FRAUDE Y ERROR

La palabra fraude viene del latin FRAUDE, que consiste en una acción
que resulta contraria a la verdad y a la rectitud, el fraude se comete en
perjuicio de una persona u organización, también es considerado como
la utilización de una conducta deshonesta o engañosa con el fin de
obtener alguna injusta ventaja sobre otra persona u organización.
En colombia no esta tipificada la corrupción como un delito, algunas de
las conductas desplegadas para los hechos de corrupción pueden
enmarcarse dentro del titulo de los delitos contra la administración
publica en el código penal colombiano.
Los fraudes son perpetrados por personas o por organizaciones para
obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de
servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio.
PRESIONES: Financieras, Familiares, de trabajo, Vicios
OPORTUNIDADES; (de cometerlo, ocultarlo y/o evitar el castigo)
• Inexistencia de grupo de controles que prevengan o detecten comportamiento
fraudulento.
• Inhabilidad para juzgar la calidad del desempeño
• Perpetradores no son castigados o disciplinados
• Falta de acceso a información en poder de perpetrador o islas en la empresa.
• Ignorancia, apatía o incapacidad (edad, lenguaje o vulnerabilidad)
• Inexistencia de Auditoria
RIESGOS CULTURALES
Resultados a cualquier costo
Compromiso deficiente con el control
Sin código de ética comercial
Obediencia incuestionable del personal
RIESGOS ESTRUCTURALES
Estructuras Complejas
Sitios remotos pobremente supervisados
Varias firmas de auditores
RIESGOS COMERCIALES
Estrategia Comercial Definida
Utilidad excesiva por encima de las normas de la industria
Desajuste entre el crecimiento y el desarrollo de los sistemas
Reputación Pobre
Problemas de Liquidez
SINTOMAS DEL FRAUDE
• Anomalías Contables
• Debilidad en Controles Internos
• Estilos de vida Extravagantes
• Comportamientos Inusuales
• Quejas o pistas (Tips)
• Anomalías analíticas en el negocio
• Costos muy lejos de los planeados
FRAUDES MAS COMUNES EN LAS EMPRESAS
• Pagos Duplicados
• Pagos Múltiples
• Pagos por mercancía que nunca existió
• Entregas Defectuosas
• Precios falsos y aceptación interna
• Propinas unilaterales
• Sobornos
FRAUDES MAS COMUNES EN LAS EMPRESAS
• Jineteo de Cuentas
• Venta de Inventarios catalogados como desperdicio
• Compras excesivas
• Empleados Fantasma
• Abusos con el tiempo extra
• Reembolsos excesivos o no contra factura
INDICIOS QUE CONTRIBUYEN A DETECTAR FRAUDES
• Estilos de manejo autocratico
• Desajuste entre personalidad y estatus
• Comportamiento inusual
• Actos ilegales
• Estilos de vida costosa
• Vacaciones sin tomar
• Calidad pobre del personal
• Moral Baja
• Alta rotación del personal
• Compensacion vinculada al rendimiento
PLANEACIÓN Y RECURSOS

• Planeacion del control de fraude y corrupción

• Revisión del Plan de Control de Fraude y Corrupcion
• Recursos para el control de fraude y corrupción
• Papel de Auditoría Interna en el control de Fraude y Corrupción
PREVENCION
• Implementado y manteniendo un marco de integridad
• Compromiso de la Alta Gerencia para controlar el riesgo de fraude y corrupción
• Responsabilidad de la Gerencia de línea
• Control Interno
• Evaluando/valorando el riesgo de fraude y corrupción
• Comunicación y conciencia
• Monitoreo de empleados.
• Investigación de clientes y proveedores
• Controlando el riesgo de corrupción
DETECCIÓN

• Implementando un programa de detección de fraude y corrupción

• Papel del Auditor externo en la detección del fraude
• Mecanismos para reporte de incidentes sospechosos
• Programa de protección del denunciante interno
RESPUESTA
• Políticas y procedimientos
• Investigación
• Reportes Internos y lineas de elevación de reportes
• Porcedimientos disciplinarios
• Reportes externos
• Acciones civiles para la recuperación de pérdidas
• Revision de los controles Internos
• Seguros
PREVENTIVO
INCREMENTAR LA
PERCEPCION Y
DETECCION CASTIGO ES UNO DE
PROACTIVO LOS ELEMENTOS MAS
DISUADIR EFECTIVOS PARA
COMBATIR EL FRAUDE
DETECCION
REACTIVA

ACCION
LEGAL
RIESGO DEL ENTORNO

Competencia, Financieros, Disponibilidad de Capital, Relaciones con Accionistas,

Entorno Soberano/Político, Industria y Mercados

RIESGO DE OPERACIONES
Satisfacción del Cliente
Recursos Humanos, desarrollo de Productos, abastecimiento, interrupción del
negocio, ambientales
Seguridad Lavado de Dinero
Fraude
RIESGO DE AUTORIDAD
Autoridad/límites disposición al cambio comunicaciones
Riesgo de tecnología/de procesamiento de datos
Integridad acceso infraestructura
Riesgo de integridad
Actuaciones ilegales usos no autorizados
RIESGO FINANCIERO PRECIO
Precio Tasas de Interés
Moneda
Instrumentos Financieros
LIQUIDEZ
Flujo de Efectivo Costo de Oportunidad Concentración
CRÉDITO
Cartera Vencida
Garantía
RIESGOS DE INFORMACION PARA TOMA DE DECISIONES

OPERACIONALES
Fijación de Tasas Medición del Desempeño Informes Obligatorios

FINANCIEROS
Información Contable Impuestos
Análisis de Inversiones

ESTRATÉGICOS
Planificación Cartera de Negocio
Estructura de la Organización
La corrupción existe cuando una persona ilícitamente pone sus intereses
personales sobre los de las personas y los ideales que esta comprometido a servir
Suele involucrar el uso indebido de los instrumentos de política, aranceles, crédito,
cumplimiento de leyes, evasión fiscal, reglamentaciones, contratos, prestamos y
procedimientos.
IRREGULARIDADES AL DESCUBIERTO Y DISIMULADAS

Manipulación de registros
Omisión de asientos
Sumas y asientos falsos
Pases y otros procedimientos de registro
Por manipulación de documentos
Destrucción de documentos
Preparación de documentos falsos
Alteración de documentos legítimos
Fraude y Error: Características

Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden originarse en

fraude o error.
El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados
financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o una revelación, tales como:
• Una equivocación al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los
estados financieros
• Una estimación contable incorrecta que se origina por descuido o mala
interpretación de los hechos
• Una equivocación en los principios de contabilidad relativos a valuación,
reconocimiento, clasificación, presentación o revelación
Fraude y Error: Características

El término “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o más

individuos de la administración, los encargados de mando, empleados, o terceras
partes, que impliquen el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.
Aunque el fraude es un concepto legal amplio conciernen al auditor los actos
fraudulentos que son causa de una representación errónea en los estados
financieros. La representación errónea de los estados financieros puede no ser el
objetivo de algunos fraudes. Los auditores no hacen determinaciones legales de
si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que implica sólo a empleados de la
entidad es conocido como “fraude de empleado”. En cualquiera de los dos casos
puede haber colusión con terceras partes fuera de la entidad.
Existen organizaciones de todos los tamaños y tipos: internacionales,
locales, familiares, sociedades anónimas, de responsabilidad limitada,
personas físicas, gubernamentales, etc. El común denominador es que
no hay ningún accionista y/o administrador de cualquier organización que
quisiera ser víctima de un fraude, de ningún tipo y de ninguna dimensión.
La experiencia ha demostrado la efectividad de las medidas orientadas
hacia la prevención y la disuasión del fraude, que se enfocan en un
cambio cultural de los empleados en la organización
Mitigar el riesgo de ser víctima de un fraude requiere de un sistema de
actividades y controles que, en su conjunto, reduzcan la probabilidad de
ocurrencia de fraude y conductas impropias, pero que, al mismo tiempo,
maximicen la posibilidad de detectarlas, antes de que signifiquen un
quebranto económico significativo.
Mitigar el riesgo de ser víctima de un fraude requiere de un sistema de
actividades y controles que reduzcan la probabilidad de ocurrencia de fraude
y conductas impropias»

Los objetivos principales de un programa integral de administración de riesgos de

fraude son: prevenir, detectar y dar respuesta a los fraudes y conductas impropias
en la empresa.

Todas las compañías son susceptibles de padecer algún tipo de fraude, pues si hay
colusión e intención, es difícil detectarlo y frenarlo. A pesar de esto, se ha visto que
este riesgo se mitiga sustancialmente cuando las empresas cuentan con un
programa integral que permite combinar mecanismos de cambio cultural con
controles internos en los procesos de negocio.
Un adecuado sistema de administración de riesgos debe partir de una estructura
sólida de gobierno corporativo. Todos en la organización desempeñan un papel
importante en el proceso de supervisión y monitoreo, tanto el Consejo de
Administración como el Comité de Auditoría, la gerencia y los auditores internos.

Una vez que existe la estructura deseable, los elementos de un programa integral
de administración de riesgo de fraude se dividen en tres partes:
Crear un ambiente en el que los empleados sientan la obligación de comportarse
con ética, porque así se comportan todos los miembros de la organización, incluso
los de la alta gerencia.

Un programa integral de administración de riesgos de fraude debe comenzar con

evaluar cuáles son estos riesgos en la organización y calificarlos por la
probabilidad de ocurrencia y la magnitud de impacto. Es importante considerar,
tanto los factores externos que crean riesgos de fraude, como: sustitutos de
productos, cambios en la industria y en la economía, cambio en legislaciones,
necesidades y expectativas de los clientes, etc.; como los factores internos:
incentivos y presiones sobre los empleados, baja moral, nuevos sistemas, nuevos
productos, rotación de personal.
Es así como los sistemas nos permiten detectar fraudes por medio de rutinas
como:

• Monitorear empleados “fantasma”, mediante la comparación de logins al

sistema de la organización, reloj checador, etc., contra la lista de nómina.
• Comparar la lista de proveedores con la lista de empleados, incluyendo
familiares directos de los empleados y otros datos particulares, como:
direcciones, teléfonos, entre otros.
• Monitorear saldos antiguos de cuentas por pagar y partidas en conciliación
antiguas en las conciliaciones bancarias y otras conciliaciones.
• Monitorear ajustes manuales al sistema de contabilidad.
• Monitorear consecutivos de facturas pagadas por proveedor
Los controles como un mecanismo efectivo de denuncia anónima, disminuyen el
riesgo de fraude hasta en 50%, de acuerdo con las estadísticas de la Asociación
de Examinadores de Fraude Certificados, cuya función es doble, pues por una
parte ayuda a la detección de problemas percibidos por los empleados y, por otra,
disuade al posible perpetrador, ya que puede ser denunciado.

Si el mecanismo de denuncia está soportado por un código de conducta que es

claro y contundente, y además es reconocido por todos los miembros de la
organización, el resultado será un efecto disuasorio de las conductas impropias
dentro de una organización.
La consideración de la segregación de funciones en el diseño e implementación
de todos los controles y mecanismos para prevenir, disuadir y detectar el fraude,
ayudarán a mitigar el riesgo a su mínima expresión.

Los controles sin monitoreo no funcionan. Es importante señalar que la función del
monitoreo también debe incluir las sanciones, tanto para el que incumple los
controles e incurre en conductas impropias como para el que debió haber
supervisado, ya que las actividades se delegan, pero no la responsabilidad.

Los protocolos deben tener actividades a seguir cuando se presenta un ilícito o un

acto de conducta impropia, así como las sanciones que se aplicarán al
perpetrador(es) y su línea directa de supervisión.
Responsabilidades de los encargados del mando y de la administración.

Es responsabilidad de la administración de una entidad establecer un ambiente de

control y mantener políticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de
asegurar, tanto como sea posible, la conducción ordenada y eficiente del negocio
de la entidad. Esta responsabilidad incluye poner en vigor y asegurar la operación
continua de los sistemas de contabilidad y de control interno diseñados para
prevenir y detectar fraude y error. Consecuentemente, la administración asume la
responsabilidad de cualquier riesgo remanente.
Responsabilidades del auditor.
• Limitaciones inherentes de una auditoría
• Escepticismo profesional
Discusiones de Planeación: Al planear la auditoría, el auditor deberá discutir con
otros miembros del equipo de auditoría la susceptibilidad de la entidad a
representaciones erróneas de importancia en los estados financieros resultantes
de fraude o error.
Investigaciones con la Administración: Al planear la auditoría, el auditor deberá
hacer investigaciones con la administración
Para obtener una adecuada comprensión de la evaluación de la administración del
riesgo que los estados financieros puedan estar presentados en forma errónea
significativamente, como resultado de fraude.
Responsabilidades del auditor
• Para obtener conocimiento de la comprensión de la administración respecto a
los sistemas de contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y
detectar errores.
• Para determinar si la administración está al tanto de algún fraude conocido que
haya afectado a la entidad o presunto fraude que esté investigando la entidad.
• Para determinar si la administración ha descubierto algún error de importancia.
Discusiones con los encargados del mando
Riesgo de auditoría
Riesgo inherente y riesgo de control
Riesgo de detección
Consideración de si una representación errónea identificada puede ser
indicativa de fraude

Cuando el auditor identifica una representación errónea, el auditor deberá considerar

si esta representación errónea puede ser indicativa de fraude y si hay dicha indicación,
el auditor deberá considerar los efectos de la representación errónea con relación a
otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de representaciones de
la administración.
Evaluación y disposición de representaciones erróneas y el efecto en el
dictamen del auditor

Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros
están presentados en forma errónea significativamente, como resultado de fraude o
error, el auditor deberá considerar las implicaciones para la auditoría. La NIA 320,
“Importancia Relativa de la Auditoría”, proporciona lineamientos sobre la evaluación y
disposición de las representaciones erróneas y el efecto en el dictamen del auditor.
Documentación

El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como

presentes durante el proceso de evaluación del auditor y documentar la respuesta
del auditor a cualquiera de dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditoría
se identifican factores de riesgo de fraude que causen que el auditor crea que
ciertos procedimientos de auditoría adicionales son necesarios, el auditor deberá
documentar la presencia de dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos.
Incapacidad del auditor de completar el trabajo

Si el auditor concluye que no es posible seguir desarrollando la auditoría como

resultado de una representación errónea resultante de fraude o presunto fraude,
deberá:

• Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las

circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la persona
o personas que adquirieron el compromiso de auditoría o, en algunos casos, a las
autoridades de vigilancia y control.
Incapacidad del auditor de completar el trabajo

Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo y discutir con el nivel apropiado de la

administración y con los encargados del mando el retiro del auditor del trabajo y sus
razones para el retiro.

Considerar si hay un requisito profesional o legal de informar a la persona o personas

que adquirieron el compromiso de auditoría o, en algunos casos, a las autoridades de
vigilancia y control el retiro del auditor del trabajo y sus razones para ello.