las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales.

ii) Si el sistema de control de calidad, se ha planeado de manera apropiada e
implementado efectivamente.
iii) Si las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma, se han aplicado de
manera apropiada, de modo que los informes que se emitan por la firma o por los
socios a cargo del trabajo sean apropiados en las circunstancias.
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La firma, confía la responsabilidad del proceso de monitoreo a un socio o socios u otras
personas de la firma con suficiente y apropiada experiencia y autoridad para asumir dicha
responsabilidad. El monitoreo del sistema de control de calidad de la firma, es desempeñado
por personas competentes y cubre tanto lo apropiado del diseño, como la efectividad de la
operación del sistema de control de calidad.

b. CONTROL DE CALIDAD SOBRE LAS RESPONSABILIDADES ESPECIFICAS DEL PERSONAL

DE LA FIRMA (NA 220)

La norma de auditoria NA 220 “Control de calidad para auditorias de información financiera

histórica”, establece normas y lineamientos sobre las responsabilidades específicas del
personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorías de
información financiera histórica, incluyendo auditorías de los estados financieros.

b.1 RESPONSABILIDAD DEL EQUIPO DE TRABAJO

El equipo del trabajo deberá implementar procedimientos de control de calidad que sean
aplicables al trabajo particular de auditoría.

Bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC o ISQC)2, Control de calidad para
firmas que desempeñan auditorías y revisiones de información financiera histórica, y otros
trabajos para atestiguar y servicios relacionados, una firma tiene la obligación de establecer
sistemas de control de calidad diseñados para proporcionar seguridad razonable de que la
firma y su personal cumplen con las normas profesionales así como con los requisitos legales
y de regulación, y que los informes del auditor emitidos por la firma o socios del trabajo son
apropiados en las circunstancias.

b.2 REQUISITOS DEL SISTEMA DE CALIDAD DEL EQUIPO DE TRABAJO

Los requisitos del sistema de calidad del equipo de trabajo, para auditorias de información
financiera histórica son los siguientes:

 Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditorías

 Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos de auditoría
específicos
 Asignación de equipos del trabajo
 Desempeño del trabajo
 Monitoreo

b.2.1 Responsabilidad de dirigentes por la calidad de las auditorias

El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo de
auditoría al que se asigne dicho socio. El socio del trabajo pone el ejemplo a los otros
miembros del equipo respecto de la calidad de la auditoría en todas las etapas del trabajo de
auditoría. Ordinariamente, este ejemplo se pone a través de las acciones del socio del trabajo
y mediante mensajes apropiados al equipo. Estas acciones y mensajes enfatizan:
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i) La importancia de
 Desempeñar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y los requisitos
de regulación y legales.
 Cumplir con las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma según
sea aplicable.
 Emitir informes de auditor que sean apropiados en las circunstancias.
ii) El hecho de que la calidad es esencial al desempeñar trabajos de auditoría.

b.2.2 Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos de auditoría

específicos
El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que se hayan seguido los procedimientos
apropiados respecto de la aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de
trabajos específicos de auditoría, y de que las conclusiones alcanzadas al respecto son
apropiadas y se han documentado.
El socio del trabajo puede iniciar, o no, el proceso de toma de decisiones para aceptación o
continuación respecto del trabajo de auditoría. Sin importar si el socio del trabajo inició ese
proceso, el socio determina si la decisión más reciente sigue siendo apropiada.
La aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos específicos de
auditoría incluyen el considerar:
 La integridad de los dueños principales, de la administración clave y de los encargados
del gobierno corporativo de la entidad.
 Si el equipo del trabajo es competente para desempeñar el trabajo de auditoría y si
tiene el tiempo y los recursos necesarios
 Si la firma y el equipo del trabajo pueden cumplir con los requisitos éticos.

b.2.3 Asignación de equipos del trabajo

El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que el equipo del trabajo, en conjunto, tenga
las capacidades, competencia y tiempo apropiados para desempeñar el trabajo de auditoría
de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos de regulación y legales, así como
para facilitar un informe del auditor que sea apropiado emitir en las circunstancias.
Las capacidades y la competencia apropiadas que se esperan del equipo del trabajo como un
todo, incluyen las siguientes:
 Un entendimiento de, y experiencia práctica en, trabajos de auditoría de naturaleza y
complejidad similares a través del entrenamiento y participación apropiados.
 Un entendimiento de las normas profesionales y de los requisitos profesionales y
reguladores.
 Conocimiento técnico apropiado, incluyendo conocimiento de tecnología de la
información relevante.
 Conocimiento de industrias relevantes en las que opere el cliente.
 Capacidad para aplicar el juicio profesional.
 Un entendimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

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b.2.4 Desempeño del trabajo
El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de la dirección, la supervisión y el
desempeño del trabajo de auditoría en cumplimiento con las normas profesionales y los
requisitos reguladores y legales, así como de que el dictamen del auditor que se emita sea
apropiado en las circunstancias.

El socio del trabajo dirige el trabajo de auditoría informando a los miembros del equipo sobre:

i) Sus responsabilidades.
ii) La naturaleza del negocio de la entidad.
iii) Asuntos relacionados al riesgo.
iv) Problemas que puedan surgir.
v) El enfoque detallado para el desempeño del trabajo.

Las responsabilidades del equipo del trabajo incluyen el mantener un estado mental objetivo
y un nivel apropiado de escepticismo profesional, y desempeñar el trabajo que se les delega
de acuerdo con el principio ético de cuidado debido. Se recomienda a los miembros del
equipo del trabajo que consulten con los miembros más experimentados del equipo. Dentro
del equipo del trabajo debe darse la comunicación apropiada.

b.2.5 Monitoreo

La NICC 1 (ISQG 1) requiere que la firma establezca políticas y procedimientos diseñados para
proporcionarle seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relativos al sistema
de control de calidad son relevantes, adecuados, y operan de manera efectiva y se cumplen
en la práctica. El socio del trabajo considera los resultados del proceso de monitoreo según la
evidencia de la información más reciente circulada por la firma y, si es aplicable, otras firmas
de la red. El socio del trabajo considera:

i) Si las deficiencias que se notan en esa información pueden afectar al trabajo de

auditoría.
ii) Si las medidas que tomó la firma para rectificar la situación son suficientes en el
contexto de esa auditoría

Una deficiencia en el sistema de control de calidad de la firma no indica que un trabajo de

auditoría en particular no se desempeñó de acuerdo con normas profesionales y requisitos de
regulación y legales, o que el dictamen del auditor no fue apropiado.

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