Dictamen de estados financieros

Dictamen sin salvedades, con salvedades, con

Opinin negativa o con abstencin de opinin

BOLETN 4010. DICTAMEN DEL AUDITOR

G e n e r a l i d a d e s.

El dictamen es de vital importancia para el auditor por

constituir la conclusin de su trabajo.
Por ser el nico documento palpable del trabajo
profesional, debe prepararse con extremo cuidado
verificando
que
sea
tcnicamente
correcto
y
adecuadamente presentado ya que cualquier error que
contenga opaca el ms depurado y tcnico desempeo
del auditor.

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

O INFORME DEL AUDITOR

1.- Ttulo

Para distinguirlo de otros informes que son emitidos por la

administracin, auditores internos, etc. es conveniente que se
titule
adecuadamente
Informe
de
los
auditores
independientes u otro similar.

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

O INFORME DEL AUDITOR

2.- Destinatario

El informe del auditor debe ser dirigido a quin tiene

facultades para contratar sus servicios profesionales.

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

O INFORME DEL AUDITOR

3.- Primer prrafo o prrafo introductorio

Identificacin de:
Los estados financieros examinados.
La denominacin de la entidad a quien pertenecen.
La o las fechas y perodos a que se refieren.

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

O INFORME DEL AUDITOR
Declaracin de que los estados financieros
responsabilidad de la administracin de la entidad.

son

Declaracin de que la responsabilidad del auditor

consiste en expresar una opinin sobre los estados
financieros con base en la auditora practicada.
Los elementos anteriores se expresan en el dictamen en
los siguientes trminos:

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

O INFORME DEL AUDITOR
4.- Segundo Prrafo (Prrafo de alcance)

Examen conducido de conformidad con las normas de

auditora generalmente aceptadas.
Auditora planeada y desempeada para obtener
certeza razonable de que los estados financieros, se
encuentran libres de errores de importancia relativa.
Estados financieros preparados de acuerdo con las
Normas de Informacin Financiera o con las bases
especficas diferentes a las NIF.

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

O INFORME DEL AUDITOR
Descripcin del alcance de la auditora.
- Auditora practicada a base de pruebas selectivas
- Auditora incluye la evaluacin de:
Las Normas de Informacin Financiera o Bases
especficas diferentes a las NIFS.
Presentacin
financieros.

general

de

los

estados

Auditora proporciona base razonable para

sustentar opinin.

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

O INFORME DEL AUDITOR

5. Tercer prrafo (Prrafo de opinin)

El auditor deber expresar su opinin sobre los estados

financieros que ha examinado, manifestando que estn
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,
de conformidad con las normas de informacin financiera en
Mxico o de conformidad con las bases contables utilizadas
por la entidad.

ELEMENTOS BSICOS DEL

O INFORME DEL AUDITOR

DICTAMEN

Fecha del dictamen.

El dictamen debe fecharse el da en que el auditor
concluya su trabajo de campo en las oficinas de la
entidad.
Firma del dictamen.
El dictamen debe ser firmado por el auditor a cargo de la
auditora para mantener su responsabilidad individual.

Dictamen limpio.
El auditor deber expresar una opinin limpia cuando
concluya que los estados financieros examinados estn
presentados en todos los aspectos importantes, de
conformidad con las normas de informacin financiera
mexicanas.

Modelo
completo.

estndar

MODELO DE DICTAMEN DE UNA ENTIDAD PARAESTATAL, ESTATAL O

MUNICIPAL QUE PREPAR SUS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO CON
LAS NIF

A la Secretara de la Funcin Pblica

A la junta de Gobierno del Instituto Nacional
de Investigaciones Musicales, S. A.
Hemos examinado los estados de situacin financiera del
Instituto Nacional de Investigaciones Musicales, S.A. al 31 de
diciembre de 2011 y 2010 y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que
le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la entidad.
Nuestra responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base
en nuestra auditora.

Nuestros exmenes fueron realizados de acuerdo con las

normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales
requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros no contienen errores importantes y de
que estn preparados de acuerdo con las normas de
informacin financiera mexicanas. La auditora consiste en
el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia
que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de
informacin financiera.

La auditora consiste en el examen, con base en pruebas

selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la
evaluacin de las normas de informacin financiera
utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administracin y de la presentacin de los estados financieros
tomados en su conjunto. Consideramos que nuestro examen
proporciona una base razonable para sustentar nuestra
opinin.

En nuestra opinin, los estados financieros antes

mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de Instituto
Nacional de Investigaciones Musicales, S.A., al 31 de
diciembre de 2011 y 2010, y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos
de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas de
conformidad con las normas de informacin financiera
mexicanas.
DESPACHO XXXXXXXX, S.C.

Mxico, D.F.,
13 de febrero de 2012

XXXXXXXXXXXXXXXXX
Contador Pblico Certificado

Causas que originan modificar el informe estndar del auditor

y que tienen efecto en la opinin del auditor:
Desviaciones en la aplicacin de las Normas de
Informacin Financiera o a las bases especficas
diferentes a las NIFs.

Limitaciones al alcance del examen:

Impuestas por la entidad.
Debido a las circunstancias:
- Registros inadecuados.
- No poder aplicar un procedimiento que el auditor
considera indispensable.

Cuando el auditor expresa una opinin distinta a la

limpia, deber indicar las razones y, de ser posible, su
efecto sobre los estados financieros.
Las causas anteriores tienen el siguiente efecto en el
dictamen del auditor:

Dictamen con Salvedades

Ejemplos:

Pasivos no registrados.
Registros contables inadecuados.
Combinacin de salvedades.

Ejemplo de un dictamen con salvedad por desviacin en la

aplicacin de las normas de informacin financiera o a las
bases especficas de contabilizacin (diferentes a las NIF)
Pasivos no registrados.
Primero y segundo prrafos permanecen igual.
COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA ENITDAD
OMITI REGISTRAR PASIVOS CON PROVEEDORES Y OBLIGACIONES
ACUMULADAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 POR $ ____. DE HABERSE
REGISTRADO OPORTUNAMENTE DICHOS PASIVOS, EL SALDO DE
INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 SE HUBIERA INCREMENTADO EN
XXX, LA UTILIDAD SE HUBIERA DISMINUIDO EN $XXX NETO DEL EFECTO DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN
LAS UTILIDADES.
EN NUESTRA OPININ, EXCEPTO POR EL EFECTO DE LOS PASIVOS NO
REGISTRADOS MENCIONADOS EN EL PRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS
FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN
TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, _ _ _ _ _ _ _ _ _ _______.

EJEMPLO DE UN DICTAMEN CON OPININ

NEGATIVA O ADVERSA
FALTA DE RECONOCIMIENTO DE
LOS EFECTOS DE LA INFLACIN

Primero y segundo prrafos permanecen igual

COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS

FINANCIEROS, STOS NO RECONOCEN LOS EFECTOS DE
LA INFLACIN EN LA INFORMACIN FINANCIERA, QUE
SON REQUERIDOS PORLAS NORMAS DE INFORMACIN
FINANCIERA O POR LA CIRCULAR TCNICA 06 BIS-A
DE LA NORMA GUBERNAMENTAL, LOS CUALES SE
CONSIDERAN MUY IMPORTANTES, EN ATENCIN AL
MONTO
Y
ANTIGEDAD
DE
LOS
ACTIVOS
NO
MONETARIOS, DE LA INVERSIN DE LOS ACCIONISTAS Y
DE LA POSICIN MONETARIA PROMEDIO MANTENIDA
DURANTE EL EJERCICIO.

EN NUESTRA OPININ, DEBIDO A LA

IMPORTANCIA
DE
LA
FALTA
DE
RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA
INFLACIN
EN
LA
INFORMACIN
FINANCIERA, SEGN SE EXPLICA EN EL
PRRAFO
ANTERIOR,
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS NO
PRESENTAN LA SITUACIN FINANCIERA DEL
INSTITUTO PARA EL DESARROLLO DEL
DEPORTE, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE
2011,
NI
LOS
RESULTADOS
DE
SUS
OPERACIONES, DE CONFORMIDAD CON LAS
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA
MEXICANAS O DE CONFORMIDAD CON LA
CIRCULAR
TCNICA
DE
LAS
NORMAS

Abstencin de opinin.
En una abstencin de opinin se establece
que el auditor no ha expresado ninguna
opinin sobre los estados financieros debido
a que las limitaciones que ha tenido su
examen le han impedido obtener los
elementos
de
juicio
competentes
y
suficientes para expresar una opinin
profesional sobre los estados financieros, en
su conjunto.
Ejemplo:

EJEMPLO DE UN DICTAMEN CON ABSTENCIN DE

OPININ FALTA UN CONTROL ADECUADO DE LOS
INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO.
FUIMOS
CONTRATADOS
PARA
EXAMINAR
EL
ESTADO
DE
SITUACIN
FINANCIERA
DEL
INSTITUTO NACIONAL DE PROTECCIN AL AMOR,
S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011, Y LOS ESTADOS
DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL
CONTABLE Y DE FLUJOS DE EFECTIVO, QUE LE SON
RELATIVOS, POR EL AO QUE TERMIN EN ESA
FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA
COMPAA. (Se omite la frase que aclara la
responsabilidad del auditor)
CON EXCEPCIN DE LO QUE SE MENCIONA EN EL
PRRAFO SIGUIENTE, NUESTRO EXAMEN FUE
REALIZADO_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ________________.

POR LA FALTA DE CONTROLES ADECUADOS DE LOS

INMUEBLES, MUEBLES Y EQUIPOS, NO PUDIMOS
SATISFACERNOS DE LOS SALDOS MOSTRADOS EN
LA CONTABILIDAD DE ESTE RUBRO POR $ _ _ _ _ _ _ _
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010, NI DE LA
INSPECCIN
FSICA
DE
LOS
MISMOS.
DEBIDO A LA LIMITACIN EN EL ALCANCE DE
NUESTRO TRABAJO QUE SE MENCIONA EN EL
PRRAFO
ANTERIOR
Y
EN
VISTA
DE
LA
IMPORTANCIA DE LOS SALDOS DEL RENGLN DE
INMUEBLES, MUEBLES Y EQUIPOS EN
LA
SITUACIN FINANCIERA DE LA COMPAA, NOS
ABSTENEMOS DE EXPRESAR UNA OPININ SOBRE
LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL INSTITUTO
NACIONAL DE PROTECCIN AL AMOR, AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2011 CONSIDERADOS EN SU
CONJUNTO.

Asuntos importantes que deben revelarse en un prrafo de nfasis:

- Existencia de Pasivos contingentes.

* Demandas
* Problemas de negocio en marcha
- Cambios en la aplicacin de las normas de informacin financiera o
bases especficas de contabilidad.
- Ajustes a resultados de ejercicios anteriores por correccin de
errores.
- Operaciones importantes con partes relacionadas.
- Entidades en etapa preoperativa.
- Entidades en liquidacin.
- Fusiones y escisiones.
- Suspensin de operaciones, etc.

Boletn 4020
DICTAMEN DE ESTADOS
FINANCIEROS
PREPARADOS DE
ACUERDO CON BASES
ESPECFICAS DIFERENTES
A LAS NORMAS DE
INFORMACIN FINANCIERA

- El artculo 3.02 de nuestro Cdigo de tica

Profesional seala:
Por la responsabilidad que tiene con los
usuarios externos de la informacin
financiera, el Contador Pblico en los
sectores pblico y privado debe preparar y
presentar los informes financieros para
efectos externos de acuerdo con las
normas de informacin financiera emitidos
por el CINIF.

Sin embargo, entidades tales como:

Instituciones de crdito, organizaciones
auxiliares de crdito, instituciones de
seguros y de fianzas, sociedades de
inversin, casas de bolsa, entidades
gubernamentales (gobierno federal, estatal,
y municipal, tesoreras de estados), deben
preparar
su
informacin
financiera
conforme a bases contables o reglas
especficas que emiten organismos y
entidades gubernamentales que regulan su
marco de referencia para la emisin de
estados financieros.

OBJETIVOS DE ESTE
BOLETN
- Establecer pronunciamientos normativos
en relacin con los dictmenes que emite
el Contador Pblico sobre estados
financieros preparados sobre bases
especficas diferentes a las normas de
informacin financiera mexicanas.

QUE SON LAS BASES ESPECFICAS DE

CONTABILIZACIN?

Son un conjunto integral de criterios

lgicos y congruentes que se aplican
consistentemente en la preparacin de
estados financieros y su marco de
referencia se encuentra debidamente
emitido por un organismo institucional o
bien por una entidad gubernamental.

PRONUNCIAMIENTOS
NORMATIVOS
-

Requisitos para expresar una opinin sobre

estados financieros preparados sobre bases
especficas diferentes a las NIFS:
a) Que la entidad se encuentre en cualquiera
de las siguientes situaciones:

Que se trate de una entidad ya sea

gubernamental o privada sujeta a
disposiciones y reglamentos emitidas
por organismos gubernamentales.

Que se trate una entidad que requiere preparar

estados financieros para un propsito
especfico, que por sus caractersticas, estos
estados financieros son emitidos para uso
exclusivo de las partes interesadas y, en
consecuencia, debe restringirse su circulacin.

b) Que la administracin de la entidad mantenga

un sistema de contabilidad y controles internos
adecuados.
c) Que el auditor haya podido realizar su examen
cumpliendo con las normas de auditora
generalmente aceptadas.

- El C.P. que sea requerido para dictaminar

estados financieros preparados de acuerdo con
BEC diferentes a las NIF, deber juzgar:
La razonabilidad y congruencia de dichas
bases de acuerdo con las caractersticas
particulares de la entidad.
Las circunstancias que les dieron origen
En caso de desacuerdo con las mismas,
deber revelar en su dictamen las razones
que la llevaron a su conclusin y emitir su
opinin de acuerdo a sta.

DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

PREPARADOS DE ACUERDO CON BASES ESPECIFICAS
DE CONTABILIZACIN EMITIDAS POR UN ORGANISMO
GUBERNAMENTAL PARA LAS INSTITUCIONES Y
ORGANIZACIONES AUXILIARES DE CRDITO Y PARA
COMPAAS DE SEGUROS Y FIANZAS.

Hemos examinado los estados de situacin

financiera de Banco Maltander S.A. de C.V., al 31 de
diciembre de 2011 y 2010, y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y
de flujos de efectivo, que le son relativos, por los
ejercicios que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la
administracin del Banco. Nuestra responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre los mismos
con base en mi auditora.

Nuestros exmenes fueron realizados de acuerdo con las

normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico,
las cuales requieren que la auditora sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen
errores importantes, y de que estn preparados de
acuerdo con las bases contables aplicables al banco. La
auditora consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye
la evaluacin de las bases contables utilizadas, de las
estimaciones
significativas
efectuadas
por
las
administracin y de la presentacin de los estados
financieros tomados en su conjunto. Consideramos que
mis exmenes proporcionan una base razonable para
sustentar nuestra opinin.

En nuestra opinin, los estados financieros antes

mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera del Banco
Maltander S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2011 y
2010 y los resultados de sus operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la
situacin financiera, por los aos que terminaron en
esas fechas, de conformidad con las bases contables
antes mencionadas.
XXXXXXXXXXXXXXX CONTADORES
PBLICOS, S.C.

Mxico, D.F.
13 de febrero de 2012

XXXXXXXXXXX
Contador Pblico Certificado

DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

PREPARADOS DE ACUERDO CON BASES
ESPECFICAS DE CONTABILIZACIN
EMITIDAS POR UN ORGANISMO
GUBERNAMENTAL A UNA ENTIDAD FEDERAL,
ESTATAL O MUNICIPAL
Hemos examinado los estados de situacin
financiera de la entidad Comisin Nacional de
Proteccin al Amor.
Nuestros exmenesde acuerdo con la NAGASS
en Mxico.y de que estn preparados de acuerdo
con las bases contables aplicables a entidades
paraestatales. La auditora, asimismo incluye la
evaluacin de las bases contables utilizadas.

Como se explica en la nota X a los estados financieros, la

entidad est obligada a preparar y presentar sus estados
financieros con base en las reglas contables emitidas
por la Unidad de Contabilidad Gubernamental del
Gobierno Federal, las que, en los casos que se indican
en dicha nota, no coinciden con las normas de
informacin financiera mexicanas.
En nuestra opinin, los estados financieros antes
mencionados, presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de la
entidad Comisin Nacional de Proteccin al Amor, al 31
de diciembre de 2011 y 2010, y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en su capital contable y los
cambios en su situacin financiera, por los aos que
terminaron en esas fechas, de conformidad con las
bases contables antes mencionadas

DESPACHO XXXXXXXXXXXXXX Y CIA,

S.C.

Mxico, D.F.
13 de febrero de 2012

XXXXXXXXXXXX
Contador Pblico Certificado