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Declaracin Jurada de IGV

Principales alcances para el llenado del PDT


(Segunda Parte)
El debido llenado de una declaracin determinativa, en este caso del
PDT IGV Renta Mensual, es una labor que no solo implica la comunicacin de informacin veraz respecto a la obligacin tributaria, el tributo
y su cuanta, sino tambin la consignacin adecuada de los datos en las
casillas habilitadas para tal efecto. Atendiendo a estas observaciones,
resulta necesario conocer el marco terico previsto en la legislacin del
IGV y los aspectos operativos dispuestos en el rubro "ayuda" del PDT
referido para lograr lo antes indicado.
En la presente entrega, desarrollaremos de manera esquemtica el marco normativo que regula las casillas ubicadas en el rubro ventas: no
gravadas, sin efecto en ratio; otras ventas, as como el rubro compras.
3.4. Casilla 109: Ventas no gravadas sin efecto en ratio

Es claro que el llenado del PDT debe ajustarse a las disposiciones
de la normativa del IGV para efectos de la determinacin correcta de la deuda tributaria por dicho concepto (IGV).

As las cosas, en consonancia con lo prescrito en el artculo 29 de la
LIGV, el rubro ventas del citado PDT exige informacin vinculada a
la determinacin del dbito fiscal o el crdito fiscal. As, se requiere
consignar informacin en la casilla 100 referida a las operaciones
gravadas y en la casilla 105 respecto a las operaciones no gravadas.
En esta ltima casilla, como ya lo hemos mencionado anteriormente, no solo se deber consignar las operaciones exoneradas sino
tambin las inafectas, en tanto tengan incidencia en la prorrata para
determinar el crdito fiscal del IGV.

Por otro lado, en este rubro (ventas), el PDT tambin solicita informacin que si bien no influye en la determinacin del dbito
fiscal o el crdito fiscal, consideramos que respondera ms bien
a una suerte de informacin que requerira la Administracin Tributaria para propsitos de una labor de fiscalizacin. As, ste
sera el caso de la casilla 112, en la cual se deber consignar
las operaciones previstas de manera expresa en el acpite ii) del
numeral 6.2 del articulo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, tal
y como lo desarrollamos en el tpico siguiente.

3.4.1. Qu conceptos se debern considerar en la casilla 109?


Respecto al llenado de la casilla 109 - ventas no gravadas sin
efecto en ratio, la ayuda del PDT nos indica lo siguiente:

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Casilla 109: Ventas no gravadas sin efecto en ratio


Consigne el monto de las ventas de bienes y servicios no gravados, sin incluir las exportaciones ni las sealadas en la casilla 112, netos de descuentos y rebajas; siempre que el valor
de las mismas NO deba ser considerado para determinar el
porcentaje (ratio) a aplicar al impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal y obtener
el crdito fiscal a utilizar en el mes, de acuerdo a lo sealado
en el numeral 6.2 del artculo 6 del reglamento del IGV.
De la lectura de la citada ayuda, se aprecia que esta casilla 109
no tiene vinculacin estrecha con la determinacin del IGV, por
lo cual es vlido preguntarse qu conceptos deberan declararse
en dicho rubro y an ms si sera obligatoria consignar informacin considerando lo dispuesto en el artculo 29 de la LIGV.
Al respecto, nos permitimos citar algunos supuestos que en nuestra opinin cabra considerar en la casilla bajo anlisis, sin perjuicio de ello es evidente que se requiere una precisin por parte
de la Administracin Tributaria respecto a su alcance:

Supuestos que podran considerarse en la casilla 109 - Ventas no gravadas sin


efecto en ratio:
Monto correspondiente a entregas promocionales que no exceden el 1% de
sus ingresos brutos promedio mensuales de los ltimos doce (12) meses.
El numeral 3 del artculo 2 del RLIGV no califica a este tipo de retiros como
una operacin de venta, ello sustentado en la premisa que su valor se subsume
en el valor de venta de las operaciones onerosas con las cuales se vincula. Por
(Continua en la pgina siguiente)

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tal razn, tambin consideramos que estas entregas no influyen en la determinacin del ratio o porcentaje del crdito fiscal, ni tampoco encajan como una
operacin no gravada bajo los alcances descritos en el inciso ii), numeral 6.2
del artculo 6 del reglamento del IGV. Sin perjuicio de lo expuesto dado que
en este supuesto se produce transferencia de bienes, el valor que no supere el
lmite debera consignarse en la casilla 109, como una informacin adicional
para efectos de un mejor control en una eventual fiscalizacin.
Segunda transferencia de inmuebles cuya adquisicin no estuvo gravada con IGV
Este tipo de operaciones gozan de una inafectacin natural al IGV, por ende
no van a influir en la determinacin del impuesto. En tal sentido, quedan
excluidas para efectos de la determinacin del ratio o porcentaje del crdito
fiscal, debiendo considerarse en la casilla 109 solo con fines referenciales para
un posterior control por parte de la Administracin Tributaria.

3.5. Casilla 112: Otras Ventas inciso ii), numeral 6.2 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV
Como ya lo habamos adelantado en el tpico anterior, la informacin a considerar en la casilla 112 Otras Ventas es meramente informativa, toda vez que las operaciones que iran en sta no
constituyen "operaciones no gravadas" para efectos del impuesto
y a su vez no influyen en la determinacin del ratio o porcentaje
del crdito fiscal (prorrata).

Dentro de este rubro se incluyen las operaciones citadas expresamente en el inciso ii), numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV, las cuales por excepcin han de considerarse
en la casilla 112 por as indicarlo la citada normativa. A continuacin, referimos algunos supuestos a considerar.
Operaciones a considerar en la

casilla 112 - Otras ventas
Las transferencias previstas en
los incisos c), i), m), n) y o) del
artculo 2 d la Ley del IGV

Transferencia de crditos en
favor del factor adquirente

Operaciones a considerar en la

casilla 112 - Otras ventas

Observaciones

Transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles

Aplicable a los fideicomisos de garanta,


fideicomisos inmobiliarios y de inversin, en
donde la entrega de los bienes tiene como
finalidad asegurar, administrar u obtener un
beneficio, segn corresponda, de los mismos. La transferencia fiduciaria de activos,
conforme lo cita el artculo 5 numeral 19 del
Reglamento de la Ley del IGV, no constituye
venta de bienes ni prestacin de servicios.

Transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de


Productos de las bolsas de
productos que no impliquen la
entrega fsica de bienes

Se exceptan de este supuesto la primera


transferencia de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, toda vez que esta operacin se
considera en la casilla 105- Operaciones de
venta no gravadas.

(*) El artculo 45 de la citada Ley dispone que los contratistas debern pagar en
efectivo la regala por cada contrato de licencia en funcin a la Produccin
Fiscalizada de Hidrocarburos provenientes del rea de contrato. La regala se
considerar para efectos del Impuesto a la Renta como gasto deducible.

Observaciones
Tales como:
Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados
conforme lo dispuesto en la Ley N 26221
Ley Orgnica que norma las actividades de
hidrocarburos en el territorio nacional (*)
La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada
parte contratante, de bienes obtenidos por
la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente en base a la proporcin
contractual, siempre que cumplan con
entregar al la SUNAT la informacin que
dicha entidad establezca.
La asignacin de recursos, bienes, servicios
y contratos de construccin que efecten las
partes contratantes de sociedades de hecho,
consorcios, jointventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, para
la ejecucin del negocio u obra en comn,
derivada de una obligacin expresa en
el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la
SUNAT.
La atribucin, que realice el operador de
aquellos contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente de
los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en
comn, objeto del contrato, en la proporcin
que corresponda a cada parte contratante.
En este punto, resulta relevante sealar que
estas transferencias a pesar de calificar como
operaciones inafectas de tipo legal de acuerdo
al artculo 2 de la Ley del IGV, no van a influir
en la determinacin del ratio o porcentaje del
crdito fiscal por ende no se consideran en la
casilla 105 - operaciones no gravadas.
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75
de la Ley del IGV, la transferencia de crditos
no constituye venta de bienes ni prestacin de
servicios.

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En esta casilla, se deber declarar las transferencias inafectas previstas


expresamente en el inciso ii) del numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento del IGV. Su finalidad es meramente informativa, toda vez
que no influye en la determinacin del ratio o porcentaje (prorrata)
del crdito fiscal del IGV.

3.6. Rubro Compras



El rubro Compras del PDT IGV Renta Mensual se estructura en
tres sub-rubros: las compras nacionales, compras importadas
y las compras no gravadas, los cuales a su vez clasifican las
adquisiciones segn su destino, tal y como se observa a continuacin:

Compras
Importadas

Destinadas a ventas gravadas


exclusivamente.
Destinadas a ventas gravadas y
no gravadas.
Destinadas a ventas no gravadas exclusivamente.

Compras no
gravadas

Internas
Importadas

Compras
Nacionales
Rubro
Compras
del PDT
IGV Renta
Mensual

Coeficiente

Para un mejor anlisis de cada una de las casillas, desarrollaremos en principio, aquellas relacionadas con adquisiciones cuyo
destino es conocido (destinadas a ventas gravadas o no gravadas
exclusivamente y las compras no gravadas internas e importadas)
y posteriormente analizaremos las casillas vinculadas a la aplicacin de la prorrata.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

3.6.1. Casilla 107: Compras netas destinadas a ventas gravadas


exclusivamente
En esta casilla se debern considerar las compras internas totales
de bienes y servicios gravados con el impuesto siempre que las
mismas se destinen a ventas gravadas o a exportaciones. Para
ejercer el derecho al crdito fiscal por el IGV sustentado en las
adquisiciones realizadas (adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin) o el IGV pagado en la importacin de bienes o con motivo de la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, se deber cumplir con los requisitos sustanciales y
formales previstos en los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
El importe a consignar en la mencionada casilla deber ser neto
de descuento o devoluciones y/o reintegro, en el caso especfico
del artculo 22 de la Ley del IGV.

bre tasas, e Impuesto Selectivo al Consumo) neta de descuentos,


devoluciones y/o reintegros a que se refiere el Art. 22 de la Ley
del IGV.

En esta casilla se deber consignar el total de importaciones gravadas


destinadas a ventas gravadas exclusivamente. Al pulsar esta casilla, se
deber llenar el asistente de la misma ingresando el monto neto de
descuentos y devoluciones. El sistema calcular automticamente el IGV,
debiendo validar el contribuyente que coincida con el que efectivamente
se ha pagado.


Al pulsar la casilla 107 compras netas destinadas a ventas gravadas exclusivamente, aparecer un asistente de casilla en el cual se deber consignar la base imponible neta de descuentos, devoluciones y/o reintegros
tributarios del impuesto.

Y si el descuento, devolucin y/o reintegro tributario es superior al


monto de los comprobantes de pago y notas de debito recibidas del
mismo perodo?,
No es posible colocar importes en negativo, por ende, para efectos operativos, la ayuda del PDT dispone sobre este caso en particular, que se
deber colocar cero en la casilla base imponible del asistente de casilla y
arrastrar el saldo para los perodos siguientes (1). Similar criterio se establece
para las otras casillas.

3.6.2. Casilla 113: Compras netas destinadas a ventas no gravadas exclusivamente

En esta casilla (113 - compras nacionales destinadas a ventas no


gravadas exclusivamente), se debern considerar las adquisiciones
de bienes y servicios gravados con el IGV, respecto de las cuales se
conozca el destino exclusivo para operaciones de venta no gravadas
con el impuesto y que por ende no otorgan derecho al crdito fiscal del
IGV, no resultando necesario consignar el monto de dicho tributo.

3.6.4. Casilla 119: Compras netas Importadas destinadas a ventas no gravadas exclusivamente
En esta casilla se debern colocar las compras importadas totales
de bienes y servicios que hayan sido destinadas a operaciones
no gravadas exclusivamente. Se deber considerar la misma base
imponible sobre la cual Aduanas calcul el impuesto que efectivamente ha pagado, neta de descuentos y devoluciones.

3.6.3. Casilla 114: Compras netas Importadas destinadas a ventas gravadas exclusivamente
En esta casilla se deber declarar las compras importadas totales
de bienes y servicios internos que hayan sido destinadas a operaciones gravadas o de exportacin. La base imponible a considerar ser aquella sobre el cual Aduanas calcul el impuesto que
efectivamente ha pagado (es decir el resultado obtenido de la
suma del valor aduanero, Ad valorem, derechos especficos, soINFORMATIVO
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3.6.5. Compras no gravadas


a) Casilla 120: Compras netas internas no gravadas
Se deber colocar el monto total de las adquisiciones internas
de bienes o servicios no gravadas, netas de descuentos y devoluciones.
b) Casilla 122: Compras netas importadas no gravadas
Se deber consignar el monto total de adquisiciones importadas de bienes o servicios no gravadas, netas de descuentos y
devoluciones.

3.6.6. Aplicacin de la Prorrata


La aplicacin de este mtodo o regla tiene como finalidad determinar proporcionalmente el crdito fiscal originado por las opeFuente: www.caballerobustamante.com.pe
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raciones de compras cuyo destino no puede discriminarse entre


las operaciones de venta gravadas, exportaciones o no gravadas
con el impuesto, comunmente denominadas "COMUNES". De
acuerdo a lo previsto en el subnumeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV, el procedimiento para la determinacin del porcentaje de crdito fiscal a aplicar se rige de
acuerdo al siguiente clculo:



6 del Reglamento de la Ley del IGV, el clculo del coeficiente


o prorrata ser efectuado de manera automtica por el PDT IGV
Renta Mensual. Para ello, se deber marcar la casilla 173 e ingresar la informacin requerida en el asistente de la misma tal como
se muestra en la siguiente pantalla:

(casilla 100)

(casilla 106)
Operaciones de venta

Exportaciones
+
gravadas con IGV de
de los ltimos
los ltimos 12 meses
12 meses (*)
X% = x 100
Operaciones de venta
Operaciones de
Exportaciones
gravadas con IGV de + venta no gravadas de + de los ltimos
los ltimos 12 meses los ltimos 12 meses
12 meses
(casilla 100)
(casilla 105) (casilla 106)

(*) Salvo que se tuviese menos de doce (12) meses de actividades, se inicie o
reinicie actividades en cuyo caso se deber tener en cuenta lo establecido
en el tercer y cuarto prrafo del aludido subnumeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.

Al marcar a la casilla 173, podr ingresar al asistente de clculo de coeficiente. En esta ventana se deber ingresar los importes referidos a las
ventas nacionales gravadas (informacin de las casillas 100 + 160 + 102 +
162), exportaciones (informacin de la casilla 106) y ventas no gravadas
(informacin de la casilla 105), considerando para ello lo siguiente:
Si ya ha iniciado actividades hace ms de doce meses: la informacin a
considerar deber corresponder a los ltimos doce (12) meses, incluyendo
el mes al que corresponda el crdito fiscal.
Si tuviese menos de doce (12) meses de actividades, la informacin a
considerar se deber computar desde el mes en que inici actividades,
hasta el mes al que corresponda el crdito fiscal.
En el caso que inicie o reinicie actividades, la informacin a considerar
deber computar el monto acumulado de las operaciones desde que
inicio o reinicio actividades, incluyendo el mes en que corresponda el
crdito, hasta completar un periodo de doce (12) meses calendario.
Una vez ingresados los importes requeridos, el sistema calcular automticamente el coeficiente redondeando a dos decimales.

Una vez determinado el mencionado porcentaje, el crdito fiscal


se determinar de la siguiente manera:
Crdito fiscal = IGV de adquisiciones comunes x X%

3.5.7. Clculo de la prorrata en el PDT IGV - Renta Mensual Formulario Virtual N 621
El PDT IGV Renta mensual calcula de manera automtica el
porcentaje del crdito fiscal a aplicar. Para ello se debern llenar
adems de las casillas desarrolladas en los tpicos anteriores,
aquellas relacionadas a las compras netas destinadas a ventas
gravadas y no gravadas (casilla 110), las compras netas importadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas (casilla 116) y la
casilla de clculo del coeficiente (casilla 173). Para activar estas
casillas, primeramente se deber ingresar al rubro Identificacin y contestar la opcin si a la pregunta Ha realizado ventas
no gravadas en los ltimos 12 meses? Ya en el rubro Compras
se visualizarn las casillas 110 referida a las compras netas destinadas a ventas gravadas y no gravadas, la casilla 116 referida a
las compras netas importadas destinadas a ventas gravadas y no
gravadas y la casilla 173 del clculo del coeficiente, activadas
en color turquesa.

Casillas 110: Compras netas nacionales destinadas a ventas gravadas y no gravadas y Casilla 116: Compras importadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas
n

En esta casilla se debern considerar las compras netas nacionales


destinadas a ventas gravadas y no
gravadas. El ingreso del monto por
dicho concepto se deber efectuar
en el asistente de casilla que aparecer al marcar la misma.

Posteriormente, se deber ingresar al rubro Compras de la mencionada declaracin. En dicho rubro se visualizarn las casillas
110 referida a las compras netas destinadas a ventas gravadas y
no gravadas, la casilla 116 referida a las compras netas importadas
destinadas a ventas gravadas y no gravadas y la casilla 173 del
clculo del coeficiente activadas.

Similar tratamiento se aplica para la


casilla 116.
La casilla 173 deber llenarse previamente antes del llenado de la casilla 110.

Para el llenado de las casillas 110 y 116 se deber


primeramente llenar la casilla 173, de lo contrario se
mostrar un mensaje de aviso.

n Casilla 173: Determinacin del coeficiente


En consonancia con lo regulado en el subnumeral 6.2 del artculo

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NOTA
(1) No obstante lo dispuesto en la ayuda del PDT, procede referir que los artculos 22 y 27 del TUO de la LIGV regulan que el ajuste o reintegro del IGV
se debe efectuar en el mes en que se produce el hecho. n

(Continuar la prxima quincena)


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