Sesión 12: Impuesto a la Renta

Reconocimiento de los costos

Reconocimiento de los costos
Costos del periodo: son los costos que se identifican con periodos de tiempo y no
con el producto, se deben asociar con los ingresos en el periodo en el que se
generó el costo.
Costos del producto: este tipo de costo solo se asocia con el ingreso cuando han
contribuido a generarlos en forma directa, es el costo de la mercancía vendida.
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La Ley del Impuesto a la Renta y los Costos
Para efectos de la determinación de la renta neta empresarial el legislador ha tomado el
enfoque económico concibiendo el modelo del costo histórico del ortodoxo modelo
contable, si bien la combinación de capital y trabajo producen bienes intercambiables los
cuales son enajenados por las empresas cumpliendo la correlación de los costos e ingresos
surgen situaciones en la gestión de los inventarios donde para dilucidar el tratamiento
tributario tenemos que remitirnos a la doctrina contable con el propósito de efectuar el
tratamiento razonable que no origine contingencias fiscales futuras algunos ejemplos son
los costos indirectos por ineficiencia o no absorbidos , la desvalorización de inventarios,
asimismo con el propósito de la facultad de determinación y fiscalización que el legislador
ha otorgado a la SUNAT, esta ha establecido diversas exigencias como formatos para el
control de los costos , kardex valorizados o en unidades de los inventarios.
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La Ley del Impuesto a la Renta y los Costos
Costo Computable

Como sabemos la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos
al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos
provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago. Podría decirse que el ingreso neto se
origina de la diferencia entre el precio de venta y cualquier descuento, rebaja,
devoluciones, bonificaciones y conceptos similares que respondan a las costumbres
de la plaza así como también cualquier ajuste que incremente el precio de venta.
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La Ley del Impuesto a la Renta y los Costos
Existen situaciones donde no es deducible el costo computable como cuando los
comprobantes emitidos tengan la condición de no habidos, según publicación
realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en
que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condición y la SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes.

Es importante mencionar que existen ciertas oportunidades donde no es obligatorio

sustentar el costo computable con comprobantes de pago:

a) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del

bien;
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La Ley del Impuesto a la Renta y los Costos
b) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago (2) no sea
obligatoria su emisión; o,

c) cuando de conformidad con el artículo 37 (3) de la Ley del Impuesto a la Renta,

se permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo
podrá ser sustentado con tales documentos.

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(2) Numeral 2 artículo 6 de la RS 007-99 /SUNAT (Reglamento de comprobantes de pago)
(3) Entre los gastos donde no se necesita documentación tenemos los siguientes : Artículo 37 del
TUO de la LIR.
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La Ley del Impuesto a la Renta y los Costos
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de
adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los
costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria,
según corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte del costo
computable.
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La Ley del Impuesto a la Renta y los Costos
Como se ha mencionado en la sección introductoria de este capítulo el legislador
trae a mención en la Ley del Impuesto a la Renta el uso de las normas contables
para el caso de costos posteriores de los activos fijos situación que reafirma que en
diversas situaciones la normativa tributaria se apoya en la norma contable con el
propósito de utilizar conceptos contables que ayudan en la determinación del
impuesto a la renta más aun cuando el Código Tributario en su norma IX señala lo
siguiente:
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APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse

normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario,
o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales
del Derecho.
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Costo de Adquisición

El legislador ha precisado que el costo de adquisición se cuantifica como la

contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo
de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente.
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Costo de Adquisición

Lo señalado tiene particular similitud con el establecido en la NIC 2 donde se

prescribe que el costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de
compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición. En esta lógica vemos que tanto lo tributario y lo
contable se intercectan coherentemente cada uno con diferente propósito pero
coincidiendo con el fundamento del costo.
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Costo de Producción

En cuanto al costo de producción para efectos impositivos es el costo incurrido en

la proceso de producción o construcción del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación o construcción.
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Costo de Producción

En este punto el legislador usa elementos contables esenciales del costo para lograr
el valor histórico incurrido y obtener la renta bruta impositiva, para lograr entender
que son materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos debemos
conocer la doctrina contable conceptos que ya se tocaron en el capítulo I. Existe
cierto tratamiento contable para los deterioros del inventario y el costo de
ineficiencia si bien ambos no están regulados de forma puntual en la Ley del
Impuesto a la Renta debemos remitirnos a interpretar la esencia del costo histórico
computable de la norma tributaria desde el extremo justo donde no se cause
perjuicio al fisco ni a la empresa.
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La Ley del Impuesto a la Renta y los Costos
Costo de Producción

En este punto el legislador usa elementos contables esenciales del costo para lograr
el valor histórico incurrido y obtener la renta bruta impositiva, para lograr entender
que son materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos debemos
conocer la doctrina contable conceptos que ya se tocaron en el capítulo I. Existe
cierto tratamiento contable para los deterioros del inventario y el costo de
ineficiencia si bien ambos no están regulados de forma puntual en la Ley del
Impuesto a la Renta debemos remitirnos a interpretar la esencia del costo histórico
computable de la norma tributaria desde el extremo justo donde no se cause
perjuicio al fisco ni a la empresa.
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La Ley del Impuesto a la Renta y los Costos
Costo computable:

https://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capv.pdf
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Video:
https://www.youtube.com/watch?v=me4q6IQQwcE